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clusulas vedatrias do art.

150, inciso III, alneas "a" e "b", da Cons- ela estabelece vrios requisitos para que esta ltima venha a nascer. Como
tituio Federal. se viu anteriormente, destacam-se, entre esses requisitos, diversos princpios
Assim , porque a obrigao tributria regula-se pela lei anterior ao fato constitucionais, que esto, em termos sintticos, contidos nas normas consti-
que a gerou, mesmo no sistema de bases correntes da Lei n 7.713/88 (imposto tucionais de produo normativa.
devido mensalmente, a medida em que percebidos rendimentos e ganhos de Alm dos princpios jurdicos, outro conceito constitucional, tambm
capital, no no ltimo dia do ano) em vigor quando da norma impugnada. Ain- contido nas normas constitucionais de produo normativa, merece relevo
da quando a execuo da obrigao tributaria se projeta no tempo, ela surge, para que ocorra a vlida criao dessa norma tributria: a imunidade.
tambm nesse sistema, contemporaneamente ao seu fato gerador. A doutrina e a jurisprudncia tm aquiescido sobre algumas notas
III.O ulterior acerto de crditos e dbitos no um novo fato gera- identificadoras da imunidade, quais sejam:
dor de obrigao tributria, mas, expediente destinado a permitir a aplica-
a) a imunidade resulta de determinao constitucional, isto , possui
o da regra de progressividade do imposto direto. assento na Constituio por exemplo, comum a assertiva de que
IV. Alegao de s poder ter efeito "ex nunc" a deciso que nulifica as situaes previstas no enunciado do inciso VI, alneas "a" a "d",
lei que instituiu ou aumentou tributo auferido pelo tesouro e j aplicado em do art. 150 da Constituio da Repblica representam casos de
servios ou obras publicas. Sua inaplicabilidade hiptese dos autos que imunidade;
no cogita, exclusivamente, de tributo j integrado ao patrimnio pblico, b) a imunidade uma limitao constitucional ao poder de tributar,
mas, de ingresso flituro a ser apurado na declarao anual do contribuinte e em outras palavras, a imunidade "restringe o poder" ou, com mais
recolhido posteriormente .Tambm no ela atinente eventual restituio rigor, conforma a competncia que o legislador infraconstitucional
de imposto pago a maior, porque esta prevista em lei e ter seu valor redu- (inclusive o que produz o veculo emenda constitucional) possui
zido pela aplicao de coeficiente menos gravoso. de criar normas jurdicas com o propsito, mediato ou imediato, de
V. No existe ameaa iminente solvncia do Tesouro, continui- exigir tributos;
dade dos servios pblicos ou a algum bem poltica ou socialmente rele- c) a imunidade impe limites com relao quilo que pode ser estabe-
lecido como contedo (antecedente e conseqente) de uma norma
.. vante, que justifique a supresso, "in casu", do efeito prprio, no Brasil,
tributria;
do juzo de inconstitucionalidade da norma, que a sua nulidade. de
d) a imunidade apresenta-se como uma das garantias individuais cons-
repelir-se, portanto, a alegada ameaa de lacuna jurdica ameaadora (Be- titucionalmente asseguradas e, por conseguinte, insuscetvel de re-
drohliche Rechtslucke). vogao (clusula ptrea) por meio de emenda constitucional; e
VI. Ao conhecida em parte e, nessa parte, julgada procedente para e) norma que desrespeite a imunidade est eivada do vcio da incons-
declarar a inconstitucionalidade do art. 11, pargrafo nico, da Lei n titucionalidade, no tem validade jurdica.63
8.134/90" (grifado).

3. IMUNIDADE

Segundo o modelo adotado neste trabalho, a norma do imposto sobre 63 H quem entenda que uma das caractersticas definitrias mais importantes d imu-
a renda e proventos de qualquer natureza passa a ter existncia jurdica e a nidade a de estar relacionada aos direitos fundamentais. Um dos principais arautos
desse posicionamento o Professor Ricardo Lobo Torres, que assim sintetiza seu
pertencer ao sistema jurdico (validade) medida que regularmente pro- conceito de imunidade: "A imunidade limitao do poder de tributar fundada na li-
duzida. A regular produo das normas jurdicas realiza-se com o atendi- berdade absoluta, tendo por origem os direitos morais e por fonte a Constituio, es-
mento dos requisitos previstos pelas respectivas normas de produo crita ou no; possui eficcia declaratria, irrevogvel e abrange assim obrigao
normativa. A norma constitucional de produo normativa que informa a principal que a acessria." Tratado de direito constitucional financeiro e tributrio
produo da norma do IR extremamente rica em termos semnticos, pois os direitos humanar e a tributao, p. 472.
Sendo assim, consideradas as caractersticas anteriormente expostas,
O Supremo Tribunal Federal (em sua composio plena) j teve opor-
tunidade de firmar algumas dessas caractersticas pertinentes imunidade que identificam o conceito imunidade, pode-se estabelecer a seguinte defi-
em importante e elucidativo acrdo na Ao Direta de Inconstitucionali- nio-
dade n 939 (j referida anteriormente), que releva ser parcialmente trans- Imunidade o complemento limitativo do elemento declarao
crito: prescritiva descrito pelo antecedente das normas constitucionais de produ-
o normativa a que informa a criao da norma complementar de produ-
"EMENTA: Direito Constitucional e Tributrio. o normativa tributria e a que informa a produo da norma tributria ,
que conforma a competncia do legislador infraconstitucional (inclusive o
Ao Direta de Inconstitucionalidade de Emenda Constitucional e de Lei
que produz o veculo emenda constitucional) para criar normas jurdicas
Complementar.
com o propsito mediato ou imediato de exigir tributos, medida que im-
I.P.M.F. Imposto Provisrio sobre a Movimentao ou a Transmisso de pede que determinados critrios (pessoais ou materiais) venham a integrar
Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira I.P.M.F. o antecedente ou o conseqente da norma tributria.
Artigos 5, par. 2, 60, par. 4, incisos I e IV, 150, incisos III, "b", e VI, Desse modo, est claro que a imunidade representa um fundamento
"a", "b", "c" e "d", da Constituio Federal. constitucional de validade para as normas infraconstitucionais relativas
1.Uma Emenda Constitucional, emanada, portanto, de Constituinte deri- matria tributria. Assim, se, no plano dos fatos, quando da ocorrncia do
vada, incidindo em violao a Constituio originria, pode ser declarada processo legislativo, no for atendida a limitao decorrente da imunidade,
inconstitucional, pelo Supremo Tribunal Federal, cuja funo precpua e a conseqncia ser o no surgimento de norma jurdica (vlida), tributria
de guarda da Constituio (art. 102, I, "a", da C.F.). ou no," pois no ter sido realizado o fato complexo (mais especifica-
2. A Emenda Constitucional n 3, de 17.03.1993, que, no art. 2, autori-
mente, o ponto pertinente imunidade) descrito pelo antecedente de norma
zou a Unio a instituir o I.P.M.F., incidiu em vcio de inconstitucionali- constitucional de produo normativa.
dade, ao dispor, no pargrafo 2 desse dispositivo, que, quanto a tal Especialmente em relao ao imposto sobre a renda e proventos de
tributo, no se aplica "o art. 150, III, "b" e VI", da Constituio, por- qualquer natureza, a imunidade representa uma limitao material, de n-
que, desse modo, violou os seguintes princpios e normas imutveis (so- dole constitucional, atuao (declarao prescritiva a ser feita no plano
mente eles, no outros): dos fatos, durante o processo legislativo) tanto do sujeito competente para
produzir a norma complementar de produo normativa relativa ao IR (do
2. o princpio da imunidade tributria recproca (que veda a Unio, legislador complementar) quanto do sujeito competente para produzir a
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios a instituio de im- prpria norma do IR (do legislador ordinrio).
postos sobre o patrimnio, rendas ou servios uns dos outros) e que
garantia da Federao (art. 60, par. 4, inciso I, e art. 150, VI, "a", da 3.1. Imunidade, no-incidncia e iseno
C.F.);
3. a norma que, estabelecendo outras imunidades impede a criao A imunidade no deve ser confundida com duas outras figuras nor-
de impostos (art. 150, III) sobre: malmente apontadas como afins: a iseno e a no-incidncia.
"b"):templos de qualquer culto;
"c"):patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive
suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das institui- 64 A invalidade pode referir-se norma de conduta tributria (p. ex., a norma do IR), ou
es de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos norma infraconstitucional de produo normativa (p. ex., a norma complementar
os requisitos da lei; e de produo normativa construda a partir do CTN e que estabelece requisitos de n-
dole material para a produo da norma do IR). Cabe lembrar que se reservou a ex-
"d"):livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso;" presso "norma tributria" para a norma de conduta que impe a obrigao de
(grifado) algum pagar um tributo.
A doutrina e a jurisprudncia no tm sido consonantes no que tange Sexto o legislador complementar, ao produzir a norma complemen-
utilizao dos termos iseno e no-incidncia. Dessarte, para que o tra- tar de produo normativa relativa criao da norma do IR (vide enuncia-
tamento desse tema seja mais produtivo, ser feita uma exposio dos dife- dos dos arts. 43 a 45 do CTN), define o critrio material do antecedente
rentes fenmenos que, corriqueiramente, deseja-se retratar quando aqueles ("fato gerador") da norma do IR de um modo menos amplo que a norma
termos (iseno e no-incidncia) so empregados sem a preocupao pr- constitucional de produo normativa relativa ao IR possibilita. Isto , a
via de conferir nomes a cada um deles. norma constitucional de produo normativa relativa ao IR possibilita que
Primeiro a Constituio da Repblica (art. 155, 2, XII, "e") dis- o legislador complementar estabelea uma definio mais ampla para o cri-
pe que "cabe lei complementar excluir da incidncia do imposto (no trio material do antecedente ("fato gerador") da norma do IR, contudo,
caso, o ICMS), nas exportaes para o exterior, servios e outros produtos ele, por opo prpria, resolve fixar uma definio menos ampla.
alm dos mencionados no inciso X, "a". Nessa hiptese, tem-se o seguinte Stimo o legislador ordinrio, ao produzir a norma do IR, fixa o cri-
fenmeno: h uma ndrma constitucional de produo normativa que confe- trio material do antecedente ("fato gerador") da norma do IR de modo me-
re ao legislador complementar federal a competncia de ele estabelecer, nos amplo que a norma complementar de produo normativa relativa ao
por meio de uma norma complementar de produo normativa,65 limita- IR (ou, se for o caso, que a norma constitucional de produo normativa)
es para o (excluindo do ou no permitindo que se inclua no) contedo possibilita. Isto , a norma complementar de produo normativa relativa
dos critrios materiais do antecedente e do conseqente da norma ordinria ao IR possibilita que o legislador ordinrio fixe um critrio material do an-
do ICMS, a ser produzida pelo legislador estadual.66 tecedente ("fato gerado?') da norma do IR mais amplo, contudo, ele, por
Segundo o legislador federal, na lei ordinria que dispe sobre o IR, opo prpria, resolve fixar um critrio menos amplo.
alm de estabelecer todos os critrios necessrios para o nascimento da norma Feito esse resumo dos fenmenos mais freqentes relacionados qui-
desse imposto, prescreve que determinadas pessoas esto "isentas" do mesmo. lo que alguns chamam de "iseno" e outros de "no-incidncia", e sem
Terceiro o legislador federal, em lei ordinria especfica, que no a pretender esgotar o universo de possibilidades, convm tecer breves co-
lei ordinria que dispe sobre todos os critrios necessrios para o nasci- mentrios:
mento da norma do IR, prescreve que determinadas pessoas esto "isentas"
a) nenhuma das sete situaes referidas tem relao com a imunidade,
do mesmo. que possui natureza constitucional: um complemento limitativo
Quarto o legislador federal, na lei ordinria que dispe sobre o IR, do elemento declarao prescritiva descrito no antecedente da
alm de estabelecer todos os critrios necessrios para o nascimento da norma constitucional de produo normativa.
norma desse imposto, prescreve que determinadas pessoas "no sofrero a b) Todas as sete situaes referem-se a fenmenos que decorrem de
incidncia" do mesmo. enunciados veiculados por instrumentos infraconstitucionais (lei
Quinto o legislador federal, em lei ordinria especfica, que no a lei complementar ou lei ordinria).
ordinria que dispe sobre todos os critrios necessrios para o nascimento c) O termo no-incidncia no parece adequado para designar, iden-
da norma do IR, prescreve que determinadas pessoas "no sofrero a inci- tificar de modo especfico, qualquer dos sete fenmenos mencio-
dncia" do mesmo. nados.
d) Sem pretender afastar a possibilidade de serem escolhidos nomes
diferentes, denominam-se os fenmenos atinentes aos casos 2, 3,
65
4 e 5 de iseno. Aplicam-se a tais casos as normas do CTN refe-
Mais especificamente, por meio de um complemento limitativo ao elemento declara-
o prescritiva descrito pelo antecedente da norma complementar de produo nor-
rentes "iseno".
mativa. e) Sem pretender afastar a possibilidade de serem escolhidos nomes
66 Fenmeno semelhante ocorre em funo do disposto no art. 156, 3, II, da Consti- diferentes, denomina-se o fenmeno atinente ao 1 caso de iseno
tuio. heternoma.
r" 42.I. l. . a

f) Sem pretender afastar a possibilidade de serem escolhidos nomes relao a norma incide, tecendo efeitos que no adviriam das meras rela-
diferentes, denomina-se o fenmeno atinente ao 6 caso de defini- es de causalidade natural."
o reduzida de critrio normativo. Os casos denominados de no-incidncia referem-se a situaes em
g) Sem embargos de opes por nomes diferentes, denomina-se o fe- que no h tributao prescrita por norma de conduta tributria, seja pelo
nmeno atinente ao 7 caso de criao normativa reduzida. fato de a respectiva norma de produo normativa ter assim disposto, seja
pelo fato de o sujeito produtor da norma de conduta tributria ter, por opo
Fez-se referncia a cinco diferentes expresses: no-incidncia, prpria, desse modo decidido. Portanto, as situaes correspondentes ao
iseno, iseno heternoma, definio limitada de critrio normativo e que se denominou anteriormente de (i) imunidade, (ii) iseno, (iii) isen-
criao normativa reduzida. Mais algumas palavras precisam ser ditas so- o heternoma, (iv) definio reduzida de critrio normativo e (v) cria-
bre cada uma delas. o normativa reduzida possuem um ponto em comum: pode-se dizer que,
Incidncia um fenmeno (que pode surgir a partir de toda e qual- por fora de todas elas, ter-se- (o "no-fenmeno" da) a "no-incidncia
quer norma jurdica vlida que tenha vigncia) representativo da quali- de norma tributria" Em todas elas, no haver norma tributria apta a in-
ficao de um fato como sendo um fato jurdico, em funo de o conceito cidir sobre o conceito de certo fato, em razo de este fato no estar descrito
desse fato corresponder ao descrito no antecedente normativo, produzindo, pelo antecedente de norma tributria (vlida).
por conseguinte, certos efeitos jurdicos correspondentes ao conseqente Quanto iseno, convm ressaltar que, de longa data, a doutrina68
normativo o nascimento ou revogao de uma nova norma jurdica, se for vem apontando a impreciso da teoria que preconiza ser a iseno uma
norma de produo normativa, ou o surgimento ou extino de uma relao mera dispensa do pagamento devido, pois, se h iseno, sequer nasce a
jurdica, se for norma de conduta. obrigao de pagar o tributo.
O termo no-incidncia, encontradio at no texto constitucional O termo iseno representa e compreende os 2, 3, 4 e 5 fenmenos
(art. 155, 2, II), no parece adequado para designar, identificar de modo anteriormente arrolados A iseno, diversamente da imunidade, apenas
especfico, qualquer dos sete fenmenos anteriormente mencionados. Em decorre de veculo introdutor de norma infraconstitucional (p. ex., lei ordi-
todas as sete hipteses, no haver o fenmeno da incidncia de norma tri- nria ou lei complementar).
butria ou ter-se- no-incidncia. No faz muito sentido, pouco esclare- Ao que parece, a iseno no se apresenta como norma de produo
cedor, dizer que h no-incidncia de norma tributria. Falar isso significa normativa nem como norma de conduta, mas, em rigor, apenas simboliza
simplesmente firmar que no h o fenmeno da incidncia, ou que h um um conjunto de situaes jurdicas. Nesse sentido, pode-se dar a seguinte
"no-fenmeno", um "no-acontecimento". A incidncia pode no ocorrer definio:
por diversos motivos, por exemplo: a) no h norma tributria; b) h norma Iseno o fenmeno jurdico, que se surpreende ainda no plano das
tributria (vlida), porm ela ainda no est vigendo; c) no ocorreu o fato significaes dos suportes materiais da linguagem juridica69 (plano do
descrito no antecedente da norma tributria; d) uma pessoa tem imunidade;
e) uma pessoa isenta etc. Em todas essas hipteses, um ponto comum:
no h incidncia, ou h no-incidncia, de norma tributria. 68 Paulo le Barros Carvalho, Curso de direito tributrio, pp. 324.325.; Ricardo Lobo
Como leciona LOURIVAL VILANOVA:67 "A incidncia uma tc- Torres, Curso ..., pp. 262-263; Roque Antonio Carraza, Curso de Direito Constituci-
nica do direito, seu modo de referir-se aos objetos e situaes objetivas, onal, p. 322-323; Alfredo Augusto Becker, idem, pp. 276-277; Jos Souto Maior
atravs do pressuposto ou hiptese fctica da norma". E complementa: "to Borges, Isenes tributrias, p. 182 etc.
logo a relao factual corresponda ao esquema delineado pela hiptese fc- 69 Ver a explanao sobre os planos ou subsistemas do Direito Positivo no item 2.3 do
Capitulo I, quando, tendo como referncia a lio de Paulo de Barros Carvalho, dis-
tica (hiptese que aponta para os fatos de possvel ocorrncia), sobre essa correu-se sobre o que ele denomina "percurso da construo de sentido". Naquela
oportunidade, fez-se meno aos planos: a) dos suportes materiais da linguagem jur-
dica; b) das significaes dos suportes materiais da linguagem jurdica; e c) da orde-
nao das significaes dos suportes materiais da linguagem jurdica sob a forma
67 Causalidade e relao no direito, p. 82.
lgico-estrutural das normas jurdicas.
ilb Luis LCSar Joun ac vue,r03 31 1

sentido do texto legal, antes de se organizar com a estrutura de norma), re- Iseno heternoma o fenmeno jurdico, que se surpreende no
presentativo da situao de o sujeito competente para a produo da norma plano das significaes dos suportes materiais da linguagem jurdica (pla-
tributria, no processo legislativo (plano dos fatos), determinar textual- no do sentido do texto legal, antes de se organizar com a estrutura de nor-
ma), representativo da situao de o legislador federal competente para a
mente (no respectivo veculo normativo) que certos contedos semnticos
produo da norma complementar de produo normativa (a que estabele-
(pessoas, coisas etc.) no integraro ou deixaro de integrar ("esto isen-
ce requisitos de validade para a criao da norma tributria estadual ou mu-
tos" ou "no incidem"), total ou parcialmente, os critrios do antecedente nicipal) determinar textualmente (no respectivo veculo normativo lei
ou do conseqente de certa norma tributria. complementar) que, no processo legislativo (plano dos fatos) estadual ou
Uma importante conseqncia decorre desse modo de caracterizar a municipal, certos contedos semnticos (pessoas, coisas etc.) no podero
iseno: considerando, em especial, o prescrito nos arts. 104, III, e 178 do integrar ou deixaro de integrar ("esto isentos" ou "no incidem"), total
CTN, quando o legislador enuncia que determinada iseno est "revoga- ou parcialmente, os critrios do antecedente ou do conseqente de certa
da" ou que certo texto de lei que dispe sobre a iseno est revogado, isso norma tributria estadual ou municipal.
ter como efeito uma nova situao normativa, que poder fazer com que Apesar de a atual Constituio no fazer uso do termo "iseno"
aqueles contedos semnticos, anteriormente excludos, passem a integrar quando se refere ao fenmeno da iseno heternoma (como fazia a anterior
a recm criada ou recriada norma tributria. Fala-se que "poder", em fun- em seu art. 19, 2), mas sim da expresso "excluir da incidncia", ates-
o de este ser o efeito mais freqente, contudo s se ter certeza ante a si- ta-se, por uma interpretao sistemtica, que o fenmeno previsto parece
tuao concreta, quando ento, a partir da nova e diferente realidade ser exatamente o mesmo. Dessarte, pode-se dizer que as mesmas observa-
jurdica, ser possvel construir a (nova) norma tributria. nesse contexto es feitas anteriormente para a situao denominada "revogao da isen-
que se costuma encontrar a afirmao de que "uma vez revogada a iseno, o" valem para a chamada "revogao da iseno heternoma". Quer
dizer, se houver "revogao da iseno heternoma", deve-se onsider-la
a norma tributria volta a ser como era antes de ocorrer a iseno". algo
retirada do sistema jurdico, o que ter como efeito uma nova situao nor-
que se assemelha a um efeito repristinatrio implicitamente previsto.
mativa, que poder (ou no) fazer com que aqueles contedos semnticos
Neste trabalho, distinguiu-se propositalmente o conceito "iseno" anteriormente excludos passem a integrar a recm criada ou recriada nor-
do conceito "iseno heternoma". Assim se procedeu em funo de estas ma tributria.
expresses designarem fenmenos distintos. A iseno decorre de opo Por sua vez, a expresso definio reduzida de critrio normativo
do prprio legislador que tem competncia para criar a norma tributria. no se confunde com os conceitos de "iseno" nem de "iseno heterno-
Diferentemente, na hiptese de iseno heternoma, a situao provoca- ma". Aqui, o sujeito competente para produzir a norma de produo nor-
da no pelo legislador competente para criar a norma tributria, mas pelo mativa (p. ex., o legislador complementar no caso do IR), ao conformar a
legislador complementar federal que tem competncia para criar a norma competncia material do sujeito habilitado a produzir a norma tributria (p.
complementar de produo normativa que estabelece requisitos de valida- ex., o legislador ordinrio federal no caso do IR), o faz (com base no art.
de para a criao da norma tributria estadual ou municipal. 146 , III, "a" CRFB) de modo menos amplo que a Constituio possibili-
conhecida a regra geral da Constituio de que " vedado Unio ta. Tal conceito poderia ser por essa forma definido:
instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Fede- Definio reduzida de critrio normativo o fenmeno representati-
ral ou dos Municpios" (art. 151, III) iseno heternoma (ao contrrio vo da situao de o legislador competente para a criao da norma de pro-
do que dispunha a Constituio anterior art. 19, 2). Contudo, tal regra duo normativa infraconstitucional (a que estabelece requisitos materiais
geral encontra-se expressamente excepcionada art. 155, 2, XII, "e"; de validade para a norma tributria) estabelecer, no processo legislativo
art. 156, 3, II, da Constituio. (plano dos fatos), uma definio menos ampla que a permitida pela Consti-
Nesse sentido, seria pertinente a seguinte definio: tuio da Repblica (norma constitucional de produo normativa) para os
1143 LUIN L.CULI 01.11.1ZU UC yueiruz

critrios (em especial, o pessoal e o material) do antecedente e do conse-


qente da norma tributria."
Por ltimo, a expresso criao normativa reduzida refere-se a uma
situao especfica que no se confunde com as demais. Nessa hiptese, o
sujeito competente para produzir a norma tributria (p. ex., o legislador or-
dinrio federal, no caso do IR), por opo prpria, resolve estabelecer o
Captulo III
contedo de um critrio normativo (do antecedente ou do conseqente) de
modo menos amplo que lhe permite a respectiva norma de produo nor- ANLISE DAS TEORIAS SOBRE O CONCEITO
mativa (p. ex., no caso do IR a norma complementar construda a partir DE "RENDA" COMO BASE TRIBUTVEL
dos arts. 43 a 45 do CTN). Dessarte, define-se:
Criao normativa reduzida o fenmeno representativo do fato de
1. AS DIVERGNCIAS SOBRE A EXISTNCIA DO CONCEITO
o prprio sujeito competente para produzir a norma tributria, por livre op-
CONSTITUCIONAL DE "RENDA E PROVENTOS DE
o, estabelecer o contedo de critrio do antecedente ou do conseqente
da norma tributria de modo menos amplo que lhe possibilita a respectiva QUALQUER NATUREZA"
norma de produo normativa.
A doutrina nacional tem sido concordante num aspecto: a Constitui-
Essa criao normativa reduzida pode se realizar de forma inaugural
o Brasileira no define' o conceito "renda e proventos de qualquer natu-
(desde a primeira instituio do tributo) ou pode se dar substituindo uma
reza" (renda em sentido amplo ou simplesmente Renda). Contudo, esse
norma tributria at ento existente. Vale aduzir que, nessa ltima hipte-
preliminar consenso no afasta profundas diferenas quanto ao modo de al-
se, no se deve pensar em qualquer efeito repristinatrio implcito. Se ocor-
canar a definio desse conceito. possvel vislumbrar na doutrina duas
rer a revogao da norma tributria criada de forma reduzida, no haver
grandes vertentes que (num sentido mais extremado) se contrapem quan-
restaurao da norma anterior, como se infere do disposto no art. 2, 3, da
to existncia ou no de um "conceito constitucional de renda e proventos
Lei de Introduo ao Cdigo Civil. Essa circunstncia refora a convenin-
de qualquer natureza", quais sejam:
cia de no se tratar esse fenmeno como sendo "iseno".7I
primeira considera que a Constituio no definiu o conceito "renda
e proventos de qualquer natureza", pelo que conferiu total liberdade para o
legislador infraconstitucional estabelecer tal definio;
segunda entende que existe um conceito de "renda e proventos de
qualquer natureza" na Constituio, o qual acaba por informar a atuao do
legislador complementar e, indiretamente, a do legislador ordinrio.
Essa impreciso conceituai, com naturais variaes, tambm tem
sido encontrada na doutrina estrangeira, que, desde o sculo XVIII, vem
discorrendo sobre o tema da definio de Renda. Algumas dessas teorias
estrangeiras sobre Renda (inclusive as de ndole econmica) assumem um
70 Aqui, por definio, no cabe cogitar da pertinncia da expresso "revogao de
iseno" e, por conseguinte, de qualquer efeito repristinatrio implcito.
71 Em outra oportunidade, considerando a exposio de Roque Antonio Carraza (Curso
Definio no sentido de enunciao exteriorizao por meio de linguagem da
de direito constitucional tributrio, p. 333) tambm se denominou esse fenmeno de
operao mental de demarcao do mbito de um conceito.
iseno, o que, em funo das definies aqui construdas, no mais parece adequa-
do. Lus Cesar Souza de Queiroz, Sujeio Passiva Tributria, pp. 204-205.