Sunteți pe pagina 1din 6

CAPITOLUL II: CADRUL GENERAL CONCEPTAL IASB PENTRU RAPORTAREA

FINANCIARA

2.1.Obiectivul raportrii financiare cu scop general


2.2.Caracteristicile calitative ale informaiilor financiare utile
2.3.Ipoteza de baz
2.4.Elementele din situaiile financiare: definiie, recunoatere i evaluare
2.5.Conceptele de capital i de meninere a capitalului

Activitatea IASB/IASC s-a concretizat att prin elaborarea de standarde internaionale de raportare
financiar (standarde internaionale de contabilitate), ct i prin elaborarea unui cadru conceptual. Primul
cadru conceptual a fost publicat de IASC n 1989, dar acesta, n cadrul procesului de convergena a
referenialului contabil internaional cu referenialul contabil american, a fost modificat de IASB n 2010
(denumirea actual este cea de cadru general conceptual pentru raportarea financiar).
Cadrul general conceptual pentu raportarea financiar stabilete conceptele care stau la baza ntocmirii i
prezentrii situaiilor financiare pentru utilizatorii externi.
De asemenea, acesta are ca scop furnizarea unei baze comune, care s permit elaborarea de standarde
coerente. Acest cadru nu constituie un standard, iar dac exist un conflict ntre acesta i un standard,
cerinele standardului primeaz asupra celor din cadrul general conceptual.
Actualul cadru general conceptual pentru raportarea financiar (cel din 2010) trateaz:
-obiectivul raportrii financiare cu scop general;
-caracteristicile calitative ale informaiilor financiare utile;
-ipoteza care st la baza ntocmirii situaiilor financiare (continuitatea activitii);
-definirea, recunoaterea i evaluarea elementelor din situaiile financiare; i
-conceptele de capital i de meninere a capitalului.

1.Obiectivul raportrii financiare cu scop general

Obiectivul raportrii financiare cu scop general este acela de a oferi informaii financiare cu privire la
entitatea raportoare care s fie utile pentru investitorii existeni i poteniali, pentru mprumuttori
(bncile) i ali creditori n deciziile pe care acetia le iau cu privire la oferirea de resurse entitii.
Respectivele decizii implic, achiziionarea, vnzarea sau deinerea instrumentelor de capitaluri proprii i
de datorii i furnizarea sau decontarea mprumuturilor sau altor forme de credit.

Investitorii, imprumutrorii i ali creditori pentru luarea deciziilor au nevoie de informaii care s-i ajute
s evalueze perspectivele cu privire la intrrile nete de numerar ale unei entiti. Pentru aceasta ei au
nevoie de informaii cu privire la:

-resursele unei entiti;


-preteniile fa de aceasta;
-eficiena i eficacitatea cu care managementul entitii gestioneaz resursele care i-au fost ncredinate.

Raportarea financiar cu scop general ofer informaii cu privire la:

-poziia financiar a unei entiti (informaii care se refer la resursele economice i preteniile fa de
entitatea raportoare); informaiile cu privire la poziia financiar sunt prezentate cu ajutorul situaiei
poziiei financiare (bilanul) i acestea ajut utilizatorii s evalueze lichiditatea i solvabilitatea entitii
raportoare, nevoile de finanare i modul cum vor fi distribuite fluxurile de trezorerie viitoare ale entitii
ntre cei care au pretenii fa de aceasta.
1
-performana financiar; informaiile cu privire la performana financiar a unei entiti sunt prezentate cu
ajutorul situaiei rezultatului global (contul de profit i pierdere) i situaia fluxurilor de numerar.

Informaiile prezentate cu ajutorul situaiei rezultatului global (contul de profit i pierdere) ajut
utilizatorii s neleag rentabilitatea generat de resursele economice ale unei entiti, n timp ce
informaiile prezentate cu ajutorul situaiei fluxurilor de numerar ajut utilizatorii entitii s evalueze
capacitatea acesteia de a genera viitoare intrri nete de numerar.

Informaiile pe care le prezint o entitate raportoare cu privire la performanele sale financiare au la baz
utilizarea unei contabiliti de angajamente.

Pe baza contabilitii de angajamente efectele tranzaciilor i evenimentelor asupra resurselor economice


i preteniilor fa de o entiate sunt reflectate n contabilitatea acesteia n momentul n care se produc,
chiar dac ncasrile i plile au loc ntr-o perioad diferit. Astfel se ofer informaii mult mai utile
pentru evaluarea performanei trecute i viitoare, dect informaiile care se refer numai la incasrile i
pltile respectivei perioade.

2.Caracteristicile calitative ale informaiilor financiare utile

Pentru a fi utile in luarea deciziilor, informaiile trebuie s ndeplineasc anumite caracteristici calitative.
Aceste caracteristici calitative sunt mprite n Cadrul general conceptual IASB n dou categorii:

-caracteristici calitative fundamentale: relevana (pertinena) i reprezentarea exact.


-caracteristici calitative amplificatoare: comparbilitatea, verificabilitatea, oportunitatea i inteligibilitatea.

Caracteristici calitative fundamentale

Relevana

O informaie este relevant atunci cnd aceasta are capacitatea de a genera o diferen n deciziile luate de
utilizatori. Informaia financiar are capacitatea de a genera o diferen dac are o valoare predictiv (de
previziune), valoare de confirmare (retrospectiv) sau ambele.

Reprezentarea exact

Pentru a fi utile, informaiile financiare nu trebuie s reprezinte numai fenomenele relevante, ci trebuie s
le reprezinte i exact.

Pentru a fi exact, o informaie trebuie s fie complet, neutr i fr erori.

O descriere este complet dac cuprinde toate informaiile necesare utilizatorilor pentru nelegerea
fenomenului. De exemplu, o descriere a activelor unei entiti trebuie s conin informaii cifrice,
informaii cu privire la natura activelor, dar i informaii cu privire la bazele de evaluare utilizate (cost
iniial, cost ajustat, valoare just etc).

O descriere este neutr atunci cnd nu suport influene n selectarea i prezentarea informaiilor
financiare.

Fr erori nseamn c nu exist erori sau omisiuni n descrierea fenomenelor i proceselor utilizate
pentru generarea informaiilor.

Caracteristici calitative amplificatoare


2
Comparabilitatea

Comparabilitatea se refer la abilitatea de a identifica similitudini i diferene ntre elemente.


Comparabilitatea nu trebuie s fie confundat cu permanena (uniformitatea). Comparabilitatea este
scopul, n timp ce permanena ajut la atinderea acestui scop. Permanena nseamn utilizarea acelorai
politici contabile i prodeduri fie de la o perioad la alta n cadrul aceleiai entiti, fie n cadrul unei
singure perioade pentru entiti diferite.

Verificabilitatea

Verificabilitate i ajut pe utilizatori s se asigure c informaia reprezint corect fenomenul economic pe


care aceasta i propune sa-l reprezinte. Aceasta nseamn c observatori independeni i n cunotin de
cauz ar putea ajunge la un consens, dar nu neaprat la un acord total c o anumit descrire este o
reprezentare exact.

Oportunitatea

O informaie este oportun antunci cnd aceasta este disponibil pentru factorii decizionali n timp util
pentru a le influena decizia. Cu ct este mai veche, cu att o informaie este mai puin util.

Inteligibilitatea
Informaiile financiare trebuie s fie imediat inteligibile pentru utilizatori. Clasificarea, caracterizarea i
prezentarea clar i concis a informailor le fac pe acestea inteligibile. ns, pentru a inelege informaia
finanicar, utilizatorii trebuie s posede o bun cunoatere a activitii economice i contabile.
Informaiile care relev situaii complexe, prezentate n raportarea financiar, din motive de relevan, nu
trebuie s fie excluse, n cazurile n care ele sunt puin inteligibile de ctre utilizatori.

3.Ipoteza de baz

Situaiile financiare sunt ntocmite, de regul, pornind de la ipoteza c o entitate i va continua activitatea
i n viitorul previzibil. Astfel, se presupune c entitatea nu are intenia i nici nevoia de a lichida sau de
a-i reduce semnificativ activitatea. Dac asemenea intenie sau nevoie exist, ar putea fi nevoie ca
situaiile financiare s fie ntocmite pe o baz diferit de evaluare i, n acest caz, trebuie identificat baza
utilizat.

4.Elementele din situaiile financiare: definiie, recunoatere i evaluare

Elementele (structurile) situaiilor financiare sunt: activele, datoriile, capitalurile proprii (elemente legate
de evaluarea poziiei financiare), veniturile, cheltuielile (elemente legate de evaluarea performanei).
Definirea elementelor situaiilor financiare

Un activ este o resurs controlat de entitate care provine din evenimente trecute i de la care se atept
s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate.
Beneficiul economic legat de un activ corespunde potenialului acestuia de a contribui, direct sau indirect,
la obinerea de fluxuri de numerar sau echivalente de numerar pentru entitate. Beneficiile economice
viitoare incorporate incorporate ntr-un activ pot intra in entitate n mai multe moduri. De exemplu, un
activ poate s fie:

3
-utilizat separat sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii sau producia de bunuri destinate
vnzrii de ctre entitate;
-schimbat pentru alte active;
-utilizat pentru decontarea unei datorii;
-distribuit proprietarilor entitii.

O datorie este o obligaie actual a entitii care rezult din evenimente trecute i a crei decontare se
atept s genereze o ieire de resurse ce incorporeaz beneficii economice pentru entitate.
Decontarea unei obligaii actuale se poate face prin:
-plata sub form de numerar (lichiditi);
-transferul altor active;
-prestarea de servicii;
-nlocuirea respective obligaii cu o alt obligaie;
-conversia obligaiei n capitaluri proprii.

Capitalurile proprii: interesul rezidual n activele unei entiti, dup deducerea tuturor datoriilor.
Veniturile: creteri de beneficii economice n cursul perioadei contabile sub form de intrri de active
sau creteri ale valorii activelor sau diminuri ale datoriilor i care au ca rezultat creteri ale capitalurilor
proprii, diferite de cele legate contribuii ale participanilor la capitalurile proprii.
Veniturile pot s ia forma de:
-venituri care apar n cursul desfurrii normale a activitii curente (ordinare) a unei entiti i se
regsesc sub diferite denumiri: vnzri, onorarii, dobnzi, dividende, redevene i chirii.
-ctiguri; acestea se refer la elemente ce corespund definiiei veniturilor, care pot s apar sau nu ca
rezultat al activitii curente (ordinare) a entitii. Acestea includ att elemente realizate (cstigurile din
vnzarea activelor imobilizate), ct i elemente nerealizate (creterile de valoare ale activelor financiare
disponibile pentru vnzare, creterile de valoare ale activelor financiare evaluate la valaorea just).

Cheltuielile: diminuri de beneficii economice n cursul perioadei contabile sunb form de ieiri sau
diminuri ale activelor sau creteri ale datoriilor i care au ca rezultat diminuri ale capitalurilor proprii,
diferite de cele legate de distribuirile ctre participanii la capitalurile proprii.
Cheltuielile cuprind:

-cheltuielile care apar n cursul normal al activitilor curente (ordinare) ale entitii: costul vnzrilor,
cheltuielile de personal, cheltuielile cu amortizrile;
-pierderile care sunt generate sau nu de desfurarea activitilor curente ale entitii; acestea cuprind att
elemente nerealizate (pierderile generate de cesiunea imobilizrilr, pierderile generate de inundaii,
incendii etc), ct i elemente nerealizate (cele generate de diferenele nefavorabile de curs valutar).

Recunoaterea elementelor situaiilor financiare

Elementele (structurile) situaiilor financiare sunt recunoscute n cazul n care:


-este probabil ca orice beneficiu economic viitor asociat s intre (sau s ias) n (din) entitate; i
-acestea au un cost sau o valoare care poate s fie evaluat () cu credibilitate (fiabilitate).

Un activ este recunoscut n situaia poziiei financiare (bilan) n momentul n care este probabil
realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate i activul are un cost sau o valoare ce poate s fi
evaluat (evaluat) cu credibilitate (fiabilitate).
4
O datorie este recunoscut n situaia poziiei financiare (bilan) atunci cnd este probabil o ieire
resurse ce incorporeaz beneficii economice pentru decontarea acesteia, iar valoarea la care se va realiza
decontarea poate s fie evaluat cu credibilitate (fiabilitate).

Veniturile sunt recunoscute n situaia veniturilor i cheltuielilor atunci cnd se poate evalua cu
credibilitate (fiabilitate) creterea de beneficii economice viitoare legat de creterea de active sau
diminuarea de datorii. Aceasta nseamn c recunoaterea unui venit are loc n acelai timp cu
constatarea unei creteri de active sau diminuarea de datorii (de exemplu, creterea net de active
rezultat dintr-o vnzare de bunuri sau o prestare de servicii, sau diminuarea datoriilor ca rezultat al
anulrii unei datorii).

Cheltuielile sunt recunoscute n situaia veniturilor i cheltuielilor atunci cnd se poate evalua cu
credibilitate o diminuare de beneficii economice viitoare legat de diminuarea unui activ sau creterea
unei datorii. Aceasta nseamn c recunoaterea cheltuielilor se efectueaz n acelai timp cu constatarea
unei datorii suplimentare sau a unei diminuri de activ (de exemplu, drepturile salariale angajate sau
amortizarea imobilizrilor corporale).
Evaluarea elementelor din situaiile financiare

Cadrul conceptual prevede mai multe baze de evaluare a elementelor din situaiile financiare:
1.costului istoric, conform cruia:
activele sunt evaluate fie la nivelul numerarului sau echivalentelor de numerar pltite, fie la nivelul
valorii juste, din momentul achiziionrii lor, corespunztoare contrapartidei date pentru a le cumpra;
datoriile sunt contabilizate la nivelul numerarului sau echivalentelor de numerar primite n schimbul
obligaiilor, sau la nivelul numerarului sau echivalentelor de numerar ce vor fi pltite pentru achitarea
obligaiei;
2.costul curent, conform cruia:
activele sunt contabilizate la nivelul numerarului sau echivalentelor de numerar ce ar trebui pltite
dac activul ar fi dobndit n prezent;
datoriile sunt contabilizate la valoarea neactualizat a numerarului i echivalentelor de numerar care
ar fi necesare pentru a deconta n prezent obligaia;
3.valoarea realizabil, conform creia:
activele sunt contabilizate la nivelul numerarului i echivalentelor de numerar ce ar fi obinute n
prezent, n urma vnzrii acestora;
datoriile sunt contabilizate la valoarea neactualizat a i numerarului i a echivalentelor de numerar
ce se ateapt s fie pltit/pltite pentru a deconta datoria n cursul normal al activitii.
4.valoarea actualizat:
activele sunt contabilizate la nivelul valorii actuale a fluxurilor nete de numerar pe care se presupune
c le genereaz n cursul normal al activitii;
datoriile sunt contabilizate la nivelul valorii actualizate a fluxurilor (plilor) nete de numerar viitoare
generate de decotarea acestora n cursul normal al activitii.

5.Conceptele de capital i de meninere de capital

n elaborarea situaiilor financiare pot s fie utilizate dou concepte de capital:

Conceptul de capital financiar - capitalul este sinonim cu activele nete sau capitalurile proprii ale
ntreprinderii.

5
Conceptul de capital fizic - capitalul este considerat capacitatea de producie a entitii, bazat, de
exemplu, pe unitile produse zilnic.

Meninerea capitalului financiar: conform acestui concept un profit este obinut numai atunci cnd
valoarea financiar a activelor nete, la sfritul perioadei, este mai mare dect valoarea financiar a
activelor nete de la nceputul perioadei, dup excluderea distribuirilor n favoarea proprietarilor i a
contribuiei acestora n cursul perioadei.

Meninerea capitalului financiar poate s fie exprimat n uniti monetare nominale sau n uniti de
putere de cumprare constant.

Meninerea capitalului fizic: conform acestui concept un profit este obinut atunci cnd capacitatea de
producie fizic (operaional) a entitii de la sfritul perioadei, depete capacitatea de producie fizic
de la nceputul perioadei, dup excluderea distribuirilor n favoarea proprietarilor i a contribuiei acestora
n cursul perioadei.

Cele mai utilizate concepte sunt cele de capital financiar i meninere de capital financiar
exprimat n uniti monetare nominale.