Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
OBIECTIVUL I OBIECTUL
CONTABILITII
1
2
OBSERVAIE: Uneori informaia poate fi credibil dar nerelevant. Alteori este relevant
fr ns a fi credibil. n ambele situaii ns ea nu este util.
Patrimoniul
Titular de
DREPTURI drepturi i OBLIGAII
obligaii
Drepturi de Obligaii fa de
Drepturi de Obligaii
proprietate (bunuri proprietari
crean (creane) fa de teri
economice) (asociai, acionari)
Bec + Cr Patrimoniul OA + OT
Bec OA
Cr OT
TotalBec + Cr TotalOA + OT
Bec + Cr = OA + OT
APLICAIA PRACTIC NR . 1
OBSERVAIE: naintea operaiunii nr. 1 societatea comercial nu a existat. Ea este nfiinat
prin nsi operaiunea nr. 1. Prin urmare, naintea operaiunii nr. 1, bunurile
economice i creanele, pe de o parte, obligaiile fa de asociai i fa de
teri pe de alt parte, prezentau valori nule.
Bec + Cr Patrimoniul 1 OA + OT
Bec 0+13.200OA 0+13.200
Auto 0+10.000
Db 0+ 3.000 OT 0
N 0+200
TotalBec + Cr 13.200 TotalOA + OT 13.200
(Bec + X) + Cr = (OA + X) + OT
(0 + 13.200) + 0 = (0 + 13.200) + 0
(Bec X + X) + Cr = OA + OT
OBSERVAIE: Societatea are bunuri economice, mai multe cu 500 lei dar i datorii mai mari
cu aceeai sum.
Bec + Cr Patrimoniul 3 OA + OT
Bec 13.200+500OA 0+13.200
Auto 10.000
Db 3.000
Mp 200+500 OT 0+500
Cr 0 Ofz 0+500
TotalBec + Cr 13.700 TotalOA + OT 13.700
(Bec + X) + Cr = OA + (OT + X)
(13.200 + 500) + 0 = 13.200 + (0 + 500)
OBSERVAIE: Banca nu d banii societii comerciale (prin urmare nu are loc creterea
disponibilitilor la banc ale acesteia) ci n numele acesteia achit datoria
fa de furnizor.
Bec + Cr Patrimoniul 4 OA + OT
Bec 13.700 OA 13.200
Auto 10.000
Db 3.000
Mp 700 OT 500-250+250
Ofz 500-250
Cr 0 Ob 0+250
TotalBec + Cr 13.700 TotalOA + OT 13.700
Bec + Cr = OA + (OT X + X)
OBSERVAIE: Societatea nregistreaz o scdere a datoriilor fa de furnizor de la 250 lei la
125 lei dar i o scdere a bunurilor economice sub forma disponibilitilor la
banc cu aceeai sum, de la 3.000 lei la 2.875 lei.
Bec + Cr Patrimoniul 5 OA + OT
Bec 13.700-125OA 13.200
Auto 10.000
Db 3.000-125
Mp 700 OT 500-125
Ofz 250-125
Cr 0 Ob 250
TotalBec + Cr 13.575 TotalOA + OT 13.575
(Bec X) + Cr = OA + (OT X)
OBSERVAIE: n cadrul acestei tranzacii, furnizorul i schimb, n raport cu societatea
comercial, statutul: dintr-un ter fa de acesta devine asociat.
Bec + Cr Patrimoniul 6 OA + OT
Bec 13.575 OA 13.200+125
Auto 10.000
Db 2.875
Mp 700 OT 375-125
Cr 0 Ofz 125-125
Ob 250
TotalBec + Cr 13.575 TotalOA + OT 13.575
Bec + Cr Patrimoniul 7 OA + OT
Bec 13.575 OA 13.325
Auto 10.000
N 0+100
Db 2.875-100 OT 250
Mp 700 Ob 250
Cr 0
TotalBec + Cr 13.575 TotalOA + OT 13.575
(Bec X + X) = OA + OT
OBSERVAIE: Temporar i sunt avansate societii din grup disponibiliti n sum de 1.000
lei. Altfel spus, acesteia i sa acordat credit 1.000 lei.
Credit (pers. III sg. lt. credo a avea n vedere) = el are ncredere.
Societatea comercial a dat pe ncredere (credit) unei alte societi
comerciale 1.000 lei. Etimologic, conceptul de crean are aceeai rdcin
latineasc.
Dup ce se acord creditul de 1.000 lei, nu mai putem spune c societatea
mai are disponibiliti bneti egale cu cele dinaintea acestei operaiuni. Ea
are doar dreptul de a ncasa 1.000 lei.
Bec + Cr Patrimoniul 8 OA + OT
Bec 13.575-1.000 OA 13.325
Auto 10.000
N 100
Db 2.775-1.000
Mp 700 OT 250
Cr 0+1.000 Ob 250
Crd 0+1.000
TotalBec + Cr 13.575 TotalOA + OT 13.575
(Bec X) + (Cr + X) = OA + OT
(Bec + X) + (Cr X) = OA + OT
OBSERVAIE: Aceste elemente de capital fix i circulant joac un rol activ n viaa
entitii. Prin utilizarea i consumul lor sunt aductoare de beneficii
economice. Din acest motiv se mai numesc active. Implicit, noiunile de
capital fix i capital circulant sunt sinonime perfecte cu cele de active
imobilizate respectiv active circulante.
OBSERVAIE: Capitalul propriu i capitalul strin joac un rol pasiv n viaa entitii,
indicnd sursa de provenien a activelor imobilizate i a activelor circulante,
motiv pentru care generic poart denumirea de pasive. n plus, privite ca
obligaii, pentru stingerea lor (a pasivelor) sunt necesare fluxuri de numerar
de ieire (reducerea beneficiilor economice viitoare).
Capitalul
OBSERVAIE: Datoriile mai poart denumirea de capital strin, capital atras sau capital
mprumutat.
Capital = Capital +
Capital fix circulant propriu
Datorii
Activ Pasiv
OBSERVAIE: De aceast dat bunurile economice sunt prezentate distinct, autocamionul
n categoria activelor imobilizate iar numerarul i disponibilitile bneti la
banc n categoria activelor circulante.
Ai + Ac Capitalul 1 Cp + D
Ai 0+10.000 Cp 0+13.200
Auto 0+10.000
Ac 0+ 3.200
Db 0+3.000 D 0
N 0+ 200
TotalAi + Ac 13.200 TotalCp + D 13.200
X = X1 + X2
OBSERVAIE: Se modific numai structura activelor circulante fr ca celelalte componente
ale capitalului s se modifice.
Ai + Ac Capitalul 2 Cp + D
Ai 10.000 Cp 13.200
Auto 10.000
Ac 3.200-200+200
Mp 0+200
Db 3.000 D 0
N 200-200
TotalAi + Ac 13.200 TotalCp + D 13.200
Ai + (Ac + X X) = Cp + D
OBSERVAIE: O parte a capitalului, 500 lei, provine de la teri (furnizor) i se concretizeaz
n stocul de materii prime care crete cu 500 lei.
Ai + Ac Capitalul 3 Cp + D
Ai 10.000 Cp 13.200
Auto 10.000
Ac 3.200+500
Mp 200+500 D 0+500
Db 3.000 Dfz 0+500
TotalAi + Ac 13.700 TotalCp + D 13.700
Ai + (Ac + X) = Cp + (D + X)
Ai + Ac Capitalul 4 Cp + D
Ai 10.000 Cp 13.200
Auto 10.000
Ac 3.700
Mp 700 D 500+250-250
Db 3.000 Dfz 500-250
Dbo 0+250
TotalAi + Ac 13.700 TotalCp + D 13.700
Ai + Ac = Cp + (D X + X)
OBSERVAIE: Societatea are mai puine datorii fa de furnizori cu 125 lei, dar i active
circulante mai puine, sub forma disponibilitilor la banc.
Ai + Ac Capitalul 5 Cp + D
Ai 10.000 Cp 13.200
Auto 10.000
Ac 3.700-125
Mp 700 D 500-125
Db 3.000-125 Dfz 250-125
Db 250
TotalAi + Ac 13.575 TotalCp + D 13.575
Ai + (Ac X) = Cp + (D X)
OBSERVAIE: Furnizorul devine asociat pentru suma de 125 lei. Capitalul suport o
modificare ca surs de provenien. Din capital strin (datorie fa de
furnizor) se transform n capital propriu.
Ai + Ac Capitalul 6 Cp + D
Ai 10.000 Cp 13.200+125
Auto 10.000
Ac 3.575
Mp 700 D 375-125
Db 2.875 Dfz 125-125
Db 250
TotalAi + Ac 13.575 TotalCp + D 13.575
Ai + Ac = (Cp + X) + (D X)
OBSERVAIE: Se modific aadar structura activelor circulante.
Ai + Ac Capitalul 7 Cp + D
Ai 10.000 Cp 13.325
Auto 10.000
Ac 3.575-100+100
Mp 700 D 250
Db 2.875-100 Db 250
N 0+100
TotalAi + Ac 13.575 TotalCp + D 13.575
Ai + (Ac X + X) = Cp + D
Ai + Ac Capitalul 8 Cp + D
Ai 10.000 Cp 13.325
Auto 10.000
Ac 3.575-1.000+1.000
Mp 700
Db 2.775-1.000
N 100 D 250
Crd 0+1.000 Db 250
TotalAi + Ac 13.575 TotalCp + D 13.575
Ai + (Ac X + X) = Cp + D
OBSERVAIE: Operaiunea nr. 9 este inversul operaiunii nr. 8 i care are ca efect tot
modificarea structurii activelor circulante.
Ai + Ac Capitalul 9 Cp + D
Ai 10.000Cp 13.325
Auto 10.000
Ac 3.575+500+500-1.000
Mp 700
Db 1.775+500
N 100+500 D 250
Crd 1.000-1.000 Db 250
TotalAi + Ac 13.575 TotalCp + D 13.575
Ai + (Ac + X1 + X2 X) = Cp + D
unde
X = X1 + X2
Resursele
Bunuri
Creane
economice
Active Active
imobilizate circulante
Utilizri Utilizri
durabile ciclice
Obligaii fa Obligaii fa
de de teri
proprietari
Capital Capital
propriu strin
Resurse Resurse
permanente temporare
Fig. nr. 1.4. Activele i pasivele conform celor trei concepii privind obiectul contabilitii. 6
A=P
A = Cp + D
OBSERVAIE: Structura n care sunt reprezentate activele i pasivele poart denumirea
de bilan. Pn aici am utilizat conceptul de patrimoniu sau capital
pentru a o defini i a o prezenta grafic.
Ordonarea activelor i a pasivelor
ACTIVE PASIVE
APLICAIA PRACTIC NR . 3
A = Cp + D
Cp = A D
APLICAIA PRACTIC NR . 4
9
ELEMENTE
GRUPA SUBGRUPA CARACTERISTICI (EXTRAS)
PATRIMONIALE
1. 2. 3. 4.
I. Active Sunt bunuri din investiii utilizate durabil care
imobilizate se caracterizeaz prin:
- perioada de utilizare este de regul mai mare
de un an;
- nu se consum i nu se nlocuiesc dup prima
ntrebuinare, ele participnd la desfurarea
mai multor circuite economice.
1. Imobilizri Sunt active identificabile, nemonetare fr
necorporale suport material, deinute pentru a fi utilizate n
procesul de producie pentru scopuri
administrative, nchiriere sau prestarea de
servicii terilor.
1.1. Cheltuieli de Cuprind:
constituire - cheltuieli cu nfiinarea unei societi comerciale
(taxe);
- cheltuieli de dezvoltare a societii ocazionate
de operaiunile menite s asigure creterea de
capital prin emisiunea i vnzarea de aciuni ct
i cele privind emisiunea de obligaiuni;
- alte cheltuieli legate de extinderea unitilor
patrimoniale.
1.2. Cheltuieli de Se caracterizeaz prin urmtoarele elemente:
dezvoltare - cuprind cheltuieli ocazionate de efectuarea unor
lucrri sau obiective de cercetare menite s
contribuie la crearea de noi tehnologii, noi
produse sau mbuntirea substanial a celor
existente naintea lansrii produciei n serie;
- influeneaz evoluiile viitoare ale entitilor
1.3. Concesiuni, Sunt reprezentate de:
brevete, - toate cheltuielile ocazionate de achiziionarea
licene, mrci sau realizarea pe cont propriu a brevetelor,
comerciale, licenelor, mrcilor de fabricaie, know-how-
drepturi i urilor;
active similare - valoarea brevetelor, licenelor, mrcilor de
fabricaie i know-how-urilor aduse ca aport de
ctre acionari sau primite gratuit.
1.4. Fondul Apare, de regul, la consolidarea conturilor i
comercial reprezint diferena dintre costul de achiziie i
valoarea just la data tranzaciei, a prii din
activele nete achiziionate (la data tranzaciei).
ELEMENTE
GRUPA SUBGRUPA CARACTERISTICI (EXTRAS)
PATRIMONIALE
1. 2. 3. 4.
1.5. Alte imobilizri Cuprind cheltuieli ocazionate de achiziionarea
necorporale sau elaborarea programelor informatice i alte
imobilizri necorporale.
1.6. Avansuri i Sunt reprezentate de:
imobilizri - avansurile acordate furnizorilor de imobilizri
necorporale n necorporale;
curs - costul de producie sau de achiziie a
imobilizrilor necorporale neterminate pn la
sfritul exerciiului financiar.
2. Imobilizri Reprezint active care:
corporale a) sunt deinute de o persoan juridic pentru a
fi utilizate n producia proprie de bunuri i
servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau
pentru folosirea lor n scopuri administrative;
b) sunt utilizate pe o perioad mai mare de un
an;
c) au o valoare mai mare dect limita prevzut
de reglementrile legale n vigoare.
2.1. Terenuri i Cuprind:
construcii - suprafee terestre cu destinaie economic
dobndite de agenii economici prin acte de
vnzare-cumprare sau sub form de
despgubiri n cazul exproprierilor;
- investiiile efectuate cu amenajrile, cile de
acces, racordrile la sursele de energie i ap,
pdurile, perdelele de protecie, lacurile, blile
etc. (asimilate terenurilor numai dac sunt
rezultatul unor lucrri de investiii);
- construciile.
2.2. Instalaii Conform OMFP 1752/2005 n structura lor se
tehnice i maini includ:
- instalaii tehnice;
- mijloace de transport;
- animale i plantaii.
2.3. Alte instalaii Cuprind:
utilaje i mobilier - mobilier;
- aparatur birotic;
- echipamente de protecie a valorilor umane
i materiale;
- alte imobilizri corporale.
ELEMENTE
GRUPA SUBGRUPA CARACTERISTICI (EXTRAS)
PATRIMONIALE
1. 2. 3. 4.
2.4. Avansuri i Conform OMFP 1752/2005, cuprind:
imobilizri - costul de producie sau achiziie al
corporale n curs investiiilor neterminate la finele exerciiului
efectuate n regie proprie sau n antrepriz;
- avansurile acordate furnizorilor de
imobilizri corporale.
3. Imobilizri a) Sunt investiii financiare fcute n alte
financiare societii comerciale sub forma:
- achiziiei de aciuni i obligaiuni;
- acordrii de mprumuturi;
- garaniilor depuse la teri.
b) Cuprinde si aciunile proprii deinute de
societile comerciale;
c) Au scadena mai mare de un an la data
nchiderii exerciiului financiar.
3.1. Aciuni Reprezint drepturi sub form de aciuni i alte
deinute la titluri cu venit variabil deinute de o societate
entitile afiliate mam n capitalul social al altor societi fiice
(filiale) din cadrul grupului. Deinerea lor pe o
perioad ndelungat este considerat util.
NOT:
Grupul este format dintr-o societate
mam i toate filialele ei
Filiala este o ntreprindere controlat
de o alt ntreprindere (de
societatea mam)
Controlul, deinerea, direct sau
indirect a mai mult de jumtate din
drepturile de vot ale unei
ntreprinderi
3.2. Interese de Reprezint drepturi deinute n capitalul social al
participare altei societi comerciale. Deinerea are loc pe
termen lung n scopul garantrii contribuiei la
activitatea persoanei juridice respective, fr
dreptul de intervenie n gestiunea societii res-
pective.
Sunt creanele rezultate din mprumuturile
3.3. mprumuturi acordate altor societii la care se dein titluri de
acordate entitilor participare. n unele situaii sunt cunoscute sub
afiliate denumirea de mprumuturi subordonate. Cuprind
creana propriu-zis i dobnda aferent.
3.4. mprumuturi Reprezint drepturile de crean rezultate din
acordate entitilor mprumuturile acordate ntreprinderilor la care se
pe baza dein interese de participare. Cuprind creana
ELEMENTE
GRUPA SUBGRUPA CARACTERISTICI (EXTRAS)
PATRIMONIALE
1. 2. 3. 4.
intereselor de propriu-zis i dobnda aferent.
participare
3.5. Investiii Sunt reprezentate de titluri (drepturi de crean
deinute ca deinute la societile din afara grupului, de titluri
imobilizri puse in echivalen i de alte titluri deinute pe o
perioad ndelungat)
NOT
Titlurile puse n echivalen sunt acele titluri
de crean asupra unei societi controlate n
comun care sunt nregistrate iniial la costul de
achiziie i a cror valoare este ajustat ulterior
(majorat sau redus) n funcie de modul de
repartizare a profitului sau a pierderii
ntreprinderii n care s-a investit. Astfel, cu
dividendele primite se reduce valoarea contabil
a investiiei
3.6. Alte Sunt drepturi de crean rezultate din:
mprumuturi - mprumuturi acordate pe termen lung i
dobnzile aferente;
- garanii;
- depozite;
- cauiuni.
Un activ este considerat activ circulant (curent)
II. Active atunci cnd:
circulante a) se ateapt s fie realizat sau este deinut
pentru vnzare sau consum n cursul normal al
ciclului de exploatare al ntreprinderii;
Not: Ciclul de exploatare al unei ntreprinderi
cuprinde perioada de timp dintre achiziionarea
materiilor prime care intr ntr-un proces de
transformare i finalizarea acestuia sub form de
numerar sau sub forma unui echivalent de nu-
merar.
Echivalentul de numerar este reprezentat de
investiiile financiare pe termen scurt, uor
convertibile n numerar i a cror riscuri de
schimb a valorii este nesemnificativ
b) este deinut pentru consum sau
comercializare pe termen scurt ori se ateapt s
fie realizat n termen de 12 luni de la data
bilanului;
c) reprezint numerar sau echivalent de
numerar a crui utilizare nu este restricionat.
ELEMENTE
GRUPA SUBGRUPA CARACTERISTICI (EXTRAS)
PATRIMONIALE
1. 2. 3. 4.
1. Stocurile Sunt active circulante
- deinute pentru a fi vndute pe parcursul desf-
urrii normale a activitii;
- n curs de transformare n cadrul procesului de
producie, n vederea vnzrii;
- deinute sub forma materiilor prime, ma-
terialelor consumabile, care urmeaz a fi folosite
n cadrul procesului de producie sau pentru
prestarea de servicii;
APLICAIA PRACTIC NR . 5
APLICAIA PRACTIC NR . 6
APLICAIA PRACTIC NR. 7
APLICAIA PRACTIC NR . 8
APLICAIA PRACTIC NR . 9
10
13
ELEMENTE CARACTERISTICI
GRUPA SUBGRUPA
PATRIMONIALE (EXTRAS)
1. 2. 3. 4.
Sunt reprezentate de datoriile care:
I. Datorii 1. Datorii pe a) nu se ateapt s fie scontate (achitate) n
termen lung actul normal al ciclului de exploatare al persoa-
nei juridice;
b) sunt exigibile ntr-un termen mai mare de
12 luni de la data bilanului.
1.1. mprumuturi din Obligaiunile sunt contracte ntre emitent
emisiuni de obliga- (debitor) i cumprtor (creditor(i)) care cu-
iuni prind:
- valoarea mprumutului acordat;
- rata dobnzii (de regul fix);
- scadena;
- clauze de rscumprare i de restituire na-
inte de scaden;
- garanii.
Obligaiunile sunt titluri de valoare deoarece
pot fi tranzacionate pe piaa de capital. Dac
mprumutul are o scaden mai mare de 5 ani
sunt denumite i bonduri, dac scadena este
sub 5 ani sunt denumite bonuri sau bilete.
Obligaiunile se pot emite la valoarea
nominal sau cu discont.
1.2. Sume datorate Sunt reprezentate de creditele bancare pe
instituiilor de credit termen lung.
Sunt reprezentate de avansurile ncasate de la
clieni n vederea livrrii unor bunuri, prestrii
1.3. Avansuri
unor servicii sau executrii unor lucrri. Aceste
ncasate n contul
avansuri sau aconturi primite de la clieni sunt
comenzilor
reflectate n contul clieni-creditori sub forma
unei obligaii.
Sunt reprezentate de datoriile unei entiti fa
1.4. Datorii de furnizorii si pentru bunurile livrate, lucrrile
comerciale executate i serviciile prestate de ctre acetia
i nc nepltite.
Sunt reprezentate de obligaiile de plat fa
de furnizori pe baza unor efecte comerciale
cum sunt biletele la ordin, cambiile etc. n
1.5. Efecte
schimbul bunurilor sau serviciilor primite,
comerciale de pltit
cumprtorul remite furnizorului un efect
comercial prin care se oblig s fac plata la o
anumit dat n viitor.
Sunt reprezentate de datoriile entitii fa de
1.6. Sume datorate alte persoane juridice care dein participaii n
entitilor afiliate capitalul social a acesteia. Sunt denumite i
credite subordonate.
ELEMENTE CARACTERISTICI
GRUPA SUBGRUPA
PATRIMONIALE (EXTRAS)
1. 2. 3. 4.
n cadrul su sunt cuprinse i alte datorii
rezultate n urma diferitelor tranzacii ntre
unitile care aparin aceluiai grup, precum i
vrsmintele de efectuat pentru aciunile
deinute la entitile afiliate.
1.7. Sume datorate Reflect datoriile entitii ctre societile care
entitilor de care dein (n entitate) interese de participare. De
compania este asemenea reflect alte datorii ctre societile
legat n virtutea care dein interese de participare cum sunt
intereselor de vrsmintele de efectuat i alte decontri care
participare privesc interesele de participare.
n cadrul acestui post bilanier sunt incluse
datoriile:
- fa de personal;
1.8. Alte datorii, - fa de asigurrile i protecia social;
inclusiv datoriile - fa de bugetul statului i bugetele locale;
fiscale, pentru - fa de fondurile speciale;
asigurrile sociale i - fa de acionari sau asociai;
ali creditori. - fa de alte uniti din operaiuni n par-
ticipaie;
- fa de ali creditori;
- din operaiuni n curs de clarificare.
Sunt reprezentate de acele datorii care:
2. Datorii pe a) se ateapt s fie decontate n cursul
termen scurt normal a al actului de exploatare al entitii;
b) sunt exigibile n termen de 12 luni de la
data ntocmirii bilanului.
Reflect mprumuturile din emisiuni de
2.1. mprumuturi din obligaiuni care la data bilanului sunt scadente
emisiuni de obliga- ntr-o perioad de sub un an.
iuni
14
Activ Bilan Pasiv
A-D Cp
A
D D
APLICAIA PRACTIC NR . 13
APLICAIA PRACTIC NR . 14
APLICAIA PRACTIC NR . 15
Datorii 0
A = Cp + D
A + X = Cp + X + D
(0 + 50000) = (0 + 50000) + 0
OBSERVAIE: Datoriile rmn nemodificate, ele glisnd numai ca reprezentare grafic mai
jos.
-x
+x
OBSERVAIE: Imaginai-v activul grafic ca fiind o bucat de stof din care se taie un
dreptunghi (-x) i care se coase tot n activ n alt parte (+x). Per ansamblu
suprafaa (mrimea) stofei este aceeai, forma (structura, compoziia) sa
este modificat dup aceast operaiune.
A = Cp + D
A + X X = Cp + D
Activ Bilan 3 Pasiv
Capitaluri proprii Cp3 =Cp2
Active
A2
A3 = A2 + x
Datorii D2
D3 = D2 + x
+x +x
A + X = Cp + D + X
Activ Bilan 4 Pasiv
Capitaluri proprii
Active
A4 = A3 + x
A3 D4 = D3 + x
Datorii
D3
-x -x
A X = Cp + D X
OBSERVAIE: Are loc conversia unei datorii fa de furnizor ntr-o datorie fa de banc. Per
ansamblu, societatea rmne la fel de datoare, schimbndu-se numai
structura datoriilor.
Activ Bilan 5 Pasiv
Capitaluri proprii
Active
Datorii
-x
+x
A = Cp + D X + X
A = (Cp + X) + (D X)
A X = Cp X + D
Activ Bilan 8 Pasiv
Capitaluri proprii Cp8 = Cp7- x
Active Cp7
A8 = A7 - x (Cp) + x (D)
D8 = D7 - x
Datorii D7
A = (Cp X) + (D + X)
A = (Cp + X X) + D
+
aport acionari / asociai
Capitaluri proprii
Capitaluri proprii altele dect rezultatul distribuiri de capital
exerciiului (Cp)
Rex = V Ch
Cp = Cp + Rex ()
Rex () = Cpf Cp
Rex () reprezint profitul sau pierderea implicit;
Cpf reprezint capitalurile proprii la finele perioadei;
Cp reprezint capitalurile proprii la nceputul perioadei.
Cpp reprezint contul de profit i pierdere
15
Cp = A D
Cp + Rex = A D
Cp + V Ch = A D
B. Caracterizarea general a cheltuielilor etapele ocazionrii lor
A
Ch Rex Cp
D
A X = (Cp X) + D
Activ Bilan 2 Pasiv Ch CPP V
Capitaluri proprii
Cpf Cheltuieli Venituri
Active
X (Cp) +X (D) Cp =X =0
Datorii
A = (Cp X) + (D + X)
OBSERVAIE: Nu ntotdeauna o cretere de active sau o scdere de datorii este asociat
cu obinerea unui venit, ci numai atunci cnd la baza lor stau micri
complexe inter sau intrapatrimoniale.
Consecinele obinerii unui venit este aadar creterea rezultatului exerciiului
i, implicit, a capitalurilor proprii.
A
V Rex Cp
D
APLICAIA PRACTIC NR . 18
A + X = (Cp + X) + D
A = (Cp + X) + (D X)
A = Cp + D
A = Cp + Rex + D
Rex = V Ch
A = Cp + V Ch + D
Elementul i
Element interrelaionat Nr.
sensul Relaia de echilibru
i sensul modificrii lui curent
modificrii
A A + X X = Cp + V Ch + D 1
Cp A + X = Cp+ X + V Ch + D
A Cp
Rex (V)
A + X = Cp + (V + X Ch) +
D
2
D A + X = Cp + V Ch + D + X 3
Elementul i
Element interrelaionat Nr.
sensul Relaia de echilibru
i sensul modificrii lui curent
modificrii
A A X + X = Cp + V Ch + D 4 idem 1
Cp A X = Cp X + V Ch + D
A Cp
Rex (Ch) A X= Cp + V (Ch + X) + D
5
A X = Cp + V Ch + (D
D 6
X)
Elementul i
Element interrelaionat Nr.
sensul Relaia de echilibru
i sensul modificrii lui curent
modificrii
A + X = Cp + V Ch + (D +
A 7 idem 3
X)
A = (Cp X )+ V Ch + (D +
Cp
X)
D Cp
Rex (Ch)
A = Cp + V (Ch + X) + (D +
8
X)
A = Cp + V Ch + (D + X
D 9
X)
Elementul i
Element interrelaionat Nr.
sensul Relaia de echilibru
i sensul modificrii lui curent
modificrii
A X = Cp + V Ch + (D
A 10 idem 6
X)
A = (Cp + X) + V Ch + (D
Cp
X)
D Cp
Rex (V)
A = Cp + (V + X) Ch + (D
11
X)
A = Cp + V Ch + (D X +
D 12 idem 9
X)
Active
Pasive
-x
+x
AX+X=P
Pasive
Active
-x
+x
A=PX+X
Active Pasive
+x +x
Activ Bilan Pasiv
Active Pasive
-x +x
16
Sensul modificrii A D Cp
A A A A D A Cp
D D A D D D Cp
Cp Cp A Cp D Cp Cp
APLICAIA PRACTIC NR . 20
A X + X = Cp + D
A X = Cp + D X
OBSERVAIE: n acest caz suntem n situaia n care are loc recunoaterea unei cheltuieli n
contul de profit i pierdere, asociat scderii activelor.
A = Cp + Rex + D
A = Cp + (V Ch) + D
A X = (Cp X) + D
76.000 400 = (56.000 400) + 20.000
A X = Cp + Rex + D
76.000 400 = [56.000 + (-400)] + 20.000
A X = Cp + (V Ch) + D
76.000 400 = 56.000 + (0 400) + 20.000
Activ Bilan 3 Pasiv Ch CPP V
Mijloace de transport 32.000 Capital subscris
Materii prime 19.600 vrsat 32.000 Cheltuieli Venituri
Cp
Creane clieni 8.000 Rezerve 24.000 = 400 =0
A Casa 6.000 Rezultatul exerciiului -400
Disponibil la banc 10.000 Datorii bnci 8.000
D
Datorii furnizori 12.000
Total activ 75.600 Total pasiv 75.600 Rex =V Ch = 0 400 =400
A X = (Cp X) + D
75.600 3.000 = (55.600 3.000) + 20.000
A X = [(Cp X) + Rex] + D
75.600 3.000 = [(56.000 3.000) 400] + 20.000
OBSERVAIE: Dac n cazul operaiunii nr. 3 a avut loc scderea activelor asocia scderii
capitalurilor proprii sub forma rezultatelor exerciiului, urmarea a ocazionrii
unei cheltuieli, n cazul operaiunii 4, scderea activelor este asociat
scderii capitalurilor proprii sub forma altor elemente dect rezultatul
exerciiului (sub forma capitalului subscris vrsat).
A + X = Cp + (D + X)
72.600 + 3.000 = 52.600 + (20.000 + 3.000)
OBSERVAIE: n urma acestei operaiuni are loc conversia unei datorii, fa de furnizor,
ntr-o alt datorie, fa de banc (modificarea structurii datoriilor, fr ca
per ansamblu valoarea lor s se modifice).
A = Cp + (D X + X)
75.600 = 52.600 + (23.000 4.000 + 4.000)
Activ Bilan 6 Pasiv
Mijloace de transport 32.000 Capital subscris
Materii prime 22.600 vrsat 29.000
Creane clieni 8.000 Rezerve 24.000 Cp
A Casa 3.000 Rezultatul -400
Disponibil la banc 10.000 exerciiului
Datorii bnci 12.000
D
Datorii furnizori 11.000
Total activ 75.600 Total pasiv 75.600
A = (Cp X) + (D + X)
75.600 = (52.600 800) + (23.000 + 800)
A = (Cp X) + (D + X)
75.600 = (51.800 1.000) + (23.800 + 1.000)
A = [(Cp X) + Rex] + (D + X)
75.600 = [(53.000 1.000) + (1.200)] + (23.800 + 1.000)
A + X = (Cp + X) + D
75.600 + 2.500 = (50.800 + 2.500) + 24.800
A + X = [Cp + (V + X Ch)] + D
75.600 + 2.500 = [52.000 + (0 + 2.500 1.200)] + 24.800
A + X = (Cp + X) + D
78.100 + 5.000 = (53.300 + 5.000) + 24.800
A + X = (Cp + X + Rex) + D
78.100 + 5.000 = (52.000 + 5.000 + 1.300) + 24.800
Activ Bilan 10 Pasiv
Mijloace de transport 32.000 Capital subscris
Materii prime 22.600 vrsat 33.000
Cp
Creane clieni 10.500 Rezerve 24.000
A Casa 8.000 Rezultatul exerciiului 1.300
Disponibil la banc 10.000 Datorii bnci 12.000
Datorii furnizori 11.800 D
Datorii fost asociat 1.000
Total activ 83.100 Total pasiv 83.100
A = (Cp + X) + (D X)
83.100 = (58.300 + 400) + (24.800 400)
A = [Cp + (V + X Ch)] + (D X)
83.100 = [57.000 + (2.500 + 400 1.200)] + (24.800 400)
A = (Cp + X) + (D X)
83.100 = (58.710 + 4.000) + (14.400 4.000)
A = [(Cp + X) + Rex] + (D X)
83.100 = [(57.000 + 4.000) + 1.700] + (14.400 4.000)
OBSERVAIE: Dac n cazul operaiunii nr. 11 are loc o scderea a datoriilor asociai cu
creterea capitalurilor proprii sub forma rezultatelor exerciiului, urmare a
obinerii unui venit, la operaiunea nr. 12, scderea datoriilor este asociat cu
creterea capitalurilor proprii altele dect rezultatul exerciiului.
A = (Cp X + X) + D
83.100 = (62.700 24.000 + 24.000) + 20.400
A = [(Cp X + X) + Rex] + D
83.100 = [(61.000 24.000 + 24.000) + 1.700] + 20.400