FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y

ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFECIONAL DE CONTABILIDAD

Tema:

Prescripcin de las obligaciones tributarias

CURSO:

Auditoria tributaria

DOCENTE TUTOR :

CPCC. BARZOLA INGA NERY WILFREDO

AUTOR:

Pineda Lastra Gladys Maritza

Huaraz -2017
- Se recoge los saberes previos con preguntas exploratorias acerca de la
Prescripcin de las obligaciones tributarias.

BASE LEGAL Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo
N 133-2013-EF

El texto del artculo 64 del Cdigo Tributario contiene quince supuestos en los
cuales se autoriza a la Administracin Tributaria la posibilidad de utilizar la base
presunta al no existir elementos, hechos o circunstancias que no permitan aplicar la
base cierta.

1. cuando el deudor tributario no haya presentado las declaraciones

El numeral 1) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin
Tributaria podr utilizar los procedimiento de la base presunta cuando el
contribuyente no hubiera presentado las declaraciones juradas, dentro del plazo en
que sta se lo hubiera requerido.

Veamos un ejemplo: La empresa Dulces del Sur SAC ha estado realizando ventas
de productos elaborados en su fbrica a terceras personas, durante los meses de
junio a agosto de 2012 omitiendo la presentacin de la declaracin jurada del PDT
N 621 por dichos perodos. La Administracin Tributaria a travs de un cruce de
datos con los adquirentes de los bienes a travs de la Declaracin Anual de
Operaciones con Terceros DAOT y las transferencias de dinero realizadas en sus
cuentas bancarias, ha verificado que la mencionada empresa ha realizado ventas las
cuales no han sido declaradas, motivo por el cual le requiere a travs de un
documento que cumpla con la presentacin de las declaraciones del PDT N 621
correspondiente a los meses en los cuales ocurri la omisin. El fisco le otorg a la
empresa en mencin un lapso de cuatro (4) das hbiles siguientes de la fecha en la
que recepcion la notificacin, para poder presentar las declaraciones juradas
omitidas, obligacin que la empresa incumpli, motivo por el cual se ha habilitado
el supuesto de aplicacin de la base presunta, en aplicacin de lo dispuesto por el
numeral 1 del artculo 64 del Cdigo Tributario.
2. Cuando la declaracin presentada o la documentacin sustentara o
complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no
incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la
determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario
Cdigo Tributario seala que la Administracin Tributaria podr utilizar los
procedimientos de la base presunta cuando la declaracin presentada o la
documentacin sustentara o complementaria ofreciera dudas respecto a su
veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando
existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor
tributario. Como se observa a simple vista, existen distintos supuestos en donde se
aplicara este numera.

El primero de ellos es cuando la declaracin jurada presentada por el contribuyente

dentro de los plazos establecidos, al ser revisada por la Administracin Tributaria
ofrece dudas en cuanto a su contenido.

El segundo supuesto hace alusin al hecho que la documentacin sustentara o

complementaria ofrece dudas respecto a su veracidad o exactitud.
El tercer supuesto sera cuando la documentacin presentada no incluya los requisitos y
datos exigidos.
El cuarto supuesto alude al hecho que existiere dudas sobre la determinacin o
cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.

3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la administracin

tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo sealado por la
administracin en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez.
El numeral 3) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin
Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando el deudor
tributario requerido en forma expresa por sta para presentar y/o exhibir sus libros,
registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, no los presente en las
oficinas del propio fisco o que no los exhiba al funcionario fiscalizador que se
aperson al domicilio fiscal del contribuyente.
Es a travs de esta notificacin que se le requiere de manera expresa, es decir que all
se indique claramente (no que se pueda inferir), la obligacin de presentar (entregar
copias de los libros y/registros en la mesa de partes) y/o exhibir (mostrar los libros
y/o registros ante el auditor en el local de la propia empresa) los libros o registros
relacionados con asuntos tributarios2. Frente a la negativa de presentar y/ o exhibir
es que la Administracin Tributaria optara por la aplicacin de la base presunta.

4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o

egresos falsos
Cdigo Tributario seala que la Administracin Tributaria podr utilizar los
procedimientos de la base presunta cuando el deudor tributario oculte activos,
rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos falsos.
Este supuesto est pensado cuando el contribuyente no informe correctamente los
ingresos, ya sea porque de manera voluntaria no presente informacin valedera o
fehaciente o porque teniendo la informacin evite consignar la totalidad de los
ingresos. Ello determina que puede omitirse los ingresos de manera parcial o total
para que opere la presuncin
La Administracin Tributaria podra percatarse de este tema cuando realice una
fiscalizacin directa al propio contribuyente o a travs del cruce de informacin con
terceros que podran ser proveedores del mismo o clientes, a los cuales se les
hubiera trabado un embargo en forma de intervencin de informacin de terceros
5. se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes
de pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor tributario o de
terceros
 Este tipo de verificaciones puede presentarse cuando el fisco efecte una compulsa
tributaria, la cual consiste en una revisin de los comprobantes de pago y los
confronta con la informacin registrada en los libros y/o registros contables o que
tengan vinculacin con el tema tributario.
6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan
por las ventas o ingresos realizados o cuando stos sean otorgados sin los
requisitos de ley
Este supuesto se puede verificar cuando el fedatario fiscalizador haya realizado una
intervencin en el local del contribuyente y se percate que no se ha entregado el
respectivo comprobante de pago que sustente la operacin. Para ello se levanta un
acta probatoria que servir como prueba de la comisin de la infraccin.

Recordemos que si no se emite y/o no se otorga el respectivo comprobante de pago

o documentos complementarios a ste se considera una infraccin tipificada en el
numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario y se sanciona de acuerdo con la
Tabla de Infracciones y Sanciones con el cierre del establecimiento o una multa
cuando sea imposible ejecutar el cierre.
El otro supuesto que puede presentarse en este punto es que los documentos que se
emitan no renen los requisitos sealados para la emisin de los comprobantes de
pago. A manera de ejemplo se puede mencionar la emisin de un documento que no
es considerado como comprobante de pago como es el caso de las notas de venta,
orden de pedido, boleta de servicio, nota de pedido, entre otros.
7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la administracin
tributaria
Cdigo Tributario seala que la Administracin Tributaria podr utilizar los
procedimientos de la base presunta cuando se verifique la falta de inscripcin del
deudor tributario ante la Administracin Tributaria.
El numeral 1 del artculo 87 del Cdigo Tributario, determina como una obligacin
a cumplir por parte de los administrados el hecho de inscribirse en los registros de la
Administracin Tributaria aportando todos los datos necesarios y actualizando los
mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes.
 Asimismo debern cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el Artculo
11 del Cdigo Tributario.
8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolucin de
superintendencia de la sunat, o llevando los mismos, no se encuentren
legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas legales.
dicha omisin o atraso incluye a los sistemas, programas, soportes portadores
de microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros
En este tema es pertinente citar la exigencia de llevar los libros y registros
tributarios tal como lo establece el texto del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la
Renta, el cual determina que los perceptores de rentas de tercera categora cuyos
ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar como mnimo un
Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato
Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia. Los dems perceptores de
rentas de tercera categora estn obligados a llevar contabilidad completa.
9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por resolucin de superintendencia de la sunat
aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros
Sobre el tema es pertinente mencionar que para la Administracin resulta
sospechoso que justo en el momento en el cual se exige al contribuyente la
exhibicin y/o presentacin de los libros y/o registros vinculados a asuntos
tributarios, el deudor tributario alude la prdida de los mismos. Tambin se alude la
destruccin o robo de los mencionados registros, para lo cual adjuntan una denuncia
policial que respalda de algn modo esa conducta.

Veamos un caso. La empresa Inmobiliaria y Corretaje S.A. ha recepcionado de

parte de la SUNAT un requerimiento de informacin en el cual le otorgan tres (3)
das hbiles para la presentacin en las oficinas del fisco de su Registro de Compras
y el Registro de Ventas de todos los perodos del ao 2011. El contador en respuesta
a ese requerimiento adjunt como descargo para no presentar la informacin
 solicitada una denuncia policial presentada en la comisara del sector donde se ubica
la oficina, indicando en ella que los Registros de Compras y de Ventas haban sido
sustrados por terceras personas de sus oficinas.

El detalle es que la fecha de la denuncia de prdida de los registros es el mismo da

que se ha recepcionado el requerimiento de informacin por parte del fisco, con lo
cual se restara fehaciencia a la informacin proporcionada a la SUNAT y en
aplicacin del numeral 9 del artculo 64 del Cdigo Tributario se habilitara la
aplicacin de la base presunta en la determinacin de la deuda tributaria del
contribuyente

10. Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el comprobante de pago, gua

de remisin y/u otro documento previsto en las normas para sustentar la
remisin o transporte, o con documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados comprobantes de pago o guas de
remisin, u otro documento que carezca de validez
Tributario seala que la Administracin Tributaria podr utilizar los procedimientos
de la base presunta cuando se detecte la remisin o transporte de bienes sin el
comprobante de pago, lo cual implica el envo de bienes respecto de los cuales no se
ha emitido el comprobante de pago o habindose emitido no se adjunt a la
documentacin que sustenta el traslado del bien dicho comprobante.
11. Deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, en los perodos que
se establezcan mediante decreto supremo
La SUNAT proceder a requerir al deudor tributario que adquiri la condicin de no
hallado para que cumpla con declarar o confirmar su domicilio fiscal hasta el ltimo
da hbil del mes en el que se le efecta el requerimiento, bajo apercibimiento de
asignarle la condicin de no habido.
12. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional de pasajeros sin el
correspondiente manifiesto de pasajeros sealado en las normas sobre la
materia
Tengamos presente que el manifiesto de pasajeros es el documento de control de los
 boletos de viaje de transporte pblico nacional de pasajeros, en el cual se detalla la
informacin correspondiente al viaje efectuado, ello conforme lo seala el numeral
10 del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 156-2003/SUNAT, la
cual regula las normas sobre el boleto de viaje que emiten las empresas de
transporte terrestre pblico nacional de pasajeros.

En este orden de ideas, si la Administracin Tributaria en un proceso de

fiscalizacin observa que no se ha emitido el manifiesto de pasajeros, ello dar pie a
que se utilice la base presunta, toda vez que no existir informacin fidedigna para
realizar el clculo y determinacin de la deuda tributaria a cargo del contribuyente.

13. Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de mquinas

tragamonedas utiliza un nmero diferente de mquinas tragamonedas al
autorizado; usa modalidades de juego, modelos de mquinas tragamonedas o
programas de juego no autorizados o no registrados; explota mquinas
tragamonedas con caractersticas tcnicas no autorizadas; utilice fichas o
medios de juego no autorizados; as como cuando se verifique que la
informacin declarada ante la autoridad competente difiere de la
proporcionada a la administracin tributaria o que no cumple con la
implementacin del sistema computarizado de interconexin en tiempo real
dispuesto por las normas que regulan la actividad de juegos de casinos y
mquinas tragamonedas.

Cdigo Tributario seala que la Administracin Tributaria podr utilizar los

procedimientos de la base presunta cuando se presenten una serie de supuestos
relacionados con la explotacin de las mquinas tragamonedas.
14. El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores
por los tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta
categora.
Cdigo Tributario seala que la Administracin Tributaria podr utilizar los
procedimientos de la base presunta cuando se detecte que el deudor tributario omiti
 declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores por los tributos vinculados a las
contribuciones sociales o por renta de quinta categora.
15. Cuando las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
Lo antes indicado implica que si existe una norma especial que contenga la regla de
aplicacin, bastar nicamente su invocacin para que se pueda aplicar la base
presunta.
La Administracin Tributaria est facultada a requerir que se fije un nuevo
domicilio fiscal cuando, a su criterio, ste dificulte el ejercicio de sus funciones.
Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante Resolucin de
Superintendencia, la Administracin Tributaria podr considerar como domicilio
fiscal los lugares sealados en el prrafo siguiente, previo requerimiento al sujeto
obligado a inscribirse. En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el
plazo otorgado por la Administracin Tributaria, se podr considerar como
domicilio fiscal cualesquiera de los lugares a que se hace mencin en los Artculos
12, 13, 14 y 15, segn el caso. Dicho domicilio no podr ser variado por el sujeto
obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria sin autorizacin de sta.

1. ejemplo. Supongamos que declaramos nuestro impuesto por concepto de IGV S/.
2,500.00 por pagar (PDT 621), pero no realizamos el pago, pasan 5 aos y no
pagamos, entonces la preguntara seria Sunat podra todava cobrarme dicha
deuda?
2. Cunto seria la multa por ocultar los gastos e ingresos?

2. Expresan su punto de vista y se registra las ideas presentadas, orientando los

saberes previos con la informacin normativa contenida en los arts. 43 al 49 del
Cdigo Tributario y en el texto compilado pp. 42-50.

Artculo 43plazos de prescripcin

el artculo 43 del Cdigo Tributario regula que la prescripcin de la accin para

solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin de pagos
 indebidos o en exceso prescribe a los cuatro (4) aos. Este es un plazo que corre en
perjuicio del deudor tributario, pues ante su inaccin pierde la posibilidad de
recuperar el saldo a su favor o el monto pagado indebidamente. Ejm. El
contribuyente no ha solicitado la devolucin o compensacin del pago indebido del
IGV del mes de octubre de 2009.

Artculo 49.- pago voluntario de la obligacin prescrita

De tal modo que el pago que se efectu por una deuda prescrita no tiene lugar a
devolucin porque se considera que fue un pago bien efectuado.

Asimismo, para que se considere que la prescripcin fue otorgada, debe ser a pedido
del contribuyente, como lo seala el artculo 47 del Texto nico Ordenado del
Cdigo tributario:

CASOS PRCTICOS

1. Empresa x realiza una venta en el ao 2000 en el mes de abril y esta venta a sido
declarada en el mes de mayo, en cuyo mes se genera una obligacin tributaria, cuya
obligacin no fue cancelada. dicha obligacin en el 1 de enero del 2005 ha prescrito

2. Empresa x realiza una venta en el ao 2000 en el mes de abril y esta venta no ha

sido declarada y se a generado una obligacin tributaria, cuya obligacin fue
determinada en la sunat en el mes siguiente. Dicha obligacin tributaria prescribe 1
de enero del 2007, esto por ser un tributo no declarado por el contribuyente