clusulas vedatrias do art.
150, inciso III, alneas "a" e "b", da Cons- ela estabelece vrios requisitos para que esta ltima venha a nascer. Como
tituio Federal.
Assim , porque a obrigao tributria regula-se pela lei anterior ao fato
que a gerou, mesmo no sistema de bases correntes da Lei n 7.713/88 (imposto
devido mensalmente, a medida em que percebidos rendimentos e ganhos de
capital, no no ltimo dia do ano) em vigor quando da norma impugnada. Ain-
da quando a execuo da obrigao tributaria se projeta no tempo, ela surge,
tambm nesse sistema, contemporaneamente ao seu fato gerador.
III.O ulterior acerto de crditos e dbitos no um novo fato gera-
dor de obrigao tributria, mas, expediente destinado a permitir a aplica-
o da regra de progressividade do imposto direto.
IV. Alegao de s poder ter efeito "ex nunc" a deciso que nulifica
lei que instituiu ou aumentou tributo auferido pelo tesouro e j aplicado em
servios ou obras publicas. Sua inaplicabilidade hiptese dos autos que
no cogita, exclusivamente, de tributo j integrado ao patrimnio pblico,
mas, de ingresso flituro a ser apurado na declarao anual do contribuinte e
recolhido posteriormente .Tambm no ela atinente eventual restituio
de imposto pago a maior, porque esta prevista em lei e ter seu valor redu-
zido pela aplicao de coeficiente menos gravoso.
V. No existe ameaa iminente solvncia do Tesouro, continui-
dade dos servios pblicos ou a algum bem poltica ou socialmente rele-
.. vante, que justifique a supresso, "in casu", do efeito prprio, no Brasil,
do juzo de inconstitucionalidade da norma, que a sua nulidade. de
repelir-se, portanto, a alegada ameaa de lacuna jurdica ameaadora (Be-
drohliche Rechtslucke).
VI. Ao conhecida em parte e, nessa parte, julgada procedente para
declarar a inconstitucionalidade do art. 11, pargrafo nico, da Lei n
8.134/90" (grifado).
3. IMUNIDADE
Segundo o modelo adotado neste trabalho, a norma do imposto sobre
a renda e proventos de qualquer natureza passa a ter existncia jurdica e a
pertencer ao sistema jurdico (validade) medida que regularmente pro-
duzida. A regular produo das normas jurdicas realiza-se com o atendi-
mento dos requisitos previstos pelas respectivas normas de produo
normativa. A norma constitucional de produo normativa que informa a
produo da norma do IR extremamente rica em termos semnticos, pois
se viu anteriormente, destacam-se, entre esses requisitos, diversos princpios
constitucionais, que esto, em termos sintticos, contidos nas normas consti-
tucionais de produo normativa.
Alm dos princpios jurdicos, outro conceito constitucional, tambm
contido nas normas constitucionais de produo normativa, merece relevo
para que ocorra a vlida criao dessa norma tributria: a imunidade.
A doutrina e a jurisprudncia tm aquiescido sobre algumas notas
identificadoras da imunidade, quais sejam:
a) a imunidade resulta de determinao constitucional, isto , possui
assento na Constituio por exemplo, comum a assertiva de que
as situaes previstas no enunciado do inciso VI, alneas "a" a "d",
do art. 150 da Constituio da Repblica representam casos de
imunidade;
b) a imunidade uma limitao constitucional ao poder de tributar,
em outras palavras, a imunidade "restringe o poder" ou, com mais
rigor, conforma a competncia que o legislador infraconstitucional
(inclusive o que produz o veculo emenda constitucional) possui
de criar normas jurdicas com o propsito, mediato ou imediato, de
exigir tributos;
c) a imunidade impe limites com relao quilo que pode ser estabe-
lecido como contedo (antecedente e conseqente) de uma norma
tributria;
d) a imunidade apresenta-se como uma das garantias individuais cons-
titucionalmente asseguradas e, por conseguinte, insuscetvel de re-
vogao (clusula ptrea) por meio de emenda constitucional; e
e) norma que desrespeite a imunidade est eivada do vcio da incons-
titucionalidade, no tem validade jurdica.63
63 H quem entenda que uma das caractersticas definitrias mais importantes d imu-
nidade a de estar relacionada aos direitos fundamentais. Um dos principais arautos
desse posicionamento o Professor Ricardo Lobo Torres, que assim sintetiza seu
conceito de imunidade: "A imunidade limitao do poder de tributar fundada na li-
berdade absoluta, tendo por origem os direitos morais e por fonte a Constituio, es-
crita ou no; possui eficcia declaratria, irrevogvel e abrange assim obrigao
principal que a acessria." Tratado de direito constitucional financeiro e tributrio
os direitos humanar e a tributao, p. 472.

O Supremo Tribunal Federal (em sua composio plena) j teve opor-
tunidade de firmar algumas dessas caractersticas pertinentes imunidade
em importante e elucidativo acrdo na Ao Direta de Inconstitucionali-
dade n 939 (j referida anteriormente), que releva ser parcialmente trans-
crito:
"EMENTA: Direito Constitucional e Tributrio.
Ao Direta de Inconstitucionalidade de Emenda Constitucional e de Lei
Complementar.
I.P.M.F. Imposto Provisrio sobre a Movimentao ou a Transmisso de
Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira I.P.M.F.
Artigos 5, par. 2, 60, par. 4, incisos I e IV, 150, incisos III, "b", e VI,
"a", "b", "c" e "d", da Constituio Federal.
1.Uma Emenda Constitucional, emanada, portanto, de Constituinte deri-
vada, incidindo em violao a Constituio originria, pode ser declarada
inconstitucional, pelo Supremo Tribunal Federal, cuja funo precpua e
de guarda da Constituio (art. 102, I, "a", da C.F.).
2. A Emenda Constitucional n 3, de 17.03.1993, que, no art. 2, autori-
zou a Unio a instituir o I.P.M.F., incidiu em vcio de inconstitucionali-
dade, ao dispor, no pargrafo 2 desse dispositivo, que, quanto a tal
tributo, no se aplica "o art. 150, III, "b" e VI", da Constituio, por-
que, desse modo, violou os seguintes princpios e normas imutveis (so-
mente eles, no outros):
2. o princpio da imunidade tributria recproca (que veda a Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios a instituio de im-
postos sobre o patrimnio, rendas ou servios uns dos outros) e que
garantia da Federao (art. 60, par. 4, inciso I, e art. 150, VI, "a", da
C.F.);
3. a norma que, estabelecendo outras imunidades impede a criao
de impostos (art. 150, III) sobre:
"b"):templos de qualquer culto;
"c"):patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive
suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das institui-
es de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos
os requisitos da lei; e
"d"):livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso;"
(grifado)
Sendo assim, consideradas as caractersticas anteriormente expostas,
que identificam o conceito imunidade, pode-se estabelecer a seguinte defi-
nio-
Imunidade o complemento limitativo do elemento declarao
prescritiva descrito pelo antecedente das normas constitucionais de produ-
o normativa a que informa a criao da norma complementar de produ-
o normativa tributria e a que informa a produo da norma tributria ,
que conforma a competncia do legislador infraconstitucional (inclusive o
que produz o veculo emenda constitucional) para criar normas jurdicas
com o propsito mediato ou imediato de exigir tributos, medida que im-
pede que determinados critrios (pessoais ou materiais) venham a integrar
o antecedente ou o conseqente da norma tributria.
Desse modo, est claro que a imunidade representa um fundamento
constitucional de validade para as normas infraconstitucionais relativas
matria tributria. Assim, se, no plano dos fatos, quando da ocorrncia do
processo legislativo, no for atendida a limitao decorrente da imunidade,
a conseqncia ser o no surgimento de norma jurdica (vlida), tributria
ou no," pois no ter sido realizado o fato complexo (mais especifica-
mente, o ponto pertinente imunidade) descrito pelo antecedente de norma
constitucional de produo normativa.
Especialmente em relao ao imposto sobre a renda e proventos de
qualquer natureza, a imunidade representa uma limitao material, de n-
dole constitucional, atuao (declarao prescritiva a ser feita no plano
dos fatos, durante o processo legislativo) tanto do sujeito competente para
produzir a norma complementar de produo normativa relativa ao IR (do
legislador complementar) quanto do sujeito competente para produzir a
prpria norma do IR (do legislador ordinrio).
3.1. Imunidade, no-incidncia e iseno
A imunidade no deve ser confundida com duas outras figuras nor-
malmente apontadas como afins: a iseno e a no-incidncia.
64 A invalidade pode referir-se norma de conduta tributria (p. ex., a norma do IR), ou
norma infraconstitucional de produo normativa (p. ex., a norma complementar
de produo normativa construda a partir do CTN e que estabelece requisitos de n-
dole material para a produo da norma do IR). Cabe lembrar que se reservou a ex-
presso "norma tributria" para a norma de conduta que impe a obrigao de
algum pagar um tributo.
 A doutrina e a jurisprudncia no tm sido consonantes no que tange
utilizao dos termos iseno e no-incidncia. Dessarte, para que o tra-
tamento desse tema seja mais produtivo, ser feita uma exposio dos dife-
rentes fenmenos que, corriqueiramente, deseja-se retratar quando aqueles
termos (iseno e no-incidncia) so empregados sem a preocupao pr-
via de conferir nomes a cada um deles.
Primeiro a Constituio da Repblica (art. 155, 2, XII, "e") dis-
pe que "cabe lei complementar excluir da incidncia do imposto (no
caso, o ICMS), nas exportaes para o exterior, servios e outros produtos
alm dos mencionados no inciso X, "a". Nessa hiptese, tem-se o seguinte
fenmeno: h uma ndrma constitucional de produo normativa que confe-
re ao legislador complementar federal a competncia de ele estabelecer,
por meio de uma norma complementar de produo normativa,65 limita-
es para o (excluindo do ou no permitindo que se inclua no) contedo
dos critrios materiais do antecedente e do conseqente da norma ordinria
do ICMS, a ser produzida pelo legislador estadual.66
Segundo o legislador federal, na lei ordinria que dispe sobre o IR,
alm de estabelecer todos os critrios necessrios para o nascimento da norma
desse imposto, prescreve que determinadas pessoas esto "isentas" do mesmo.
Terceiro o legislador federal, em lei ordinria especfica, que no a
lei ordinria que dispe sobre todos os critrios necessrios para o nasci-
mento da norma do IR, prescreve que determinadas pessoas esto "isentas"
do mesmo.
Quarto o legislador federal, na lei ordinria que dispe sobre o IR,
alm de estabelecer todos os critrios necessrios para o nascimento da
norma desse imposto, prescreve que determinadas pessoas "no sofrero a
incidncia" do mesmo.
Quinto o legislador federal, em lei ordinria especfica, que no a lei
ordinria que dispe sobre todos os critrios necessrios para o nascimento
da norma do IR, prescreve que determinadas pessoas "no sofrero a inci-
dncia" do mesmo.
65
Mais especificamente, por meio de um complemento limitativo ao elemento declara-
o prescritiva descrito pelo antecedente da norma complementar de produo nor-
mativa.
66 Fenmeno semelhante ocorre em funo do disposto no art. 156, 3, II, da Consti-
tuio.
Sexto o legislador complementar, ao produzir a norma complemen-
tar de produo normativa relativa criao da norma do IR (vide enuncia-
dos dos arts. 43 a 45 do CTN), define o critrio material do antecedente
("fato gerador") da norma do IR de um modo menos amplo que a norma
constitucional de produo normativa relativa ao IR possibilita. Isto , a
norma constitucional de produo normativa relativa ao IR possibilita que
o legislador complementar estabelea uma definio mais ampla para o cri-
trio material do antecedente ("fato gerador") da norma do IR, contudo,
ele, por opo prpria, resolve fixar uma definio menos ampla.
Stimo o legislador ordinrio, ao produzir a norma do IR, fixa o cri-
trio material do antecedente ("fato gerador") da norma do IR de modo me-
nos amplo que a norma complementar de produo normativa relativa ao
IR (ou, se for o caso, que a norma constitucional de produo normativa)
possibilita. Isto , a norma complementar de produo normativa relativa
ao IR possibilita que o legislador ordinrio fixe um critrio material do an-
tecedente ("fato gerado?') da norma do IR mais amplo, contudo, ele, por
opo prpria, resolve fixar um critrio menos amplo.
Feito esse resumo dos fenmenos mais freqentes relacionados qui-
lo que alguns chamam de "iseno" e outros de "no-incidncia", e sem
pretender esgotar o universo de possibilidades, convm tecer breves co-
mentrios:
a) nenhuma das sete situaes referidas tem relao com a imunidade,
que possui natureza constitucional: um complemento limitativo
do elemento declarao prescritiva descrito no antecedente da
norma constitucional de produo normativa.
b) Todas as sete situaes referem-se a fenmenos que decorrem de
enunciados veiculados por instrumentos infraconstitucionais (lei
complementar ou lei ordinria).
c) O termo no-incidncia no parece adequado para designar, iden-
tificar de modo especfico, qualquer dos sete fenmenos mencio-
nados.
d) Sem pretender afastar a possibilidade de serem escolhidos nomes
diferentes, denominam-se os fenmenos atinentes aos casos 2, 3,
4 e 5 de iseno. Aplicam-se a tais casos as normas do CTN refe-
rentes "iseno".
e) Sem pretender afastar a possibilidade de serem escolhidos nomes
diferentes, denomina-se o fenmeno atinente ao 1 caso de iseno
heternoma.

f) Sem pretender afastar a possibilidade de serem escolhidos nomes
diferentes, denomina-se o fenmeno atinente ao 6 caso de defini-
o reduzida de critrio normativo.
g) Sem embargos de opes por nomes diferentes, denomina-se o fe-
nmeno atinente ao 7 caso de criao normativa reduzida.
Fez-se referncia a cinco diferentes expresses: no-incidncia,
iseno, iseno heternoma, definio limitada de critrio normativo e que se denominou anteriormente de (i) imunidade, (ii) iseno, (iii) isen-
criao normativa reduzida. Mais algumas palavras precisam ser ditas so-
bre cada uma delas.
Incidncia um fenmeno (que pode surgir a partir de toda e qual-
quer norma jurdica vlida que tenha vigncia) representativo da quali-
ficao de um fato como sendo um fato jurdico, em funo de o conceito
desse fato corresponder ao descrito no antecedente normativo, produzindo,
por conseguinte, certos efeitos jurdicos correspondentes ao conseqente
normativo o nascimento ou revogao de uma nova norma jurdica, se for
norma de produo normativa, ou o surgimento ou extino de uma relao mera dispensa do pagamento devido, pois, se h iseno, sequer nasce a
jurdica, se for norma de conduta.
O termo no-incidncia, encontradio at no texto constitucional
(art. 155, 2, II), no parece adequado para designar, identificar de modo
especfico, qualquer dos sete fenmenos anteriormente mencionados. Em
todas as sete hipteses, no haver o fenmeno da incidncia de norma tri-
butria ou ter-se- no-incidncia. No faz muito sentido, pouco esclare-
cedor, dizer que h no-incidncia de norma tributria. Falar isso significa
simplesmente firmar que no h o fenmeno da incidncia, ou que h um
"no-fenmeno", um "no-acontecimento". A incidncia pode no ocorrer
por diversos motivos, por exemplo: a) no h norma tributria; b) h norma
tributria (vlida), porm ela ainda no est vigendo; c) no ocorreu o fato significaes dos suportes materiais da linguagem juridica69 (plano do
descrito no antecedente da norma tributria; d) uma pessoa tem imunidade;
e) uma pessoa isenta etc. Em todas essas hipteses, um ponto comum:
no h incidncia, ou h no-incidncia, de norma tributria. 68
Como leciona LOURIVAL VILANOVA:67 "A incidncia uma tc-
nica do direito, seu modo de referir-se aos objetos e situaes objetivas,
atravs do pressuposto ou hiptese fctica da norma". E complementa: "to
logo a relao factual corresponda ao esquema delineado pela hiptese fc-
tica (hiptese que aponta para os fatos de possvel ocorrncia), sobre essa
67 Causalidade e relao no direito, p. 82.
r" 42.I. l. . a
relao a norma incide, tecendo efeitos que no adviriam das meras rela-
es de causalidade natural."
Os casos denominados de no-incidncia referem-se a situaes em
que no h tributao prescrita por norma de conduta tributria, seja pelo
fato de a respectiva norma de produo normativa ter assim disposto, seja
pelo fato de o sujeito produtor da norma de conduta tributria ter, por opo
prpria, desse modo decidido. Portanto, as situaes correspondentes ao
o heternoma, (iv) definio reduzida de critrio normativo e (v) cria-
o normativa reduzida possuem um ponto em comum: pode-se dizer que,
por fora de todas elas, ter-se- (o "no-fenmeno" da) a "no-incidncia
de norma tributria" Em todas elas, no haver norma tributria apta a in-
cidir sobre o conceito de certo fato, em razo de este fato no estar descrito
pelo antecedente de norma tributria (vlida).
Quanto iseno, convm ressaltar que, de longa data, a doutrina68
vem apontando a impreciso da teoria que preconiza ser a iseno uma
obrigao de pagar o tributo.
O termo iseno representa e compreende os 2, 3, 4 e 5 fenmenos
anteriormente arrolados A iseno, diversamente da imunidade, apenas
decorre de veculo introdutor de norma infraconstitucional (p. ex., lei ordi-
nria ou lei complementar).
Ao que parece, a iseno no se apresenta como norma de produo
normativa nem como norma de conduta, mas, em rigor, apenas simboliza
um conjunto de situaes jurdicas. Nesse sentido, pode-se dar a seguinte
definio:
Iseno o fenmeno jurdico, que se surpreende ainda no plano das
Paulo le Barros Carvalho, Curso de direito tributrio, pp. 324.325.; Ricardo Lobo
Torres, Curso ..., pp. 262-263; Roque Antonio Carraza, Curso de Direito Constituci-
onal, p. 322-323; Alfredo Augusto Becker, idem, pp. 276-277; Jos Souto Maior
Borges, Isenes tributrias, p. 182 etc.
69 Ver a explanao sobre os planos ou subsistemas do Direito Positivo no item 2.3 do
Capitulo I, quando, tendo como referncia a lio de Paulo de Barros Carvalho, dis-
correu-se sobre o que ele denomina "percurso da construo de sentido". Naquela
oportunidade, fez-se meno aos planos: a) dos suportes materiais da linguagem jur-
dica; b) das significaes dos suportes materiais da linguagem jurdica; e c) da orde-
nao das significaes dos suportes materiais da linguagem jurdica sob a forma
lgico-estrutural das normas jurdicas.
ilb Luis LCSar Joun ac vue,r03
sentido do texto legal, antes de se organizar com a estrutura de norma), re-
presentativo da situao de o sujeito competente para a produo da norma
tributria, no processo legislativo (plano dos fatos), determinar textual-
mente (no respectivo veculo normativo) que certos contedos semnticos
(pessoas, coisas etc.) no integraro ou deixaro de integrar ("esto isen-
tos" ou "no incidem"), total ou parcialmente, os critrios do antecedente
ou do conseqente de certa norma tributria.
Uma importante conseqncia decorre desse modo de caracterizar a
iseno: considerando, em especial, o prescrito nos arts. 104, III, e 178 do
CTN, quando o legislador enuncia que determinada iseno est "revoga-
da" ou que certo texto de lei que dispe sobre a iseno est revogado, isso
ter como efeito uma nova situao normativa, que poder fazer com que
aqueles contedos semnticos, anteriormente excludos, passem a integrar
a recm criada ou recriada norma tributria. Fala-se que "poder", em fun-
o de este ser o efeito mais freqente, contudo s se ter certeza ante a si-
tuao concreta, quando ento, a partir da nova e diferente realidade
jurdica, ser possvel construir a (nova) norma tributria. nesse contexto
que se costuma encontrar a afirmao de que "uma vez revogada a iseno,
a norma tributria volta a ser como era antes de ocorrer a iseno". algo
que se assemelha a um efeito repristinatrio implicitamente previsto.
Neste trabalho, distinguiu-se propositalmente o conceito "iseno"
do conceito "iseno heternoma". Assim se procedeu em funo de estas
expresses designarem fenmenos distintos. A iseno decorre de opo
do prprio legislador que tem competncia para criar a norma tributria.
Diferentemente, na hiptese de iseno heternoma, a situao provoca-
da no pelo legislador competente para criar a norma tributria, mas pelo
legislador complementar federal que tem competncia para criar a norma
complementar de produo normativa que estabelece requisitos de valida-
de para a criao da norma tributria estadual ou municipal.
conhecida a regra geral da Constituio de que " vedado Unio
instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Fede-
ral ou dos Municpios" (art. 151, III) iseno heternoma (ao contrrio
do que dispunha a Constituio anterior art. 19, 2). Contudo, tal regra
geral encontra-se expressamente excepcionada art. 155, 2, XII, "e";
art. 156, 3, II, da Constituio.
Nesse sentido, seria pertinente a seguinte definio:
31 1
Iseno heternoma o fenmeno jurdico, que se surpreende no
plano das significaes dos suportes materiais da linguagem jurdica (pla-
no do sentido do texto legal, antes de se organizar com a estrutura de nor-
ma), representativo da situao de o legislador federal competente para a
produo da norma complementar de produo normativa (a que estabele-
ce requisitos de validade para a criao da norma tributria estadual ou mu-
nicipal) determinar textualmente (no respectivo veculo normativo lei
complementar) que, no processo legislativo (plano dos fatos) estadual ou
municipal, certos contedos semnticos (pessoas, coisas etc.) no podero
integrar ou deixaro de integrar ("esto isentos" ou "no incidem"), total
ou parcialmente, os critrios do antecedente ou do conseqente de certa
norma tributria estadual ou municipal.
Apesar de a atual Constituio no fazer uso do termo "iseno"
quando se refere ao fenmeno da iseno heternoma (como fazia a anterior
em seu art. 19, 2), mas sim da expresso "excluir da incidncia", ates-
ta-se, por uma interpretao sistemtica, que o fenmeno previsto parece
ser exatamente o mesmo. Dessarte, pode-se dizer que as mesmas observa-
es feitas anteriormente para a situao denominada "revogao da isen-
o" valem para a chamada "revogao da iseno heternoma". Quer
dizer, se houver "revogao da iseno heternoma", deve-se onsider-la
retirada do sistema jurdico, o que ter como efeito uma nova situao nor-
mativa, que poder (ou no) fazer com que aqueles contedos semnticos
anteriormente excludos passem a integrar a recm criada ou recriada nor-
ma tributria.
Por sua vez, a expresso definio reduzida de critrio normativo
no se confunde com os conceitos de "iseno" nem de "iseno heterno-
ma". Aqui, o sujeito competente para produzir a norma de produo nor-
mativa (p. ex., o legislador complementar no caso do IR), ao conformar a
competncia material do sujeito habilitado a produzir a norma tributria (p.
ex., o legislador ordinrio federal no caso do IR), o faz (com base no art.
146 , III, "a" CRFB) de modo menos amplo que a Constituio possibili-
ta. Tal conceito poderia ser por essa forma definido:
Definio reduzida de critrio normativo o fenmeno representati-
vo da situao de o legislador competente para a criao da norma de pro-
duo normativa infraconstitucional (a que estabelece requisitos materiais
de validade para a norma tributria) estabelecer, no processo legislativo
(plano dos fatos), uma definio menos ampla que a permitida pela Consti-
tuio da Repblica (norma constitucional de produo normativa) para os
1143 LUIN L.CULI 01.11.1ZU UC yueiruz

critrios (em especial, o pessoal e o material) do antecedente e do conse-

qente da norma tributria."
Por ltimo, a expresso criao normativa reduzida refere-se a uma
situao especfica que no se confunde com as demais. Nessa hiptese, o
sujeito competente para produzir a norma tributria (p. ex., o legislador or-
dinrio federal, no caso do IR), por opo prpria, resolve estabelecer o
Captulo III
contedo de um critrio normativo (do antecedente ou do conseqente) de
modo menos amplo que lhe permite a respectiva norma de produo nor- ANLISE DAS TEORIAS SOBRE O CONCEITO
mativa (p. ex., no caso do IR a norma complementar construda a partir DE "RENDA" COMO BASE TRIBUTVEL
dos arts. 43 a 45 do CTN). Dessarte, define-se:
Criao normativa reduzida o fenmeno representativo do fato de
1. AS DIVERGNCIAS SOBRE A EXISTNCIA DO CONCEITO
o prprio sujeito competente para produzir a norma tributria, por livre op-
CONSTITUCIONAL DE "RENDA E PROVENTOS DE
o, estabelecer o contedo de critrio do antecedente ou do conseqente
da norma tributria de modo menos amplo que lhe possibilita a respectiva QUALQUER NATUREZA"
norma de produo normativa.
A doutrina nacional tem sido concordante num aspecto: a Constitui-
Essa criao normativa reduzida pode se realizar de forma inaugural
o Brasileira no define' o conceito "renda e proventos de qualquer natu-
(desde a primeira instituio do tributo) ou pode se dar substituindo uma
reza" (renda em sentido amplo ou simplesmente Renda). Contudo, esse
norma tributria at ento existente. Vale aduzir que, nessa ltima hipte-
preliminar consenso no afasta profundas diferenas quanto ao modo de al-
se, no se deve pensar em qualquer efeito repristinatrio implcito. Se ocor-
canar a definio desse conceito. possvel vislumbrar na doutrina duas
rer a revogao da norma tributria criada de forma reduzida, no haver
grandes vertentes que (num sentido mais extremado) se contrapem quan-
restaurao da norma anterior, como se infere do disposto no art. 2, 3, da
to existncia ou no de um "conceito constitucional de renda e proventos
Lei de Introduo ao Cdigo Civil. Essa circunstncia refora a convenin-
de qualquer natureza", quais sejam:
cia de no se tratar esse fenmeno como sendo "iseno".7I
primeira considera que a Constituio no definiu o conceito "renda
e proventos de qualquer natureza", pelo que conferiu total liberdade para o
legislador infraconstitucional estabelecer tal definio;
segunda entende que existe um conceito de "renda e proventos de
qualquer natureza" na Constituio, o qual acaba por informar a atuao do
legislador complementar e, indiretamente, a do legislador ordinrio.
Essa impreciso conceituai, com naturais variaes, tambm tem
sido encontrada na doutrina estrangeira, que, desde o sculo XVIII, vem
discorrendo sobre o tema da definio de Renda. Algumas dessas teorias
estrangeiras sobre Renda (inclusive as de ndole econmica) assumem um
70 Aqui, por definio, no cabe cogitar da pertinncia da expresso "revogao de
iseno" e, por conseguinte, de qualquer efeito repristinatrio implcito.
71 Em outra oportunidade, considerando a exposio de Roque Antonio Carraza (Curso
Definio no sentido de enunciao exteriorizao por meio de linguagem da
de direito constitucional tributrio, p. 333) tambm se denominou esse fenmeno de
operao mental de demarcao do mbito de um conceito.
iseno, o que, em funo das definies aqui construdas, no mais parece adequa-
do. Lus Cesar Souza de Queiroz, Sujeio Passiva Tributria, pp. 204-205.