UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

CONTABILIDAD GERENCIAL

Modulo # 6

I. Datos Generales
Nombre de la Asignatura: Contabilidad Gerencia I Cdigo: CGE-0804
Unidades valorativas: 4 Duracin del Mdulo: 10 das

Objetivos Especficos:
1. Analizar y aplicar los conceptos de unidades defectuosas, reprocesamientos
y materiales de desecho.
2. Identificar y aplicar las diferencias entre unidades defectuosas normales y
anormales.
3. Contabilizar las unidades defectuosas en el costeo por procesos, usando el
mtodo de promedio ponderado y primeras entradas primeras salidas.
4. Contabilizar las unidades defectuosas en varias etapas de terminacin en el
costeo por procesos.
5. Contabilizar las unidades defectuosas en el costeo por rdenes de trabajo.
6. Contabilizar el reprocesamiento en el costeo por rdenes de trabajo.

Competencias a alcanzar:
Calcula y contabiliza el costo por unidad equivalente y asigna los costos totales a las
unidades terminadas, a las unidades defectuosas y a las unidades en el inventario
final de productos en proceso.

Descripcin Breve del Foro:

Segn su opinin cmo se debe llevar a cabo una distincin entre unidades
defectuosas normales y anormales, cul es su efecto en los resultado de la empresa.

Descripcin Breve de Actividades:

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1. Lectura de mdulo
2. Participacin en foro
3. Investigaciones

Descripcin Breve de Tareas:

El alumno llevar a cabo ejercicios prcticos individuales y grupales e investigaciones
los cuales desarrollara en forma individual y grupal.

II. Contenido
INTRODUCCIN
A pesar de otorgarle mayor importancia al mejoramiento de la calidad, los defectos
pueden llegar a ocurrir y los especialistas del rea contable cuantifican y registran
sus costos. Los contadores de costos asumen papeles de liderazgo en la prevencin
del desperdicio y desechos de materiales. No obstante, la importancia contable que
tienen estos costos, no se le ha dado la jerarqua que necesitan para que una
empresa sea eficiente. En el presente mdulo se establecen los criterios manejados
actualmente sobre produccin daada, defectuosa, desechos y desperdicios para
optimizar el control ya que la contabilidad de costos es una fase amplificada de la
contabilidad general o financiera de cualquier entidad industrial o manufacturera.
Esta contabilidad proporciona rpidamente a la gerencia los datos relativos a los
costos de producir o vender cada artculo, facilitando la preparacin de una serie de
informes que ayudan a la toma de decisiones de la gerencia. (Monografias.com,
2001)

DEFINICIN DE UNIDADES DEFECTUOSAS, REPROCESAMIENTO Y

MATERIALES DE DESECHO
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Unidades Defectuosas (daadas)

Son las unidades producidas, indistintamente de que estn total o parcialmente
terminadas, que no cumplen las especificaciones que requieren los clientes como
unidades aceptables, y que se descartan o se venden a precios reducidos.
(Horngren, Srikant , & V Rajan, Contabilidad de Costos un Enfoque Gerencial, 2012)

Arreglar las unidades defectuosas requiere estableces ciertos procedimientos

contables, bsicos para los costos adicionales. (Cuevas, 2010)
Ejemplo: las latas de aluminio, camisas, jean, los zapatos y las alfombras
defectuosas que se vendan como artculos de segunda.

Reprocesamientos
Son las unidades producidas que no satisfacen
las especificaciones requeridas por los clientes,
pero que se reparan en forma subsiguiente y se
venden como unidades terminadas aceptables.
(Horngren, Srikant , & V Rajan, Contabilidad de
Costos un Enfoque Gerencial, 2012). Los
reprocesos conllevan un aumento de los costes,
en ocasiones de los tres factores del coste y en
distintas proporciones de unas unidades a otras. (Belda & Luis Paredes, 2008)
Ejemplo: las unidades producidas como ser: localizadores, computadoras y
telfonos.
Materiales de desecho
Se refieren a los materiales residuales que surgen en la fabricacin de un producto.
Ejemplo: los retazos resultantes de las operaciones del corte de la madera, las
rebabas que surgen de las operaciones del moldeado del plstico, y el deshilachado
y los cortes sobrantes en las operaciones de los hechura de los trajes.
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Algunas cantidades de unidades defectuosas, reprocesamientos y desechos son

inherentes a muchos procesos de produccin. La manufactura de semiconductores
por ejemplo, es tan compleja y delicada que comnmente surgen algunas unidades
defectuosas; por lo general, tales unidades no se pueden reprocesar. En la
fabricacin de herramientas para maquinaria de alta precisin, las unidades
defectuosas se logran reprocesar para satisfacer los estndares, pero tan solo con
un costo significativo. (Horngren, Srikant , & V Rajan, Contabilidad de Costos un
Enfoque Gerencial, 2012)

Dos tipos de Unidades Defectuosas

La contabilidad de unidades defectuosas tiene como finalidad determinar la
magnitud de sus costos, y distinguir entre los costos de unidades defectuosas
normales y anormales.
Unidades defectuosas normales: los costos se incluyen por lo general como un
componente de los costos de las unidades aceptables manufacturadas, porque estas
no se pueden elaborar sin tambin generar algunas unidades defectuosas.
Ejemplo: en Plsticos Mendoza, las 400 unidades salieron defectuosas debido a las
limitaciones de las mquinas de moldeado por inyeccin y aun a pesar de que las
condiciones operativas son eficientes. Los clculos son como sigue:

Las tasas de defectos normales se calculan dividiendo las unidades

defectuosas normales entre el total de unidades aceptables terminadas, y no entre
el total de unidades reales iniciadas en produccin.
En Plsticos Mendoza, por lo tanto, la tasa normal de unidades defectuosas se
calcula como 400/20,000= 2 por ciento.
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Unidades defectuosas o Anormales

Las unidades defectuosas o anormales son aquellas que no son inherentes a un
proceso de produccin y que no surgiran en condiciones operativas eficientes. Si
una empresa tiene 100% de unidades aceptables como su meta, entonces cualquier
tasa de defectuosas se considerara anormal.

En Mendoza, las 100 unidades defectuosas debido a fallas de las mquinas y

a errores del operador se consideran anormales. Las unidades defectuosas
anormales se consideran por lo general como evitables y controlables.
Para resaltar el efecto del costo por los defectos anormales, las compaas calculan
las unidades defectuosas anormales y registran el costo en la cuenta de prdidas
por unidades defectuosas anormales, la cual aparece como una partida separada en
el estado de resultados.
En Mendoza, la prdida de las unidades defectuosas anormales es de $.
3,000.00 ($. 30.00 X100.00). (Horngren, Srikant , & V Rajan, Contabilidad de Costos
un Enfoque Gerencial, 2012)
Unidades defectuosas en el costeo por Procesos con el mtodo del
Promedio ponderado y el mtodo PEPS
Cmo contabilizar las unidades defectuosas utilizando un sistema de
costeo por procesos?
Ya hemos mencionado que las unidades defectuosas anormales deberan
contabilizarse y registrarse en forma separada, en una cuenta denominada
Prdidas por unidades defectuosas anormales. Pero Qu podra decirse
acerca de las unidades defectuosas normales? El mtodo correcto es contabilizar
estas unidades cuando se calculan las unidades producidas-fsicas equivalentes- en
un sistema de costeo por procesos.

Ejemplo que ilustra este enfoque.

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Costeo de Todas las Unidades defectuosas

Chipmakers, Inc, fabrica chips computarizados para aparatos de televisin. Todos
los materiales directos se agregan al inicio del proceso de produccin. Para destacar
los problemas que surgen con las unidades defectuosas normales, suponemos que
no hay inventario inicial y nos concentramos unidamente en los costos de los
materiales directos. Se dispone de los siguientes datos para mayo de 2012.
(Horngren, Contabilidad de Costos, Un Enfoque Gerencial, 2012)
Unidades Materiales
Fisicas directos
Productos en Proceso, inventario inicial(1 de mayo) -
Iniciado durante mayo 10,000.0
Unidades aceptables terminadas y transferidas fuera de
proceso durante mayo 5,000.0
Unidades defectuosas(todas normales) 1,000.0
Productos en Proceso, inventario final(31 de mayo) 4,000.0
Costos de los materiales directos agregados en mayo 270,000.00

Las unidades defectuosas se detectan en el momento de la terminacin del

proceso y tienen un valor neto durante el proceso y tienen un valor de realizacin
de cero.

Punto de inspeccin. Es la fase del proceso de produccin donde se examinan los

productos, para determinar si las unidades son aceptables o inaceptables. Por lo
general se supone que las unidades defectuosas surgen en la fase de terminacin y
cuando ocurre la inspeccin. (Horngren, Srikant , & V Rajan, Contabilidad de Costos
un Enfoque Gerencial, 2012)

A continuacin se calcula y se asigna el costo por unidad de materiales

directos.
En general Chipmaker gener 10000 unidades producidas equivalentes: 5,000
unidades equivalentes como unidades aceptables terminadas ( 5000 unidades fsicas
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X 100%), 4000 unidades en el inventario final de productos en proceso (1000

unidades fsicas X 100%). Dados los costos totales de materiales directos por $.
270,000.00 en mayo, esto da como resultado un costo por unidad equivalente de $.
27. Mientras que el inventario final de productos en proceso se le asigna un costo
de $. 108,000.00 ( 4,000 X27.00)

Procedimiento de cinco pasos para el costeo por procesos con unidades defectuosas.
Paso No 1 Resumir el flujo de unidades fsicas producidas. Identificar el
nmero de unidades defectuosas tanto normales como anormales.

Unidades Aceptables Unidades aceptables

Unidades Unidades en el inventario Unidades terminadas y transferidas (+) terminadas y transferidas
defectuosas (=) inicial de productos (+) iniciales fuera del proceso fuera del proceso
Totales en proceso

(=) (1500 + 8,500) - (7000+2000)

(=) 10,000-9000
(=) 1000 unidades

Recuerde que las unidades defectuosas normales son del 10% de la

produccin aceptable en la compaa Anzio. Por consiguiente, las unidades
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defectuosas normales= 10% de las 7,000 unidades producidas aceptables= 700

unidades.

Unidades defectuosas anormales= Unidades defectuosas - unidades defectuosas

Totales normales

= 1000 unidades-700 unidades

= 300 unidades

Paso No 2 Calcular la produccin en trminos de unidades equivalentes

Calcule las unidades equivalentes para las unidades defectuosas de la misma forma
que calculamos las unidades equivalentes para las unidades aceptables.

Paso No 3 Resumir los costos totales por contabilizar.

Los costos totales por contabilizar son todos aquellos costos que se cargan a la
cuenta de productos en proceso.

Paso No 4 Calcular el costo por unidad equivalente

Se calcula el costo por unidad equivalente en forma separada para los materiales
directos y para los costos de conversin, dividiendo los costos de los materiales
directos y los costos de conversin agregados en el mes entre la cantidad
relacionada de unidades equivalentes del trabajo hechos durante el mes.

Paso No 5 Asignar los costos totales a las unidades terminadas, a las unidades
defectuosas y a las unidades en el inventario final de inventario de productos en
proceso.
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Incluye el clculo del costo de las unidades defectuosas y del costo de las unidades
aceptables.

Mtodo del Promedio Ponderado y las Unidades defectuosas

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Mtodo PEPS y unidades defectuosas

Cuando se asignan los costos, el mtodo peps mantiene los costos del inventario
inicial de productos en proceso separados y distintos de los costos del trabajo
realizado en el periodo actual.

Se supone que todos los costos de las unidades defectuosas estn

relacionados con las unidades terminadas durante este periodo, usando los costos
unitarios del periodo actual.
Asientos de Diario
Productos Terminados 152,075
Productos en Proceso: moldeado 152,075

Perdida por las unidades defectuosas anormales 5,925

Productos en Proceso: Moldeado 5,925
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Puntos de Inspeccin y aplicacin de los costos por unidad defectuosas

normales
Cuando las unidades defectuosas tienen un valor de realizacin (Por ejemplo, las
alfombras que se venden como productos de segunda, el costo neto de las
unidades defectuosas se calcula restando el valor de realizacin de los costos de los
bienes defectuosos que se fueron acumulando hasta el punto de inspeccin.
(Horngren, Srikant , & V Rajan, Contabilidad de Costos un Enfoque Gerencial, 2012)

Los costos unitarios de las unidades defectuosas normales y anormales son

los mismos cuando los dos se detectan en el mismo punto de inspeccin. Sin
embargo, podra haber situaciones en las cuales se detecten unidades defectuosas
anormales en un punto diferente al de las unidades defectuosas normales.

Los costos de las unidades defectuosas anormales se contabilizan en forma

separada como prdidas del periodo contable en que se detectan. Sin embargo
recuerde que los costos de las unidades defectuosas normales se agregan a los
costos de las unidades aceptables.

Costeo por rdenes de trabajo y unidades defectuosas

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Los conceptos de unidades defectuosas normales y anormales tambin se aplican a

los sistemas de costeo por rdenes de trabajo. Las unidades defectuosas anormales
se identifican por separado, de tal forma que las compaias puedan trabajar para
eliminarlas en forma total. Los costos de las unidades defectuosas anormales no se
consideran como costos inventariables y se eliminan como costos del periodo
contable en que se detectan las unidades las unidades defectuosas anormales. Los
costos de las unidades defectuosas normales en el sistema de costeo por rdenes
de trabajo-como en los sistemas de costeo por procesos-son costos inventariables,
aunque de una manera creciente las compaias estan tolerando tan solo pequeas
cantidades de unidades defectuosas como normales. (Horngren, Srikant , & V Rajan,
Contabilidad de Costos un Enfoque Gerencial, 2012)

Descripcin de la contabilizacin de las unidades defectuosas en un

sistema de costeo por rdenes de trabajo mediante el siguiente ejemplo:
Ejemplo:
En la empresa Hull Machine Shop, salen defectuosas cinco piezas de avin de un
lote de 50 piezas. Los costos asignados antes del punto de inspeccin son de $.
2000.00 por pieza. Cuando se detectan las unidades defectuosas, los bienes
defectuosos se inventaran a $. 600.00 por pieza, el valor neto de realizacin.

Unidades defectuosas normales atribuibles a un trabajo especifico

Cuando surgen unidades defectuosas normales debido a las especificaciones de un
trabajo en particular, ese trabajo el costo de las unidades defectuosas menos el
valor de realizacin de estas. (Horngren, Contabilidad de Costos, Un Enfoque
Gerencial, 2012)

El asiento del diario para reconocer el valor de realizacin es como sigue:

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Contro de materiales 3,000.00

Control de productos en proceso 3,000.00

Unidades defectuosas normales comunes a todos los trabajos

Control de materiales 3,000.00

Control de costos indirectos de manufactura 7,000.00
Control de Productos en Proceso 10,000.00

Unidades defectuosas anormales

Control de materiales 3,000.00

Perdida por unidades defectuosas anormales 7,000.00
Control de Productos en Proceso 10,000.00

El costeo Por rdenes de trabajo y el reprocesamiento

El reprocesamiento se refiere a las unidades producidad que se inspeccionan, se
determida que son inaceptables, se reparan y se venden como productos terminados
aceptables. (Horngren, Srikant , & V Rajan, Contabilidad de Costos un Enfoque
Gerencial, 2012)

Considere los datos de Hull Machine Shop, suponga que las 5 piezas defectuosas se
reprocesan. El asiento para los $. 10,000.00 de costos totales asignados a las 5
unidades defectuosas antes de considerar los costos de reprocesamiento, son como
sigue:
Control de productos en proceso 10,000.00
Control de materiales 4,000.00
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Control de sueldos por pagar 4,000.00

Costos indirectos de manufactura aplicados 2,000.00

Reprocesamiento normal atribuible a un trabajo especfico

Control de producto en proceso 3,800.00

Control de materiales 800.00
Control de sueldos por pagar 2,000.00
Costos indirectos de manufactura aplicados 1,000.00

Reprocesamiento anormal

Prdida del reprocesamiento anormal 3,800.00

Control de materiales 800.00
Control de sueldos por pagar 2,000.00
Costos indirectos de manufactura aplicados 1,000.00

Contabilidad de los materiales de desecho

Los desechos son aquellos materiales residuales que resultan de la manufactura de
un producto; tienen un bajo valor de venta total en comparacin con el valor de
venta total del producto. No se hace ninguna distincin entre los materiales de
desecho normal y anormal, ya que los materiales de desecho no se les asigna ningn
costo. (Horngren, Contabilidad de Costos, Un Enfoque Gerencial, 2012)

Reconocimiento de los materiales de desecho en el momento de su venta

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Efectivo 900.00
Ingresos por desechos 900.00

Bibliografa
Belda, C. F., & Luis Paredes, J. (2008). Manual de contabilidad de costes. Madrid:
Delta Publicasiones.
Cuevas, C. F. (2010). Contabilidad de costos, enfoque gerencial y de gestin.
Colombia: Pearson.
Horngren, C. T. (2012). Contabilidad de Costos, Un Enfoque Gerencial. Mxico:
Pearson.
Horngren, C. T., Srikant , M., & V Rajan, M. (2012). Contabilidad de Costos un
Enfoque Gerencial. Mxivo: Pearson.
Monografias.com. (30 de 01 de 2001). Consideraciones sobre la produccin daada,
defectuosa, desechos y desperdicios. Recuperado el 30 de 04 de 30, de
Consideraciones sobre la produccin daada, defectuosa, desechos y
desperdicios: http://www.monografias.com/trabajos93/consideraciones-
produccion-danada-defectuosa/consideraciones-produccion-danada-
defectuosa.shtml