PRINCIPIOS CONTABLES capaz de registrar slo eventos econmicos susceptibles de ser registrados
contablemente (informacin cuantitativa).
Los principios contables estn basados en regulaciones o circulares de las
autoridades normativas, en convenciones que han demostrado ser validas a
lo largo del tiempo y que poseen una racionalidad que ha permitido
transformarlas en principios. El concepto de convencin no tiene otro
significado que el de un acuerdo, similar al que empleamos a diario en
nuestra actividad diaria como es el caso de manejar un automvil por el
lado derecho de una calle, detenernos con las luces rojas de un semforo y
avanzar con luz verde, etc. En este punto nos dedicaremos a la
interpretacin y anlisis de estos principios de contabilidad que sirven de
base a los estados financieros. No obstante, es necesario examinar los
principios contables desde el punto de vista del Colegio de Contadores, que
se expresa a travs de sus diferentes boletines tcnicos, se puede advertir
que el trmino "principio" se utiliza, a veces, como un concepto bsico y, en
otros casos, para referirse a procedimientos o normas de contabilidad.
Los Principios Contables estn incorporados en el Boletn Tcnico N1 del
Colegio de Contadores. Este Boletn tiene como objeto dejar establecida la
teora bsica, en el cual se fundamentan los principios y normas generales
de la contabilidad financiera en Chile.
En estos principios se muestra los objetivos primarios de la contabilidad y
las caractersticas que deben tener la informacin financiera y los estados
econmicosfinancieros bsicos de uso comn para todas las empresas.
1) Equidad: La equidad entre intereses opuestos debe ser una
preocupacin constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o
utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus
intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los
estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad
los distintos intereses en juego en una entidad dada. Este principio en el
fondo es el postulado bsico o principio fundamental al que est
subordinado el resto".
2) Entidad Contable: Este principio nos seala que la empresa es un
ente distinto de sus dueos, que posee recursos y fines propios y que por lo
tanto los hechos econmicos deben ser registrados con total independencia
de las influencias que ellos puedan ejercer. Este principio apoya la gestin
de la empresa, pues revela aquellas acciones que puedan realizar los
propios dueos, al disponer de los recursos de la empresa en otros fines
distintos al objetivo del negocio.
3) Empresa en Marcha: Este principio nos seala que la empresa
perdurar en el tiempo, y que por lo tanto sus recursos, bienes y derechos
adquiridos sern invertidos en desarrollar las operaciones de la empresa, y
por lo tanto su valor de liquidacin o de venta no adquiere importancia.
Debido a la exigencia de distintos tipos de valor la empresa debe adoptar el
concepto de valor econmico auque este sea superior al valor de
liquidacin, slo en el caso que exista evidencia fundada que la empresa
pondr trmino a sus operaciones se debe utilizar el segundo concepto.
4) Bienes Econmicos: Este principio nos dice que los estados
financieros se refieren a hechos, recursos, y obligaciones econmicas
susceptibles de ser valorizados en trminos monetarios. La contabilidad es
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5) Moneda: En contabilidad financiera slo se registran los hechos
que pueden ser expresados en trminos monetarios. El estado de nimo
personal de trabajadores de la empresa no registran o anota porque no se
puede medir objetivamente en trminos monetarios. Lo mismo sucede con
una multiplicidad de hechos que se da en la empresa, no cuantificable
monetariamente, slo se registran aquellas transacciones o hechos
econmicos que tienen una expresin monetaria. El deterioro de la moneda
causado por la inflacin hace necesario aplicar mecanismos de ajustes para
corregir las distorsiones.
6) Periodo de Tiempo: La contabilidad procesa informacin con el
fin de preparar distintos informes o estados financieros tales como el
Balance General, Estados de Resultados, etc.; los cuales pueden estar
referidos a un ciclo normal de operaciones, o bien tengan que ajustarse al
periodo de un ao como lo impone la ley de Chile. Sin embargo, la propia
empresa puede definir periodos distintos dada la naturaleza particular de
sus operaciones, o como en el caso de empresas que por ley son
fiscalizadas por entes como las Superintendencia de Valores y Seguros.
7) Devengado: "La determinacin de los resultados de operacin y
la posicin financiera deben tomar en consideracin todos los recursos y
obligaciones del perodo, aunque stos hayan sido o no percibidos o
pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser
debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan". Un
ejemplo de esto son las ventas a plazo, las que son registradas en el
momento que se produce la facturacin, con lo que se genera a veces, que
existan existencias de productos terminados que se ubican fsicamente en
la empresa, aunque stas estn vendidas.
8) Realizacin: Los resultados econmicos slo deben computarse
cuando sean realizados, o sea cuando la operacin que las origina quede
perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas
comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los
riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general
que el concepto "realizado" participa del concepto de devengado". Si una
empresa coloca un pedido, este hecho no ser suficiente para contabilizar
la venta, ni mucho menos para reconocer su resultado, lo cual slo ser
posible cuando el cliente haya recibido los bienes o servicios adquiridos.
9) Costo Histrico: "El registro de las operaciones se basa en costos
histricos (produccin, adquisicin o canje), salvo que para concordar con
otros principios se justifique la aplicacin de un criterio diferente, (valor de
realizacin). Las correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda
no constituyen alteraciones a este principio, sino meros ajustes a la
expresin numeraria de los respectivos costos".
Es cierto que el registro inicial de las operaciones se basa en costos
histricos, pero, a estas alturas del desarrollo terico y prctico de la
contabilidad, son muchas las excepciones a la aplicacin de este concepto
de valor cuando se trata de representar diferentes partidas en los estados
financieros. As ocurre, por ejemplo, cuando se aplica el criterio de
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valuacin de "costo o mercado, el que sea ms bajo", ya sea que se trate
de inventarios o de valores mobiliarios. Tambin constituye una excepcin
la existencia de algunas partidas que se rigen para su valorizacin, de
acuerdo a una moneda extranjera. En oportunidades relativamente
recientes, se han puesto en prctica en nuestro pas normas conducentes a
expresar los bienes del activo fijo tangible a su valor de reposicin,
mediante una "retasacin tcnica" de los mismos. Esto ltimo representa
una nueva excepcin al criterio de costo histrico, y, a este respecto, cabe
sealar que cada da con mayor frecuencia se plantea la posibilidad de
reemplazarlo por valores econmicos actuales, en atencin a que stos
tendran una base ms real para su aplicacin en el campo de las
decisiones empresariales.
10) Objetividad: "Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben
ser contabilizados tan pronto sea posible medir esos cambios
objetivamente".
En un sentido amplio, cuando se dice que alguien acta con "objetividad"
se quiere significar que lo hace libre de prejuicios o de intereses
personales. Precisamente por esto es que se ha sealado que se trata de
una de las caractersticas del conocimiento cientfico que debe, en
consecuencia, estar siempre presente en el desarrollo de la investigacin
cientfica.
Si en contabilidad nos limitramos a considerar exclusivamente la acepcin
anterior, tal vez no sera necesario adoptar un principio de "objetividad",
por cuanto ella debe presidir todo el quehacer contable y, principalmente,
aquel que est relacionado con la informacin que se obtiene en una
entidad. Sin embargo, el llamado principio de objetividad apunta ms bien
a la necesidad de reconocer los cambios en la estructura econmica de una
empresa, sobre la base de una "medicin objetiva". A este respecto debe
recordarse que la informacin contable es siempre una aproximacin a la
realidad, lo que implica que, si bien es cierto existen algunos hechos que
han podido ser medidos con absoluta precisin, hay otros que estn
influidos, en algn grado, por las convenciones contables y los juicios
personales.
A manera de ejemplo, examinemos algunas operaciones a objeto de ilustrar
en qu casos podemos afirmar que se trata de hechos ciertos, y en qu
casos reconocer que estamos en presencia de una aproximacin a la
realidad. Si el balance de una empresa seala un saldo en caja de $
120.000, y mediante un arqueo realizado en la misma fecha del estado
financiero se ha verificado dicho saldo, no cabe la menor duda que se trata
de una informacin incuestionable. Otro tanto ocurrir con el saldo en una
cuenta corriente bancaria, en la medida que se vea confirmado por una
conciliacin realizada a base de la informacin proporcionada por la
institucin financiera. Tambin se tratada de un hecho cierto la existencia
de una obligacin documentada por medio de una letra aceptada a un
proveedor, por un monto determinado. El registro de una provisin que,
como sabemos, corresponde a una obligacin contabilizada sobre una base
estimativa, constituye evidentemente una situacin que difiere de los
ejemplos antes presentados. Cuando se estima la vida til de un bien del
activo fijo tangible con el objeto de proceder a su amortizacin, est
implcito un margen de error por cuanto, difcilmente, alguien podra
pretender exactitud en esta materia. El reconocimiento de que existen
diferentes mtodos de valorizacin de las existencias, implica distintas
formas de aproximacin a la realidad, y la adopcin de uno de ellos
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responde a un juicio personal. A veces se identifica la objetividad con la
existencia de documentos probatorios que han servido de base para el
registro de una operacin. Sin desconocer la importancia de la
documentacin, los ejemplos presentados nos estn indicando que no
siempre es el elemento bsico para reconocer un cambio en la estructura
econmica de una entidad. Es ms, en algunos casos debemos apartarnos
del contenido formal de un determinado documento, como ocurre en el
caso de un contrato en que se especifica una tasa de inters real que no
guarda relacin alguna con aquella prevaleciente en el mercado. En
consecuencia, desde el punto de vista contable, la objetividad debe
calificarse, por una parte, evaluando la documentacin existente y, por
otra, la calidad de las tcnicas de aproximacin utilizadas.
11) Criterio Prudencial: "La medicin de recursos y obligaciones en
la contabilidad requiere que estimaciones sean incorporadas para los
efectos de distribuir costos, gastos e ingresos entre perodos de tiempo
relativamente cortos y entre diversas actividades. La preparacin de
estados financieros, por lo tanto, requiere que un criterio sano sea aplicado
en la seleccin de la base a emplear para lograr una decisin prudente.
Esto involucra que ante dos o ms alternativas debe elegirse la ms
conservadora. Este criterio no debe ser afectado por la presuncin que los
estados financieros podran ser preparados en base a una serie de reglas
inflexibles. En todo caso los criterios adoptados deben ser suficientemente
comprobables para permitir un entendimiento del razonamiento que se
aplic".
Como se ha dicho anteriormente, la informacin contable es una
aproximacin a la realidad. A este respecto, no cabe la menor duda que el
desarrollo de la teora y prctica de la contabilidad ha permitido, a travs
del tiempo, ir creando tcnicas que han servido para disminuir el campo de
incertidumbre, que es propio de esta disciplina. Sin embargo, esto no fue
siempre as, y de ah que en el pasado al "criterio prudencial", conocido
tambin como "criterio conservador", se le asignara una mayor
importancia, por cuanto serva para resolver, mediante una regla de
relativa fcil aplicacin, aquellas situaciones que ofrecan diferentes
opciones para su expresin contable.
Dicha regla consiste en que, con relacin a los valores que se presentan en
los estados financieros y frente a varias opciones posibles, se adopte,
tratndose del activo y de los ingresos econmicos, aquella que represente
un menor valor; y, tratndose del pasivo y de los gastos, aquella que
resulte de mayor valor. Se ha dicho que este criterio, que implica una
posicin pesimista respecto del patrimonio de una empresa en marcha, de
alguna manera fue influido en sus inicios por una actitud conservadora
sustentada por las instituciones bancarias, al examinar los estados
financieros con vistas al otorgamiento de un crdito. La aplicacin
indiscriminada del "conservadurismo" puede llevar, y de hecho as ha
ocurrido muchas veces, a distorsionar la informacin contable en una forma
tal que se contradiga con los objetivos mismos de la contabilidad, de los
estados financieros y de otros conceptos bsicos que conforman la teora
contable. Por esta razn es que el criterio conservador ha sido sometido a
frecuentes crticas en el campo de la teora, y a una menor aplicacin en el
campo de la prctica.
En la prctica no es tan cierto que el profesional se vea enfrentado
permanentemente a la eleccin de una entre varias opciones igualmente
vlidas. Lo que si es cierto es que para el registro de determinados hechos
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econmicos existen, muchas veces, diferentes procedimientos de
contabilidad (mtodos de valorizacin de existencias, mtodos de
amortizacin, ate.). Sin embargo, estos procedimientos generalmente no
son opcionales, puesto que la eleccin depende de las variables
concurrentes en cada caso particular. En otras palabras, en la medida en
que frente a un problema contable se analice en profundidad cul es el
procedimiento tcnicamente ms aceptable, la adopcin de ste implica
dejar de lado otros que no cumplan con tal condicin.
Por lo tanto, el avance de la disciplina contable ha tendido a reemplazar el
criterio conservador por la aplicacin del criterio tcnico ms apropiado en
cada circunstancia. Sin embargo, el criterio conservador o prudencial est
tan arraigado que es indudable su influencia en la dictacin de normas
contables por aquellos organismos que tienen atribuciones para ello.
12) Significacin o Importancia Relativa: "Al ponderar la correcta
aplicacin de los principios y normas debe necesariamente actuarse con
sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no
encuadran con los principios y normas aplicables y que, sin embargo, no
presentan problemas debido a que el efecto que producen no distorsiona a
los estados financieros considerados en sui conjunto. Desde luego no existe
una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es significativo,
y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada
caso de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales
como el efecto relativo en los activos, pasivos, patrimonio, o en el resultado
de las operaciones del ejercicio contable".
En algunos casos la aplicacin estricta de la tcnica contable a
determinadas operaciones puede implicar un desarrollo excesivamente
laborioso, en circunstancias que las cifras involucradas son irrelevantes.
Frente a una situacin de esta naturaleza, la contabilidad puede optar por
un procedimiento ms prctico, aun cuando menos apegado a la teora
contable.
Tal es el caso, por ejemplo, de adquisiciones de material de escritorio de
escaso valor. Mientras no se consuma, constituira un recurso o activo de la
empresa que debera imputarse gradualmente como un gasto a medida que
se vaya utilizando. Sin embargo, la aplicacin del principio de significacin
o importancia relativa permite que la cantidad desembolsada se impute de
inmediato como un gasto.
13) Uniformidad: "Los procedimientos de cuantificacin utilizados
deben ser uniformemente aplicados de un perodo a otro. Cuando existen
razones fundadas para cambiar de procedimiento deber informarse este
hecho y su efecto".
Puesto que la contabilidad admite, en el caso de ciertas operaciones, la
aplicacin de dos o ms procedimientos tcnicamente aceptables, aun
cuando puedan tener un distinto efecto en el resultado econmico, es
necesario que se mantenga indefinidamente el procedimiento adoptado con
el fin de que los resultados de cada perodo sean medidos sobre una base
comn.
Como es fcil advertir, este principio adquiere especial importancia desde el
punto de vista de los usuarios externos, por cuanto de otra manera la
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informacin podra verse afectada por cambios en la metodologa aplicada
que no sean de su conocimiento.
En todo caso el principio de uniformidad no implica que un procedimiento
adoptado deba mantenerse rgidamente a travs del tiempo, puesto que
pueden existir razones fundadas que justifiquen su cambio. Si esto ocurre,
deber divulgarse dicho cambio junto con informar sobre el efecto que l
ha tenido en el resultado del ejercicio.
14) Contenido de Fondo sobre la Forma: "La contabilidad pone
nfasis en el contenido econmico de los eventos, aun cuando la legislacin
puede requerir un tratamiento diferente".
En algunas ocasiones la aplicacin de disposiciones legales hace que el
tratamiento de ciertos eventos sea distinto de aquel que correspondera al
considerar su efecto exclusivamente desde el punto de vista econmico. El
principio en estudio, atendido el hecho de que la contabilidad debe expresar
con la mayor fidelidad posible la repercusin econmica de la operaciones
realizadas por una empresa, apunta a que en tales situaciones
controvertidas prevalezca lo econmico por sobre lo legal.
Las disposiciones legales de carcter impositivo constituyen, en muchos
casos, un ejemplo tpico de la discrepancia sealada. As es como hay
ciertos desembolsos hechos por una empresa, que para ella representan un
gasto y que, sin embargo, no son reconocidos como tales por la legislacin
tributaria. En este caso la empresa registra el desembolso como un gasto,
sin perjuicio de ajustar extracontablemente su resultado econmico para
satisfacer tributos correspondientes.
Sin embargo, no siempre es posible aplicar este principio en toda su
extensin, por cuanto en algunos casos la ley o alguna norma dictada en
virtud de ella no se limita a considerar un tratamiento distinto del que
correspondera desde el punto de vista econmico, sino que seala
taxativamente el procedimiento contable a aplicar
15) Dualidad Econmica "La estructura de la contabilidad descansa
en esta premisa (partida doble) y est constituida por: a) recursos
disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y b) las
fuentes de stos, las cuales tambin son demostrativas de los diversos
pasivos contrados".
El principio de dualidad econmica es el principio fundamental en que se
basa la contabilidad, que no es otra cosa que el reconocimiento de un
hecho cierto que se puede constatar en toda entidad, y que consiste en que
el total de sus recursos es igual al total de los derechos existentes sobre
ellos. Lo anterior se puede expresar mediante la siguiente Igualdad:
Recursos = Derechos
Los derechos sobre los recursos pueden referirse, por una parte, a las
obligaciones contradas por la empresa a favor de terceros y, por otra, a las
obligaciones a favor del o de los dueos de la entidad. Haciendo esta ltima
distincin, la igualdad puede expresarse en los siguientes trminos:
Recursos = Derechos de terceros + Derechos del o de los dueos
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Ahora bien, cada uno de los trminos incluidos en la igualdad recibe una
denominacin tcnica desde el punto de vista de la contabilidad. As, los
recursos se conocen con el nombre de "activo", los derechos a favor de
terceros con la denominacin de "pasivo" y, por ltimo, los derechos a
favor del o de los dueos, con el nombre de "patrimonio".
Por lo tanto la misma igualdad se expresa as:
Activo = Pasivo + Patrimonio
Esta igualdad se mantiene durante toda la vida de la empresa, cualquiera
que sea el nmero de operadores que se realice y el grado de complejidad
que ellas puedan tener. Para que se cumpla esta condicin, cada vez que
algn concepto del activo o del pasivo o del patrimonio sufra una variacin
como consecuencia de una operacin efectuada, necesariamente debe
afectarse tambin, a lo menos, algn otro concepto de la igualdad. Puesto
que por cada operacin efectuada deben modificarse, por lo menos, dos
partidas integrantes de la igualdad, es que se dice que la contabilidad
basada en el principio en estudio se desarrolla de acuerdo al "mtodo de la
partida doble".
cualquiera sea la conceptualizacin de los objetivos de la contabilidad, ella
no puede dejar de lado el hecho de que se trata de proporcionar
informacin a los distintos usuarios de la misma, razn por la cual parece
innecesario darle, adems, el carcter de un principio.
En cuanto a la presuncin de "que los usuarios estn familiarizados con las
prcticas operacionales, el lenguaje contable y la naturaleza de la
informacin presentada", ella parece desconocer que, en todo momento, la
contabilidad debe adecuar los estados de informacin, presentndolos en
forma tal que se encuentren al alcance de las personas que normalmente
tomarn conocimiento de su contenido, y que eventualmente lo utilizarn
para la toma de decisiones. En otras palabras, si los usuarios no tuvieran
acceso a la informacin por no estar ella adecuadamente expuesta, querra
decir que no se estara dando debido cumplimiento a los objetivos mismos
de la contabilidad.
18) Exposicin: "Los estados financieros deben contener toda la
informacin y discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una
adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados
econmicos del ente a que se refieren".

16) Relacin Fundamental de los Estados Financieros: "Los La sola presentacin de las diferentes partidas que integran los estados
resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante financieros no siempre es suficiente para proporcionar a sus usuarios toda
un estado de situacin financiera y por un estado de cuentas de resultado, la informacin relacionada con la gestacin de determinadas operaciones,
siendo ambos necesariamente complementarios entre s". Una como as tambin de los criterios seguidos para su registro y valorizacin.
interpretacin del enunciado de este "principio" podra ser la de que toda la Es por ello que, actualmente, existe una tendencia a hacer ms
informacin que requiere una empresa sera satisfecha con la preparacin transparente el contenido de los estados financieros mediante "notas
de un balance general y de un estado de resultados. Sin perjuicio de explicativas", que forman parte integrante de los mismos, y que estn
reconocer la importancia de estos estados como culminacin del perodo o destinadas, precisamente, a facilitar su lectura e interpretacin.
ejercicio econmico de una entidad, tal interpretacin sera limitada, toda
vez que el sistema contable debe estar estructurado para proporcionar
permanentemente todo tipo de informacin, ya sea por medio de estados
estandarizados, o bien a travs de informes especiales destinados a
satisfacer cualquier tipo de requerimiento.
Otra interpretacin sera la de que se ha querido poner nfasis en los
estados finales de contabilidad, es decir, en aquellos que resumiran todo el
proceso contable ocurrido en un ejercicio. Si fuera esto lo que se ha
pretendido sealar, se tratara de una declaracin slo parcial, por cuanto
no incluira al estado de flujos de efectivo. Tanto es as que el propio
Colegio de Contadores, en su Boletn Tcnico N 50, de 10 de octubre de
1995, establece lo siguiente:
"Cuando se emitan estados financieros bsicos con el propsito de reflejar
la situacin financiera y los resultados de las operaciones de las empresas,
deber presentarse, conjuntamente con el balance general y el estado de
resultados, como estado financiero bsico, el estado de flujo de efectivo".

17) Objetivos generales de la informacin financiera: "La

informacin financiera est destinada bsicamente para servir las
necesidades comunes de todos los usuarios. Tambin se presume que los
usuarios estn familiarizados con las prcticas operacionales, el lenguaje
contable y la naturaleza de la informacin presentada",
La sola denominacin de este "principio" deja en evidencia que se estn
confundiendo principios o postulados, que son conceptos bsicos, con
objetivos de la contabilidad y de los estados por medio de los cuales se
proporciona la informacin referente a una empresa. Efectivamente,
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