FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

PROYECTO DE TESIS

los gastos no deducibles tributariamente y su incidencia

en el estado de resultado integral de la empresa sismo
E.I.R.L. de la ciudad de Hunuco 2015

AUTOR:

Bonilla Ponce Edgar V.

ASESOR:

Martel Carranza Christian P.

Hunuco-Per
2017
 DEDICATORIA
A Dios, Por haberme permitido
llegar hasta este punto y haberme
dado la salud y lograr mis
objetivos, adems de su infinita
bondad y amor

A mis padres.
Por haberme apoyado en todo
momento, por sus consejos, sus
valores, por la motivacin
constante que me ha permitido ser
una persona de bien, pero ms que
nada por su amor.
 AGRADECIMIENTO

A la Universidad de Hunuco y a la Facultad de Ciencias

Empresariales de la E.A.P de Contabilidad y finanzas por
haberme permitido formarme profesionalmente, a todos y cada
uno de los docentes que la conforman, por impartirme sus
conocimientos, amistad y el deseo de superacin necesarios
para crecer como persona.
A mi asesor el Doctor Christian Martel Carranza por su tiempo,
orientacin y dedicacin para la elaboracin del presente
informe memoria de experiencia profesional.
A mi Madre, mi Padre, por su apoyo constante durante toda mi
vida estudiantil.
 RESUMEN

El objetivo primordial de esta investigacin se fundamenta en

determinar la relacin entre Los gastos no deducibles y el estado de
resultado. Y de esta manera informar que tan necesario e importante
es conocer las leyes vigentes para que de esta manera no caigamos
en las infracciones mencionadas en la LIR.

La investigacin asumi un enfoque cuantitativo porque se

combinaron datos cuantitativos de muestras estadsticas y al
establecer conclusiones se generalizaron, con informacin obtenida
por mtodos cuantitativos de la relacin entre las variables. Se
consider a nivel descriptivo correlacional, para ayudar a describir el
problema en toda su dimensin, tiempo y espacio, logrando as
describir en todo un contexto la causa del problema en estudio. En
cuanto al diseo de investigacin se utiliz el no experimental y
transversal porque los datos se recopilaron en un nico momento.
Manejando la encuesta como tcnica de recoleccin de datos, la cual
se aplic a los trabajadores de la empresa constructora SISMO
E.I.R.L.

Dichos datos han sido analizados con la ayuda de la estadstica

descriptiva, para luego ser tabulados con el programa SSPS 2.0.

Para el marco terico se abordan temas que nos permiten concluir lo

siguiente: En la empresa constructora SISMO E.I.R.L. se comprob la
relacin que existe entre Los gastos no deducibles y el estado de
resultado. Y vemos que a medida que mejora el manejo y supervisin
de los gastos mejora correlativamente los estados integrales de
resultado de la empresa constructora SISMO E.I.R.L. de Hunuco
2015.
 SUMMARY

The primary objective of this research is to determine the relationship

between non-deductible expenses and the income statement. And in this way
inform that it is so necessary and important to know the laws in force so that
we do not fall into the infractions mentioned in the LIR.
The research assumed a quantitative approach because quantitative data of
statistical samples were combined and when conclusions were generalized,
with information obtained by quantitative methods of the relationship between
variables. It was considered at the descriptive correlational level, to help
describe the problem in all its dimension, time and space, thus managing to
describe in a context the cause of the problem under study. Regarding the
research design, the non-experimental and cross-sectional design was used
because the data were collected in a single moment. Handling the survey as
a data collection technique, which was applied to the workers of the
construction company SISMO E.I.R.L.
These data have been analyzed with the help of descriptive statistics, and
then tabulated with the SSPS 2.0 program.
The theoretical framework addresses issues that allow us to conclude the
following: In the construction company SISMO E.I.R.L. The relationship
between non-deductible expenses and the statement of income was verified.
And we see that as the management and supervision of expenses improves,
correlatively, the comprehensive income statements of the construction
company SISMO E.I.R.L. Of Hunuco - 2015.
 NDICE

I. PROBLEMA DE INVESTIGACION
1.1. Descripcin del problema
1.2. Formulacin del problema
1.3. Objetivo general
1.4. Objetivos especficos
1.5. Justificacin de la investigacin
1.6. Limitaciones de la investigacin
1.7. Viabilidad de la investigacin
II. MARCO TERICO
2.1. Antecedentes de la investigacin
2.2. Bases tericas
2.3. Definiciones conceptuales
2.4. Hiptesis
2.5. Variables
2.5.1. Variable dependiente
2.5.2. Variable independiente
2.6. Operacionalizacin de variables
III. METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN
3.1. Tipo de investigacin
3.1.1. Enfoque
3.1.2. Alcance o nivel
3.1.3. Diseo
3.2. Poblacin y muestra
3.3. Tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos
3.4. Tcnicas para el procesamiento y anlisis de la informacin
IV. RESULTADOS
4.1. Procesamiento de datos (cuadros estadsticos con sus respectivos
anlisis e interpretacin)
 4.2. contrastacin e hiptesis y prueba de hiptesis

V. CONCLUSION DE RESULTADOS
Presentar la contratacin de los resultados del trabajo de investigacin
Conclusiones

Recomendaciones

Referencias bibliogrficas

Anexos
 CAPITULO I

PROBLEMA DE INVESTIGACION

1.1. DESCRIPCION DEL PROBLEMA

En el Per, la estimacin de los gastos tributarios es producto de

un marco legal no muy claro: la Ley de Responsabilidad y Transparencia
Fiscal. El informe de gastos tributarios se anexa al proyecto de ley del
presupuesto del sector pblico y tiene carcter informativo. El proceso de
elaboracin del informe demuestra la integracin entre la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) y el Ministerio de Economa.
Bsicamente, la SUNAT hace todas las estimaciones y el Ministerio prepara
la integracin del informe elaborado por aqulla en el marco
macroeconmico multianual y lo enva al Congreso Nacional. La definicin
de gastos tributarios en Per los considera desviaciones respecto del
sistema base que implican la reduccin de ingresos del Estado con la
finalidad de alcanzar objetivos extrapresupuestarios.

Las fuentes de informacin de la SUNAT son las declaraciones

presentadas por los contribuyentes, retenedores o informantes, las
estadsticas de cuentas nacionales, las estadsticas oficiales y otras privadas
diversas, y los pedidos expresos de informacin a entidades pblicas o
privadas.

En muchos casos las empresas cumplen con la condicin

establecida por la ley, en cuanto al cumplimiento del principio de causalidad
el cual est expresamente citado en el primer prrafo del artculo 37 de la
ley del impuesto a la renta, donde dice a fin de establecer la renta neta de
tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin
de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles.
 Esta ltima parte donde dice en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por esta ley. En consecuencia, son deducibles,
esto nos lleva al artculo 44 de dicha ley donde hay una relacin de gastos
prohibidos, los cuales cumplen una serie de requisitos formales y no
permiten fcilmente su deduccin.

Estas prohibiciones no estn del todo cuestionadas como es el

caso de los gastos personales y familiares, ya que transgreden el principio
de entidad contempladas en las normas contables. Pero hay un caso
peculiar con es el caso de los comprobantes emitidos por contribuyentes que
se encontraron como no habidos en su domicilio fiscal y que en la
oportunidad de su emisin no modificaron dicha condicin.

Como podemos observar este hecho es de responsabilidad del

proveedor que no modific su condicin oportunamente y no del adquirente
del bien y/o servicio, pero este inciso prohbe su deduccin.

En una revisin del texto del artculo 44 de la Ley del Impuesto a

la Renta, observamos que en l se indican una serie de gastos que no
califican como deducibles para efectos de proceder con la determinacin de
la renta neta de tercera categora en el Impuesto a la Renta Empresarial.

Sin embargo, muchas empresas del entorno comercial de la

ciudad de Hunuco, incurren en gastos necesarios para generar ingresos y
mantener su fuente, de los cuales se encuentran vinculados a la restriccin,
lmites y prohibiciones que estable el legislador por el exceso de requisitos
formales que dificultan su deduccin.

A este hecho se han sumado las recientes modificaciones en

materia tributaria, tambin denominada reforma tributaria la cual se realiz
en el pasado mes de junio del 2015, que se dio de forma masiva, esto ha
sido trascendental para muchas empresas ya que en fiscalizaciones
efectuadas por la administracin tributaria sobre este la determinacin de
renta neta del el periodo 2015, SUNAT ha reparado una serie de gastos por
no estar de acuerdo a ley y no tener en cuenta las modificaciones dadas en
ese periodo por dicha reforma. La reforma fue dada como una medida anti
elusiva de los impuestos y para incrementar la recaudacin de impuestos
incrementando de esta manera los sujetos pasivos del impuesto que an no
se han formalizado, pero se discrepa la forma en la cual fue dada ya que
muchas empresas no pudieron capacitar a su personal eficientemente por la
forma masiva de emisin de leyes.

Otro hecho importante que trajo esta reforma, son el

fortalecimiento legal de sanciones para los evasores de impuestos,
denominados como defraudadores tributarios, actualmente estn siendo
castigados por sus acciones en contra del estado.

El pasado 03 de diciembre del 2015 fue publicado un artculo en

el diario La Repblica donde dice que jefe de la Sunat, asegur que la
entidad ha logrado detectar hasta 115 mil empresas contribuyentes que
seran proveedores de facturas falsas. As lo report la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria (SUNAT), quien puso el
caso en evidencia.

La modalidad de defraudacin utilizada por estos proveedores

es conocida como obtencin indebida de crdito fiscal. En otras palabras,
proporcionaban a las empresas comprobantes de pago (facturas) para que
se beneficien con un crdito fiscal inexistente.

El problema fundamental que se da en las empresas es la

existencia de documentos sustentatorios que no cumplen los requisitos
mnimos establecidos por ley, probablemente por desconocimientos de las
normas por parte de quienes realizan las adquisiciones de bienes y/o
servicios, por ejemplo:

Los gastos de representacin por parte de los altos ejecutivos de

la empresa no hacen observancia de los lmites establecidos por ley, si bien
es cierto dichos gastos son necesarios para mantener la fuente productora o
generadora de renta de la empresa, pero tributariamente los montos que han
superado los lmites son reparados por parte de la administracin tributaria.

Consideramos que el personal de distintas reas de las empresas

encargados de realizar adquisiciones de bienes y/o servicios desconocen de
las normas contables y tributarias, situacin que genera auto reparos, al
momento de determinar los resultados de la empresa y consecuentemente
un mayor impuesto a favor del estado peruano.

La emisin de Resoluciones por parte de la SUNAT, con el

propsito de formalizar ms los requisitos mnimos de los comprobantes de
pago, hacen imposible que el personal de rea, este frecuentemente
capacitado, motivo por el cual se desconoce los mecanismos actuales,
incurriendo de esa manera en reparos, que la misma empresa debe afrontar.

Por lo que se cree conveniente realizar el presente trabajo de

investigacin, en el periodo 2016, de las empresas de la regin Hunuco,
con el propsito de establecer la incidencia de los gastos no reconocidos en
el estado de resultados de la empresa.

1.2. FORMULACION DEL PROBLEMA

De qu manera los gastos no deducibles tributariamente inciden en

el estado de resultados de las Empresa SISMO EIRL? De la ciudad de
Hunuco en el ao 2015?

1.3. OBJETIVO GENERAL

Demostrar qu los gastos no deducibles tributariamente incide

negativamente en el estado de resultados de las Empresa SISMO EIRL., de
la ciudad de Hunuco en el ao 2015.
1.4. OBJETIVOS ESPECFICOS

Analizar la incidencia de los gastos no deducibles en el estado de resultados

del periodo 2015 con respecto al 2014, a travs de las notas a los estados
financieros.

Analizar los gastos no deducibles tributariamente que tienen incidencia en

la preparacin y presentacin del estado de resultados del 2015, a travs de
la legislacin vigente.

Analizar las decisiones adoptadas por la empresa para la elaboracin del

estado de resultados del periodo 2015.

Determinar el tributo pagado en exceso por impuesto a la renta del periodo

2015.

1.5. JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACION

1.5.1 JUSTIFICACIN TERICA: Esta investigacin se realiza con el

propsito es aportar al conocimiento existente sobre como los gastos no
deducibles tributariamente inciden negativamente en los estados de
resultados de la empresa SISMO E.I.R.L.

1.5.2 JUSTIFICACIN METODOLGICA: esta investigacin es viable ya

que queda demostrado de como los gastos no deducibles, inciden
negativamente en los estados de resultados de la empresa

1.5.3 JUSTIFICACIN PRACTICA: Esta investigacin se realiza porque

existe la necesidad de mejorar el conocimiento de las empresas del sector
construccin de la ciudad de Hunuco, de cmo los gastos no deducibles
tributariamente inciden negativamente en los estados de resultados y nos
brinda la ayuda necesaria para poder tener un mejor conocimiento del caso
1.6. LIMITACIONES DE LA IVESTIGACION
En primer lugar, podemos afirmar que, en el presente trabajo de
investigacin, se ha dado algunas limitaciones tales como: limitacin del
tiempo, dificultad para obtener la informacin en las empresas, dificultad
para conseguir la bibliografa y antecedentes, mi falta de experiencia en el
campo de la investigacin.

1.7. VIAVILIDAD DE LA INVESTIGACION

Este proyecto es viable porque cuento con la ayuda financiera,
cuento con el recurso y los materiales que me ayudaran en la elaboracin de
dicho proyecto.
1.7.1 ACCESIBILIDAD: se solicit la autorizacin respectiva, que
permiti la coordinacin y aceptacin de la investigacin en el
Empresa Constructora Sismo E.I.R.L. evitando
inconvenientes con la recoleccin de datos o algn tipo de
informacin pertinente relacionado con la investigacin.
1.7.2 FINANCIAMIENTO: para el informe de investigacin fue
autofinanciado; ya que se dispuso de los recursos necesarios
para su realizacin.
1.7.3 TECNOLOGA: Se utiliz el internet como herramienta para
buscar informacin del tema de investigacin.
 CAPITULO II

MARCO TEORICO

2.1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION

2.1.1 A NIVEL INTERNACIONAL

1. vila y Cusco (2010) Tesis-Ecuador, Evaluacin tributaria de los gastos

deducibles para el impuesto a la renta, del ejercicio fiscal 2010, aplicada a
una empresa de produccin y comercializacin de muebles de madera. Los
autores concluyen: La investigacin concluye que es de vital importancia
analizar los gastos no deducibles, lo cual tienen un efecto en el aumento de
la utilidad gravable, dicho rubro ha sido causante de un crecimiento
considerable del impuesto a la renta causado, y es un rubro que se puede
evitar si se cumplen con las condiciones que esclarece la ley.
2. Concepto general de los gastos necesarios para producir la renta
(Klapp,2004)

3. Tratamiento contable y fiscal de los costos y gastos para la determinacin

del impuesto sobre la renta en Venezuela (Fernandez,2001)

4. Anlisis de los gastos rechazados efectuados en empresas que declaran

su renta (Chehab,2012)

5. Deduccin del Impuesto General a las Ventas por gastos sujetos a lmites
para efectos tributarios (Sarmiento,2016)

2.1.2 A NIVEL NACIONAL

1. Catya (2009) Tesis-Lima, Los gastos deducibles y el principio de
causalidad en la determinacin de las rentas netas empresariales-caso
peruano. Los autores concluyen: La Ley del Impuesto a la Renta establece
una indebida restriccin en la deduccin de los gastos o costos, que son
necesarios para la generacin de la renta neta empresarial,
condicionndolos al pago previo de los mismos, generando ello una mayor
renta neta empresarial, lo que trae como consecuencia el mayor pago de
impuestos.
2. Los Gastos deducibles y el principio de causalidad en la determinacin de
las rentas netas empresariales-caso peruano (Tarazona,2009)

3. Tratamiento contable y fiscal de los costos y gastos para la determinacin

del impuesto sobre la renta en Venezuela (Fernandez,2001)

4. El Gasto tributario como poltica tributaria preferencial en el Departamento

de San Martn: periodo 2005-2012 (Flores,2008)

2.2. BASES TEORICAS

2.2.1. Normatividad

La Constitucin Poltica del Per (1993), establece que los

tributos se crean, modifican, derogan, exoneran, exclusivamente
por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades,
salvo los aranceles y las tasas, las cuales se regulan mediante
decreto supremo. (Art. 74)

Los gobiernos locales pueden crear, modificar, y suprimir

contribuciones y tasa; o exonerar de estas, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley. El estado al ejercer
la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de ley
y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la
persona. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.

Los decretos de urgencia no pueden contener materia

tributaria, las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a
partir del primero de enero del ao siguiente de su promulgacin.
Las leyes de Presupuesto no pueden contener normas sobre
materia tributaria. No surte efecto las normas tributarias dictadas en
violacin de los que se establece en el presente artculo.

La Constitucin Poltica del Per (1993), menciona que el

congreso no puede crear tributos con fines predeterminados, salvo
por solicitud del poder ejecutivo.
 En cualquier otro caso, las leyes de ndole tributaria referidas a
beneficios o exoneraciones requieren previo informe del Ministerio
de Economa y Finanzas.

Solo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los

congresistas pueden establecerse selectiva y temporalmente un
tratamiento tributario especial para una determinada zona del pas.
(Art. 79)

2.2.2 Principios

La Constitucin Poltica del Per (1993), contiene diversos

artculos de materia tributaria que se encuentran respaldados en los
Principios del Sistema Tributario Peruano. Entre los cuales tenemos:

A) Principio de Legalidad Reserva de la Ley

En cuanto a su contenido se entiende que exige la regulacin

de los elementos esenciales o estructurales del tributo a travs de
una norma con rango de Ley.

En nuestro pas, la reserva de ley se extiende a lo que

podramos llamar la vida de la relacin jurdica tributaria, pues no
solamente inspira la creacin normal del tributo sino inspira los
elementos fundamentales de ste: sujetos, hecho imponible, base
del clculo y alcuotas, as como otros aspectos vinculados al
rgimen sancionador, a los beneficios y a los modos de extincin de
la deuda tributaria.

Se distingue al principio de legalidad del de reserva de ley. El

primero es la subordinacin de todos los poderes a leyes generales
y abstractas que disciplinan su forma de ejercicio y cuya observancia
se somete a un control de legitimidad (Poder Judicial). El principio de
reserva de ley es la determinacin constitucional que impone la
regulacin solo por ley de ciertas materias, es decir, la creacin,
modificacin, derogacin y exoneracin de tributos queda reservada
 a la ley, excepcionalmente puede derivarse al reglamento, pero
sealando los parmetros.

B) Principio de Igualdad

Consiste en que la carga tributaria debe ser igual para los

contribuyentes que tienen igual condiciones econmicas; es decir, el
mismo tratamiento legal y administrativo, sin arbitrariedades,
respetando la capacidad contributiva.

No se refiere este principio a la igualdad numrica, que dara

lugar a las mayores injusticias, sino a la necesidad de asegurar el
mismo tratamiento a quienes estn en anlogas situaciones, con
exclusin de todo distinto arbitrario, injusto y hostil contra
determinadas personas o categora de personas.

Este principio supone la igualdad de todos los ciudadanos

como sujetos de derecho y obligaciones frente a igualdad de
situaciones.

C) Principio de No Confiscatoriedad

Derivado de propiedad, protege a la propiedad en sentido

subjetivo: no se puede afectar al gravar la esfera patrimonial de los
particulares.

Garantiza el sistema econmico y social plasmado en la

Constitucin.

D) Respecto de Derechos Fundamentales

El primer artculo de la constitucin consagra los derechos

fundamentales de la persona. Estos derechos fundamentales de la
persona deben ser observados al establecer tributos.
2.2.3. SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

El sistema tributario nacional es el conjunto de principios,

reglas, normas que el Estado Peruano ha establecido en materia
tributaria para establecer los tributos (impuestos, contribuciones y
tasas que existen en el Per). Se desenvuelve dentro del marco
conceptual que le brinda el Derecho Tributario, el Cdigo Tributario y
la Ley Penal Tributaria.

Los impuestos creados y vigentes dentro de un pas deben

responder a un ordenamiento de manera que ellos formen un
verdadero organismo.

Deben trasuntar continuidad, concatenacin tcnica y base

cientfica; razones que determinan la existencia de un sistema.

Las caractersticas fundamentales de un sistema tributario

eficiente son: la suficiencia y la elasticidad; el estado debe combinar
los impuestos dentro de un sistema; de manera que en conjunto le
reporte recursos necesarios para el tesoro pblico, los que provee
en el presupuesto general, esto es suficiencia y por otro lado el
sistema debe estar de tal manera organizado, que le permita al
estado valerse del sistema en los casos no regulares en que
necesite aumentar sus ingresos; sin tener que cambiar la
organizacin o crear nuevos impuestos.

Se materializa a travs del cobro de impuestos, contribuciones

y tasas que constituyen ingresos tributarios de los diferentes niveles
de gobierno.
2.2.4.LEY MARCO DEL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

Decreto Legislativo N 771 (1994), seala los siguientes

objetivos y caractersticas:

Objetivos:
Incrementar la recaudacin.
Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia,
permanencia y simplicidad.
Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden
a las Municipalidades.

Caractersticas:
En el actual momento poltico, econmico del pas, alcanzar el
equilibrio es el objetivo principal de la poltica tributaria y por ello se
busca que el Estado garantice la eficiencia de los servicios pblicos,
que los contribuyentes y sus actividades econmicas permitan una
distribucin justa y equitativa de la carga fiscal.
Estos tres aspectos estn orientados a la consecucin de los
objetivos trazados en los siguientes mbitos:

A) mbito Fiscal
Orientado a la captacin de recursos para lograr los bienes y
objetivos de la poltica fiscal, como atender gastos de orden pblico
de defensa nacional, de administracin de justicia y otros servicios
esenciales.

B) mbito Econmico
En este aspecto se caracteriza por tratar de buscar un
equilibrio entre el crecimiento econmico y el ingreso fiscal;
buscando proveer los recursos necesarios al tesoro pblico y
convertirse al mismo tiempo en un instrumento simple y dinmico,
eliminando impuestos innecesarios y de baja recaudacin.
 C) mbito Social
Est orientado a alcanzar el principio de la equidad tributaria;
es decir gravar al contribuyente segn, las rentas que posee o
capacidad econmica del mismo pero orientada a la creacin de una
conciencia tributaria y a la redistribucin de riqueza.
Decreto Legislativo N 771 (1994), establece que el sistema
tributario comprende:

2.2.5 El Cdigo Tributario

El cdigo tributario fue publicado mediante decreto supremo que

aprueba el texto nico ordenado del cdigo tributario decreto supremo
N 133-2013-EF (Publicado el 22 de junio de 2013) y constituye el eje
fundamental del sistema tributario nacional, y establece los principios
generales, institucionales, procedimientos y normas del ordenamiento
jurdico-tributario. Este cdigo rige las relaciones jurdicas originadas
por los tributos. Sus disposiciones, sin regular a ningn tributo en
particular, son aplicables a todos los tributos (impuestos,
contribuciones y tasas) pertenecientes al sistema tributario nacional, y
a las relaciones que la aplicacin de estos y las normas jurdico-
tributarias originen.

Arancibia C. (2012), comenta sobre el cdigo tributario como una

Norma que establece el marco jurdico del Cdigo Tributario y forma
parte de la estructura del Sistema Tributario Nacional, al definir su
contenido y finalidad.

Arancibia C. (2012), menciona y comenta algunos tratados de la

norma en la cual se presentan a continuacin:

2.2.6. Tributos

Rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos, el trmino

genrico tributo comprende:
 a) Impuestos. -Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del
estado.

b) Contribucin. -Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho

generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o
de actividades estatales.

c) Tasa. - Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho

generador la prestacin efectiva por el estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente.

2.2.7. Los Tributos del Gobierno Central

a) Impuesto a la Renta: fue publicado mediante decreto Supremo N

179-2004-EF el 08 de diciembre de 2004 y normas modificatorias,
Grava las rentas de trabajo que provengan del capital, del trabajo y de
la aplicacin conjunta de ambos, con fuente durable y que genere
ingresos peridicos.

Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas

en cinco categoras, adems existe un tratamiento especial para las
rentas percibdas de fuente extranjera

1. Primera Categora, las rentas reales (en efectivo o en espcie)

del arrendamiento o sub arrendamiento, el valor de las mejoras,
provenientes de los predios rsticos y urbanos o de bienes muebles.

2. Segunda Categora, intereses por colocacin de capitales,

regalas, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.

3. Tercera categora, en general, las derivadas de actividades

comerciales, industriales, servicios o negocios.
 4. Cuarta Categora, las obtenidas por el ejercicio individual de
cualquier profesin, ciencia, arte u oficio.

5. Quinta Categora, las obtenidas por el trabajo personal

prestado en relacin de dependencia.

b) Impuesto General a las Ventas:

El impuesto general a las ventas fue publicado mediante Decreto
Supremo N 055-99-Ef y grava las siguientes operaciones:

Venta en el pas de bienes muebles.

La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
Los contratos de construccin.
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores
de los mismos.
La importacin de bienes.

c) Impuesto Selectivo al Consumo: Es el impuesto que se aplica solo

a la produccin o importacin de determinados productos como
cigarros, licores, cervezas, gaseosas, combustibles, etc.

El impuesto selectivo al consumo grava:

La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los

bienes, especificados en los Apndices III y IV.
La venta en el pas por el importador de los bienes,
especificados en el literal A del Apndice IV.
Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos,
rifas, sorteos y eventos hpicos.

d) Nuevo Rgimen nico Simplificado: Es un rgimen simple que

establece un pago nico por el Impuesto a la Renta y el Impuesto
 General a la Ventas (incluyendo al Impuesto de Promocin Municipal).
A l pueden acogerse nicamente las personas naturales o
sucesiones indivisas siempre que desarrollen actividades generadoras
de rentas de tercera categora (bodegas, ferreteras, bazares, puestos
de mercado, etc.) y cuyas ventas no excedan de S/. 80,000 durante
un periodo de 4 mensuales, que tengan un solo establecimiento, con
un rea mxima de 100 M2.

e) Derechos Arancelarios o Ad Valorem: son los derechos aplicados

al valor de las mercancas que ingresan al pas, contenidas en el
arancel de aduanas.

f) Tasas por la Prestacin de Servicios Pblicos: se consideran los

siguientes:

Tasas por servicios pblicos o arbitrios.- Por la prestacin o

mantenimiento de un servicio pblico individualizado con el
contribuyente.
Tasas por servicios administrativos o derechos.- Se paga por
concepto de tramitacin de procedimientos administrativos.
Tasa por licencia de funcionamiento.- Derecho que se paga
para el otorgamiento de apertura de un establecimiento comercial.
Tasas por otras licencias.- Cancelan aquellos contribuyentes
que realicen actividades sujetas a control municipal.

Adems, se han creado temporalmente dos impuestos

adicionales:

Impuesto a las Transacciones Financieras - ITF, el impuesto

grava algunas de las operaciones que se realizan a travs de las
empresas del Sistema Financiero. Creado por el D. Legislativo N 939
y modificado por la Ley N 28194. Vigente desde el 1 de marzo del
2004.
 Impuesto Temporal a los Activos Netos, impuesto aplicable a
los generadores de renta de tercera categora sujetos al rgimen
general del Impuesto a la Renta, sobre los Activos Netos al 31 de
diciembre del ao anterior. La obligacin surge al 1 de enero de cada
ejercicio y se paga desde el mes de abril de cada ao.

2.2.8. Los Tributos que existen para otros fines son:

a) Contribuciones al Seguro Social de Salud ESSALUD.

La Ley N27056 cre el Seguro Social de Salud (ESSALUD) que

remplaz del Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) como un
organismo pblico descentralizado, con la finalidad de dar cobertura a
los asegurados y derecho habientes a travs de diversas
prestaciones que corresponden al Rgimen Contributivo de la
Seguridad Social en Salud. Este seguro se complementa con los
planes de salud brindados por las entidades empleadoras ya sea en
establecimientos propios o con planes contratados con Entidades
Prestadoras de Salud (EPS) debidamente constituidas. Su
funcionamiento es financiado con sus recursos propios.

b) Contribucin al Sistema Nacional de Pensiones - ONP

Se cre en sustitucin de los sistemas de pensiones de las Cajas

de Pensiones de la Caja Nacional de Seguridad Social, del Seguro del
Empleado y del Fondo Especial de Jubilacin de Empleados
Particulares

c) Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento en

Trabajo Industrial (SENATI).

Creada por Ley 13771, grava el total de las remuneraciones que

pagan a sus trabajadores las empresas que desarrollan actividades
industriales manufactureras en la Categora D de la Clasificacin
Industrial Internacional Uniforme CIIU de todas las actividades
econmicas de las Naciones Unidas (Revisin 3). Debe entenderse
por remuneracin todo pago que perciba el trabajador por la
prestacin de servicios personales sujeto a contrato de trabajo, sea
cual fuere su origen, naturaleza o denominacin.

d) Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para

Industria de la Construccin (SENCICO).

Creada por Decreto Legislativo N174, aportan al Servicio

Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin
SENCICO, las personas naturales y jurdicas que construyen para s o
para terceros dentro de las actividades comprendidas en la GRAN
DIVISION 45 de la CIIU de las Naciones Unidas (Revisin 3).

1. LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin

Tributaria SUNAT, de acuerdo a Ley N 24829; Ley de creacin y la
Ley general aprobada por decreto legislativo N 501, es una
institucin pblica descentralizada dependiente del Sector Economa y
Finanzas, dotada de personera jurdica de derecho pblico, que tiene
autonoma econmica, administrativa, funcional, tcnica y financiera,
cuya funcin principal es la de estar encargada de la administracin y
recaudacin de los tributos internos; y que en virtud a lo dispuesto por
el decreto supremo N061-2002-PCM del 12 de julio del 2002,
expedido al amparo de lo establecido en el numeral13.1 del artculo
13 de la Ley N 27658, ha absorbido a la Superintendencia Nacional
de Aduanas ADUANAS, asumiendo las funciones, facultades y
atribuciones que por ley le correspondan a esta entidad.
 1.1 Fines de la Administracin Tributaria

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin

Tributaria SUNAT, con las facultades y prerrogativas propias, tiene
por finalidad:

a. Administrar, aplicar, fiscalizar y recaudar los tributos

internos del Gobierno Nacional, con excepcin de los municipales,
desarrollar las mismas funciones respecto de las aportaciones al
Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin
Previsional (ONP), facultativamente, respecto de obligaciones no
tributarias de ESSALUD y de la ONP, que de acuerdo a lo que por
convenios interinstitucionales se establezca.

b. Dictar normas en materia tributaria, aduanera y de

organizacin interna.

c. Implementar, inspeccionar y controlar la poltica aduanera en

el territorio nacional, aplicando, fiscalizando, sancionando y
recaudando los tributos y aranceles del gobierno central que fije la
legislacin aduanera y los tratados y convenios internacionales.

d. Facilitar las actividades aduaneras de comercio exterior.

e. Inspeccionar el trfico internacional de personas y medios de

transporte.

f. Desarrollar las acciones necesarias para prevenir y reprimir la

comisin de delitos aduaneros y trfico ilcito de bienes.

g. Proponer al Ministerio de Economa y Finanzas la celebracin

de acuerdos y convenios internacionales referidos a materia tributaria
y aduanera y participar en la elaboracin de los proyectos de dichos
acuerdos y convenios.
 h. Liderar las iniciativas y proyectos relacionados con la cadena
logstica del comercio exterior, cuando tengan uno o ms
componentes propios de las actividades aduaneras.

i. Proveer servicios a los contribuyentes, responsables y

usuarios del comercio exterior a fin de promover y facilitar el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

j. Las dems que seale la ley.

1.2 Facultades de la Administracin Tributaria

A) Facultad de Recaudacin

Una de sus funciones es recaudar los tributos. Para ello, podr

contratar directamente los servicios de las entidades del sistema
bancario y financiero para recibir el pago de deudas correspondientes
a tributos administrados. Los acuerdos podrn incluir la autorizacin
para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas
a la Administracin.

En nuestro Pas la Superintendencia Nacional de Aduanas y de

Administracin Tributaria SUNAT, ha adoptado un sistema mixto de
recaudacin desde el mes de julio de 1993.

Mediante este sistema, los bancos recepcionan a nivel nacional a

travs de sus sucursales y agencias, las declaraciones pago de los
contribuyentes facilitando as el cumplimiento voluntario y oportuno de
las obligaciones tributarias de los contribuyentes.

B) Facultad de Determinacin de la obligacin tributaria

Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:

 a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador
de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del
tributo.

b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho

generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario,
seala la base imponible y la cuanta del tributo.

C) Facultad de Fiscalizacin
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se
ejerce en forma discrecional. El ejercicio de la funcin fiscalizadora
incluye:
La inspeccin, la investigacin y el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias (incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios).
Para tal efecto, dispone entre otras de las siguientes facultades
discrecionales:

1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin

de:
Libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o
que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, los mismos que debern ser llevados de
acuerdo con las normas correspondientes.

2. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin

de sus libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de
crdito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos
que determinen tributacin.

3. Solicitar la comparecencia de los deudores o terceros.

4. Efectuar tomas de inventario de bienes. Cuando se presuma la

existencia de evasin tributaria podr inmovilizar libros, archivos,
documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza,
por un perodo no mayor de 5 das hbiles, prorrogables por otro
igual; o efectuar incautaciones de libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos
programas informticos y archivos en soporte magntico o similares,
que guarden relacin con la realizacin de hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, por un plazo no mayor de 45 das
hbiles, prorrogables por 15 das.

D) Facultad Sancionadora
Cuando el contribuyente o responsable incumple alguna
disposicin en materia tributaria se entender que ha cometido un
ilcito o una infraccin tributaria.
Algunas infracciones derivadas del incumplimiento de
obligaciones tributarias son:
No inscribirse en el RUC
No otorgar y/o exigir comprobantes de pago.
No llevar libros y registros contables.
No presentar declaraciones y comunicaciones.
No permitir el control de la administracin tributaria.
Otras obligaciones tributarias.

E) Rgimen de Incentivos

La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en

los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178, se sujetar, al siguiente
rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con
cancelar la misma con la rebaja correspondiente.
Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el
deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con
anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la
Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.
 Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de
un requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento
del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en
su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta
efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la
sancin se reducir en un setenta por ciento (70%).

Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin

Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no
haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la
notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de
ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un
cincuenta por ciento (50%) slo si el deudor tributario cancela la
Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de
Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido
en el primer prrafo del artculo 117 del presente Cdigo Tributario
respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio
impugnatorio alguno.

Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del

artculo 117 respecto de la Resolucin de Multa o interpuesto medio
impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa notificadas, no
procede ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio est referido
a la aplicacin del rgimen de incentivos.

F) Rgimen de gradualidad

Actualidad E. (2012), Define que es un rgimen de rebaja de

sanciones por el cual la Administracin Tributaria, sobre la base de su
facultad discrecional para determinar y sancionar administrativamente
las infracciones tributarias, establece la aplicacin de las sanciones de
forma gradual, fijando condiciones para la subsanacin de la
infraccin y parmetros o criterios objetivos a n de determinar
tramos menores al monto de la sancin establecida en el Cdigo
Tributario. Este rgimen solo es aplicable a las infracciones
contenidas en los artculos 173 al 177 del Cdigo Tributario y se
encuentra regulado en la R.S. N 063-2007/SUNAT.

2. OBLIGACIONES DEL ADMINISTRADO

Los deudores tributarios, estn obligados a facilitar las labores de

fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria y
en especial debern:

Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria.

Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo

requiera y consignar el mismo al nmero de identificacin o
inscripcin en los documentos respectivos, siempre que las normas
tributarias lo exijan.

Emitir con los requisitos formales legalmente establecidos los

comprobantes de pago y guas de remisin y entregarlos en los casos
previstos en las normas legales.

Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos

por las leyes, reglamentos o por resolucin de Superintendencia de
Aduanas y de Administracin Tributaria SUNAT, o los sistemas,
programas, soportes portadores de micro formas gravadas, soportes
magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad
que los sustituyan, registrando las actividades que se vinculen con la
tributacin, conforme a lo establecido en las normas pertinentes

Permitir el control de la Administracin Tributaria, as como

presentar o exhibir en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, segn requiera la Administracin Tributaria las
declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y
dems documentos relacionados con hechos generadores de
 obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que sean
requeridos, as como formular las aclaraciones que le sean
solicitadas.

Proporcionar a la Administracin Tributaria, la informacin que

est requerida o la que ordene las normas tributarias, sobre las
actividades del propio contribuyente o de terceros con los que
guarden relacin.

Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual o

mecanizado, as como los documentos y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos generadores de
obligaciones tributarias, mientras el tributo no est prescrito.

Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su

presencia sea requerida por sta para el establecimiento de hechos
vinculados a obligaciones tributarias.

En caso de tener la calidad de remitente, est obligado a entregar

el comprobante de pago o gua de remisin correspondiente de
acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los
bienes se realice.

3. IMPUESTO A LA RENTA

Bravo C. citado por Mateucci A. (2012), comenta que el impuesto

a la renta recae sobre la renta como manifestacin directa de riqueza.
En tal sentido, recae sobre aquellas ganancias, beneficios o ingresos
que califiquen dentro del concepto de renta dispuesto en la ley, el cual
a su vez define el aspecto material de la hiptesis de incidencia de
impuesto a la renta.

Decreto Supremo N 179-2004-EF (2007), establece que se

entiende por ingreso neto total a la diferencia resultante entre el
ingreso bruto menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que correspondan a la costumbre de la plaza.
Asimismo, la renta bruta es la diferencia entre el ingreso neto total
menos el costo computable, en el supuesto de que los ingresos
provengan de la enajenacin de bienes. Una vez hallada la renta
bruta se procede con la deduccin de los gastos deducibles
permitidos por la ley con el fin de hallar la renta neta sobre la cual se
aplicara la tasa de impuesto del 30%. (Art.20)
 He aqu el siguiente esquema:
INGRESO BRUTO TOTAL
-
Devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares
=
INGRESO NETO TOTAL
-
Costo Computable
=
RENTA BRUTA
-
Gastos deducibles
+
Adiciones
=
RENTA BRUTA
Estructura del Estado de Resultados Tributario

4. mbito de Aplicacin de la Ley

Ley de Impuesto a la Renta (2007), dice que el Impuesto a la

Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales
aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos peridicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por
esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute,
establecidas por esta Ley.

Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las

siguientes:
1) Las regalas.
2) Los resultados de la enajenacin de:
(i) Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o
lotizacin.
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad
horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o
parcialmente, para efectos de la enajenacin.

3) Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de

bienes. (Art. 01)

4.1. El impuesto a la Renta y el Contribuyente

Ley del Impuesto a la Renta (2007), menciona que son

contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones
indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las
personas jurdicas.

Para los efectos de esta Ley, se considerarn personas jurdicas,

a las siguientes:
a) Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles,
comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin.
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado
e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de
compensacin minera y las fundaciones no consideradas en el
Artculo 18.
f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de
cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier
forma perciban renta de fuente peruana.
g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada,
constituidas en el pas.
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
i) Las sociedades agrcolas de inters social.
j) Las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la
Ley General de Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures,
consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial que lleven
contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.

El titular de la empresa unipersonal determinar y pagar el

Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas unipersonales
que le sean atribuidas, as como sobre la retribucin que dichas
empresas le asignen, conforme a las reglas aplicables a las personas
jurdicas.

En el caso de las sociedades irregulares previstas en el Artculo

423 de la Ley General de Sociedades, excepto aquellas que
adquieren tal condicin por incurrir en las causales previstas en los
numerales 5 y 6 de dicho artculo; comunidad de bienes; joint
ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial
que no lleven contabilidad independiente, las rentas sern atribuidas a
las personas naturales o jurdicas que las integran o que sean parte
contratante. (Art. 14)

4.2. La Renta Bruta

Ley del Impuesto a la Renta (2007), nos dice que la renta bruta
est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que
se obtenga en el ejercicio gravable.

Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la

renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso
neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de
los bienes enajenados, siempre que dicho costo est debidamente
sustentado con comprobantes de pago.

No ser deducible el costo computable sustentado con

comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de
emisin del comprobante tengan la condicin de no habidos, segn
publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al 31
de diciembre del ejercicio en que se emiti el comprobante, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.

La obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes

de pago no ser aplicable en los siguientes casos:
(i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categora
por la enajenacin del bien;
(ii) cuando de acuerdo con el Reglamento de
Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisin; o,
(iii) cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley,
se permita la sustentacin del gasto con otros documentos, en cuyo
caso el costo podr ser sustentado con tales documentos.

Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la

determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir en el
importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.

El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se

establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las
costumbres de la plaza.

Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el

costo de adquisicin, produccin o construccin o, en su caso, el valor
de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado
conforme a ley, ms los costos posteriores incorporados al activo de
acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las
normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, segn
corresponda. En ningn caso los intereses formarn parte del costo
computable.

Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior entindase por:

1) Costo de adquisicin: La contraprestacin pagada por el bien
adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra tales
como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas
por el enajenante con motivo de la adquisicin de bienes, gastos
notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros
gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados
econmicamente.

2) Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en la

produccin o construccin del bien, el cual comprende: los materiales
directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin o construccin.

3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor

de mercado de acuerdo a lo establecido en la presente ley, salvo lo
dispuesto en el siguiente artculo. (Art. 20)

4.3. La Renta Neta

Ley del Impuesto a la Renta (2007), menciona que, para

establecer la renta neta de la primera y segunda categora, se
deducir por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la
renta bruta. Dicha deduccin no es aplicable para las rentas de
segunda categora comprendidas en el inciso i) del Artculo 24.

Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de los bienes

a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley se
compensarn contra la renta neta anual originada por la enajenacin
de los bienes antes mencionados. Las referidas prdidas se
compensarn en el ejercicio y no podrn utilizarse en los ejercicios
siguientes.
 No ser deducible la prdida de capital originada en la
enajenacin de valores mobiliarios cuando:

1. Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un

plazo que no exceda los treinta (30) das calendario, se produzca la
adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados
u opciones de compra sobre los mismos.

2. Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda

los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores
mobiliarios del mismo tipo que los enajenados, o de opciones de
compra sobre los mismos. Lo previsto en este numeral no se aplicar
si, luego de la enajenacin, el enajenante no mantiene ningn valor
mobiliario del mismo tipo en propiedad. No obstante, se aplicar lo
dispuesto en el numeral 1 de producirse una posterior adquisicin.

Para la determinacin de la prdida de capital no deducible

conforme a lo previsto en el prrafo anterior, se tendr en cuenta lo
siguiente:

a) Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de

compra en un nmero inferior a los valores mobiliarios enajenados, la
prdida de capital no deducible ser la que corresponda a la
enajenacin de valores mobiliarios en un nmero igual al de los
valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opcin de compra hubiera sido
adquirida.

b) Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se

realiz en diversas oportunidades, se deber determinar la
deducibilidad de las prdidas de capital en el orden en que se
hubiesen generado.

Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar

nicamente las adquisiciones realizadas hasta treinta (30) das
 calendario antes o despus de la enajenacin, empezando por las
adquisiciones ms antiguas, sin incluir los valores mobiliarios
adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no
deducibilidad de otras prdidas de capital.

c) Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos

que otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo emisor.
No se encuentran comprendidas en los dos prrafos anteriores las
prdidas de capital generadas a travs de los fondos mutuos de
inversin en valores, fondos de inversin, fondos de pensiones, y
fideicomisos bancarios y de titulizacin. (Art. 36)

5. REQUISITOS PARA LA DEDUCIBILIDAD DEL GASTO

TRIBUTARIO

Mateucci A. (2012), explica sobre la determinacin de la renta

neta, se proceder a deducir de la renta bruta los gastos que la
persona jurdica ha efectuado durante el transcurso de un ejercicio.
Sin embargo, como es obvio pensar, no todo gasto es permitido para
su deduccin, ya que como nos podemos percatar la deduccin de un
gasto hace que el contribuyente pague menos impuesto, por ello el
legislador ha determinado que solo aquellos gastos que cumplan con
algunos requisitos sern permitidos para la determinacin de la renta
neta, monto sobre el cual al final se va a tributar.

5.1. Principio de Causalidad

El principio de causalidad es un criterio base en virtud del cual se

permite la deduccin del gasto que guarda relacin con la generacin
de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de
productividad, en la medida que el gasto no se encuentre limitado o
prohibido por la norma tributaria. Es importante mencionar que, en
nuestra legislacin, el principio de causalidad se encuentra recogido
solo respecto de contribuyentes domiciliados perceptores de rentas de
tercera categora.

5.2. Principios Conexos

- Principio de proporcionalidad
El criterio de proporcionalidad es un parmetro meramente
cuantitativo, un lmite que se encuentra relacionado con el aspecto
monetario o el valor del gasto. Es un criterio que se centra en certificar
si el monto del gasto guarda debida proporcin con el volumen de
venta, en ese sentido, si el gasto se excede de dicha proporcin, se
presume que la empresa ha efectuado dicho gasto con propsitos
ajenos al giro del negocio.

- Principio de razonabilidad
El principio de razonabilidad es un criterio que va dirigido a la
lgica o la normalidad del gasto. Debe existir razonabilidad entre el
gasto o costo y los ingresos. Sera altamente objetable que una
empresa realice comprar de bienes o adquiera servicios que no son
tiles para la empresa. Lo normal es que el gasto debe guardar cierta
relacin con los ingresos.

- Principio de Generalidad
Este principio se encuentra vinculado bsicamente al
otorgamiento de beneficios extraordinarios a los trabajadores, siendo
el criterio de generalidad el que debe observarse en tales casos. La
generalidad es el otorgamiento del beneficio a los trabajadores del
mismo rubro o cargo de la empresa que se encuentren relacionados
con la capacitacin o el gasto.
 - La Fehaciencia
Caballero b. (2011), nos dice que, si bien no constituye
tcnicamente un criterio conformante del principio de causalidad, si es
un elemento trascendental para poder acreditar el gasto.

Respecto a la fehaciencia, el tribunal fiscal se ha pronunciado en

la RTF N 8281-5-2008 en los siguientes trminos: la sola afirmacin
del proveedor, reconociendo la realizacin de las operaciones
cuestionadas, no resulta suficiente para acreditarlas de manera
fehaciente ni su vinculacin con la generacin de renta o
mantenimiento de su fuente, sino que se deber acreditar que el
mismo ocurri realmente, para lo cual resulta pertinente servirnos de
toda la documentacin que pudiera generarse en la operacin, como
pueden ser cartas, memorandos, correos electrnicos, entre otros.

5.3 GASTOS DEDUCIBLES DEL IMPUESTO A LA RENTA

Mateucci A. (2012), menciona que a fin de establecer la renta neta

de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por la ley del impuesto a la
renta en su artculo 37, en consecuencia, son deducibles:

1. Los intereses, sujetos a lmite y causalidad.

2. Los tributos que recaen sobre viene o actividades productoras
de rentas gravadas.
3. Prdidas extraordinarias por caso fortuito o fuerza mayor
4. Gastos de organizacin y preoperativos.
5. Provisin y castigo de dudas incobrables.
6. Provisin para beneficios sociales
7. Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones
que se acuerden al personal.
8. Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal
servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, incluidos los
de capacitacin.
9. Gastos Recreativos.
10. Remuneraciones del directorio.
11. Exceso del valor de mercado de las remuneraciones.
12. Las regalas.
13. Gastos de representacin.
14. Gastos de viticos.
15. Gastos por premio, en dinero o especie.
16. Gastos de vehculos.
17. Gastos de donaciones.
18. Personas con Discapacidad.

5.4 GASTOS NO DEDUCIBLES DEL IMPUESTO A LA RENTA

Mateucci A. (2012), manifiesta que son aquellos gastos que no

establece el artculo 37 de la ley Impuesto a la Renta y por el
incumplimiento de los criterios conceptuales, tales como causalidad,
fehaciencia, razonabilidad, generalidad o lmites cuantitativos, e
incluso pudiera cumplirlos potencial o indirectamente, igual no es
relevante porque no son deducibles, es decir prohibidos en todos sus
contextos y efectos tributarios. As el artculo 44 de la LIR nos indica
claramente cules son los gastos no deducibles.

Sin embargo, desde la propia racionalidad o lgica de la LIR,

podemos concluir que los gastos cuya deduccin no es permitido por
la ley son esencialmente aquellos que no cumple con el principio de
causalidad que exige el artculo 37 o de aquellos que exceden los
lmites, como de aquellos que expresamente los declara no
deducibles, cumplan o no con los rigores del artculo 37 de la LIR, el
artculo 44 los prohbe, que pudieran estar a criterio del contribuyente
relacionados con el mantenimiento de la fuente productora de la renta
o de la generacin de mayor renta, no importa, legalmente son gastos
no aceptados como deducibles.

Los gastos prohibidos para efecto del impuesto a la renta segn

establece el artculo 44 son los siguientes:

5.4.1 Gastos Personales. - El literal a) del artculo 44 de la Ley

del impuesto a la Renta, determina que no se justifica como gasto
deducible para efectos de la determinacin de la renta neta de tercera
categora a los gastos personales incurridos por el contribuyente al
igual que en el caso de los gastos de sustento del contribuyente, toda
vez que ello determina que son reparables.

5.4.2 Gastos por impuesto a la renta. - El literal b) del artculo

44 de la Ley del impuesto a la Renta, considera que no se acepta
como gasto deducible para efectos de la determinacin de la renta
neta de tercera categora al Impuesto a la Renta.
Lo antes indicado se justifica por el simple hecho que el Impuesto
a la Renta es el tributo que se est determinando y sera incoherente
que el mismo tributo se deduzca de su clculo.

5.4.3 Multas, recargos e intereses moratorios. - El literal c) del

artculo 44 de la ley del iimpuesto a la renta, establece que no son
deducibles como gasto tributario las multas, recargos, intereses
moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones
aplicadas por el sector pblico nacional. En el caso de las sanciones,
debemos precisar que en la medida que sean sanciones pecuniarias
en donde exista desembolso de dinero, ste no es considerado como
un gasto deducible sino ms bien reparable.

5.4.4 Donaciones no deducibles y actos de liberalidad. - El

literal d) de la Ley del impuesto a la renta, menciona que, no resultan
deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora
las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en
especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artculo 37 de la Ley.
Es pertinente sealar que en este literal lo que se est sealando es
que las liberalidades como regalos o ddivas no resultan aplicables
para determinar gasto. La nica salvedad se presenta cuando las
donaciones cumplen los requisitos establecidos en el literal x) del
artculo 37 de la mencionada norma, lo cual implica que se realice la
donacin de bienes a las entidades del sector pblico o a las
instituciones que sean calificadas como perceptoras de donaciones y
exoneradas del Impuesto a la Renta.

5.4.5 Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o

mejoras de carcter permanente. -
El literal e) del artculo 44 de la Ley del impuesto a la Renta,
precisa que no son deducibles para la determinacin de la renta neta
de tercera categora las sumas invertidas en la adquisicin de bienes
o costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas
contables.
El texto del artculo 13 del Decreto Legislativo N 1112 realiz
una modificacin al literal e) del artculo 44 precisando que no
califican como gastos deducibles en la renta de tercera categora las
sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos posteriores
incorporados al activo.

5.4.6 Las asignaciones destinadas a la constitucin de

reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta
ley. -
El literal f) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta,
considera que no son deducibles para la determinacin de la renta
neta de tercera categora, las asignaciones destinadas a la
constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta
ley.
 Cabe indicar que conforme lo determina el texto de literal h) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, all se detallas las
provisiones permitidas a las entidades bancarias.

5.4.7 La amortizacin de activos intangibles. - El literal g) del

artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, considera que no son
deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora
la amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de
fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares.

Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin

limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como
gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La
SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est
facultada para determinar el valor real de dichos intangibles, para
efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no
corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a los
intangibles aportados, cuyo valor no podr ser considerado para
determinar los resultados.

5.4.8 Las comisiones mercantiles por compra o venta de

mercaderas del exterior. -
De acuerdo a lo dispuesto por el literal h) del artculo 44 de la Ley
del impuesto a la Renta, indica que no se podr deducir como gasto
para efectos de la determinacin de la renta neta imponible las
comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta
de mercadera u otra clase de bienes, por la parte que exceda del
porcentaje que usualmente se abone por dichas comisiones en el pas
donde stas se originen.
 5.4.9 La prdida originada en la venta de valores adquiridos
con beneficio tributario. -
El literal i) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta,
considera que no podrn deducirse como gasto en la determinacin
de la renta neta empresarial la prdida originada en la venta de
valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el lmite de dicho
beneficio.

5.4.10 Los gastos por documentos que no cumplan con

requisitos y caractersticas del Reglamento de
Comprobantes de Pago. -
El literal j) del artculo 44 de la ley del impuesto a la renta,
determina que no se podr utilizar los gastos cuya documentacin
sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de
pago emitido por contribuyente que, a la fecha de emisin del
comprobante, tena la condicin de no habidos segn la publicacin
realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al 31 de
diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal
condicin.

5.4.11 El IGV, el IPM y el ISC que graven el retiro de bienes.-

En concordancia con lo sealado por el literal k) del artculo 44
de la Ley del Impuesto a la Renta, no se considera para la
determinacin de gasto en las rentas empresariales el Impuesto
General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el
Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no
podrn deducirse como costo o gasto.

Si bien es cierto que para efectos del IGV puede existir una
neutralidad ya que se aprecia un IGV en las adquisiciones (crdito
fiscal) y en la entrega gratuita se afecta el IGV como retiro de bienes
(dbito fiscal), para efectos del Impuesto a la Renta no se permite la
deduccin del gasto por el IGV del retiro de bienes.

a) Revaluaciones voluntarias de los activos.-

El literal l) del artculo 44 de la ley del impuesto a la renta,
considera que no se puede aplicar como deduccin del gasto en la
determinacin de la renta neta de tercera categora, el monto de la
depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con
motivo de una reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de
estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 104 de la
ley, modificado por la presente norma.

Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta de aplicacin a

los bienes que hubieran sido revaluados como producto de una
reorganizacin y que luego vuelvan a ser transferidos en
reorganizaciones posteriores.

b) Los gastos en parasos fiscales.-

El literal m) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta,
determina que no se consideran como gastos deducibles para efectos
de la determinacin de la renta neta de tercera categora los gastos,
incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones
efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes
supuestos:

1) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en

pases o territorios de baja o nula imposicin; o,
2) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores,
obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio
de baja o nula imposicin.
 c) Las prdidas que originan en la venta de acciones
o participaciones.-

El literal p) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, dice

que no se toman en cuenta para determinar la renta neta empresarial
las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones
recibidas por re expresin de capital como consecuencia del ajuste
por inflacin.

d) Los gastos y prdidas provenientes de

Instrumentos Financieros Derivados- IFD.-
El literal q) del artculo 44 del impuesto a la renta, considera que
no son deducibles los gastos y prdidas provenientes de la
celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que califiquen en
alguno de los siguientes supuestos:

1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con

residentes o establecimientos permanentes situados en pases o
territorios de baja o nula imposicin.

2) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de

posiciones de compra y de venta en dos o ms Instrumentos
Financieros Derivados, no se permitir la deduccin de prdidas sino
hasta que exista reconocimiento de ingresos.

6. CRITERIO DE LO DEVENGADO

La Ley del Impuesto a la Renta (2012), establece que a efectos de

determinar la renta neta de tercera categora se aplica como regla
general el criterio de lo devengado sobre los gastos. Textualmente la
norma seala lo siguiente: las normas establecidas en el segundo
prrafo de este artculo sern de aplicacin para la imputacin de los
gastos. Sin embargo. La norma no define que debe entenderse por
 devengo, motivo por el cual recurrimos a lo que dicen las normas
contables y la jurisprudencia. (Art. 57)

Norma Internacional de Contabilidad N 01 (2012), establece que

se debern reconocer las transacciones y hechos en el ejercicio en
que ocurren; reconociendo los gastos en el estado de resultados
sobre la base de una asociacin con las partidas de ingresos
obtenidas, teniendo en cuenta lo siguiente:

Distribucin sistemtica y racional entre los periodos que

beneficia.
Asociacin directa con el ingreso que genera.
En la oportunidad en que se produce, si no genera beneficios
econmicos futuros.(paf. 25 y 26)

7. LEY PARA LUCHA CONTRA LA EVASIN PARA LA

FORMALIZACIN DE LA ECONOMA

Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta (2012), seala que

de conformidad con lo establecido de la ley n 28194, no sern
deducibles como costo ni como gasto aquellos pagos que se efecten
sin utilizar medios de pago, cuando exista la obligacin de hacerlo.
(Art. 25)

Ley para lucha contra la evasin para la formalizacin de la

Economa, seala que, para efectos tributarios, los pagos que se
efecten sin utilizar medios de pago no darn derecho a decidir el
gasto, costo o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar
devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios,
recuperacin o restitucin de derechos arancelarios. (Art. 8)
7.1. Medios de Pago
Ley para lucha contra la evasin para la formalizacin de la
Economa (2004), establece una relacin de medios de pago a ser
empleados, y son los siguientes:

- Depsitos en cuentas.
- Giros.
- Transferencias de fondos.
- rdenes de pago.
- Tarjetas de crdito expedidas por el pas.
- Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
- Cheques con la clusula de no negociable. (Art. 5)

8. REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT (2010), define

que el comprobante de pago es un documento que acredita la
transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios.
(Art.1)

8.1. Documentos Considerados Comprobantes de Pago

Reglamento de comprobantes de pago (2010), considera

comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las
caractersticas y requisitos mnimo establecidos en el presente
reglamento, los siguientes:
a) Facturas.
b) Recibos por honorarios.
c) Boletas de venta.
d) Liquidaciones de compra.
e) Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras.
f) Los documentos autorizados en el numeral 6 del artculo 4
 g) Otros documentos que por su contenido y sistema de emisin
permitan un adecuado control tributario y se encuentren
expresamente autorizados, de manera previa, por la sunat. (Art. 2)

8.2. De los Requisitos Mnimos

Reglamento de comprobantes de pago (2010), establece que los

comprobantes de pago tendrn los siguientes requisitos mnimos:
1. Apellidos y nombres o denominacin razn social del emisor.
2. Nombres comerciales (de ser el caso) del emisor.
3. N de RUC del emisor.
4. Nombre del comprobante de pago.
5. Numeracin del comprobante: serie (indica el punto de
emisin) y numeracin correlativa.
6. Domicilio fiscal.
7. Establecimiento anexo (punto de emisin).
8. Apellidos y nombres o denominacin razn social del
adquirente o usuario.
9. RUC del adquirente o usuario.
10. Fecha de emisin.
11. Nmero de la gua de remisin o de los otros documentos
relacionados con la operacin.
12. Bien vendido, indicando la cantidad o tipo de servicio
prestado.
13. Precio unitario del bien o del servicio.
14. Valor de venta del bien o del servicio.
15. Monto discriminado del impuesto.
16. Importe total de la venta (numrico y literal).
17. Apellidos y nombres o denominacin razn social de la
imprenta.
18. Nombre comercial de la imprenta (de ser el caso).
19. N de RUC de la imprenta.
20. N de autorizacin de impresin.
21. Fecha de impresin de los comprobantes.
 22. Destino del comprobante (original y copias). (Art. 8)

8.3. De las Caractersticas Mnimas

Reglamento de comprobantes de pago (2010), menciona que los

comprobantes de pago tendrn las siguientes caractersticas:

a) Dimensiones mnimas: 21 cm. de ancho y 14 cm. de alto (solo

para facturas y liquidaciones de compra).

b) El destino del original (adquirente o usuario) y las copias en el

extremo inferior derecha. La primera (emisor) y segunda
(SUNAT) copia se deben expedir mediante el empleo de papel
carbn, carbonado autocopiativo qumico. En las copias, se
debe consignar la leyenda: COPIAS SIN DERECHO A
CRDITO FISCAL.

c) El nmero de RUC, la denominacin del comprobante y su

numeracin en la parte superior derecha, dentro de un
recuadro de dimensiones mnimas: 8 cm. de ancho y 4 cm. de
alto (solo para facturas y liquidaciones de compra).

d) Numeracin de 10 dgitos: de izquierda a derecha; los 3

primeros corresponden a la serie e identifican el punto de
emisin. Los 7 siguientes corresponden al nmero correlativo.
(Art. 9)

8.4. De los Comprobantes de Pago y el Impuesto a la Renta

Ley del impuesto a la Renta (2007), establece que no son

deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora: Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla
con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
 Estando a lo anterior, podemos concluir que, a diferencia del
crdito fiscal, en caso no se emita el comprobante de pago
respetando los requisitos legales y reglamentarios, el gasto
sustentado en dichas operaciones comerciales deber ser reparado
(adicionado) al no cumplir con lo dispuesto por la LIR. (Art. 44)

El Informe N 146-2009-SUNAT (2009), establece queque del

artculo 19 del TUO de la Ley del IGV y en la Ley N 29215 solo
resulta de aplicacin para validar el crdito fiscal sustentado en
comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos legales y
reglamentarios, mas no para validar costo o gasto para efecto del
Impuesto a la Renta en el mismo supuesto, toda vez que no existe
norma alguna que haga extensivas las disposiciones analizadas a
este ltimo tributo.

9. ESTADO DE RESULTADOS

Uriegas C. (1987), denomina al estado de resultados como un

modelo econmico de la empresa, que muestra en forma clasificada y
ordenada los movimientos de fondos en un periodo determinado, por
lo general un ao.

Apaza M. (2001), define el estado de resultados como, el estado

que recoge y explica los conceptos de ingreso y gastos que han dado
lugar a la formacin de la utilidad del ejercicio correspondiente.

El estado de ganancias y prdidas tiene un carcter dinmico

presentado de una forma resumida los resultados de explotacin de la
empresa y permitiendo analizar cmo se ha llegado a conseguir la
utilidad de aquel determinado periodo.

Denomina dentro del estado de resultados, a los siguientes

elementos:
 a. Anlisis de las Inversiones
El anlisis de inversiones como la evaluacin de crditos se basa,
fundamentalmente, en el examen del estado de ganancias o prdidas.
Para el que concede crditos la utilidad es uno de los medios ms
naturales y deseables de pago. Para el inversor la utilidad es, muchas
veces, el factor ms importante que determina el valor de ttulos.

b. Anlisis de Resultados Operativos

El anlisis detallado de las diferentes partidas del estado de
ganancias y prdidas permite obtener informacin respecto de la
previsin de la utilidad, de la estabilidad y tendencia de ingresos y
gastos y la capacidad de generacin de utilidades.

9.1. Anlisis Financiero

Universidad Interamericana para el Desarrollo (2012), menciona

que es una evaluacin de la empresa utilizando datos arrojados de los
Estados Financieros con datos histricos para la planeacin a corto y
a largo plazo.

Con la ayuda de esta evaluacin, podemos saber cules son los

puntos dbiles como fuertes de la compaa, pudiendo as corregir las
fallas que existen y aprovechar las fortalezas que posee.

El objetivo de los administradores al realizar el Anlisis Financiero

es darlo mayor valor a las inversiones que hicieron los accionistas en
la empresa.

El anlisis financiero implica:

1. Comparar el desempeo con empresas de su mismo giro y
en el mismo periodo.
2. Evaluar las tendencias que ha tenido la empresa con
respecto al pasado.
 Existen diferentes usuarios de la informacin que arroja este
anlisis y uno de ellos son los siguientes:
Los Administradores: que lo necesitan en la toma de
decisiones.
Los inversionistas: para conocer el estado de su inversin y
saber si ha maximizado.
Los acreedores: para analizar la capacidad de pago de la
empresa con obligaciones futuras.

9.2. Formas de Presentacin del Estado de Resultados

Norma Internacional de Contabilidad N1 (2012), establece que la

forma de presentacin del estado de resultados, se puede presentar
de dos maneras:

a. Mtodo de la naturaleza de los gastos

Presenta las partidas que conforman el resultado de la entidad de
acuerdo a su naturaleza, y no los redistribuir atendiendo las
diferentes funciones que se desarrollan en la entidad (no se clasifican
como gastos administrativos, de ventas o costos de ventas).

b. Mtodo de la funcin de los gastos o de los costos de

venta
Presenta las partidas de acuerdo con su funcin como parte del
costo de las ventas, o por los costos de actividades de distribucin o
de administracin.
9.3. Formas de Anlisis de los Estados Financieros

a. Anlisis Vertical
Universidad Interamericana para el Desarrollo (2012), define
como la evaluacin del funcionamiento de la empresa en periodo ya
especificado.
 Este anlisis segn Jae K. Shim y Joel G. Siegel sirve para poner
en evidencia la estructura interna de la empresa, tambin permite la
evaluacin interna y se valora la situacin de la empresa con su
industria.

b. Anlisis Horizontal
Universidad Interamericana para el Desarrollo (2012), establece
que el analices se realice con Estados Financieros de diferentes
periodos, quiere decir de diferentes aos y se examina la tendencia
que tienen las cuentas en el transcurso del tiempo ya establecido.

El clculo de este analices se realiza con la diferencia de dos o

ms aos para tener como resultado valores absolutos y con
porcentaje tomando un ao base para poder tener datos relevantes
que analizar. En dado caso que se haga el examen con valores
absolutos o los porcentajes, podra resultar un error en la toma de
decisiones.

9.4. ndices y Razones Financieras

Universidad Interamericana para el Desarrollo (2012), establece

que los usuarios necesitan parmetros para la mejor toma de
decisiones de los temas que les inquieta con respecto a la empresa.
Con la ayuda de estos parmetros, ellos pueden planear y mejorar la
situacin actual de la organizacin, como aprovechar los puntos
fuertes de esta.

Las razones financieras son los parmetros utilizados por los

administradores, acreedores e inversionistas para evaluar la situacin
de las compaas y as facilitar su resolucin.

Dependiendo de la necesidad de decisin que tengan los usuarios

son las razones que se utilizaran. Estas estn clasificadas en cinco:
 Medidas de Liquidez: que miden la capacidad de pago a
corto plazo
Medidas de Solvencia: que miden la capacidad de pago a
largo plazo.
Medidas de Actividad o Rotacin de Activos: mide la
eficiencia con que se utilizan los activos.
Medidas de rentabilidad: mide la eficiencia de la utilizacin
de los activos para generar sus operaciones.
Medidas de Valor de Mercado: mide el precio del valor de
mercado por accin del capital accionario.

2.3 DEFINICIONES CONCEPTUAL

Anlisis de la situacin econmica

Estudia los resultados de la empresa a partir de la cuenta de prdidas
y ganancias para obtener una visin conjunta de la rentabilidad, la
productividad, el crecimiento de la empresa y sus expectativas de futuro.

Adicin a la Utilidad Neta

Importe que se encuentra prohibido y sujetos a lmites establecidos
por la ley del impuesto a la renta, por el cual suma a la utilidad contable
para posterior determinacin del impuesto a la renta.
Base fiscal
Es el importe atribuido al activo o pasivo para fines fiscales. Por tanto,
la sabe fiscal de una activo es el importe que ser deducible de los
beneficios econmicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en
el futuro, cuando recupere el importe en libro de dicho activo.

Base contable
Es aquella establecida por las Normas Internacionales de Informacin
Financiera; de acuerdo al elemento de fabricacin, valor de revaluacin;
valor razonable menos los costos de vender, valor de cotizacin; valor
neto de realizacin; entre otros. De un activo o pasivo.
Deduccin a la Utilidad Neta
Importe que se encuentra regulado en la ley del impuesto a la renta,
con la finalidad de deducir la renta gravada al finalizar el ejercicio para la
determinacin de la renta fiscal.

Empresa
Una empresa es una organizacin, institucin o industria, dedicada a
actividades o persecucin de fines econmicos o comerciales, para
satisfacer las necesidades de bienes o servicios de los demandantes, a
la par de asegurar la continuidad de la estructura productivo-comercial
as como sus necesarias inversiones.

Impuesto a la renta
El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente y
considera como ejercicio gravable aquel que comienza el 1 de enero y
finaliza el 31 de diciembre de cada ao. Grava las rentas que provengan
de la explotacin de un capital (bien mueble o inmueble), las que
provengan del trabajo realizado en forma dependiente e independiente,
las obtenidas de la aplicacin conjunta de ambos factores (capital y
trabajo), as como las ganancias de capital.
ndice financiero
Un indicador financiero o ndice financiero es una relacin entre cifras
extractadas de los estados financieros y otros informes contables de una
empresa con el propsito de reflejar en forma objetiva el comportamiento
de la misma.

Infraccin tributaria
Es toda accin u omisin que importe la violacin de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipicada en el texto nico
ordenado del cdigo tributario, en otras leyes o decretos legislativos.
Ganancia contable
Es la ganancia neta o la prdida neta del periodo antes de deducir el
gasto por el impuesto a las ganancias. Es el resultado del ejercicio
(contable) antes de deducir el gasto por impuesto a la renta.

Ganancia (perdida) fiscal

Es la ganancia (perdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las
reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los
impuestos a pagar (recuperar). Este representa la renta neta imponible
al momento de elaborar la declaracin jurada anual.

Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias

Es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la
ganancia o prdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto
corriente como el diferido.

Impuesto corriente
Es la cantidad a pagar(recuperar) por el impuesto a las ganancias
relativo a la ganancia (perdida) fiscal del periodo.

Margen Bruto
Diferencia entre los ingresos totales y los costos de produccin.

Margen operativo
Indicador de rentabilidad que se define como la utilidad operacional
sobre las ventas netas y nos indica, si el negocio es o no lucrativo, en s
mismo, independientemente de la forma como ha sido financiado.

Notas
Las notas contienen informacin adicional a la presentada en los
estados financieros. Suministran descripciones narrativas o
desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e informacin
sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en
ellos.
 Tratamiento Tributario
En relacin al tratamiento tributario debemos sealar, que los gastos
de representacin tienen implicancias en la renta anual, es por ello; que
resulta necesario analizar si tales egresos son deducibles para efectos
tributarios, de lo contrario sern reparados y consecuentemente
adicionados en la declaracin jurada anual, correspondiente al ejercicio
gravable en el cual se realizaron tal gasto.

Papeles de trabajo
Los papeles de trabajo son la evidencia de los anlisis,
comprobaciones, verificaciones, interpretaciones, etc., en que se
fundamenta el Contador Pblico, para dar sus opiniones y juicios sobre
el sistema de informacin examinado.

Renta
Es la utilidad o el beneficio que rinde algo o lo que de ello se cobra. El
trmino, que procede del latn reddta, puede utilizarse como sinnimo
de ingreso en algunas circunstancias.

2.4. HIPTESIS

Los gastos no deducibles tributariamente inciden negativamente en el

estado de resultados de las empresas SISMO EIRL, de la ciudad de
Hunuco en el ao 2015.

2.5. VARIABLES

2.5.1 Variable Independiente.

Los gastos no deducibles tributariamente

Se llaman a los que no se pueden descontar fiscalmente. Es decir que
no pueden ser tomados en cuenta para la determinacin del resultado
fiscal. Siendo estos adicionados a la renta neta contable, base para la
posterior determinacin del impuesto a la renta a regularizar.
 2.5.2 Variable Dependiente

Estado de resultados
Estado que refleja en forma cuantitativa las ganancias o prdidas, en
forma resumida, sobre las operaciones efectuadas en una empresa
durante un perodo, por lo general doce meses y el producto o
rendimiento neto de las mismas.
 2.6. OPERACIONALIZACIN DE LAS VARIABLES

DIMENSIONES

DEFINICI
DEFINICIN INDICADO
VARIABLES N INSTRUMENTOS
OPERACIO RES
CONCEPT
NAL
UAL

Se llaman a Lmites y Falta de

INDEPENDIENTE los que no modificaci Herramient
se pueden n de a gerencial
descontar requerimien
fiscalmente. tos en los Exceso de
Es decir que, comprobant condiciones
no pueden es de pago en la
ser tenidos en los CUALITATIVA
deducibilida
GASTOS NO en cuenta gastos, por d de los
DEDUCIBLES para la parte de la gastos
TRIBUTARIAMEN determinaci SUNAT, Falta de
TE n del necesarios capacitaci
resultado para la n del
fiscal. empresa. personal
contable
DEPENDIENTE Refleja Extracto
cuantitativam que
ente en el muestra las
estado de operacione
ganancias y s de ventas
prdidas o y gastos
estado de propios de
resultados, la empresa,
en forma cuya
resumida, utilidad
sobre las imponible
Mayor
operaciones a la renta
impuesto a CUANTITATIVA
ESTADO DE efectuadas 30%,
la Renta
RESULTADOS en una demostrand
empresa o a la vez
durante un el
perodo, por rendimiento
lo general frente a
doce meses este.
y el producto
o
rendimiento
neto de las
mismas.
2.6.1 Anlisis de variables

Definiciones conceptuales

Variable Independiente.

Los gastos no deducibles tributariamente

Se llaman a los que no se pueden descontar fiscalmente. Es
decir que no pueden ser tomados en cuenta para la
determinacin del resultado fiscal. Siendo estos adicionados a
la renta neta contable, base para la posterior determinacin
del impuesto a la renta a regularizar.

Variable Dependiente

Estado de resultados
Estado que refleja en forma cuantitativa las ganancias o
prdidas, en forma resumida, sobre las operaciones
efectuadas en una empresa durante un perodo, por lo
general doce meses y el producto o rendimiento neto de las
mismas.

Definiciones operacionales

Variable Independiente

Falta de Herramienta gerencial

Hace referencia a la falta de un planeamiento tributario, como

economa de opcin, con la finalidad con la finalidad de
encontrar algunos elementos que permitan de algn modo
aliviar la carga tributaria, reducirla y en algunos pocos casos a
eliminarla.
Sin embargo, para lograr este propsito el anlisis que se debe
realizar debe estar encuadrado dentro del marco legal existente
y de ninguna manera sobrepasarlo.
Exceso de condiciones en la deducibilidad de los gastos
Es la introduccin de una serie de requisitos que dificultan la
deducibilidad de gastos, puesto que la inobservancia de algn
requisito no permite la deduccin del gasto por mandato legal
se deben cumplir todos a cabalidad.
El exceso de requisitos formales nace como una necesidad de
la administracin fiscal por evitar la evasin fiscal

Falta de capacitacin del personal contable

La falta de capacitacin genera una alta rotacin de personal
entre las empresas es, donde los gerentes exigen cada vez
ms trabajo y eficiencia pero no preparan a sus subordinados
para que tengan las herramientas necesarias ante tales
circunstancias.

Esto se puede realizar desde preparar al personal para que

sepa exactamente lo que va a hacer en su trabajo para evitar
errores y confusiones posteriores.

Variable Dependiente

Mayor impuesto a la Renta

Determinacin de un mayor impuesto a la renta al que
efectivamente le corresponde pagar a la empresa, ocasionando
perjuicios econmicos.
 CAPTULO III
METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN
3.1 TIPO DE INVESTIGACIN

Segn (Carrasco Daz, 2005, 161) existen cuatros tipos: Investigacin

Descriptiva, Investigacin Correlacional, Investigacin Explicativa,
Investigacin Experimental.
Nuestro proyecto ser de tipo: Descriptivo correlacional porque como
descriptiva describe hechos, sucesos de la comunicacin organizacional y su
relacin con el desempeo laboral donde explica porque determina las
causas, efectos de los mismos con sus posibles soluciones y correlacional
porque busca la relacin de forma independiente.

3.1.1 Enfoque

El presente proyecto tiene un enfoque cuantitativo, usa recoleccin de

datos para probar hiptesis con base en la medicin numrica y el
anlisis estadstico para establecer patrones de comportamiento y
cualitativo, utiliza recoleccin de datos sin medicin numrica para
descubrir o afinar preguntas de investigacin y puede o no probar
hiptesis en su proceso de interpretacin. (Sampieri, 2003)
Hernndez, Fernndez y Baptista (2010) En su obra Metodologa de la

Investigacin, sostienen que todo trabajo de investigacin

se sustenta en dos enfoques principales: el enfoque

cuantitativo y el enfoque cualitativo: El enfoque mixto

Cuantitativo: Es cuantitativo por que la universalizacin o generalizacin

son importantes para los resultados de la investigacin.
Cualitativo: Es cualitativo por que mide con precisin las variables del
estudio adems de darse la mayor atencin a lo profundo de los
resultados y no de su generalizacin.
3.1.2 ALCANCE O NIVEL:
El presente trabajo de investigacin por su naturaleza pertenece al tipo
de investigacin descriptiva - correlacional porque nos permitir
identificar las estrategias empresariales que utilizan las empresas del
sector construccin de Hunuco.

Hernndez, Fernndez Y Baptista (2010), cuando se habla sobre

el alcance de una investigacin no se debe pensar en una tipologa,
ya que ms que una clasificacin, lo nico que indica dicho alcance
es el resultado que se espera obtener del estudio

3.1.3 DISEO

El diseo que se utilizar para el desarrollo del presente trabajo de

investigacin con dos variables es el descriptivo-correlacional; el
mismo, que se representa de la siguiente manera:

O1

M r

O2

DNDE:

M= Es la muestra

O1= observacin o evaluacin de la variable X.

r= Es la relacin entre la variable O1 y la O2.

O2 = Es la observacin o evaluacin de la variable Y

3.2 POBLACION Y MUESTRA
a) POBLACIN:

Estuvo conformada por el conjunto de gastos en la adquisicin de bienes y

servicios sustentados mediante comprobantes de pago Empresa
constructora Sismo E.I.R.L., durante el ao 2015.

c) MUESTRA:

Carrasco (2007, p.237) mencion Es una parte o fragmento

representativo de la poblacin, cuyas caractersticas esenciales son
las de ser objetiva y reflejo fiel de ella, de tal manera que los
resultados obtenidos en la muestra puedan generalizarse a todos los
elementos que conforman dicha poblacin".

Para la determinacin de la muestra, se utiliz el muestro no probabilstico

por conveniencia, donde los elementos han sido seleccionados, dada la
accesibilidad y proximidad para el investigador, es decir se constituy por el
archivo documentario que contiene los gastos incurridos por la Empresa
SISMO E.I.R.L., de Hunuco, durante el ao 2015.

N EMPRESA NDE RUC

1 SISMO EIRL 2022723332

3.3 TCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIN DE DATOS

3.3.1. Tcnicas de recopilacin de datos:

Carrasco (2007, p.282) mencion Sin duda son numerosas

las tcnicas e instrumentos para la recoleccin de datos en

este estudio slo vamos a considerar las ms usuales, tales

 como la observacin, las escalas, la encuesta, la entrevista y

el cuestionario.

Las tcnicas que se utilizarn en la investigacin sern las siguientes:

TCNICAS INSTRUMENTOS
Observacin Gua de Observacin
documentacin documentacin
Entrevista Gua de Entrevista
Cuestionario Gua de cuestionario

a) Observacin de documentacin: Esta tcnica nos ha

permitido tener acceso directo sobre los hechos que suceden en la
realidad, en lo referente al tema de estudio.

b) Entrevista: Nos ha permitido recopilar informacin mediante un

conjunto de preguntas orales o escritos que se les hace a las personas
involucradas en el problema que se investiga.

c) Cuestionario: Nos ha permitido recopilar informacin

cualitativa o cuantitativa mediante preguntas abiertas, cerradas o
mixtas.

3.3.2. Instrumentos de recopilacin de datos:

Los instrumentos que se utilizarn en la investigacin son los

cuestionarios, fichas de encuesta.

Cuestionarios (adjunto al anexo)

3.4. TCNICAS PARA EL PROCESAMIENTO Y ANLISIS DE LA

INFORMACIN.
 Carrasco (2007, p.282) mencion Sin duda son numerosas
las tcnicas e instrumentos para la recoleccin de datos en
este estudio slo vamos a considerar las ms usuales, tales
como la observacin, las escalas, la encuesta, la entrevista y el
cuestionario.

Despus de recolectar los datos, para el anlisis se lo puede realizar

mediante los siguientes mtodos:

a) Anlisis del contenido: La clasificacin presenta los resultados del

estudio realizado, agrupados y relacionados de acuerdo con los

objetivos de la investigacin.

Conteo y tabulacin de datos: se realiza de acuerdo a los

ndices de valoracin establecida, ubicndolos en la dimensin e

indicador correspondiente.

Elaboracin de cuadro de base de datos: los resultados

cuantificados se ubican en cuadros y casilleros respectivos,

adems con los estadsticos requeridos en la investigacin, que

puede ser: porcentajes, frecuencia, la media, la mediana, la

moda, desviacin estndar, etc.

b) Mtodos descriptivos: que debe realizarse en una forma ordenada

de los resultados que se encuentran en los cuadros de bases,

resaltando las caractersticas de acuerdo a los objetivos de

investigacin.

c) Mtodos Analticos: para interpretar los grficos que resultan

como producto de los cuadros estadsticos de los resultados

obtenidos.
 CAPITULO IV.

4. RESULTADOS:
4.1. PROCESAMIENTO DE DATOS.
(Cuadro Estadsticos con su respectivo Anlisis e
Interpretacin)

4.1.1. SELECCIN Y VALIDACIN DE LOS

INSTRUMENTOS. Los instrumentos utilizados previos a
la investigacin fueron:
Encuesta: Fue elaborado con la finalidad de obtener la
informacin

acerca del clima Organizacional y el compromiso organizacional de

los trabajadores del Hospital Carlos Showing Ferrari segn los
indicadores establecidos, para la cual se ha establecido como escala
de medicin la escala de Alfa de Cronbach, asimismo ello nos
permite evidenciar el cumplimiento de la variable.

La validez del instrumento se logr mediante el juicio de

expertos de docentes reconocidos en la Regin de Hunuco
(Laurencio Bejarano Yohn Mg. En Auditoria tributaria)

Donde el experto opina que los tems de la encuesta responden

a los objetivos de la investigacin en estudio, entonces el instrumento
posee validez de estructura y contenido.

Para verificar la confiabilidad de la encuesta, se aplic a un

grupo de 5 empresas constructoras Hunuco 2017 llamado piloto y
los resultados presentamos en el siguiente cuadro:
 ENCUESTA PARA EVALUAR LA CORRELACION ENTRE LAS VARIABLES
VARIABLE 1 VARIABLE 2
GASTOS DEDUCIBLES TRIBUTARIMENTE ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
1 3 2 2 1 3 3 1 1 1 2 3 1 3 2
2 2 3 2 3 2 2 2 2 3 3 2 1 2 3
3 1 1 3 1 1 2 1 3 2 2 3 3 3 1
4 2 2 1 1 3 2 1 3 3 2 2 4 3 3
5 1 3 4 3 1 3 2 3 1 3 3 2 3 2
6 2 1 3 1 1 3 1 2 1 2 1 2 2 2
7 3 2 2 3 3 2 2 2 2 3 2 1 3 3
8 1 3 2 1 1 3 2 1 1 3 3 1 3 2
9 3 1 3 3 1 2 1 3 1 3 1 3 3 1
10 2 3 4 2 3 1 3 1 3 2 3 3 3 3
11 1 2 1 1 1 2 2 1 2 3 2 1 2 2
12 3 1 4 3 3 2 1 3 3 1 2 2 3 3
13 2 2 2 1 3 3 3 1 1 3 3 2 3 2
14 3 3 3 2 3 3 2 3 1 1 2 1 3 3
15 2 2 2 1 3 1 1 3 1 2 2 1 2 2
16 2 2 2 3 3 3 2 1 3 3 3 3 3 2
17 1 3 1 3 3 2 1 2 1 2 1 2 3 3
18 1 3 2 1 3 1 2 3 3 1 2 3 3 2
19 1 3 2 3 2 3 1 1 1 3 3 3 3 3
20 2 2 3 2 1 2 2 1 1 1 2 4 2 1

Fuente: Resultados de la Prueba Piloto 2017.

Los resultados obtenidos con el programa SPSS 20.0 se tienen en

el cuadro anterior, en donde se analiz la confiabilidad con la prueba de:
ALFACRONBACH. Con el propsito de verificar el grado de
uniformidad y consistencia del instrumento aplicado y la estabilidad de
las puntuaciones a lo largo del tiempo, la ecuacin es:

Np

1 p ( N 1)

Donde: N = nmero de tems

p = promedio de las correlaciones entre los tems

= Coeficiente de confiabilidad
 Reemplazando los valores obtenidos en la ecuacin, hallamos el
siguiente resultado:

0.610

Interpretacin:

El resultado obtenido de 0,610 este valor supera al lmite

del coeficiente de confiabilidad (0.60) lo cual nos permite
calificar a la encuesta como confiable para aplicarlo al grupo de
estudio.

OPININ DE EXPERTOS.

Validacin de la propuesta de investigacin:

La propuesta de investigacin es la relacin de las LOS GASTOS

NO DEDUCIBLES TRIBUTARIAMENTE Y SU INCIDENCIA EN EL
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL DE LA EMPRESA SISMO
E.I.R.L. DE LA CIUDAD DE HUANUCO - 2015, fue puesta a
consideracin de los siguientes expertos

VALORACIN
EVALUADOR GRADO ACADMICO E INSTITUCIN DONDE LABORA
EXPERTO
ENCUESTA

Mg. Yohn Maestra en Contabilidad, Auditora, Tributacin y Finanzas

Laurencio 19,0
Bejarano UNIVERDSIDAD HERMILIO VALDIZAN - HUANUCO.

Mg. Nilton Magster en Maestra en Contabilidad y Finanzas

Alejandro Jara y 16,0
Claudio UNIVERDSIDAD DE HUNUCO.

Mg. Faustino Magster en contabilidad y auditora.

Julian Faustino 18,0
Galarza UNIVERDSIDAD DE HUNUCO.

PROMEDIO DE
17,85 18,0
PONDERACIN
Fuente: Resultados de opinin de los expertos de los instrumentos 2017.

Como el valor promedio obtenido para el instrumento

correspondiente a la encuesta es de 17,85 puntos y para la prueba de
rendimiento es de 18,0 en el cuadro anterior entre los expertos
afirmamos que el instrumento es aceptable porque se encuentra entre la
escala de excelente entre los valores considerados de 16 - 20 puntos en
el instrumento considerado; afirmamos que es aceptable la propuesta de
experimentacin.

TRATAMIENTO ESTADSTICO E INTERPRETACIN DE

CUADROS.

Se presentan los resultados en cuadros y grficos estadsticos

ordenados para una mayor visualizacin de cada uno de ellos,
se analizan estos resultados a travs de la estadstica
descriptiva con ayuda del software estadstico SPSS versin
20.0 en espaol, la misma que orient el logro de los objetivos
general y especficos de la investigacin.
Para la confiabilidad de los instrumentos elaborados para la
investigacin se aplic la formula Alfa Cronbach ayudado por
el software estadstico SPSS versin 20.0 en espaol, la misma
que orient el logro de los objetivos general y especficos de la
investigacin.

4.1.2. TRATAMIENTO ESTADSTICO E INTERPRETACIN DE

CUADROS.

PRESENTACIN DE RESULTADOS.

En los siguientes cuadros y grficos que a continuacin se muestran

reflejan los resultados obtenidos del experimento sobre la relacin de
las LOS GASTOS NO DEDUCIBLES TRIBUTARIAMENTE Y SU
INCIDENCIA EN EL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL DE LA
EMPRESA SISMO E.I.R.L. DE LA CIUDAD DE HUANUCO 2015.
RESULTADOS DE LA ENCUESTA.

A continuacin, se presenta los resultados de la encuesta realizada a

los trabajadores del are a contabilidad de la empresa SISMO E.I.R.L.
DE LA CIUDAD DE HUANUCO 2015.
 Cuadro N 01

Hace uso de alguna poltica fiscal como econmica de opcin, para justificar los
gastos?

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje vlido acumulado

Vlido No 7 35,0 35,0 35,0

No sabe 8 40,0 40,0 75,0

Si 5 25,0 25,0 100,0

Total 20 100,0 100,0

Fuente: Encuesta aplicada a los trabajadores del rea de contabilidad de la empresa SISMO
EIRL. 2017

Fuente: Grafica del cuadro 01.

Interpretacin: La mayora de los trabajadores del grupo de estudio 40%

no sabe y un 35% dijo que no se utiliza poltica fiscal como
economa para justificar los gastos.
 Cuadro N 02

Se aplica algn procedimiento que permita la fcil determinacin de los gastos

deducibles para efectos tributarios?

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje vlido acumulado

Vlido No 4 20,0 20,0 20,0

No sabe 8 40,0 40,0 60,0

Si 8 40,0 40,0 100,0

Total 20 100,0 100,0

Fuente: Encuesta aplicada a los trabajadores del rea de contabilidad de la empresa SISMO
EIRL. 2017

Fuente: Grafica del cuadro 02.

Interpretacin: La mayora de los trabajadores del grupo de estudio

40% no sabe y de igual manera un 40% dijo que si se
aplican procedimientos para la determinacin de gastos
deducibles.
 Cuadro N 03

Cul cree que sera la solucin para evitar contingencias tributarias con respecto a la
deduccin de gastos, establecida por ley de Impuesto a la Renta?

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje vlido acumulado

VEstablecer procedimientos
en la base de la Ley de la 3 15,0 15,0 15,0
lLIR
iCapacitar al personal
9 45,0 45,0 60,0
dadministrativo y contable
oRecibir asesoramiento
5 25,0 25,0 85,0
adecuado en contabilidad

Tomar como modelo otras

3 15,0 15,0 100,0
experiencias exitosas

Total 20 100,0 100,0

Fuente: Encuesta aplicada a los trabajadores del rea de contabilidad de la empresa SISMO EIRL.
2017

Fuente: Grafica del cuadro 03

Interpretacin: La mayora de los trabajadores del grupo de estudio

45% cree que capacitar al personal es la solucin y un 25%
de la muestra cree que recibir asesoramiento es la solucin
adecuada.
 Cuadro N 04

Segn la pregunta anterior se cumple con las alternativas planteadas?

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje vlido acumulado

Vlido No 9 45,0 45,0 45,0

No sabe 3 15,0 15,0 60,0

Si 8 40,0 40,0 100,0

Total 20 100,0 100,0

Fuente: Encuesta aplicada a los trabajadores del rea de contabilidad de la empresa SISMO
EIRL. 2017

Fuente: Grafica del cuadro 04.

Interpretacin: La mayora de los trabajadores del grupo de estudio

45% dijo que no se cumple con las alternativas planteadas
en la pregunta anterior.
 Cuadro N 05

Cree usted, que la aplicacin de la ley sobre la deduccin de gastos incide

negativamente en las inversiones, financiamiento, negociaciones y clima
institucional en la empresa?

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje vlido acumulado

Vlido No 7 35,0 35,0 35,0

No sabe 2 10,0 10,0 45,0

Si 11 55,0 55,0 100,0

Total 20 100,0 100,0

Fuente: Encuesta aplicada a los trabajadores del rea de contabilidad de la empresa SISMO
EIRL. 2017

Fuente: Grafica del cuadro 05.

Interpretacin: La mayora de los trabajadores del grupo de estudio

55% cree que la aplicacin de la ley sobre la deduccin de
gastos incide negativamente en las inversiones,
financiamiento, negociaciones y clima institucional en la
empresa. Y un 35% cree que No.
 Cuadro N 06

Considera usted que la actual legislacin de la Ley del Impuesto a la renta y su

Reglamento, no permite imputar correctamente los gastos de tercera categora -
renta empresarial?

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje vlido acumulado

Vlido No 3 15,0 15,0 15,0

No sabe 9 45,0 45,0 60,0

Si 8 40,0 40,0 100,0

Total 20 100,0 100,0

Fuente: Encuesta aplicada a los trabajadores del rea de contabilidad de la empresa SISMO
EIRL. 2017

Fuente: Grafica del cuadro 06.

Interpretacin: La mayora de los trabajadores, del grupo de estudio

45% no sabe y un 40% Considera que la actual legislacin
de la Ley del Impuesto a la renta y su Reglamento, no
permite imputar correctamente los gastos de tercera
categora - renta empresarial.
 Cuadro N 07

Considera usted que la actual legislacin de la Ley del Impuesto a la Renta y su

Reglamento, condicionan indebidamente la deduccin de algunos gastos, que son
necesarios para generar y mantener la fuente productora de renta?

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje vlido acumulado

Vlido No 9 45,0 45,0 45,0

No sabe 9 45,0 45,0 90,0

Si 2 10,0 10,0 100,0

Total 20 100,0 100,0

Fuente: Encuesta aplicada a los trabajadores del rea de contabilidad de la empresa SISMO
EIRL. 2017

Fuente: Grafica del cuadro 07.

Interpretacin: La mayora de los trabajadores, del grupo de estudio

45% no sabe y otro 45% Considera que la actual legislacin
de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento,
condicionan indebidamente la deduccin de algunos gastos,
que son necesarios para generar y mantener la fuente
productora de renta.
 Cuadro N 08

Considera usted que la actual legislacin de la Ley del Impuesto a la renta y su

Reglamento, procede adecuadamente cuando seala que para efectos de poder
deducir los gastos, estos debern adicionalmente de cumplir con los criterios
tales como razonable

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje vlido acumulado

Vlido No 8 40,0 40,0 40,0

No sabe 4 20,0 20,0 60,0

Si 8 40,0 40,0 100,0

Total 20 100,0 100,0

Fuente: Encuesta aplicada a los trabajadores del rea de contabilidad de la empresa SISMO
EIRL. 2017

Fuente: Grafica del cuadro 08.

Interpretacin: La mayora de los trabajadores, del grupo de estudio

40% Considera usted que la actual legislacin de la Ley del
Impuesto a la renta y su Reglamento, procede
adecuadamente cuando seala que, para efectos de poder
deducir los gastos, estos debern adicionalmente de
cumplir con los criterios tales como razonable. Y un 40%
opina todo lo contrario.
 Cuadro N 09

Considera usted que la actual legislacin de la Ley del Impuesto a la Renta y su

Reglamento, debera indicar en el artculo 37 de la LIR, los gastos que se
considera deducibles en una lista puntual o precisa?

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje vlido acumulado

Vlido No 11 55,0 55,0 55,0

No sabe 3 15,0 15,0 70,0

Si 6 30,0 30,0 100,0

Total 20 100,0 100,0

Fuente: Encuesta aplicada a los trabajadores del rea de contabilidad de la empresa SISMO
EIRL. 2017

Fuente: Grafica del cuadro 09.

Interpretacin: La mayora de los trabajadores, del grupo de estudio

55% no considera usted que la actual legislacin de la Ley
del Impuesto a la renta y su Reglamento, procede
adecuadamente cuando seala que, para efectos de poder
deducir los gastos, estos debern adicionalmente de
cumplir con los criterios tales como razonable. Y un 40%
opina todo lo contrario.
 Cuadro N 10

Usted cree conveniente que para la imputacin de los gastos de la tercera

categora se debe aplicar no solamente Principio de Devengado?

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje vlido acumulado

Vlido No 4 20,0 20,0 20,0

No sabe 7 35,0 35,0 55,0

Si 9 45,0 45,0 100,0

Total 20 100,0 100,0

Fuente: Encuesta aplicada a los trabajadores del rea de contabilidad de la empresa SISMO
EIRL. 2017

Fuente: Grafica del cuadro 10.

Interpretacin: La mayora de los trabajadores, del grupo de estudio

45%. cree conveniente que para la imputacin de los gastos
de la tercera categora se debe aplicar no solamente
Principio de Devengado y un 35% no sabe.
 Cuadro N 11

Usted cree conveniente que para la imputacin de los Gastos de la tercera

categora se debe aplicar Principio de lo causalidad?

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje vlido acumulado

Vlido No 3 15,0 15,0 15,0

No sabe 9 45,0 45,0 60,0

Si 8 40,0 40,0 100,0

Total 20 100,0 100,0

Fuente: Encuesta aplicada a los trabajadores del rea de contabilidad de la empresa SISMO
EIRL. 2017

Fuente: Grafica del cuadro 11.

Interpretacin: La mayora de los trabajadores, del grupo de estudio

45% no sabes y el 40 % cree conveniente que para la
imputacin de los Gastos de la tercera categora se debe
aplicar Principio de lo causalidad.
 Cuadro N 12

Marque por criterios fundamentales que se beberia contemplar en la ley del Impuesto a la
Renta para determinar correctamente las rentas netas de la tercera categora

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje vlido acumulado

V El Principio del Devengado 7 35,0 35,0 35,0

lid El principio de lo percibido 5 25,0 25,0 60,0
o El Principio de Causalidad y
6 30,0 30,0 90,0
Devengado

El principio de Causalidad 2 10,0 10,0 100,0

Total 20 100,0 100,0

Fuente: Encuesta aplicada a los trabajadores del rea de contabilidad de la empresa SISMO
EIRL. 2017

Fuente: Grafica del cuadro 12.

Interpretacin: La mayora de los trabajadores, del grupo de estudio

35% cree fundamental que se beberia contemplar en la ley
del Impuesto a la Renta para determinar correctamente las
rentas netas de la tercera categora EL PRINCIPIO DE
DEVENGADO
 Cuadro N 13

Considera que la restriccin de la deduccin de gastos tales como; recreacin,

representacin, siniestros, van en contra de la aplicacin del Principio de
Causalidad?

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje vlido acumulado

Vlido No sabe 5 25,0 25,0 25,0

Si 15 75,0 75,0 100,0

Total 20 100,0 100,0

Fuente: Encuesta aplicada a los trabajadores del rea de contabilidad de la empresa SISMO
EIRL. 2017

Fuente: Grafica del cuadro 13.

Interpretacin: La mayora de los trabajadores, del grupo de estudio

75% Considera que la restriccin de la deduccin de gastos
tales como; recreacin, representacin, siniestros, van en
contra de la aplicacin del Principio de Causalidad.
 Cuadro N 14

Usted considera que la actual legislacin de la Ley de Impuesto a la Renta

debera contemplar nuevos pronunciamientos que permitan la correcta deduccin
de gastos, que son necesarios para generar y mantener la fuente productora de
renta?

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje vlido acumulado

Vlido No 3 15,0 15,0 15,0

No sabe 9 45,0 45,0 60,0

Si 8 40,0 40,0 100,0

Total 20 100,0 100,0

Fuente: Encuesta aplicada a los trabajadores del rea de contabilidad de la empresa SISMO
EIRL. 2017

Fuente: Grafica del cuadro 14.

Interpretacin: La mayora de los trabajadores, del grupo de estudio
45% no sabe, y un 40% considera que la actual legislacin
de la Ley de Impuesto a la Renta debera contemplar
nuevos pronunciamientos que permitan la correcta
deduccin de gastos, que son necesarios para generar y
mantener la fuente productora de renta.
4.2. CONTRSTACIN DE HIPTESIS Y PRUEBA DE HIPTESIS.

INTERPRETACIN DE LOS PUNTAJES OBTENIDOS DE LA ENCUESTA

PARA LOS GASTOS NO DEDUCIBLES TRIBUTARIAMENTE Y SU
INCIDENCIA EN EL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL DE LA
EMPRESA SISMO E.I.R.L. DE LA CIUDAD DE HUANUCO 2015.

Cuadro N 14

CORRELACIN ENTRE LOS GASTOS NO DEDUCIBLES

TRIBUTARIAMENTE (X) ESTADO DE RESULTADOS (Y)

Estudiantes X Y x2 y2 Xy
1 28 25 784 625 700
2 32 31 1024 961 992

3 30 26 900 676 780

4 33 35 1089 1225 1155
5 36 24 1296 576 864
6 26 33 676 1089 858
7 31 35 961 1225 1085
8 29 28 841 784 812
9 29 29 841 841 841
10 36 33 1296 1089 1188
11 25 34 625 1156 850

12 33 30 1089 900 990

13 29 29 841 841 841
14 31 27 961 729 837

15 27 25 729 625 675

16 35 28 1225 784 980
17 32 33 1024 1089 1056

18 32 32 1024 1024 1024

19 36 34 1296 1156 1224
20 26 35 676 676 910

N=80 x 616 606 x 2

19198
18071 18662
Calculando el Coeficiente rxy de Correlacin de Pearson:

N xy x y
rxy
N x x N y y
2 2 2 2

rXY =0.930

Donde x = los gastos no deducibles tributariamente.

y = estado de resultados.

rx.y= Relacin de las variables.

N = Nmero de estudiantes.

CONTRASTACIN DE LA HIPTESIS.

HIPTESIS GENERAL:

Para comprobar la hiptesis, planteamos la hiptesis

estadstica siguiente:

H1: Existe relacin estadsticamente significativa entre los puntajes

obtenidos de los gastos no deducibles tributariamente y el estado

de resultados, de la empresa SISMO EIRL 2017

rxy 0
Teniendo en cuenta la Hiptesis general; se concluye que los gastos no

deducibles tributariamente tienen vinculacin directa con el estado de

resultado de la empresa SISMO EIRL. Tal como se muestran los

resultados estadsticos expuestos anteriormente (rx.y=0.930).

 CAPITULO V

5. DISCUSIN DE RESULTADOS
El presente trabajo se plantea como objetivo general: Demostrar qu
los gastos no deducibles tributariamente inciden negativamente en el
estado de resultados de la Empresa constructora Sismo E.I.R.L. de la
ciudad de Hunuco en el ao 2015 y como objetivos especficos:

Analizar los gastos no deducibles tributariamente que

tienen incidencia en la preparacin y presentacin del
estado de resultados del 2015, a travs de la legislacin
vigente.
Analizar las decisiones adoptados por la empresa para la
elaboracin del estado de resultados del periodo 2015.

En primer lugar podemos afirmar que en el presente trabajo de

investigacin, se ha dado algunas limitaciones tales como: limitacin
del tiempo, dificultad para obtener la informacin en la empresa,
dificultad para conseguir la bibliografa y antecedentes, nuestra falta de
experiencia en el campo de la investigacin, sin embargo hemos
sabido superarlos a fin de concluir con el objetivo final que era
demostrar las hiptesis planteada, en tal sentido podemos afirmar que
los resultaos obtenidos en este trabajo son confiables y que pueden
aplicarse a otros contextos, de similar ndole.

Pese a las limitaciones, la investigacin se ha llevado a cabo de

acuerdo al cronograma consignado en el proyecto de investigacin,
hemos logrado identificar el universo, poblacin, el marco muestral y
obtener los datos de la muestra en forma adecuada.

Consideramos que los resultados pueden generalizarse a otras

empresas de igual o similar rubro que la empresa en estudio.

Creemos que la metodologa empleada es la ms adecuada y puede

servir de base para realizar otras investigaciones similares, sin
embargo, podran mejorarse dependiendo el tipo de variables que se
estn empleando.

En el presente trabajo denominado LOS GASTOS NO DEDUCIBLES

TRIBUTARIAMENTE Y SU INCIDENCIA EN EL ESTADO DE
RESULTADOS DE LA EMPRESA COSNTRUCTORA SISMO E.I.R.L.
HUANUCO 2015, hemos demostrado que los gastos no deducibles
tributariamente tienen una incidencia negativa en el estado de
resultados de la empresa en estudio, es decir las empresas resultan
pagando un mayor impuesto a la renta, producto de los reparos de
gastos, que en la mayora de los casos son necesarios para generar
ingresos y mantener la fuente productora del ente econmico, debido al
imperio de la ley se termina pagando un mayor impuesto sobre los
gastos realizados por la empresa.

La investigacin se realiz por medio de una encuesta a 20 personas.

Dicha encuesta consta de 14preguntas en donde evalan 2
dimensiones que determinan los gastos no deducibles tributariamente y
su incidencia negativa en los estados de resultados, con el fin de
conocer cmo se encuentra la EMPRESA CONSTRUCTORA SISMO
EIRL. La aplicacin se llev a cabo en el mes de mayo, logrando as
obtener resultados precisos y confiables. El test utilizado en esta
investigacin tuvo una media confiabilidad de 0.930%, estando en un
intervalo aceptable del lmite de confiabilidad que es de 0.75%, lo cual
nos demuestra que si puede ser aplicable

Contrastacin de la hiptesis General en base a la prueba de

hiptesis Una vez Procesado los datos y de haber obtenido la luz de
los resultados, realizada mediante el instrumento de campo que se
escogi como la indicada para el trabajo de la investigacin que se
viene realizando. A continuacin, proseguiremos con la correlacin de
variables mediante la Prueba de Pearson de esta manera se
verificar y demostrar as la variable 1 se relaciona o no significa
mente en la Variable 2, como se formul en las hiptesis.
HIPOTESIS GENERAL: Los gastos no deducibles tributariamente y su
incidencia en los estados de resultados de la empresa SISMO EIRL.
Huanuco-2016

Correlaciones

Suma TOTAL

Suma Correlacin de Pearson 1 ,930**

Sig. (bilateral) ,000

N 20 20
TOTAL Correlacin de Pearson ,930** 1

Sig. (bilateral) ,000

N 20 20

Fuente: datos de prueba piloto

Elaboracin: Propia del investigador
La correlacin es significativa en el nivel 0,01

La Contrastacin de Hiptesis la hemos realizado aplicando la

correlacin de Pearson, a travs de la cual obtuvimos un porcentaje
de 0,930%, que indica que la correlacin entre los gastos no
deducibles tributariamente y los estados de resultados es positiva
acuerdo con los resultados obtenidos y procesados en los cuadros
estadsticos, grficos del presente informe, nos da como resultado que
se acepta la hiptesis, que nos indica que los gastos no deducibles se
relaciona con los estados de resultados demostrando que son
estadsticamente significativas,

Si se tiene una cultura y se aplica las normas vigentes de acuerdo a la

LIR. Tonces esto favorecer a la empresa sismo EIRL. Para que esta
no incurra en gastos futuros ya sea multas por parte de la
administracin tributaria.

Catya (2009) Tesis-Lima, nos dice que de acuerdo a la LIR.

Un buen manejo de los gastos de la empresa, esto nos
ayudara a no pagar multas futuras.
 Cuadro Resumen

TOTAL

Porcentaje Porcentaje
Frecuencia Porcentaje vlido acumulado

Vlido Bajo 5 25,0 25,0 25,0

Medio 9 45,0 45,0 70,0

Alto 6 30,0 30,0 100,0

Total 20 100,0 100,0

Fuente: Encuesta aplicada a los trabajadores del rea de contabilidad de la empresa SISMO EIRL.
2017

Fuente: Grafica del cuadro .

 CONCLUSIONES

En el siguiente trabajo de investigacin se lleg a las siguientes

conclusiones:

De acuerdo al anlisis de los artculos 37 y 44 de la ley del impuesto

a la renta y su respectivo reglamento, se concluye que los gastos no
deducibles tienen mayor incidencia en la presentacin y preparacin
del estado de resultados del 2015 son: gastos realizados con
comprobantes que no renen los requisitos mnimos establecidos en
el reglamento de comprobantes de pago, gastos de representacin
los cuales exceden el lmite permitido por la ley y las multas
impuestas por entidades del sector pblico.

El personal no est debidamente capacitado en materia tributaria,

situacin que conlleva a una incorrecta deduccin de gastos, a dems
la gerencia no tiene entre sus prioridades capacitar al personal en
estos temas.

Los gastos no deducibles tributariamente adicionados a la renta neta

imponible, genera una mayor utilidad, en consecuencia, un mayor
impuesto a la renta a pagar, esta situacin perjudica a la empresa al
tener que desembolsar mayores recursos.
 RECOMENDACIONES

En el siguiente trabajo de investigacin se lleg a las siguientes

recomendaciones:

La gerencia debe realizar un planeamiento tributario, el cual

consiste en el conjunto de alternativas legales a las que
puede recurrir durante uno o varios periodos tributarios con la
finalidad de calcular y pagar el impuesto que estrictamente
debe pagarse a favor del Estado, considerando la correcta
aplicacin de las normas vigentes.

La administracin tributaria debe considerar criterios ms

simples y razonables, en lo que respecta al entendimiento de
las normas tributarias y deducibilidad de los gastos
respectivamente.

La empresa deber elaborar un plan de capacitacin

permanente al personal involucrado en el rea contable y
tributaria, a efectos de registrar los costos y gastos en forma
adecuada haciendo observancia de la normatividad tributaria
vigente, con la finalidad de pagar correctamente los
impuestos y evitar el pago multas.
 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

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Penal Tributaria- Comentado. Lima: Pacifico Editores.

Apaza, M. (2001), Anlisis e interpretacin avanzada de

estados financieros y gestin financiera moderna .Lima:
Pacifico Editores.

vila y Cusco (2010), Evaluacin tributaria de los gastos

deducibles para el impuesto a la renta, del ejercicio fiscal 2010,
aplicada a una empresa de produccin y comercializacin de
muebles de madera. Ecuador: Tesis.

Catya (2009), Los gastos deducibles y el principio de

causalidad en la determinacin de las rentas netas
empresariales-caso peruano. Lima: Tesis.

Charles, T. (2000), Introduccin a la contabilidad financiera

sptima edicin. Mxico D, F: Prentice Hall.

Franco (2012), La bancarizacin y los efectos tributarios -

econmicos en las Distribuidoras Cerveceras del Distrito de
Trujillo. 2011. UNT. Trujillo: Tesis.

Leyton (2012), El impuesto a la renta y los reparos tributarios

en el establecimiento de hospedaje del Distrito de Trujillo 2010.
UNT. Trujillo: Tesis.

Mateucci, M. (2012). Cierre contable y tributario 2012. Lima:

Pacifico Editores

Uriegas C. (1987), Anlisis Econmico de Sistemas en la

Ingeniera. Mxico D, F: Limunsa.
Tribunal Fiscal (2011), Resolucin del tribunal fiscal 15501-10-
201- La no presentacin de los medios para sustentar gastos
incurridos en vveres y medicamentos en sus trabajadores.
Lima: RTF.
ANEXOS
 ENCUESTA

1.- Hace uso de alguna poltica fiscal como economa de opcin, para
justificar los gastos?

SI NO NO SABE

2.- Se aplica algn procedimiento que permita la fcil determinacin de

gastos deducibles para efectos tributarios?

SI NO NO SABE

3.- Cul cree que sera la solucin para evitar contingencias tributarias
con respecto a la deduccin de gastos, establecida por la ley del
impuesto a la renta?

Establecer procedimientos correctos en

base la ley LIR
Capacitar al personal administrativo y
contable
Recibir asesoramiento adecuado en
contabilidad
Tomar como modelo otras experiencias
exitosas
Todas son correctas

4.- Segn la pregunta anterior se cumple con las alternativas

planteadas?

SI NO NO SABE

5.- Cree usted, que la aplicacin de la ley sobre la deduccin de gastos

incide negativamente en las inversiones, financiamiento,
negociaciones y clima institucional en la Empresa?

SI NO NO SABE

6.- Considera usted que la actual legislacin de la Ley del Impuesto a la

Renta y su Reglamento, no permite imputar correctamente los gastos
de tercera categora- renta empresarial?
 SI NO NO SABE
7.- Considera Usted que la actual legislacin de la Ley del Impuesto a la
Renta y su Reglamento, condicionan indebidamente la deduccin de
algunos gastos, que son necesarios para generar y mantener la
fuente productora de renta?

SI NO NO SABE

8.- Considera Usted que la actual legislacin de la Ley del Impuesto a

la Renta y su Reglamento, procede adecuadamente cuando seala
que para efectos de poder deducir los gastos, estos debern
adicionalmente de cumplir con los criterios tales como razonabilidad
en relacin a los ingresos y generalidad para algunos tipos de
gastos?

SI NO NO SABE

9.- Considera usted que la actual legislacin de la Ley del Impuesto a la

Renta y su Reglamento, debera indicar en el artculo 37 de la LIR
,los gastos que se consideren deducibles en una lista puntual o
precisa?

SI NO NO SABE

10.- Usted cree conveniente que para la imputacin de los Gastos de la

tercera categora se debe aplicar no solamente Principio de lo
Devengado?

SI NO NO SABE

11.- Usted cree conveniente que para la imputacin de los Gastos de la

tercera categora se debe priorizar Principio de lo Causalidad?

SI NO NO SABE

12.- Marque los criterios fundamentales que se deberan contemplar en

la ley del Impuesto a la Renta para determinar correctamente las
rentas netas de la tercera categora

El principio del Devengado

El principio de lo Percibido
 El principio de Causalidad y
Devengado
El principio de Causalidad

13.- Considera que la restriccin de la deduccin de gastos

tales como: recreacin, representacin, siniestros, van en
contra de la aplicacin del Principio de lo Causalidad?

SI NO NO SABE

14.- Usted considera que la actual legislacin de la Ley del

Impuesto a la Renta debera contemplar nuevos
pronunciamientos que permitan la correcta deduccin de
gastos, que son necesarios para generar y mantener la
fuente productora de renta?

SI NO NO SABE
 ENTREVISTA
PARTICIPANTE:
La entrevista est dirigida al Contador de la empresa SISMO E.I.R.L.

PREGUNTAS:

1.- La empresa que representa ha sido objeto de reparos tributarios, como

consecuencia de una auditora fiscal ?
Alternativas:
a) Si
b) No
c) No contesta- no responde
Comentario:

2.- Cules han sido los reparos ms comunes que la administracin

tributaria ha encontrado en una fiscalizacin?
Respuesta:
.

3.- Segn su opinin Cules son las consecuencias econmicas de los

reparos tributarios en la empresa?
Respuesta:

4.- Con frecuencia qu tipo de gastos no renen los requisitos mnimos

establecidos por el reglamento de pago para su deduccin como gasto, para
efectos de la determinacin del impuesto a la renta?
a) Compra de productos
b) Gastos financieros
c) Gastos de representacin
d) Gastos de distribucin de productos
e) Gastos diversos
5.- Que debe hacer usted, para evitar contingencias ante la
Administracin Tributaria?
Alternativas:
a) Determinar objetivamente los reparos tributarios correspondientes a
los gastos que no son aceptados tributariamente por la ley del
impuesto a la renta.
b) Conocer y comprender las normas.
c) Asesorarse convenientemente.
d) No sabe no contesta
e) Todas las anteriores

Comentario:
.

6.- Qu solucin dara para disminuir el riesgo tributario, en funcin al

reconocimientos y o desconocimiento de gastos para efectos tributarios?
Alternativas:

a) Establecer los procedimientos correctos en base la Ley del Impuesto

a la Renta.
b) Capacitar al personal.
c) Recibir el asesoramiento adecuado.
d) Tomar como modelo otras experiencias exitosas.
e) Todas son correctas

Comentario:
.

LOS GASTOS NO DEDUCIBLES TRIBUTARIAMENTE Y SU INCIDENCIA EN EL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL DE LA EMPRESA SISMO E.I.R.L.
Problema General
Principal
De qu manera los gastos no
deducibles tributariamente
inciden en el estado de
resultados de las Empresa
SISMO EIRL. De la ciudad de
Hunuco en el ao 2015?
Problemas Secundarios
a. De qu forma las teoras en el ao 2015.
cientficas sobre el
impuesto general a las
ventas o valor agregado
demuestran una adecuada
aplicacin de los pagos
adelantados del impuesto
general a las ventas por
concepto de percepciones
a las importaciones?
b. En qu medida los pagos
adelantados de la Ley del
Impuesto General a las
Ventas tienen una
aplicacin equitativa en las
empresas peruanas?
c. En qu medida los pagos
adelantados del Impuesto
General a las Ventas por
concepto de percepciones
a las importaciones que
realizan las empresas
importadoras del sector
plstico vulneran los
principios de la naturaleza
de imposicin?
MATRIZ DE CONSISTENCIA PROYECTO DE INVESTIGACIN
DE LA CIUDAD DE HUANUCO - 2015
Objetivos Marco Terico Conceptual.
Antecedentes de la Investigacin
Objetivo General No existen otras investigaciones
que lo hayan tratado, por lo cual
considero, que el estudio que estoy
realizando, rene las condiciones
Demostrar qu los gastos no metodolgicas y temticas
deducibles tributariamente incide suficientes para ser considerado
negativamente en el estado de como una investigacin
resultados de las Empresa SISMO
EIRL., de la ciudad de Hunuco SISTEMA TRIBUTARIO
NACIONAL.- El sistema tributario
nacional es el conjunto de
principios, reglas, normas que el
Estado Peruano ha establecido en
Objetivos Especficos materia tributaria para establecer
los tributos (impuestos,
. Analizar la incidencia contribuciones y tasas que existen
de los gastos no deducibles en el en el Per). Se desenvuelve dentro
estado de resultados del periodo del marco conceptual que le brinda
2015 con respecto al 2014, a el Derecho Tributario, el Cdigo
travs de las notas a los estados Tributario y la Ley Penal Tributaria.
financieros.
LEY MARCO DEL SISTEMA
Analizar los gastos no TRIBUTARIO NACIONAL.-
deducibles tributariamente que Decreto Legislativo N 771 (1994),
tienen incidencia en la preparacin seala los siguientes objetivos y
y presentacin del estado de caractersticas:
resultados del 2015, a travs de la
legislacin vigente. Objetivos:
Incrementar la
recaudacin.
Analizar las decisiones
adoptadas por la empresa para la Brindar al sistema
elaboracin del estado de tributario una mayor eficiencia,
resultados del periodo 2015. permanencia y simplicidad.
Hiptesis.
Los gastos no deducibles
tributariamente inciden
negativamente en el estado de
resultados de las empresa
SISMO EIRL, de la ciudad de
Hunuco en el ao 2015.
Variables e Indicadores Metodologa
0 Tipo de Investigacin
Variable Independiente. Nuestro proyecto ser de tipo:
Descriptivo correlacional porque
Los gastos no como descriptiva describe
deducibles hechos, sucesos de la
tributariamente comunicacin organizacional y
su relacin con el desempeo
laboral donde explica porque
determina las causas, efectos
Se llaman a los que no se de los mismos con sus posibles
pueden descontar fiscalmente. soluciones y correlacional
Es decir que no pueden ser porque busca la relacin de
tomados en cuenta para la forma independiente
determinacin del resultado
fiscal. Siendo estos
adicionados a la renta neta
contable, base para la posterior 1 Nivel de la Investigacin
determinacin del impuesto a la
renta a regularizar. El presente trabajo de
investigacin por su naturaleza
pertenece al tipo de
investigacin descriptiva -
Variable Dependiente correlacional porque nos
permitir identificar las
estrategias empresariales que
utilizan las empresas del sector
Estado de resultados construccin de Hunuco.
2 Mtodo de la Investigacin
Estado que refleja en forma Durante el proceso de
cuantitativa las ganancias o investigacin para demostrar y
comprobar la hiptesis se
prdidas, en forma resumida,
aplicarn los mtodos que a
sobre las operaciones continuacin se indican:
efectuadas en una empresa
durante un perodo, por lo Histrico.- A travs de este

d. Cul es el efecto en la
capacidad contributiva de
tributo pagado en exceso por
las empresas
impuesto a la renta del periodo
importadoras de plsticos
2015.
en relacin a los pagos
anticipados del Impuesto
General a las Ventas por
concepto de percepciones
a las importaciones?
Distribuir equitativamente general doce meses y el mtodo se conocer la evolucin
los ingresos que corresponden producto o rendimiento neto de histrica que a experimentado el
Determinar el a las Municipalidades.
las mismas.
problema de investigacin.
Caractersticas: Comparativo.- .A travs de este
mtodo, Se har una
En el actual momento comparacin entre los periodos
poltico, econmico del pas, planteados
alcanzar el equilibrio es el objetivo
principal de la poltica tributaria y Dialctico.- Las normas
por ello se busca que el Estado tributarias, rigen de acuerdos a
garantice la eficiencia de los las polticas de los gobiernos en
servicios pblicos, que los curso
contribuyentes y sus actividades
econmicas permitan una Diseo de la Investigacin:
distribucin justa y equitativa de la descriptivo-correlacional
carga fiscal.
Muestreo
Estos tres aspectos estn
orientados a la consecucin de los Para la determinacin de la
objetivos trazados en los siguientes muestra, se utiliz el muestro no
mbitos: probabilstico por conveniencia,
donde los elementos han sido
El Hecho Imponible. - Es lo seleccionados, dada la
acontecido en un determinado accesibilidad y proximidad para
lugar y tiempo rigurosamente a la el investigador, es decir se
hiptesis de incidencia. constituy por el archivo
documentario que contiene los
Principio de Igualdad. - gastos incurridos por la Empresa
Constituye en la igualdad tributaria SISMO E.I.R.L., de Hunuco,
de los contribuyentes al recibir un durante el ao 2015.
mismo trato legal ante un hecho
imponible. Tcnicas. - Observacin,
Entrevista, Cuestionario.
Capacidad Contributiva- Segn
Francisco Ruis Castillas consiste Instrumentos.-
en la aptitud econmica que tienen
las personas y empresas para Fichas de Investigacin y de
asumir cargas tributarias. campo, guas de
Observacin, cuestionarios.