Sunteți pe pagina 1din 104

Proceduri contabile pentru societi comerciale

SC .
CUI
Nr. Registrul Comerului
Adresa..

Elementele referitoare la elaborarea procedurilor contabile

Procedurile contabile reprezint o aplicare practic, o detaliere concret a politicilor


contabile adoptate de societate prin manualul de politici contabile.
Prin intermediul politicilor contabile o societate trebuie s gseasc modalitatea proprie,
adaptat specificului activitii sale dar n concordan cu prevederile legale n domeniu prin care
s ntocmesc documentele justificative aferente fiecrei operaiuni contabile, s nregistreze n
gestiune i n contabilitate fiecare operaiune contabil.

Procedurile contabile au ca principal scop asigurarea unui cadru unitar de aplicare a


legislaiei contabile, asigurarea continuitii tratamentului contabil n cazul fluctuaiilor de
personal, asigurarea unui suport pentru auditori dar i a justificrilor necesare a fi aduse n cursul
activitii de auditare, suport n luarea deciziilor de ctre conducerea societii.

La elaborarea procedurilor contabile trebuie s se urmreasc ca acestea:


S fie conforme cu prevederile legale aplicabile societii;
S corespund cu politicile contabile adoptate de ctre societate;
S fie adaptate obiectului de activitate i specificului societii;

Prile componente ale unei proceduri contabile sunt:

Prile introductive:
Lista persoanelor care elaborareaz, verific i aprob procedura;
Data de la care se aplic procedura contabil.

Prile descriptive:
Scopul procedurii operaionale prin care se stabilete modul de realizare a operaiunii,
compartimentele i persoanele implicate, documentele justificative necesare;
Domeniul de aplicare a procedurii operaionale cu precizarea activitii reglementate;
Reglementri aplicabile activitii procedurate;
Descrierea procedurii.

Parile finale:
Persoane responsabile;
Dispoziii finale,anexe, nregistrri, arhivri.

1
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Procedura privind ntocmirea documentelor justificative

Elemente privind
Numele i Funcia Data Semntura
responsabilii/
prenumele
operaiunea
1 2 3 4 5
Elaborat Contabil
Verificat Contabil sef
Aprobat Director

Scopul procedurii

Scopul acestei proceduri este:


o stabilirea unui set de reguli pentru completarea, emiterea, arhivarea, pstrarea i
reconstituirea documentelor.

Domeniul

Procedura se aplic la emiterea, arhivarea, pstrarea i reconstituirea documentelor

Reglementri aplicabile

Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile


ulterioare;
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.802/2014;
Ordinul ministrului economiei si finantelor nr. 3512/2008, cu completarile
ulterioare.

Descrierea procedurii

o Emiterea documentelor justificative:

Documentele ntocmite trebuie s cuprind urmtoarele elemente principale:


- denumirea documentului;
- denumirea/numele i prenumele i, dup caz, sediul/adresa persoanei juridice/fizice care
ntocmete documentul;
- numrul documentului i data ntocmirii acestuia;
- menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare;
- coninutul operaiunii economico-financiare i, atunci cnd este necesar, temeiul legal al
efecturii acesteia;
- datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare efectuate, dup
caz;
- numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea
operaiunii economico-financiare, ale persoanelor cu atribuii de control financiar
preventiv i ale persoanelor n drept s aprobe operaiunile respective, dup caz;
- alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate.

2
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Documentele emise menioneaz i forma juridic, codul unic de nregistrare i capitalul


social.
Documentele justificative se emit n limba romn.
n cazul tranzaciilor cu un partener strin facturile se emit ntr-o limba de circulaie
(engleza, francez, german, etc).

Completarea documentelor se face cu cerneal sau cu pix cu past.


Completarea urmtoarelor documente se face electronic:
- facturi;
- avize de nsoire a mrfurilor;
- chitane etc.

Corectarea erorilor se realizeaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei greite, pentru
ca acestea s poat fi citite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corect.
Corectarea se face n toate exemplarele documentului i se confirm prin semntura
persoanei care a ntocmit/corectat documentul justificativ, menionndu-se i data efecturii
corecturii.
La corectarea documentului justificativ n care se consemneaz operaii de predare-primire
a valorilor materiale i a mijloacelor fixe este necesar confirmarea, prin semntur, att a
predtorului, ct i a primitorului.

Numerotarea documentelor justificative

Societatea asigur un regim intern de numerotare a formularelor financiar-contabile, pentru


urmtoarele documente justificative emise:
- facturi;
- avize de nsoire a mrfurilor;
- chitane etc.

Paii necesari sunt:


persoanele care rspund de organizarea i conducerea contabilitii administratorii
desemneaz prin decizie intern scris, o persoan sau mai multe, dup caz, care s
aib atribuii privind alocarea i gestionarea numerelor aferente;
fiecarui formular i se va atribui de ctre societate un numr de ordine sau o serie, ce
trebuie s fie secvenial. n alocarea numerelor se va ine cont de structura
organizatoric, respectiv gestiuni, puncte de lucru, sucursale etc..

DECIZIE nr. ...............


din data....................

Subsemnatul Popescu ION n calitate de administrator la societatea DI Electric S.R.L. prin


prezenta hotrsc:

Salariatul Adam Mihai avnd funcia de contabil la societatea ............... SRL, aloc i gestioneaz
seriile i numerele aferente facturilor, avizelor de nsoire a mrfii, precum i a chitanelor.
La alocarea numerelor se va ine seama de prevederile:
- O.M.F.P. nr. 2.226/2006 privind utilizarea unor formulare financiar contabile de ctre
persoanele prevzute la art. 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat;
- art. 155 alin. (5) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, denumit n continuare Codul fiscal;

3
Proceduri contabile pentru societi comerciale

- O.M.F.P. nr. 1.372/2008 privind organizarea evidenei n scopul taxei pe valoarea adaugat
conform art. 156 alin. (1)-(3) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal.

Administrator
Popescu Ion

La nceputul fiecrui an persoana desemnat propune seriile i numerele ce urmeaz a fi


alocate fiecrui tip de document justificativ utilizat de societate.

Referat

Subsemnatul Adam Mihai avnd funcia de contabil la societatea ............... SRL, desemnat
ca responsabil cu alocarea i gestionarea seriilor i numerelor facturilor, avizelor de nsoire a
mrfii, i a chitanelor emise de SC...................SRL (S.A.) prin decizia intern nr......... din
data ................ propun alocarea urmtoarelor serii i numere pentru anul 2013:
Facturile vor avea o singur (una) serie: DAT numerele de ordine alocate pentru anul 2013 vor
avea urmatoarea structur:
Facturi emise la sediul social de la 20130001 la 20131999.
Facturi emise la punctul de lucru din str. Primverii nr. 5 de la 20132000 la 20132999.

Avizele de nsoire a mrfii vor avea o singur serie EDBT iar numerele de ordine alocate pentru
anul 2013 vor avea urmtoarea structur:
Avizele emise la sediul social ........................... de la nr. 130001 la 130999.
Avizele emise la punctul de lucru din str. Primverii nr. 5 de la nr. 131000 la 131900.

Chitanierele vor avea o singur serie CHDAT iar numerele de ordine alocate pentru anul 2013
vor avea urmtoarea structur:
Chitanele emise la sediul social de la nr. 1000 la 1.999.
Chitanele emise la punctul de lucru din str. Primverii nr. 5 de la nr. 2000 la 2.900.

DECIZIE nr. ...................


din data ........................

Subsemnatul Popescu ION n calitate de administrator la societatea DI Electric S.R.L. prin


prezenta hotrsc:
n urma propunerilor efectuate de dl. Mihai Adam responsabil cu alocarea i gestionarea
seriilor i numerelor facturilor, avizelor de nsoire a mrfii, i a chitanelor emise de
SC...................SRL (SA) prin decizia intern nr......... din data .............
Pentru anul 2013 se aloc urmtoarele serii i numere:

Facturile vor avea seria: DAT iar numerele de ordine alocate pentru anul 2013 vor fi:
Facturi emise la sediul social ................................ de la nr. 20130001 la nr. 20131999.
Facturi emise la punctul de lucru din str. Primverii nr. 5 de la nr. 20132000 la nr. 20132999.

Avizele de nsoire a mrfii vor avea o singur serie EDBT iar numerele de ordine alocate pentru
anul 2013 vor avea urmtoarea structur:
Avizele emise la sediul social ............................... de la nr. 130001 la 130999.
Avizele emise la punctul de lucru din str. Primverii nr. 5 de la nr. 131000 la 131900.

4
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Chitanierele vor avea o singur serie CHDAT iar numerele de ordine alocate pentru anul 2013
vor avea urmtoarea structur:
Chitanele emise la sediul social de la nr. 1000 la 1.999.
Chitanele emise la punctul de lucru din str. Primverii nr. 5 de la nr. 2000 la 2.900.

Arhivarea documentelor

Documente care se pstreaz timp de 50 ani:


- situaii financiare anuale, raportri semestriale;
- state de salarii.
Documente care se pastreaz timp de 5 ani:
- Not de recepie i constatare de diferene;
- Bon de primire n consignaie;
- Bon de predare, transfer, restituire;
- Bon de consum;
- Fi limit de consum;
- Dispoziie de livrare;
- Fi de magazie;
- List de inventariere;
- Chitan;
- Chitan pentru operaiuni n valut;
- Dispoziie de plat/ncasare ctre casierie;
- Decont pentru operaiuni n participaie;
- Ordin de deplasare (delegaie);
- Ordin de deplasare (delegaie) n strintate pentru transporturi internaionale;
- Decont de cheltuieli pentru deplasri externe;
- Decont de cheltuieli valutare transporturi internaionale;
- Not de debitare-creditare;
- Extras de cont;
- Borderou de primire a obiectelor n consignaie;
- Borderou de ieire a obiectelor n consignaie;
- Jurnal privind operaiuni diverse;
- Fi de cont pentru operaiuni diverse;
- Document cumulativ;
- Decizie de imputare;
- Angajament de plat.
Documentele financiar-contabile care atest proveniena unor bunuri cu durat de
via mai mare de 10 ani se pstreaz, de regul, pe o perioad de timp mai mare, respectiv pe
perioada de utilizare a bunurilor.
Registrele de contabilitate obligatorii i documentele justificative care stau la baza
nregistrrilor n contabilitatea financiar se pstreaz n arhiva persoanelor juridice timp de 10
ani, cu ncepere de la data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite.

Procedura de arhivare a documentelor

5
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Documentele se grupeaz n dosare, de maxim


........... file.

Documentele se aranjeaza n dosare n ordinea cronologic producerii sau


nregistrrii n contabilitate. Gruparea documentelor n dosare se face cronologic i sistematic, n
cadrul fiecrui exerciiu financiar la care se refer acestea. Dosarele se nuruiesc.

Filele se numeroteaz.

Se nscriu pe coperta dosarului urmtoarele informaii:


- denumirea societii;
- coninutul dosarului;
- perioada n care au fost emise documentele (data iniial i data final);
- numrul de file;
- termenul de pstrare.

Dosarele se parafeaz.

Dosarele se predau la arhiva societii.


Dosarele coninnd documente justificative i contabile se pstreaz n spaii amenajate n
acest scop, asigurate mpotriva degradrii, distrugerii sau sustragerii, dotate cu mijloace de
prevenire a incendiilor.

Primirea dosarelor se nscrie n Registrul de


eviden al arhivei.

La expirarea timpului de pstrare se constituie o comisie sub conducerea


administratorului care constat expirarea timpului de pstrare pentru anumite documente. Pe baza
procesului verbal ntocmit de aceast comisie se procedeaz la eliminarea documentelor din
arhiv.
Scderea documentelor eliminate se consemneaz n Registrul de eviden al arhivei.

Informaiile n format electronic vor fi stocate i pe dischete i CD-uri i vor avea


aceleai termene de pstrare ca i cele pe suport de hrtie.

Persoane responsabile

Emiterea documentelor justificative se efectueaz de ctre salariaii Departamentului


financiar-contabil.
Facturile i Avizele de nsoire a mrfurilor se emit de ctre:
- salariaii Departamentului Vnzri;
- salariaii Departamentului Financiar-contabil;
- salariaii Departamentului Service etc.

Pregtirea documentelor n vederea arhivrii inclusiv parafarea acestora se efectueaz de


ctre persoanele care au produs/nregistrat n contabilitate respectivele documente justificative.
Primirea dosarelor n arhiv i nscrierea acestora n Registrul de eviden al arhivei se vor
executa de ctre angajaii desemnai prin decizia administratorului.

6
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Dispoziii finale

Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.


Procedura intr n vigoare la data de ................... .

Procedura de gestionare a imobilizrilor

Scopul procedurii

Scopul acestei proceduri este:


o stabilirea regulilor pentru completarea documentelor justificative care stau la baza
nregistrrii n contabilitate i n gestiune a bunurilor de natura imobilizrilor
corporale i necorporale;
o stabilirea responsabilitilor privind ntocmirea, avizarea i aprobarea documentelor
justificative care au ca finalitate nregistrarea n contabilitate a operaiunilor
economice consemnate n acestea;
o nregistrarea n contabilitate a operaiilor aferente imobilizrilor corporale i
necorporale.

Domeniul

Procedura se aplic la recepia, inventarierea, scoaterea din gestiune a imobilizrilor de


ctre persoanele din cadrul compartimentelor tehnic, informatic i financiar-contabil.

Reglementri aplicabile

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile


ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014;
O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu completrile ulterioare.

Descrierea procedurii

A. Documentele justificative

Recepia bunurilor de natura imobilizrilor se realizeaz pe baza urmtoarelor


documente justificative:
Factura
Aviz de nsoire
Proces-verbal de recepie, proces-verbal de recepie provizorie, proces-verbal de
punere n funciune
Se ntocmete n trei exemplare, la data punerii n funciune a mijlocului fix, astfel:
- procesul-verbal de recepie se ntocmete pentru mijloacele fixe independente care nu
necesit montaj i nici probe tehnologice, acestea considerndu-se puse n funciune la data
achiziionrii lor;
- procesul-verbal de recepie provizorie se ntocmete pentru utilajele care necesit montaj, dar
care nu necesit probe tehnologice, produse cu ciclu lung de fabricaie care depesc un exerciiu

7
Proceduri contabile pentru societi comerciale

bugetar, realizate pe faze de fabricaie, precum i cldirile i construciile speciale care nu


deservesc procese tehnologice, acestea considerndu-se puse n funciune la data terminrii
montajului, respectiv la data terminrii construciei;
- procesul-verbal de punere n funciune se ntocmete pentru utilajele i instalaiile care
necesit montaj i probe tehnologice, precum i cldirile i construciile speciale care deservesc
procese tehnologice, acestea considerndu-se puse n funciune la terminarea probelor
tehnologice.
Se ntocmete de ctre secretarul comisiei numite pentru recepionarea obiectivului de
investiii, n prezena membrilor comisiei care este format din: preedinte, specialiti-
consultani, asisteni la recepie.

Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

Documentele justificative trebuie s cuprind toate elementele obligatorii potrivit


legislaiei.
Documentele trebuie s fie semnate de ctre persoanele responsabile.

nregistrarea intrrii n gestiune a imobilizrilor se face de ctre gestionar prin


completarea:

Registrului numerelor de inventar


Se ntocmete de ctre compartimentul financiar-contabil prin nregistrarea cronologic a
mijloacelor fixe intrate n unitate.
Se folosete un registru pentru fiecare grup de mijloace fixe sau se folosete un registru
pentru mai multe grupe, n funcie de numrul mijloacelor fixe existente i al celor care urmeaz
a intra n unitate.
Fiecrui mijloc fix, care constituie obiect de eviden i se atribuie un numr de inventar n
momentul intrrii n societate prin achiziionare, construire, confecionare, transfer etc. (cu
excepia celor luate cu chirie), care se consemneaz n registrul numerelor de inventar.
Numerotarea mijloacelor fixe n cadrul registrului se face n ordinea succesiv a numerelor
i/sau pe grupe de mijloace fixe.
Numrul de inventar atribuit unui mijloc fix urmeaz s fie trecut n toate documentele care
privesc mijlocul fix respectiv.
Numrul de inventar atribuit se imprim direct pe obiect (cu vopsea sau prin poansonare)
sau se graveaz pe o plcu ce se fixeaz pe mijlocul fix respectiv sau prin alte mijloace care s
asigure identificarea mijlocului fix respectiv.
Pe fiecare obiect este obligatoriu s se imprime i iniialele unitii creia i aparin
mijloacele fixe respective.
Pentru mijloacele fixe complexe pe fiecare obiect se indic numrul de inventar atribuit.
n aceste cazuri, pe lng numrul de inventar respectiv, se folosesc i numere
suplimentare.
Numerele de inventar ale mijloacelor fixe transferate altor uniti sau scoase din funciune
nu pot fi atribuite altor mijloace fixe intrate n unitate. Aceste numere rmn libere pn la
renumerotarea mijloacelor fixe, cnd se ntocmete un nou registru al numerelor de inventar.
Mijloacele fixe nchiriate se evideniaz n contabilitatea unitii care le-a luat cu chirie, n
conturi n afara bilanului, cu numerele de inventar atribuite de unitatea care le-a dat cu chirie.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

8
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Fia mijlocului fix


Se ntocmete ntr-un exemplar, de compartimentul financiar-contabil, pentru fiecare mijloc
fix sau pentru mai multe mijloace fixe de acelai fel i de aceeai valoare, care au aceleai cote de
amortizare i sunt puse n funciune n aceeai lun.
Se completeaz pe baza documentelor justificative privind micarea mijloacelor fixe sau
modificarea valorii de inventar a acestora, ca urmare a completrii, mbuntirii, modernizrii
sau reevalurii lor.
Cnd formularul este folosit ca fi colectiv, mijloacele fixe se nscriu pe un singur rnd,
specificndu-se n prima coloan numerele de inventar atribuite. n acest caz, valoarea unitar de
inventar se poate nscrie n coloana a treia a formularului.
n coloana Buci, intrrile se nscriu n negru, iar ieirile n rou.
nregistrrile n coloanele Debit, Credit i Sold se fac la valoarea de inventar a
mijloacelor fixe.
n rubrica destinat datelor tehnice de identificare a mijlocului fix, n afar de datele
privind marca, numrul de fabricaie, seria, se nscriu i prile componente ale mijlocului fix.
Data amortizrii complete i cota de amortizare se nscriu n spaiile rezervate.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

Transferul imobilizrilor corproale ntre gestiuni se efectueaz pe baza urmtoarelor


ducumente justificative:

Bonul de micare a mijoacelor fixe


Se ntocmete n dou exemplare de ctre persoana desemnat de compartimentul care
dispune micarea mijloacelor fixe
Circul:
- la persoana care aprob micarea mijlocului fix;
- la secia predtoare, pentru semnare de predare de ctre responsabilul cu mijloacele fixe i
pentru semnare de primire de ctre delegatul seciei, serviciului etc. primitor (ambele exemplare);
- la secia primitoare mpreun cu mijlocul fix, pentru nregistrarea n eviden la locul de
folosin;
- la compartimentul financiar-contabil pentru nregistrarea micrii mijlocului fix.
Se arhiveaz:
- la compartimentul financiar-contabil un exemplar;
- la secia predtoare al doilea exemplar.
Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul:
- denumirea formularului;
- numrul documentului, data eliberrii (ziua, luna, anul), predtor, primitor;
- numrul curent, denumirea mijlocului fix i caracteristicile tehnice, numrul de inventar,
buci, valoarea de inventar;
- subunitatea predtoare numele i prenumele, semntura;
- subunitatea primitoare, numele i prenumele, semntura;
- aprobat: data, semntura.

Amortizarea imobilizrilor
Se efectueaz potrivit duratelor de via stabilite prin Manualul de politici al societii.
Se nregistreaz lunar ca i cheltuial, n analitice ale conturilor de imobilizri.
Se opereaz n fia mijlocului fix de ctre persoana care gestioneaz imobilizarea
respectiv.

9
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Scoaterea din gestiune a imobilizrilor corporale se nregistreaz pe baza urmtoarelor


documente:

Procesul-verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe/de declasare a unor


bunuri materiale
Se ntocmete n dou exemplare pe baza documentaiei:
- not privind starea tehnic a mijlocului fix propus a fi scos din funciune;
- deviz estimativ al reparaiei capitale;
- act constatator al avariei;
- avize;
- not justificativ privind descrierea degradrii bunurilor materiale, specificaia
bunurilor materiale propuse pentru declasare.

Formularul se completeaz astfel:


- capitolele I i II, de ctre comisia constituit n acest scop, dup caz, cu constatrile i
concluziile rezultate din analiza documentaiei primite i din verificarea strii mijloacelor fixe
propuse a fi scoase din funciune, scoaterii din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar
n folosin sau a bunurilor materiale propuse pentru declasare, se semneaz de ctre membrii
comisiei;
- capitolul III, dup aprobarea propunerilor i efectuarea scoaterii din funciune, din uz sau
declasrii, de ctre comisia de analiz i avizare a propunerii de declasare a bunurilor materiale
sau de delegaii numii de conducerea unitii care semneaz pentru realitatea operaiunilor;
servete i ca document de predare la magazie (depozit) a ansamblelor, subansamblelor, pieselor
componente i materialelor rezultate din scoaterea din funciune a mijloacelor fixe, scoaterea din
uz a materialelor de natura obiectelor de inventar sau din declasarea bunurilor materiale.
Se menioneaz c, n cazul scoaterii din funciune a mijloacelor fixe, numrul de inventar
se va trece la cap. II n coloana Denumirea. n situaia n care capitolul III se completeaz n
alte exerciii financiare, este necesar s se ntruneasc o nou comisie care s ntocmeasc un nou
proces-verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe/de declasare a unor bunuri materiale,
care s confirme datele completate n acest capitol.

Circul:
- la persoana autorizat s aprobe scoaterea din funciune a mijloacelor fixe, scoaterea din uz a
materialelor de natura obiectelor de inventar sau declasarea bunurilor materiale (ambele
exemplare);
- la secie pentru nregistrarea n eviden la locul de folosin a mijloacelor fixe scoase din
funciune (ambele exemplare);
- la magazie, pentru descrcarea gestiunii, respectiv nregistrarea n eviden a bunurilor
materiale declasate (ambele exemplare);
- la magazia primitoare, pentru semnare de ctre gestionar a primirii n gestiune a ansamblelor,
subansamblelor, pieselor componente i materialelor rezultate din scoaterea efectiv din
funciune a mijloacelor fixe i materialelor recuperabile i refolosibile, rezultate din scoaterea din
uz a materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin sau din declasarea bunurilor
materiale (ambele exemplare);
- la compartimentul financiar-contabil, pentru verificarea i nregistrarea operaiunilor privind
scoaterea din funciune a mijloacelor fixe, scoaterea din uz a materialelor de natura obiectelor de
inventar n folosin sau declasarea bunurilor materiale un exemplar;
- la compartimentul care a fcut propunerile de scoatere din funciune, din uz sau de declasare,
pentru nregistrare al doilea exemplar.

10
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Se arhiveaz:
- la compartimentul financiar-contabil un exemplar;
- la compartimentul care ine evidena mijloacelor fixe al doilea exemplar.

Modelul procesului-verbal de casare a mijloacelor fixe i


declasare sau casare a mijloacelor materiale

Numr Data Predtor


document Ziua Luna Anul

I. CONCLUZIILE COMISIEI
Comisia numita prin decizia administratorului nrdin, pe baza documentelor
anexate, constat urmtoarele: ...........
.......................
......................
propune........................
.......................

II. Mijloacele fixe scoase din funciune sau bunurile materiale declasate

Nr.crt Denumirea Cod U/M Cantitatea Pre Valoarea Amortizarea pn


unitar la scoaterea din
funciune

III. Ansamble, subansamble, piese, componente i materiale rezultate

Numr Data Predtor Primitor


document Ziua Luna Anul

Nr.crt Denumirea Cod U/M Cantitatea Pre unitar Valoarea

Comisia Delegai la Primit in


dezmembrare sau la gestiune
declasare

11
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Nume i Semntura Nume i Semntura Nume i Semntura Nume si Semntura


prenume prenume prenume prenume

Factura de vnzare
Avizul de nsoire a mrfurilor pentru bunurile expediate

Se ntocmete, n dou sau mai multe exemplare:


- n momentul livrrii mrfurilor sau altor valori materiale;
- n cazul transferului de bunuri ntre gestiunile aceleiai uniti, dispersate teritorial;
- n vederea transportului bunurilor cedate cu titlu gratuit (mostre, bunuri date pentru
stimularea vnzrii sau testri la locul de desfacere, premii, materiale promoionale etc.). n acest
caz avizul de nsoire a mrfii va purta meniunea Fr factur, dup caz.
- pentru transmiterea unor bunuri pentru prelucrare la teri . Pe avizul de nsoire a mrfii
emis pentru valori materiale trimise pentru prelucrare la teri se face meniunea Pentru
prelucrare la teri.
n celelalte situaii dect cele prevzute mai sus se face meniunea cauzei pentru care s-a
ntocmit avizul de nsoire a mrfii i nu factura.

Circul:
- la delegatul unitii care face transportul sau al clientului, pentru semnare de primire;
- la compartimentul desfacere, pentru nregistrarea cantitilor livrate n evidenele acestuia
i pentru ntocmirea facturii;
- la compartimentul financiar-contabil.
Se arhiveaz:
- la compartimentul desfacere;
- la compartimentul financiar-contabil.

B. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor aferente imobilizrilor

nregistrarea intrrilor de imobilizri

1. Prin achiziie
o de la un furnizor intern

nregistrarea facturii de avans emis de furnizor:

% = 404
4093/4094 Furnizori de imobilizri
Avansuri acordate pentru
imobilizri (ne)corporale
4426
TVA deductibil

Primirea imobilizrii i nregistrarea acesteia:

% = 404
21 (20) Furnizori de imobilizri

12
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Imobilizri necorporale
(Imobilizri corporale)
4426
TVA deductibil

Regularizarea avansului pltit:

404 = %
Furnizori de imobilizri 4093/4094
Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale
/necorporale
4426
TVA deductibil

Recepie imobilizare fr factur:

21 (20) = 408
Imobilizri necorporale
Furnizori facturi nesosite
(Imobilizri corporale)

primirea ulterioar a facturii:

% = 401
408 Furnizori
Furnizori facturi nesosite
4426
TVA deductibil

recepie imobilizare ce necesit punere n funciune:

231/235 = 404
Imobilizri corporale n curs
de execuie/ Investiii Furnizori de imobilizri
imobiliare n curs de execuie

recepie imobilizare gata pentru utilizare:

21 = 231 /235
Imobilizri corporale n curs
Imobilizri corporale de execuie / Investiii
imobiliare n curs de execuie

o intracomunitar

21 (20) = 404
Imobilizri necorporale
Furnizori de imobilizri
(Imobilizri corporale)

13
Proceduri contabile pentru societi comerciale

4426 = 4427
TVA deductibil TVA colectat

o import

21 (20) = 404
Imobilizri necorporale
Furnizori de imobilizri
(Imobilizri corporale)

21 (20) = 446
Imobilizri necorporale Alte impozite, taxe i
(Imobilizri corporale) vrsminte asimilate

4426 = 5121
TVA deductibil Conturi la bnci n lei

2. Din producie proprie


o Colectarea cheltuielilor dup natur, pe baza devizelor:

% = 280, 281, 3XX, 4XX


680, 681
601, 602, 603
604, 605, 612, 621, 624, 628,
635, 641, 645

o nregistrarea la finele perioadei:

231 (235) = 72x


Imobilizri corporale n curs
Venituri din producia de
de execuie / Investiii
imobilizri corporale
imobiliare n curs de execuie

o Recepia imobilizrii:

21 (20) 231 (235)


Imobilizri corporale n curs
Imobilizri necorporale
de execuie / Investiii
(Imobilizri corporale)
imobiliare n curs de execuie

3. Cu titlu gratuit (donaie, subvenie):

o Donaie:

2131 = 4753
Echipamente tehnologice
(maini, utilaje i instalaii de Donaii pentru investiii
lucru)

21 (20) = 4451

14
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Imobilizri necorporale
Subvenii guvernamentale
(Imobilizri corporale)

Sumele nregistrate n conturile 4753 i 4451 vor fi reluate pe venituri concomitent cu


amortizarea imobilizrilor aferente.

o nregistrarea amortizrii imobilizrilor:

6811 = 280, 281


Cheltuieli de exploatare
Amortizri privind
privind amortizarea
imobilizrile (ne)corporale
imobilizrilor

4753/4451 = 7582
Donaii pentru Venituri din donaii
investiii/Subvenii primite/Venituri din subvenii
guvernamentale pentru exploatare

o Imobilizri corporale n curs de aprovizionare pct. 196 din O.M.F.P. nr.


1.802/2014

n cadrul imobilizrilor corporale trebuie evideniate distinct imobilizrile cumprate


pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare.

Documente n baza croa se nregistreaz:


- contracte privind achiziia, facturi sau alte documente care atest preluarea de
ctre societate a riscurilor i beneficiilor aferente activului.
nregistrarea n contabilitate a imobilizrilor corporale n curs de aprovizionare:

22X = 404
Imobilizri corporale n curs
Furnizori de imobilizri
de aprovizonare

nregistrarea imobilizrilor corporale care au fost recepionate, fiind nregistrate anterior n


conturi de imobilizri corporale n curs de aprovizionare:

21X = 22X
Imobilizri corporale n curs
Imobilizri corporale
de aprovizionare

o Cheltuieli ulterioare privind imobilizrile corporale pct. 227 - 230 din


O.M.F.P. nr. 1.802/2014

Cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu o imobilizare corporal sunt cheltuieli ale


perioadei n care se efectueaz sau majoreaz valoarea imobilizrii respective, n funcie de
beneficiile economice aferente acestor cheltuieli (ex. influeneaz durata de via). Obinerea de
beneficii se poate realiza fie direct prin creterea veniturilor, fie indirect prin reducerea
cheltuielilor de ntreinere i funcionare.

15
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Componentele unor elemente de imobilizri corporale pot necesita nlocuire la intervale


regulate de timp. Societatea recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri
corporale costul prii nlocuite cnd acel cost este suportat de societate, dac sunt ndeplinite
criteriile de recunoatere a unei imobilizri corporale.

Societatea poate recunoate n valoarea contabil a elementului de imobilizare ca o


nlocuire, costul inspeciilor sau reviziilor generale, care se amortizeaz pe perioada dintre dou
inspecii planificate. Aceste prevederi se aplic n cazul imobilizrilor corporale ale cror costuri
de inspecie i revizie sunt semnificative, cum ar fi n cazul echipamentelor complexe, avioane,
nave maritime i fluviale.
Costul reviziilor i inspeciilor curente, altele dect cele recunoscute ca o component a
activului, reprezint cheltuieli ale perioadei.

Tratament contabil:
- Cheltuieli recunoscute n contul de profit si pierdere:
- lucrri de reparaie i ntreinere facturate de teri

611 = 401
Cheltuieli cu ntreinerea i
Furnizori
reparaiile

- lucrri de ntreinere i reparaii efectuate de personalul propriu:


%
30X
6XX =
4XX

Stocuri de materii prime si


Conturi de cheltuieli
materiale / Conturi de teri

- Cheltuieli care majoreaz valoarea imobilizrilor corporale:


Lucrri facturate de teri:
%
231 = 404
408
Imobilizri corporale n curs Furnizori de imobilizri
de execuie /Furnizori facturi nesosite

Lucrri executate cu personal propriu:


%
6XX = 30X
4XX
Stocuri de materii prime si
Conturi de cheltuieli
materiale / Conturi de teri

nregistrarea la sfritul lunii a imobilizrilor corporale n curs de execuie:


231 = 722
Imobilizri corporale n curs Venituri din producia de
de execuie imobilizri corporale

16
Proceduri contabile pentru societi comerciale

nregistrarea majorrii valorii imobilizrilor corporale la recepia final:


21X = 231
Imobilizri corporale n curs
Imobilizri corporale
deexecuie

- nlocuirea unei componente a unei imobilizri corporale:


a) nregistrarea scderii din valoarea imobilizrii corporale a componentei nlocuite:
%
281X = 21X /componenta X
6583
Conturi de amortizare privind
imobilizrile corporale /
Cheltuieli privind activele Imobilizri corporale
cedate i alte operaii de
capital

b) nregistrarea majorrii valorii imobilizrilor corporale cu valoarea componentei noi:


- n cazul n care nlocuirea componentei presupune o succesiune de operaiuni efectuate de
teri:
%
231 = 404
408
Imobilizri corporale n curs Furnizori de imobilizri
de execuie /Furnizori facturi nesosite

i
21X = 231
Imobilizri corporale n curs
Imobilizri corporale
de execuie

- lucrri efectuate cu personal propriu:


nregistrarea consumurilor ocazionate de realizarea lucrrilor:
%
6XX = 30X
4XX
Stocuri de materii prime si
Conturi de cheltuieli
materiale / Conturi de teri

nregistrarea la sfritul lunii a imobilizrilor corporale n curs de execuie:


231 = 722
Imobilizri corporale n curs Venituri din producia de
de execuie imobilizri corporale

nregistrarea majorrii valorii imobilizrilor corporale la recepia final:


21X = 231
Imobilizri corporale n curs
Imobilizri corporale
deexecuie

17
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Reevaluarea imobilizrilor corporale cap. 3.41 din O.M.F.P. nr. 1.802/2014

Reevaluarea reprezint tratamentul contabil alternativ permis pentru determinarea valorii


imobilizrilor corporale la data bilanului.
Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului. Valoarea
just se stabilete pe baza unor eveluri efectuate, de regul, de profesioniti calificai n
evaluare, membri ai unui organism porfesional n domeniu.
Valoarea just a imobilizrilor coroporale rezultat n urma evalurii devine valoare
amortizabil a imobilizrilor respective de la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru
care s-a efectuat reevaluarea.
La data reevalurii, amortizarea cumulat poate fi tratat n unul din urmtoarele moduri:
a) este recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct
valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat (n
cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice) metoda bazat pe indici;
sau
b) este eliminat din valoarea contabila brut a activului i valoarea net, determinat n
urma corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a activului
(n cazul imobilizrilor corporale reevaluate la valoarea lor de pia) metoda bazat pe
valori nete.

Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul
direct n rezultatul reportat contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din
rezerve din reevaluare, atunci cnd acest surplus reprezint ctig realizat pct. 109 din O.M.F.P.
nr. 1.802/2014.
Ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit
rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din ctig poate fi realizat pe msur ce activul
este folosit de entitate. n acest caz, valoarea rezervei transferate este diferena dintre amortizarea
calculat pe baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului
iniial al activului.
Atenie !!! la aplicarea pentru prima dat a O.M.F.P. nr. 1.802/2014, soldul contului 1065
Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare, se va transfera asupra
contului 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare,
astfel:

1065 = 1175
Rezerve reprezentnd Rezultat reportat reprezentnd
surplusul realizat din rezerve surplusul realizat din rezerve
din reevaluare din reevaluare

Tratament contabil:
Documentele n baza crora se efectueaz n contabilitate pot fi rapoartele de reevaluare
ntocmite de evaluatori autorizai sau de personal cu pregtire tehnic din cadrul societii.
Rezultatul reevalurii se nregistreaz pe fiecare imobilizare corporal.

a)n cazul creterii de valoare:

21X = 105
Imobilizri corporale Rezerve din reevaluare

18
Proceduri contabile pentru societi comerciale

n cazul n care la o reevaluare anterioar a existat o cheltuial cu deprecierea acelei


imobilizri corporale, nregistrarea se efectueaz pe seama veniturilor, n limita deprecierii
nregistrate anterior pe seama cheltuielilor, astfel:

21X = 755
Venituri din reevaluarea
Imobilizri corporale
imobilizrilor corporale

n cazul n care creterea de valoare depete deprecierea nregistrat anterior i


evideniat n contul 6813 (cont valabil pn la data de 31.12.2014) respectiv cont 655
Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale valabil ncepnd cu anul 2015 cont nou
introdus prin O.M.F.P. nr. 1.802/2014, diferena se nregistreaz n contul 105:

21X = 105
Imobilizri corporale Rezerve din reevaluare

b)n cazul descreterii de valoare:


- situaia n care exist sold creditor la contul 105 Rezerve din reevaluare aferent
acelei imobilizri, la nivelul deprecierii constatate:

105 = 21X
Rezerve din reevaluare Imobilizri corporale

- situaia n care deprecierea este mai mare dect rezerva existent sau nu exist
sold creditor la contul 105 Rezerve din reevaluare pentru imobilizarea
respectiv:

%
105
= 21X
655

Rezerve din reevaluare /


Cheltuieli din reevaluarea Imobilizri corporale
imobilizrilor corporale

Transferul surplusului din reevaluare pe msura amortizrii sau la cedarea/casarea


imobilizrii, la rezultat reportat astfel:

105 = 1175
Rezultat reportat reprezentnd
Rezerve din reevaluare surplusul realizat din rezerve
din reevaluare

Deprecierea imobilizrilor corporale (cu ocazia evalurii la inventar)

Reflectarea n contabilitate a deprecierii aferente imobilizrilor corporale se realizeaz


diferit, n funcie de modalitatea de evaluare a acestora:

a) Pentru imobilizri corporale nregistrate la cost, diferenele constatate n minus ntre


valoarea de inventar si valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate n conturi

19
Proceduri contabile pentru societi comerciale

de ajustri. Corectarea valorii contabile a imobilizrilor corporale i aducerea lor la


nivelul valorii de inventar se efectueaz n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin
nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere
ireversibil, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul
n care se constat o depreciere reversibil a acestora.

n conturile 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea


imobilizrilor i 7813 Venituri din exploatare privind ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor se nregistreaz numai deprecierile aferente imobilizrilor corporale a
cror eviden este efectuat la cost i nu la valoarea reevaluat.

- nregistrarea ajustrilor pentru imobilizri corporale nregistrate la cost, pentru


deprecieri reversibile:
6813 = 29X
Cheltuieli de exploatare Ajustri pentru depecierea sau
privind ajustrile pentru pierderea de valoare a
deprecierea imobilizrilor imobilizrilor

- n cazul n care anul urmtor deprecierea este mai mic, sau nu mai este valabil,
aceast se diminueaz sau se anuleaz prin reluarea la venituri:

29X = 7813
Ajustri pentru depecierea sau Venituri din exploatare privind
pierderea de valoare a ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor imobilizrilor

b)Pentru imobilizri corporale reevaluate, dac rezultatul reevalurii este o descretere a


valorii contabile nete, aceasta se trateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii,
atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ
(surplus din reevaluare) sau o scdere a valorii din reevaluare, cu minimul dintre
valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala depreciere rmas
neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial:

- nregistrarea deprecierilor pentru imobilizri corporale reevaluate pentru care


exist sold creditor la contul 105 aferent imobilizrii respective:

105 = 21X
Rezerve din reevaluare Imobilizri corporale

- nregistrarea deprecierilor pentru imobilizri coprporale n situaia n care


deprecierea este mai mare dect rezerva existent sau nu exist sold creditor la
contul 105 Rezerve din reevaluare pentru imobilizarea respectiv:

%
105 = 21X
655
Rezerve din reevaluare /
Cheltuieli din reevaluarea Imobilizri corporale
imobilizrilor corporale

20
Proceduri contabile pentru societi comerciale

nregistrarea ieirii imobilizrilor:

prin casare sau cedare cu titlu gratuit:

% = 20 (21)
Imobilizri
necorporale
6583 Val. neamortizat
(Imobilizri
corporale)
Cheltuieli privind
activele cedate i alte
operaii de capital
280 (281) val. amortizat
Amortizri privind
imobilizrile
(ne)corporale

Ajustarea TVA dedus dac este cazul

635 4426
Cheltuieli cu alte impozite i
TVA deductibil
taxe

4. Prin vnzare:

factura de vnzare:

461 = %
Debitori diveri 7583
Venituri din vnzarea activelor
i alte operaii de capital
4427
TVA colectat

% = 20 (21)
Imobilizri
necorporale
6583 val. neamortizat
(Imobilizri
corporale)
Cheltuieli privind
activele cedate i alte
operaii de capital
280 (281) val. amortizat
Amortizri privind
imobilizrile
(ne)corporale

21
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Investitii imobiliare Categorie de imobilizri corporale introdus nou prin O.M.F.P. nr.
1.802/2014

Investiia imobiliar este proprietatea (un teren sau o cldire, sau parte a unei cldiri sau
ambele, deinut de proprietar sau locatar n baza unui contract de leasing financiar, mai
degrab pentru a obine venituri din chirii sau pentru creterea valorii capitalului, ori ambele,
dect pentru:
- a fi utilizat n producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori n scopuri administrative;
- a fi vndut pe parcursul desfurrii activitii.

n contabilitate se evideniaz cu ajutorul contului 215 Investiii imobiliare.


n ceea ce privete modul de intrare n patrimoniu, ieirea, amortizarea, reevaluarea,
deprecierea investiiilor imobiliare se respect procedura de gestiune a imobilizrilor corporale
descris mai sus.
Transferul la investiii imobiliare din categoria terenurilor/construciilor i invers se va
efectua n baza raionamentului profesional i n funcie de destinaia imobilului, astfel:

215 = 21X
Investiii imobiliare Imobilizri corporale

Sau
21X = 215
Imobilizri corporale Investiii imobiliare

Active biologice productive denumire nou introdus prin O.M.F.P. nr. 1.802/2014.
nlocuiete categoria de active Animale i plantaii cont 2134 pct. 207

n categoria imobilizrilor corporale se urmresc distinct activele biologice productive.


Active bilogice productive sunt orice active, altele dect activele bilogice de natura
stocurilor, de exemplu: animale de lapte, via de vie, pomii fructiferi i copacii din care se obin
lemne de foc fr a fi tiai.
Un activ bilogic este un animal viu sau o plant vie.
n ceea ce privete modul de intrare n patrimoniu, ieirea, amortizarea, reevaluare,
deprecierea investiiilor imobiliare se respect procedura de gestiune a imobilizrilor corporale
descris mai sus.

Persoane responsabile

Procedura va fi difuzat personalului care particip la ntocmirea, avizarea i aprobarea


documentelor justificative, persoanelor care primesc n gestiune i elibereaz mijloacele fixe,
persoanelor care nregistreaz n contabilitate operaiunile ce privesc imobilizrile.

Dispoziii finale

Procedura va fi adus la cunotin personalului care execut activitatea respectiv.


Procedura intr n vigoare la data de ........................ .

22
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Procedura pentru clasificarea i nregistrarea contractelor de leasing

Scopul procedurii

Scopul acestei proceduri este:


o stabilirea regulilor pentru completarea documentelor justificative care stau la baza
nregistrarii n contabilitate i n gestiune a bunurilor de natura imobilizrilor
corporale i necorporale care fac obiectul contractelor de leasing;
o nregistrarea n contabilitate a operaiilor aferente contractelor de leasing.

Domeniul

Procedura se aplic la ncheierea contractelor de leasing, recepia, scoaterea din gestiune a


bunurilor ce fac obiectul contractelor de leasing de ctre persoanele din cadrul compartimentelor
tehnic, informatic i financiar-contabil.

Reglementri aplicabile
Legea contabilittii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014;
O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu completrile ulterioare.

Descrierea procedurii

n funcie de natura contractului de leasing, operaional sau financiar, bunurile ce fac


obiectul acestor contracte se vor nregistra distinct n gestiunea i contabilitatea locatarului.

Leasing financiar

A. Documentele justificative

Recepia bunurilor de natura imobilizrilor ce fac obiectul unui contract de leasing se


realizeaz pe baza urmtoarelor documente justificative:

Aviz de nsoire
Proces-verbal de recepie

nregistrarea intrrii n gestiune a imobilizarilor se face de ctre gestionar prin


completarea:

Registrului numerelor de inventar


Fia mijlocului fix

B. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor aferente contractelor de leasing

nregistrrile au la baz prevederile contractelor de leasing ncheiate cu locatorul, anexele,


graficul de rambursare.
nregistrarea ratelor se face pe baza facturilor aferente primite.

23
Proceduri contabile pentru societi comerciale

nregistrarea facturilor pentru taxe i cheltuieli ncorporabile n valoarea activului, dac


se factureaz anterior primirii bunului:

223 = 404
Instalaii tehnice, mijloace de
transport, animale i plantaii Furnizori de imobilizri
n curs de aprovizionare

nregistrarea comisionului de administrare:

% = 401
suma aferent lunii
628 Furnizori
curente
Alte cheltuieli cu
serviciile executate de
teri
suma aferent
471
perioadelor viitoare
Cheltuieli nregistrate
n avans

nregistrarea recepiei mijlocului fix i a datoriei aferent leasingului:

21x = 167
Alte mprumuturi i datorii
Imobilizri corporale
asimilate

nregistrarea cheltuielilor ncorporabile:

21x = 223
Instalaii tehnice, mijloace de
Imobilizri corporale transport, animale i plantaii
n curs de aprovizionare

nregistrarea facturii de la locator:

% = 404
Furnizori de
167
imobilizri
Alte mprumuturi i
datorii asimilate
666
Cheltuieli privind
dobnzile
aferent ratei de
4426
capital
TVA colectat

24
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Locatarul nregistreaz lunar amortizarea mijlocului fix achiziionat. Amortizarea se


determin n funcie de durata de via determinat pentru imobilizare:

6811 = 281
Cheltuieli de exploatare
Amortizri privind
privind amortizarea
imobilizrile corporale
imobilizrilor

Persoane responsabile

Directorul financiar contabil


- organizarea i conducerea contabilitii;
- verificarea articolelor contabile aferente contractului de leasing;
- urmrirea respectrii prezentei proceduri;
- urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.

Personalul Biroului Contabilitate


- primirea spre operare a contractelor de leasing, facturi, procese verbale;
- contabilizarea operaiunilor aferente leasingului;
- respectarea procedurii de lucru;
- propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.

Dispoziii finale

Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.


Procedura intr n vigoare la data de ................... .

Procedura de gestionare a stocurilor

Scopul procedurii

Scopul acestei proceduri este:


o stabilirea regulilor pentru completarea documentelor justificative care stau la baza
nregistrrii n contabilitate i n gestiune a bunurilor de natura stocurilor;
o nregistrarea n contabilitate a operaiilor aferente stocurilor astfel nct:
- s se reflecte cantitativ i valoric toate intrrile/ieirile de stocuri;
- s se asigure datele necesare efecturii inventarierii patrimoniului;
- s se asigure controlul gestiunilor de bunuri materiale.

Domeniul

Procedura se aplic la recepia, utilizarea, vnzarea, scoaterea din gestiune a bunurilor de


natura stocurilor de ctre persoanele din cadrul compartimentelor tehnic, informatic i financiar-
contabil.

25
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Reglementri aplicabile
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014;
O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu completrile ulterioare.

Descrierea procedurii

A. Documentele justificative

Stocurile pot intra n administrarea unitii pe mai multe ci:


- achiziii;
- transfer de la alte uniti;
- producie proprie i prelucrare n unitate;
- prelucrare la teri;
- dezmembrri i casri de imobilizri sau alte stocuri;
- plusuri de inventar;
- donaii de la persoane fizice sau juridice

Recepia i nregistrarea n contabilitate a bunurilor se realizeaz pe baza urmtoarelor


documente justificative:
o Pentru achiziii:
Factur
Aviz de nsoire
Bonul fiscal
Nota de recepie i constatare diferene
Se ntocmete n dou exemplare, la locul de depozitare sau n unitatea cu amnuntul, dup
caz, pe msura efecturii recepiei.
n situaia n care la recepie se constat diferene, Nota de recepie i constatare de
diferene se ntocmete n trei exemplare de ctre comisia de recepie.
n cazul n care bunurile materiale sosesc n trane, se ntocmete cte un formular pentru
fiecare tran, care se anexeaz apoi la factur sau la avizul de nsoire a mrfii.
Datele de pe verso formularului se completeaz numai atunci cnd se constat diferene la
recepie.

Circul:
- la gestiune, pentru ncrcarea n gestiune a bunurilor materiale recepionate (toate
exemplarele);
- la compartimentul financiar-contabil, pentru ntocmirea formelor privind reglementarea
diferenelor constatate (toate exemplarele), precum i pentru nregistrarea n contabilitatea
sintetic i analitic, ataat la documentele de livrare (factura sau avizul de nsoire a mrfii);
- la unitatea furnizoare (exemplarul 2) i la unitatea de transport (exemplarul 3), pentru
comunicarea lipsurilor stabilite.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

o Pentru stocurile procurate de la persoane fizice

26
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Borderoul de achiziie
Se ntocmete n dou exemplare de ctre persoana care efectueaz aprovizionarea cu
bunuri de pe piaa rneasc, de la productorii individuali sau de la alte persoane fizice, n
momentul achiziiei.
Se semneaz de ctre persoana care face achiziiile respective i de ctre gestionarul care
primete bunul.

Circul:
- la gestiune, pentru semnarea de primire a bunurilor i ntocmirea Notei de recepie i
constatare de diferene (ambele exemplare), dup caz;
- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1);
- rmne n carnet (exemplarul 2).

Se arhiveaz:
- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1);
- la delegatul achizitor (exemplarul 2).

Nota de recepie i constatare diferene

o Pentru stocurile transferate de la alte uniti:


Avizul de nsoire a mrfii
Nota de recepie i constatare diferene

o Pentru stocurile rezultate din casarea mijloacelor fixe sau a obiectelor de inventar:
Procesul verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe de declasare a unor bunuri
materiale;

o Pentru bunurile rezultate din prelucrare:


Proces-verbal de transformare;
Bon de predare-transfer, restituire, pentru stocurile de produse finite predate la
magazie
Bonul de predare a produselor finite se ntocmete n dou exemplare, pe msura predrii
la magazie a produselor.

Circul:
- la magazia de produse finite, semnndu-se de predare de ctre secie (atelier) i de primire n
gestiune de ctre gestionar (ambele exemplare);
- la compartimentul ce efectueaz controlul tehnic de calitate, semnndu-se pentru certificarea
acestui control (ambele exemplare), dup caz;
- la compartimentul financiar-contabil pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea
sintetic i analitic un exemplar;
- la compartimentul care urmrete realizarea produciei al doilea exemplar.
Se arhiveaz:
- la compartimentul financiar-contabil sau persoana care conduce evidena;
- la compartimentul care urmrete realizarea produciei.

Bonul de predare a materialelor refolosibile la magazie se ntocmete n dou exemplare,


pe msura predrii la magazie a materialelor refolosibile de ctre secii, ateliere etc. i se
semneaz de eful seciei care dispune predarea.

27
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Circul:
- la magazia de materiale refolosibile, semnndu-se de predare de ctre delegatul seciei,
atelierului etc. i de primire n gestiune de ctre gestionar (ambele exemplare);
- la compartimentul financiar-contabil sau persoana care conduce evidena, pentru efectuarea
nregistrrilor n contabilitatea sintetic i analitic (exemplarul 1 pentru evidena materialelor i
exemplarul 2 pentru evidena costurilor).
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil (ambele exemplare).

Bonul de transfer ntre dou gestiuni aflate n incinta unitii se ntocmete n dou
exemplare, pe msur ce se efectueaz transferul, de ctre persoana care dispune transferul, care
semneaz la rubrica corespunztoare. Transferul se efectueaz numai ntre gestiuni din incinta
aceleiai uniti. n cazul gestiunilor dispersate teritorial se ntocmete Aviz de nsoire a mrfii
(cod 14-3-6A).

Circul:
- la magazia predtoare pentru eliberarea cantitilor prevzute, semnndu-se de predare de
ctre gestionar (ambele exemplare);
- la delegatul magaziei primitoare care semneaz de primire pe exemplarul 1 i reine
exemplarul 2;
- la compartimentul financiar-contabil, ambele exemplare, care, dup confruntarea lor, stau la
baza efecturii nregistrrilor n evidena magaziilor.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil (ambele exemplare).

o Pentru bunurile primite cu titlu gratuit:


Contractul de donaie, pentru stocurile primite cu acest titlu

Scderea din gestiune a stocurilor


Obiectele de inventar se nregistreaz la darea n folosin.

o Consumul n procesul de producie


Bonul de consum
Se ntocmete n dou exemplare, pe msura lansrii, respectiv eliberrii materialelor din
magazie pentru consum, de ctre compartimentul care efectueaz lansarea, pe baza programului
de producie i a consumurilor normate, sau de ctre alte compartimente ale unitii, care solicit
materiale pentru a fi consumate.
Bonul de consum se poate ntocmi ntr-un exemplar n condiiile utilizrii tehnicii de
calcul.
Bonul de consum (colectiv), n principiu, se ntocmete pe formulare separate pentru
materialele din cadrul aceluiai cont de materiale, loc de depozitare i loc de consum.
n situaia n care materialul solicitat lipsete din depozit, se procedeaz n felul urmtor:
- n cazul bonului de consum se completeaz rubrica cu denumirea materialului nlocuitor,
dup ce, n prealabil, pe versoul formularului se obin semnturile persoanelor autorizate s
aprobe folosirea altor materiale dect cele prevzute n consumurile normate;
- n cazul bonului de consum (colectiv) se taie cu o linie denumirea materialului nlocuit i se
semneaz de aprobare a nlocuirii, n dreptul rndului respectiv. Dup nscrierea denumirii
materialului nlocuitor se ntocmete un bon de consum separat pentru materialul nlocuitor sau
se nscrie pe un rnd liber n cadrul aceluiai bon de consum.

Circul:
- la persoanele autorizate s semneze pentru acordarea vizei de necesitate (ambele exemplare);

28
Proceduri contabile pentru societi comerciale

- la persoanele autorizate s aprobe folosirea altor materiale, n cazul materialelor nlocuitoare;


- la magazia de materiale, pentru eliberarea cantitilor prevzute, semnndu-se de predare de
ctre gestionar i de primire de ctre delegatul care primete materialele (ambele exemplare);
- la compartimentul financiar-contabil, pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea
sintetic i analitic (ambele exemplare).
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

o Casri
Proces-verbal de casare;
o Lipsuri la inventariere

Procesul-verbal de inventariere
o Transferurile interne

Bon de predare-transfer, restituire


o Bunuri primite n consignaie

Bonul de primire n consignaie

Se ntocmete de ctre unitatea care preia bunul n dou exemplare.


La primirea obiectului se face descrierea caracteristicilor acestuia i se stabilete preul de
vnzare n funcie de preul de evaluare sau de achiziie.
Ambele exemplare sunt semnate de ctre deponent i consignatar din care primul exemplar
este predat deponentului drept dovada c a predat obiectul pentru vnzare n regim de
consignaie.
Restituirile se fac la cererea deponentului, semnndu-se pentru primirea obiectelor
restituite.
n cazul n care deponentul este pltitor de TVA, mrfurile depuse n consignaie sunt
nsoite de avizul de nsoire a mrfii care va purta meniunea: pentru vnzare n regim de
consignaie.
Unitatea de consignaie va face ncrcarea n gestiune cu mrfurile primite spre vnzare pe
baza facturii primite de la deponent, lunar dup ce marfa a fost vndut.
Exemplarul al doilea constituie fia de eviden pentru nregistrare n contabilitatea unitii
de consignaie.

Circul la:
- deponent pentru confirmarea de predare a obiectului pentru vnzare n consignaie
(exemplarul 1);
- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 2).
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 2).

Borderoul de primire a obiectelor n consignaie


Se ntocmete de ctre preuitor sau persoana desemnat cu evaluarea obiectelor primite de
la deponeni, n dou exemplare, i se semneaz de ctre acesta pentru predare i de ctre
gestionar pentru primirea obiectelor.

Circul:
- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1);
- la gestionar, mpreun cu obiectele primite n consignaie (exemplarul 2).
Se arhiveaz:

29
Proceduri contabile pentru societi comerciale

- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1);


- la gestionar (exemplarul 2).

Borderoul de ieire a obiectelor din consignaie


Servete la evidena micrii obiectelor primite n consignaie.
Se ntocmete n dou exemplare, de ctre gestionar, pe baza bonurilor fiscale sau
facturilor, la momentul vnzrii bunului primit n consignaie.

o Vnzare
Factura de vnzare
Aviz de nsoire a mrfurilor
Dispoziia de livrare
Se ntocmete n dou exemplare de ctre serviciul desfacere.

Circul:
- la magazie, pentru eliberarea produselor, mrfurilor sau a altor valori materiale i pentru
nregistrarea n evidena magaziei, semnndu-se de ctre gestionarul predtor pentru cantitile
livrate (ambele exemplare);
- la compartimentul desfacere, pentru nregistrarea bunurilor livrate n evidenele acestuia i
pentru ntocmirea avizului de nsoire a mrfii sau facturii, dup caz (exemplarul 2).

Se arhiveaz:
- la magazie (exemplarul 1);
- la compartimentul desfacere (exemplarul 2) sau compartimentul financiar-contabil, dup caz.

Contabilitatea analitic se ine cu ajutorul formularelor:

Fia de magazie
Se ntocmete ntr-un exemplar, separat pentru fiecare fel de material i se completeaz de
ctre:
- compartimentul financiar-contabil la deschiderea fiei i la verificarea nregistrrilor.
- gestionar sau persoana desemnat, care completeaz coloanele privitoare la intrri, ieiri i
stoc.
Fiele de magazie se in la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale, pe feluri de
materiale ordonate pe conturi, grupe, eventual subgrupe sau n ordine alfabetic.
Pentru valori materiale primite spre prelucrare de la teri sau n custodie se ntocmesc fie
distincte care se in separat de cele ale valorilor materiale proprii.
n scopul inerii corecte a evidenei la magazie, persoanele desemnate de la compartimentul
financiar-contabil verific inopinat, cel puin o dat pe lun, modul cum se fac nregistrrile n
fiele de magazie, dup caz.
Cantitile se nregistreaz zilnic de gestionar sau persoana desemnat, pe baza
documentelor de intrare (factur, aviz de nsoire a mrfii, not de recepie i constatare de
diferene etc.) i a documentelor de ieire (bon de consum, fi limit de consum, aviz de nsoire
a mrfii, factur, bon de transfer etc.), poziie cu poziie.
Fiele de magazie se in n ordinea n care sunt nscrise materialele n registrul stocurilor.
n fiele de magazie se nscriu plusurile de la inventar pe coloana Intrri i minusurile de
la inventar pe coloana Ieiri.
Nu circul, fiind document de nregistrare.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

30
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Fi de eviden a materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin


Se ntocmete ntr-un exemplar, pe msura drii n folosin a bunurilor, pe fiecare
persoan, de ctre gestionarul care elibereaz obiectele respective sau de ctre persoana
desemnat s in evidena acestora.
Formularul se completeaz n mod diferit, n funcie de organizarea depozitrii acestora, i
anume:
- cnd eliberarea obiectelor se face din magazia de obiecte noi direct personalului muncitor,
coloanele destinate eliberrilor se completeaz pe baza bonului de consum, iar coloanele
destinate restituirilor, pe baza bonului de restituire;
- cnd eliberarea se face din magazia de exploatare, att eliberarea, ct i restituirea obiectelor
date n folosina personalului se fac pe baz de semntur direct n fi;
- n cazul obiectelor eliberate pe baz de nomenclatoare stabilite pe funcii, care nu se
ntocmesc dect dup restituirea obiectelor uzate, nregistrrile n fia de eviden a materialelor
de natura obiectelor de inventar n folosin se pot face, pentru simplificare, o singur dat, la
eliberarea iniial i la restituirea definitiv a obiectelor respective.
Nu circul, fiind document de nregistrare.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

Registrul stocurilor
Se ntocmete de ctre compartimentul financiar-contabil la sfritul fiecrei luni, pe feluri
de materiale, obiecte de inventar i produse, grupate pe magazii (depozite), conturi, grupe,
eventual subgrupe sau n ordine alfabetic, prin nscrierea stocurilor din fiele de magazie i
evaluarea lor la preurile de nregistrare.
Nu circul, fiind document de nregistrare contabil.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

B. nregistrarea n contabilitate

nregistrrile n contabilitate se fac pe baza documentelor justificative, cronologic, prin


respectarea succesiunii documentelor dup data ntocmirii sau intrrii lor, i sistematic, n
conturile sintetice i analitice.
Contabilitatea sintetic se desfoar n analitic, pe gestiuni i locuri de folosin, iar n
cadrul acestora pe surse de finanare i activiti (curent i mobilizare).
nregistrarea n contabilitate a stocurilor se face la valoarea de intrare (contabil), prin care
se nelege:
- costul de achiziie, pentru cele procurate cu titlu oneros;
- costul de producie, pentru cele realizate n unitate;
- valoarea just pentru cele primite cu titlu gratuit, plusuri de inventar sau rezultate cu
ocazia scoaterii din funciune a mijloacelor fixe.

o Achiziii interne

nregistrarea achiziiei stocurilor de mrfuri pe baz de factur:

% = 401
301, 302, 303, 326, 371 Furnizori
4426
TVA deductibil

31
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Primire bunuri n regim de consignaie:


Se nregistreaz n conturile n afara bilanului, la valoarea evaluat sau nscris n avizul
de nsoire a mrfii.

8033 Debit
Valori materiale primite in pastrare sau custodie

nregistrarea vnzrii bunului ctre teri, pe baz de factur sau bon fiscal:

5311 (411) = %
Casa n lei/Clieni 707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat

nregistrarea n gestiune a bunului pe baza facturii:

% = 401
371 Furnizori
Mrfuri
4426
TVA deductibil

dac deponentul este persoan fizic, nregistrarea n gestiune a bunului pe baz


borderoului de achiziie:

371 = 461
Mrfuri Debitori diveri

nregistrarea adaosului comercial:

371 = %
Mrfuri 378 adaos comercial
Diferene de pre la
mrfuri
4428 TVA aferent adaos
TVA neexigibil

Descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute:

% = 371
607 Mrfuri valoare de achiziie
Cheltuieli privind
mrfurile
378 adaos comercial
Diferene de pret la
mrfuri
4428 TVA

32
Proceduri contabile pentru societi comerciale

TVA neexigibil

Descrcarea de gestiune din conturile extrabilaniere:

8033 Credit
Valori materiale primite n pstrare sau custodie

Bunuri primite pe baza Avizului de nsoire pentru care nu s-a ntocmit factura:

% = 408
3xx Furnizori facturi nesosite
4428
TVA neexigibil

Primirea facturii de la furnizor:

408 = 401
Furnizori- facturi nesosite Furnizori

4426 = 4428
TVA deductibil TVA neexigibil

o Achiziii intracomunitare

3xx = 401
Furnizori

4426 = 4427
TVA deductibil TVA colectat

o Importuri

3xx = 401
Furnizori

3xx = 446
Alte impozite, taxe i
vrsaminte asimilate

o Producie

nregistrare consumuri:

601 = %
Cheltuieli cu materiile prime 301
Materii prime
302
Materiale auxiliare

33
Proceduri contabile pentru societi comerciale

alte cheltuieli:

641 = 421
Cheltuieli cu salariile Personal - salarii datorate
personalului

645 = %
Cheltuieli privind asigurrile 431
i protecia social
Asigurri sociale
437
Ajutor de omaj

Amortizare:

6811 = 281
Cheltuieli de exploatare Amortizarea imobilizarilor
privind amortizarea corporale
imobilizrilor

nregistrarea altor cheltuieli:

% = 401
605 Furnizori
Cheltuieli privind energia i
apa
6022
Cheltuieli privind
combustibilii
628
Cheltuieli cu alte servicii
prestate de teri
4426
TVA deductibil

obinerea produselor finite:

345 = 711
Venituri aferente costurilor
Produse finite
stocurilor de produse

o Donaii, stocuri rezultate din dezmembrri

3xx = 758
Alte venituri din exploatare

o Vnzri de stocuri

Vnzarea pe baz de factur:

34
Proceduri contabile pentru societi comerciale

411 = %
Clieni 701, 707, 706
4427
TVA colectat

descrcarea de gestiune:

% = 371
607 Mrfuri valoare de achiziie
Cheltuieli privind
mrfurile
378 adaos comercial
Diferene de pre la
mrfuri
4428 TVA
TVA neexigibil

Stocurile la dispoziia clientului transferate pe baz de aviz de nsoire:

357 = 371
Mrfuri aflate la teri Mrfuri

nregistrarea veniturilor la emiterea facturii:

411 = %
Clieni 707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat

Descrcarea de gestiune:

607 = 357
Cheltuieli privind mrfurile Mrfuri aflate la teri

Vnzarea pe baz de aviz de nsoire a mrfurilor:

418 = %
Clieni facturi de ntocmit 701, 707
4428
TVA neexigibil

Descrcarea de gestiune pe baza bonului de consum:

607 = 371
Cheltuieli privind mrfurile Mrfuri

35
Proceduri contabile pentru societi comerciale

711 = 345
Venituri din variaia stocurilor Produse finite

ntocmirea facturii:

411 = 418
Clieni Clieni facturi de ntocmit

Persoane responsabile

Directorul financiar contabil


- organizarea i conducerea contabilitii;
- verificarea articolele contabile aferente intrrilor/ieirilor de stocuri;
- urmrirea respectarii prezentei proceduri;
- urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.

Personalul Biroului Contabilitate


- primirea spre operare a documentelor justificative care ndeplinesc condiiile de form i
fond;
- contabilizarea operaiunilor privind intrrile/ieirile de stocuri;
- respectarea procedurii de lucru;
- propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.

Dispoziii finale

Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.


Procedura intr n vigoare la data de .....................

Procedura de gestionare a achiziiilor i a datoriilor ctre furnizori

Scopul procedurii
Scopul acestei proceduri este:
o stabilirea condiiilor ce trebuie ndeplinite de documentele justificative care stau la
baza nregistrrii n contabilitate a datoriilor, stingerea datoriilor scoaterea din
eviden a datoriilor prescrise
o nregistrarea n contabilitate a datoriilor astfel nct:
- s se asigure nregistrarea datoriilor la valoarea nominal a acestora;
- s se reflecte valoarea real a acestora.

Domeniul

Procedura se aplic la recepia facturilor, nregistrarea, evaluarea datoriilor fa de


furnizori de ctre persoanele din cadrul compartimentului financiar-contabil.

Reglementri aplicabile
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;

36
Proceduri contabile pentru societi comerciale

O.M.F.P. nr. 1.802/2014;


O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu completrile ulterioare.

Descrierea procedurii

A. Documentele justificative

nregistrarea datoriilor ctre furnizorii de bunuri i servicii se realizeaz pe baza


umtoarelor documente justificative:
Contract
Factur
Aviz de nsoire a mrfurilor
Bon fiscal
Borderou de achiziie

nregistrarea scoaterii din eviden a datoriilor ctre furnizorii de bunuri i servicii se


realizeaza pe baza urmtoarelor documente justificative:
Plata datoriilor
- Chitana
- Ordinul de plat
- Cambia
Cambia este un instrument de plat ce cuprinde:
Denumirea de cambie trecut n textul titlului;
Ordinul necondiionat de a plti o sum determinat;
Numele celui care trebuie s plteasc (trasul), respectiv numele i prenumele, n
clar, ale persoanei fizice, respectiv denumirea persoanei juridice ori a entitii care
se oblig;
Codul IBAN al trasului, respectiv un numr unic de identificare prevzut n
documentele de identificare sau de nregistrare ale trasului;
Artarea scadenei;
Artarea locului unde plata trebuie fcut;
Numele acelui cruia sau la ordinul cruia plata trebuie fcut;
Artarea datei i a locului emiterii;
Semntura celui care emite cambia (trgtor), ce cuprinde atat numele in clar cat si
semnatura olografa.
Cambia are valoarea unui titlu executoriu.

- CEC- ul
Cecul trebuie s cuprind urmtoarele elemente:
elementele de identificare a instituiei de credit trase: denumirea i/sau sigla instituiei
de credit trase, adresa sediului instituiei de credit trase, mentiunea Pltii n schimbul
acestui CEC;
referina cecului;
rubrica emis n localitatea;
data emiterii;
suma n cifre i litere i moneda plii;
beneficiarul plii;
denumire trgtor nscris n momentul n care trgtorul primete formularele de cec
de la banca al crei client este;
Cod trgtor, pretiprit respectiv:

37
Proceduri contabile pentru societi comerciale

- pentru persoane juridice rezidente: codul unic de identificare fiscal al trgtorului;


- pentru persoane juridice nerezidente: informaia solicitat de banca tras la deschiderea
contului curent;
- pentru persoanele fizice rezidente: codul numeric personal al trgtorului;
- pentru persoane fizice nerezidente: informaia solicitat de banca tras la deschiderea
contului curent.
IBAN trgtor;
rubrica Girat de, pentru completarea numelui giranilor;
rubrica ctre, pentru completarea numelui giratarilor;
rubrica la data, pentru completarea datei la care au loc operaiunile de girare;
semntura girant;
semntura tragatorului.

Orice semntur a unui cec trebuie s cuprind:


a) numele i prenumele persoanei fizice sau denumirea persoanei juridice ori a entitii care
se oblig, n clar;
b) semntura olograf a persoanei fizice, respectiv a reprezentanilor legali sau a
mputerniciilor persoanelor juridice.
Trgtorul rspunde de plat.
Cecul are valoare de titlu executor pentru capital i accesorii.

- Biletul la ordin
Prescrierea datoriilor

Decizia administratorului
Scoaterea din eviden a datoriilor prescrise se poate face, dup efectuarea tuturor
demersurilor legale pentru decontarea acestora, n urma inventarierii elementelor de activ i de
pasiv. Pe baza propunerilor comisiei de inventariere administratorul, cu avizul conductorului
compartimentului financiar-contabil i al conducatorului compartimentului juridic poate decide
scaderea din eviden a datoriilor prescrise.

Datoriile n valut sau exprimate n lei n funcie de cursul unei valute

Datoriile n valut se nregistreaz iniial att n valut ct i n lei la cursul de schimb


valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii.
Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii datoriilor n valut la cursuri
diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care
sunt nregistrate n contabilitate se recunosc n luna n care apar, ca venituri sau cheltuieli din
diferene de curs valutar.
Atunci cnd datoria n valut este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit,
ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acea lun.
Atunci cnd datoria n valut este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena de curs valutar
recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de
modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrei luni.
Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii datoriilor exprimate n lei, n funcie
de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de
cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, la alte
venituri sau cheltuieli financiare.
Atunci cnd datoria este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit, ntreaga
diferen rezultat este recunoscut n acea lun.

38
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Atunci cnd datoria este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena recunoscut n fiecare
lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor
de schimb, survenit n cursul fiecrei luni.
La finele fiecrei luni datoriile n valut/exprimate n lei n funcie de cursul unei valute se
evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din
ultima zi bancar a lunii n cauz. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la
venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar/alte venituri sau cheltuieli financiare.

B. nregistrarea n contabilitate

Datoriile sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc i nu pe


msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit
n contabilitatea furnizorilor se nregistreaz operaiunile privind cumprrile de mrfuri i
produse, serviciile prestate, precum i alte operaiuni similare efectuate.
Datoriile ctre furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care, pn la
finele lunii, nu s-au primit facturile se evideniaz distinct n contabilitate n contul 408
Furnizori - facturi nesosite, pe baza documentelor care atest primirea bunurilor, respectiv a
serviciilor.
n baza contabilitii de angajamente, entitile trebuie s evidenieze n contabilitate toate
cheltuielile i datoriile rezultate ca urmare a unor prevederi legale sau contractuale.
n conturile de furnizori se evideniaz distinct datoriile din penaliti stabilite conform
clauzelor contractuale, despgubiri datorate pentru contracte ntrerupte nainte de termen i alte
elemente de natur similar.

Achitare avans ctre furnizorii de bunuri i servicii:


- nregistrarea facturii de avans:

%
409 = 401
4426
Furnizori debitori /
Furnizori
TVA deductibil

- plata avansului:
401 = 5121/5311
Conturi n lei la bnci/ Casa n
Furnizori
lei

- nregistrare factur final privind achiziia de bunuri i servicii:


% = 401
3xx, 6xx Furnizori
4426
TVA deductibil

- regularizare avans pltit:


401 = 409
Furnizori Furnizori -debitori

39
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Achiziii de bunuri sau servicii pe baz de factur, bon fiscal:

% = 401
3xx, 6xx Furnizori
4426
TVA deductibil

Achiziii de bunuri sau servicii pentru care nu s-a primit factura:

% = 408
3xx, 6xx Furnizori facturi nesosite
4428
TVA neexigibil

Primirea facturii:

408 = 401
Furnizori facturi nesosite Furnizori

Despgubiri, amenzi i penaliti:

658 = 401
Alte cheltuieli de exploatare Furnizori

Diferenele nefavorabile din evaluarea datoriilor n valut sau n lei n funcie de cursul
unei valute:

665/668 = 401/404/462/408
Cheltuieli din diferene de curs
valutar/Alte cheltuieli Furnizori
financiare

Diferenele favorabile din evaluarea datoriilor n valut sau n lei n funcie de cursul
unei valute:

401/404/408/462 = 765/768
Venituri din diferene de curs
Furnizori
valutar/Alte venituri financiare

Achitarea datoriilor:

401/404/462 = 512, 531, 541, 542


Furnizori/Furnizori de
imobilizri/creditori diveri

Plata prin alte instrumente de plat acceptate (cec, bilet la ordin, cambie):

401/404/462 = 403
Furnizori/Furnizori de Efecte de pltit

40
Proceduri contabile pentru societi comerciale

imobilizri/creditori diveri

Plata prin produse proprii:

401 = 345
Furnizori Produse finite

Datorii prescrise, scutite sau anulate:

401/404/462 = 758
Furnizori/Furnizori de
Alte venituri din exploatare
imobilizri/creditori diveri

Reduceri financiare primite:

401/404 = 767
Furnizori/Furnizori de
Venituri din sconturi obinute
imobilizri

Reduceri comerciale primite ulterior facturrii:

401/404 = 609
Furnizori/Furnizori de
Reduceri comerciale primite
imobilizri

Persoane responsabile

Directorul financiar contabil


- organizarea i conducerea contabilitii;
- verificarea articolele contabile aferente nregistrrii, evalurii, stingerii datoriilor;
- urmrirea respectarii prezentei proceduri;
- urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.

Personalul Biroului Contabilitate


- primirea spre operare a documentelor justificative care ndeplinesc condiiile de form i
fond;
- contabilizarea operaiunilor privind nregistrarea datoriilor, evaluare, stingerea;
- respectarea procedurii de lucru;
- propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.

Dispoziii finale

Procedura va fi adus la cunostinta personalului care execut activitatea respectiv.


Procedura intr n vigoare la data de ...................

41
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Procedura de gestionare a veniturilor i creanelor


Scopul procedurii

Scopul acestei proceduri este:


o stabilirea condiiilor ce trebuie ndeplinite de documentele justificative care stau la
baza nregistrrii n contabilitate a creanelor i veniturilor, ncasarea creanelor,
scoaterea din eviden a creantelor prescrise, evaluarea creanelor;
o nregistrarea n contabilitate a veniturilor i creanelor astfel nct:
- s se asigure respectarea principiului prudenei;
- s se reflecte creanele la valoarea lor probabil de ncasat.

Domeniul

Procedura se aplic la emiterea i nregistrarea n contabilitate a documentelor justificative


prin care se constituie creane, de ctre persoanele din cadrul compartimentelor tehnic, comercial
i financiar-contabil.

Reglementri aplicabile
Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014;
O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu completrile ulterioare.

Descrierea procedurii

A. Documentele justificative
nregistrarea creanelor ctre clieni sau alti debitori se realizeaz pe baza
urmtoarelor documente justificative:
Contract
Factur
Facturile emise cuprind:
- numrul de ordine,
- data emiterii facturii;
- data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data ncasrii unui avans, n
msura n care aceast dat este anterioar datei emiterii facturii;
- denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau, dup caz,
codul de identificare fiscal ale persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat
serviciile;
- denumirea/numele i adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum i codul de
nregistrare n scopuri de TVA sau codul de identificare fiscal al beneficiarului, dac
acesta este o persoan impozabil ori o persoan juridic neimpozabil;
- denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat
un reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare ale
reprezentantului fiscal;
- denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate;
- baza de impozitare a bunurilor i serviciilor

42
Proceduri contabile pentru societi comerciale

- avansurile facturate, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar,
exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre, n cazul
n care acestea nu sunt incluse n preul unitar;
- indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate, exprimate n lei, n funcie de
cotele taxei;
- n cazul n care factura este emis de beneficiar n numele i n contul furnizorului,
meniunea autofactur;
- n cazul n care este aplicabil o scutire de tax, trimiterea la dispoziiile aplicabile au
orice alt meniune din care s rezulte c livrarea de bunuri ori prestarea de servicii face
obiectul unei scutiri;
- n cazul n care clientul este persoan obligat la plata TVA, meniunea taxare invers;
- n cazul n care se aplic regimul special pentru ageniile de turism, meniunea regimul
marjei agenii de turism;
- dac se aplic unul dintre regimurile speciale pentru bunuri second-hand, opere de art,
obiecte de colecie i antichiti, una dintre meniunile regimul marjei bunuri second-
hand, regimul marjei opere de art sau regimul marjei obiecte de colecie i
antichiti, dup caz;
- n cazul n care exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau
pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, meniunea TVA la ncasare;
- o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se emit mai multe
facturi ori documente pentru aceeai operaiune.

Aviz de nsotire a mrfurilor


Bon fiscal

nregistrarea scoaterii din eviden a creanelor pe baza urmtoarelor documente


justificative

ncasarea creanelor
- Chitana
Se ntocmete n dou exemplare, pentru fiecare sum ncasat, de ctre casierul unitii i
se semneaz de acesta pentru primirea sumei.
Circul la depuntor un exemplar cu tampila unitii.
Al doilea exemplar rmne n carnet, fiind folosit ca document de verificare a operaiunilor
efectuate n registrul de cas.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, dup utilizarea complet a carnetului.
- Ordinul de plat
- Cambia
- Cec-ul
- Biletul la ordin
Compensarea datoriilor i creanelor
- procesul verbal de compensare
Prescrierea creanelor
- Decizia administratorului
Cesiunea de creane
- contractul de cesiune de creane
Creanele n valut sau exprimate n lei n funcie de cursul unei valute.

Creantele n valut se nregistreaz iniial att n valut ct i n lei la cursul de schimb


valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii.

43
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor n valut la cursuri
diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care
sunt nregistrate n contabilitate se recunosc n luna n care apar, ca venituri sau cheltuieli din
diferene de curs valutar.
Atunci cnd creana n valut este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit,
ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acea lun.
Atunci cnd creana n valut este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena de curs valutar
recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de
modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrei luni.
Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii creanelor exprimate n lei, n funcie
de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de
cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, la alte
venituri sau cheltuieli financiare.
Atunci cnd creana este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit, ntreaga
diferen rezultat este recunoscut n acea lun.
Atunci cnd creana este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena recunoscut n fiecare
lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor
de schimb, survenit n cursul fiecrei luni.
La finele fiecrei luni creanele n valut/exprimate n lei n funcie de cursul unei valute se
evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din
ultima zi bancar a lunii n cauz. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la
venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar/alte venituri sau cheltuieli financiare.

B. nregistrarea n contabilitate

Creanele sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc i nu pe


msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat.
n contabilitatea clienilor se nregistreaz operaiunile privind livrarile de mrfuri i
produse, serviciile prestate, precum i alte operaiuni similare efectuate.
Creanele fa de clienii pentru care, pn la finele lunii, nu au fost ntocmite facturile se
evideniaz distinct n contabilitate n contul 418 Clieni facturi de ntocmit, pe baza
documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor.
n baza contabilitii de angajamente, entitile trebuie s evidenieze n contabilitate toate
veniturile i creanele rezultate ca urmare a unor prevederi legale sau contractuale.
n conturile de clieni se evideniaz distinct creanele din penaliti stabilite conform
clauzelor contractuale, despgubiri cuvenite pentru contracte ntrerupte nainte de termen i alte
elemente de natur similar.

Livrri de bunuri sau servicii pe baz de factur, bon fiscal:

411 = %
Clieni 701, 704, 706, 707
4427
TVA colectat

Livrri de bunuri sau servicii pentru care nu s-a ntocmit factura:

418 701, 704, 706, 707


Clieni facturi de ntocmit

44
Proceduri contabile pentru societi comerciale

ntocmirea facturii:

411 = 418
Clieni Clieni facturi de ntocmit

Despgubiri, amenzi i penaliti:

411 = 758
Clieni Alte venituri din exploatare

Reactivare creane prescrise:

411 = 754
Venituri din creane reactivate
Clieni
i debitori diveri

Diferenele nefavorabile din evaluarea creanelor n valut sau n lei n funcie de cursul
unei valute:

665/668 = 411/418/461
Cheltuieli din diferene de curs
valutar/Alte cheltuieli Clieni
financiare

Diferenele favorabile din evaluarea datoriilor n valut sau n lei n funcie de cursul
unei valute:

411 = 765/768
Venituri din diferene de curs
Clieni
valutar/Alte venituri financiare

ncasarea creanelor:

512/531 = 411
Conturi la bnci/Casa Clieni

Reinerea garaniilor:

267 = 411
Creane imobilizate Clieni

ncasarea prin alte instrumente de plat acceptate (cec, bilet la ordin, cambie):

511/413 = 411
Valori de ncasat/ Efecte de
Clieni
primit de la clieni

45
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Cesiunea creanelor:

% = 411 valoarea nominal


valoarea negociat de
461 Clieni
ncasat de la cesionar
Debitori diveri
diferena: Valoare
654 nominal valoare de
ncasat
Pierderi din creane i
debitori diveri

Creane prescrise, scutite sau anulate:

658 = 411/461
Alte cheltuieli de exploatare Clieni/ Debitori diveri

Creane n litigiu scoase din eviden:

654 = 411/461
Pierderi din creane i debitori
Clieni/ Debitori diveri
diveri

Reduceri financiare acordate:

667 = 411
Cheltuieli privind sconturile Clieni

Reduceri comerciale acordate ulterior facturrii:

709 = 411
Reduceri comerciale acordate Clieni

Creane ncasate n avans


- nregistrarea facturii de avans:

%
4111
= 419
4427
Clieni creditori
Clieni
TVA colectat

- ncasarea facturii de avans:

5121/5311
= 4111
Conturi n lei la bnci/casa Clieni

46
Proceduri contabile pentru societi comerciale

- nregistrarea facturii privind vnzarea bunurilor/prestarea serviciilor:


%
4111
= 70X
4427
Conturi de venituri
Clieni
TVA colectat

- Regularizarea avansului ncasat:

419
= 4111
Clieni - creditori Clieni

Persoane responsabile

Directorul financiar contabil


- organizarea i conducerea contabilitii;
- verificarea articolele contabile aferente operaiilor cu creane;
- urmrirea respectarii prezentei proceduri;
- urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.

Personalul Biroului Contabilitate


- primirea spre operare a documentelor justificative care ndeplinesc condiiile de form i
fond;
- contabilizarea operaiunilor privind creanele;
- verificarea scadenelor creanelor;
- respectarea procedurii de lucru;
- propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.

Dispoziii finale

Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.


Procedura intr n vigoare la data de ...................

Procedura de calcul i nregistrare a salariillor

Scopul procedurii

Scopul acestei proceduri este:


o stabilirea regulilor pentru ntocmirea statelor de salarii documentelor justificative care
stau la baza nregistrrii n contabilitate a salariilor i a plilor efectuate ctre buget;
o nregistrarea n contabilitate a operaiilor aferente salariilor astfel nct:
- s se reflecte datoriile societii fa de salariai, bugetul de stat, bugetele asigurrilor
sociale, alte fonduri;

47
Proceduri contabile pentru societi comerciale

- s se asigure controlul operaiunilor efectuate.

Domeniul

Procedura se aplic la nregistrarea drepturilor salariale ale personalului de ctre persoanele


din cadrul compartimentului financiar-contabil.

Reglementri aplicabile
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014;
O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu completrile ulterioare;
Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal cu modificrile i completrile
ulterioare;
Legea nr. 53/2003, privind Codul muncii cu modificrile i completrile
ulterioare.

Descrierea procedurii

ncadrarea n munc a personalului se face n conformitate cu prevederile Legii nr.


53/2003 privind Codul muncii cu modificrile i completrile ulterioare i ale Regulamentului de
ordine interioar al societii.
Salarizarea personalului se face potrivit prevederilor din contractele individuale de
munc cu respectarea legislaiei n vigoare referitoare la salariul minim, contribuii sociale
individuale i datorate de ctre angajator, impozit.
Sistemul de salarizare aplicat cuprinde :
- salariul de baz;
- diverse categorii de sporuri conform legislaiei n vigoare;
- prime acordate;
- tichete de mas;
- alte avantaje n natur i n bani.
Toate elementele de calcul ale drepturilor salariale se nscriu n Statul de plat a
salariilor.

A. Documentele justificative

Contractul individual de munc


Decizii privind acordarea unor prime
Decizii ale conducerii societii privind acordarea unor avantaje n natur i n bani
Decizie privind acordarea tichetelor de mas
Certificate de concedii medicale
Statul de salarii
Se ntocmete ntr-un exemplar sau n dou exemplare, dup caz, lunar, pe secii, ateliere,
servicii etc., pe baza documentelor de eviden a timpului lucrat efectiv, a documentelor de
centralizare a salariilor individuale pentru muncitorii salarizai n acord etc., a evidenei i a
documentelor privind reinerile legale, a listelor de avans chenzinal, concediilor de odihn,
certificatelor medicale.
Se semneaz, pentru confirmarea exactitii calculelor, de ctre persoana care determin
salariul cuvenit i ntocmete statul de salarii.

48
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Coloanele libere din partea de reineri a statelor de salarii urmeaz a fi completate cu alte
feluri de reineri legale dect cele nominalizate n formular.
Plile fcute n cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidrile, indemnizaiile de
concediu etc. se includ n statele de salarii, pentru a cuprinde astfel ntreaga sum a salariilor
calculate i toate reinerile legale din perioada de decontare respectiv.
Circul:
- la persoanele autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata;
- la casieria unitii pentru efectuarea plii sumelor cuvenite dac plata se efectueaz numerar;
- la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea n contabilitate precum i pentru
efectuarea plilor prin virament bancar n cazul plilor efectuate pe card.
Se arhiveaz:
- la compartimentul financiar-contabil, separat de celelalte acte justificative de pli;
- la compartimentul care a ntocmit statele de salarii.

Atenie! Termenul de arhivare este de 50 de ani

B. nregistrarea n contabilitate a drepturilor salariale

nregistrarea drepturilor salariale brute:

641 = 421
Cheltuieli cu salariile
Personal salarii datorate
personalului

Tichetele de mas

Contravaloarea tichetelor de mas se cuprinde n venitul brut lunar din salarii.


Valoarea tichetelor de mas, acordate potrivit legii, luat n calcul la determinarea
impozitului pe veniturile din salarii, este valoarea nominal.
Veniturile respective se impoziteaz ca venituri din salarii n luna n care acestea sunt
primite.
Contravaloarea tichetelor de mas acordate potrivit legii nu se cuprinde n baza lunar a
contribuiilor sociale obligatorii, conform prevederilor art. 29615 din Codul fiscal.

Primirea tichetelor de masa pe baza de factura de la societatea emitenta:

nregistrarea facturii primite de la firma specializat:

% = 401
5328/analitic tichete de mas Furnizori
Alte valori
628
Alte cheltuieli cu servicii
executate de teri
4426
TVA deductibil

Acordarea tichetelor de mas salariailor:

49
Proceduri contabile pentru societi comerciale

642 = 5328
Cheltuieli cu tichete de mas
Alte valori
acordate salariailor

Reinerile salariale

Contribuia personalului la asigurrile sociale - cota de 10.5% din venitul baza de


calcul.
Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate - cota de 5,5% din venitul
baza de calcul.
Contribuia personalului la fondul de omaj - 0,5% din venitul baza de calcul.

421 = %
Personal salarii 4312
Contribuia personalului la
asigurrile sociale
4314
Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate
4372
Contribuia personalului la
fondul de omaj
444
Impozitul pe salarii
427
Reineri din salarii datorate
terilor

nregistrarea obligaiilor sociale ale angajatorului:

CAS: 15,8% x baza de calcul

6451 = 4311
Contribuia unitii la Contribuia unitii la
asigurrile sociale asigurrile sociale

Fondul de sntate: 5,2 % baza de calcul

6453 = 4313
Contribuia angajatorului Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale de pentru asigurrile sociale de
sntate sntate

Fondul de omaj: 0,5% x baza de calcul

6452 = 4371
Contribuia unitii pentru Contribuia unitii pentru
ajutorul de omaj ajutorul de omaj

50
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate: 0,85% x baza


de calcul

6453 = 4313/analitic
Contribuia angajatorului Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale de pentru asigurrile sociale de
sntate sntate

Contribuia pentru fondul de garantare a creanelor salariale: 0,25% x baza de calcul

635 = 447
Cheltuieli cu alte impozite, Fonduri speciale - taxe i
taxe i vrsminte asimilate vrsminte asimilate

Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale: Cota conform


codului CAEN

6451 = 4311
Contribuia unitii la Contribuia unitii la
asigurrile sociale asigurrile sociale

nregistrarea concediilor medicale:


- indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc:

Suportat de angajator:

6458 = 423
Alte cheltuieli privind Personal i ajutoare materiale
asigurrile i protecia social datorate

Suportat din FNUASS:

4313 = 423
Contribuia angajatorului
Personal i ajutoare materiale
pentru asigurrile sociale de
datorate
sntate

- reineri din indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc:

423 = %
Personal i ajutoare materiale
4312
datorate
Contribuia personalului la
asigurrile sociale
4372
Contribuia personalului la
fondul de omaj
444

51
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Impozitul pe venituri de
natura salariilor

Plata drepturilor de personal:

% = 5311/5121 (plata pe card)


Casa n lei/ Conturi la bnci
421
n lei
Personal-salarii datorate
423
Personal i ajutoare materiale
datorate

Plata contribuiilor i impozitelor ctre buget:

% = 5121
4311 Conturi la bnci n lei
Contribuia unitii la
asigurrile sociale
447
Fonduri speciale taxe i
vrsminte asimilate
4371
Contribuia unitii la fondul
de omaj
4313
Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale de
sntate
4312
Contribuia personalului la
asigurrile sociale
4314
Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate
4372
Contribuia personalului la
fondul de omaj
444
Impozitul pe venituri de
natura salariilor

ncasarea sumelor de la Fondul Naional Unic de Asigurri Sociale de Sntate la


aprobarea cererii de rambursare:

5121 = 4411/analitic
Contribuia unitii la
Conturi la bnci n lei
asigurrile sociale

52
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Persoane responsabile

Directorul financiar-contabil
- organizarea i conducerea contabilitii;
- verificarea articolele contabile aferente nregistrrii drepturilor salariale i
contribuiilor aferente;
- urmrirea respectrii prezentei proceduri;
- urmarirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.

Personalul Biroului Contabilitate


- primirea spre operare a documentelor justificative care ndeplinesc condiiile de form i
fond;
- contabilizarea operaiunilor privind drepturile salariale;
- respectarea procedurii de lucru;
- propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.

Dispoziii finale

Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.


Procedura intr n vigoare la data de ...................

Procedura de gestionare a casieriei

Scopul procedurii

Scopul acestei proceduri este:


o stabilirea regulilor pentru completarea documentelor justificative care stau la baza
nregistrrii n contabilitate i n gestiune a numerarului;
o nregistrarea n contabilitate a operaiilor cu numerar astfel nct:
- s se reflecte toate intrrile i ieirile de numerar, soldul la zi al casieriei;
- s se asigure datele necesare efecturii inventarierii patrimoniului;

Domeniul

Procedura se aplic la ncasrile i plile efectuate cu numerar de ctre persoanele din cadrul
compartimentului financiar-contabil i casierie.

Reglementri aplicabile
Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014;
O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu completrile ulterioare.

Descrierea procedurii

53
Proceduri contabile pentru societi comerciale

A. Documentele justificative

Chitana
Chitana pentru operaiuni n valut
Se ntocmete la unitile care efectueaz operaiuni n valut, n dou exemplare, pentru
fiecare sum n valut, de ctre casierul unitii i se semneaz de ctre acesta.
Circul la pltitor, exemplarul 1, cu tampila unitii.
Exemplarul 2 este folosit ca document de verificare a operaiunilor nregistrate n registrul
de cas n valut.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, dup utilizarea complet a carnetului
(exemplarul 2).
Dispoziie de plat/ncasare pentru achitarea n numerar a unor sume, potrivit
dispoziiilor legale, inclusiv a avansurilor aprobate pentru cheltuieli de deplasare, pentru
ncasarea n numerar a unor sume care nu reprezint venituri din activitatea de exploatare,
potrivit dispoziiilor legale.
Se ntocmete n dou exemplare de ctre compartimentul financiar-contabil:
- n cazul utilizrii ca dispoziie de plat, cnd nu exist alte documente prin care se dispune
plata:
- n cazul utilizrii ca dispoziie de plat a avansurilor pentru cheltuielile de deplasare,
procurare de materiale etc.;
- n cazul utilizrii ca dispoziie de ncasare, cnd nu exist alte documente prin care se
dispune ncasarea.
Se semneaz de ntocmire la compartimentul financiar-contabil.

Circul:
- la persoana autorizat s exercite controlul financiar preventiv, pentru viz n cazurile
prevzute de lege;
- la persoanele autorizate s aprobe ncasarea sau plata sumelor respective;
- la casierie, pentru efectuarea operaiunii de ncasare sau plat, dup caz, i se semneaz de
casier; n cazul plilor se semneaz i de ctre persoana care a primit suma;
- la compartimentul financiar-contabil, anex la registrul de cas, pentru efectuarea
nregistrrilor n contabilitate:
- la pltitor.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, anex la registrul de cas.

Bonul fiscal emis de cas de marcat

Evidena ncasrilor i plilor n numerar se ine cu ajutorul registrului de cas, care se


ntocmete de ctre casier pe baza documentelor justificative.

Registrul de cas
Se ntocmete n dou exemplare, manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, zilnic, de ctre
persoanele care au calitatea de casier, pe baza actelor justificative de ncasri i pli.
La sfritul zilei, rndurile neutilizate se bareaz.
Soldul de cas al zilei precedente se reporteaz, dup caz, pe primul rnd al registrului de
cas pentru ziua n curs.
Se semneaz de ctre casier pentru confirmarea nregistrrii operaiunilor efectuate i de
ctre persoana din compartimentul financiar-contabil desemnat pentru primirea exemplarului 2
i a actelor justificative anexate.

54
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Circul la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea exactitii sumelor nscrise


i respectarea dispoziiilor legale privind efectuarea operaiunilor de cas (exemplarul 2).
Exemplarul 1 rmne la casier.
Se arhiveaz:
- la casierie (exemplarul 1);
- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 2).

Compartimentul financiar-contabil verific n aceeai zi sau cel trziu a doua zi,


documentele de ncasri i pli predate de casier, precum i dac soldul nscris n registrul de
casa este stabilit corect.
n cazul operaiunilor de ncasri se verific dac sumele nscrise n registrul de cas
corespund cu cele din duplicatele chitanelor emise, din carnetele de cecuri sau alte documente
specifice.
n cazul operaiunilor de pli se verific dac sumele nscrise n registrul de cas
corespund cu cele din documentele prezentate.

B. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor cu numerar

Ridicarea de numerar de la banc:

581 = 5121
Viramente interne Conturi la bnci n lei

5311 = 581
Casa n lei Viramente interne

Depunerea de numerar la banc:

581 = 5311
Viramente interne Casa n lei

5121 = 581
Conturi la bnci n lei Viramente interne

Achiziia de numerar n valut:

581 = 5311
Viramente interne Casa n lei

5314 = 581
Casa n valut Viramente interne

ncasarea unor sume pe baz de chitan sau dispoziie de ncasare:

5311 = 411, 461, 462, 428


Casa n lei

ncasarea unor sume din vnzri:

55
Proceduri contabile pentru societi comerciale

5311 = 701, 704, 707, 705, 706, 4427


Casa n lei

Achitarea numerar unor sume datorate terilor:

401, 404, 421, 423, 424, 425,


= 5311
426, 428
Casa n lei

Plata numerar a unor sume reprezentnd cheltuieli efectuate:

612, 613, 622, 623, 624, 626,


= 5311
628
Casa n lei

Acordarea unor avansuri de trezorerie:

542 = 5311
Avansuri de trezorerie Casa n lei

Decontarea cheltuielilor de deplasare atunci cnd este depit avansul acordat:

635 = 5311
Cheltuieli cu deplasri,
Casa n lei
detari i transferri

Diferenele favorabile din evaluarea disponibilului n valut din casierie la finele


lunii/anului:

5314 = 765
Venituri din diferene de curs
Casa n valut
valutar

Diferenele nefavorabile din evaluarea disponibilului n valut din casierie la finele


lunii/anului:

665 = 5314
Cheltuieli cu diferenele de
Casa n valut
curs valutar

Persoane responsabile

Directorul financiar contabil


- organizarea i conducerea contabilitii;
- analizeaz, verific i aprob documentele de ncasri i pli n numerar;
- verific din punct de vedere al coninutului i formei registrul de cas;
- verific documentele de pli i ncasri nscrise n registrul de cas i dac soldul este
stabilit corect;

56
Proceduri contabile pentru societi comerciale

- verific corespondena ntre sumele nscrise n registrul de cas cu cele din duplicatele
chitanelor emise, din cecurile n numerar sau din alte documente specifice;
- urmrirea respectrii prezentei proceduri;
- urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.

Personalul Biroului/ Serviciului Contabilitate


- primirea spre operare a documentelor justificative care ndeplinesc condiiile de form i
fond;
- contabilizarea operaiunilor cu numerar;
- respectarea procedurii de lucru;
- propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.

Casierul
- elibereaz numerarul din casierie pe baza documentelor corespunztoare;
- primete numerarul n casierie i emite dispoziii de ncasare sau chitane dup caz;
- nregistreaz ncasrile i plile efectuate n registrul de cas;
- nainteaz la sfritul zilei personalului serviciului financiar contabilitate documentele
justificative mpreun cu Registrul de cas n vederea nregistrrii n contabilitate a
operaiilor.

Dispoziii finale

Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.


Procedura intr n vigoare la data de ...................

Procedura pentru deconturile de trezorerie

Scopul procedurii
Scopul acestei proceduri este:
o stabilirea regulilor pentru completarea documentelor justificative care stau la baza
acordrii i justificrii avansurilor de trezorerie;
o nregistrarea n contabilitate a operaiilor efectuate prin avansuri de trezorerie astfel
nct:
- s se reflecte toate achiziiile i plile efectuate;
- s se asigure datele necesare efecturii inventarierii patrimoniului;

Domeniul

Procedura se aplic la acordarea i decontarea avansurilor de trezorerie de ctre persoanele


din cadrul compartimentului financiar-contabil, casierie i orice persoan ce primete un avans de
trezorerie.

Reglementri aplicabile
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014;

57
Proceduri contabile pentru societi comerciale

O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu completrile ulterioare.

Descrierea procedurii

Termenul de decontare al unui avans de trezorerie este stabilit n cadrul societii prin
decizie intern a administratorului i este de ......................zile.

A. Documentele justificative

o Pentru achiziia de bunuri materiale:


Dispoziia de plat
Decontul de cheltuieli la care se anexeaz documentele justificative
aferente
Dispoziia de ncasare
o Pentru efectuarea deplasrilor
Dispoziia de plat
Ordinul de deplasare
Se ntocmete ntr-un exemplar, pentru fiecare deplasare, de ctre persoana care urmeaz
a efectua deplasarea, precum i pentru justificarea avansurilor acordate n vederea procurrii de
valori materiale cu plata n numerar.

Circul:
- la persoana mputernicit s dispun deplasarea, pentru semnare;
- la persoana care efectueaz deplasarea;
- la persoanele autorizate ale unitii la care s-a efectuat deplasarea, pentru confirmarea sosirii
i plecrii persoanei delegate;
- la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea decontului, pe baza actelor
justificative anexate la acesta de ctre titular, la ntoarcerea din deplasare sau cu ocazia procurrii
materialelor, stabilindu-se diferena de primit sau de restituit, cu luarea n considerare a
eventualelor penalizri i semntura pentru verificare.
- la conductorul unitii pentru aprobarea cheltuielilor efectuate.
n cazul n care la decontarea avansului suma cheltuielilor efectuate este mai mare dect
avansul primit, pentru diferena de primit de ctre titularul de avans se ntocmete Dispoziie de
plat ctre casierie.
La decontarea cheltuielilor, prin completarea pe verso a ordinului de deplasare se vor ataa
documentele justificative aferente sumelor nscrise, cu excepia diurnei pentru care nu se ataeaz
documente i se calculeaz astfel: Diurna/zi x nr. zile ntregi

Dispoziia de ncasare
n cazul n care, la decontare, sumele privind cheltuielile efective sunt mai mici dect
avansul primit, diferena de restituit de ctre titularul de avans se depune la casierie pe baz de
Dispoziie de ncasare ctre casierie.

Decont de cheltuieli pentru deplasri externe


Se ntocmete ntr-un exemplar de ctre titularul de avans pentru justificarea cheltuielilor
efectuate pe ntreaga durat a deplasrii.

Circul:

58
Proceduri contabile pentru societi comerciale

- la persoanele autorizate s verifice legalitatea actelor justificative de cheltuieli, exactitatea


calculelor privind sumele decontate la ntoarcerea din deplasare i calculul eventualelor
penalizri de ntrziere, care semneaz de verificare;
- la persoanele autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata diferenei
n cazul n care, la decontarea sumelor primite pentru efectuarea deplasrii, suma cheltuielilor
efective depete avansul primit;
- la casieria unitii pentru plata diferenei, caz n care titularul de avans semneaz pentru
primirea diferenei respective, fr a se mai ntocmi document distinct.
n cazul n care, la decontare, sumele privind cheltuielile efective sunt mai mici dect
avansul primit, diferena de restituit de ctre titularul de avans se depune la casierie pe baz de
Chitan pentru operaiuni n valut sau Dispoziie de ncasare ctre casierie.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

Chitana pentru operaiuni n valut

B. nregistrarea operaiunilor n contabilitate

n cazul plilor n valut suportate din avansuri de trezorerie, cheltuielile se recunosc n


contabilitate la cursul din data efecturii operaiunilor.
Sau (n funcie de politica contabil adoptat de societate)
n cazul plilor n valut suportate din avansuri de trezorerie, cheltuielile se recunosc n
contabilitate la cursul din data sau la cursul din data decontrii avansului.

Sumele reprezentnd avansuri de trezorerie, acordate potrivit legii i nedecontate pn la


data bilanului, se evideniaz n contul de debitori diveri sau creane n legtur cu personalul n
funcie de natura creanei.

Acordarea avansului de trezorerie:

542 = 5311
Avansuri de trezorerie Casa n lei

Justificarea avansului pe baza decontului depus i aprobat:


- achiziii stocuri:

301, 302, 303, 361, 368, 371,


= 542
381, 388, 401
Avansuri de trezorerie

- efectuarea unor cheltuieli:

602, 604, 605, 611, 612, 613,


542
614, 622, 623, 624, 626, 628
Avansuri de trezorerie

- nregistrarea cheltuielilor de deplasare:

625 = 542
Cheltuieli cu deplasri,
Avansuri de trezorerie
detari i transferri

59
Proceduri contabile pentru societi comerciale

nregistrarea diferenelor de ncasat reprezentnd avansuri de trezorerie necheltuite:

5311 = 542
Casa n lei Avansuri de trezorerie

Acordarea avansului de trezorie n valut:

542 = 5314
Avansuri de trezorerie Casa n valut

Justificarea avansului pe baza decontului i nregistrarea diferenelor de curs ntre data


acordrii i data decontrii:

625 = 5314
Cheltuieli cu deplasri,
Avansuri de trezorerie
detari i transferri

665 = 542
Cheltuieli cu diferenele de
Avansuri de trezorerie
curs valutar

542 = 765
Venituri din diferene de curs
Avansuri de trezorerie
valutar

Avansurile nejustificate pn la data bilanului:


- acordate salariailor:

428 = 542
Alte datorii i creane n Avansuri de trezorerie
legtur cu personalul

- acordate unor teri:

461 = 542
Debitori diveri Avansuri de trezorerie

Diferenele favorabile din evaluarea avansurilor de trezorerie n valut la finele


lunii/anului:

542 = 765
Venituri din diferene de curs
Avansuri de trezorerie
valutar

60
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Diferenele nefavorabile din evaluarea avansurilor de trezorerie n valut la finele


lunii/anului:

665 = 542
Cheltuieli cu diferenele de
Avansuri de trezorerie
curs valutar

Persoane responsabile

Directorul financiar contabil


- organizarea i conducerea contabilitii;
- analizeaz, verific i aprob documentele de acordare a avansurilor de trezorerie;
- urmrirea respectrii prezentei proceduri;
- urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.

Personalul Biroului/ Serviciului Contabilitate


- verific existena documentelor i a aprobrilor necesare pentru acordarea avansurilor
de trezorerie;
- verific existena documentelor justificative pentru justificarea avansurilor acordate;
- primirea spre operare a documentelor justificative care ndeplinesc condiiile de form i
fond;
- contabilizarea deconturilor ce ndeplinesc condiiile;
- respectarea procedurii de lucru;
- propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.

Casierul
- elibereaz numerarul din casierie pe baza documentelor corespunztoare pentru
acordarea avansului;
- primete diferena de numerar aferent deconturilor n situaia n care suma acordat
este mai mare dect suma decontat;
- nregistreaz ncasrile i plile efectuate n registrul de cas.

Dispoziii finale

Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.


Procedura intr n vigoare la data de ...................

Procedura de reconciliere a conturilor bancare

Scopul procedurii

Scopul acestei proceduri este:


o stabilirea regulilor pentru completarea documentelor justificative care stau la baza
nregistrrii n contabilitate a operaiunilor derulate prin conturile bancare;
o nregistrarea n contabilitate a operaiilor efectuate prin conturile bancare, astfel nct:

61
Proceduri contabile pentru societi comerciale

- s se reflecte toate ncasrile i plile efectuate, toate tranzaciile derulate prin conturile
bancare;
- s se asigure datele necesare efecturii inventarierii patrimoniului;

Domeniul

Procedura se aplic la operarea ncasrilor i plilor prin conturile bancare de ctre


persoanele din cadrul compartimentului financiar-contabil, casierie.

Reglementri aplicabile
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014;
O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu completrile ulterioare.

Descrierea procedurii

A. Documente justificative

Cec pentru ridicare de numerar


Ordin de plat
Dispoziie de plat extern

Documentele justificative trebuie s cuprind n mod obligatoriu urmtoarele elemente:


- denumirea documentelor;
- denumirea i sediul societii care ntocmeste documentul;
- numrul documentului i data ntocmirii acestuia;
- menionarea prtilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare;
- coninutul operaiunii economico-financiare i, atunci cnd este necesar, temeiul legal al
efecturii acesteia;
- datele cantitative i valorice aferente operaiunilor economico-financiare efectuate;
- numele i prenumele, pecum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea
operaiunilor economico-financiare, ale persoanelor cu atribuii de control financiar preventiv i
ale persoanelor n drept s aprobe operaiunile respective;
- alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate.

Extrasul de cont
Contracte de mprumut

B. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor

Efectuarea plilor interne:

401, 404, 461, 431, 444, 441, = 5121


437, 4423, 403
Conturi la bnci n lei

nregistrarea ncasrilor interne:

5121 = 411, 413, 462

62
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Conturi la bnci n lei

Primirea unor mprumuturi:

5121 = 161, 162, 167, 519


Conturi la bnci n lei

ncasare cec-uri:

5121 = 511
Conturi la bnci n lei

ncasarea subveniilor:

5121 = 445/741
Conturi la bnci n lei Subvenii

Plata drepturilor salariale pe card:

421, 423, 427 = 5121


Conturi la bnci n lei

Plat comisioane bancare:

627 512
Cheltuieli cu serviciile
Conturi la bnci
bancare i asimilate

Diferene favorabile de curs valutar din ncasri/pli n valut sau operaiuni cu


decontare n funcie de cursul unei valute:

512 = 765/768
Venituri din diferene de curs
Conturi la bnci valutar/ Alte venituri
financiare

Diferene nefavorabile de curs valutar din ncasri/pli n valut sau operaiuni cu


decontare n funcie de cursul unei valute:

665 = 512
Cheltuieli din diferene de curs
Conturi la bnci
valutar

ncasare dobnzi:

5121 = 766/763
Venituri din dobnzi/ Venituri
Conturi la bnci n lei
din creane imobilizate

63
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Rambursare mprumuturi:

162/519/167 = 512
Credite bancare pe termen
lung/ Credite bancare pe
termen scurt/ Alte Conturi la bnci
mprumuturi i datorii
asimilate

Plata dobnzilor:

666/168/518/519 = 512
Cheltuieli privind dobnzile/
Dobnzi aferente
mprumuturilor i datoriilor Conturi la bnci
asimilate/ Dobnzi/ Credite
bancare pe termen scurt

Rambursarea subveniilor:

475/472 = 512
Subvenii pentru investiii/
Conturi la bnci
Venituri nregistrate n avans

nregistrarile n contabilitate se vor efectua cronologic, prin respectarea succesiunii


documentelor dup data de ntocmire sau intrare a acestora n unitate i sistematic, n conturi
sintetice i analitice.

Persoane responsabile

Directorul financiar contabil


- Organizarea i conducerea contabilitii;
- analizeaz, verific i aprob documentele de efectuare a plilor bancare;
- Urmrirea respectrii prezentei proceduri;
- Urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.

Personalul Biroului/ Serviciului Contabilitate


- Verific existena documentelor i forma documentelor de efectuare a plilor prin
banc;
- Primirea spre operare a documentelor justificative care ndeplinesc condiiile de form i
fond;
- Solicitarea extraselor de cont;
- Respectarea procedurii de lucru;
- Propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.

Casierul
- primete numerarul ridicat din contul curent;
- elibereaz numerarul n vederea depunerii la banc;
- nregistreaz ncasrile i plile efectuate n registrul de cas.

64
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Dispoziii finale

Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.


Procedura intr n vigoare la data de ...................

Procedura privind modificarea politicilor contabile

Scopul procedurii

Scopul acestei proceduri este:


o stabilirea regulilor pentru modificarea politicilor contabile;
o nregistrarea n contabilitate a modificrilor de politici contabile.

Domeniul

Procedura se aplic la modificarea politicilor contabile de ctre persoanele din cadrul


compartimentului financiar-contabil.

Reglementri aplicabile
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014 cu modificrile i completrile ulterioare.

Descrierea procedurii

Societatea deine manualul politicilor contabile aprobat de ctre


administratorul/administratorii societii.
Politicile contabile, n general, trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu
financiar la altul.
Modificrile de politici contabile pot fi determinate de:
iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la
situaiile financiare anuale;
Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de:
- o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economico-financiar
n care aceasta i desfoar activitatea;
- obinerea unor informaii credibile i mai relevante.
decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii caz n care modificarea
nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n acestea.

n cazul n care este justificat modificarea politicii contabile ca urmare a:


- admiterii la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen
scurt sau retragerea lor de la tranzacionare;
- modificrii reglementrilor contabile aplicabile.
Personalul serviciului financiar contabil sub coordonarea Directorului economic va
revizui manualul de politici contabile astfel nct fiecare politic contabil prezentat n manual
s corespund legislaiei aplicabile.

65
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Pentru elementele unde legislaia prevede tratamente alternative se va opta pentru


tratamentul care este similar celui deja aplicabil n cadrul entitii.
n cazul eliminrii din legislaie a unui tratament pe care societatea l aplic sau a
modificrii substaniale a acestuia, serviciul financiar va ntocmi o situaie n care se vor prezenta
efectele adoptrii fiecrui tratament posibil permis asupra elementelor de active, datorii capitaluri
proprii afectate, venituri i cheltuieli, profit brut, pe o perioad de .........5 .. ani.

n cazul n care este justificat modificarea politicii contabile ca urmare a:


- schimbrii acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup;
- operaiunilor de reorganizare fuziuni i operaiuni asimilate efectuate la valori
contabile, caz n care se impune armonizarea politicilor contabile ale societii absorbite
cu cele ale societii absorbante.
Serviciul financiar va revizui manualul de politici contabile astfel nct fiecare politic
contabil s corespund cu cea a grupului/societii absorbante.
Se va prezenta o situaie privind efectele adoptrii tratamentului respectiv asupra
elementelor de active, datorii capitaluri proprii afectate, venituri i cheltuieli, profit brut pe o
perioad de .....5 ani.

n cazul n care este justificat modificarea politicii contabile ca urmare a faptului c noua
metod asigur furnizarea unor informaii mai fidele se va prezenta o situaie privind efectele
adoptrii tratamentului respectiv asupra elementelor de active, datorii capitaluri proprii afectate,
venituri i cheltuieli, profit brut comparativ cu efectele pe care actuala politic contabil o are
asupra elementelor menionate pe o perioad de .....5 ani.

Directorul economic va nainta conducerii societii propunerea de modificare a politicii


contabile respective.
Dup aprobarea acesteia de ctre administratorul/administratorii societii politica va fi
inclus n manualul politicilor contabile i se va aplica ncepnd cu exerciiul financiar urmtor
celui n care s-a luat decizia modificrii politicii contabile.
Modificarea politicilor contabile poate fi efectuat numai de la nceputul unui exerciiu
financiar.
Nu sunt permise modificri ale politicilor contabile pe parcursul unui exerciiu financiar.
Nu va fi modificat bilanul perioadei anterioare celei de raportare.

nregistrarea n contabilitate:
Efectele modificrilor politicilor contabile aferente exerciiilor financiare precedente se
nregistreaz pe seama rezultatului reportat cont 1173 Rezultat reportat provenit din
modificarea politicilor contabile, dac efectele modificrilor pot fi cuantificate.
Efectele modificrilor politicilor contabile aferente exerciiului curent se efectueaz pe
seama conturilor de venituri i cheltuieli ale perioadei.
Dac efectul modificrii politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadele
precedente, atunci modificarea politicilor contabile se efectueaz pentru perioadele viitoare,
ncepnd pentru exerciiul financiar curent i exerciiile financiare urmtoare celui n care s-a luat
decizia de modificare a politicii contabile.
n cazul n care modificarea politicii fiscale are efect asupra exerciiilor financiare
precedente, trebuie luate n considerare efectele fiscale ale acesteia.

Atenie!
n cazul trecerii societii la aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar
ca baz unic de raportare, politicile contabile se vor elabora innd seama de prevederile IFRS.

66
Proceduri contabile pentru societi comerciale

La modificarea politicilor contabile se va ine seama de prevederile IAS 8 n acest sens.

Persoane responsabile

Directorul financiar contabil


- organizarea i conducerea contabilitii;
- analizarea prevederilor legale referitoare la tratamentele contabile aplicabile;
- urmrirea respectrii manualului de politici contabile;
- analizarea i aprobarea rapoartelor privind efectul schimbrii unei politici contabile;
- urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.

Personalul Biroului/ Serviciului Contabilitate


- analizarea prevederilor legale referitoare la tratamentele contabile aplicabile;
- ntocmirea proiectului de modificare a politicilor contabile aplicabile;
- ntocmirea situaiilor privind efectul schimbrii politicii contabile asupra elementelor
din bilan i contul de profit i pierdere;
- respectarea procedurii de lucru;
- propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.

Dispoziii finale

Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.


Procedura intr n vigoare la data de ...................

Procedura nchiderii de lun/perioad

Scopul procedurii

Scopul acestei proceduri este:


o stabilirea regulilor pentru verificarea operaiunilor efectuate n cursul perioadei/lunii;
o efectuarea operaiunilor de nchidere a lunii;
o furnizarea datelor necesare completrii raportrilor i deconturilor aferente perioadei;
o nregistrarea n contabilitate a operaiilor de evaluare a elementelor monetare
exprimate n valut sau n lei n funcie de cursul unei valute.

Domeniul

Procedura se aplic la operaiunile aferente nchiderii de lun de ctre persoanele din


cadrul compartimentului financiar-contabil, casierie.

Reglementri aplicabile
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014.

67
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Descrierea procedurii

Aspecte de verificat
- Predarea ctre serviciul financiar contabil a tuturor documentelor justificative
referitoare la:
Achiziii de bunuri i servicii;
Recepia unor bunuri sosite fr factur/Livrarea unor bunuri fr factur;
Facturile primite/ntocmite pentru bunurile primite/livrate anterior;
ncasrile i plile cu numerar efectuate.
- Existena deconturilor pentru avansurile de trezorerie acordate i a documentelor
justificative aferente;
- Completarea i predarea unor documente necesare la calculul impozitului pe profit
i TVA (foile de parcurs, bonurile fiscale cu toate elementele obligatorii a fi
nscrise, etc)
- Existena extraselor de cont aferente conturilor bancare n lei i valut;
- Existena statelor de salarii aferente perioadei/lunii;
- Listarea cursului de schimb valutar comunicat de BNR valabil pentru ultima zi
lucrtoare din lun.

Inregistrri contabile

Evaluarea elementelor monetare n valut la cursul de schimb valutar comunicat de BNR


valabil pentru ultima zi lucrtoare din lun i nregistrarea diferenelor de curs

- favorabile

401,403, 404, 408, 409, 411,


413, 418, 405, 419, 232, 234,
267, 451, 453, 461, 462, 161,
= 765
162, 166, 167, 168, 269, 455,
509, 512, 531, 541, 542, 267,
508
Venituri din diferene de curs
valutar

- nefavorabile

401,403, 404, 408, 409, 411,


413, 418, 405, 419, 232, 234,
267, 451, 453, 461, 462, 161,
665 =
162, 166, 167, 168, 269, 455,
509, 512, 531, 541, 542, 267,
508
Cheltuieli din diferene de curs
valutar

Evaluarea elementelor monetare cu decontare n lei n funcie de cursul unei valute la


cursul de schimb valutar comunicat de BNR valabil pentru ultima zi lucrtoare din lun
i nregistrarea veniturilor/cheltuielilor financiare

68
Proceduri contabile pentru societi comerciale

- favorabile

401, 404, 408, 409, 411, 418,


419, 232, 234, 267, 451, 453, = 768
461,462, 167, 168, 455, 267
Alte venituri financiare

- nefavorabile

401, 404, 408, 409, 411, 418,


668 = 419, 232, 234, 267, 451, 453,
461,462, 167, 168, 455, 267
Alte cheltuieli financiare

nchiderea conturilor de TVA:

4427 = 4426
TVA colectat TVA deductibil

i
4423 = 4426
TVA de plat TVA deductibil
sau
4427 = 4424
TVA colectat TVA de recuperat

Constituirea impozitului pe profit /venit aferent perioadei:

691 = 441
Cheltuieli cu impozitul pe
Impozitul pe profit/venit
profit

698 = 441
Cheltuieli cu impozitul pe
Impozitul pe profit/venit
venit si cu alte impozite

nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli:

% = 121
601, 602, 603, 604, 605, 606,
607, 608, 611, 612, 613, 614,
621, 622, 623, 624, 625, 626,
627,628, 635, 641, 642, 643, Profit sau pierdere
644, 645, 652, 654, 658, 663,
664, 665, 666, 667, 668, 671,
681, 686, 691, 698, 709

121 = %

69
Proceduri contabile pentru societi comerciale

609, 701, 702, 703, 704, 705,


706, 707, 708, 711, 712, 721,
Profit sau pierdere 722, 741, 754, 758, 761, 762,
763, 764, 765, 766, 767, 768,
771, 781, 786

Procedura inventarierii patrimoniului

Scopul procedurii

Scopul acestei proceduri este:


o stabilirea regulilor pentru efectuarea inventarierii;
o nregistrarea n contabilitate a rezultatelor inventarierii n vederea ntocmirii situaiilor
financiare anuale
- reflectarea elementelor de activ i datorii;

Domeniul

Procedura se aplic la efectuarea inventarierii i nregistrarea rezultatelor inventarierii de


ctre persoanele din cadrul compartimentului financiar-contabil i persoanele care fac parte din
comisiile de inventariere.

Reglementri aplicabile
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014;
O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr. 2.861/2009 pentru aprobarea normelor privind efectuarea
inventarierii;

Descrierea procedurii

La stabilirea comisiilor de inventariere se au n vedere i prevederile Regulamentului


intern de organizare i functionare al societii precum i fia postului, persoanelor angajate,
desemnate s fac parte din comisiile de inventariere.
Rspunderea pentru buna organizare a lucrrilor de inventariere, potrivit Legii nr.
82/1991 revine administratorului, dl. Nume Prenume.
Scopul inventarierii este stabilirea situaiei reale a tuturor elementelor de natura activelor,
datoriilor i capitalurilor proprii n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale astfel nct
acestea s ofere o imagine fidel a poziiei financiare i a performanelor societii.
Inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii deinute se
va efectua cel puin o dat n cursul exerciiului financiar, de regul n luna decembrie, astfel
nct rezultatele inventarierii s poat fi cuprinse n situaiile financiare anuale pentru anul
respectiv.
Inventarierea se va efectua de asemenea ori de cte ori este nevoie ntr-una din situaiile
urmtoare:

70
Proceduri contabile pentru societi comerciale

- la ncetarea activitii sau cu ocazia unei operaiuni de reorganizare (fuziune, divizare


etc);
- la cererea organelor de control;
- dac sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune care nu pot fi stabilite dect prin
inventariere;
- dac intervine o predare/primire de gestiuni;
- dac intervine o reorganizare a gestiunilor;
- dac intervin cazuri de for major sau calamiti naturale.
Registrul-inventar ntocmit va cuprinde valoarea stocurilor faptice inventariate actualizate
cu intrrile i ieirile realizate n perioada cuprins ntre data inventarierii i data de 31 decembrie
a anului respectiv.

Inventarierea anual se va desfura de regul n perioada ..............................

Comisia de inventariere cuprinde 5 membrii din care unul este desemnat preedintele
comisiei.
Decizia de numire a comisiei de inventariere se emite de ctre administrator cu 7 zile
calendaristice nainte de nceperea inventarierii i va fi adus la cunotina persoanelor
desemnate s fac parte din comisia de inventariere.

Msuri pregtitoare:
Anterior nceperii inventarierii, administratorul:
- verific modul de organizare a depozitrii bunurilor gruparea acestora pe sorto-
tipodimensiuni, codificarea acestora i ntocmirea etichetelor de raft;
- dac este inut la zi evidena tehnico-operativ la gestiuni i a celei contabile;
- confrunt datele din evidena tehnico-operativ la gestiuni i cea contabil;
- se asigur ca pe perioada inventarierii este prezent personalul necesar pentru
manipularea bunurilor care se inventariaz;
- verific s fie dotat gestiunea cu aparate i instrumente adecvate i n numr suficient
pentru msurare, cntrire, cu cititoare de coduri de bare etc., cu cataloage, mostre;
- verific dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul i de sigilare a
spaiilor inventariate;
- se asigur c persoanele care fac parte din comisia de inventariere cunosc normele de
protecie a muncii;
- se asigur de aplicarea normelor de protecie a muncii pentru asigurarea proteciei
membrilor comisiei de inventariere;
- se asigur ca uile, ferestrele, porile sunt sigilate pe perioada inventarierii;
- verific predarea pe baz de documente la magazii i depozite a tuturor produselor i
semifabricatelor a cror prelucrare a fost terminat i colectarea produselor reziduale i
ntocmirea documentelor de constatare.

Persoana desemnat ca preedinte al comisiei de inventariere conform deciziei


administratorului preia listele de inventariere de la departamentul financiar contabil, cu viz
conductorului acestui departament.
Departamentul financiar contabil transmite listele de inventariere completate cu
urmtoarele informaii:
- gestiunea; locul de depozitare;
- numrul curent;
- denumirea bunurilor inventariate;
- codul sau numrul de inventar;

71
Proceduri contabile pentru societi comerciale

- unitatea de msur;
- cantiti: stocuri scriptice;
- pre unitar.

Desfurarea inventarierii

La inventariere particip ntreaga comisie desemnat prin decizia de inventariere.


Pe toat durata inventarierii, programul i perioada inventarierii se afieaza la loc vizibil.
Pe perioada inventarierii se sisteaz operaiunile de intrare-ieire de bunuri.

Solicitarea declaraiei gestionarului


Comisia solicit fiecrui gestionar declaraia nainte de nceperea operaiunilor de
inventariere, identific toate locurile de depozitare, sigileaz n prezena gestionarului spaiile i
cile de acces la acestea, dateaz i bareaz dup ultima operaiune, fiele de magazie, vizeaz
documentele de intrri/ieiri aferente perioadei de inventariere nenregistrate i dispune
nregistrarea lor n fie i predarea la contabilitate.

Se primesc de la departamentul financiar contabil listele de inventariere semnate i


completate cu informaiile referitoare la:
- gestiunea; locul de depozitare;
- numrul curent;
- denumirea bunurilor inventariate;
- codul sau numrul de inventar;
- unitatea de msur;
- cantiti: stocuri scriptice;
- pre unitar.

Comisia de inventariere stabilete stocurile faptice prin numrare, cntrire, msurare sau
cubare, i nscrie datele referitoare la cantiti stocuri faptice n listele de inventariere pe care le
semneaz mpreun cu gestionarul.
Aceste date sunt transmise la serviciul contabilitate n vederea determinrii diferenelor
cantitative i/sau valorice. n urma calculelor efectuate, serviciul contabilitate completeaz listele
de inventariere cu informaiile referitoate la:
- cantiti: diferene n plus, diferene n minus;
- valoarea contabil: valoarea, diferene n plus, diferene n minus;
- valoarea de inventar;
- deprecierea: valoarea, motivul.

Serviciul contabilitate ntocmete o nou list de inventariere numai cu acele active la care
s-au constatat diferene cantitative, pe care o semneaz i o transmite comisiei de inventariere.
Aceast list se semneaz de ctre comisia de inventariere i de ctre gestionar, dup care este
retransmis la departamentul contabilitate.
(Sau)
Comisia de inventariere stabilete stocurile faptice prin numrare, cntrire, msurare sau
cubare, determin diferenele cantitative i/sau valorice i completeaz listele de inventariere cu
datele referitoare la:
- cantiti: stocuri faptice;
- cantiti: diferene n plus, diferene n minus;
- valoarea contabil: valoarea, diferene n plus, diferene n minus;
- valoarea de inventar;

72
Proceduri contabile pentru societi comerciale

- deprecierea: valoarea, motivul.

Listele de inventariere astfel completate se semneaz de ctre comisia de inventariere i


de ctre gestionar i se transmit departamentului de contabilitate.

Efectuarea inventarierii

Se verific numerarul din cas i se stabilete suma ncasrilor din ziua curent.
Stocurile faptice se stabilesc prin numrare, cntarire, msurare sau cubare. Bunurile
aflate n ambalaje originale intacte se desfac prin sondaj, pentru acoperirea unui procent de
........ %
Inventarierea imobilizrilor necorporale se efectueaz prin constatarea existenei i
apartenenei acestora, pe baza documentelor care atest dreptul de proprietate.
Cldirile se inventariaz prin identificarea lor pe baza titlurilor de proprietate i a
dosarului tehnic al acestora.
Construciile i echipamentele speciale cum sunt: reelele de energie electric,
termic, gaze, ap, canal, telecomunicaii, cile ferate i altele similare se inventariaz potrivit
regulilor stabilite de deintorii acestora.
Imobilizrile corporale care n perioada inventarierii se afl n afara entitii, mainile,
utilajele i instalaiile de lucru, aparatele i instalaiile de msurare, control i reglare i
mijloacele de transport trimise la reparat se inventariaz prin confirmare scris primit de la
societatea unde acestea se gsesc.
Imobilizrile corporale, aflate n curs de execuie, se evalueaz potrivit stadiului de
execuie, pe baza valorii din documentaia existent (devize), precum i n funcie de volumul
lucrrilor realizate pn la data inventarierii. Materialele i utilajele primite de la beneficiari
pentru montaj i nencorporate n lucrri se inventariaz separat.
Materialele ca: ciment, oel beton, produse de carier i balastier, i alte materiale
similare, se inventariaza pe baz fielor tehnice i a devizelor ntocmite.
Bunurile aflate asupra angajailor la data inventarierii se inventariaz i se trec n liste
de inventariere distincte, specificndu-se persoanele care rspund de pstrarea lor.
Bunurile n curs de expediere ctre beneficiar se inventariaz i se nscriu n liste
de inventariere distincte.
Bunurile n curs de aprovizionare se inventariaz i se nscriu n liste de inventariere
distincte.
Inventarierea produselor, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie din cadrul seciilor
auxiliare se face prin stabilirea stadiului de executare a acestora.
n liste de inventariere distincte se includ lucrrile terminate dar nerecepionate de ctre
beneficiar, denumirea obiectului i valoarea determinat potrivit stadiului de execuie, potrivit
valorii din documentaia existent (devize), precum i n funcie de volumul lucrrilor
realizate la data inventarierii.
Inventarierea lucrrilor de reparaii se face prin verificarea la faa locului a stadiului fizic
al lucrrilor.
Valoarea acestor lucrri se determin pe baza devizelor ntocmite.
Creanele i datoriile fa de teri sunt supuse verificrii i confirmrii pe baza
punctajelor reciproce scrise.
Disponibilitile aflate n conturi la bnci sau la unitile Trezoreriei Statului se
inventariaz prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de acestea pentru data de
31 decembrie cu cele din contabilitatea entitii.

73
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Disponibilitile n lei i n valut din casierie se inventariaz n ultima zi lucrtoare a


exerciiului financiar, dup nregistrarea tuturor operaiunilor de ncasri i pli privind
exerciiul respectiv, prin confruntarea soldurilor din registrul de cas cu monetarul i cu cele
din contabilitate.
Inventarierea titlurilor pe termen scurt i lung se efectueaz pe baza documentelor care
atest achiziia sau primirea cu titlu gratuit.
Timbrele fiscale, tichetele de mas i tichetele cadou se nscriu n listele de inventariere
la valoarea lor nominal. Pentru bunurile de aceast natur, constatate expirate sau deteriorate
se ntocmesc liste de inventariere distincte i se propune scoaterea acestora din gestiune.
n cazul elementelor de natura activelor pentru care exist constituite ajustri pentru
depreciere sau ajustri pentru pierdere de valoare, n listele de inventariere se nscrie valoarea
de nregistrare n contabilitate a acestora, mai puin ajustrile pentru depreciere sau pierdere
de valoare nregistrate pn la data inventarierii, care se compar cu valoarea lor actual,
stabilit cu ocazia inventarierii, pe baz de constatri faptice.
Bunurile existente n societate nchiriate, n leasing, n custodie, primite n regim de
consignaie, spre prelucrare dar care aparin altor societi se inventarieaz i se nscriu n
liste de inventariere distincte.

Listele de inventariere pentru aceste bunuri trebuie s conin informaii cu privire la:
numrul i data actului de predare-primire i ale documentului de livrare.
Listele de inventariere cuprinznd bunurile ce aparin terilor se trimit i persoanei fizice
sau juridice romne sau strine creia i aparin bunurile n termen de 15 zile lucrtoare de la
terminarea inventarierii, urmnd ca proprietarul bunurilor respective s comunice eventualele
nepotriviri n termen de 5 zile de la primirea listei de inventariere.
n caz de nepotrivire, situaia trebuie clarificat n termen de 5 zile lucrtoare de la
primirea sesizrii.
Pentru bunurile primite n regim de leasing att operaional ct i financiar, inventarierea
se efectueaz concomitent i similar cu bunurile n proprietatea societii. Listele de inventariere
sunt transmise pentru confirmare locatorilor.

ncheierea inventarierii faptice

Listele de inventariere se completeaz fr tersturi, cu pix sau cerneal. Eventualele


erori se corecteaz prin tierea cu o linie a textului greit, astfel nct acesta s poata fi citit i
completarea datelor corecte alturat. Corectarea erorilor se semneaz de ctre persoana care le-a
efectuat.
Listele de inventar se ntocmesc pe locuri de depozitare pe gestiuni i pe categorii de
bunuri.
Pe ultima fil a listei de inventariere, gestionarul trebuie s menioneze dac toate
bunurile i valorile bneti din gestiune au fost inventariate i consemnate n listele de
inventariere n prezena sa i dac are obiecii cu privire la modul de efectuare a inventarierii.
n acest caz, comisia de inventariere va analiza obieciile formulate, iar concluziile la care
a ajuns se vor meniona la sfritul listelor de inventariere.
Listele de inventariere se semneaz pe fiecare fil de ctre preedintele i membrii
comisiei de inventariere, de ctre gestionar, precum i de ctre specialiti solicitai de ctre
preedintele comisiei de inventariere pentru participarea la identificarea bunurilor inventariate.
Inventarierea bunurilor se va executa n aa fel nct s exprime realitatea din ultima zi a
lunii anterioare nceperii inventarierii.

74
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Rezultatele inventarierii

Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea stocurilor faptice cu cele din


evidena tehnic-operativ i evidena contabil, plusurile sau minusurile consemnndu-se n
listele de inventar separate.
nainte de stabilirea rezultatelor inventarierii se procedeaz la o analiz a tuturor
stocurilor nscrise n fiele de magazie i a soldurilor din contabilitate pentru bunurile
inventariate. Erorile descoperite cu aceast ocazie trebuie corectate operativ, dup care se
procedeaz la stabilirea rezultatelor inventarierii prin confruntarea cantitilor consemnate n
listele de inventariere cu evidena tehnico-operativ pentru fiecare poziie.
n cazul n care se constat c valoarea de inventar a activelor este mai mare dect
valoarea cu care acestea sunt evideniate n contabilitate, n listele de inventariere se nscriu
valorile din contabilitate.
n cazul n care valoarea de inventar a bunurilor este mai mic dect valoarea din
contabilitate, n listele de inventariere se nscrie valoarea de inventar.
n cazul constatarii plusurilor sau minusurilor la inventariere, se iau explicaii scrise de la
persoanele responsabile cu gestiunea bunurilor constatate lips, i se propun soluii pentru
recuperarea eventualelor pagube.
Pe baza explicaiilor primite i a documentelor analizate, comisia de inventariere
stabilete natura lipsurilor, pierderilor, pagubelor i deprecierilor constatate, precum i natura
plusurilor.
n situaia constatrii unor plusuri n gestiune, bunurile respective se evalueaz la
valoarea just.
n cazul constatrii unor lipsuri imputabile n gestiune, acestea se imput persoanelor
vinovate la valoarea lor de nlocuire determinat ca i cost de achiziie al unui bun cu
caracteristici i grad de uzur similare celui lips n gestiune la data constatrii pagubei, la care se
adaug taxele nerecuperabile, inclusiv TVA, cheltuielile de transport, aprovizionare i alte
cheltuieli, accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau pentru intrarea n gestiune a
bunului respectiv.

La stabilirea valorii debitului, n cazurile n care lipsurile n gestiune nu sunt considerate


infraciuni, se are n vedere posibilitatea compensrii lipsurilor cu eventualele plusuri constatate,
dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
- s existe riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material, din cauza asemnrii n ceea
ce privete aspectul exterior: culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj sau alte elemente;
- diferenele constatate n plus sau n minus s se refere la aceeai perioad de gestiune i la
aceeai gestiune.
Nu se admite compensarea n cazurile n care s-a fcut dovada c lipsurile constatate la
inventariere provin din sustragerea sau din degradarea bunurilor respective datorat vinoviei
persoanelor care rspund de gestionarea acestor bunuri.

Compensarea se face pentru cantiti egale ntre plusurile i lipsurile constatate. n cazul
n care cantitile sorturilor supuse compensrii, la care s-au constatat plusuri, sunt mai mari
dect cantitile sorturilor admise la compensare, la care s-au constatat lipsuri, se va proceda la
stabilirea egalitii cantitative prin eliminarea din calcul a diferenei n plus. Aceast eliminare se
face ncepnd cu sorturile care au preurile unitare cele mai sczute, n ordine cresctoare. n
cazul n care cantitile sorturilor supuse compensrii, la care s-au constatat lipsuri, sunt mai mari
dect cantitile sorturilor admise la compensare, la care s-au constatat plusuri, se va proceda, de
asemenea, la stabilirea egalitii cantitative prin eliminarea din calcul a cantitii care depete

75
Proceduri contabile pentru societi comerciale

totalul cantitativ al plusurilor. Eliminarea se face ncepnd cu sorturile care au preurile unitare
cele mai sczute, n ordine cresctoare.

Pentru bunurile la care sunt acceptate sczminte, n cazul compensrii lipsurilor cu


plusurile stabilite la inventariere, sczmintele se calculeaz numai n situaia n care cantitile
lips sunt mai mari dect cantitile constatate n plus. n aceast situaie, cotele de sczminte se
aplic n primul rnd la bunurile la care s-au constatat lipsurile.
Dac n urma aplicrii sczmintelor mai rmn diferene cantitative n minus, cotele de
sczminte se pot aplica i asupra celorlalte bunuri admise n compensare, la care s-au constatat
plusuri sau la care nu au rezultat diferene.

Diferena stabilit n minus n urma compensrii i aplicrii tuturor cotelor de sczminte,


reprezentnd prejudiciu pentru entitate, se recupereaz de la persoanele vinovate.

ntocmirea procesului-verbal

Comisia de inventariere emite procesul verbal de inventariere care cuprinde:


- data ntocmirii;
- numele i prenumele membrilor comisiei de inventariere, numrul i data deciziei de
numire a comisiei de inventariere;
- gestiunile inventariate;
- data nceperii i terminrii operaiunii de inventariere;
- rezultatele inventarierii;
- concluziile i propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor i ale lipsurilor
constatate i persoanele vinovate, precum i propuneri de msuri n legtur cu acestea;
- volumul stocurilor depreciate, fr micare, cu micare lent, greu vandabile, fr
desfacere asigurat i propuneri de msuri n vederea reintegrrii lor n circuitul
economic;
- propuneri de scoatere din funciune a imobilizrilor corporale, respectiv din eviden a
imobilizrilor necorporale, propuneri de scoatere din uz a materialelor de natura
obiectelor de inventar i declasare sau casare a unor stocuri;
- constatri privind pstrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integritii bunurilor
din gestiune, precum i alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate.

Propunerile cuprinse n procesul-verbal al comisiei de inventariere purtnd viza


directorului compartimentului financiar-contabil i al juristului societii se prezint n termen de
7 zile lucrtoare de la data ncheierii operaiunilor de inventariere administratorului societii.
Acesta, mpreun cu directorul compartimentului financiar-contabil i juristul societii decide
asupra soluionrii propunerilor fcute, cu respectarea dispoziiilor legale.

nregistrarea in contabilitate a rezultatelor

Soluiile aprobate de administratorul societii se nregistreaz n contabilitate i n


evidena tehnico operativ n termen de cel mult 7 zile lucrtoare de la data aprobrii procesului-
verbal de inventariere de ctre administrator, potrivit prevederilor Legii nr. 82/1991, republicat,
cu modificrile i completrile ulterioare prevederilor O.M.F.P. nr. 3.055/2009, cu modificrile i
completrile ulterioare.

76
Proceduri contabile pentru societi comerciale

n Registrul-inventar se nscriu rezultatele inventarierii elementelor de natura activelor,


datoriilor i capitalurilor proprii, pe baza listelor de inventariere i a proceselor-verbale de
inventariere, grupate dup natura lor, conform posturilor din bilan.
Pe baza registrului-inventar i a balanei de verificare ntocmite la finele exerciiului
financiar se ntocmete bilanul, parte component a situaiilor financiare anuale, ale crui posturi
trebuie s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real a
elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, stabilit pe baza inventarului.

Procedura ntocmirii situaiilor financiare

Scopul procedurii

Scopul acestei proceduri este:


o stabilirea regulilor pentru ntocmirea documentaiei necesare ntocmirii situaiilor
financiare anuale;
o nregistrarea n contabilitate a operaiilor de nchidere a exerciiului financiar astfel
nct s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare, profitului sau
pierderii entitii.

Domeniul

Procedura se aplic la operaiunile de nchidere a exerciiului financiar i ntocmirea


situaiilor financiare anuale de ctre persoanele din cadrul compartimentului financiar-contabil,
casierie, comisia de inventariere.

Reglementri aplicabile
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014;
O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr. 2.861/2009 pentru aprobarea normelor privind efectuarea
inventarierii.

Descrierea procedurii

A. Pregtirea documentelor necesare

- Procesul-verbal de inventariere aprobat de conducere i listele de inventariere;


- Verificarea prevederilor legale privind limitele maxime admise din punct de
vedere fiscal, ale perisabilitilor stabilite prin Hotrrea Guvernului nr. 831/2004,
pentru aprobarea Normelor privind limitele admisibile de perisabilitate la mrfuri
n procesul de comercializare;
- Procesul-verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe, aprobat de ctre
administrator;
- Lista pieselor rezultate n urma dezmembrrii;

77
Proceduri contabile pentru societi comerciale

- Decizia de imputare a lipsurilor constatate, titlul executoriu pentru reinerea


pagubelor constatate;
- Lista stocurilor la care s-au nregistrat plusuri i cele la care s-au nregistrat
minusuri n ordinea descrescatoare a preurilor;
- Raportul de reevaluare a imobilizrilor corporale (dac este cazul i societatea
aplic tratamentul reevalurii ca politic contabil de evaluare);
- Lista garaniilor acordate clienilor, calculul necesarului de provizioane de
constituit sau de reluat;
- Lista litigiilor n care societatea are calitatea de parte nvinuit i exist
posibilitatea plii unor despgubiri, estimri ale personalului de specialitate
(avocai) privind cuantumul despgubirilor;
- Completarea Registrului-inventar pe baza listelor de inventariere i a proceselor-
verbale de inventariere, grupate dup natura lor, conform posturilor din bilan.

B. nregistrarea n contabilitate a operaiilor de nchidere specifice

1. nregistrarea rezultatelor inventarierii

Compensri de plusuri cu minusuri


Se aaz n liste stocurile la care s-au nregistrat plusuri i cele la care s-au nregistrat
minusuri n ordinea descresctoare a preurilor. Compensarea pornete de la stocul cu preul cel
mai mare ctre stocul cu preul cel mai mic, pn se ajunge la limita cantitii ce poate fi
compensat.
Compensarea se va opera n fiele de magazie i n contabilitate.

n compensare pot intra stocuri cu preuri unitare diferite, i pot rezulta:


- plusuri valorice cnd cantitatea n plus intrat n compensare a fost epuizat, dar
valoarea plusului nu;
- minusuri valorice n situaia n care cantitatea lipsurilor intrat n compensare a fost
epuizat, dar valoarea minusului nu.
Plusul valoric permite recuperarea cheltuielilor cu stocul, iar minusul valoric se imput
gestionarului sau persoanei vinovate.

nregistrarea plusurilor la inventariere de natura imobilizrilor:

20 (21) = 4754
Imobilizri Plusuri de inventar de natura
necorporale/corporale imobilizrilor

materii prime:
301 = 601
Materii prime Cheltuieli cu materiile prime

materiale:
302 = 602
Cheltuieli cu materialele
Materiale consumabile
consumabile

78
Proceduri contabile pentru societi comerciale

marfuri:
371 = 607
Mrfuri Cheltuieli privind mrfurile

nregistrarea imobilizrilor constatate lips n gestiune:

% = 20 (21)
Imobilizri
28
necorporale/corporale
Amortizri privind
imobilizrile
658
Alte cheltuieli de exploatare

minusuri din gestiune de materii prime:


601 = 301
Cheltuieli cu materiile prime Materii prime

minusuri din gestiune de materiale:


602 = 302
Cheltuieli cu materialele
Materiale consumabile
consumabile

minusuri de mrfuri:

- minusuri din gestiune de materii prime


607 = 371
Cheltuieli privind mrfurile Mrfuri

- minusuri de produse finite


711 = 345
Venituri aferente costurilor
Produse finite
stocurilor de produse

Imputarea minusului n baza deciziei de imputare la valoarea de nlocuire:

- unor teri
461 = 758
Debitori diveri Alte venituri din exploatare

- salariailor proprii
4282 = 758
Alte creane n legtur cu
Alte venituri din exploatare
personalul

Ajustarea TVA dedus (dac este cazul)

635 = 4426
Cheltuieli cu alte impozite, TVA deductibil

79
Proceduri contabile pentru societi comerciale

taxe i vrsminte asimilate

nregistrarea diferenelor dintre valoarea contabil net i valoarea de inventar a


elementelor inventariate:

- Deprecierea reversibil pentru imobilizri


6813 = 291
Cheltuieli de exploatare
Ajustri pentru deprecierea
privind ajustrile pentru
imobilizrilor corporale
deprecierea imobilizrilor

- Deprecierea ireversibil pentru imobilizri


6811 = 281
Cheltuieli de exploatare
Amortizri privind
privind amortizarea
imobilizrile corporale
imobilizrilor

- Deprecierea ireversibil a stocurilor


601, 602, 603, 607 = 301, 302, 303, 371

Ajustarea dreptului de deducere a TVA:

635 = 4426
Cheltuieli cu alte impozite i
TVA deductibila
taxe

nregistrarea deprecierii reversibile:

6814 = 39
Cheltuieli de exploatare
Ajustri pentru deprecierea
privind ajustrile pentru
stocurilor i produciei n curs
deprecierea activelor
de execuie
circulante

nregistrarea minusului n Cas i imputarea acestuia casierului:

4282 = 5311
Alte creane n legtur cu
Casa n lei
personalul

nregistrarea ajustrii valorii creanei asupra clienilor:

6814 = 491
Cheltuieli de exploatare
privind ajustrile pentru Ajustri pentru deprecierea
deprecierea activelor creanelor clieni
circulante

80
Proceduri contabile pentru societi comerciale

nregistrarea ajustrii valorii titlurilor pe termen scurt cotate pe piaa financiar:

668 = 5081
Alte cheltuieli financiare Alte titluri de plasament

nregistrarea ajustrii valorii titlurilor pe termen scurt necotate pe piaa financiar:

6864 = 598
Ajustri pentru pierderea de
Cheltuieli financiare privind
valoare a altor investiii pe
ajustrile pentru pierderea de
termen scurt i creane
valoare a activelor circulante
asimilate

nregistrarea ajustrii valorii titlurilor pe termen lung cotate pe piaa financiar:

6863 = 2963
Cheltuieli financiare privind
Ajustri pentru pierderea de
ajustrile pentru pierderea de
valoare a altor titluri
valoare a imobilizrilor
imobilizate
financiare

nregistrarea rezultatelor reevalurii:

- eliminarea amortizrii
281 = 21
Amortizri privind
Imobilizri corporale
imobilizrile corporale

- nregistrarea diferenei negative din reevaluare dac nu exist sold creditor al contului 105
aferent imobilizrii
6813 = 21
Cheltuieli de exploatare
privind ajustrile pentru
Imobilizri corporale
deprecierea imobilizrilor

- nregistrarea diferenei negative din reevaluare dac exist sold creditor al contului
105 aferent imobilizrii
105 = 21
Rezerve din reevaluare Imobilizri corporale

- nregistrarea plusului din reevaluare dac nu a existat anterior o reducere nregistrat


pe cheltuieli
21 = 105
Imobilizri corporale Rezerve din reevaluare

- nregistrarea plusului din reevaluare dac a existat anterior o reducere nregistrat


pe cheltuieli
21 = 7813

81
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Venituri din ajustri pentru


Imobilizri corporale
deprecierea imobilizrilor

Constituire sau majorare provizioane:

6812 = %
Cheltuieli de exploatare
1511
privind provizioanele
Provizioane pentru litigii
1512
Provizioane pentru garanii
acordate clienilor
1514
Provizioane pentru
restructurare
1518
Alte provizioane

Reducere sau anulare provizioane:

% = 7812
1511 Venituri din provizioane
Provizioane pentru litigii
1512
Provizioane pentru garanii
acordate clienilor
1514
Provizioane pentru
restructurare
1518
Alte provizioane

Evaluare elemente monetare n valut i nregistrare diferene de curs aferente:

- favorabile
401, 403, 404, 408, 409, 411,
413, 418, 405, 419, 232, 234,
267, 451, 453, 461, 462, 161,
= 765
162, 166, 167, 168, 269, 455,
509, 512, 531, 541, 542, 267,
508
Venituri din diferene de curs
valutar

- nefavorabile
665 401, 403, 404, 408, 409, 411,
413, 418, 405,419, 232, 234,
267, 451, 453, 461, 462, 161,

82
Proceduri contabile pentru societi comerciale

162, 166, 167, 168, 269, 455,


509, 512, 531, 541, 542, 267,
508
Cheltuieli din diferene de curs
valutar

Evaluare elemente monetare n lei n funcie de cursul unei valute i nregistrare


diferene de curs aferente:

- favorabile
401, 404, 408, 409, 411, 418,
419, 232, 234, 267, 451, 453, = 768
461, 462, 167, 168, 455, 267
Alte venituri financiare

- nefavorabile
401, 404, 408, 409, 411, 418,
668 419, 232, 234, 267, 451, 453,
461, 462, 167, 168, 455, 267
Alte cheltuieli financiare

nregistrarea avansurilor de trezorerie nejustificate:

- acordate salariailor proprii


428 = 542
Alte datorii i creane n
Avansuri de trezorerie
legtur cu personalul

- acordate unor teri


461 = 542
Debitori diveri Avansuri de trezorerie

C. ntocmirea situaiilor financiare anuale

Pe baza registrului-inventar i a balanei de verificare ntocmite la finele exerciiului


financiar se ntocmete bilanul, parte component a situaiilor financiare anuale, ale crui posturi
trebuie s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real a
elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, stabilit pe baza inventarului.
Situaiile financiare anuale se ntocmesc de ctre personalul serviciului financiar contabil,
sub coordonarea directorului economic.
Situaiile financiare anuale cuprind:
- bilan;
- cont de profit i pierdere;
- situaia modificrilor capitalului propriu;
- situaia fluxurilor de numerar;
- note explicative la situaiile financiare anuale.

Dac societatea nu se ncadreaz n criteriile de mrime stabilite, n cel puin doi ani
consecutivi, situaiile financiare anuale cuprind:
- bilan prescurtat;

83
Proceduri contabile pentru societi comerciale

- cont de profit i pierdere;


- note explicative la situaiile financiare anuale prescurtate.
Situaiile financiare anuale se completeaz pe formatul pus la dispoziie pe site-ul
www.anaf.ro, cu preluarea datelor din balana de verificare la 31 decembrie.

Dup verificarea, asumarea i semnarea situaiilor financiare de ctre directorul


economic/contabilul ef, situaiile financiare anuale sunt naintate administratorului/Consiliului
de administraie.
Administratorul/Consiliul de administraie ntocmete raportul administratorului.
Conducerea persoanei juridice ntocmete o declaraie de asumare a rspunderii pentru
ntocmirea situaiilor financiare anuale n conformitate cu Reglementrile contabile conforme cu
Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene.
Situaiile financiare anuale mpreun cu Raportul administratorului i declaraia de
asumare a rspunderii sunt supuse aprobrii de ctre Adunarea General a
Acionarilor/Asociailor.
Ulterior aprobrii situaiilor financiare anuale acestea sunt depuse n format electronic, cu
respectarea termenului de depunere stabilit, de 150 de zile calendaristice.

Persoane responsabile

Directorul financiar contabil


- organizarea i conducerea contabilitii;
- verificarea operaiunilor specifice nchiderii exerciiului financiar;
- urmrirea respectrii prezentei proceduri;
- urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.

Personalul Biroului Contabilitate


- primirea documentelor de reevaluare, inventariere, decizii interne;
- contabilizarea operaiunilor de nchidere de an;
- respectarea procedurii de lucru;
- propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.

Dispoziii finale

Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.


Procedura intr n vigoare la data de ...................

Procedura de repartizare a rezultatului contabil

Scopul procedurii

Scopul acestei proceduri este:


o stabilirea documentelor necesare aprobrii pe destinaii a rezultatului contabil;
o nregistrarea n contabilitate a repartizrii rezultatului contabil.

Domeniul

84
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Procedura se aplic la repartizarea rezultatului contabil anual de ctre persoanele din


cadrul compartimentului financiar-contabil.

Reglementri aplicabile
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014.

Descrierea procedurii

A. Pregtirea documentelor necesare

Repartizarea rezultatului se decide la aprobarea situaiilor financiare anuale.


Rezultatul contabil al exerciiului financiar se determin dup nregistrarea tuturor
operaiilor de nchidere a exerciiului, cum sunt:
- rezultatele inventarierii;
- rezultatele reevaluarilor;
- evalurile elementelor monetare exprimate n valut i n lei n funcie de cursul
unei valute;
- nregistrarea impozitului pe profit aferent exerciiului financiar;
- nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli.

Pe baza balanei ncheiate la 31 decembrie, a situaiilor financiare anuale ntocmite pentru


aceast dat se constat dac:
- rezultatul exerciiului financiar este profit contabil nregistrat n soldul creditor al
contului 121 Profit i pierdere;
- rezultatul exerciiului financiar este pierdere contabil nregistrat n soldul debitor al
contului 121 Profit i pierdere.

n cazul n care rezultatul exerciiului financiar este profit contabil

Se ntocmete propunerea de repartizare a profitului contabil pe destinaii:


- la rezerva legal 5% din profitul brut dac rezerva existent nu este n cuantum de
20% din valoarea capitalului social;
- se verific existena cheltuielilor de constituire imobilizate i neamortizate
complet i a cheltuielilor de dezvoltare imobilizate i neamortizate.
n situaia n care cheltuielile de constituire/cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral
amortizate, se analizeaz dac suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului
reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate:
- Dac rezervele repartizabile sunt mai mari dect cheltuielile neamortizate se poate
repartiza profitul;
- Dac rezervele repartizabile nu sunt mai mari dect cheltuielile neamortizate nu se face
nicio distribuire din profituri.
- dac exista pierdere contabil din exerciiile anterioare neacoperit se acoper cu
prioritate pierderea contabil n limita sumelor nregistrate;
- la alte rezerve, dividende, majorare de capital social.

85
Proceduri contabile pentru societi comerciale

n cazul n care rezultatul exerciiului financiar este pierdere contabil

Se preia la nceputul exerciiului financiar pierderea contabil ca rezultat reportat.


Se ntocmete propunerea de acoperire a pierderii contabile din resurse precum:
- profitul reportat,
- rezerve legale,
- alte rezerve,
- prime de capital i
- capital social.

Propunerile de repartizare a profitului sau de acoperire a pierderii contabile se prezint


Adunrii generale a acionarilor/asociailor n vederea aprobrii mpreun cu situaiile financiare
anuale.

B. nregistrarea n contabilitate a repartizrii rezultatului

Dac rezultatul este profit


a) La data de 31 decembrie a anului pentru care se face repartizarea

se nregistreaz numai constituirea rezervei legale:

129 = 1061
Repartizarea profitului Rezerva legal

b) n luna ianuarie a anului urmtor

se preiau sumele repartizate la rezerve legale:

121 = 129
Profit sau pierdere Repartizarea profitului

se preia diferena de profit ce nu a fost repartizat la rezervele legale:

121 = 117
Profit sau pierdere Rezultatul reportat

c) Dup aprobarea situaiilor financiare anuale i a propunerii de repartizare a profitului

acoperirea pierderii contabile din anii precedeni:


117/ analitic pierdere ani
117 =
precedeni
Rezultatul reportat Rezultatul reportat

repartizarea la alte rezerve:

117 = 1068
Rezultatul reportat Alte rezerve

86
Proceduri contabile pentru societi comerciale

repartizarea la dividende:

117 = 457
Rezultatul reportat Dividende de plat

majorarea capitalului social:

117 = 101
Rezultatul reportat Capital social

Dac rezultatul este pierdere

a) n luna ianuarie a anului urmtor

se preia pierderea:

117 = 121
Rezultatul reportat Profit sau pierdere

b) Dup aprobarea situaiilor financiare anuale i a propunerilor de acoperire a pierderilor


dac este cazul

din profitul reportat din anii precedeni:

117/ analitic profit ani


= 117
precedeni
Rezultatul reportat Rezultatul reportat

din rezerve sau prime:

1068/104 = 117
Alte rezerve Rezultatul reportat

din capitalul social:

101 = 117
Capital social Rezultatul reportat

Persoane responsabile

Directorul financiar contabil


i. organizarea i conducerea contabilitii;
ii. verificarea ndeplinirii condiiilor legale pentru repartizarea profitului;
iii. urmrirea respectrii prezentei proceduri;
iv. urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.

87
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Personalul Biroului Contabilitate


- ntocmirea propunerilor de repartizare a rezultatului conform destinaiilor legale;
- contabilizarea operaiunilor de repartizare a rezultatului n urma aprobrii repartizrii de
ctre AGA;
- respectarea procedurii de lucru;
- propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.

Dispoziii finale

Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.


Procedura intr n vigoare la data de ...................

Procedura n cazul operaiunilor de reorganizare

Scopul procedurii

Scopul acestei proceduri este:


o stabilirea documentelor necesare nregistrrii n contabilitate a operaiunilor de
reorganizare;
o nregistrarea n contabilitate a operaiunilor preliminare reorganizrii i a operaiunilor
de reorganizare propriu-zis.

Domeniul

Procedura se aplic la n cazul reorganizrii societii de ctre persoanele din cadrul


compartimentului financiar-contabil.

Reglementri aplicabile
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014;
O.M.F.P. nr. 1.376/2007.

Descrierea procedurii

Operatiunea de reorganizare cuprinde operaiunile de fuziune, divizare, dizolvare i


lichidare a societilor comerciale.
Etapele operaiunilor de reorganizare sunt:

n cazul fuziunii prin absorbie


Inventarierea general a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii;
nregistrarea n contabilitate a rezultatelor inventarierii i ale evalurii efectuate cu
aceast ocazie;
ntocmirea situaiilor financiare anuale cu ocazia fuziunii, divizrii sau a lichidrii.

88
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Situaiile financiare anuale sunt ntocmite la data stabilit potrivit legii societilor
comerciale, i se depun, n scop informativ, la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor
Publice, n termen de 30 de zile de la aprobarea acestora de ctre adunarea general a
acionarilor/asociailor.
Determinarea, pe baza bilanului a activului net contabil, potrivit formulei:
Activ net contabil = Total active Total datorii

Evaluarea societilor comerciale i determinarea aportului net;


Determinarea raportului de schimb al aciunilor sau al prilor sociale, pentru a remunera
capitalul societii comerciale absorbite.
n cadrul acestei etape se efectueaz:
a) determinarea valorii contabile a aciunilor sau a prilor sociale ale societilor
comerciale care fuzioneaz, prin raportarea activului net contabil/aportului net la numrul de
aciuni sau de pri sociale existente;
b) stabilirea raportului de schimb al aciunilor sau al prilor sociale, prin raportarea
valorii contabile a unei aciuni ori pri sociale a societii comerciale absorbite la valoarea
contabil a unei aciuni sau pri sociale a societii comerciale absorbante, raport verificat i
aprobat de experi,;
Determinarea numrului de aciuni sau de pri sociale de emis pentru
remunerarea activului net contabil/aportului net de fuziune, fie prin raportarea capitalului propriu
aportat al societii comerciale absorbite la valoarea contabil a unei aciuni/pri sociale a
societii comerciale absorbante, fie prin nmulirea numrului de aciuni/pri sociale ale
societii comerciale absorbite cu raportul de schimb;
Majorarea capitalului social la societatea comercial absorbant, cu suma rezultat
din nmulirea numrului de aciuni/pri sociale care trebuie emise de societatea comercial
absorbant cu valoarea nominal a unei aciuni/pri sociale de la aceast societate comercial;
Calcularea primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea aportului rezultat din
fuziune i valoarea cu care a crescut capitalul social al societii comerciale absorbante (valoarea
nominal a aciunilor/prilor sociale).

n cazul fuziunii prin contopire


Inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii ale societilor comerciale care fuzioneaz;
nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evalurii efectuate cu aceast ocazie;
ntocmirea situaiilor financiare anuale;
Determinarea activului net contabil pe baza datelor din situaiile financiare;
Evaluarea societilor comerciale i determinarea aportului net.

n cazul operaiunilor de divizare


Inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii ale societilor comerciale care se divizeaz;
nregistrarea rezultatelor inventarierii i ale evalurii efectuate cu aceast ocazie;
ntocmirea situaiilor financiare anuale;
Determinarea activului net contabil;
Determinarea raportului de schimb al aciunilor sau al prilor sociale, pentru a
remunera capitalul societii(lor) comerciale beneficiar(e) deja existent(e) prin:
a) determinarea valorii contabile a aciunilor sau a prilor sociale ale societilor
comerciale care particip la divizare, prin raportarea activului net contabil/aportului net la
numrul de aciuni sau de pri sociale emise;

89
Proceduri contabile pentru societi comerciale

b) stabilirea raportului de schimb al aciunilor sau al prilor sociale, prin raportarea


valorii contabile a unei aciuni ori pri sociale a societii comerciale care se divizeaz la
valoarea contabil a unei aciuni sau pri sociale a societii(lor) comerciale beneficiar(e) deja
existent(e), raport verificat i aprobat de experi.

Identificarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii care


se transmit societii(lor) comerciale beneficiare deja existent(e)/societii(lor) comerciale nou
constituit(e) pe baza balanei de verificare sintetice, balanei de verificare analitice, altor
registre, jurnale i documente, precum i a protocolului de predare-primire;

nregistrarea n contabilitate a operaiilor de reorganizare

Operaiunile n cazul fuziunii


n cazul n care societatea este societate absorbant se nregistreaz elementele de
natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii pe baza:
- balanei de verificare sintetice,
- balanei de verificare analitice,
- altor registre,
- jurnale i documente,
- protocolului de predare-primire.

n situaia folosirii metodei activului net contabil recunoaterea n contabilitate a


elementelor de natura activelor i datoriilor primite prin transfer se efectueaz la valoarea
contabil net sau la valoarea contabil brut, caz n care se preiau distinct ajustrile
corespunztoare, aa cum rezult din contabilitatea societii comerciale absorbite/societii
comerciale care i nceteaz existena.
n cazul n care valoarea activului net contabil nu este egal cu valoarea aportului net de
fuziune in cazul utilizarii metodei evalurii globale, diferenele rezultate din evaluarea cu ocazia
fuziunii la societatea comercial absorbit se vor recunoate n contabilitatea societii
comerciale absorbante/societii comerciale nou constituite pe seama elementelor crora le
corespund.
Diferenele rezultate din evaluarea, cu ocazia fuziunii, a societii comerciale absorbante
nu se nregistreaz n contabilitatea acesteia.
nregistrarea aportului net din fuziune pe elemente de capitaluri proprii se efectueaz
potrivit proiectului de fuziune aprobat de adunarea general a acionarilor/asociailor a
societilor participante.

n cazul n care societatea este societate absorbit se nregistreaz transmiterea


elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ctre societatea comercial
absorbant/societatea comercial nou constituit.

n situaia n care valoarea aportului net din fuziune este egal cu valoarea activului net
contabil, elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii absorbite
sunt scoase din eviden la valoarea existent n contabilitate.

n cazul n care valoarea activului net contabil nu este egal cu valoarea aportului net de
fuziune diferenele sunt recunoscute n contabilitate ca elemente de ctiguri sau pierderi din
fuziune, astfel:

90
Proceduri contabile pentru societi comerciale

- dac valoarea aportului net este mai mare dect activul net contabil, diferena este
recunoscut ca profit;
- dac valoarea aportului net este mai mic dect activul net contabil n diferena este
recunoscut ca pierdere.

n cazul n care societatea se divizeaz se nregistreaz transmiterea elementelor de


natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ca urmare a divizrii.
n situaia n care valoarea aportului net de divizare este egal cu valoarea activului net
contabil, elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale
care se divizeaz sunt transferate la valoarea existent n contabilitate.
n cazul n care valoarea activului net contabil nu este egal cu valoarea aportului net de
divizare (metoda evalurii globale), la societatea comercial care se divizeaz i i nceteaz
existena, diferenele sunt recunoscute n contabilitate ca elemente de ctiguri sau pierderi din
divizare, astfel:
- dac valoarea aportului net este mai mare dect activul net contabil, diferena este
recunoscut ca profit;
- dac valoarea aportului net este mai mic dect activul net contabil n diferena este
recunoscut ca pierdere.

nregistrri contabile n cazul n care societatea este societate absorbit sau se divizeaz

Metoda activului net

scoaterea din eviden a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate:

% = 456
Decontri cu
1012 acionarii/asociaii privind
capitalul
Capital subscris vrsat
105
Rezerve din reevaluare
106
Rezerve
117
Rezultatul reportat

scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate:

281 = 21
Amortizri privind
Imobilizri corporale
imobilizrile corporale

280 = 20
Amortizri privind
Imobilizri necorporale
imobilizrile necorporale

378 = 371
Diferene de pre la mrfuri Mrfuri

91
Proceduri contabile pentru societi comerciale

892 = %
Bilan de nchidere 21
Imobilizri corporale
20
Imobilizri necorporale
30
Stocuri de materii prime i
materiale
345
Produse finite
371
Mrfuri
409
Furnizori - debitori
411
Clieni
461
Debitori diveri
512
Conturi curente la bnci
531
Casa

scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor transferate:

% = 892
401 Bilan de nchidere
Furnizori
462
Creditori diveri
419
Clieni - creditori
456
Decontri cu
acionarii/asociaii privind
capitalul
49
Ajustri pentru deprecierea
creanelor

Metoda evalurii globale

Valoarea elementelor de natura activelor transferate, reprezentnd active identificate n


bilan plus creterea de valoare rezultat la evaluarea global:

461 = 7583
Venituri din vnzarea activelor
Debitori diveri
i alte operaiuni de capital

92
Proceduri contabile pentru societi comerciale

scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate:

280 = 20
Amortizri privind
Imobilizri necorporale
imobilizrile necorporale

281 = 21
Amortizri privind
Imobilizri corporale
imobilizrile corporale

6583 = %
Cheltuieli privind activele
cedate i alte operaiuni de 21
capital
Imobilizri corporale
20
Imobilizri necorporale
30
Stocuri de materii prime i
materiale
34
Produse
371
Mrfuri
411
Clieni
461
Debitori diveri
512
Conturi curente la bnci
531
Casa

nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli:

121 = 6583
Cheltuieli privind activele
Profit sau pierdere cedate i alte operaiuni de
capital

7583 = 121
Venituri din vnzarea activelor
Profit sau pierdere
i alte operaiuni de capital

scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor i capitalurilor proprii


transferate:

93
Proceduri contabile pentru societi comerciale

- datorii

4xx = 461
Debitori diveri

- capitaluri proprii

% = 456
Decontri cu
1012 acionarii/asociaii privind
capitalul
Capital subscris vrsat
106
Rezerve
121
Profit sau pierdere
117
Rezultatul reportat

- regularizarea conturilor 456 i 461:

456 = 461
Decontri cu
acionarii/asociaii privind Debitori diveri
capitalul

nregistrri contabile n cazul n care societatea este societate absorbant

Metoda activului net

nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de fuziune calculat:

456 = %
Decontri cu
acionarii/asociaii privind 1012
capitalul
Capital subscris vrsat
1042
Prime de fuziune/divizare

preluarea elementelor de natura activelor:

% = 891
21 Bilan de deschidere
Imobilizri corporale
20
Imobilizri necorporale
30
Stocuri de materii prime i

94
Proceduri contabile pentru societi comerciale

materiale
345
Produse finite
371
Mrfuri
381
Ambalaje
409
Furnizori - debitori
411
Clieni
461
Debitori diveri
512
Conturi curente la bnci
531
Casa

preluarea elementelor de natura datoriilor:

891 = %
Bilan de deschidere 401
Furnizori
419
Clieni - creditori
462
Creditori diveri
456
Decontri cu
acionarii/asociaii privind
capitalul
49
Ajustri pentru deprecierea
creanelor

Metoda evalurii globale

nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de fuziune calculat:

456 = %
Decontri cu
acionarii/asociaii privind 1012
capitalul
Capital subscris vrsat
1042
Prime de fuziune/divizare

preluarea elementelor de natura activelor:

95
Proceduri contabile pentru societi comerciale

% = 456
Decontri cu
207 acionarii/asociaii privind
capitalul
Fond comercial
2xx
3xx
4xx
512
Conturi curente la bnci
531
Casa

preluarea elementelor de natura datoriilor:

456 = 4xx, 16x


Decontri cu
acionarii/asociaii privind
capitalul

Persoane responsabile

Directorul financiar contabil


- organizarea i conducerea contabilitii;
- urmrirea parcurgerii etapelor de reorganizare;
- ntocmirea documentaiei pentru efectuarea operaiilor de reorganizare;
- emnarea situaiilor financiare;
- urmrirea aprobrii i depunerii situaiilor financiare anuale;
- verificarea calculelor i a notelor contabile nregistrate;
- urmrirea respectrii prezentei proceduri;
- urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.

Personalul Biroului Contabilitate


- ntocmirea proiectului de fuziune/divizare;
- efectuarea calculelor necesare pentru stabilirea raportului de schimb, primelor de
fuziune, numrului de aciuni de emis;
- contabilizarea operaiunilor de reorganizare;
- respectarea procedurii de lucru;
- propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.

Dispoziii finale

Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.


Procedura intr n vigoare la data de ...................

Procedura de corectare a erorilor contabile

96
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Scopul procedurii

Scopul acestei proceduri este:


o stabilirea documentelor care stau la baza corectrii unor erori contabile;
o nregistrarea n contabilitate a corectrii erorilor.

Domeniul

Procedura se aplic la nregistrarea n contabilitate a operaiunilor de corectare a unor


erori contabile.

Reglementri aplicabile
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014;
O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu completrile ulterioare.

Descrierea procedurii

Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor.


La momentul descoperirii unei erori de natur financiar-contabil, serviciul financiar
ntocmete un referat n care se prezint:
- perioada din care provine eroarea;
- natura erorii (factura nenregistrat sau nregistrat eronat, documente omise, erori
de calcule etc.);
- suma total ce urmeaz a afecta contul de profit i pierdere;
- modul de efectuare a coreciei:
dac provine din perioada curent prin contul de cheltuial sau venit
corespunztor;
dac provine din perioadele anterioare, pe seama contului de rezultat
reportat sau pe seama contului de profit i pierdere n funcie de politicile
contabile adoptate i de caracterul semnificativ sau nesemnificativ al
acestora.
- efectul asupra rezultatului (dac are lor o reducere sau o majorare a rezultatului curent
sau reportat);
- efectul asupra impozitului pe profit de pltit, calculul eventualelor majorri i
penalizri de ntrziere;
- conturile bilaniere afectate.

Referatul se prezint directorului economic.


Directorul economic verific datele prezentate n referat, concordana coreciilor efectuate
cu politicile contabile aprobate prin manualul de politici contabile i dispune nregistrarea n
contabilitate a coreciei erorii.
n msura n care se apreciaz ca aceste erori sunt semnificative este necesar ntocmirea
unei note la situaiile financiare anuale aferente anului n care se efectueaz corecia n care sunt
prezentate toate informaiile necesare unei bune nelegeri a naturii erorii, modului cum a fost
corectat i efectului asupra contului de profit i pierdere precum i a bilanului.
n notele la situaiile financiare anuale se prezint informaii comparative referitoare la
poziia financiar i performana financiar, respectiv modificarea poziiei financiare.

97
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determin modificarea


situaiilor financiare ale acelor exerciii.

Pentru perioadele anterioare pentru care rezulta diferente de impozit pe profit/venit se


depun declaratii rectificative aferente impozitului.

n cazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil reportat, aceasta trebuie
acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de profit.

nregistrarea n contabilitate a corectrii erorilor

Aferente exerciiului curent sau aferente unor exerciii anterioare care se pot corecta pe
seama contului de profit i pierdere

- dac eroarea este de natura unei cheltuieli nenregistrate, se nregistreaz pe seama


contului de cheltuieli corespunztor i a elementului de bilan aferent:

6xx = 2xx, 3xx, 4xx, 5xx

- dac eroarea este de natura unui venit nenregistrat, se nregistreaz pe seama contului
de venit corespunztor i a elementului de bilan aferent:

3xx, 4xx, 5xx = 7xx

nregistrarea unei diferene de impozit pe profit de pltit:

691 = 441
Cheltuieli cu impozitul pe
Impozitul pe profit/venit
profit

nregistrarea unor majorri i penaliti aferente:

6581 = 4481
Despgubiri, amenzi i Alte datorii fa de bugetul
penaliti statului

Aferente exerciiilor anterioare care se corecteaz pe seama rezultatului reportat

- dac eroarea este de natura unei cheltuieli nenregistrate, se nregistreaz pe seama


contului de rezultat reportat i a elementului de bilan aferent:

1174 = 2xx, 3xx, 4xx, 5xx


Rezultatul reportat provenit
din corectarea erorilor
contabile

98
Proceduri contabile pentru societi comerciale

- dac eroarea este de natura unui venit nenregistrat, se nregistreaz pe seama contului
de rezultat reportat i a elementului de bilan aferent:

3xx, 4xx, 5xx = 7xx

nregistrarea unei diferene de impozit pe profit de pltit:

1174 = 441
Rezultatul reportat provenit
din corectarea erorilor Impozitul pe profit/venit
contabile

nregistrarea unor majorri i penaliti aferente:

% = 4481
Alte datorii fa de aferente perioadelor
1174
bugetul statului anterioare
Rezultatul reportat
provenit din
corectarea erorilor
contabile
aferente exerciiului
6581
curent
Despgubiri, amenzi
i penaliti

Persoane responsabile

Directorul financiar contabil


- organizarea i conducerea contabilitii;
- verificarea ndeplinirii condiiilor legale pentru repartizarea profitului n condiiile n
care corectarea erorilor genereaz pierdere;
- semnarea deconturilor rectificative;
- urmrirea respectrii prezentei proceduri;
- urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.

Personalul Biroului Contabilitate


- ntocmirea documentelor necesare pentru nregistrarea corectrii erorilor;
- contabilizarea operaiunilor de corectare a unor erori;
- ntocmirea declaraiilor i deconturilor fiscale rectificative necesare;
- respectarea procedurii de lucru;
- propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.

Dispoziii finale

Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.


Procedura intr n vigoare la data de ...................

99
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Proceduri privind asocierile n participaie

Scopul procedurii

Scopul acestei proceduri este:


o stabilirea documentelor necesare nregistrrii n contabilitate a operaiunilor rezultate
din asocierile n participaiune;
o nregistrarea n contabilitate a operaiunilor rezultate din asocierile n participaiune.

Domeniul

Procedura se aplic la nregistrarea n contabilitate a operaiunilor ce decurg din asocierile


n participaiune de ctre persoanele din cadrul compartimentului financiar-contabil.

Reglementri aplicabile
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014 cu modificrile i completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu completrile ulterioare.

Descrierea procedurii

Evidena asocierii n participaie se organizeaz att la nivelul asocierii, ct i n


contabilitatea fiecrui coparticipant.
Evidena decontrilor din operaiuni n asocieri n participaie, respectiv a decontrii
cheltuielilor i veniturilor realizate din operaiuni n asocieri n participaie, precum i a sumelor
virate ntre coparticipani, se realizeaz cu ajutorul contului Decontri din operaii n
participaie.

Dac societatea este desemnat pentru conducerea evidenei asocierii n participaie


atat evidena contabil ct i balana de verificare aferent vor fi distincte de cele corespunztoare
activitii proprii i se vor respecta urmtoarele reguli:

Imobilizrile corporale i necorporale puse la dispoziia asocierii, sunt cuprinse n


evidena contabil a celui care le deine n proprietate.
Imobilizrile corporale aportate sunt utilizate numai n scopul activitii desfurate de
asocierea n participaie.
Asocierea n participatie nregistreaz amortizarea imobilizarilor transmise de ctre fiecare
asociat proprietar al imobilizarii, i o transmite fiecrui asociat pe baz de decont, proporional
cu cota de participare a fiecruia.
Cheltuielile i veniturile determinate de operaiunile asocierilor n participaie se
contabilizeaz distinct de ctre unul din asociai, conform prevederilor contractului de
asociere.
La sfritul perioadei de raportare, cheltuielile i veniturile nregistrate pe naturi se
transmit pe baz de decont fiecrui asociat, n vederea nregistrrii acestora n
contabilitatea proprie.

100
Proceduri contabile pentru societi comerciale

La data bilanului, bunurile de natura stocurilor, creanelor, disponibilitilor, precum i


a datoriilor asocierii n participaie, se nscriu n situaiile financiare anuale ale
asociatului care conduce evidena asocierii.
Entitatea organizeaz distinct contabilitatea asocierii n participaie de contabilitatea
proprie.
Repartizarea veniturilor i cheltuielilor rezultate din activitatea asocierii se efectueaz
n funcie de proporia detinuta de fiecare asociat n cadrul asocierii n participaie.
Pentru repartizarea veniturilor si cheltuielilor din activitatea de asociere societatea
ntocmete Decontul pentru operaiuni n participaie.

Decontul se ntocmete de ctre unitatea care ine contabilitatea asocierilor n participaie,
lunar, n dou exemplare, pe fiecare coparticipant, cu veniturile i cheltuielile ce revin acestuia,
pentru nregistrarea n contabilitatea proprie, potrivit cotelor prevzute n contractele de asociere
ncheiate.
Cheltuielile i veniturile vor fi grupate pe conturi din clasele de conturi de cheltuieli i
venituri.
n decont se nscriu i alte transferuri, reprezentnd valoarea mijloacelor bneti, a
profitului realizat, amortizarea mijloacelor fixe i alte sume rezultate din operaiunile n
participaie.
Exemplarul 1 circula la beneficiar, la compartimentul financiar-contabil;
Exemplarul 2 circula la compartimentul care ine contabilitatea operaiunilor n participaie
i care ntocmete decontul.

Se arhiveaz:
- la beneficiar, la compartimentul financiar-contabil;
- la emitent, la compartimentul financiar-contabil;

nregistrarea n contabilitate a operaiilor ce decurg din asocierile n participaie

nregistrarea aportului fiecrui asociat:

% = 458/analitic asociat
Decontri din operaii n
5311
participaie
Casa n lei
3xx
2xx

nregistrarea operaiilor, cheltuielilor i veniturilor obinute din asociere

nregistrarea achiziiei de mrfuri:

% = 401
371 Furnizori
Mrfuri
4426
TVA deductibil

101
Proceduri contabile pentru societi comerciale

nregistrarea veniturilor din vnzarea mrfurilor:

411 = %
Clieni 707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat

ncasarea clienilor:

5121/5311 = 4111
Conturi la bnci n lei/ Casa n
Clieni
lei

plata furnizorilor:

401 = 5121/5311
Conturi la bnci n lei/Casa n
Furnizori
lei

nregistrarea descrcrii de gestiune a mrfurilor vndute:

607 = 371
Cheltuieli privind mrfurile Mrfuri

nregistrarea amortizrii imobilizrilor aportate n cadrul asocierii n participaie,


transmis de proprietar:

6811 = 458/analitic asociat


Cheltuieli de exploatare
Decontri din operaii n
privind amortizarea
participaie
imobilizrilor

nregistrarea altor cheltuieli diverse:

% = 4xx, 5xx
601, 602, 604, 611, 612, 613,
621, 622, 627, 625, 626, 635,
658, 666, 665
4426
TVA deductibil

nregistrarea altor venituri obinute:

4xx, 5xx = 704, 706, 708, 758, 766, 765

Repartizarea veniturilor i cheltuielilor din asociere, ctre asociai pe baz de decont


proportional cu cota de participare a fiecrui asociat.

102
Proceduri contabile pentru societi comerciale

Suma preluat din conturile de venituri aferent asociatului se determin prin nmulirea
cotei de participare a asociatului la asocierea n participaie cu rulajul fiecrui cont.

repartizare venituri:

% = 458/ analitic asociat


Decontri din operaii n
707
participaie
Venituri din vnzarea
mrfurilor
706, 704, 708, 758, 766, 765

repartizare cheltuieli:

458/ analitic asociat = %


Decontri din operaii n
607
participaie
Cheltuieli privind mrfurile
6811
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor
601, 602, 604, 611, 612, 613,
621, 622, 627, 625, 626, 635,
658, 666, 665

nregistrarea la fiecare asociat cu ajutorul contului 458/analitic asociere, a cheltuielilor i


veniturilor transmise pe baz de decont

preluarea veniturilor din asociere n valoarea cuvenit, conform procentului de aport i


decontului transmis de asociere:

458 = 7xx
Decontri din operaii n Conturi de venituri
participaie/asociere

preluarea cheltuielilor din asociere n valoarea cuvenit, conform procentului de aport i


decontului transmis de asociere:

% = 458/asociere
Decontri din operaii n
607
participaie
Cheltuieli privind mrfurile
6811
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor
601, 602, 604, 611, 612, 613,
621, 622, 627, 625, 626, 635,

103
Proceduri contabile pentru societi comerciale

658, 666, 665

Dup nregistrarea tuturor veniturilor i cheltuielilor att din activitatea proprie ct i din
asociere, la nivelul fiecrei entiti va fi stabilit rezultatul contabil i cel fiscal.
Impozitul pe profit se pltete individual de ctre asociai, n funcie de rezultatul fiscal
obinut la nivelul fiecruia.
Asocierea nu are sarcina calculrii i plii impozitului pe profit.

Persoane responsabile

Directorul financiar contabil


- organizarea i conducerea contabilitii;
- verificarea ntocmirii documentelor aferente operaiunilor n participaiune;
- verificarea i semnarea decontului ntocmit de societate dac aceasta ine evidena
asocierii;
- verificarea nregistrrii n contabilitate a operaiunilor ce decurg din asocierile n
participaiune;
- urmrirea respectrii prezentei proceduri;
- urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.

Personalul Biroului Contabilitate


- ntocmirea deconturilor aferente asocierilor n participaiune;
- contabilizarea operaiunilor aferente asocierilor n participaiune;
- respectarea procedurii de lucru;
- propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.

Dispoziii finale

Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.


Procedura intr n vigoare la data de ...................

104