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Principios del Ordenamiento Financiero

Potestad tributaria

Es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos. Es el poder coactivo estatal de compeler
a las personas para que le entreguen una porcin de sus rentas o patrimonios, cuyo destino es el de cubrir las
erogaciones que implica el cumplimiento de su finalidad de atender necesidades pblicas.

La potestad tributaria es la capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los

individuos y de requerir deberes instrumentales necesarios para tal obtencin.

Tributo. Concepto

Tributos son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de
una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines.

Clasificacin tributos

Conforme a la clasificacin ms aceptada por la doctrina y el derecho positivo, los tributos se dividen en
impuestos, tasas y contribuciones especiales. Estas categoras no son sino especies de un mismo gnero, y la
diferencia se justifica por razones polticas, tcnicas y jurdicas.

Limitaciones a la potestad tributaria. Principios jurdicos de los tributos

La potestad tributaria no es omnmoda sino que se halla limitada en los modernos Estados de derecho: dicha
potestad slo puede ejercerse mediante la ley.

Principio de legalidad

Consagrado de manera implcita en el art. 4 de la CN las dems contribuciones que equitativa y

proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso general y de manera expresa en el art. 17 Slo el
Congreso impone las contribuciones que se expresan en el art. 4

Este principio significa que no puede haber tributo sin ley previa que lo establezca nullum tributum sine
lege.

El principio de legalidad significa que los tributos se deben establecer por medio de leyes, tanto desde el
punto de vista material como formal, es decir, por medio de disposiciones de carcter general, abstractas,
impersonales y emanadas del Poder Legislativo.

Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho de

propiedad, por cuanto los tributos importan restricciones a ese derecho, ya que en su virtud se sustrae, en
favor del Estado, algo del patrimonio de los particulares.
Respecto a la amplitud del contenido de la ley tributaria, Villegas establece lo siguiente: el principio de
legalidad o reserva en materia tributaria NO puede significar que la ley se limite a proporcionar
directivas generales de tributacin, sino que ella debe contener, por lo menos, los elementos bsicos y
estructurantes del tributo (hecho imponible, sujetos pasivos y elementos necesarios para la fijacin del
quantum).

Corresponde hacer algunas precisiones sobre el alcance del principio de legalidad

a. El principio de legalidad implica la necesidad de que el Congreso establezca en el texto legal todas
las normas que definen el hecho imponible en sus diferentes aspectos: objetivo, subjetivo,
cuantitativo, temporal y espacial.
b. Rige para todos los tributos por igual, es decir, impuestos, tasas y contribuciones especiales.
c. Los decretos reglamentarios dictados por el PE no pueden crear tributos, ni alterar sus aspectos
estructurales, ya que ello sera ir ms all del espritu de la ley, y violar el principio de legalidad
expresamente establecido.
d. Ni el PE mediante decretos, ni la AFIP mediante sus resoluciones generales e interpretativas, pueden
quedar a cargo de delinear aspectos estructurantes del tributo, aun cuando haya delegacin legal. Si
la CN no lo autoriza, la atribucin es indelegable.
e. Ni aun por ley se puede crear tributos o alterarse elementos estructurantes de ellos en forma
retroactiva, ya que el principio de legalidad significa que las situaciones jurdicas de los
contribuyentes deben ser regidas por ley, pero no por una ley cualquiera, sino por una ley anterior a
los hechos que caen bajo su imperio.

Principio de igualdad

Jarach establece que el principio de igualdad, tal como es expuesto, no significa como podra deducirse de
su ubicacin dentro de la CN- simplemente igualdad ante la ley, es decir, que la ley se aplica de igual
manera a todo el mundo, o sea, que frente a una relacin jurdico-tributaria nacida de la ley, todos deben ser
tratados con aplicacin de los mismos principios legales establecidos.

El principio va mucho ms all. La ley misma debe dar un tratamiento igual y tiene que respetar las
igualdades en materia de cargas tributarias, o sea, que los legisladores son quienes deben cuidar de que se les
d un tratamiento igualitario a los contribuyentes. No es que los jueces o la Administracin deban tratar a
todos con igualdad frente a la ley, sino que ella debe ser pareja. Por consiguiente, el principio de igualdad es
un lmite para el Poder Legislativo.

Podemos decir que el principio de igualdad en materia tributaria, se encuentra consagrado efectivamente en
el de capacidad contributiva.

Supone que a situaciones o circunstnacias desiguales, corresponden tratamientos desiguales.

Igualdad significa que deben existir impuestos del mismo monto ante condiciones iguales de capacidad
contributiva.

Principio de la Capacidad Contributiva

Cada persona debe contribuir a la cobertura de las erogaciones estatales en equitativa proporcin a su
aptitud econmica de pago pblico, es decir, a su capacidad contributiva.

Esta visin va en contramano de la Teora del Beneficio, segn la cual cada persona deba participar segn
el beneficio que reciba de los gastos pblicos, sino que establece que cada contribuyente debe contribuir de
a acuerdo a su capacidad econmica, es decir, de acuerdo a las manifestaciones de riqueza que cada
ciudadano ostente.

La capacidad contributiva supone en el sujeto tributario la titularidad de un patrimonio o de una renta,

aptos en cantidad y en calidad para hacer frente al pago del impuesto, una vez cubiertos los gastos vitales e
ineludibles del sujeto. Sainz de Bujanda.

La capacidad contributiva tiene cuatro implicancias fundamentales:

a. Requiere que todos los titulares de medios aptos para hacer frente al impuesto, deben contribuir en
razn de un tributo o de otro, salvo aquellos que por no contar con un nivel econmico mnimo,
quedan al margen de la imposicin.
b. El sistema tributario debe estructurarse de tal manera que los de mayor capacidad econmica tengan
una participacin ms alta en las entradas tributarias del Estado.
c. No puede seleccionarse como hechos imponibles o bases imponibles, circunstancias o situaciones
que no sean abstractamente idneas para reflejar capacidad contributiva
d. En ningn caso el tributo o conjunto de tributos que recaiga sobre un contribuyente puede exceder la
razonable capacidad contributiva de las personas, ya que de lo contrario se est atentando contra la
propiedad, confiscndola ilegalmente.

El principio debe funcionar cuando se intente gravar a aquellos que estn por debajo del nivel econmico
mnimo, cuando en el gravamen no se respeten los distintos niveles econmicos, cuando se elijan hechos o
bases imponibles no idneos para reflejar la capacidad de pago tributario, o cuando dicha capacidad de pago,
aun existente, sea excedida.

Principio de generalidad

Este principio alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando una persona fsica o ideal
se halla en las condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin del deber de contribuir, este deber debe ser
cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o estructura.
Nadie debe ser eximido por privilegios personales, de clase, linaje o casta. En otras palabras, el gravamen se
debe establecer en tal forma que cualquier persona, cuya situacin coincida con la sealada como hecho
generador del tributo, debe quedar sujeta a l.

El lmite de la generalidad est constituido por las exenciones y beneficios tributarios, conforme a las cuales
ciertas personas no tributan o tributan menos pese a configurarse el hecho imponible. Estas exenciones y
beneficios, sin embargo, tienen carcter excepcional y temporal, y se fundan en razones econmicas,
sociales o polticas, pero nunca en razones de privilegios.

Principio de progresividad

Este principio exige que la fijacin de contribuciones concretas de los habitantes de la Nacin sea en
proporcin a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva, ya que lo deseado es que el aporte
no resulte desproporcionado en relacin a ella

Pero en modo alguno el principio significa prohibir la progresividad del impuesto (un impuesto es
financieramente progresivo cuando la alcuota se eleva a medida que aumenta la cantidad gravada).

La progresividad ha sufrido una profunda evolucin en el pensamiento tributario. Hasta fines del S. XIX, la
gran mayora de los sistemas fiscales se basaban en la proporcionalidad (para las finanzas pblicas, un
impuesto es proporcional cuando su alcuota es constante, cualquiera que sea la cantidad gravada).

La CSJN ha admitido la progresividad y ha entendido que no lesiona la proporcionalidad que menciona la

CN. Lo que la CN quiere establecer no es una proporcionalidad rgida, sino una proporcionalidad graduada.
Esta graduacin de la proporcionalidad se funda en el propsito de lograr la igualdad de sacrificios en los
contribuyentes. No es lo mismo fijar un impuesto de $10.000 a quien gana $100.000, que establecer un
impuesto de $100.000 a quien gana un milln.

Principio de no confiscatoriedad

La CN asegura la inviolabilidad de la propiedad privada, su libre uso y disposicin y prohbe la confiscacin

(arts. 14 y 17). La tributacin no puede, por va indirecta, hacer ilusorias tales garantas constitucionales.

Los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la propiedad o de la renta.

Qu debe entenderse por parte sustancial? Se debe establecer en cada caso concreto, segn exigencias de
tiempo y lugar y segn los fines econmico-sociales de cada impuesto. Rezzoagli establece que constituye
una parte sustancial el tributo que grava de tal manera a una persona fsica que no permite que la misma
desarrolle una vida digna, o cuando se grava de tal manera a una persona jurdica que la misma no puede
continuar con sus operaciones productivas y giros comerciales.
En conclusin, se puede sostener que la confiscatoriedad originada en tributos puntuales se configura
cuando la aplicacin de ese tributo excede la capacidad contributiva del contribuyente, disminuyendo su
patrimonio e impidindole ejercer su actividad.

Hecho Imponible. Concepto. Aspectos

Situacin fctica cualitativa captada por la norma jurdica para que la misma pueda ser percibida por el
fisco. Funcionada como el fundamento de la imposicin.

Presupuesto hipottico captado por una norma que va a ser susceptible de gravamen.

Aspecto material u objetivo

El aspecto material del hecho imponible consiste en la descripcin objetiva del hecho concreto que el
destinatario legal tributario realiza o la situacin en que el destinatario legal tributario se halla o a cuyo
respecto se produce.

Es el elemento descriptivo al cual, para completar el hecho imponible como hiptesis, se le adicionan los
restantes elementos del hecho imponible hipottico que veremos infra (personal, espacial y temporal). Este
elemento siempre presupone un verbo (hacer, dar, transferir, entregar, recibir, ser, estar, permanecer, etc.).

Por ejemplo, en el impuesto a la ganancia, el elemento material del hecho imponible hipottico es el
obtener los beneficios que la ley menciona.

Aspecto personal o subjetivo

El elemento personal del hecho imponible hipottico est dado por aquel que realiza el hecho o se encuadra
en la situacin que fueron objeto del elemento material del hecho imponible, es decir, de la descripcin
objetiva contenida en la hiptesis legal condicionante tributaria.

Este realizador puede ser denominado destinatario legal tributario. El destinatario legal de tributo puede
o no ser sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria principal.

Por ejemplo: en el impuesto a las ganancias son destinatarios legales tributarios todos aquellos que obtienen
las llamadas ganancias de fuente argentina. En este impuesto, generalmente los destinatarios legales del
tributo son designados contribuyentes. El legislador suele adoptar dos caminos para la sujecin pasiva de
los contribuyentes: a) los instituye en el carcter de nicos sujetos pasivos de la obligacin sustancial; b) los
nombra contribuyentes, pero les proporciona un acompaante: el responsable solidario (por ej. el agente de
retencin).

En el impuesto a los premios es destinatario legal del tributo el ganador de un premio en dinero o en especio
en los juegos o concursos legalmente comprendidos. Pero este destinatario se halla en el exilio jurdico
tributario. En efecto, la ley lo sustituy por el ente organizador del juego o concurso, nico polo negativo de
la relacin jurdica sustancial que surge de este impuesto.

La correcta identificacin del elemento personal del hecho imponible (o sea, del destinatario legal del
tributo) tiene decidida trascendencia jurdica tributaria, por cuanto todas las modalidades de los tributos
personales o subjetivos que se refieren a la persona, hacen referencia al destinatario legal tributario, y no
al sujeto pasivo (salvo naturalmente- que el destinatario legal tributario haya sido convertido por el
legislador en sujeto pasivo). Ej. las deducciones por carga de familia en las cuales la familia tenida en
cuenta es la del destinatario legal tributario con total indiferencia legislativa de que haya sido sustituido o
no.

Aspecto espacial

El aspecto espacial del hecho imponible es el elemento de la hiptesis legal condicionante tributaria que
indica el lugar en el cual el destinatario legal del tributo realiza el hecho o se encuadra en la situacin que
fueron descritos, o el lugar en el cual la ley tiene por realizado el hecho o producida la situacin que fueran
objeto de la descripcin objetiva llevada a cabo mediante el aspecto material del hecho imponible.

Criterios de atribucin de potestad tributaria:

a. Principio territorial o de la fuente

Este principio somete a impuestos a todos los ingresos generados dentro del territorio de un Estado, o
considerados de fuente nacional segn la legislacin tributaria, con independencia del domicilio, la
nacionalidad o el lugar de residencia del contribuyente.

Se establece como criterio atributivo de la potestad tributaria el hecho de que se posean bienes y obtengan
rentas o se realicen actos o hechos dentro del territorio del ente impositor. En este supuesto, justamente lo
que hace surgir la obligacin tributaria es el lugar donde acaeci el hecho imponible, es decir, donde se
desarrollan actividades obteniendo rentas, o se poseen bienes constitutivos de un patrimonio. Este ltimo
principio es el que sigue en general (salvo algunas excepciones) nuestro pas.

b. Principio de residencia o renta mundial

La renta de un contribuyente residente es sometida en su totalidad a la imposicin del Estado. Cuando un

pas aplica el sistema de residencia, todos los ingresos, sean nacionales o extranjeros, estn potencialmente
sujetos a impuestos. Este principio es el ms generalizado en la actualidad, y ha sido adoptado por casi todas
las legislaciones tributarias de mundo.

Sin embargo, su aplicacin es un poco compleja ya que requiere, para recaudar ingresos ubicados
efectivamente fuera del pas, de Administraciones Tributarias desarrolladas y de la implementacin de
tratados internacionales de intercambio de informacin fiscal.
En este caso no interesa el lugar de verificacin del hecho imponible, pues el nacimiento de la obligacin de
tributar se produce por el mero hecho de domiciliarse en un pas.

Aspecto temporal

El aspecto del rubro es el indicador del exacto momento en que se configura, o el legislador estima debe
tenerse por configurada, la descripcin del comportamiento objetivo contenida en el aspecto material del
hecho imponible.

No interesa que la circunstancia fctica hipottica sea de verificacin instantnea (o sea que tal
circunstancia se configure en un preciso instante) o que, al contrario, sea de verificacin peridica (es
decir que la circunstancia tomada como hiptesis deba ocurrir a lo largo de una sucesin de hechos
producidos en distintos momentos).

Clases de Tributos: impuestos, tasas y contribuciones de mejoras

En el impuesto, la prestacin exigida al obligado es independiente de toda actividad estatal relativa a l (no
hay contraprestacin), mientras que en la tasa existe una especial actividad del Estado materializada en la
prestacin de un servicio individualizado en el obligado (medio de financiacin de los servicios pblicos
divisibles; son exigidas como contraprestacin por un servicios pblico individualmente otorgado a todos
los usuarios efectivos o potenciales). Por su parte, en la contribucin especial existe tambin una actividad
estatal que es generadora de un especial beneficio para el llamado a contribuir (derivado de obras pblicas o
actividades especiales del Estado).