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Esta norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados
financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, as como
los cambios que se hayan producido en dicha inversin. Los principales problemas que presenta el conocimiento contable de
propiedades, planta equipo son la contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe en libros y los cargos por
depreciacin y perdidas por deterioro que deben reconocerse con relacin a los mismos.
Esta norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los elementos de propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra norma exija o
permita un tratamiento contable diferente.
Las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 activos no corrientes
mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas, los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola, vase el NIC 41
agricultura, el reconocimiento y medicin de activos para la explotacin y evaluacin, vase la NIIF 6 Explotacin y evaluacin de
recursos minerales, los derechos mineros y reservas mineras tales como petrleo, gas natural y recursos no renovables similares.
Una entidad que utilice el mtodo de costo para las propiedades de inversin con acuerdo con la NIC 40 propiedades de inversin
utilizara el modelo de costo al aplicar esta norma.
Caso prctico 1
Norma contable
Importe de libros Es el importe por lo que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin acumulada y las perdidas por
deterioro del valor acumuladas.
Costo es el importe de efectivo o equivalentes del efectivo pagados, o bien el valor razonable de la contraprestacin entregada, para
adquirir un activo en el momento de su adquisicin o construccin o, cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye y a ese
activo cuando se le reconoce inicialmente de acuerdo con los requerimientos especficos de otras NIIF, por ejemplo la NIIF 2 pagos
basados en acciones.
Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que haya, sustituido menos de su valor residual.
Depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til.
Valor especfico para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado de
un activo y de su disposicin al trmino de su vida til, o bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.
Valor razonable es el precio que se recibira por vender un activo o que se pagara por transferir un pasivo en una transaccin
ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medicin. (Vase la NIIF 13 medicin del valor razonable).
Perdida por deterioro es el exceso de importe en libros de un activo sobre su importe recuperable.
a) Posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para
propsitos administrativos.
b) Se espera usar durante ms de un periodo.
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Importe recuperable es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de un activo y su valor en uso.
Valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente, despus de deducir los costos
estimados por tal disposicin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida
til.
El costo es un elemento de propiedades, planta y equipo ser el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento, si el
pago se aplaza ms all de los trminos normales de crdito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos
se reconocer como intereses a lo largo del periodo del crdito a menos que tales intereses de acuerdo con la NIC 23.
Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o varios, o de una combinacin
de activos no monetarios, o de una combinacin de activos monetarios y no monetarios. La siguiente discusin se refiere solamente a
la permuta de un activo no monetario por otro, pero tambin es aplicable a todas las permutas planta y equipo se medir por su valor
razonable, (a) menos que a transaccin de intercambio no tenga carcter comercial, o (b) no puede medirse confiabilidad el valor
razonable del activo recibido ni del activo entregado. El elemento adquirido se medir de esta forma incluso cuando la entidad no
pueda dar de baja inmediatamente el activo entregado. Si la partida adquirida no se mide por su valor razonable, su costo se medir
por el importe en libros del activo entregado.
Una entidad determinara de intercambio tiene carcter comercial mediante la consideracin de la medida en que se espera que
cambien sus flujos de efectivos futuros como resultado de transaccin. Una transaccin de intercambio tiene naturaleza comercial si:
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a) La configuracin (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo recibido difiere a la configuracin de los
flujos de efectivo del activo transferido.
b) El valor especfico para la entidad, de la parte de sus actividades afectadas por la permuta, se ve modificado como
consecuencia del intercambio.
c) La diferencia identificada en (a) o en (b) es significativa el compararla con el valor razonable de los activos intercambiados.
Al determinar si una permuta tiene carcter comercial, el valor especfico para entidad de la parte de sus actividades afectadas por la
transaccin deber tener en cuenta los flujos de efectivo despus de impuestos. El resultado d estos anlisis puede ser claro sin que
una entidad tenga que realizar clculos detallados.
Cuando se intercambien o permuten bienes o servicios por otros bienes o servicios de naturaleza similar, tal cambio no se considerar
como una transaccin que produce ingresos de actividades ordinarias. Con frecuencia, este es el caso de mercaderas como el aceite
o la leche, en las que los proveedores intercambian o permutan inventarios en diversos lugares, con el fin de satisfacer pedidos en un
lugar determinado. Cuando los bienes se vendan, o los servicios se presten, recibiendo en contrapartida bienes o servicios de
naturaleza diferente, el intercambio se considera como una transaccin que produce ingresos de actividades ordinarias. Tales
ingresos de actividades ordinarios se miden por el valor razonable de bienes o servicios recibidos, ajustado por cualquier eventual
cantidad de efectivo u otros medios equivalentes transferidos en la operacin, en el caso de no poder medir con la fiabilidad el valor
de los bienes o servicios recibidos, los ingresos de actividades ordinarias se mediaran segn el valor razonable de los bienes o
servicios entregados, ajustado igualmente por cualquier eventual importe de efectivo u otros medios equivalentes al efectivo
transferidos en la operacin.
Contabilizacin
Conforme el prrafo 12 de la NIC 18, cuando los bienes se vendan a los servicios se presente, recibiendo en contrapartida bienes o
servicios de naturaleza diferente, el intercambio se considera como una transaccin que produce ingresos de actividades ordinarias.
Tales ingresos de actividades ordinarias se miden por el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, ajustado por cualquier
eventual cantidad de efectivo u otros medios equivalentes transferidos en la operacin. En el caso de no poder medir con fiabilidad el
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valor de los bienes o servicios recibidos, los ingresos de actividades ordinarias se medirn segn el valor razonable de los bienes o
servicios entregados.
Valor razonable del activo a ser agregado por maltar s.a. S/. 25,000
Cambio S.A.
Valor razonable del activo a ser entregado por cambio s.a. S/. 35,000
Cambio S.A.
Maltar S.A.
Ingreso 25,000
Valor de adquisicin S/. 60,000
Cambio S.A.
Valor razonable del activo a ser recibido S/. 25,000
Ingreso 35,000
Asiento contable
Intercambio de activos fijos. Empresa que entrega activo ms efectivo Maltar S.A.
Asiento contable
Intercambio de activos fijos. Empresa que entrega activo ms efectivo Cambio S.A.
Caso prctico 2
Depreciacin en forma separada de cada comprobante de un activo fijo.
Con fecha 2 de enero de 2013, la empresa industrial Hacer S.A. Compro una comprensora de aire industrial cuyo costo de adquisicin
total es de S/. 150,000 ms IGV, se estima que la vida til de la maquina es de 10 aos y su valor residual de S/. 5,000 y se utilizara el
mtodo de depreciacin de lnea recta.
De acuerdo con el departamento tcnico de la empresa, se necesitara cambiar el motor a, quinto ao de uso de la comprensora y el
sexto ao el ventilador industrial tambin necesitara ser remplazado. El costo actual del motor y el ventilador son de S/. 60,000 y S/.
25,000 respectivamente.
Se pide:
Calcular la depreciacin en cada periodo, sabiendo que los remplazos no incrementaran la vida til de compresora.
Solucin:
Mtodo de depreciacin
60 El mtodo de depreciacin utilizado reflejara el patrn con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la
entidad, los beneficios econmicos futuros del activo.
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61 El mtodo de depreciacin aplicado a un activo se revisara, como mnimo, al trmino de cada periodo anual y, si hubiera un
cambio significativo en el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados al activo, se cambiara
para reflejar el nuevo patrn. Dicho cambio se contabilizara como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8.
62 Pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin para distribuir el importe depreciable de un activo de forma sistemtica a lo
largo de su vida til. Entre los mismos se incluyen el mtodo lineal, el mtodo de depreciacin decreciente y el mtodo y el mtodo
de las unidades de produccin. La depreciacin lineal dar lugar a un cargo constante a lo largo de la vida til del activo, siempre que
su valor residual no cambie. El mtodo de depreciacin decreciente en funcin del saldo del elemento dar lugar a un cargo que ir
disminuyendo a lo largo de su vida til. El mtodo de las unidades de produccin dar lugar a un cargo basado a la utilizacin o
produccin esperada. La entidad elegir el mtodo que ms fielmente refleja el patrn esperado de consumo de los beneficios,
econmicos futuros incorporados al activo. Dicho mtodo se aplicara uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya
producido un cambio en el patrn esperando de consumo de dichos beneficios econmicos futuros.
En el siguiente cuadro, podremos apreciar la medicin contable del activo fijo a lo largo de su vida til
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Comprensora de aire Tasa de 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020
depreciacin
Componentes
Motor
Costo 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000
Depreciacin acumulada de motor 20% (12.000) (24.000) (36.000) (48.000) (60.000)
Neto 48.000 36.000 24.000 12.000 0
Remplazo 63.000 63.000 63.000 63.000 63.000
Depreciacin acumulada del remplazo 20% (12.600) (25.200) (37.800) (50.400) (63.000)
Neto 50.400 37.800 25.200 12.600 0
Ventilador industrial
Costo 16,67% 25.000 25.000 25.000 25.000 25.000 25.000
Depreciacin acumulada de torno (4.167) (8.333) (12.500) (16.667) (20.833) (25.000)
Neto 20.833 16.667 12.500 8.333 4.167 0
Remplazo 26.000 26.000 26.000 26.000
Depreciacin acumulada del ventilador 25% (6.500) (13.000 (19.500) (26.000)
Neto 19.500 13.000 6.500 0
Resto de la compresora 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000
Depreciacin acumulada 10%
(6.000) (12.000) (18.000) (24.000) (30.000) (36.000) (42.000) (48.000) (54.000) (60.000)
Neto 54.000 48.000 42.000 36.000 30.000 24.000 18.000 12.000 6.000 0
Valor residual 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000
Total
Costo 150.000 150.000 150.000 150.000 150.000 153.000 154.000 154.000 154.000 154.000
Depreciacin acumulada (22.167) (44.333) (66.500) (88.667) (110.833) (73.600) (73.700) (98.800) (123.900) (149.000)
Neto 127.833 105.667 83.500 61.333 39.167 79.400 80.300 55.200 30.100 5.000