COMUNICAT

cu privire la particularitile compltrii Notelor de informare

(formele IALS 14 i INR 14)
n scopul informrii contribuabililor n vederea onorrii obligaiilor fiscale, Inspectoratul
Fiscal Principal de Stat informeaz c la 25 ianuarie 2016 expir termenul de prezentare a Notei
de informare privind salariul i alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajailor, precum i
plile achitate rezidenilor din alte surse de venit dect salariul i impozitul pe venit reinut din
aceste pli (forma IALS 14) (n continuare Nota de informare (forma IALS 14)) i a Notei de
informare privind impozitul reinut din alte surse de venit dect salariul achitate persoanelor
nerezidente (forma INR 14) (n continuare Nota de informare (forma INR 14)). Formularele i
modul de completare al acestora snt prevzute de Regulamentul cu privire la reinerea impozitului
pe venit din salariu i din alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului, precum i din
plile achitate n folosul persoanelor fizice care nu practic activitate de ntreprinztor pentru
serviciile prestate i/sau efectuarea de lucrri, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 697 din
22.08.2014 (n continuare Regulament).
orelarea veniturilor reflectate n Darea de seam (forma IRV 14) i, respectiv, n Nota de
informare (forma IALS 14) i Nota de informare (forma INR14) se prezint n tabel.
Particularitile completrii Notei de informare (forma IALS 14)
Referindu-ne la particularitile aferente anului 2015, este necesar de menionat despre
modificrile operate n Codul fiscal (n continuare CF) prin Legea pentru modificarea i
completarea unor acte legislative nr. 71 din 12.04.2015 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova
nr. 102104 din 28.04.2015).
Potrivit acestei legi, ncepnd cu data de 01.05.2015, au fost modificate mrimile tranelor venitului
impozabil i mrimile anuale ale scutirilor, care se aplic la calcularea impozitului pe venit al
persoanelor fizice, stabilite de CF. Pentru determinarea corect a obligaiilor aferente impozitului pe
venit reinut din plile ndreptate n favoarea angajailor, Ministerul Finanelor a emis Comunicatul
informativ privind aplicarea corect a unor prevederi din Codul fiscal aferente modificrilor operate
prin Legea nr. 71 din 12.04.2015 nr. 14/3-07/170 din 09.06.2015.
Totodat, prin Legea nr. 108 din 28.05.2015 a fost modificat data intrrii n vigoare a
modificrilor operate n art. 15 lit. a), art. 33 alin. (1) i (2), art. 34 alin. (1) i (2), art. 35 alin. (1) i
(2) lit. d) i art. 83 alin. (2) lit. b) din CF, i anume de la 01.05.2015 la 01.01.2015.
Articolul III din legea menionat stipuleaz c patronii vor recalcula impozitul pe venitul
persoanelor fizice pentru perioada de la 01.01.2015 i pn la data intrrii n vigoare a legii
menionate (05.06.2015 data publicrii n Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 139143
din 05.06.2015), iar organele fiscale nu vor aplica sanciuni fiscale pentru perioada pentru care se
efectueaz recalculul impozitului pe venitul persoanelor fizice, adic pentru perioada 01.01.2015
04.06.2015.
Recalcularea impozitului pe venitul persoanelor fizice urma s fie efectuat n prima Dare de
seam (forma IRV 14) prezentat dup intrarea n vigoare a Legii nr.108 din 28.05.2015.
Este de remarcat c recalculul obligaiei fiscale aferente impozitului pe venit nu urma s
afecteze persoanele care n perioada 01.01.2015 04.06.2015 au dimisionat sau au fost eliberate
din serviciu. n acest caz patronii au obligaia de a declara n nota de informare IALS 14 veniturile
achitate i sumele de facto reinute la sursa de plat innd de cuantumurile scutirilor din acea
perioad. Astfel, persoanele fizice care au ncetat sau i-au suspendat raporturile de munc n
perioada 01.01.2015 04.06.2015 vor putea beneficia de mrimea tranelor de venit impozabil,
scutirii anuale personale, scutirii anuale personale majore i a scutirii anuale pentru persoanele
ntreinute aplicate de la data de 01.01.2015, cu luarea n considerare a Legii nr. 71 din 12.04.2015,
la completarea i prezentarea Declaraiei cu privire la impozitul pe venit pentru perioada fiscal
2015, conform art.83 alin.(2) lit.a) i lit.b) din CF, adic pn la data de 25.03.2016 inclusiv.

n continuare, atragem atenia asupra unor altor particulariti specifice.

ncepnd cu 1 mai 2015, din categoria veniturilor neimpozabile au fost excluse
indemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei (anterior art. 20 lit. g) din CF). Astfel,
indemnizaiile de eliberare din serviciu fiind excluse din categoria veniturilor neimpozabile, se
calific drept venituri impozabile, i se atribuite la alte venituri, conform art. 18 lit. o) din CF.
innd cont de faptul c indemnizaiile de eliberare din serviciu snt achitate dup rezilierea
contractului de munc, acestea cad sub regimul fiscal stabilit la art. 90 din CF, conform cruia
reinerea prealabil la sursa de plat a impozitului pe venit n mrime de 7% se efectueaz din
plile n folosul persoanelor fizice, care se refer la veniturile impozabile stabilite n art. 18 din CF.
Prin urmare, indemnizaiile de eliberare din serviciu, achitate n decursul anului, urmau a fi
reflectate n rndul 31 (codul sursei de venit SER) din Darea de seam (forma IRV14). Astfel, n
Nota de informare (forma IALS14) veniturile achitate uneia i aceleiai persoane vor fi reflectate n
dou poziii separate: codurile sursei de venit SAL i SER.
n cazul companiilor din domeniul IT, ai cror angajai aplic regimul de impunere
reglementat de art. 24 alin. (21) din Legea pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului
fiscal nr. 1164 din 24.04. 1997, la completarea Notei de informare (forma IALS14), n coloana 6 se
va indica venitul impozabil1, innd cont de limita lunar n mrime 9 000 lei (dou salarii medii
lunare pe economie prognozate pe anul 2015), iar n coloana 18 impozitul calculat din venitul
respectiv.
n cazul plilor care cad sub incidena art. 90 din CF i constituie, totodat, baz de calcul
pentru contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii (n continuare contribuii de ASSO) i
primele de asigurare obligatorie de asisten medical (n continuare prime de AOAM) (de
exemplu, ajutorul material acordat persoanelor fizice cu care ntreprinderea nu se afl n relaii de
munc), impozitul pe venit n mrime de 7%, reinut n prealabil la sursa de plat, se aplic pentru
venitul impozabil care este egal cu venitul ndreptat spre achitare, diminuat cu suma contribuiilor
de ASSO i a primelor de AOAM calculate, dup caz. Astfel, n Nota de informare (forma
IALS14), n cazul unor asemenea pli (atribuite la codul SER) pentru care apar obligaii i n partea
contribuiilor de ASSO i a primelor de AOAM, sumele acestora vor fi reflectate cu acordarea
deducerilor aplicabile veniturilor persoanelor fizice, innd cont de prevederile art. 12 pct. 4) i art.
36 alin. (6) i 7) din CF.
Pentru perioada fiscal a anului 2015, apare obligaia de declarare n Nota de informare
(forma IALS14) a veniturilor din care este prevzut reinerea final a impozitului pe venit
la sursa de plat (art. 901 din CF), dar numai n partea n care valoarea venitului achitat
depete scutirea personal stabilit la art. 33 alin. (1). Astfel, obligaia de declarare a
veniturilor i impozitului pe venit reinut final la sursa de plat nu survine n toate cazurile, ci doar
atunci cnd plile efectuate n folosul persoanei fizice n decursul anului 2015 depesc suma de
10 128 lei. Pentru astfel de pli se va declara ntreaga sum a venitului achitat i a impozitului pe
venit reinut.

1
Vezi ntrebrile care se refer la impozitarea veniturilor obinute de angajaii companiilor IT.
 Este necesar de remarcat c rndul 61 (codul sursei de venit ALT) din Darea de seam
(forma IRV 14) nu se completeaz. Prin urmare, veniturile cu codul menionat nu pot fi indicate n
Nota de informare (forma IALS 14).
La indicarea veniturilor sub form de salariu n Nota de informare (forma IALS 14), este
necesar de a remarcat modul de completare a coloanei 7 Numrul de luni n care venitul a fost
ndreptat spre achitare, n care urmeaz s se reflecte numrul de luni n care a fost achitat efectiv
salariul (pct. 4 din anexa nr. 4 la Regulament). n cazul n care n anul de gestiune angajatului, din
anumite motive, nu i-a fost achitat salariul (s-a aflat n concediu medical, concediu de odihn
nepltit etc.), col. 7 nu se completeaz. Atenionm c col. 7 din Nota de informare (forma IALS
14) se completeaz cu titlu informativ i nu este legat cu numrul de luni pentru care au fost
acordate scutirile.
La completarea coloanei 1 Nr. d/o din Nota de informare (forma IALS 14) este necesar de
a ine cont de faptul c, n cazul n care angajatul obine de la entitate att pli salariale, ct i pli
pentru prestarea de servicii, din care s-a calculat impozitul pe venit potrivit art. 88 alin. (5) din CF,
n aceast coloan se va efectua o singur nscriere indicnd codul sursei de venit SAL. n cazul n
care, concomitent cu plile salariale, angajatul obine i alte venituri (de exemplu, venituri care se
atribuie la codul sursei de venit SER), n col. 1 se vor efectua dou nscrieri cu numere de ordine
diferite, cu indicarea separat a codurilor sursei de venit. Aceast modalitate de completare reiese
din remarca care se conine n Nota de informare (forma IALS 14), conform creia numrul de
ordine se indic n mod consecutiv pe toat nota, indiferent de numrul de pagini.
La completarea anexei Informaia privind persoanele ntreinute la Nota de informare
(forma IALS14), numrul de ordine al angajatului care solicit scutirea pentru persoanele ntreinute
trebuie s corespund numrului de ordine al acestuia, conform Notei de informare (forma
IALS14), iar, n cazul n care angajatul a obinut venituri care se atribuie la diferite coduri ale sursei
de venit, se va indica numrul de ordine al nscrierii care corespunde codului sursei de venit SAL.
n cazul n care angajatul a solicitat dou sau mai multe scutiri pentru persoanele ntreinute, datele
reflectate n coloanele 1 i 2 ale anexei menionate (numrul de ordine i codul fiscal al angajatului)
se repet pentru fiecare persoan ntreinut (pct. 5 din anexa nr. 4 la Regulament). Pentru
persoanele ntreinute care nu dein buletin de identitate codul fiscal care urmeaz a fi reflectat n
col. 3 din anexa la Darea de seam (forma IALS14), conform art. 163 alin. (6) din CF, reprezint
seria i numrul certificatului de natere sau al altui act de identitate.
De asemenea, atenionm asupra faptului c n legtur cu modificrile care au fost
ntroduse n art. 92 alin. (3) din CF prin Legea nr. 71 din 12.04.2015, prevederile pct.7 din anexa
nr.4 la Regulamentul aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 697 din 22.08.2014, nu se aplic.
Particularitile completrii Notei de informare (forma INR 14)
Plile efectuate n folosul nerezidenilor se reflect n Nota de informare (forma INR 14).
Este de remarcat c n aceast Not nu vor fi reflectate veniturile achitate n folosul angajailor
nerezideni, specificate la art. 71 lit. n) i o) din CF, precum i impozitul reinut din aceste venituri,
care se impoziteaz conform art. 88 din CF. Veniturile sub form de salariu urmnd a fi reflectate n
Nota de informare (forma IALS 14).
n Nota de informare (forma INR 14), innd cont de cotele de impunere stabilite la art. 91
din CF, vor fi reflectate veniturile sub form de dividende (codul sursei de venit DIV b)), suma
retras din capitalul social aferent majorrii capitalului social din repartizarea profitului net i/sau
altor surse constatate n capitalul propriu ntre acionari (asociai) n perioadele fiscale 20102011
inclusiv, n conformitate cu cota de participaie depus n capitalul social (codul sursei de venit RCS
b)) i alte pli (codul sursei de venit PLT). Este de remarcat c la categoria altor pli vor fi
atribuite alte venituri specificate la art. 71 din CF, care au fost obinute de nerezident pe teritoriul
Republicii Moldova, cum ar fi: veniturile sub form de dobnzi, royalty, plile pentru arenda,
plile pentru serviciile prestate etc.
Totodat, referindu-ne la relaiile cu nerezidenii, menionm despre necesitatea aplicrii
conveniilor pentru evitarea dublei impuneri. Potrivit art. 793 alin. (2) din CF, pentru aplicarea
prevederilor tratatelor internaionale, nerezidentul are obligaia de a prezenta pltitorului de venit,
pn la data achitrii venitului, un certificat de reziden eliberat de autoritatea competent din statul
su de reziden.
n unele cazuri, tratatele internaionale stabilesc aplicarea unei cote mai mici dect legislaia
naional sau lipsa obligaiei de reinere a impozitului pe venit la sursa de plat pentru unele tipuri
de venituri.
n cazul n care, potrivit tratatului internaional, lipsete obligaia de impunere la sursa de
plat a venitului ndreptat n favoarea nerezidentului, valoarea acestor venituri nu se va reflecta n
Nota de informare (forma INR 14). De asemenea, n aceasta nu se vor indica nici veniturile achitate
nerezidentului, care se refer la activitatea desfurat de ctre acesta peste hotarele Republicii
Moldova, asupra crora nu se rspndete obligaia de reinere a impozitului pe venit la sursa de
plat.
Ca i n cazul Notei de informare (forma IALS 14), n Nota de informare (forma INR 14)
venituri cu codul sursei de venit ALT nu pot fi indicate.
Corectarea Notei de informare (forma IALS 14) i a Notei de informare
(forma INR 14)
n cazul depistrii unor greeli dup prezentarea Notei de informare (forma IALS 14) sau a
Notei de informare (forma INR 14), contribuabilul are dreptul s prezinte o not de informare
suplimentar. n aceast not se indic numai rndurile n care au fost comise greeli, respectnd
cerina ca numrul de ordine al rndului din nota de informare corectat s coincid cu numrul de
ordine al rndului din nota de informare n care s-a comis greeala.
Informaia privind veniturile i impozitul pe venit eliberat
beneficiarilor de venituri (de pli)
Pe lng obligaia de prezentare a notelor de informare sus-menionate, pltitorii veniturilor
respective snt obligai s prezinte pn la 1 martie 2016 beneficiarilor acestor venituri (cu excepia
celor care au obinut venituri conform art. 901 din CF) informaii privind tipul venitului achitat,
suma acestuia, suma scutirilor acordate conform art. 3335, suma deducerilor prevzute la art. 36
alin. (6) i (7) din CF, precum i suma impozitului reinut.
Informaia privind veniturile calculate i achitate n folosul persoanei fizice (juridice) i
impozitul pe venit reinut din aceste venituri (n continuare Informaia privind veniturile i
impozitul pe venit), care urmeaz a fi eliberat angajailor, se completeaz conform formularului
prezentat n anexa nr. 5 la Regulamentul aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 697 din 22.08.2014.
De asemenea, atragem atenia asupra faptului c pentru angajaii din domeniul IT n
Informaia privind veniturile i impozitul pe venit urmeaz a fi completate dou rnduri separate, i
anume:
 n rndul 1 (col.2) se indic venitul impozabil pentru anul de gestiune calculat n modul
stabilit n art. 24 alin. (21) din Legea pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului fiscal
(suma veniturilor lunare ale cror mrimile nu depete 2 salarii medii lunare pe economie
prognozate pe anul respective). Suma menionat urmeaz s corespund sumei totale a venitului
impozabil, reflectat n col. 8.10 din Fia personal (anexa nr.8 la Regulamentul sus-menionat). n
col. 5 rndul 1 se reflect suma total a impozitului pe venit reinut n anul de gestiune).
n rndul 2 (col. 2) se indic suma total a venitului achitat n anul de gestiune (suma
total din col.8.3 din Fia personal). Col.5 rndul 2 nu se completeaz.

Informaii suplimentare pot fi obinute prin apelarea Centrului unic de apel al Serviciului
Fiscal de Stat, la numrul de telefon - 0 8000 15 25 (apel gratuit).