Suport Pregatire Aptitudini 2013 PDF

1.
Se cunosc urmtoarele informaii (n lei):
Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 100.000

Stocuri la 01.01.N 180.000
Furnizori de stocuri la 31.12.N 360.000
Venituri din dobnzi 10.000
Cheltuieli cu dobnzile 50.000
Rezultat nainte de impozitare 500.000
Cheltuieli n avans la 31.12.N 200.000
Venituri din provizioane pentru deprecierea
activelor circulante 20.000
ncasri din credite primite de la bnci 300.000
Clieni la 01.01.N 850.000
Venituri din cesiunea imobilizrilor corporale 70.000
(ncasate)
Furnizori de stocuri la 01.01.N 480.000
Cldire primit n leasing financiar 500.000
Impozit pe profit pltit 400.000
Stocuri la 31.12.N 300.000
Cheltuieli n avans la 01.01.N 230.000
Cheltuieli din cedarea imobilizrilor corporale 200.000
Clieni la 31.12.N 700.000
Cheltuiala cu impozitul pe profit 300.000
Rambursri de credite primite de la bnci 150.000
Dividende pltite 200.000
Variaia lichiditilor i a echivalentelor de +100.00
lichiditi 0
ncasri din dobnzi 10.000
Pli ctre furnizorii de imobilizri ?
Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul 500.000
anului
S se ntocmeasc tabloul fluxurilor de trezorerie tiind c, pentru determinarea fluxului net

de trezorerie din exploatare, se utilizeaz metoda indirect. Care este valoarea plilor ctre
furnizorii de imobilizri i a lichiditilor i echivalentelor de lichiditi la sfritul anului?
Rezolvare:
Determinarea fluxului net de trezorerie din exploatare prin metoda indirect :

Rezultat nainte de impozit.500.000
Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au inciden asupra trezoreriei:
(+)Cheltuieli cu amortizarea...............................+100.000
(-)Venituri din provizioane............-20.000
Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au legtur cu exploatarea :
(-)Venituri din cesiunea de
imobilizri corporale.............................................-70.000
(+) Cheltuieli din cedarea
imobilizrilor corporale......................................+200.000
(-)Venituri din dobnzi..........................................-10.000
1
(+)Cheltuieli cu dobnzile....................................+50.000
(=)Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de fond de rulment din
exploatare +750.000
(-)Variaia stocurilor
300.000 180.000 = 120.000.............................-120.000
(-)Variaia creanelor din exploatare
700.000 850.000 = -150.000...........................+150.000
(-)Variaia cheltuielilor n avans de exploatare
200.000-230.000 = -30.000...............................+30.000
(+)Variaia datoriilor din exploatare
360.000 480.000 = -120.000..........................-120.000
(-)Impozit pe profit profit...................................-400.000
(=)Flux net de trezorerie din exploatare............+290.000
Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de investiii:

ncasri din vnzarea imobilizrilor corporale......+70.000
ncasri din dobnzi..............................................+10.000
Pli ctre furnizorii de imobilizri...........................X = ?
(=)Flux net de trezorerie din activitatea
de investiii...............................................................Y= ?
Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de finanare:

ncasri din credite primite de la bnci....................................................................+300.000
Rambursri de credite..........................................-150.000
Dividende pltite.................................................-200.000
(=)Flux net de trezorerie din activitatea
de finanare...........................................................-50.000
Variaia lichiditilor i a echivalentelor de lichiditi:

+290.000+Y-50.000 = +100.000
Y = -140.000
X= -220.000
Lichiditi i echivalente de lichiditi
la sfritul anului.........................................500.000
Lichiditi i echivalente de lichiditi
la nceputul anului......Z+100.000 = 500.000
Z = 400.000
2. Se cunoasc urmtoarele informaii la 31.12.N (n lei): sold final 161 1.200; sold iniial 1012
100; sold final 1012 500; sold final 169 450; sold iniial 161 800; rulaj creditor 1041 100;
rulaj debitor 161 100; sold iniial 169 300; rulaj debitor 6868 50; sold iniial 162 5.000;
rezultatul exerciiului N-1 10.000; sold final 162 6.000; rulaj creditor 162 2.000; rezerve la
31.12.N-1 4.000; rezerve la 31.12.N-2 2.500; rezultat reportat la 31.12.N-1 7.500; rezultat
reportat la 31.12.N-2 4.500; rezultatul exerciiului N-1 a fost distribuit la rezerve, a fost
reportat iar diferena s-a pltit ca dividende.
S se determine fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare.
Rezolvare:
2
ncasri din mprumururi obligatare = Rulaj creditor 161 Rulaj debitor 169 = 500 lei 200
lei = 300 lei
Rulaj creditor 161 = Sold final 161 + Rulaj debitor 161 Sold iniial 161 = 500 lei
Rulaj debitor 169 = Sold final 169 + Rulaj creditor 169 (acesta este debitul lui 6868) Soldul
iniial 169 = 200 lei
Rambursri de mprumuturi obligatare = Rd 161 = 100 lei
ncasri din emisiunea de aciuni = Rulaj creditor 1012 + Rulaj creditor 1041 = 400 lei + 100
lei = 500 lei
ncasri din credite primite pe termen lung = Rc 162 = 2.000 lei;
Pli din rambursarea creditelor primite pe termen lung = Rd 162 = Sold iniial 162 + Rc 162
Sold final 162 = 1.000 lei
Pli de dividende = Rezultat N-1 Partea distribuit la rezerve Partea distribuit la resultat
reportat = 10.000 (4.000 2.500) (7.500 4.500) = 5.500 lei
Flux net din finanare = 300 100 + 500 +2.000 1.000 5.500 = - 4.200 lei
3. Se cunosc urmtoarele informaii aferente exerciiului N (valori exprimate n milioane

u.m.): Si301 = 20, RC707 = 450, Si411 = 17, RD601 = 620, Sf301 = 45, Si371 = 38, RD607
= 40, Si401 = 20, RC704 = 575, RD691 = 25, Sf411 = 23, Sf371 = 26, Sf401 = 140, Si4423 =
8, Si441 = 2, Sf441 = 5, Si421 = 20, Sf 4423 = 5, Sf421 = 40, RD641 = 700. Toate achiziiile
i vnzrile sunt impozabile TVA. Materiile prime i mrfurile intrate au fost achiziionate.
Calculai fluxul net de trezorerie din activitile de exploatare.
Rezolvare:
+ncasri de la clieni 17+450x 1,24+575x 1,24-23=1265

-Pli ctre furnizori 20+645 x 1,24+29 x1,24-140= 715,76
-Pli ctre salariai 20+700-40=680
-Pli TVA 84,24+8-5=87,24
-Pli impozit pe profit 25+2-5=22
=Flux net de trezorerie din exploatare=-240
4. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei):
4111-sold iniial 100

Salarii pltite 2.200
607-rulaj debitor 2.500
401-sold iniial 4.500
Impozitul pe profit pltit 202
4111-sold final 700
371-sold final 3.000
ncasri de avansuri de la clieni 750
707-rulaj creditor 2.000
371-sold iniial 4.250
6911 600
704-rulaj creditor 500
401-sold final 2.800
641 4.000
605-rulaj debitor 450
3
Toate achiziiile i vnzrile sunt impozabile TVA. Mrfurile intrate au fost integral
achiziionate. Avansurile ncasate sunt reinute la ncasarea creanei. Calculai fluxul net de
trezorerie din activitatea de exploatare prin metoda direct.
Rezolvare:
+ncasri creane clieni 100+2.480+620-700-750=1.750
+ncasri avansuri de la clieni 750
-pli ctre furnizori 4.500+1.550+558-2.800=3.808
-pli TVA 600-408=192
-Pli salarii 2.200
-impozit pe profit pltit 202
=FNT din activitatea de exploatare -3.902
5. Se dau urmtoarele informaii (n mii lei):

-rezultatul contabil naintea impozitrii 200;
-venituri din provizioane 20;
-vnzarea i ncasarea unui utilaj la un pre de vnzare de 190,TVA 24%, valoarea
contabil brut fiind de 140, iar amortizarea cumulat 90;
-pierderea din cesiunea titlurilor de participare 5;
-cheltuieli privind dobnzile 55 (soldul iniial i cel final al conturilor de dobnzi de
plat sunt 0);
-cheltuieli cu amortizarea 40;
-venituri din dividende ncasate 35;
-scderea creanelor clieni cu 23;
-creterea stocurilor 14;
-scderea datoriilor fa de furnizori 12;
-ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate 8 (valoarea contabil a
investiiilor financiare pe termen scurt cedate este de 60, iar acestea se ncaseaz la
vnzare);
-cheltuieli privind impozitul pe profit 17 (contul 441 are sold iniial 2 i sold final 7);
-achiziie de cldiri n valoare de 120, TVA 24%;
-ncasri din cesiunea titlurilor de participare 30;
-furnizori de imobilizri-sold iniial 210;
-furnizori de imobilizri-sold final 70;
-emisiunea unui mprumut obligatar n valoare de 120;
-contractarea unui mprumut pe termen lung n valoare de 100;
-majorarea capitalului social prin aport n natura n valoare de 80;
-credite bancare pe termen lung - sold iniial 90;
-credite bancare pe termen lung - sold final 100;
Not: Investiiile financiare pe termen scurt nu sunt echivalente de lichiditi.
Dividendele i dobnzile nu aparin activitii de exploatare.
Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare, investiii i finanare.
Rezolvare
Pentru fluxul net de trezorerie din activitile de exploatare utilizm metoda indirect.
+rezultatul contabil naintea impozitrii 200

+cheltuieli cu amortizarea 40;
4
-venituri din provizioane 20
-venituri din cedarea activelor 190
+Cheltuielile cu activele cedate 50
-pierderea din cesiunea titlurilor de participare 5
-ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate 8
+cheltuieli privind dobnzile 55
-venituri din dividende ncasate 35
+scderea creanelor clieni cu 23;
-creterea stocurilor 14;
-scderea datoriilor fa de furnizori 12;
-pli impozit pe profit 12
=FNT din activitile de exploatare =72
+ncasri din vnzarea unui utilaj la un pre de vnzare de 235,6

+ncasri din cesiunea titlurilor de participare 30
+ncasri din investiii financiare pe termen scurt cedate 68
+venituri din dividende ncasate 35
- Pli ctre furnizorii de imobilizri 210-70+148,8=288.8
-pli TVA aferent investiiilor 45,6-28,8=16,8
=FNT din activitile de investiii 63
+ ncasri din emisiunea unui mprumut obligatar n valoare de 120;

+ncasri din contractarea unui mprumut pe termen lung n valoare de 100;
-rambursri credite 90
-pli dobnzi 55
=FNT din activiti de finanare 75
6.n cursul anului N o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: acord un mprumut unei
filiale aflat n dificultate financiar de 850.000 u.m.; ncaseaz contravaloarea mprumut
obligatar cu caracteristicile: numr de obligaiuni 1.000 titluri, valoare nominal 1.100
u.m./titlu, pre de rambursare 1.200 u.m., pre de emisiune 900 u.m.; vinde titlurile de
participare nainte de achitarea total, pre de cesiune 900.000 u.m., partea neeliberat
400.000 u.m. i le ncaseaz ; majoreaz capitalul social prin noi aporturi n numerar ncasate
n contul curent n condiiile: numr de aciuni 1.000 titluri, valoare nominal 600 u.m./titlu,
pre de emisiune 800 u.m./titlu lei, valoare matematic contabil 900 u.m./titlu; vinde cu
ncasare direct 5 calculatoare n valoare de 2.000.000 .m. acordnd un scont de 10 %
(exclusiv TVA); pltete dobnzi i dividende n valoare de 1.200.000 u.m. din care 100.000
u.m. legai de activitatea de exploatare. n condiiile n care nu se ine cont de TVA,
contabilizai tranzaciile i calculai fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiii
i finanare.
Rezolvare:
1. ncasarea contravalorii mprumutului obligatar:
900.000 u.m. 5121 = 161 1.200.000 u.m.
300.000 u.m. 169
2. Vnzarea titlurilor de participare pentru preul de vnzare:
500.000 u.m. 5121 = 7641 900.000 u.m.
400.000 u.m. 269
3. Majorarea capitalului social:
800.000 lei u.m. 456 = 1011 600.000 u.m.
5
1041 200.000 u.m.
i:
800.000 u.m. 5121 = 456 800.000 u.m.
4. Vnzarea calculatoarelor cu ncasare direct i acordarea scontului:
2.000.000 u.m. 461 = 7583 2.000.000 u.m.
i:
1.800.000 u.m. 5121 = 461 2.000.000 u.m.
200.000 u.m. 667
5. Fluxurile de numerar sunt:

Flux investiii Flux finanare
- Acordarea unui - 850.000 u.m. + ncasarea + 900.000 u.m.
mprumut filialei mprumutului obligatar
+ncasri din vnzarea + 500.000 u.m. + ncasri din majorarea + 800.000 u.m.
titlurilor de participare capitalului social
+ ncasri din vnzarea + 1.800.000 u.m. - Pli de dobnzi i - 1.100.000 u.m.
calculatoarelor dividende
= Flux investiii + 1.450.000 u.m. = Flux finanare + 600.000 u.m.
7.n cursul anului N o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: ncaseaz o rat scadent
700.000 u.m. i dobnda aferent de 300.000 u.m. unui mprumut acordat n anul precedent
unei filiale aflate n dificultate financiar; achiziioneaz o filial de 1.600.000 u.m. din care
numerar dobndit 400.000 u.m.; achiziioneaz 5 autoturisme n valoare total de 2.000.000
u.m. din care 600.000 preluate n leasing financiar, restul achitate pe loc primind un scont de
5 %; pltete dobnda anual aferent unui mprumut obligatar emis n exerciiul anterior cu
caracteristicile: numr de obligaiuni 1.000, valoare nominal 1.000 u.m., pre de rambursare
1.200 u.m., pre de emisiune 1.100 u.m.; rata dobnzii 30 %; ramburseaz o tran de 200 de
obligaiuni; pltete rata anual de leasing financiar 50.000 u.m. i contracteaz un credit
bancare pe termen lung 1.400.000 u.m.. n condiiile n care nu se ine cont de TVA,
contabilizai tranzaciile i calculai fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiii
i finanare
Rezolvare:
1. Plata furnizorului de imobilizri i primirea scontului:
1.400.000 lei u.m. 404 = 767 70.000 u.m.
5121 1.330.000 u.m.
2. Plata dobnzii mprumutului obligatar calculat la valoarea nominal: 1.000
obligaiuni 1.000 lei/obligaiune 30 % = 300.000 lei:
300.000 u.m. 1681 = 5121 300.000 u.m.
3. Rambursarea obligaiunilor la preul de rambursare: 200 obligaiuni 1.200
lei/obligaiune = 240.000 lei
240.000 lei u.m. 161 = 5121 240.000 u.m.
4. Fluxurile de numerar sunt:
Flux investiii Flux finanare
+ncasarea mprumutului + 700.000 u.m. - Pli de dobnzi - 300.000 u.m.
acordat filialei aferente mprumutului
obligatar
+ncasarea dobnzii + 300.000 u.m. - Rambursri de - 240.000 u.m.
aferente mprumutului mprumuturi obligatare
acordat filialei
- Pli privind achiziia - 1.200.000 u.m. - Plata anual a ratei de - 50.000 u.m.
6
filialei (exclusiv numerar) leasing financiar
- Pli privind achiziia - 1.330.000 u.m. + Contractarea unui + 1.400.000 u.m.
autoturismelor credit bancare pe
termen lung
= Flux investiii - 1.530.000 u.m. = Flux finanare + 810.000 u.m.
8. Societatea ALFA utilizeaz un singur sortiment de materii prime pentru care s-a stabilit un
cost standard de 5 lei/Kg. i obine un singur produs finit pentru care s-a stabilit un cost
standard de 100 lei/buc. La nceputul exerciiului N, situaia celor dou elemente de stoc era:
Stoc iniial materii prime = 1.000 Kg. x 5 lei/Kg.;
Stoc iniial produse finite = 80 buc. x 100 lei/buc.;
Diferene favorabile de pre pentru materii prime = (200 lei);
Diferene favorabile de pre pentru produse finite = (100 lei).
n cursul exerciiului N au loc urmtoarele operaii:
1) achiziie de materii prime 500 Kg. x 4,8 lei/Kg., TVA 24% (factura);
2) consum de materii prime 300 Kg. (FIFO);
3) obinere de produse finite 20 buc.;
4) vnzare de produse finite 50 buc. x 180 lei/buc., TVA 24% (factura);
La sfritul exerciiului se cunosc urmtoarele informaii:
- costul de producie efectiv 110 lei/buc. (din contabilitatea de gestiune);
- valoarea realizabil net a stocului de materii prime este de 5.200 lei;
- valoarea realizabil net a stocului de produse finite este de 4.800 lei;
- stocul de produse finite a fost depreciat la sfritul exerciiului N-1 cu 500 lei.
S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se determine valoarea pe care cele dou

elemente de stoc o vor avea n bilanul exerciiului N.
Rezolvare:
1)achiziie de materii prime 500 Kgx4,8 lei/Kg, TVA 24% (factura):
% = 401 2.976
301 Furnizori 2.500
Materii prime
308 (100)
Diferene de pre
pentru materii 576
prime
4426
TVA deductibil
Diferena de pre = 5.000 Kg x (5-4,8)= 100 (favorabil)

2)consum de materii prime:
601 = % 1.440
Cheltuieli cu 301 300 Kgx5=1.500
materiile prime Materii prime
308 300Kgx(5-4,8)=(60)
Diferene de
pre pentru
7
materii prime
3)obinere de produse finite:
345 = 711 20buc x 100 = 2.000

Produse finite Variaia
stocurilor
4)vnzare de produse finite :
4111 = % 11.160
Clieni 701 50 buc x 180 = 9.000
Venituri din
vnzarea de
produse finite 2.160
4427
TVA colectat
711 = 345 50 buc x100 = 5.000

Variaia stocurilor Produse finite
5)calculul i nregistrarea diferenelor de pre aferente stocurilor de produse finite:

a)diferenele aferente intrrilor n stoc:
Diferena aferente intrrilor = 20 buc x (100-110) = - 200 (nefavorabil)
348 = 711 200

Diferene de pre Variaia
aferente produselor stocurilor
finite
b)diferenele aferente ieirilor:
Calculul coeficientului de repartizare:
Si348 Rd 348 (100) 200

k 0,01
( Si345 Rd 345) 8.000 2.000
Diferena aferent ieirilor din stoc = Rulaj creditor 345 x k = 5.000 x 0,01 = 50
(nefavorabil)
711 = 348 50
Variaia stocurilor Diferene de
pre aferente
produselor
finite
Situaia n conturi este urmtoarea:
8
D 301 Materii prime C D 345 Produse finite C
Si 5.000 1.500 Si 8.000 5.000
2.500 2.000
6.000 Sf 5.000 Sf
D 308 Diferene de pre C D 348 Diferene de pre C

pentru materii prime pentru produse finite
Si (200) (60) Si (100) 50
(100) 200
(240) Sf 50 Sf
6)Evaluarea la bilan a elementelor de stoc:
a)evaluarea n bilan a materiilor prime:
Valoarea contabil a materiilor prime = Sold final 301 - Sold final 308 = 6.000 - 240 = 5.760
lei
Valoare realizabil net = 5.200 lei
n bilan, stocul de materii prime va trebui s fie prezentat la cea mai mic valoare dintre cost
i valoarea realizabil net.
Valoarea n bilan a materiilor prime = min (5.760; 5.200) = 5.200 lei
Rezult c trebuie contabilizat o depreciere de 560 lei:
6814 = 391 560

Cheltuieli de Ajustri pentru
exploatare privind deprecierea
ajustrile pentru materiilor
deprecierea prime
activelor circulante
Valoarea n bilan = Sold final 301 Sold final 308 Sold final 391 = 5.200 lei
b)evaluarea n bilan a produselor finite:
Valoarea contabil a produselor finite = Sold final 345 + Sold final 348 = 5.000 + 50 = 5.050
lei
Valoarea realizabil net = 4.800 lei
n bilan, stocul de produse finite va trebui s fie prezentat la cea mai mic valoare dintre cost
i valoarea realizabil net.
Valoarea n bilan a produselor finite = min (5.050; 4.800) = 4.800 lei
Deprecierea calculat = 250 lei;
Deprecierea existent la sfritul exerciiului N-1 = 500 lei;
Rezult c trebuie reluat la venituri deprecierea de 250 lei:
3945 = 7814 250

Ajustri pentru Venituri din
deprecierea ajustri pentru
produselor finite deprecierea
activelor
circulante
Valoarea din bilan = Sold final 345 + Sold final 348 Sold final 3945 = 4.800 lei
9
9.Societatea Alfa prezint urmtoarea situaie a capitalurilor proprii la 1.01.N:
- capital social: 20.000 u.m.;
- rezerve: 2.000 u.m.
- rezerve din reevaluare: 3.000 u.m.
-rezultatul reportat 1.800 u.m.
n cursul exerciiului N, s-au realizat urmtoarele operaii:
- s-a majorat capitalul social prin aport n numerar, fiind emise 2.000 de aciuni, pre
de emisiune 1,2 u.m., valoare nominal 1 u.m.;
- s-au distribuit dividende n valoare de 800 u.m.;
- s-a majorat capitalul social prin ncorporarea de rezerve n valoare de 3.000 u.m.,
fiind distribuite gratuit 3.000 de aciuni;
- s-au reevaluat imobilizri corporale cu urmtoarele caracteristici: cost de achiziie
6.000 u.m., amortizare cumulat 2.000 u.m., valoare just 8.000 u.m.
- au fost rscumprate 2.000 aciuni la preul de 1,5 u.m. pe aciune care au fost
ulterior anulate.
Rezultatul contabil net al exerciiului N a fost un profit de 2.500 u.m.
a. efectai nregistrrile contabile corespunztoare pentru operaiile de mai sus
b. calculai total capitaluri proprii la sfritul exerciiului N.
Rezolvare
a. emisiunea de aciuni pre de emisiune 1,2, valoare nominal 1
456 = % 2.400
1011 2.000
1041 4.00
Distribuire de dividende
117 = 427 800
Majorarea capitalului prin ncorporarea de rezerve
106 = 1012 3.000
Reevaluarea imobilizrilor corporale
21X = 105 4.000
Rscumprarea aciunilor proprii
109 = 5121 3.000
Anularea aciunilor proprii
% = 109 3.000
1012 2.000
149 1.000
a. Total capitaluri proprii la nceputul exerciiului N 26.800
Total capitaluri proprii la sfritul exerciiului N = 26.800+2.400-800+3000-3000+4.000-
3.000+3.000-2.000-1.000=29.400 u.m+2.500
10.La 1 ianuarie N, o ntreprindere a vndut unui client mrfuri pentru care ncaseaz 20.000
lei. Condiiile de decontare stabilite n contract sunt urmtoarele:
- 50 % la semnarea contractului;
- 30 % peste un an;
- 20 % peste doi ani.
Se estimeaz c ntreprinderea client ar fi putut obine un credit echivalent, pe piaa
financiar, la o rat de 10%.
10
Care sunt calculele i nregistrrile pe care ar trebui s le fac ntreprinderea n ipoteza n care
aplic IAS 18 Venituri?
Rezolvare :
Sumele nominale ce vor fi ncasate de ntreprindere sunt de :
- 10.000 de lei la semnarea contractului;
- 6.000 de lei peste un an;
- 4.000 de lei peste doi ani.
Pentru a determina valoarea acestor ncasri la momentul semnrii contractului se
procedeaz la actualizarea lor cu rata de 10%.
Valoarea actualizat a ncasrilor viitoare este de :
10.000 + 6.000 / (1+10%)+ 4.000/(1+10%)2 = 18.761 de lei. Se consider c preul de vnzare
conine dobnzi n valoare de 20.000 18.761 = 1.239 de lei.
Tratamentul contabil conform normei IAS 18 va fi urmtorul:
La 1 ianuarie N:
-vnzarea pe credit:
411 = 707 18.761
Clieni
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
-ncasarea imediat:
5121 = 411 10.000

Conturi la bnci Clieni
n lei
Pentru repartizarea dobnzilor ntre cei doi ani, considerm c ntreprinderea

crediteaz clientul cu preul bunului n momentul ncheierii contractului, mai puin avansul
primit, adic 18.761 10.000 = 8.761 de lei.
Pentru a determina dobnda pentru primul an, aplicm rata dobnzii la suma
determinat anterior 10% x 8.761 = 876 de lei.
11
n al doilea an, dobnda se determin prin multiplicarea ratei dobnzii cu debitul
clientului dup primul an (8761 de lei la care se adaug dobnda pentru primul an 876 de lei
i se deduce suma pltit de client 6.000 de lei), obinndu-se o sum pentru exerciiul N+1 de
364 de lei (adic 3637 * 10%).
La 31 decembrie N:
- nregistrarea dobnzii aferente exerciiului N:
4111 = 766 876

Clieni Venituri din
dobnzi
La 1 ianuarie N+1:
- ncasarea primei rate:
5121 = 411 6.000

n lei
La 31 decembrie N+1:
- nregistrarea dobnzii aferente exerciiului N+1:
4111 = 766 364

Clieni Venituri din
dobnzi
La 1 ianuarie N+2:
- ncasarea ultimei rate:
5121 = 411 4.000
n lei
11. Societatea are ca obiect de activitate achiziia i vnzarea de cldiri. Pe 1 noiembrie N,

managerii au decis ca una dintre cldirile achiziionate n vederea vnzrii s fie nchiriat
terilor. Se cunosc urmtoarele informaii privind cldirea: cost de achiziie: 20.000 u.m.,
valoarea just la 1.11.N: 21.000 u.m. La 31.12.N, valoarea just a cldirii este 21.200 u.m.
S se contabilizeze schimbarea clasificrii activului, la 1 noiembrie N, i evaluarea acestuia la
31.12.N, tiind c societatea folosete modelul valorii juste, n conformitate cu IAS 40.
Rezolvare
12
Schimbarea clasificrii activului, la 1.11.N, genereaz urmtoarea nregistrare
contabil:
Imobile de plasament = % 21.000

Stocuri de mrfuri 20.000
Venituri din imobile de 1.000
plasament
La 31.12.N, se recunoate variai valorii juste (21.200-21.000):
Imobile de plasament = Venituri din imobile de 200

plasament
12. ntre o societate ALFA (locator) i societatea BETA (locatar) se ncheie un contract de
locaie finanare cu urmtoarele caracteristici: data semnrii contractului 1 ianuarie
exerciiul N; durata contractului 3 ani; durata de via a bunului 8 ani; sunt prevzute 3 rate de
200.000 lei, pltibile n ultima zi a anului; posibilitatea exercitrii unei opiuni de cumprare
la sfritul anului 3 la preul de 60.000 lei; valoarea just a bunului la data semnrii
contractului 461.806 lei; valoarea rezidual a activului este 70.000 lei; rata implicit a
dobnzii anuale calculat de locatar 20 %.
Prezentai, conform IAS 17, la sfritul anului N, extrasul din situaiile financiare ale
locatarului.
Rezolvare:
a) Calculul VAPML:
200.000 lei 200.000 lei 200.000lei 60.000lei
VAPML = + + + = 456.019 lei
1,2 1,2 2 1,23 1,23
b) Conform IAS 17, locatarul contabilizeaz activul nchiriat la valoarea cea mai mic
dintre valoarea just a bunului i valoarea actualizat a plilor minimale.
Min (461.806 lei; 456.019 lei) = 456.019 lei.
c) Conform IAS 17, n situaiile financiare ale locatarului, plile n numele locaiei
trebuie s fie repartizate n dou componente: cheltuiala financiar i amortizarea soldului
datoriei, astfel:
Data Flux de Dobnzi Rambursarea Capital
trezorerie capitalului rmas
datorat
01.01.N 456.019
31.12.N 200.000 456.019 x 20 200.000 456.019
% = 91.204 91.204 = 108.796 =
108.796 347.223
31.12.N+1 200.000 347.223 x 20 200.000 347.223
% = 69.445 69.445 = 130.555 =
130.555 216.668
31.12.N+2 260.000 216.668 x 20 260.000 0
13
% = 43.334 43.334 =
216.668
Total 660.000 203.983 456.019
d)Valoarea amortizabil = 456.019 lei 70.000 lei = 386.019 lei
386.019lei
Amortizarea anului N = = 48.252 lei
8 ani
e)nregistrri contabile:
1)la data ncheierii contractului:
456.019 lei Activ = Datorii din contracte de 456.019 lei
locaie finanare
2)Plata redevenei la 31.12.N:
108.796 lei Datorii din contracte de = Conturi la 200.000 lei
locaie finanare bnci
91.204 lei Cheltuieli cu dobnzi
3)Amortizarea anului N:
48.252 lei Datorii din contracte = Conturi la 48.252 lei
de locaie finanare bnci
f)La sfritul anului N n situaiile financiare ale locatarului figureaz:
n bilan: activ la valoarea net contabil = 456.019 lei 48.252 lei = 407.767 lei i
datorii din contracte de locaie finanare = 456.019 lei 108.796 lei = 347.223 lei
n contul de profit i pierdere: cheltuieli financiare, respectiv cheltuieli cu dobnzi
91.204 lei i cheltuieli cu amortizarea 48.252 lei
13. Efectuai nregistrarile contabile conform OMF 3055/2009 urmtoarele operaii:

1. Se nchiriaza o cladire cu o valoare contabila de 60.000 u.m. pe o durata de 2 ani
2. Se primete factura pentru chiria lunar de 800 u.m.+ TVA 24%
3. Se pltete factura cu ordin de plat
4. Chiriasul executa lucrari de modernizare efectuand urmatoarele cheltuieli:
Consum de materiale in suma de 2.000 u.m.
Cheltuieli cu energia 1.000 u.m. + TVA 24%
5. La sfritul contractului de nchiriere cldirea este predat proprietarului mpreun cu
investiia realizat de chiria.
Rezolvare:
1. Se nchiriaza o cladire cu o valoare contabila de 60.000 u.m. pe o durata de 2 ani
8031 60.000
2. Se primete factura pentru chiria lunar de 800 u.m.+ TVA 19%
% = 401 992
612 800
4426 192
3. Se pltete factura cu ordin de plat

401 = 5121 952
4. Consum de materiale
602 = 302 2.000
14
5.Cheltuieli cu energia
% = 401 1.240
605 1.000
4426 240
6. Inregistrarea investitiei ca imobilizare in curs
231 = 722 3.000
7. Receptia modernizarilor
212 = 231 3.000
8. Amortizare anual a modernizarilor
6811 = 2812 1.500
9. Scoaterea din evidenta a modernizarii la sfarsitul perioadei de inchiriere

2812 = 212 3.000
10. Predarea cladirii proprietarului
8031 60.000
14. Se dau urmtoarele informaii n conturi (solduri finale) la sfritul anului N: cheltuieli cu
materii prime 8.000 lei; cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei; cheltuieli de exploatare
privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei; Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti
3.600 lei; cheltuieli privind sconturile acordate 1.000 lei; pierderi din creane i debitori
diveri 16.000 lei; pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate 2.400 lei;
venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei. Conform OMFP 3055/2009 care este
suma ce se va nscrie la cheltuieli de exploatare total i valoarea ajustrii activelor
circulante:
Rezolvare
Cheltuieli exploatare=
+cheltuieli cu materii prime 8.000 lei
+ cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei
+ cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei
+pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei
- venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei.
+Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti 3.600 lei
=42.000
Ajustarea activelor circulante=
+ cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei
+pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei
- venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei.
=16.400
15
15. Pe 1.01.N, o societate X a semnat un contract de vnzare urmat de preluarea n leasing
operaional pentru o cldire. Cldirea avea o valoare contabil de 12.000 u.m..
Amortizarea calculat pn n momentul vnzrii a fost de 6.000 u.m. Preul de vnzare
este de 40.000 u.m. Chiria anual pltit este de 8.000 lei
S se contabilizeze operaia de lease-back, la societatea X, la data semnrii contractului,
n conformitate cu OMFP 3055/2009.
Rezolvare
Operaa va fi contabilizat ca o vnzare urmat de o nchiriere.
Vnzarea cldirii
461=7583 40.000
Descrcarea din gestiune
% = 212 12.000
6583 6.000
2812 6.000
Chiria anual
612=5121 8.000
39. Contabilizai conform OMFP 3055/2009 urmtoarele operaii:

1. Achizitionarea 1.000 aciuni proprii la costul de 4 lei / aciune.Valoarea nominal 2 lei /
aciune
2.Vnzarea a 500 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune
3. Anularea a 300 de aciuni proprii
4. Vnzarea a 200 de aciuni la preul de 3 lei pe aciune
Rezolvare
1.Achizitionarea 1.000 aciuni proprii la costul de 4 lei / aciune
1091 = 5121 4.000
2.Vnzarea a 500 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune

5121 = % 2.500
1091 2.000
141 500
1. Anularea a 300 de aciuni proprii

% = 1091 1.200
1012 600
149 600
5. Vnzarea a 200 de aciuni proprii la preul de 3 lei pe aciune

% = 1091 800
5121 600
149 200
16. Contabilizai conform OMFP 3055/2009 urmtoarele operaii:
a. Se emit 1.000 aciuni la preul de emisiune de 4 lei pe aciune, valoarea nominal 3 lei
pe aciune. Se ncaseaz contravaloarea aciunilor.
16
b. Se emit 1.000 obligaiuni la valoarea nominal de 7 lei pe obligaiune. Rata anual a
dobnzii 10%. Durata mprumutului 6 ani. mprumutul i dobnzile aferente se pltesc
peste 6 ani.
c. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune care sunt anulate.
d. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 2 lei pe aciune care sunt anulate.
Rezolvare
a.
Se emit 1.000 aciuni la preul de emisiune de 4 lei pe aciune, valoarea nominal 3 lei pe
aciune.
456 = % 4.000
1011 3.000
1041 1.000
Se ncaseaz contravaloarea aciunilor.
5121 = 456 4.000
b.
Se emit 1.000 obligaiuni la valoarea nominal de 7 lei pe obligaiune.
461 = 161 7.000
5121 = 461 7.000
Inregistrarea dobanzii anuale
666 = 1681 700
c. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune care sunt anulate.
1091 = 5121 500
% = 1091 500
1012 300
149 200
d. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 2 lei pe aciune care sunt anulate.
1091 = 5121 200
1012 = % 300
1091 200
141 100
17. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP 3055/2009 pentru urmtoarele operaii:
a. sunt emise 1.000 de obligaiuni la preul de emisiune 9 u.m pe obligaiune., valoarea
nominal 10 u.m. pe obligaiune, durata mprumutului 5 ani, rata dobnzii anual
10%.Dobnda se pltete la sfritul fiecrui an.
b.dup 2 ani sunt rscumprate 250 obligaiuni la preul de 11 lei pe obligaiune care
se anuleaz
c. dup 3 ani sunt rscumprate 250 de obligaiuni la preul de 8 lei pe obligaiune care
se anuleaz
d. la scaden se ramburseaz restul obligaiunilor.
17
Rezolvare
a. sunt emise 1.000 de obligaiuni la preul de emisiune 9 u.m pe obligaiune., valoarea
nominal 10 u.m. pe obligaiune
% = 161 10.000
461 9.000
169 1.000
5121 = 461 9.000

Inregistrarea dobanzii aferente primului an
666 = 1681 1.000
Plata dobnzii
1681 = 5121 1.000
Amortizarea primei de rambursare

6868 = 169 200
Rascumpararea obligatiunilor dup 2 ani

505 = 5121 2.750
Anularea obligatiunilor rascumparate

% = 505 2.750
161 2.500
668 250
6868 = 169 150
Dobnda n anul 3
666 = 1681 750
Plata dobnzii
1681 = 5121 750
Amortizarea primei de rambursare

6868 = 169 150
Rascumpararea obligatiunilor dup 3 ani

505 = 5121 2.000
Anularea obligatiunilor rascumparate
161 = % 2.500
505 2.000
768 5.000
6868 = 169 100
18
Rambursarea obligaiunilor la scaden
161 = 5121 5.000
6868 = 169 100
18. Se dau urmtoarele informaii:

rulaj debitor clieni (inclusiv TVA) 104.160; cheltuieli cu amortizarea 13.510; materii
prime (sold iniial) 4.100; vnzri de produse finite la cost de producie 75.800; subvenii din
exploatare aferente cifrei de afaceri 4.700; venituri din sconturi primite 5.300; cheltuieli cu
impozitul pe profit 2.710; achiziii de materii prime 23.850(exclusiv TVA); obinere de
produse finite la cost de producie 81.400; cheltuieli cu provizioanele pentru deprecierea
titlurilor de plasament 1.800; materii prime (sold final) 5.320; datorii salariale (sold iniial)
6.100; salarii pltite 19.800; cheltuieli cu serviciile prestate de teri 2.370; datorii salariale
(sold final) 5.000.
Calculai cifra de afaceri net i rezultatul din exploatare.
Rezolvare
Cifra de afaceri =Venituri din vnzri ctre clieni 84.000

+subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 4.700
=88.700
Venituri din exploatare =
Cifra de afaceri 88.700
+Variaia stocurilor 81.400-75.800=5.600
=94.300
Cheltuieli din exploatare =
Cheltuieli cu materiile prime 4.100+23.850-5.320=22.630
Cheltuieli cu amortizarea 13.510
Cheltuieli cu salariile 19.800+5.000-6.100=18.700
Cheltuieli cu serviciile prestate de teri=2.370
=57.210
Rezultatul din exploatare =37.090
19. Se dau urmtoarele informaii (n lei):

venituri din subvenii de exploatare 15.500 (din care 9.500 pentru cifra de afaceri iar restul
pentru cheltuielile cu dobnda); cheltuieli cu amortizarea 11.200; venituri din exploatare
privind provizioanele 5.200; produse finite (sold iniial) 5.500; mrfuri (sold iniial) 2.700;
cheltuieli cu sconturile acordate 8.100; achiziii de mrfuri 41.500; cheltuieli cu
telecomunicaii 7.800; venituri din vnzarea produselor finite la pre de vnzare 105.000 i la
cost de producie de 106.800; cheltuieli cu dobnzile 6.600; produse finite (sold final) 3.700;
venituri din prestri de servicii 14.700; mrfuri (sold final) 4.100; valoarea contabil a
activelor cedate 45.000; venituri din cedarea activelor 21.500; amortizarea cumulat a
imobilizrilor cedate 17.000.
Care este valoarea cifrei de afaceri net i a rezultatului din exploatare ?
Rezolvare
Cifra de afaceri=
19
+venituri din vnzarea produselor finite la pre de vnzare 105.000
+venituri din prestri de servicii 14.700
+venituri din subvenii de exploatare pentru cifra de afaceri 9.500
=129.200
+Variaia stocurilor (3.700-5.500)
+Venituri din cedarea activelor 21.500
=Venituri din exploatare= 148.900
Cheltuieli cu mrfurile 2700+41.500-4.100=40.100
+cheltuieli cu amortizarea 11.200
-venituri din exploatare privind provizioanele 5.200
+cheltuieli cu telecomunicaii 7.800
+Cheltuieli cu activele cedate 45.000-17.000=28.000
=Total cheltuieli din exploatare 81.900
Rezultat din exploatare =47.300
20. O societate comercial depune un aport n natur la capitalul social al unei alte entiti un
echipament cu valoarea contabil de 5.000 u.m., amortizarea cumulat 2.000 u.m. Valoarea de
aport a fost stabilit la 3.500 u.m.. Societatea este remunerat cu interese de participare pentru
care ncaseaz dividende n sum de 400 u.m.
Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare conform OMFP 3055/2009.
Rezolvare
Scoaterea din eviden a echipamentului i recunoaterea intereselor de participare
% = 2131 5.000
2813 2.000
263 3.000
nregistrarea diferenei dintre valoarea de aport i valoarea contabil a echipamentului
263 = 1068 500

ncasarea dividendelor
5121 = 7613 400
21. Se d urmtoarea situaie n conturi ( n mii de lei):

641 Cheltuieli cu salariile personalului 650.000
666 Cheltuieli privind dobnzile 40.000
7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea
activelor circulante 50.000
601 Cheltuieli cu materiile prime 150.000
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 150.000
607 Cheltuieli privind mrfurile 10.000
722 Venituri din producia de imobilizri corporale 90.000
6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare 300.000
701 Venituri din vnzarea produselor finite 1.400.000
611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 200.000
667 Cheltuieli privind sconturile acordate 46.000
711 Variaia stocurilor-rulajul creditor 550.000
7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente
cifrei de afaceri 450.000
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte
20
asimilate 20.000
754 Venituri din creane reactivate i debitori
diveri 75.000
7412 Venituri din subvenii de exploatare pentru
materii prime i materiale consumabile 50.000
6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale 180.000
6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile
pentru deprecierea activelor circulante 90.000
766 Venituri din dobnzi 60.000
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 10.000
7414 Venituri din subvenii de exploatare pentru
plata personalului 250.000
6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj 30.000
765 Venituri din diferene de curs valutar 10.000
6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii
de capital 85.000
707 Venituri din vnzarea mrfurilor 50.000
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizrilor 250.000
768 Alte venituri financiare 100.000
Produse finite-sold la 1.01 250.000
7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii
de capital 96.000
767 Venituri din sconturi obinute 20.000
7812 Venituri din provizioane
24.000
621 Cheltuieli cu colaboratorii 10.000
6581 Despgubiri, amenzi i penaliti 100.000
612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune
i chiriile 34.000
Produse finite-sold la 31.12 200.000
S se ntocmeasc Contul de profit i pierdere conform OMF 3055.
22.Pe baza informaiilor de la 45 s se calculeze i s se interpreteze soldurile intermediare de

gestiune precum i capacitatea de autofinanare (att prin metoda deductiv ct i prin cea
aditiv).
Calculul soldurilor intermediare de gestiune (SIG)

(lei)
Indicatori Valoare
Venituri din vnzarea mrfurilor 707 50.000
(-)Cheltuieli cu mrfurile vndute 607 (-)10.000
(=) Marja comercial (1) 40.000
Producia vndut (Grupa 70 - 707) 1.400.000

()Producia stocat (711) (-)50.000
21
(+)Producia imobilizat (Grupa 72) (+)90.000
(=) Producia exerciiului (2) (=) 1.440.000
Marja comercial 40.000

(+)Producia exerciiului (+)1.440.000
(-)Consumurile de la teri (Grupa 60 607 +Grupa (-)704.000
61+Grupa 62)
(=) Valoarea adugat (3) (=)776.000
Valoarea adugat 776.000

(+)Venituri din subvenii de exploatare (Grupa 74) (+)750.000
(+)Alte venituri din exploatare (Grupa 75) (+)171.000
(-)Impozite, taxe i vrsminte asimilate (Grupa 63) (-)20.000
(-)Cheltuieli de personal i asimilate (Grupa 64) (-)860.000
(-)Alte cheltuieli de exploatare (Grupa 65) (-)185.000
(=) Excedentul (deficitul) brut din exploatare (4) (=)632.000
Excedentul (deficitul) brut din exploatare 632.000

(+)Venituri din ajustri de valoare ale activelor i
datoriilor din exploatare (781) (+)74.000
(-)Cheltuieli cu amortizrile, din ajustarea valorii (-)340.000
activelor i provizioanelor din exploatare (681)
(=) Rezultatul din exploatare (5) (=)366.000
Venituri financiare (Grupa 76+786) 170.000

(-)Cheltuieli financiare (Grupa 66 + 686) 86.000
(=) Rezultatul financiar (6) 84.000
()Rezultat din exploatare 366.000

()Rezultat financiar 84.000
(=) Rezultatul curent 7) 450.000
Venituri extraordinare (77) 0

(-)Cheltuieli extraordinare (67) 0
(=) Rezultatul extraordinar (8) 0
()Rezultat curent 450.000

()Rezultatul extraordinar 0
(=) Rezultatul brut (9) 450.000
22
Rezultat brut 450.000
(-)Cheltuiala cu impozitul pe profit (691) 150.000
(=) Rezultatul net (10) 300.000
(1)Marja comercial
Marja comercial exprim n mrime absolut rentabilitatea comercial a ntreprinderii. Ea nu
include subveniile de exploatare primite pentru cifra de afaceri. Determinarea acestei marje
pe fiecare produs i serviciu oferite de ntreprindere este mai relevant dect calculul ei
global. Marja comercial este influenat de politica de pre, de viteza de rotaie a stocurilor,
de procedeele de evaluare a mrfurilor vndute la ieirea din gestiune (cost mediu, FIFO etc.).
n exemplul nostru marja comercial este pozitiv dar ea este nesemnificativ comparativ cu
valoarea produciei vndute ceea ce semnific faptul c ntreprinderea se ocup cu vnzarea
de producie proprie mai mult dect de comerul cu mrfuri.
(2)Producia exerciiului
Producia exerciiului este un indicator care trebuie interpretat cu pruden datorit
caracterului eterogen. Este o sum de venituri realizate evaluate la pre de vnzare (este vorba
despre producia vndut) cu venituri latente evaluate la cost de producie (este vorba despre
producia stocat i despre producia imobilizat).
Acest indicator este dependent de politica comercial a ntreprinderii, de politica de investiii,
de procedeele utilizate n evaluarea produciei vndute (cost mediu, FIFO, etc.), de modul de
estimare a stadiului execuiei lucrrilor i serviciilor i de modul de alocare a costurilor i
veniturilor aferente contractelor de prestri servicii, etc.
(3)Valoarea adugat
Valoarea adugat este valoarea pe care ntreprinderea o adaug peste costul prestailor de la
teri i care este destinat s asigure remunerarea celor implicai n acest proces de creare de
valoare: salariai (cheltuieli de personal), stat (cheltuieli cu impozitele i taxele), creditori
(cheltuieli cu dobnzile), acionari (dividende), ntreprinderea nsi (atofinanare).
n exemplul nostru valoarea adugat este sensibil mai mic dect producia vndut i marja
comercial datorit costului mare al prestaiilor externe.
Valoarea adugat este un indicator util n determinarea unor indicatori macroeconomici
dintre care se detaeaz PIB (Produsul Intern Brut).
(4)Excedentul brut din exploatare

Excedentul (sau deficitul) brut din exploatare (n englez EBITDA = earnings before interest,
taxes, depreciation and amortisation ) reprezint un flux potenial de trezorerie prin care se
apreciaz n mrime absolut rentabilitatea economic a ntreprinderii. Acest indicator este
relevant n analiza comparativ a rentabilitii economce ale unor ntreprinderi care acioneaz
n acelai sector de activitate deoarece este independent de: politica de amortizare i de
gestiune a riscurilor, de politica de finanare, de politica de dividend, de politica de
autofinanare i de politica fiscal aferent activitii de exploatare i de impozitare a
profitului.
n exemplul nostru, EBE este influenat de politica de subvenionare a activitii de exploatare
(veniturile din subvenii sunt semnificative), de politica de personal, de politica de investiii
(cheltuielile i veniturile ce rezult din operaiile de dezinvestire).
23
(5)Rezultatul din exploatare
El msoar rentabilitatea din exploatare a ntreprinderii n mrime absolut dar are
dezavantajul c nu ofer informaii comparative n cazul n care ntreprinderile supuse
analizei comparate utilizeaz metode diferite de amortizare a imobilizrilor i nu au acelai
comportament n ceea ce privete estimarile n condiii de incertitudine.
n exemplul nostru aceste ajustri sunt consistente i fac ca doar jumtate din valoarea
adugat brut s se regseasc n EBE.
(6)Rezultatul financiar
Rezultatul financiar cuprinde efectele financiare ale politicilor de finanare i de investiii ale
ntreprinderii dar i de unele efectele financiare ale activitilor din exploatare (diferenele de
curs valutar aferente tranzaciilor exprimate n monede strine).
n exemplul nostru rezultatul financiar pozitiv se apreciaz favorabil, ntreprinderea reuind s
acopere costul finanrii din tranzacii financiare astfel nct rezultatul din exploatare nu este
consumat pentru acoperirea acestor costuri.
(7)Rezultatul curent
Rezultatul curent sau rezultatul din activiti ordinare este mrimea absolut a performanei
financiare a ntreprinderii realizat n condiii normale.
n exemplul nostru, activitatea de exploatare rentabil a fcut posibil realizarea unor
investiii financiare rentabile care au avut ca efect degajarea unui rezultat financiar pozitiv.
(8)Rezultatul extraordinar
Rezultatul extraordinar este reprezentat de elemente care au efecte anormale asupra
performanei ntreprinderii i care rezult din evenimente cu frecven destul de rar i care nu
pot fi controlate de conducearea ntreprinderii. n general analizele financiare se fac pornind
de la ipoteza continuitii activitii n condiii de normalitate. Caracterul arbitrar al alocrii
unor cheltuieli n aceast categoria a determinat, aa cum am vzut deja ntr-un capitol aterior
ca IASB s interzic prezentarea separat a efectelor unor astfel de elemente.
(9)Rezultatul brut
Rezultatul brut reprezint mrimea absolut a performanei financiare a ntreprinderii
neinfluenat de politica de impozitare a profitului, de politica de divident i de politica de
autofinanare.
(10)Rezultatul net al exerciiului

Rezultatul net reprezint mrimea absolut a performanei financiare a ntreprinderii
neinfluenat de politica de politica de dividend i de politica de autofinanare.
n exemplul nostru, rezultatul net este pozitiv ceea ce se apreciaz favorabil.
Capacitatea de autofinanare (CAF)
Capacitatea de autofinanare reprezint potenialul financiar de cretere economic a

ntreprinderii. Ea se poate determina prin dou metode: deductiv i aditiv.
(lei)
METODA DEDUCTIV
Indicatori Valoare
24
Excedentul brut al exploatrii 632.000
(+)Venituri financiare (Grupa 76) 170.000
(-)Cheltuieli financiare (Grupa 66) 86.000
(-)Venituri din cedarea activelor (7583) 96.000
(+)Cheltuieli din cedarea activelor (6583) 85.000
(-)Venituri din subvenii pentru investiii (7584) -
(-)Cheltuiala cu impozitul pe profit (691) 150.000
(=) CAF 555.000
METODA ADITIV
Indicatori Valoare
Rezultatul net 300.000
(+)Cheltuieli cu ajustrile de valoare (68) 340.000
(-)Venituri din ajustri de valoare (78) 74.000
(+)Cheltuieli din cedarea activelor (6583) 85.000
(-)Venituri din cedarea activelor (7583) 96.000
(-)Venituri din subvenii pentru investiii (7584) -
(=) CAF 555.000
n exemplul nostru, CAF este format n cea mai mare parte din profitul net (300.000 lei).
Aceast parte este destinat autofinanrii de cretere a ntreprinderii. Restul pn la 555.000
lei este reprezentat de autofinanarea de meninere (ajustri din amortizri i provizioane) a
capitalului.
23. La data de 01 ianuarie anul N o societate comercial nou nfiinat, specializat n

producia ciocolatei a importat un echipament n valoare de 500.000 u.m., taxe vamale 5.000
u.m., comision vamal 500 u.m., TVA pltit n vam 1.200 u.m., rabat primit de la furnizor
2.000 u.m. n vederea achiziiei societatea a suportat urmtoarele costuri suplimentare: costuri
de livrare 36.000 u.m., costuri de instalare 49.000 u.m., costuri generale de administraie
6.000 u.m, cheltuieli cu reclama 20.000 u.m, onorariile arhitecilor care instaleaz
echipamentul 18.000 u.m. Perioada de instalare i montare a durat 2 luni, iar pentru a aduce
echipamentul n condiiile de funcionare s-au efectuat costuri n valoare de 42.000 u.m.
Costurile de deschidere a noului echipament 25.000 u.m. Costurile de testare a funcionrii
corecte a activului 12.000 u.m., iar ncasrile nete provenite din vnzarea ciocolatelor produse
la testarea echipamentului 2.000 u.m. n primele 4 luni, cantitatea de ciocolat produs a fost
foarte mic, genernd o pierdere iniial din exploatare de 30.000 u.m. Ca atare, societatea s-a
hotrt s introduc un nou sortiment, costurile fiind 13.000 u.m.. Costurile estimate de
demontarea recunoscute printr-un provizion se ridic la 25.000 u.m. Calculai conform IAS 16
costul i precizai nregistrarea contabil legat de achiziie.
Rezolvare:
Pre de cumprare 500.000 u.m.
+ Taxe vamale 5.000 u.m.
+ Comision Vamal 500 u.m.
- Rabat primit - 2.000 u.m.
+ Costuri de livrare 36.000 u.m.
+ Costuri de instalare 49.000 u.m.
+ Onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul 18.000 u.m.
+ Costuri necesare pentru a aduce echipamentul n stare de 42.000 u.m.
funcionare
+ Costurile de testare a noului echipament mai puin 10.000 u.m.
ncasrile nete provenite din vnzarea produselor obinute
25
(12.000 u.m. 2.000 u.m.)
+ Costurile estimate cu demontarea activului 25.000 u.m.
= COST 683.500 u.m.
nregistrarea achiziiei:
683.500 lei 2131 = 404 653.000 lei
1513 25.000 lei
446 5.500lei
24. Societatea ALFA S.A. a primit pe data de 15 august anul N o subvenie guvernamental
pentru achiziia unui activ imobilizat. Subvenia primit este de 80 % din valoarea activului,
care este de 120.000 lei. Durata de utilizare a activului este de cinci ani. ncepnd cu luna
septembrie a anului N + 2, politica de amortizare a societii este amortizarea liniar. Din
cauza nerespectrii condiiilor de acordare a subveniei, societatea este nevoit s ramburseze
la sfritul anului N + 2 o cot de 60 % din subvenia primit. Contabilizai conform IAS 20
rambursarea subveniei prin prisma recunoaterii subveniei prin corectarea valorii activului
subvenionat.
Rezolvare:
Evaluarea subveniei de rambursat:

Subvenia primit de societatea ALFA S.A. reprezint 80 % din valoarea activului:
120.000 lei x 80 % = 96.000 lei.
Societatea trebuie s ramburseze 60 % din subvenia primit: 96.000 lei x 60 % =
57.600 lei.
Rambursarea subveniei implic, din punct de vedere contabil, anularea sumelor
recunoscute n perioadele anterioare. Iniial, societatea a recunoscut subvenia de primit n
valoare de 96.000 lei prin creditarea contului de active imobilizate. Rambursarea subveniei se
face, prin urmare, prin debitarea contului de active imobilizate:
57.600 lei 2131 = 5121 57.600 lei
25.Se dau urmtoarele informaii (n lei) la 31.12.N: mrfuri 200.000; fond comercial
achiziionat 5.000.000; ajustri pentru deprecierea fondului comercial 200.000; terenuri
deinute n vederea utilizrii 1.000.000; terenuri deinute n vederea vnzrii n anul urmtor
(acestea au fost cumprate la costul de 300.000 iar valoarea just minus costurile de cesiune la
31.12.N a fost estimat la 250.000); active financiare deinute n vederea tranzacionrii pe
termen scurt 400.000; active financiare disponibile pentru vnzare evaluate la valoarea just
de 800.000 (din care titluri n valoare de 300.000 vor fi vndute n anul urmtor); construcii
2.000.000; impozite amnate 400.000; amortizarea construciilor 200.000; furnizori 4.000.000
(din care cu scadena ntr-o perioad mai mic de un an 3.500.000); cheltuieli de constituire
100.000; cheltuieli de dezvoltare (este probabil obinerea de avantaje economice viitoare)
70.000; datorii salariale i sociale 6.000.000; clieni 3.000.000 (din care 1.000.000 cu
scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an); conturi la bnci 3.400.000; credite primite pe
termen scurt 600.000 (din care, pentru un credit de 200.000 s-a prelungit scadena cu doi ani
iar acordul cu banca a fost semnat dup data de nchidere i nainte de data la care situaiile
financiare sunt autorizate pentru prezentare); impozit pe profit exigibil 200.000; provizioane
pentru riscuri i cheltuieli 500.000 (din care, foarte probabil cu scadena ntr-o perioad mai
mare de 1 an 200.000); venituri n avans angajate n contul anului urmtor 50.000, cifra de
afaceri 20.000.000 (din care aferent produciei cu ciclu lung de fabricaie 10.000.000).
26
S se identifice care dintre elementele de mai sus sunt active necurente i care sunt
datorii curente conform modelului "Situaiei poziiei financiare" din IAS 1
Prezentarea situaiilor financiare.
Rezolvare:
Active necurente Datorii curente
Terenuri deinute n 1.000.000 Credite pe termen 600.000
vederea utilizrii scurt
Construcii (valoare net) 1.800.000 Furnizori, din care cu 4.000.000
Scadena mai mare
de 1 an 500.000
Fond comercial 4.800.000 Provizioane pe 300.000
achiziionat (valoare net) termen scurt
Cheltuieli de dezvoltare 70.000 Impozit pe profit 200.000
exigibil
Active financiare 500.000 Venituri n avans pe 50.000
dsponibile pentru vnzare termen scurt
Total 8.170.000 Total 11.150.000
26. Se dau urmtoarele informaii (n lei) la 31.12.N: materii prime 200.000; fond comercial
achiziionat 3.000.000; terenuri deinute n vederea utilizrii 1.000.000; terenuri deinute n
vederea vnzrii n anul urmtor (acestea au fost cumprate la costul de 500.000 iar valoarea
just minus costurile de cesiune la 31.12.N a fost estimat la 350.000); active financiare
deinute n vederea tranzacionrii pe termen scurt 400.000; active financiare disponibile
pentru vnzare evaluate la valoarea just de 600.000 (din care titluri n valoare de 300.000 vor
fi vndute n anul urmtor); construcii 3.000.000; impozite amnate 400.000; amortizarea
construciilor 200.000; furnizori 6.000.000 (din care cu scadena ntr-o perioad mai mic de
un an 3.500.000); cheltuieli de cercetare 100.000; datorii salariale i sociale 6.000.000; clieni
3.000.000 (din care 1.000.000 cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an); mprumuturi
acordate pe termen lung 2.000.000 (din care cu scadena n anul urmtor 400.000); conturi la
bnci 3.400.000; credite primite pe termen scurt 600.000 (din care, pentru un credit de
200.000 s-a prelungit scadena cu doi ani iar acordul cu banca a fost semnat nainte de data de
nchidere); impozit pe profit exigibil 300.000; provizioane pentru riscuri i cheltuieli 600.000
(din care, foarte probabil cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an 100.000); venituri n
avans 150.000 (din care angajate n contul anului urmtor 50.000), cifra de afaceri 20.000.000
(din care aferent produciei cu ciclu lung de fabricaie 10.000.000).
S se identifice care dintre elementele de mai sus sunt active curente i care sunt datorii
necurente conform modelului "Situaiei poziiei financiare" din IAS 1 Prezentarea
situaiilor financiare.
Rezolvare:
Active curente Datorii necurente
Materii prime 200.000 Credite pe termen 200.000
lung
Terenuri deinute n 350.000 Provizioane pe 100.000
vederea vnzrii n anul termen lung
urmtor
27
Clieni 3.000.000 Impozite amnate 400.000
Active financiare deinute 400.000 Venituri n avans pe 100.000
n vederea tranzacionrii termen lung
pe termen scurt
Active financiare 300.000
disponibile pentru vnzare
mprumuturi acordate pe 400.000
termen lung cu scadena n
anul urmtor
Conturi la bnci 3.400.000
Total 8.170.000 Total 11.150.000
27. Se dau urmtoarele informaii disponibile la 31.12.N despre entitatea ALFA S.A. (n
lei):
Terenuri deinute n vederea utilizrii (evaluate la cost) 100.000
Cifra de afaceri obinut din vnzarea produciei cu ciclu lung 1.000.000
de fabricaie
Furnizori i alte datorii de exploatare (din care cu scadena ntr- 400.000
o perioad mai mare de 1 an 100.000)
Active financiare disponibile pentru vnzare evaluate la 40.000
valoarea just (vnzarea va avea loc ntr-o perioad mai mare
de 1 an)
Mrfuri 80.000
Construcii i echipamente deinute n vederea utilizrii 300.000
(evaluate la cost)
Clieni i alte creane de exploatare 500.000
mprumuturi acordate pe termen scurt (din care pentru un credit 300.000
de 100.000 s-a amnat scadena cu 3 ani iar acordul a fost
ncheiat dup data de nchidere i nainte ca situaiile financiare
s fie autorizate pentru prezentare)
Fond comercial achiziionat (pozitiv) 500.000
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli (din care cu scadena 80.000
foarte probabil ntr-o perioad mai mare de 1 an 30.000 )
Credite primie de la bnci pe termen lung (din care cu scadena 600.000
n anul urmtor 200.000)
Cheltuieli de constituire 60.000
Ajustri pentu deprecierea terenurilor deinute n vederea 20.000
utilizrii
Cheltuieli cu mrfurile vndute 120.000
Prime de emisiune 30.000
Amortizarea construciilor i echipamentelor 130.000
Venituri n avans (din care angajate pe termen lung 60.000) 70.000
Cheltuieli n avans (din care angajate pe termen lung 30.000) 40.000
Terenuri deinute n vederea vnzrii (este foarte probabil 50.000
vnzarea n anul urmtor)
S se identifice care dintre elementele de mai sus sunt active necurente i care sunt
datorii curente conform modelului "Situaiei poziiei financiare" din IAS 1
Prezentarea situaiilor financiare.
28
Rezolvare:
Active necurente Datorii curente
Terenuri deinute n 80.000 Partea curent a 200.000
vederea utilizrii (valoare creditelor primite pe
net) termen lung
Construcii i 170.000 Furnizori i alte 400.000
echipamente (valoare datorii din
net) exploatare, din care 100.000
cu scadena mai mare
de 1 an
Fond comercial 500.000 Provizioane pe 50.000
achiziionat termen scurt
dsponibile pentru vnzare termen scurt
Cheltuieli n avans 30.000
angajate pe termen lung
Total 880.000 Total 660.000
28.Se dau urmtoarele informaii disponibile la 31.12.N despre entitatea ALFA S.A. (n
lei):
Clieni 1.000.000
Numr de salariai ce lucreaz pentru realizarea produciei cu 2.000
ciclu scurt de fabricaie
Active financiare disponibile pentru vnzare (din care 300.000
disponibile pentru vnzare ntr-o perioad mai mare de 1 an
200.000)
Provizioane pentru litigii (din care cu scadena foarte probabil 160.000
ntr-o perioad mai mare de 1 an 100.000)
Construcii deinute n vederea vnzrii n anul urmtor 120.000
Lichiditi i echivalente de lichiditi 3.000.000
Ajustri pentru deprecierea valorii creanelor clieni 100.000
Cheltuieli n avans (din care angajate ntr-o perioad mai mare 200.000
de 1 an 80.000)
Cheltuieli de cercetare ce vor fi angajate n anul urmtor 100.000
mprumuturi acordate unei entiti afiliate ntr-o perioad mai 2.000.000
mic de 1 an (din care pentru un mprumut de 500.000 lei a fost
prelungit scadena cu 2 ani iar acordul a fost semnat nainte de
data de nchidere a exerciiului financiar)
Credite primite pe termen lung (din care cu scadena n anul 2.400.000
urmtor 400.000)
Mrfuri 400.000
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni (rambursabile n rate 50.000
constante anuale ntr-o perioad de 5 ani)
Venituri n avans (din care angajate ntr-o perioad mai mare 240.000
de 1 an 200.000)
Active financiare deinute n vederea tranzacionrii 150.000
29
Impozite amnate 80.000
Ajustri pentru deprecierea valorii mrfurilor 20.000
S se identifice care dintre elementele de mai sus sunt active curente i care sunt datorii
necurente conform modelului "Situaiei poziiei financiare" din IAS 1 Prezentarea
situaiilor financiare.
Rezolvare:
Active curente Datorii necurente
Mrfuri (valare net) 380.000 Credite pe termen 2.000.000
lung
Construcii deinute n 120.000 mprumuturi din 40.000
vederea vnzrii n anul emisiunea de
urmtor obligaiuni
Clieni (valoare net) 900.000 Provizioane pentru 100.000
litigii
Active financiare deinute 150.000 Impozite amnate 80.000
n vederea tranzacionrii
pe termen scurt
disponibile pentru vnzare termen lung
mprumuturi acordate unei 1.500.000
entiti afiliate
Lichiditi i echivalente 3.000.000
de lichiditi
Total 6.270.000 Total 2.420.000
29.Se dau urmtoarele elemente (n lei):

Materii prime 600.000; furnizori 400.000 (din care cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1
an 100.000); ajustri pentru deprecierea materiilor prime 20.000; clieni 2.000.000; credite
primite de la bnci 1.000.000 (din care cu scadena mai mare de un an 200.000); TVA de
plat 100.000; debitori diveri 50.000; clieni creditori cu scadena n anul urmtor 90.000;
provizioane pentru deprecierea creanelor clieni 200.000; datorii salariale i sociale 400.000;
conturi la bnci 2.000.000; venituri n avans 200.000 (din care subvenii pentru investiii
130.000); cheltuieli n avans 50.000; provizioane pentru riscuri i cheltuieli 90.000; investiii
financiare pe termen scurt 200.000; cifra de afaceri 2.000.000 (din care obinut din producia
cu ciclu lung de fabricaie 200.000).
Se cere s se calculeze fondul de rulment prezentat ca indicator la poziia E n bilanul
OMFP 3055/2009 (Active circulante nete respectiv datorii curente nete).
Rezolvare:
Active circulante Cheltuieli Datorii cu scaden mai Venituri n
B n avans mic de 1 an avans (I)
C D exclusiv
subveniile
pentru
investiii
Materii prime 580.000 50.000 Credite bancare 800.000 70.000
Clieni 1.800.000 Furnizori 300.000
30
Debitori diveri 50.000 TVA de plat 100.000
Investiii financiare Clieni creditori 90.000

pe termen scurt 200.000
Conturi la bnci 2.000.000 Datorii salariale
i sociale 400.0000
Total 4.630.000 50.000 1.690.000 70.000
Fond de rulment = B+C-D-I (exclusiv subveniile pentru investiii) =
4.630.00 + 50.000 1.690.000 70.000 = 2.920.000 lei
30. Se dau urmtoarele elemente (n lei):

Capital social 2.000.000; terenuri 200.000; rezerve 200.000; cldiri 700.000; amortizarea
cldirilor 200.000; rezultat reportat 400.000; licene 100.000; cheltuieli cu amortizarea
cldirilor i echipamentelor 150.000; titluri de participare 300.000; ajustri pentru deprecierea
terenurilor 50.000; venituri din dobnzi 30.000; echipamente tehnologice 600.000;
amortizarea echipamentelor tehnologice 100.000; provizioane pentru riscuri i cheltuieli
300.000; credite primite de la bnci 800.000 (din care cu scadena mai mare de 1 an 600.000),
subvenii pentru investiii primite pentru achiziia echipamentelor tehnologice 200.000;
S se calculeze capitalurile permanente prezentate la indicatorul F din bilanul OMFP
3055/2009 (sau total active minus datorii curente).
Rezolvare:
Capitluri permanente = Capialuri proprii + Datorii cu scadena mai mare de 1 an +
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
Capitalurile proprii = Capital social + Rezerve + Rezultat reportat = 2.000.000 + 200.000 +

400.000 = 2.600.000 lei
Datorii cu sdadena mai mare de 1 an = Credit bancar = 600.000 lei
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli = 300.000 lei
Capitaluri permanente = 2.600.000 + 600.000 + 300.000 = 3.500.000 lei
57.Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): produse finite 500.000; rezerve 10.000; ajustri
pentru deprecierea produselor finite 50.000; clieni 400.000; titluri de participare 300.000 (din
care titluri n valoare de 100.000 vor fi vndute n anul urmtor); titluri de plasament
200.000; efecte comerciale de plat 20.000; cheltuieli n avans 80.000; avansuri pltite
furnizorilor 30.000; licene 50.000; cheltuieli cu materiile prime 100.000; venituri n avans
30.000, provizioane pentru riscuri i cheltuieli 500.000; credite primite de la bnci pe termen
lung 200.000 (din care cu scadena n anul urmtor 30.000 lei); credite primite pe termen scurt
90.000 (din care, pentru un credit de 30.000 lei s-a amnat scadena cu 2 ani); salarii datorate
700.000, clieni creditori 60.000; furnizori 1.000.000 (din care cu scadena ntr-o perioad mai
mare de 1 an 200.000 lei).
Determinai valoarea activelor circulante i a datoriilor cu scadena mai mare de 1 an
conform modelului de bilan OMFP 3055/2009.
Rezolvare:
Active circulante Datorii cu scaden mai
mare de 1 an
Produse finite (valoare 450.000 Credite pe termen 170.000+
net) lung 30.000=
31
200.000
Avansuri pltite 30.000 Furnizori 200.000
furnizorilor
Titluri de plasament 200.000
Total 1.160.000 Total 400.000
31.Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): echipamente tehnologice 100.000; titluri de

participare 300.000 (din care titluri n valoare de 200.000 lei vor fi vndute n anul urmtor);
provizioane pentru riscuri i cheltuieli 300.000; mprumut din emisiunea de obligaiuni
500.000 (din care cu scadena mai mare de un an 450.000 lei), ajustri pentru deprecierea
terenurilor 200.000; cifra de afaceri 1.000.000; amortizarea echipamentelor tehnologice
20.000; mprumuturi acordate pe termen scurt 350.000 (din care pentru un mprumut n
valoare de 100.000 lei s-a amnat scadena cu 2 ani), subvenii pentru investiii 100.000; fond
comercial achiziionat 200.000; cheltuieli de dezvoltare 50.000; terenuri 700.000; cheltuieli n
avans 200.000; furnizori 400.000 (din care cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an
180.000 lei); TVA de plat 20.000.
Determinai valoarea activelor imobilizate i a datoriilor cu scaden mai mic de 1 an
conform modelului de bilan OMFP 3055/2009.
Active imobilizate Datorii cu scaden mai

mic de 1 an
Cheltuieli de dezvoltare 50.000 mprumut din 50.000
emisiunea de
obligaiuni
Fond comercial 200.000 Furnizori 220.000
achiziionat
Terenuri (valoare net) 500.000 TVA de plat 20.000
Echipamente (valoare 80.000
net)
Titluri de participare 300.000
mprumuturi acordate cu 100.000
scadena mai mare de 1 an
Total 1.230.000 Total 290.000
lei):
Venituri din vnzarea mrfurilor 200.000

Venituri din vnzarea produselor finite 1000.000
Variaia stocurilor 300.000
Cheltuieli cu mrfurile vndute 120.000
Venituri din prestri de servicii 600.000
Costul vnzrilor 720.000
32
Subvenii pentru investiii 100.000
Cheltuieli cu impozitul pe profitul obinut din activiti curente 120.000
Venituri din diferene de curs valutar 80.000
Pierderi din vnzarea de active financiare deinute n vederea 300.000
tranzacionrii
Cheltuieli administrative 280.000
Cheltueli cu impozitul pe profit obinut din activiti abandonate 40.000
(discontinue)
Venituri din dobnzi i dividende 160.000
Cheltuieli cu consumurile materiale 300.000
Cheltuieli de personal 400.000
Ctiguri din cedarea activelor imobilizate 200.000
Ctiguri din abandonuri de activiti 240.000
Cheltuieli cu amortizrile i deprecierea activelor 200.000
Se cere s se prezinte "Profitul sau pierderea exerciiului" tiind c entitatea delimiteaz

cheluielile din exploatare dup natur conform regulilor prevzute de norma IAS 1.
lei):

Costul bunurilor vndute 1.800.000
Venituri din producia de imobilizri corporale 800.000
Cheltuieli cu diferenele de curs valutar 50.000
Pierderi din abandonuri de activiti 100.000
Venituri din servicii prestate 2.000.000
Cheltuieli cu consumurile materiale 400.000
Pierderi din cedarea activelor financiare deinute n vederea 10.000
tranzacionrii
Venituri din vnzarea mrfurilor 1.000.000
Cheltuieli de desfacere 300.000
Cheltuieli administrative 150.000
Cheltuieli de personal 500.000
Ctiguri din cesiunea imobilizrilor corporale 250.000
Cheltuieli de dezvoltare (este foarte probabil obinerea de 500.000
avantaje economice viitoare)
Cheltuieli cu impozitul pe profitul obinut din activiti continue 100.000
Se cere s se prezinte "Profitul sau pierderea exerciiului" tiind c entitatea delimiteaz
cheluielile din exploatare dup funcii conform regulilor prevzute de norma IAS 1.
34. S se determine valoarea total a veniturilor din exploatare i a cheltuielilor

financiare conform modelului de Cont de profit i pierdere OMFP 3055/2009:
Venituri din vnzarea mrfurilor 600.000, cheltuieli din diferene de curs valutar 50.000,
venituri din producia imobilizat 200.000, subvenii pentru investiii 200.000, variaia
33
stocurilor 300.000, cheltuieli n avans 40.000; venituri din vnzarea de imobilizri corporale
100.000, venituri din subvenii de exploatare aferente materiilor prime 200.000, cheltuieli cu
cedarea imobilizrilor financiare 50.000; venituri din despgubiri 20.000, venituri din
subvenii pentru investiii 20.000, cheltuieli cu dobnzile 100.000.
35.S se determine valoarea total a cheltuielilor din exploatare i a veniturilor

financiare conform modelului de Cont de profit i pierdere OMFP 3055/2009 (n lei):
Cheltuieli cu materiile prime 300.000, venituri din dobnzi 80.000, cheltuieli cu energia
100.000, cheltuieli cu serviciile primite de la teri 200.000, cifra de afaceri 500.000; venituri
n avans 60.000; venituri din diferene de curs valutar 40.000, cheltuieli cu salariile i
asimilate 500.000, cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 400.000, cheltuieli de n avans
200.000, cheltuieli cu provizioanele pentru deprecierea materiilor prime 100.000, venituri din
cedarea imobilizrilor financiare 60.000, cheltuieli din provizioane pentru deprecierea
terenurilor 20.000, cheltuieli cu chiriile 50.000, venituri din subvenii de exploatare aferente
salariilor 200.000.
36.Cu ocazia lucrrilor de nchidere ale exerciiului N, se constat existena urmtoarelor

evenimente ulterioare:
a)Societatea ALFA vinde utilaje societii BETA. n noiembrie N, ALFA i-a vndut
ntreprinderii BETA un utilaj n valoare de 500.000 de lei i pn la 31.12.N BETA nu i-a
achitat datoria. n ianuarie N+1, managementul societii ALFA a aflat c societatea BETA a
intrat n faliment i c va fi incapabil s-i plteasc datoria.
b)Societatea ALFA deine un stoc de marf achiziionat la un cost de 100.000 de lei.
La 31.12.N societatea a determinat valoarea realizabil net a stocului la 90.000 de lei i a
nregistrat o ajustare pentru deprecierea mrfurilor n valoare de 10.000 de lei. Pe 15 ianuarie
N+1, societatea a vndut stocul de mrfuri la 80.000de lei.
c)Societatea BETA este productoare de produse cosmetice. Pe 15 octombrie N, o
client a deschis aciune n justiie mpotriva societii, ca urmare a unei reacii alergice
suferite n urma utilizrii unei creme produse de BETA. La 31.12.N, n urma discuiei cu
avocatul societii, managementul a estimat un provizion pentru litigii n valoare de 50.000 de
lei. Pe data de 24 februarie este pronunat sentina potrivit creia societatea ALFA trebuie s
plteasc despgubiri n valoare de 75.000 de lei.
d)Pe 15 ianuarie N+1, auditorul societii ALFA descoper c stocul de materii prime
este supraevaluat, deoarece exist lipsuri la inventar care nu au fost nregistrate n
contabilitate i recomanda, n consecin, ajustarea situaiilor financiare. Contabilul, n urma
analizrii listelor de inventar, ajunge la concluzia c, din cauza unor erori de calcul, nu a fost
nregistrat o lips la inventar n valoare de 2.500 de lei.
e)Societatea GAMA S.A. i ncheie exerciiul financiar la 31 decembrie N. n timpul
anului, a intentat un proces mpotriva societii BETA S.A. pentru vicii la unul din produsele
achiziionate. Sentina cazului nu este cunoscut la sfritul anului. n urma discuiei cu
avocaii firmei, GAMA prezint un activ contingent estimat la 250.000 de lei.
Conflictul dintre GAMA i BETA este soluionat la 12 martie N+1, iar conturile sunt
semnate pe 14 aprilie N+1. Instana a decis n favoarea lui GAMA i a obligat BETA s
plteasc daune de 100.000 de lei lei.
f)Managementul societii ALFA pregtete situaiile financiare pentru exerciiul N.
Pe 25 ianuarie N+1 are loc un accident pe un teren al unui client. Unul din camioanele ALFA
descrca acid sulfuric n rezervorul clientului. Sub presiune, pompele au cedat i acidul
sulfuric a infestat terenul proprietatea clientului. Costurile de curare sunt estimate la
200.000 de lei. Nu se cunoate nc cine va fi declarat vinovat de incident.
g)Societatea ALFA SA emite 2.000 de aciuni pe 16 februarie N+1.
34
h)Societatea BETA S.A deine aciuni la societatea GAMA, evaluate n bilan la
100.000 lei. Ca urmare a unui scandal financiar n care este implicat societatea GAMA
cursul la burs al aciunilor sale scade cu 90% n luna februarie N+1.
i) Societatea ALFA produce pantofi. Ca urmare a succesului pe care l-au avut n anii
90 pantofii din GAMA Z, ALFA a deschis o fabric specializat exclusiv n producerea
acestora. ns, de civa ani, ca urmare a noilor tendine n mod, vnzrile la pantofii GAMA
Z au sczut substanial. Pe 26 februarie N+1, societatea ALFA a anunat ca va nchide
fabrica de pantofi Z. Situaiile financiare ale exerciiului N nu au fost nc autorizate spre
emitere.
j)Pe 21 ianuarie N+1, grupul G a realizat achiziia societii ALFA, nfiinat n N-4,
care comercializeaz produse farmaceutice. Grupul a achiziionat 100 % aciunile BETA
cotate la BVB Bucureti.
k)Managementul societii ALFA pregtete situaiile financiare pentru exerciiul N.
Adunarea General a societii ALFA a propus pe 30 aprilie N+1 dividende n valoare de
150.000 de lei.
l)La 31.12.N societatea ALFA are datorii fa de un furnizor german n valoare de
10.000 de euro. Datoria este actualizat la cursul de nchidere de la 31.12. n luna martie N+1
cursul euro/leu crete semnificativ.Trebuie s ajusteze ALFA datoria n valut ?
Se cere:
1.Care sunt prevederile OMFP 3055/2009 n aceste cazuri?
2.Ce informaii trebuie prezentate n fiecare caz n parte?
a)Societatea ALFA vinde utilaje societii BETA. n noiembrie N, ALFA i-a vndut
ntreprinderii BETA un utilaj n valoare de 500.000 de lei i pn la 31.12.N BETA nu i-a
achitat datoria. n ianuarie N+1, managementul societii ALFA a aflat c societatea BETA a
intrat n faliment i c va fi incapabil s-i plteasc datoria.
Falimentul societii BETA este un eveniment care determin ajustarea situaiilor

financiare ale societii ALFA. BETA a intrat n faliment n ianuarie N+1, deci avea
dificulti financiare nainte de a se ncheia anul N. ALFA trebuie s nregistreze un provizion
pentru deprecierea creanei fa de BETA.
b)Societatea ALFA deine un stoc de marf achiziionat la un cost de 100.000 de lei.

La 31.12.N societatea a determinat valoarea realizabil net a stocului la 90.000 de lei i a
nregistrat un provizion pentru deprecierea mrfurilor n valoare de 10.000 de lei. Pe 15
ianuarie N+1, societatea a vndut stocul de mrfuri la 80.000de lei.
Vnzarea stocurilor, ulterior datei bilanului, cu 80.000 de lei reprezint o prob cu

privire la valoarea realizabil net a acestora. Prin urmare, ALFA nregistreaz o ajustare
suplimentar de 10.000 de lei:
6814 = 397 10.000
Cheltuieli de Ajustri
exploatare pentru
privind deprecierea
ajust[rilepentru mrfurilor
deprecierea
activelor
circulante
35
c)Societatea BETA este productoare de produse cosmetice. Pe 15 octombrie N, o
client a deschis aciune n justiie mpotriva societii, ca urmare a unei reacii alergice
suferite n urma utilizrii unei creme produse de BETA. La 31.12.N, n urma discuiei cu
avocatul societii, managementul a estimat un provizion pentru litigii n valoare de 50.000 de
lei. Pe data de 24 februarie este pronunat sentina potrivit creia societatea ALFA trebuie s
plteasc despgubiri n valoare de 75.000 de lei.
Pronunarea sentinei i stabilirea mrimii despgubirii confirm mrimea

provizionului pentru litigii ce trebuie nregistrat. Acest eveniment determin ajustarea
provizionului cu 25.000 de lei. ALFA efectueaz nregistrarea:
+Ch; +D
6812 = 1511 25.000
Cheltuieli de Provizioane
exploatare pentru litigii
privind
provizioanele
pentru riscuri i
cheltuieli
d)Pe 15 ianuarie N+1, auditorul societii ALFA descoper c stocul de materii prime
este supraevaluat, deoarece exist lipsuri la inventar care nu au fost nregistrate n
contabilitate i recomanda, n consecin, ajustarea situaiilor financiare. Contabilul, n urma
analizrii listelor de inventar, ajunge la concluzia c, din cauza unor erori de calcul, nu a fost
nregistrat o lips la inventar n valoare de 2.500 de lei.
Descoperirea unor erori dup data bilanului, care arat c situaiile financiare au fost
incorecte, determin ajustarea acestora. ALFA efectueaz nregistrarea lipsei materii prime la
inventar omise din cauza unei erori:
+Ch; -A
601 = 301 2.500
Cheltuieli cu Materii prime
materiile prime
e)Societatea GAMA S.A. i ncheie exerciiul financiar la 31 decembrie N. n timpul

anului, a intentat un proces mpotriva societii BETA S.A. pentru vicii la unul din produsele
achiziionate. Sentina cazului nu este cunoscut la sfritul anului. n urma discuiei cu
avocaii firmei, GAMA prezint un activ contingent estimat la 250.000 de lei.
Conflictul dintre GAMA i BETA este soluionat la 12 martie N+1, iar conturile sunt
semnate pe 14 aprilie N+1. Instana a decis n favoarea lui GAMA i a obligat BETA s
plteasc daune de 100.000 de lei lei.
Societatea GAMA prezint n note activul contingent la valoarea de 100.000 de lei.

Activul i venitul corespunztor sunt din acest motiv recunoscute n situaiile financiare
pentru sfritul exerciiului financiar cu nchidere la 31 decembrie N+1.
f)Managementul societii ALFA pregtete situaiile financiare pentru exerciiul N.

Pe 25 ianuarie N+1 are loc un accident pe un teren al unui client. Unul din camioanele ALFA
descrca acid sulfuric n rezervorul clientului. Sub presiune, pompele au cedat i acidul
36
sulfuric a infestat terenul proprietatea clientului. Costurile de curare sunt estimate la
200.000 de lei. Nu se cunoate nc cine va fi declarat vinovat de incident.
Condiia (deversarea acidului sulfuric) a aprut dup data bilanului. Costurile de

refacere sunt semnificative pentru situaiile financiare ale lui ALFA. Exist o datorie
contingent (definit n prima parte a capitolului) care trebuie sa fie publicat n notele
explicative.
Societatea ALFA va efectua n anex urmtoarea informare narativ :
Pe 25 ianuarie N+1 a avut loc o deversare de acid sulfuric pe un teren al unui client n care a
fost implicat un mijloc de transport al societii ALFA. Costurile pentru curarea terenului
sunt estimate la 200.000 de lei. Datoria este condiionat de decizia autoritilor de a declara
societatea ALFA vinovat sau nu de acest incident.
g)Societatea ALFA SA emite 2.000 de aciuni pe 16 februarie N+1.
Nu se face nici o ajustare, deoarece reflect o condiie aprut ulterior nchiderii exerciiului
N. Dac impactul acestei decizii este semnificativ, face obiectul informrii n note.
h)Societatea BETA S.A deine aciuni la societatea GAMA, evaluate n bilan la

100.000 lei. Ca urmare a unui scandal financiar n care este implicat societatea GAMA
cursul la burs al aciunilor sale scade cu 90% n luna februarie N+1.
Scderea cursului la burs apare ca urmare a unor condiii ulterioare datei bilanului, deci
ALFA nu trebuie s nregistreze un provizion pentru deprecierea investiiei.
Datorit faptului c evenimentul afecteaz semnificativ situaiile financiare ale societii
ALFA, trebuie s fac obiectul publicrii n note.
i) Societatea ALFA produce pantofi. Ca urmare a succesului pe care l-au avut n anii
90 pantofii din GAMA Z, ALFA a deschis o fabric specializat exclusiv n producerea
acestora. ns, de civa ani, ca urmare a noilor tendine n mod, vnzrile la pantofii GAMA
Z au sczut substanial. Pe 26 februarie N+1, societatea ALFA a anunat ca va nchide
fabrica de pantofi Z. Situaiile financiare ale exerciiului N nu au fost nc autorizate spre
emitere.
Societatea ALFA a anunat nchiderea fabricii pe 26 februarie N+1, deci condiiile nu

existau n exerciiul N. Societatea nu va recunoate un provizion pentru restructurare n
situaiile financiare ale exerciiului N. Anunul a fost fcut dup data bilanului iar, la 31.12.N
nu exista un plan de restructurare. Decizia conducerii de a nchide fabrica poate fi un indiciu
c activele acesteia ar putea fi depreciate. Managementul va trebui s determine valoarea lor
recuperabil i s nregistreze (sau s ajusteze) un provizion pentru depreciere dac este cazul.
Societatea ALFA va trebui sa publice n note:
Pe 26 februarie N+1 societatea a anunat nchiderea fabricii de pantofi din GAMA
Z.
j)Pe 21 ianuarie N+1, grupul G a realizat achiziia societii ALFA, nfiinat n N-4,
care comercializeaz produse farmaceutice. Grupul a achiziionat 100 % aciunile BETA
cotate la BVB Bucureti.
37
Decizia de achiziie a filialei are loc n exerciiul N+1, deci situaiile financiare ale exerciiului
N nu vor fi ajustate. n note va fi efectuat o informare narativ referitoare la aceast achiziie.
k)Managementul societii ALFA pregtete situaiile financiare pentru exerciiul N.

Adunarea General a societii ALFA a propus pe 30 aprilie N+1 dividende n valoare de
150.000 de lei.
Dac dividendele sunt propuse i declarate dup data bilanului, o ntreprindere nu

trebuie s recunoasc aceast datorie n situaiile financiare. Valoarea lor trebuie prezentat n
notele explicative. ALFA va recunoate dividendul ca datorie n exerciiul N+1.
l)La 31.12.N societatea ALFA are datorii fa de un furnizor german n valoare de

10.000 de euro. Datoria este actualizat la cursul de nchidere de la 31.12. n luna martie N+1
cursul euro/leu crete semnificativ.Trebuie s ajusteze ALFA datoria n valut ?
Nu, deoarece creterea cursului este determinat de condiii care au survenit dup data
bilanului. n cazul n care efectul creterii cursului este semnificativ, acest lucru trebuie sa
fac obiectul publicrii n notele explicative.
37. Se cunosc urmtoarele informaii la 31.12.N+1:
Bilan funcional (n lei)
ACTIVE N N+1 CAPITALURI N N+1

PROPRII +
DATORII
Active imobilizate nete 280.000 247.000 Capitaluri 250.000 987.000
proprii:
Capital social 200.000 300.000
Prime de emisiune - 10.000
Alte rezerve 50.000 50.000
Rezultatul - 627.000
exerciiului
Active curente de 280.000 960.000 Datorii curente 710.000 670.000

exploatare: de exploatare:
Stocuri 60.000 160.000 Furnizori 500.000 550.000
Clieni 200.000 800.000 Dividende de plat 100.000 -
Cheltuieli n avans 20.000 - Impozit pe profit 110.000 120.000
de pltit
Active de trezorerie: 600.000 1.050.000 Datorii de 200.000 600.000
Investiii financiare pe 100.000 - trezorerie:
termen scurt Ctredite pe termen 200.000 600.000
Conturi la bnci 500.000 1.050.000 scurt
TOTAL ACTIV 1.160.000 2.257.000 TOTAL 1.160.000 2.257.000

CAPITALURI
PROPRII +
DATORII
38
Contul de profit i pierdere N+1 (n lei)
(clasificarea cheltuielilor dup natur)
Elemente Valoare
Cifra de afaceri (venituri din vnzarea mrfurilor) 700.000
Alte venituri din exploatare, din care: 712.000
a)Venituri din cedarea activelor imobilizate 10.000
b)Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului 700.000
c)Venituri din subvenii pentru investiii 2.000
Cheltuieli cu mrfurile vndute (300.000)
Cheltuieli cu chiriile (20.000)
Cheltuieli de personal (300.000)
Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor (20.000)
Atte cheltuieli de exploatare, din care: (15.000)
a)cheltuieli cu cedarea activelor imobilizate (15.000)
Venituri din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt 50.000
Cheltuieli cu dobnzile (60.000)
Rezultat nainte de impozit 747.000
Cheltuiala cu impozitul pe profit (120.000)
Rezultat dup impozit 627.000
Tabloul fluxurilor de trezorerie al exerciiului N+1

(n lei)
Elemente Valoare
ncasri de la clieni 100.000
Pli ctre furnizori (350.000)
Pli ctre salariai i n numele acestora (300.000)
ncasri de subvenii de exploatare pentru plata personalului 700.000
Pli de impozit pe profit (110.000)
I.Flux net de trezorerie din activitatea de exploatare +40.000
ncasri din vnzarea imobilizrilor corporale 10.000
Pli ctre furnizorii de imobilizri (200.000)
ncasri din subvenii pentru investiii 200.000
ncasri din vnzarea de investiii financiare pe termen scurt 150.000
II.Flux net de trezorerie din activitatea de investiii +160.000
ncasri din credite primite pe termen scurt 500.000
Rambursri de credite pe termen scurt (100.000)
ncasri din noi emisiuni de aciuni 110.000
Pli de dobnzi (60.000)
Pli de dividende (100.000)
III.Flux net de trezorerie din activitatea de finanare +350.000
IV.Variaia lichiditilor i a echivalentelor de lichiditi +550.000
+40.000+160.000+350.000=550.000
V.Lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul anului 500.000
39
(din bilan)
VI.Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului 1.050.000
VI=IV+V= +550.000+500.000= 1.050.000
VII. Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului 1.050.000
(din bilan)
Se cere s se calculeze i s se interpreteze indicatorii de echilibru financiar (FR, NFR, TN).
Calculul i interpretarea Fondului de rulment (FR):

FRN= Capitaluri permanenteN Active imobilizate neteN = 250.000 280.000 = -30.000 lei
FRN+1= Capitaluri permanenteN+1 Active imobilizate neteN+1 = 987.000 247.000 =
+740.000 lei
sau
FRN = Active circulante (inclusiv trezoreria activ)N Datorii cicliceN (inclusiv trezoreria
datorie) = 880.000 910.000 = -30.000 lei
FRN = Active circulante (inclusiv trezoreria activ)N Datorii cicliceN (inclusiv trezoreria
datorie) = 880.000 910.000 = -30.000 lei
FRN+1 = Active circulante (inclusiv trezoreria activ)N+1 Datorii cicliceN+1 (inclusiv trezoreria
datorie) = 2.010.000 1.270.000 = +740.000 lei
Fondul de rulment al exerciiului N este negativ i semnific existena unui dezechilibru

financiar determinat de gestiunea pe termen lung. n exerciiul N investiiile pe termen lung
nu pot fi finanate n ntregime din surse de finanare pe termen lung. Pentru acoperirea
necesarului de finanare pentru ciclul de investiii ntreprinderea s-a ndatorat pe termen scurt
ceea ce are ca efect creterea presiunii asupra trezoreriei ntreprinderii n anii urmtori.
Investiiile genereaz rentabilitate dup o perioad mai lung de timp iar creditele pe termen
scurt trebuie rambursate i remunerate cu dobnd.
Fondul de rulment al exerciiului N+1 este pozitiv i are o valoare semnificativ.
ntreprinderea a obinut o cretere a capitalurilor permanente printr-o nou emisune de aciuni
i prin activitatea rentabil care a generat un rezultat semnificativ. n plus, investiia n
imobilizri corporale efectuat n exerciiul N+1 a fost finanat dintr-o subvenie pentru
investiii. Prin urmare, n exerciiul N+1 nu au aprut nevoi de finanare pe termen lung din
activitatea de investiii care s consume din capitalurile permanente efectul fiind favorabil
asupra trezoreriei.
Calculul i interpretarea Necesarului de Fond de Rulment (NFR):

NFRN= active circulante din exploatareN datorii ciclice din exploatareN = 280.000-710.000 =
-430.000 lei
NFRN+1= active circulante din exploatareN+1 datorii ciclice din exploatareN+1 = 960.000
670.000 = +290.000 lei
n exerciiul N, nevoia de trezorerie pentru activitatea de exploatare a fost inferioar

comparativ cu sursele de finanare aferente activitii de finanare efectul fiind favorabil
asupra trezoreriei. ntreprinderea a reuit o bun gestiune a creanelor clieni i a datoriilor
fa de furnizori reuind s primeasc de la furnizori credite mai mari dect cele oferite de ea
clienilor.
n exerciiul N+1, NFR este pozitiv i are o valoare semnificativ lucru care se apreciaz
nefavorabil. La aproximativ acelai credit furnizori ntreprinderea i crediteaz de 4 ori mai
40
mult furnizorii efectul fiind nefavorabil asupra trezoreriei. n plus, ntreprinderea a alocat
trezorerie de aproape 3 ori mai mult n stocuri.
Calculul i interpretarea Trezoreriei Nete (TN):

TNN = FRN NFRN = -30-(-430.000)=+400.000 lei
TNN+1 = FRN+1 NFRN+1 =740.000-290.000=+450.000 lei
sau
TNN = Active de trezorerieN Datorii de trezorerieN = 600.000 200.000 = + 400.000 lei
TNN+1 = Active de trezorerieN+1 Datorii de trezorerieN+1= 1.050.000 600.000 = +450.000
Trezoreria net este pozitiv n ambele exerciii financiare i cu o variaie de 50.000 lei de la
un an la altul.
Pornind de la prima relaie de calcul putem concluziona c variaia se datoreaz creterii
substaniale a FR chiar dac i NFR nregistreaz o cretere semnificativ. Dac avem n
vedere cea de a doua relaie de calcul putem justifica variaia prin fluxurile mari de ncasri
chiar dac i ndatorarea fa de bnci a crescut de 3 ori n exerciiul N.
O asemenea analiz este limitat deoarece TN este vzut ca o valoarea rezidual. Dac dorim
s realizm o analiz cauz-efect ar trebui s valorificm informaiile degajate de Tabloul
fluxurilor de trezorerie.
38. Avnd n vedere baza de date de la punctul 37 s se calculeze i s se interpreteze

soldurile de gestiune i capacitatea de autofinanare.
Calculul i interpretarea soldurilor de gestiune:
Indicatori Valoare
Venituri din vnzarea mrfurilor 700.000
(-)Cheltuieli cu mrfurile vndute -300.000
(=) Marja comercial (1) 400.000
Marja comercial 400.000

(-)Consumurile de la teri (cheltuieli cu chiriile) (-)20.000
(=) Valoarea adugat (2) (=)380.000
Valoarea adugat 380.000

(+)Venituri din subvenii de exploatare (+)700.000
(+)Alte venituri din exploatare (venituri din cedarea
activelor i venituri din subvenii pentru investiii) (+)12.000
(-)Cheltuieli de personal i asimilate (-)300.000
(-)Alte cheltuieli de exploatare (cheltuieli cu
activele cedate) (-)15.000
(=) Excedentul brut din exploatare (3) (=)777.000
Excedentul brut din exploatare 777.000
41
(-)Cheltuieli din ajustarea valorii activelor
imobilizate (-)20.000
(=) Rezultatul din exploatare (4) (=)757.000
Venituri financiare (ctiguri din cedarea

investiiilor financiare pe termen scurt) 50.000
(-)Cheltuieli financiare (cheltuieli cu dobnzile) (-)60.000
(=) Rezultatul financiar (5) -10.000
()Rezultat din exploatare 757.000

()Rezultat financiar (-)10.000
(=) Rezultatul nainte de impozit (6) 747.000
Rezultat nainte de impozit 747.000

(-)Cheltuiala cu impozitul pe profit (691) (-)120.000
(=) Rezultatul net (10) 627.000
Marja comercial de 400.000 reflect rentabilitatea comercial a ntreprinderii. Ea este mai

mult de jumtate din cifra de afaceri i se conserv aproape integral n valoarea adugat,
singura cheltuial extern fiind dat de chiria achitat n exerciiul N n contul exerciiului
N+1.
Excedentul brut din exploatare este de mai bine de dou ori mai mare dect valoarea
adugat. La o analiz mai atent, dac am da la o parte contribuia la acest excedent pe care o
reprezint veniturile din subvenii am constata c ntreaga valoare creat de ntreprindere este
consumat prin acoperirea cheltuielilor de personal i a pierderilor din cedarea imobilizrilor.
Fr subveniile primite, activitatea de exploatare a ntreprinderii nu ar fi rentabil.
Activitatea financiar nu este una rentabil. Costul finanrii este superior ctigurilor
obinute din tranzaciile speculative pe piaa de capital. Totui, rentabilitatea din exploatare
acoper acest deficit ntreprinderea reuind s ncheie exerciiul financiar N+1 cu un profit net
de 627.000 lei.
Calculul i interpretarea capacitii de autofinanare:

(lei)
METODA DEDUCTIV
Indicatori Valoare
Excedentul brut al exploatrii 777.000
(+)Venituri financiare 50.000
(-)Cheltuieli financiare 60.000
(-)Venituri din cedarea activelor 10.000
(+)Cheltuieli din cedarea activelor 15.000
(-)Venituri din subvenii pentru investiii 2.000
(-)Cheltuiala cu impozitul pe profit 120.000
(=) CAF 650.000
METODA ADITIV
Indicatori Valoare
42
Rezultatul net 627.000
(+)Cheltuieli cu ajustrile de valoare 20.000
(+)Cheltuieli din cedarea activelor 15.000
(-)Venituri din cedarea activelor 10.000
(-)Venituri din subvenii pentru investiii 2.000
(=) CAF 650.000
Capacitatea de autofinanare de 650.000 lei este interpretat favorabil dac inem seama c e
pozitiv i de o mrime semnificativ, chiar superioar rezultatului net. Cu toate acestea n
exerciiul N+1 ntreprinderea prin fore proprii nu i asigur autofinanarea dac inem seama
de faptul c a primit o subvenie de 700.000 lei pentru finanarea activitii de exploatare.
Dac dm la o parte aceast subvenie vom observa c ntrepriderea nu este rentabil. Probabil
prin natura activitii pe care o desfoar ea nu ar putea supravieui fr subvenii. Lipsa
acestor subvenii ar crea costuri sociale i probabil se dorete evitarea acestora.
39. Avnd n vedere baza de date de la punctul 37 s se efectueze analiza pe baz de rate (se
vor calcula rate de rentabilitate, de risc, de lichiditate i de activitate).
Calculul i analiza ratelor:
Rate Mod de calcul Semnificaie

A.Rate de
profitabilitate
1.Rata marjei nete (Net Profit net/Cifra de afaceri = Cifra de afaceri se
profit margin, n englez) 627.000/700.000 = 0,8957 regsete masiv n
sau profitul net (89,57%),
89,57% concluzia fiind c
ntreprinderea este
foarte rentabil din
punct de vedere
comercial.
2.Rata rentabilitii EBE/Activ economic = La un leu activ
economice (ROA=return 777.000/2.257.000 = 0,3442 economic investit se
on Assets, n englez) sau obine 0,3442 lei EBE.
34,42%
3.Rata rentabilitii Profit net/Capitaluri proprii = Rentabilitatea creat
financiare (ROE=Return 627.000/987.000 = 0,6352 pentru acionari i care
on Equity, n englez) sau acoper dividendele i
63,52 nevoia de autofinanare
este de 63,52%
B.Rate de lichiditate
1.Rata lichiditii curente RLCN= Active curenteN /Datorii n exerciiul N
(Current ratio, n curenteN= ntreprinderea nu
englez) 880.000/910.000=0,9670 reuete s i asigure
RLCN+1= Active curenteN+1 lichiditatea curent n
/Datorii curenteN+1= 2.010.000/ condiiile n care
1.270.000 = 1,5826 datoriile curente sunt
superioare activelor
curente. n exerciiul
43
N+1 situaia este
aproape de optim chiar
i n situaia n care
(rata optim este de 2).
2.Rata lichiditii rapide RLRN = (Active curenteN Valoarea stocurilor este
(testul acid-acid test n StocuriN)/Datorii curenteN = nesemnificativ dac
englez) (880.000-60.000)/910.000=0,9010 avem n vedere
RLRN+1 = (Active curenteN+1 ponderea lor n total
StocuriN+1)/Datorii curenteN+1 = active curente. De
(2.010.000-160.000)/1.270.000= aceea, rata lichiditii
1,4566 rapide se menine n
jurul ratei lichiditii
curente. Situaia este
nefavorabil n
exerciiul N i aproape
de optim n exerciiul
N+1.
3.Rata lichiditii RLIN = (DisponibilitiN +Valori Rata lichiditii imediate
imediate (cash ratio, n mobiliare de plasamentN)/Datorii este una semnificativ
englez) curenteN = att n exerciiul N ct i
(500.000+100.000)/910.000 = n exerciiul N+1.
0,6593
RLIN+1 = (DisponibilitiN+1
+Valori mobiliare de
plasamentN+1)/Datorii curenteN+1 =
1.050.000/1.270.000 = 0,8267
C.Rate de risc
1.Rata gradului de RGIN = DatoriiN/Capitaluri n exerciiul N
ndatorare (Debit ratio, n propriiN = 910.000/250.000 = 3,64 ntreprinderea a fost de
englez) RGIN+1 = DatoriiN+1/Capitaluri 3 ori mai ndatorat
propriiN+1 = dect n exerciiul N+1.
1.270.000/987.000=1,286 n N+1 rata a sczut
datorit rentabilitii
obinute dar i a creterii
de capital prin noi
emisiuni de aciuni.
2.Rata de acoperire a RADN+1= Profit naintea plii Profitul obinut
dobnzilor (Interest dobnzii i a impozitului pe neafectat de costul
coverage ratio, n profitN+1/Cheltuieli cu finanrii i incidena
englez) dobnzileN+1 = 807.000/60.000 = fiscal acoper de 13,45
13,45 ori costul finanrii ceea
ce nsemn c
rentabilitatea obinut
este ndestultoate att
pentru creditorii bancari
ct i pentru acionari.
D.Rate de activitate
1.Viteza de rotaie a VRSN+1= (stoc Viteza de rotaie a
stocurilor(Inventory mediuN+1/costulvnzrilorN+1)*365 stocurilor atest[ o bun[
turnover ratio, n = (160.000:12/300.000)*365 = gestiune a acestora.
44
englez) 16,22 zile Stocul mediu este stocat
n ntreprindere
aproximativ 16 zile.
2.Viteza de rotaie a VRCN+1= (Sold mediu ntreprinderea i
creanelor clieni clieniN+1/Cifra de afaceriN+1)*365 ncaseaz creanele fa
(Average collection = (800.000:12/700.000)= 34,76 de clieni n medie la un
period, n englez) zile interval de 35 zile.
3.Viteza de rotaie a VRFN+1 = (Sold mediu Pentru aproximarea
creditelor furnizori furnizoriN+1/Achiziii de achiziiilor s-a utilizat
(Average payable period, bunuriN+1)*365 = cifra de afaceri.
n englez) (550.000:12/700.000)= 23,89 zile ntreprinderea i achit
furnizorii, n medie n
24 de zile. Ideal ar fi
fost ca plata furnizorilor
s se realizeze la un
interval de timp mai
mare dect cel necesar
ncasrilor de la clieni.
40. Se dau urmtoarele operaii:

(1)vnzarea unui teren la preul de vnzare de 1.000.000 lei, TVA 24% (factur); costul de
achiziie al activului vndut este de 800.000 lei;
(2)vnzarea de investiii financiare pe termen scurt achiziionate n cursul anului: 100 aciuni
la cursul bursier de 10 lei/buc; cursul de la data achiziiei este de 8 lei/buc;
(3)vnzarea de imobilizri financiare: 1.000 aciuni la cursul de 15 lei (acestea fuseser
cumprate anul trecut la cursul de 16 lei i depreciate n bilanul anului trecut cu 2
lei/aciune);
(4)la sfritul anului ntreprinderea deine investiii financiare pe termen scurt cotate: 2.000
aciuni; cursul bursier la sfritul anului este de 20 lei/aciune (ele fuseser cumprate la
cursul de 18 lei n cursul anului);
(5)la sfritul anului ntreprinderea deine 500 aciuni reprezentnd imobilizri financiare
cumprate n anul anterior la cursul de 16 lei i depreciate n bilanul anterior cu 2 lei/aciune;
cursul de nchidere este de 15 lei/aciune;
(6)ntreprinderea deine o cldire achiziionat n urm cu 5 ani la costul de 500.000 lei. n
bilanul anului trecut cldirea fusese adus la valoarea just de 700.000 lei, reprezentnd o
rezerv din reevaluare pozitiv de 200.000 lei. Amortizarea anului curent a fost de 70.000 lei.
La sfritul anului curent, valoarea just a fost estimat la 300.000 lei. Rezerva din reevaluare
disponibil este de 180.000 lei;
(7)ntreprinderea a vndut n cursul anului produse finite la pre de vnzare de 8.000.000 lei,
TVA 24%; costul produciei vndute este de 5.000.000 lei;
(8)ntreprinderea a beneficiat n cursul anului de reduceri comerciale n valoare de 200.000
lei, TVA 24%, primite pe facturi ulterioare pentru materiile prime achiziionate de la
furnizori;
(9)ntreprinderea a acordat clienilor n cursul anului reduceri comerciale de 600.000 lei, TVA
24%, n baza unor facturi ulterioare, pentru vnzrile efectuate n anul anterior;
(10)ntreprinerea a primit factura privind un contract de leasing financiar. Chiria este de
100.000 lei, din care rambursarea de datorie 80.000 lei, dobnda 20.000 lei, TVA 24%;
(11)la sfritul anului ntreprinderea nregistreaz un provizion pentru litigii estimat la 10.000
lei;
45
(12)se actualizeaz soldul contului de provizion pentru dezafectarea unei linii de producie ca
urmare a trecerii timpului: soldul contului de provizion n bilanul anului anterior era de
15.000 lei, rata efectiv a dobnzii pentru o finanare echivalent cu rambursare la scaden
este de 12%;
(13)se ncaseaz dobnzi aferente obligaiunilor achiziionate de la societatea Gama,
rambursabile dup 5 ani, n sum de 20.000 lei, din care dobnda cuvenit pentru perioada de
deinere a instrumentului purttor de dobnd este de 5.000 lei;
(14)n cursul anului s-au obinut produse finite la costul de 6.000.000 lei;
(15)la sfitul anului, ntreprinderea decide ca n anul urmtor s vnd o cldire. Aceasta are
un cost de 160.000 lei, amortizare cumulat 40.000 lei. Valoarea just estimat la 31.12.N
este de 110.000 lei iar cheltuielile estimate cu cesiunea sunt de 5.000 lei;
(16)managerii decid ca n anul N+1 s plteasc suma de 170.000 lei reprezentnd prime
privind participarea salariailor la profit;
(17)cheltuiala cu impozitul pe profit este de 942.900 lei.
Se cere:
a)s se contabilizeze operaiile de mai sus;
b)s se prezinte incidena acestor operaii asupra contului de profit i pierdere ntocmit
conform OMFP 3055/2009.
a)nregistrrile n contabilitate:
(1)vnzarea unui teren la preul de vnzare de 1.000.000 lei, TVA 24% (factur); costul de
achiziie al activului vndut este de 800.000 lei:
461 = % 1.240.000
Debitori diveri 7583 1.000.000
Venituri din
vnzarea
activelor i din
alte operaii de 240.000
capital
4427
TVA colectat
6583 = 2111 800.000

Cheltuieli Terenuri
privind activele
cedate i alte
operaii de
capital
(2)vnzarea de investiii financiare pe termen scurt achiziionate n cursul anului: 100 aciuni
la cursul bursier de 10 lei/buc; cursul de la data achiziiei este de 8 lei/buc:
% = 100 buc x 18 lei = 1.800

5121 5081/Beta 100 buc x 10 lei = 1.000
Conturi la bnci Alte titluri
n lei de
6642 plasament 800
46
Pierderi din
investiii pe
termen scurt
cedate
(3)vnzarea de imobilizri financiare: 1.000 aciuni la cursul de 15 lei (acestea fuseser

cumprate anul trecut la cursul de 16 lei i depreciate n bilanul anului trecut cu 2
lei/aciune):
5121 = 7641 1.000 buc x 15 lei= 15.000

Conturi la bnci Venituri din
n lei imobilizri
financiare
cedate
6641 = 263/Gama 1.000 buc x 16 lei = 16.000

Cheltuieli Interese de
privind participare
imobilizrile
financiare cedate
2962 = 7863 1.000 buc x 2 lei = 2.000

Ajustri pentru Venituri
pierderea de financiare
valoare a din ajustri
intereselor de pentru
participare pierderea de
valoare a
imobilizril
or financiare
(4)la sfritul anului ntreprinderea deine investiii financiare pe termen scurt cotate: 2.000
aciuni; cursul bursier la sfritul anului este de 20 lei/aciune (ele fuseser cumprate la
cursul de 18 lei n cursul anului):
5081 = 768.01 2.000 buc x 2 lei = 4.000
Alte titluri de Alte venituri
plasament financiare/ven
ituri din
variaia
valorii juste a
investiiilor
financiare pe
termen scurt
(5) la sfritul anului ntreprinderea deine 500 aciuni reprezentnd imobilizri financiare
cumprate n anul anterior la cursul de 16 lei i depreciate n bilanul anterior cu 2 lei/aciune;
cursul de nchidere este de 15 lei/aciune:
47
Depreciere existent la 31.12.N-1 = 500 buc x 2 lei = 1.000 lei
Depreciere constatat la 31.12.N = 500 buc (16-15) = 500 lei
Ajustare necesar = - 500 lei
2962 = 7863 500

Ajustri pentru Venituri
pierderea de financiare
valoare a din ajustri
intereselor de pentru
participare pierderea de
valoare a
imobilizril
or financiare
(6)ntreprinderea deine o cldire achiziionat n urm cu 5 ani la costul de 500.000 lei. n

bilanul anului trecut cldirea fusese adus la valoarea just de 700.000 lei, reprezentnd o
rezerv din reevaluare pozitiv de 200.000 lei. Amortizarea anului curent a fost de 70.000 lei.
La sfritul anului curent, valoarea just a fost estimat la 300.000 lei. Rezerva din reevaluare
disponibil este de 180.000 lei:
Valoarea just amortizarea cumulat = 700.000 70.000 = 630.000 lei

Valoarea just la 31.12.N = 300.000 lei
Pierdere de valoare = 330.000 lei
Rezerv din reevaluare existent = 180.000 lei
% = 2912 330.000
105 Ajustri 180.000
Rezerve din pentru
reevaluare deprecierea 150.000
6813 construciilo
Cheltuieli de r
exploatare
privind ajustrile
pentru
deprecierea
imobilizrilor
(7)ntreprinderea a vndut n cursul anului produse finite la pre de vnzare de 8.000.000 lei,
TVA 24%; costul produciei vndute este de 5.000.000 lei:
4111 = % 9.920.000
Clieni 701 8.000.000
Venituri din
vnzarea
produselor 1.920.000
finite
48
4427
TVA
colectat
711 = 345 5.000

Venituri aferente Produse finite
costurilor
stocurilor de
produse
(8)ntreprinderea a beneficiat n cursul anului de reduceri comerciale n valoare de 200.000

lei, TVA 24%, primite pe facturi ulterioare pentru materiile prime achiziionate de la
furnizori:
401 = % 248.000
Furnizori 609 200.000
Reduceri
comerciale
primite 48.000
4426
TVA
deductibil
(9)ntreprinderea a acordat clienilor n cursul anului reduceri comerciale de 600.000 lei, TVA
24%, n baza unor facturi ulterioare, pentru vnzrile efectuate n anul anterior:
% = 4111 744.000
709 Clieni 600.000
Reduceri
comerciale
acordate 144.000
4427
TVA colectat
(10)ntreprinderea a primit factura privind un contract de leasing financiar. Chiria este de

100.000 lei, din care rambursarea de datorie 80.000 lei, dobnda 20.000 lei, TVA 24%:
% = 5121 124.000
167 Conturi la 80.000
Alte bnci n lei
mprumuturi i 20.000
datoii asimilate
666
Cheltuieli 24.000
privind
dobnzile
49
4426
TVA deductibil
(11)la sfritul anului ntreprinderea nregistreaz un provizion pentru litigii estimat la 10.000
lei:
6812 = 1511 10.000
exploatare pentru litigii
privind
provizioanele
(12)se actualizeaz soldul contului de provizion pentru dezafectarea unei linii de producie ca
urmare a trecerii timpului: soldul contului de provizion n bilanul anului anterior era de
15.000 lei, rata efectiv a dobnzii pentru o finanare echivalent cu rambursare la scaden
este de 12%:
6812 = 1513 15.000 x 12% = 1.800

exploatare pentru
privind dezafectarea
provizioanele imobilizri
corporale i
alte aciuni
similae legate
de acestea
(13)se ncaseaz dobnzi aferente obligaiunilor achiziionate de la societatea Gama,

rambursabile dup 5 ani, n sum de 20.000 lei, din care dobnda cuvenit pentru perioada de
deinere a instrumentului purttor de dobnd este de 5.000 lei:
5121 = % 20.000
Conturi la bnci 766 5.000
n lei Venituri din
dobnzi
5081 15.000
Alte titluri de
plasament
(14)n cursul anului s-au obinut produse finite la costul de 6.000.000 lei:
345 = 711 6.000.000

Produse finite Venituri
aferente
costurilor
stocurilor de
50
produse
(15)la sfitul anului, ntreprinderea decide ca n anul urmtor s vnd o cldire. Aceasta are
un cost de 160.000 lei, amortizare cumulat 40.000 lei. Valoarea just estimat la 31.12.N
este de 110.000 lei iar cheltuielile estimate cu cesiunea sunt de 5.000 lei:
% = 212 160.000
2812 Construcii 40.000
Amortizarea
construciilor
332.01 120.000
Cldiri destinate
vnzrii
6814 = 394 15.000

Cheltuieli de Ajustri
exploatare pentru
privind ajustrile deprecierea
pentru produselor
deprecierea
activelor
circulante
(16)managerii decid ca n anul N+1 s plteasc suma de 170.000 lei reprezentnd prime
privind participarea salariailor la profit:
6812 = 1518 170.000

Cheltuieli de Alte
exploatare provizioane
privind
provizioanele
(17)cheltuiala cu impozitul pe profit este de 942.900 lei.
691 = 4411 942.900

Cheltuieli cu Impozitul pe
impozitul pe profit
profit
51
41.La 1.01.N ntreprinderea achiziioneaz un utilaj la costul de 10.000 lei. Managerii
estimeaz o durat de utilitate de 5 ani i o valoare rezidual de 2.000 lei. Metoda de
amortizare este cea liniar. La sfritul exerciiului N+2 managerii estimeaz c durata de
utilitate care corespunde cel mai bine noilor condiii de exploatare ale activului este de 7 ani.
n acelai timp, valoarea rezidual este reestimat la 3.000 lei. Se decide trecerea la metoda
degresiv iar coeficientul de degresie este 1,5. La sfritul duratei de utilitate activul este
vndut la preul de 3.000 lei, TVA 24%.
Se cere:
a)s se prezinte politicile prevzute de OMFP 3055/2009 referitoare la schimbrile de
estimare i la schimbrile de politici contabile;
b)s se prezinte politicile prevzute de IAS 8 privind schimbrile de estimare i la
schimbrile de politici contabile;
c)Care este tratamentul contabil al cazului de mai sus conform OMFP 3055/2009? Dar
conform IAS 16 i IAS 8?
Rezolvare
IAS OMFP 3055/2009

1 Recunoasterea initiala ACHIZITIE 2131 Echipamente tehnolo. = 404 - 10000lei
2131 Echipamente tehnolo. = 404 - 10000lei Val amortiz. 10.000/5=2000 pe an
IAS 16 AMORTIZARE N: 6811= 2813 2.000lei
Se amortizeaz valoarea amortizabil (costul din N+1: 6811 = 2813 2.000lei

care este dedus valoarea rezidual).
N+2 : 6811 = 2813 2.000lei
Valoare amortizabila 10.000- 2.000= 8.000lei
Schimbarea duratei este schimbare de estimare i
Amortizare liniara = 1600 pe an determin ajustarea amortizrii deja nregistrat n
contabilitate pentru a reflecta suma care trebuie
N: 6811= 2813 1600 lei obtinuta prin luarea in considerare a noii durate.
N+1 = 6811 = 2813 1.600lei Prin urmare:

Durata reestimata = 7 ani
N+2 : 6811 = 2813 1.600 ei Durata trecuta = 2 ani (anul N+2 nu este an trecut
ci an curent cci noi ne aflm la lucrprile de
La 31.12.N+2 se opereaza schimbrile de estimari nchidere ale acestuia).
(atat schimbarea duratei cat si schimbarea valorii
Durata rmas = 5 ani
reziduale cat si schimbarea metodei sunt schimbari
in estimari, ele imputandu-se perioadei curente si
Metoda = liniar
perioadelor viitoare.): Amortizarea anului N+2 = 6.000 lei/5 = 1.200 lei
Amortizarea inregistrata in N+2 = 2.000 lei
Durata reestimata = 7 ani Ajustarea amortizrii:
2813 = 6811 800 lei (ajustarea s-ar fi putut
Durata trecuta = 2 ani inregistra si in rosu).
Durata ramasa = 5 ani In notele la situatiile financiare se prezinta faptul

ca entitatea a efectuat schimbarea duratei de
52
Valoarea amortizabila = 10.000 3.200 3.000 = amortizare. De asemenea, tot in note se
3.800 lei mentioneaza ca entitatea a decis schimbarea
metodei de amortizare si ca metoda dejresiva
Cota liniara = 100/5 ani = 20% urmeaza sa se aplice incepnd cu situaiile
financiare ale anului N+3.
Cota degresiva = 20%x 1,5 = 30%
In anul N +3:
Amortizarea N+2 = 3.800 lei x 30% = 1.140 lei Valoarea amortizabil = 10.000 5.200 lei =
4.800 lei
Ajustarea amortizrii inregistrata in N+2:
Durata ramasa = 4 ani
Cota degresiva = 37,5%
2813 = 6811 1600 1140 = 460 lei
Amortizarea N+3 = 4.800 lei x 37.5% = 1.800 lei
42.La 31.12.N se cunosc urmtoarele informaii despre societatea Gama (n lei):

Elemente Valoare
Rezultat nainte de impozit (pierdere) 2.200.000
ncasri din noi emisiuni de obligaiuni 500.000
Pierderi din vnzarea de imobilizri financiare 170.000
Diminuri de datorii din exploatare (fr datoria cu 340.000
impozitul pe profit)
Creteri de stocuri 600.000
Pli din rambursarea mprumuturilor din emisiunea de 200.000
obligaiuni
Creteri de cheltuieli n avans din exploatare 70.000
ncasri din vnzarea de imobilizri corporale 400.000
Diminuri de stocuri 1.300.000
Creteri de creane din exploatare 1.500.000
Ctiguri din vnzarea de imobilizri corporale 260.000
Venituri din ajustarea valorii imobilizrilor corporale 700.000
Cheltuieli cu dobnzile aferente finanrii (pltite) 80.000
Pli ctre furnizorii de imobilizri 190.000
Creteri de venituri n avans din exploatare 210.000
Creteri de datorii din exploatare (fr datoria cu impozitul 880.000
pe profit)
Venituri din subvenii pentru investiii 50.000
Diminuri de cheltuieli n avans din exploatare 50.000
Pli din achiziia de investiii financiare pe termen scurt 300.000
Venituri din diferene de curs valutar aferente actualizrii 210.000
conturilor de disponibiliti n devize
53
Cheltuieli din diferene de curs valutar aferente actualizrii 100.000
Cheltuieli cu ajustarea provizioanelor 500.000
Diminuri de creane din exploatare 850.000
Diminuri de venituri n avans din exploatare 250.000
Impozitul pe profit pltit 150.000
ncasri de subvenii pentru investiii 90.000
Lichiditile i echivalentele de lichiditi la nceputul anului au fost de 1.350.000 lei
iar la sfritul anului de 790.000 lei. Efectul variaiilor cursurilor monedelor strine a fost de
110.000 lei.
Se cere:
a)s se precizeze n ce const utilitatea "Situaia fluxurilor de trezorerie" pentru
utilizatorii situaiilor financiare ale ntreprinderii;
c)s se ntocmeasc "Situaia fluxurilor de trezorerie", tiind c pentru determinarea
fluxului net din exploatare se utilizaz metoda indirect.
Rezolvare:
Situaia fluxurilor de trezorerie (n lei)

Rezultat nainte de impozit -2.200.000
Eliminarea veniturilor i a cheltuielilor care nu au
inciden asupra trezoreriei:
+ Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor +300.000
+ Cheltuieli cu ajustarea provizioanelor +500.000
- Venituri din ajustarea valorii imobilizrilor corporale -700.000
legtur cu exploatarea:
+ Pierderi din vnzarea de imobilizri financiare +170.000
- Ctiguri din vnzarea de imobilizri corporale -260.000
+Cheltuieli cu dobnzile aferente finanrii +100.000
-Venituri din subvenii pentru investiii -50.000
+Cheltuieli cu dobnzile aferente finanrii +80.000
Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei -2.060.000
necesarului de fond de rulment din exploatare
(-)Creteri de stocuri -600.000
(+)Diminuri de stocuri +1.300.000
(-)Creteri de creane din exploatare -1.500.000
(+)Diminuri de creane din exploatare +850.000

(-)Creteri de cheltuieli n avans din exploatare -70.000
(+)Diminuri de cheltuieli n avans din exploatare +50.000
(+)Creteri de datorii din exploatare (fr datoria cu impozitul +880.000
pe profit)
(-)Diminuri de datorii din exploatare (fr datoria cu -340.000
(+)Creteri de venituri n avans din exploatare +210.000
54
(-)Diminuri de venituri n avans din exploatare -250.000
(-)Impozitul pe profit pltit -150.000
(=)Flux net de trezorerie din exploatare -1.680.000
ncasri din vnzarea de imobilizri corporale +400.000
Pli ctre furnizorii de imobilizri -190.000
ncasri din vnzarea de investiii financiare pe termen scurt +900.000
Pli din achiziia de investiii financiare pe termen scurt -300.000
ncasri de subvenii pentru investiii +90.000
(=)Flux net de trezorerie din investiii +900.000
ncasri din noi emisiuni de obligaiuni +500.000
Pli din rambursarea mprumuturilor din emisiunea de -200.000
obligaiuni
Pli de dobnzi -80.000
(=)Flux net de trezorerie din finanare +220.000
IV.Variaia lichiditilor bneti i a echivalentelor de -560.000
lichiditi (I+II+III)
V.Lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul 1.350.000
anului (din bilanul contabil)
VI.Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul 790.000
anului
(V+IV)
VII.Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul 790.000
anului (din bilanul contabil) (VII = VI)
43.La 31.12.N se cunosc urmtoarele informaii despre societatea Beta (n lei):

Elemente Valoare
Rezultat nainte de impozit 5.400.000
Pli din rambursarea de aporturi la capital n numerar 300.000
Pierderi din vnzarea de imobilizri corporale 320.000
ncasri de la clieni 900.000
Datorii din exploatare la sfritul anului (exclusiv datoria cu 3.300.000
Stocuri la sfritul anului 300.000
ncasri din credite primite pe termen scurt 500.000
Cheltuieli n avans la nceputul anului 50.000
Stocuri la nceputul anului 600.000
Creane din exploatare la sfritul anului 2.800.000
Ctiguri din vnzarea de imobilizri corporale 660.000
Venituri din provizioane 160.000
Cheltuieli cu dobnzile aferente finanrii 200.000
Venituri n avans din exploatare la sfritul anului 230.000
Datorii din exploatare la nceputul anului (exclusiv datoria 4.600.000
cu impozitul pe profit)
Venituri din dobnzi aferente investiiilor 170.000
Venituri din diferene de curs valutar aferente actualizrii 400.000
55
Cheltuieli din diferene de curs valutar aferente actualizrii 650.000
Cheltuieli n avans la sfritul anului 160.000
Pli din mprumuturi acordate pe termen lung 800.000
Cheltuieli cu ajustarea valorii activelor circulante 10.000
Creane din exploatare la nceputul anului 1.700.000
ncasri din rambursarea de mprumuturi pe termen lung 100.000
Venituri n avans din exploatare la nceputul anului 200.000
Impozitul pe profit pltit 240.000
ncasri de dobnzi aferente mprumuturilor acordate 170.000
Pli de dobnzi 200.000
Pli de salarii 1.200.000
Cifra de afaceri 2.000.000
Lichiditile i echivalentele de lichiditi la nceputul anului au fost de 800.000 lei iar
la sfritul anului de 2.420.000 lei. Efectul variaiilor cursurilor monedelor strine a fost de
-250.000 lei.
Se cere:
fluxului net din exploatare se utilizaz metoda indirect.
Rezolvare:
Situaia fluxurilor de trezorerie (n lei)
Rezultat nainte de impozit 5.400.000
inciden asupra trezoreriei:
+ Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor +200.000
+ Cheltuieli cu ajustarea valorii activelor circulante +10.000
- Venituri din provizioane -160.000
legtur cu exploatarea:
+ Pierderi din vnzarea de imobilizri corporale +320.000
- Ctiguri din vnzarea de imobilizri corporale -660.000
+ Cheltuieli cu dobnzile aferente finanrii +200.000
- Venituri din dobnzi aferente investiiilor -170.000
Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei +5.140.000
necesarului de fond de rulment din exploatare
(-)Variaia stocurilor +300.000
300.000 600.000 = -300.000
(-)Variaia creanelor -1.100.000
2.800.000 1.700.000 = +1.100.000
(-)Variaia cheltuielilor n avans din exploatare -110.000

160.000 50.000 = +110.000
(+)Variaia datoriilor din exploatare (exclusiv datoria cu -1.300.000
56
3.300.000 4.600.000 = - 1.300.000
(+)Variaia veniturilor n avans din exploatare +30.000
230.000 200.000 = +30.000
(-)Impozitul pe profit pltit -240.000
(=)Flux net de trezorerie din exploatare +2.720.000
ncasri din vnzarea de imobilizri corporale +190.000
Pli ctre furnizorii de imobilizri -660.000
Pli din mprumuturi acordate pe termen lung -800.000
ncasri din rambursarea de mprumuturi pe termen lung +100.000
ncasri de dobnzi aferente mprumuturilor acordate +170.000
(=)Flux net de trezorerie din investiii -1.000.000
Pli din rambursarea de aporturi la capital n numerar -400.000
ncasri din credite primite pe termen scurt +500.000
Pli de dobnzi -200.000
(=)Flux net de trezorerie din finanare -100.000
IV.Variaia lichiditilor bneti i a echivalentelor de +1.620.000
lichiditi (I+II+III)
V.Lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul 800.000
anului (din bilanul contabil)
VI.Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul 2.420.000
anului
(V+IVVI)
VII.Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul 2.420.000
anului (din bilanul contabil) (VII = VI)
44.La 31.12.N, despre societatea ALFA se cunosc urmtoarele informaii privind exerciiul
financiar curent (n lei):
ncasri de la clieni 4.600.000
Pli din rambursarea de credite bancare 820.000
nasri de onorarii i comisioane 100.000
ncasri de subvenii de exploatare 350.000
Cifra de afaceri 5.800.000
Pli de TVA 430.000
ncasri din emisiuni de aciuni 2.200.000
Pli de salarii 1.900.000
Pli de chirii aferente contractelor de leasing financiar 430.000
Pli de impozit pe profit 330.000
Creterile de stocuri 900.000
Cheltuieli cu salariile personalului 2.000.000
Pli de dobnzi 400.000
ncasri de dobnzi 280.000
Pli de dividende 160.000
ncasri de dividende 750.000
Pli de contribuii cu caracter social 300.000
ncasri de subvenii pentru investiii 1.100.000
57
Pli de chirii aferente contractelor de leasing operaional 200.000
ncasri din noi emisiuni de obligaiuni 420.000
Mijloc de transport primit n leasing financiar 55.000
ncasri din credite bancare primite 860.000
Pli ctre furnizorii de stocuri i servicii 600.000
Pli din achiziia de investiii financiare pe termen scurt 80.000
ncasri din vnzarea de imobilizri financiare 130.000
Lichiditile i echivalentele de lichiditi la nceputul anului au fost de 1.200.000 lei
iar la sfritul anului de 6.370.000 lei. Efectul variaiilor cursurilor monedelor strine a fost de
+240.000 lei.
Se cere:
fluxului net din exploatare se utilizaz metoda direct.
45.Se cunosc umtoarele informaii (n lei):

1. Cheltuielile cu salariile 850.000
2. Cheltuieli cu dobnzile 50.000
3. Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor 70.000
circulante
4. Cheltuieli cu materii prime 250.000
5. Cheltuieli cu impozitul pe profit 150.000
6. Venituri aferente costului produciei obinute 2.000.000
7. Cheltuieli privind mrfurile 100.000
8. Venituri din producia imobilizat 900.000
9. Pierderi din calamiti 100.000
10. Cheltuieli cu materiale consumabile 300.000
11. Venituri din vnzarea produselor finite 1.400.000
12. Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 200.000
13. Cheltuieli cu sconturile acordate 90.000
14. Venituri din subvenii de exploatare, din care: 750.000
- aferente cifrei de afaceri 500.000
- pentru materii prime i materiale
consumabile 100.000
- pentru plata personalului 250.000
15. Cheltuieli cu impozitul pe cldiri, terenuri i alte impozite
i taxe de exploatare 20.000
16. Cheltuieli cu provizioanele pentru litigii 150.000
17. Venituri din ajustri pentru deprecierea terenurilor 100.000
18. Cheltuieli cu contribuia unitii la asigurrile sociale 180.000
19. Cheltuieli cu ajustrile pentru deprecierea activelor 90.000
circulante
20. Venituri din dobnzi 60.000
21. Venituri din subvenii pentru investiii 10.000
58
22. Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 80.000
23. Cheltuieli cu contribuia unitii la fondul de omaj 30.000
24. Venituri din diferene de curs valutar 10.000
25. Pierderi privind activele cedate 70.000
26. Venituri din vnzarea mrfurilor 500.000
27. Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 250.000
28. Pierderi din investiii financiare pe termen scurt cedate 30.000
29. Cheltuieli cu ajustarea pentru deprecierea titlurilor de 40.000
participare
30. Venituri din interese de participare 100.000
31. Venituri din sconturi primite 20.000
32. Ctiguri din cedarea activelor imobilizate 105.000
33. Cheltuieli cu contribuia unitii la fondul asigurrilor 90.000
sociale de sntate
34. Venituri din provizioane pentru garanii acordate clienilor 75.000
35. Cheltuieli cu colaboratorii 10.000
36. Cheltuieli din despgubiri 100.000
37. Venituri din prestri de servicii 300.000
38. Cheltuieli privind prestaiile externe 50.000
39. Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 60.000
40. Reduceri comerciale acordate 100.000
41. Cheltuieli cu energia i apa 200.000
42. Reduceri comerciale primite 55.000
Se cere:
a)s se precizeze n ce const utilitatea "Contului de profit i pierdere" pentru
b)s se ntocmeasc contul de profit i pierdere conform O.M.F. nr. 3055/2009;
c)s se precizeze care sunt politicile contabile prevzute de O.M.F.P. nr. 3055/2009 n
legtur cu:
-recunoaterea veniturilor din vnzri de bunuri i prestri de servicii (cu i fr
reduceri de pre);
-amortizarea imobilizrilor.
d)potrivit O.M.F.P.3055/2009, schimbarea metodei de amortizare este schimbare de
politic contabil sau schimbare de estimare? Cum afecteaz aceast schimbare
performana financiar a perioadei de raportare?
46.Se cunosc urmtoarele informaii la 31.12.N (n lei):

1. Terenuri 500.000
2. Prime de emisiune 200.000
3. Furnizori debitori (din care avansuri pentru cumprri de stocuri 300.000
200.000)
4. Licene 60.000
5. Clieni 600.000
6. Cheltuieli n avans 80.000
7 Rezerva legal 170.000
8. Datorii fa de asociati i acionari (dividende de plat) 100.000
9. Amortizarea instalalaiilor i mainilor 50.000
10. Interese de participare 700.000
59
11. Capital social (din care subscris i nevrsat 50.000) 1.500.000
12. Debitori diveri 100.000
13. Materii prime 60.000
14. Instalaii i maini 700.000
15. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni (durata este de 10 ani,
rambursabil la scaden) 600.000
16. Ajustri pentru deprecierea materiilor prime 5.000
17. Avansuri pltite salariailor 410.000
18. Rezultat reportat (profit) 80.000
19. Aciuni proprii 300.000
20. Mrfuri 120.000
21. Conturi la banci 3.000.000
22. Provizioane pentru garantii acordate clienilor 500.000
23. Ctiguri din vnzarea instrumentelor de aciuni proprii 130.000
24. T.V.A. de plat 350.000
25. Creane fa de asociai i acionari 50.000
26. mprumut pe termen lung acordat unei ntreprinderi de care
ntreprinderea este legat n virtutea intereselor de participare (din 100.000
care cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an 60.000)
27. Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni 10.000
28. Credite primite pe termen lung (din care partea cu scaden sub un
an 400.000) 1.500.000
29. Construcii 300.000
30. Cheltuieli de dezvoltare 100.000
31. Rezerve din reevaluare 1.800.000
32. Datorii salariale i sociale 900.000
33. Repartizarea profitului 800.000
34. Amortizarea construciilor 50.000
35. Fond comercial 4.700.000
36. Credite primite pe termen scurt 850.000
37. Subvenii pentru investiii 300.000
38. Produse finite 180.000
39. Acreditive 500.000
40. Rezultatul exerciiului 2.000.000
41. Clieni creditori (avansuri ncasate n contul comenzilor) cu 400.000
scadena ntr-o perioad mai mic de un an
42. Titluri de plasament 250.000
43. Furnizori (din care cu scaden ce depee un an 400.000) 900.000
44. Casa n lei 20.000
45. Efecte comerciale de plat cu scadena n anul urmtor 300.000
46. Prime de rambursare a obligaiunilor 75.000
47. Alte impozite i taxe de plat 550.000
48. Venituri n avans, din care 120.000 lei este partea care va fi reluat 200.000
n anul urmor
49. Creditori diveri cu scadena n anul urmtor 700.000
50. Cheltuieli de constituire 70.000
51. Amortizarea cheltuielilor de constituire 20.000
52. Avansuri pentru achiziii de imobilizri corporale 100.000
53. Amortizarea licenelor 10.000
60
Se cere:
a)s se precizeze n ce const utilitatea "Bilanului contabil" pentru utilizatorii
situaiilor financiare ale ntreprinderii;
b)s se ntocmeasc bilanul contabil conform O.M.F. nr. 3055/2009.
legtur cu:
-stocurile;
-investiiile financiare pe termen scurt cotate pe piee reglementate;
d)Schimbarea metodei de evaluare a ieirilor de stocuri (de exemplu, trecerea de la Cost
mediu ponderat la FIFO) este, potrivit O.M.F.P. 3055/2009, schimbare de politic
contabil sau schimbare de estimare? Cum afecteaz aceast schimbare poziia
financiar a perioadei de raportare?
47.La 31.12.N, se cunosc urmtoarele informaii privind poziia financiar a S.C.Alfa S.A. (n
lei):
Rezultatul exerciiului 180.000
Impozit pe profit de pltit 280.000
Mijloace de transport 30.000
Cheltuieli de constituire 10.000
Capital social 110.000
Amortizarea cheltuielilor de constituire 4.000
Licene 5.000
Clieni creditori 70.000
Amortizarea licenelor 500
Alte rezerve 90.000
Programe informatice 1.000
Credite primite de la bnci pe termen scurt 200.000
Ajustri pentru deprecierea cldirilor 10.000
Datorii salariale i sociale 960.000
Amortizarea programelor informatice 200
Terenuri 60.000
Materii prime 170.000
Prime de emisiune 20.000
Aciuni proprii 10.000
Investiii financiare pe termen scurt 40.000
Ajustri pentru deprecierea terenurilor 5.000
Credite primite de la bnci pe termen lung (din care, cu scadena 400.000
n anul urmtor, 100.000)
Cldiri 200.000
Amortizarea cldirilor 20.000
Amortizarea mijloacelor de transport 3.000
mprumuturi acordate pe termen lung (din care cu scadena n anul 50.000
urmtor 10.000)
Provizioane pentru garanii acordate clienilor 50.000
Ajustri pentru deprecierea materiilor prime 10.000
Materiale consumabile 80.000
Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni 30.000
61
Venituri n avans (din care, pe termen lung, 130.000) 150.000
Casa i conturi la bnci 2.300.000
Rezerva legal 20.000
Clieni 400.000
Produse finite 500.000
Furnizori (din care, cu scadena mai mare de 1 an, 200.000) 800.000
TVA de plat 330.300
Provizioane pentru litigii 40.000
Subvenii pentru investiii 200.000
Rezerve din reevaluarea activelor 100.000
Ctiguri din tranzacii cu instrumente de capitaluri proprii 53.000
Repartizarea profitului 80.000
Se cere:
a)s se precizeze n ce const utilitatea "Bilanului contabil" pentru utilizatorii
situaiilor financiare ale ntreprinderii;
b)s se ntocmeasc bilanul contabil conform O.M.F. nr. 3055/2009;
legtur cu:
-imobilizrile corporale;
-subveniile pentru investiii;
d)care este diferena dintre un provizion i o datorie contingent? De ce este necesar
furnizarea de informaii privind activele i datoriile contingente n notele explicative?
48.Se cunosc urmtoarele informaii privind performana financiar a S.C.Beta S.A. (n lei):
Venituri din vnzarea produselor finite 2.000.000

Cheltuieli cu salariile 660.000
Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului 260.000
Reduceri comerciale acordate 400.000
Venituri din interese de participare 100.000
Cheltuieli cu ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor financiare 50.000
i ale investiiilor financiare pe termen scurt
Pierderi din vnzarea de investiii financiare pe termen scurt 120.000
Venituri aferente costului produciei obinute 400.000
Cheltuieli cu energia i apa 100.000
Venituri din ajustrile pentru deprecierea activelor circulante 35.000
Ctiguri din cedarea activelor imobilizate 180.000
Cheltuieli cu asigurrile i protecia social 170.000
Cheltuieli cu amenzile 20.000
Venituri din chirii 200.000
Venituri din ajustri privind deprecierea imobilizrilor 30.000
Cheltuieli cu provizioanele pentru riscuri i cheltuieli 180.000
62
Venituri din prestri de servicii 600.000
Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli 80.000
Venituri din subvenii de exploatare pentru plata dobnzilor 110.000
Ctiguri din vnzarea investiiilor financiare pe termen scurt 80.000
Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 700.000
Reduceri comerciale primite 40.000
Venituri din despgubiri 20.000
Cheltuieli cu ajustrile pentru deprecierea activelor circulante 110.000
Cheltuieli cu diferenele de curs valutar 420.000
Venituri din diferene de curs valutar 230.000
Cheltuieli cu materii prime i materiale consumabile 380.000
Se cere:
a)s se precizeze n ce const utilitatea "Contului de profit i pierdere" pentru
b)s se ntocmeasc contul de profit i pierdere conform O.M.F. nr. 3055/2009.
legtur cu:
-recunoaterea veniturilor din subvenii (vor fi avute n vedere ambele categorii de
subvenii );
-recunoaterea cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor.
d)potrivit O.M.F.P.3055/2009, schimbarea metodei de amortizare este schimbare de
politic contabil sau schimbare de estimare? Cum afecteaz aceast schimbare
performana financiar a perioadei de raportare?
49.ALFA efectueaz urmtoarele operaii n anul N:

(a) Primete prin donaie un utilaj la 31.12.N-1 cu o valoare de pia de 60.000 lei.
Durata de via util a fost fixat la 5 ani, iar metoda de amortizare este cea liniar.
(b) Se primete n cursul anului N sub form de subvenii suma de 25.000 lei, din care
3.000 lei se ncaseaz la data acordrii, restul n aceeai perioad. Suma de 7.000 lei este
aferent cifrei de afaceri (2.500 pentru perioada curent, restul pentru anul urmtor), restul
pentru plata unor materii prime achiziionate i este aferent perioadei n curs.
(c) Situaia iniial a capitalurilor lui ALFA este: capital social 10.000 lei mprit n
10.000 de aciuni; rezerve 8.000 lei. Pe 10 martie anul N se decide creterea capitalului social
prin aporturi noi n numerar depuse n contul curent pentru care se emit 5.000 de aciuni 1,2
lei/aciune pre de emisiune. Pn la nchiderea exerciiului N nu au fost depuse aporturile n
numerar.
(d) Pe data de 1 noiembrie anul N, n vederea achiziiei de materiale consumabile se
pltete furnizorului un avans de 4.000 lei exclusiv TVA 24 %. Pn la nchiderea exerciiului
financiar nu s-a primit factura.
(e) Pe data de 1 decembrie anul N, n vederea vnzrii de produse finite se ncaseaz
de la un client un avans de 4.000 lei exclusiv TVA 24 %. Pn la nchiderea exerciiului
financiar nu s-a emis factura.
Conform OMFP 3055/2009:
(a) Contabilizai operaiile de mai sus
(b) Calculai la sfritul anului N suma care va figura n bilan la total active
minus datorii curente nete.
(c) Calculai la sfritul anului N suma care va figura n bilan la venituri n
avans.
63
Rezolvare:
(a) Contabilizarea operaiilor:
(a1) Primirea prin donaie a utilajului:
60.000 lei 2131 = 4753 60.000 lei
Echipamente tehnologice (maini, Donaii pentru
utilaje i instalaii de lucru) investiii
(a2) Amortizarea anual: 60.000 lei : 5 ani = 12.000 lei:
6811 = 2813 12.000 lei
Cheltuieli de exploatare privind Amortizarea
amortizarea imobilizrilor instalaiilor, mijloacelor
de transport, animalelor
i plantaiilor
(a3) Trecerea anual a subveniei la venituri: 60.000 lei : 5 ani = 12.000 lei:
12.000 lei 4753 = 7584 12.000 lei
Donaii pentru investiii Venituri din subvenii
pentru investiii
(b) ncasarea subveniei aferent veniturilor:
22.000 lei 445 = 7411 2.500 lei
Subvenii Venituri din subvenii de
exploatare aferente cifrei de
afaceri
3.000 lei 512 7412 18.000
lei
Conturi curente la bnci Venituri din subvenii de
exploatare pentru materii prime
i materiale consumabile
472 4.500 lei
Venituri nregistrate n avans
(c) Creterea capitalului social:
456 = % 6.000 lei
(5.000 aciuni x
1,2 lei pe aciune
pre de emisiune)
Decontri cu acionarii/asociaii 1011 5.000 lei
privind capitalul (5.000 aciuni x 1
leu pe aciune
valoare nominal)
Capital subscris nevrsat
1041 1.000 lei
Prime de emisiune
(d) Acordarea avansului :
4.000 lei 4091 = 401 4.960 lei
Furnizori debitori pentru Furnizori
cumprri de bunuri de natura
stocurilor
960 lei 4426
TVA deductibil
i plata avansului:
4.960 lei 401 = 512 4.960 lei
Furnizori Conturi curente la
bnci
64
(e) ncasarea avansului:
4.960 lei 4111 = 419 4.000 lei
Clieni Clieni creditori
4427 960 lei
TVA colectat
i:
4.960 lei 512 = 4111 4.960 lei
Conturi curente la bnci Clieni
(b) Total active minus datorii curente nete:
Imobilizri corporale = 60.000 lei - 12.000 lei amortizare = 48.000 lei
Active imobilizate = 48.000 lei
Stocuri: Cont 4091: = 4.000 lei
Creane: Cont 456: = 6.000 lei
Casa i conturi la bnci: Cont 5121: = 3.000 lei - 4.960 lei + 4.960 lei = 3.000 lei
Active circulante total: = 4.000 lei + 6.000 lei + 3.000 lei = 13.000 lei
Datorii sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an: Cont 419:
= 4.000 lei
Venituri n avans sume de reluat ntr-o perioad de pn la un an: Cont 472:
4.500 lei
Active circulante nete = 13.000 lei - 4.000 lei - 4.500 lei = 4.500 lei
Total active minus datorii curente nete = 48.000 lei + 4.500 lei = 52.500
(c)Venituri n avans:
Subvenii pentru investiii: Cont 475 = 60.000 lei 12.000 lei = 48.000 lei
Venituri n avans sume de reluat ntr-o perioad de pn la un an: Cont 472 = 4.500
lei
Total venituri n avans: 48.000 lei + 4.500 lei = 52.500 lei.
78.ALFA efectueaz urmtoarele operaii:

(a) Se construiete o cldire, care nu este terminat pn la sfritul exerciiului
financiar, costul de producie 54.000 lei.
(b) Se vnd mrfuri clientului BETA n valoare de 4.000 lei, termenul obinuit de
decontare fiind de 30 de zile. Cele dou pri au negociat ca plata s se realizeze peste 60 de
zile, suma pltit fiind 4.500 lei.
(c) Se nregistreaz la locator, factura privind chiria lunar n sum de 4.000 lei, TVA
24 % lei.
(d) Se acord unui client, printr-o factur ulterioar o reducere comercial de 10 %.
Valoarea bunurilor facturate 5.500 lei.
(e) Se primete sub form de subvenii suma de 25.000 lei, din care 3.000 lei se
ncaseaz la data acordrii, restul n aceeai perioad. Suma de 7.000 lei este aferent cifrei de
afaceri (2.500 pentru perioada curent, restul pentru perioadele urmtoare), restul pentru plata
unor materii prime achiziionate i este aferent perioadei n curs.
(f) La inventariere s-a constatat un minus de produse finite n sum de 7.000 lei.

(1) Contabilizai operaiile de mai sus
(2) Prezentai un extras din contul de profit i pierdere privind calculul
indicatorilor cifra de afaceri net i venituri din exploatare total.
Rezolvare:
65
(1) Contabilizarea operaiilor:
(a) Recunoaterea costului de producie pentru construcia neterminat la sfritul
anului.
54.000 lei 231 = 722 54.000
Imobilizri corporale n curs de Venituri din producia de lei
execuie imobilizri corporale
(b) Vnzarea mrfurilor:
4.500 lei 4111 = 707 4.000 lei
Clieni Venituri din vnzarea
mrfurilor
766 500 lei
Venituri din dobnzi
(c) La locator, factura privind chiria lunar:
4.960 lei 4111 706 4.000 lei
Clieni Venituri din redevene,
locaii de gestiune i chirii
4427 960 lei
TVA colectat
(d) nregistrarea reducerii comerciale acordate:
Reducere comercial = 10 % x 5.500 lei = 550 lei
(682 lei) 4111 = 709 (550 lei)
Clieni Reduceri comerciale
acordate
4427 (132 lei)
TVA colectat
(e) ncasarea subveniei aferent veniturilor:
22.000 lei 445 = 7411 2.500 lei
exploatare aferente
cifrei de afaceri
3.000 lei 512 7412 18.000 lei
Conturi curente la bnci Venituri din subvenii de
exploatare pentru
materii prime i
materiale consumabile
472 4.500 lei
Venituri nregistrate n
avans
(f) nregistrarea minusului de produse finite:
7.000 lei 711 = 345 7.000 lei
Venituri aferente Produse finite
costurilor stocurilor de
produse
(2) Cifra de afaceri net i venituri din exploatare total:
Exerciiul financiar
Denumirea indicatorilor Nr. rd.
Precedent Curent
A B 1 2
1. Cifra de afaceri net (rd. 02 + 03 - 04 + 05 + 06) 01 9.950
Producia vndut (ct. 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 708) 02 4.000
66
Venituri din vnzarea mrfurilor (ct. 707) 03 4.000
Reduceri comerciale acordate (ct. 709) 04 550
Venituri din dobnzi nregistrate de entitile radiate din Registrul general i 05
care mai au n derulare contracte de leasing (ct. 766)
Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete (ct. 7411) 06 2.500
2. Venituri aferente costului produciei, Sold C 07
lucrrilor i serviciilor n curs de execuie (ct. Sold D 08
711 + 712)
7.000
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat (ct. 09 54.000
721 + 722)
4. Alte venituri din exploatare (ct. 758 + 7417) 10
VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL (rd. 01 + 07 - 08 + 09 +10) 11 56.950
50.Dispunei de urmtoarele date la nceputul perioadei N: capitalul social subscris vrsat este
5.000 lei, rezerve legale 1.000 lei, prime de emisiune 5.000 lei, rezultat reportat reprezentnd
pierderea neacoperit sold debitor 1.500, numrul de aciuni 2.000 titluri. n cursul perioadei
se efectueaz operaiile:
(a) Se decide reducerea capitalului social prin rscumprarea i anularea a 30% din
numrul aciunilor existente, preul de rscumprare al unei aciuni fiind de 2 lei/aciune.
(b) Se transform 8.000 de obligaiuni n 3.000 aciuni, n condiiile n care valoarea
nominal a unei obligaiuni este de 1,00 leu/obligaiune.
(c) Se acoper pierderea din anii precedeni prin contribuia acionarilor, contribuie
depus n contul curent.
(d) Pe data de 15 martie N s-a achiziionat o cldire la costul de 30.000 lei. Cldirea a
fost pus n funciune pe data de 5 aprilie N i se amortizeaz liniar n 10 ani. Pe data de 31
decembrie N cldirea este reevaluat la valoarea just de 35.000 lei. Se consider c
amortizarea este eliminat din valoarea contabil brut a activului i c surplusul din
reevaluare este transferat la rezerve la cedarea activului.
(e) Corectarea unei erori n condiiile: n anul curent, se constat c o entitate a omis s
nregistreze n anul precedent, cheltuieli facturate n baza unui contract de prestri servicii, n
sum de 1.200 lei. Presupunem c eroarea este considerat semnificativ. Cota de TVA 24 %.
Se elimin incidena fiscal privind impozitul pe profit.
(f)Se ncorporeaz n capitalul social rezerve legale n sum de 500 lei.

(1) Contabilizai operaiile de mai sus
(2)Calculai mrimea capitalurilor proprii la sfritul perioadei
(3) Prezentai un extras din Situaia modificrilor capitalului propriu
(4)Legat de operaiile prezentate mai sus, prezentai un extras din Nota 6 la
situaiile financiare intitulat Principii, politici i metode contabile.
REZOLVARE:
(1)Contabilizarea operaiilor:
(a1)Calcul capital propriu la nceputul perioadei
Capital social subscris vrsat 5.000 lei
+ Prime de emisiune 5.000 lei
+ Rezerve legale 1.000 lei
- Rezultatul reportat reprezentnd pierderea (1.500 lei)
67
neacoperit (sold debitor)
= Capital propriu la nceputul perioadei 9.500 lei
Valoarea nominal a unei aciuni = 5.000 lei capital social/2.000 aciuni = 2,5 lei pe
aciune
(a2) Numrul de aciuni cu care se reduce capitalul: 2.000 aciuni x 30% = 600
aciuni.
Capitalul subscris vrsat se reduce cu valoarea nominal de 2,5 lei/aciune: 600
aciuni x 2,5 lei/aciune = 1.500 lei.
Aciunile proprii vor fi rscumprate i anulate cu preul de rscumprare: 600 aciuni
x 2,0 lei/aciune = 1.200 lei.
(a211)rscumprarea:
1 200 lei 109 = 5121 1 200 lei
(a212) anularea:
1 500 lei 1012 = %
109 1 200 lei
141 300 lei
n urma acestei operaii capitalul social este 5.000 lei 1.500 lei = 3.500 lei
Numrul de aciuni = 2.000 aciuni 600 aciuni = 1.400 aciuni
Valoarea nominal a unei aciuni = 3.500 lei/1.400 aciuni = 2,5 lei pe aciune (se
menine)
(b) Capitalul social subscris vrsat crete cu valoarea nominal a aciunilor emise:
3.000 aciuni x 2,5 lei / aciune = 7.500 lei.
mprumutul din emisiuni de obligaiuni se diminueaz cu valoarea nominal a
obligaiunilor transformate n aciuni: 8.000 obligaiuni x 1,00 lei/obligaiune = 8.000 lei.
Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni = 8.000 lei 7.500 lei = 500 lei.
8. 000 lei 161 = %

1012 7.500 lei
1044 500 lei
(c) Acoperire prin contribuia acionarilor:
(c1) Micorarea capitalului social pentru acoperirea pierderilor acumulate:
1012 = 1171 1.500 lei
Capital subscris vrsat Rezultatul reportat
reprezentnd profitul
nerepartizat sau
pierderea neacoperit
(c2) Crearea creanei fa de acionari pentru partea de capital social disprut prin
nglobarea pierderii:
456 = 1011 1.500 lei
Decontri cu acionarii/asociaii Capital subscris nevrsat
privind capitalul
(c3) Vsrea contribuiei acionarilor:
512 = 456 1.500 lei
Conturi curente la bnci Decontri cu
acionarii/asociaii
privind capitalul
(c4) Transformarea capitalului social nevrsat n vrsat:
1011 = 1012 1.500 lei
Capital subscris nevrsat Capital subscris vrsat
68
(d1) Achiziia cldirii:
30.000 212 = 404 37.200 lei

lei
Construcii Furnizori de imobilizri
4426
7.200 TVA deductibil
lei
(d2) Reevaluarea cldirii:
Amortizarea anului N: 30.000 lei : 10 ani x 8 luni : 12 luni = 2.000 lei (cldirea se
amortizeaz ncepnd cu luna mai, luna urmtoare punerii n funciune).
Valoare rmas la sfritul anului N: 30.000 lei 2.000 lei = 28.000 lei
Valoare just = 35.000 lei
Diferen pozitiv din reevaluare = 35.000 lei - 28.000 lei = 7.000 lei
(d21) eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut
2.000 lei 2812 = 212 2.000 lei
Amortizarea construciilor Construcii
(d22) nregistrarea diferenei pozitive din reevaluare

7.000 lei 212 = 105 7.000 lei
Construcii Rezerve din
reevaluare
(e) Corectarea erorii:
1.200 1174 = 401 1.488 lei
lei
Rezultatul reportat provenit din Furnizori
corectarea erorilor contabile
288 4426
lei
TVA deductibil
(f)ncorporarea rezervelor legale n capitalul social:
500 1061 = 1012 500 lei
lei
Rezerve legale Capital subscris vrsat
(2) Calcul capital propriu la sfritul perioadei:

Pierderea nregistrat n contul 117 Rezultatul reportat reprezentnd profitul
nerepartizat sau pierderea neacoperit a fost acoperit integral, deci soldul contului este zero.
Capital social subscris vrsat: 5.000 lei sold iniial 1.500 lei 11.500 lei
(a212) + 7.500 (b) 1.500 (c1) + 1.500 (c4) + 500 (f)
+ Prime de emisiune (Sold iniial) 5.000 lei
+ Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni (b) 500 lei
+ Rezerve din reevaluare (d22) 7.000 lei
+ Rezerve legale 1.000 Sold iniial 500 (f) 500 lei
+ Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de 300 lei
capitaluri proprii (a212)
- Rezultat reportat provenit din corectarea erorilor contabile (e) (1.200 lei)
= Capital propriu la sfritul perioadei 23.600 lei
69
(3)Extras din Situaia modificrilor capitalului propriu:
Denumirea Sold la Creteri Reduceri Sold la

elementului nceputul sfritul
exerciiului exerciiului
financiar financiar
Total, Prin Total, Prin
din care transfer din care transfer
Capital 5.000 9.500 500 3.000 11.500
subscris
Prime de 5.000 500 - - - 5.500
capital
Rezerve din - 7.000 - - - 7.000
reevaluare
Rezerve 1.000 - - 500 500 500
legale
Aciuni - 1.200 - 1.200 - -
proprii
Ctiguri - 300 - - - 300
legate de
instrumentele
de capitaluri
proprii
Rezultatul Sold C
reportat Sold D: - - 1.500 - 0
reprezentnd 1.500
profitul
nerepartizat
sau pierderea
neacoperit
Rezultatul Sold C
reportat Sold D 1.200 - 1.200
provenit din
corectarea
erorilor
contabile
Total 9.500 lei 23.600 lei
capitaluri
proprii
(4) extras din Nota 6 la situaiile financiare intitulat Principii, politici i metode
contabile.
(a) Societatea aplic la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale Ordinul

3055 din 2009.
(b) n cazul reevalurii imobilizrilor corporale:
(b1) La 31 12.N s-a supus reevalurii o cldire, metoda de reevaluare fiind eliminarea
amortizrii din valoarea contabil brut a activului.
Valoarea la cost istoric a cldirii reevaluate a fost 30.000 lei
Surplusul din reevaluare este transferat la rezerve la cedarea activului.
70
Modificarea rezervei din reevaluare:
Rezerva din reevaluare la nceputul exerciiului financiar zero
Valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar 7.000 lei
51.Societatea ALFA efectueaz n cursul unei perioade date urmtoarele operaii:

(a) Se vnd mrfuri clientului BETA n valoare de 3.000 lei, termenul obinuit de
decontare fiind de 30 de zile. Clientul pltete imediat n schimbul unui scont de 200 lei. Se
ncaseaz clientul.
(b) Se pltete o datorie comercial n valut n sum de 700 euro, datorie rezultat n
urma achiziiei unor mrfuri. Cursul de schimb valutar la data achiziiei mrfurilor a fost 4,2
lei/euro, iar la data plii 4,3 lei/euro.
(c) Se achiziioneaz de pe piaa reglementat, un numr de 2.000 aciuni ale entitii
BETA, reprezentnd 55% aciuni n capitalul social al acestei societi, la un pre unitar de
250 lei/aciune, din care 10 % pltite pe loc, iar restul pstrate pe termen lung (mai mult de un
an). n funcie de procentul de control corespunztor titlurilor ALFA clasific aceste
imobilizri financiare concretizate n titluri cotate ca fiind deinute la entitile afiliate.
(d) Se pltete un furnizor de imobilizri n condiiile: pre cumprare utilaj 14.500 lei,
avans iniial acordat n anul precedent 2.000 lei. Cota TVA 24 %.
(e) Situaia capitalurilor societii ALFA la nceputul perioadei a fost: capital social
24.000 lei, rezerve 6.000 lei, subvenii pentru investiii 200 lei, mprumuturi din emisiuni de
obligaiuni 500 lei, numrul de aciuni 3.000 titluri.
n cursul perioadei analizate s-a procedat la creterea capitalului social prin noi
aporturi n numerar pentru care s-au emis 1.500 aciuni noi, valoarea de emisiune fiind egal
cu valoarea matematic contabil a vechilor aciuni.
(f) S-a emis i ncasat pe data de 1 septembrie N un mprumut obligatar cu urmtoarele
caracteristici: numr obligaiuni 100 titluri; pre de rambursare 1.500 lei pe titlu; valoare
nominal 1.000 lei pe titlu; pre de emisiune 1.100 lei pe titlu; durata mprumutului 10 ani;
dobnda anual 10%.
(g) Se ncaseaz o dobnd restant, aferent anului precedent pentru un mprumut
acordat pe termen lung unei alte societi n sum de 34.000 lei.
Alte informaii: ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor 1.780 lei; impozit pe
profit pltit 600 lei; dividende pltite acionarilor 1.200 lei; numerar i echivalente de numerar
la nceputul exerciiului financiar 145.000 lei.
Se cere:
(1) Conform OMFP 3055/2009 contabilizai operaiile de mai sus.
(2) Structura exemplificativ a situaiei fluxurilor de numerar ntocmit atunci
cnd fluxurile de numerar din activitatea de exploatare sunt prezentate pe baza metodei
directe.
(3) Calculai valoarea numerarului i a echivalentelor de numerar la sfritul
exerciiului financiar.
Rezolvare:
(1) Contabilizarea operaiilor efectuate n cursul perioadei:
(a1) Vnzarea mrfurilor:

2.800 lei 4111 = 707 3.000 lei
71
mrfurilor
200 lei 667
Cheltuieli privind sconturile
acordate
(a2)ncasarea clientului:
2.800 lei 512 = 4111 2.800 lei
(b) Plata datoriei:
Datorie = 700 euro x 4,2 lei/euro = 2.940 lei
Suma pltit = 700 euro x 4,3 lei/euro = 3.010 lei
2.940 lei 401 = 5124 3.010 lei
Furnizori Conturi la bnci n
valut
70 lei 665
Cheltuieli din diferene de curs
valutar
(c) Achiziia titlurilor: 2.000 aciuni x 250 lei pe aciune = 500.000 lei, din care 10 % x
500.000 lei = 50.000 lei pltite pe loc:
500.000 261 = 2691 450.000lei
lei Aciuni deinute la Vrsminte de efectuat privind
entitile afiliate aciunile deinute la entitile
afiliate
5121 50.000 lei

Conturi curente la bnci
(d) Plata furnizorului cu reinerea avansului:
17.980 lei 404 = 232 2.000 lei
Furnizori de imobilizri Avansuri acordate
pentru imobilizri
corporale
4426 480 lei
TVA deductibil
512 15.500 lei
Conturi curente la
bnci
(e) Majorarea capitalului social:
Situaia nainte de creterea Situaia dup creterea capitalului

capitalului
Capital 24.000 lei Capital social iniial 24.000 lei
social
+ Rezerve 6.000 lei + Creterea capitalului social 12.000 lei

cu valoarea nominal
(1.500 aciuni x 8
lei/aciune)
= Capital 30.000 lei = Noul capital social 36.000 lei
propriu
+ Prime legate de capital 3.000 lei
1.500 aciuni (10
72
lei/aciune 8 lei/aciune)
VN = 24.000 lei : 3.000 aciuni + Rezerve 6.000 lei
= 8,0 lei/aciune
VMC = 30.000 lei : 3.000 = Capital propriu 45.000 lei
aciuni = 10 lei/aciune
Numr de aciuni dup majorare = 3.000 aciuni + 1.500
aciuni = 4.500 aciuni
VMC = 45.000 lei: 4.500 aciuni = 10 lei/aciune
Majorarea capitalului social:
15 000 lei 456 = %
1011 12 000 lei
1041 3 000 lei
Depunerea aportului:
15 000 lei 512 = 456 15 000 lei
i:
12 000 lei 1011 = 1012 12 000 lei
(f1) Emiterea mprumutului:
Suma de rambursat = 100 obligaiuni x 1.500 lei pre de rambursare = 150.000 lei
Suma primit = 100 obligaiuni x 1.100 lei pre de emisiune = 110.000 lei
Prime privind rambursarea obligaiunilor: 150.000 lei 110.000 lei = 40.000 lei
% = 161 150.000 lei
mprumuturi din
emisiuni de obligaiuni
461 110.000 lei
Debitori diveri
169 40.000 lei
Prime privind rambursarea
obligaiunilor
(f2)ncasarea mprumutului:
110.000 512 = 461 110.000 lei
lei
Conturi curente la bnci Debitori diveri
(g)ncasarea dobnzii restante:
34.000 5121 = 2676 34.000 lei
lei Conturi curente la bnci Dobnzi aferente mprumuturilor
acordate pe termen lung
(2)Situaia fluxurilor de numerar la data de..............
Denumirea elementului Exerciiul financiar

Precedent Curent
Fluxuri de numerar din activiti de
exploatare:
ncasri de la clieni 2.800 lei
Pli ctre furnizori i angajai (3.010 lei)
Impozit pe profit pltit (600 lei)
ncasri din asigurarea mpotriva 1.780 lei
cutremurelor
Numerar net din activiti de exploatare 970 lei
73
investiie:
Pli pentru achiziionarea de aciuni (50.000 lei)
Pli pentru achiziionarea de imobilizri (15.500 lei)
corporale
Dobnzi ncasate 34.000 lei
Numerar net din activiti de investiie (31.500 lei)
finanare:
ncasri din emisiunea de aciuni 15.000 lei
ncasri din mprumuturi pe termen lung 110.000 lei
Dividende pltite (1.200 lei)
Numerar net din activiti de finanare 123.800 lei
Creterea net a numerarului i 93.270 lei
echivalentelor de numerar:
970 lei 31.500 lei + 123.800 lei
Numerar i echivalente de numerar la 145.000 lei
nceputul exerciiului financiar.
Numerar i echivalente de numerar la 238.270 lei
sfritul exerciiului financiar (93.270 lei
+ 145.000 lei)
52.Societatea ALFA efectueaz n cursul unei perioade date urmtoarele operaii:

(a) Scoate din eviden a unui program informatic, depit moral din utilizarea cruia
nu se mai ateapt beneficii economice viitoare. Costul programului informatic a fost 200.000
lei, amortizarea cumulat pn la data scoaterii din eviden 80.000 lei.
(b) nregistreaz amortizarea anual a cheltuielilor de constituire n sum de 10.000 lei
pe perioada maxim specificat n OMFP 3055/2009.
(c) Vinde mrfuri clientului BETA n valoare de 30.000 lei, termenul obinuit de
decontare fiind de 30 de zile. Clientul pltete imediat n schimbul unui scont de 2.000 lei.
(d) Pltete o datorie comercial n valut n sum de 700 euro, datorie rezultat n
urma achiziiei unor mrfuri. Cursul de schimb valutar la data achiziiei mrfurilor a fost 4,2
lei/euro, iar la data plii 4,3 lei/euro.
(e) nregistreaz amortizarea primelor de rambursare a unui mprumut obligatar n
condiiile: mprumutul a fost emis la 1 octombrie anul N; numr de obligaiuni 50.000 titluri;
valoare nominal 10 lei pe obligaiune ; pre de emisiune 9 lei pe obligaiune; pre de
rambursare 12 lei pe obligaiune; rata anual a dobnzii 20 %; durata mprumutului 10 ani;
rambursarea mprumutului se face n 10 trane egale la data de 1 octombrie a fiecrui an, cnd
se pltete i dobnda anual; primele de rambursare se amortizeaz liniar pe durata
mprumutului.
(f) Rscumpr i anuleaz 300 obligaiuni n condiiile: pre rscumprare 1.430 lei
pe titlu; pre de rambursare 1.500 lei pe titlu; valoare nominal 1.000 lei pe titlu; pre de
emisiune 1.100 lei pe titlu.
(g) Achiziioneaz prin intermediul unei bnci 2.000 aciuni necotate BETA ce la
preul de 5 lei pe aciune, comisioanele suportate fiind de 900 lei. Plata se face ulterior. Firma
intenioneaz s dein aceste aciuni n vederea realizrii unui profit pe termen scurt i le
clasific n categoria aciunilor deinute la entitile afiliate. La sfritul anului N, valoarea
titlurilor BETA stabilit cu ocazia inventarierii este 4,2 lei pe aciune.
74
Alte informaii: profit brut 58.800 lei; n cursul perioadei creanele comerciale au
crescut cu 23.000 lei; stocurile au sczut cu 49.000 lei; datoriile comerciale au crescut cu
67.000 lei; dobnzi pltite 1.200 lei; impozit pe profit pltit 1.600 lei.
Se cere:
(1) Conform OMFP 3055/2009 contabilizai operaiile de mai sus
(2) Calculai fluxurile de numerar din activitatea de exploatare conform metodei
indirecte.
Rezolvare:
(1) Contabilizarea operaiilor efectuate n cursul perioadei:
(a)Scoaterea din eviden a programului informatic, neamortizat integral:

80.000 lei 2808 = 208 200.000 lei
Amortizarea altor Alte imobilizri
imobilizri necorporale necorporale
120.000 lei 6583
Cheltuieli privind activele
cedate i alte operaii de
capital
(b) Amortizarea anual a cheltuielilor de constituire pe perioada maxim de 5 ani:
10.000 lei : 5 ani = 2.000 lei
6811 2801 2.000 lei
Cheltuieli de exploatare privind Amortizarea
amortizarea imobilizrilor cheltuielilor de
constituire
(c) Vnzarea mrfurilor:
28.000 4111 = 707 30.000 lei
lei
mrfurilor
2.000 lei 667
Cheltuieli privind sconturile
acordate
(d)Plata datoriei:
Datorie = 700 euro x 4,2 lei/euro = 2.940 lei
Suma pltit = 700 euro x 4,3 lei/euro = 3.010 lei
2.940 lei 401 = 5124 3.010 lei
Furnizori Conturi la bnci n
valut
70 lei 665
Cheltuieli din diferene de curs
valutar
(e)Valoarea mprumutului obligatar la sfritul anului N:
Valoarea mprumutului obligatar contabilizat la valoarea 600.000 lei
de rambursare
50.000 obligaiuni x 12 lei/obligaiune
- Sumele de ncasat la preul de emisiune - 450.000 lei
50.000 obligaiuni x 9 lei/obligaiune
= Prime privind rambursarea mprumuturilor din 150.000 lei
75
emisiuni de obligaiuni
Primele se amortizeaz pe durata mprumutului, adic 150.000 : 10 ani = 15.000 lei
anual, iar pentru perioada luat n calcul 1 octombrie N 31 decembrie N, adic 3 luni:
15.000 lei x3 luni : 12 luni = 3.750 lei
3.750 lei 6868 = 169 3.750 lei
Cheltuieli Prime privind

financiare rambursarea
privind obligaiunilor
amortizarea
primelor de
rambursare a
obligaiunilor
(f) Rscumprarea obligaiunilor:
(f1) Rscumprarea obligaiunilor la preul de rscumprare 300 obligaiuni x : 1.430 lei
pe titlu = 429.000 lei
505 = 512 429.000 lei
Obligaiuni emise i rscumprate Conturi curente la bnci
(f2) Anularea obligaiunilor emise rscumprate:
mprumutul din emisiuni de obligaiuni se diminueaz cu numrul de obligaiuni anulate
x valoarea lor de nregistrare iniial, adic preul de rambursare: 300 obligaiuni x 1.500 lei
pe titlu pre de rambursare = 450.000 lei
450.000 161 = %
lei
mprumuturi din emisiuni de 505 429.000 lei
obligaiuni
Obligaiuni emise i
rscumprate
768 21.000 lei
Alte venituri financiare
(g1) Achiziia aciunilor BETA:
n cazul de fa aciunile nu sunt cotate, deci comisioanele se includ n cost:
Pre cumprare = 2.000 aciuni BETA x 5 lei/aciune = 10.000 lei
+Comisioane = 900 lei
= Cost de achiziie = 10.900 lei
Cost unitar = 10.900 lei : 2.000 aciuni = 5,45 lei/aciune.
10.900 lei 501 = 509 10.900 lei
Aciuni deinute la Vrsminte de
entitile afiliate efectuat pentru
aciunile deinute la
entitile afiliate
(g2)Titluri BETA la sfritul anului N:
Valoarea de inventar de 4,2 lei pe aciune este mai mic dect costul de 5,45
lei/aciune, deci aciunile sunt depreciate i, cum nu sunt cotate, se constituie o ajustare
pentru depreciere = 2.000 aciuni BETA (5,45 lei/aciune 4,2 lei/aciune) = 2.500 lei:
2.500 lei 6863 = 591 2.500 lei
Cheltuieli financiare Ajustri pentru
privind ajustrile pentru pierderea de valoare
pierderea de valoare a a aciunilor deinute
imobilizrilor financiare la entitile afiliate
76
(2)Flux de numerar din activitatea de exploatare metoda indirect:
Elemente Calcul
Profit brut 58.800 lei
Ajustri pentru:
Cheltuieli cu amortizarea Cont 6811 = 2.000 lei 2.000 lei
Cheltuieli cu provizioanele i ajustrile Cont 6863 = 2.500 lei 2.500 lei
pentru depreciere sau pierdere de
valoare
Cheltuieli financiare Cont 667 = 2.000 lei + Cont 665 5.820 lei
= 70 lei + Cont 6868 = 3.750 lei
=
Venituri financiare Cont 768 = 21.000 lei (21.000 lei)

Cheltuieli privind activele cedate Cont 6583 = 120.000 lei 120.000 lei
Creterea creanelor comerciale (23.000 lei)
Scderea stocurilor 49.000 lei
Creterea datoriilor comerciale 67.000 lei
Dobnzi pltite (1.200 lei)
Impozit pe profit pltit (1.600 lei)
Flux de numerar din activitatea de 258.320 lei
exploatare
53.Dispunei de urmtoarele date (n lei):
Informaii N-1 N
Creane comerciale 10.000 6.750
Furnizori 7.000 6.000
Stocuri 8.000 12.750
Datorii salariale 6.000 5.250
Cheltuieli n avans 2.000 1.000
Datorii pe termen scurt 5.000 3.000
Casa i conturi la bnci 12.000 8.250
Active imobilizate 11.000 11.500
Credite bancare pe termen 6.000 3.000
lung
mprumuturi din emisiuni 4.000 6.000
de obligaiuni
Profit brut din vnzri 8.000 15.000
Profit naintea plii 12.000 20.000
dobnzii i impozitului pe
profit
Cheltuieli cu dobnda 4.000 5.000
Cifra de afaceri 48.000 50.000
Costul bunurilor vndute i x 40.000
serviciilor prestate
Se cere: Conform OMFP 3055/2009
77
(1) Prezentai un extras din bilanul contabil i determinai mrimea
capitalurilor proprii
(2) Calculai conform notei 9 la situaiile financiare intitulat Exemple de calcul i
analiz a principalilor indicatori economico financiari: indicatorii de lichiditate,
indicatorii de risc, indicatorii de activitate i indicatorii de profitabilitate. Interpretai.
Rezolvare:
(1)Extras din bilanul contabil (n lei):

Informaii N-1 N
A. ACTIVE IMOBILIZATE 11.000 11.500
B.ACTIVE CIRCULANTE (I+II+III) 30.000 27.750
I.Stocuri 8.000 12.750
II.Creane comerciale 10.000 6.750
III. Casa i conturi la bnci 12.000 8.250
C.CHELTUIELI N AVANS 2.000 1.000
D.DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O 18.000 14.250
PERIOAD DE PN LA UN AN
Furnizori 7.000 6.000
Datorii pe termen scurt 5.000 3.000
Datorii salariale 6.000 5.250
E.ACTIVE CIRCULANTE NETE (B+C-D) 14.000 14.500
F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (A+E) 25.000 26.000
G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR- 10.000 9.000
O PERIOAD MAI MARE DE UN AN
mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 4.000 6.000
Credite bancare pe termen lung 6.000 3.000
H.CAPITAL PROPRIU (F-G) 15.000 17.000
(2)Calcul indicatori economico financiari conform notei 9 la situaiile financiare

intitulat Exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico financiari
I. Indicatorii de lichiditate sunt:
(a)Indicatorul lichiditii curente (Indicatorul capitalului circulant) - ofer

garania acoperirii datoriilor curente din activele curente.
Indicatorul lichiditii curente = Active curente / Datorii curente

Active curente = Active circulante + Cheltuieli n avans
Datoriile curente sunt datoriile care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an.
(b)Indicatorul lichiditii imediate (Indicatorul test acid) = (Active curente

Stocuri) / Datorii curente
Indicatori N-1 N
Indicatorul 32.000 lei / 18.000 lei = 1,7 28.750 lei / 14.250 lei = 2,01
lichiditii curente
Indicatorul (32.000 lei - 8.000)/18.000 lei (28.750 lei 12.750) / 14.250 lei =
lichiditii imediate = 1,33 1,12
78
Active curente N-1 = 30.000 lei + 2.000 lei = 32.000 lei
Active curente N = 27.750 lei + 1.000 lei = 28.750 lei
Se poate aprecia c evoluia este pozitiv ntruct valoarea indicatorului lichiditii

curente crete de la un exerciiu la altul i se aproprie de 2, limita considerat normal.
Indicatorul lichiditii imediate scade, dar ntruct valoarea dezirabil minimum este
valoarea 1 se poate aprecia totui c entitatea are o lichiditate bun.
II. Indicatorii de risc sunt:
(a)Indicatorul gradului de ndatorare, aa cum prevede OMFP 3055/2009 poate fi

calculat pe baza a dou formule:
Indicatorul gradului de ndatorare = Capital mprumutat / Capital propriu x 100

Indicatorul gradului de ndatorare = Capital mprumutat / Capital angajat x 100
Capital mprumutat = Datorii de pltit ntr-o perioad mai mare de un an

Capital angajat = Capital mprumutat + Capital propriu
(b)Indicatorul privind acoperirea dobnzilor determin de cte ori entitatea poate

achita cheltuielile cu dobnda. Cu ct valoarea indicatorului este mai mic, cu att poziia
entitii este considerat mai riscant. Relaia de calcul este:
Indicatorul privind acoperirea dobnzilor = Profit naintea plii dobnzii i

impozitului pe profit / Cheltuieli cu dobnda = Numr de ori
Indicatori N-1 N
Indicatorul gradului 10.000 lei / 15.000 lei x 100 9.000 lei / 17.000 lei x 100 = 52,94 %
de ndatorare = 66,66 %
(formula 1)
Indicatorul gradului 10.000 lei / 25.000 lei x 100 9.000 lei / 26.000 lei x 100 = 34,61 %
de ndatorare = 40 %
(formula 2)
Indicatorul privind 12.000 lei / 4.000 lei = 3 ori 20.000 lei / 5.000 lei = 4 ori
acoperirea
dobnzilor
Capital mprumutat N-1= 10.000 lei
Capital mprumutat N= 9.000 lei
Capital angajat N-1= 10.000 lei + 15.000 lei = 25.000 lei
Capital angajat N= 9.000 lei + 17.000= 26.000 lei
Indicatorul gradului de ndatorare scade de la un an la altul (prin ambele formule) deci

se poate aprecia o mbuntire a situaiei firmei.
n ceea ce privete al doilea indicator, n anul N entitatea poate achita cheltuiala cu
dobnda de 4 ori fa de 3 ori n anul N-1, deci se poate aprecia o mbuntire a situaiei
firmei.
III. Indicatorii de activitate (indicatori de gestiune) - furnizeaz informaii cu

privire la:
- Viteza de intrare sau de ieire a fluxurilor de trezorerie ale entitii;
79
- Capacitatea entitii de a controla capitalul circulant i activitile comerciale de baz
ale entitii;
- Viteza de rotaie a stocurilor (rulajul stocurilor) - aproximeaz de cte ori stocul a
fost rulat de-a lungul exerciiului financiar
Costul vnzrilor
------------------- = Numr de ori
Stoc mediu
sau
Numr de zile de stocare - indic numrul de zile n care bunurile sunt stocate n
unitate
Stoc mediu
------------------- x 365
Costul vnzrilor
- Viteza de rotaie a debitelor-clieni

- calculeaz eficacitatea entitii n colectarea creanelor sale;
- exprim numrul de zile pn la data la care debitorii i achit datoriile ctre
entitate.
Sold mediu clieni

-------------------- x 365
Cifra de afaceri
O valoare n cretere a indicatorului poate indica probleme legate de controlul

creditului acordat clienilor i, n consecin, creane mai greu de ncasat (clieni ru platnici).
- Viteza de rotaie a creditelor-furnizor - aproximeaz numrul de zile de creditare pe

care entitatea l obine de la furnizorii si. n mod ideal ar trebui s includ doar creditorii
comerciali.
Sold mediu furnizori

------------------------------------- x 365,
Achiziii de bunuri (fr servicii)
unde pentru aproximarea achiziiilor se poate utiliza costul vnzrilor sau cifra de
afaceri.
- Viteza de rotaie a activelor imobilizate - evalueaz eficacitatea managementului

activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de o anumit cantitate
de active imobilizate
Cifra de afaceri
--------------------
Active imobilizate
80
- Viteza de rotaie a activelor totale
Cifra de afaceri
------------------
Total active
Indicatori Calcul
Viteza de rotaie a stocurilor 10.375 lei / 40.000 lei x 365 zile = 95 zile
n zile
Viteza de rotaie a stocurilor 40.000 lei / 10.375 lei = 3,8 ori
numr de rotaii
Viteza de rotaie a debitelor- 8.375 lei / 50.000 lei x 365 zile = 61 zile
clieni
Viteza de rotaie a creditelor- 6.500 lei / 40.000 lei x 365 zile = 59 zile
furnizor
Viteza de rotaie a activelor 50.000 lei / 11.500 lei = 4,3 ori
imobilizate
Viteza de rotaie a activelor 50.000 lei / 40.250 lei = 1,2 ori
totale
Stoc mediu = (8.000 lei + 12.750 lei) / 2 = 10.375 lei
Sold mediu clieni = (10.000 lei + 6.750 lei) / 2 = 8.375 lei
Sold mediu furnizori = (7.000 lei + 6.000 lei) / 2 = 6.500 lei
Active totale N = 11.500 lei active imobilizate + 27.750 lei active circulante + 1.000
lei cheltuieli n avans = 40.250 lei.
Durata de credit furnizori (59 zile) este mai mic dect durata de credit clieni (61
zile). Acest lucru arat c entitatea ncaseaz creanele mai greu dect i achit datoriile,
lucru care indic existena unor probleme de trezorerie.
IV. Indicatorii de profitabilitate - exprim eficiena entitii n realizarea de profit

din resursele disponibile:
a) Rentabilitatea capitalului angajat - reprezint profitul pe care l obine entitatea
din banii investii n afacere:
Profit naintea plii dobnzii i impozitului pe profit

----------------------------------------------------------,
Capital angajat
unde capitalul angajat se refer la banii investii n entitate att de ctre acionari, ct i
de creditorii pe termen lung, i include capitalul propriu i datoriile pe termen lung sau active
totale minus datorii curente.
b) Marja brut din vnzri
Profitul brut din vnzri

--------------------------- x 100
81
Cifra de afaceri
O scdere a procentului poate scoate n eviden faptul c entitatea nu este capabil s

i controleze costurile de producie sau s obin preul de vnzare optim.
Indicatori N-1 N
Rentabilitatea capitalului 12.000 lei / 25.000 lei x 100 20.000 lei / 26.000 lei x 100
angajat = 48 % = 77 %
Marja brut din vnzri 8.000 lei / 48.000 lei x 100 = 15.000 lei / 50.000 lei x 100
16,7 % = 30 %
Din evoluia celor 2 indicatori se observ o mbuntire a situaiei entitii.
54.Dispunei de datele: cumprri de stocuri de materii prime 2.000 lei, stocuri iniiale de
materii prime 500 lei, stocuri finale de materii prime 2.300 lei, salarii totale datorate 1.400 lei,
salarii nete pltite 1.450 lei, amortizarea utilajelor 700 lei, amenzi i penaliti datorate ctre
autoritile romne 900 lei, din care pltite 800 lei; dividende de primit pentru titluri de
participare deinute la societatea BETA 700 lei, dobnzi datorate pentru un credit bancar pe
termen lung contractat 300 lei, din care pltite 280 lei; factura privind reparaiile primit de la
furnizori 510 lei, stocuri iniiale de produse finite la cost de producie 700 lei, produse finite
obinute la cost de producie 10.000 lei, produse vndute la pre de vnzare facturate 14.000
lei, produse vndute la pre de vnzare fr facturi ntocmite 2.600 lei, produse ncasate n
pre de vnzare 38.000 lei, stocuri de produse nevndute la cost de producie 8.500 lei, servicii
nefacturate primite de la teri 1.300 lei, ajustri pentru deprecierea imobilizrilor financiare
constituite 3.000 lei i reluate 1.200 lei; vnzri de mrfuri n pre de vnzare 15.000 lei;
reducere comercial acordat printr-o factur ulterioar 1.000 lei; costul mrfurilor vndute
8.000 lei; venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri primite dar
nencasate14.000 lei; subvenii pentru investiii virate la venituri 1.600 lei; Se exclude
influena TVA.
Se cere: Conform OMFP 3055/2009:
(a)Contabilizai operaiile de mai sus
(b) Prezentai un extras din contul de profit i pierdere, prin care calculai
indicatorii: producia vndut, cifra de afaceri net, venituri din exploatare total.
(c)Pe baza tabloului soldurilor intermediare de gestiune calculai indicatorii:
marja comercial, producia exerciiului, valoarea adugat, excedent brut din
exploatare.
Rezolvare:
(a) Contabilizarea operaiilor:
(1) Stocuri iniiale de materii prime 500 lei: soldul iniial al contului 301 este 500 lei.
D 301 C
Si 500 lei
2.000 (achiziie stocuri)
Sf 2.300 lei
(2) Achiziie stocuri de materii prime:
2.000 lei 301 = 401 2.000 lei
Materii prime Furnizori
(3) Stocuri finale de materii prime 2.300 lei: soldul final al contului 301 este 2.300 lei.
Din contul 301 rezult un consum de materii prime de 500 lei + 2.000 lei 2.300 lei = 200 lei:
82
200 lei 601 = 301 200 lei
Cheltuieli cu materiile prime Materii prime
(4) Salarii datorate:
1.400 lei 641 = 421 1.400 lei
Cheltuieli salariile Personal salarii datorate
personalului
(5) Salarii nete pltite:
1.450 lei 421 = 512 1.450 lei
Personal salarii datorate Conturi curente la bnci
(6)Amortizarea utilajelor:
700 lei 6811 = 2813 700 lei
Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalaiilor,
privind amortizarea mijloacelor de transport,
imobilizrilor animalelor i plantaiilor
(7) Amenzi datorate autoritilor romne:
900 lei 6581 = 462 900 lei
Despgubiri, amenzi i Creditori diveri
penaliti
(8) Amenzi pltite:
800 lei 462 = 512 800 lei
Creditori diveri Conturi curente la bnci
(8) Dividende de primit:
700 lei 267 = 761 700 lei
Creane imobilizate Venituri din imobilizri
financiare
(9) Dobnzi datorate:
300 lei 666 = 1682 300 lei
Cheltuieli privind Dobnzi aferente creditelor
dobnzile bancare pe termen lung
(10) Dobnzi pltite:
280 lei 1682 = 512 280 lei
Dobnzi aferente Conturi curente la bnci
creditelor bancare pe
termen lung
(11) Reparaii facturate primite de la teri:
510 lei 611 = 401 510 lei
Cheltuieli cu ntreinerea i Furnizori
reparaiile
(12) Stocuri iniiale de produse finite la cost producie: soldul iniial al contului 345 =
700 lei:
D 345 C
Si 700 lei
10.000 (produse obinute)
Sf 8.500 lei
(13) Produse finite obinute la cost producie:
10.000 lei 345 = 711 10.000 lei
Produse finite Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
(14) Produse vndute n pre de vnzare facturate:
14.000 lei 4111 = 701 14.000 lei
83
produselor finite
(15) Produse vndute n pre de vnzare fr facturi ntocmite:
2.600 lei 418 = 701 2.600 lei
Clieni facturi de Venituri din vnzarea
ntocmit produselor finite
(16) Produse ncasate n pre de vnzare:
38.000 lei 512 = 4111 38.000 lei
(17) Stocuri de produse nevndute n cost producie: soldul final al contului 345 este
8.500 lei. Din contul 345 rezult costul de producie al produselor vndute (descrcarea
gestiunii) = 700 lei + 10.000 lei 8.500 lei = 2.200 lei:
2.200 lei 711 = 345 2.200 lei
Venituri aferente costurilor Produse finite
stocurilor de produse
(18) Servicii nefacturate primite de la teri:
1.300 lei 628 = 408 1.300 lei
Alte cheltuieli cu Furnizori- facturi nesosite
serviciile executate
de teri
(19) Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor financiare constituite:
3.000 lei 6863 = 296 3.000 lei
Cheltuieli financiare privind Ajustri pentru
ajustrile pentru pierderea de pierderea de valoare
valoare a imobilizrilor financiare a imobilizrilor
financiare
(20) Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor financiare reluate:
1.200 lei 296 = 7863 1.200 lei
Ajustri pentru pierderea Venituri financiare din ajustri
de valoare a pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare imobilizrilor financiare
(21)Vnzri de mrfuri n pre de vnzare:
15.000 lei 4111 = 707 15.000 lei
mrfurilor
(22) Reducere comercial acordat printr-o factur ulterioar:
(1.000 lei) 4111 = 709 (1.000 lei)
Clieni Reduceri comerciale
acordate
(23)Costul mrfurilor vndute:
8.000 lei 607 = 371 8.000 lei
Cheltuieli privind mrfurile Mrfuri
(24)Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri:
14.000 lei 445 = 7411 14.000 lei
exploatare aferente
cifrei de afaceri
(25)Subvenii pentru investiii virate la venituri:
1.600 lei 4751 = 7584 1.600 lei
Subvenii Venituri din
84
guvernamentale pentru subvenii pentru
investiii investiii
2.Extras din contul de profit i pierdere:
Contul 711 are un sold creditor = 10.000 lei (produse obinute) 2.200 lei
(descrcarea de gestiune) = 7.800 lei.
Exerciiul financiar
Denumirea indicatorilor Nr. rd.
Precedent Curent
A B 1 2
1. Cifra de afaceri net (rd. 02 + 03 - 04 + 05 + 06) 01 44.600
Producia vndut (ct. 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 708) 02 16.600
Venituri din vnzarea mrfurilor (ct. 707) 03 15.000
Reduceri comerciale acordate (ct. 709) 04 1.000
Venituri din dobnzi nregistrate de entitile radiate din Registrul general i 05
care mai au n derulare contracte de leasing (ct. 766)
Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete (ct. 7411) 06 14.000
2. Venituri aferente costului produciei, Sold C 07 7.800
lucrrilor i serviciilor n curs de execuie (ct. Sold D 08
711 + 712)
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat (ct. 09

721 + 722)
4. Alte venituri din exploatare (ct. 758 + 7417) 10 1600
VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL (rd. 01 + 07 - 08 + 09 +10) 11 54.000
3.TSIG:
Marja comercial (MC) = 15.000 (cont 707 ) - 1.000 lei (cont 709) 8.000 lei (cont
607) = 6.000 lei
Producia exerciiului (PE) = 16.600 lei (cont 701) + 7.800 lei (cont 711, sold
creditor) = 24.400 lei
VA = 6.000 lei (MC) + 24.400 lei (PE) 2000 lei (cont 601) 510 lei (cont 611)
1.300 lei (cont 628) = 26.590 lei
EBE = 26.590 lei (VA) + 14.000 lei (cont 7411) 1.400 lei (cont 641) = 39.190 lei
55.Dispunei de urmtoarele informa: cheltuieli de constituire 10.000 lei; amortizarea

cheltuielilor de constituire 2.000 lei; capital social subscris vrsat 40.000 lei; furnizori 16.500
lei; debitori diveri 13.400 lei; cldiri 125.000 lei; amortizarea cldirilor 25.000 lei;
provizioane pentru garanii acordate clienilor 10.700 lei; materii prime 25.000 lei; ajustri
pentru deprecierea materiilor prime 2.500 lei; clieni 25.000 lei; clieni facturi de ntocmit
45.000 lei; clieni creditori 13.000 lei; cecuri de ncasat 2.400 lei; mprumuturi din emisiuni
de obligaiuni 78.000 lei; prime privind rambursarea mprumuturilor din emisiuni de
obligaiuni 12.000 lei; credite bancare pe termen lung 11.200 lei; prime de emisiune 2.000 lei;
cheltuieli n avans legate de exploatare 4.500 lei; obligaiuni 6.800 lei; rezerve din reevaluare
34.000 lei; salarii datorate 11.900 lei; venituri n avans legate de exploatare 12.400 lei;
creditori diveri 4.700 lei; credite bancare pe termen scurt 4.800 lei; datorii privind asigurrile
sociale 35.500 lei; impozit pe profit 12.200 lei; mrfuri 11.200 lei; venituri n avans n afara
exploatrii 12.500 lei; efecte de pltit pentru imobilizri 6.900 lei; cheltuieli n avans n afara
exploatrii 32.600 lei; aciuni deinute la entitile afiliate clasificate ca imobilizri financiare
23.000 lei; mprumuturi acordate pe termen lung 56.000 lei; TVA de plat 13.200 lei, conturi
85
curente la bnci 11.400 lei; efecte de primit 600 lei; obligaiuni emise i rscumprate 3.450
lei; casa n lei 13.400; profit net 11.800 lei; efecte de pltit 12.500 lei; furnizori facturi
nesosite 2.800 lei; furnizori de imobilizri 23.900 lei; rezerve legale 40.000 lei; impozit pe
salarii 6.750 lei.
Se cere:
(1) ntocmii bilanul funcional.
(2) Calculai indicatorii de echilibru financiar (fond de rulment net global;
necesar de fond de rulment de exploatare; necesar de fond de rulment n afara
exploatrii, necesar de fond de rulment total, trezoreria net prin cele dou metode).
(3) Considerai c firma se afl sau nu n echilibru financiar ? Argumentai
rspunsul.
Rezolvare:
Bilanul funcional are la baz o analiz a activitii ntreprinderii prin prisma

diferitelor cicluri de operaii cum sunt: operaii de investiie, operaii de finanare, operaii
de exploatare, operaii n afara exploatrii i operaii de trezorerie.
Concepia fundamental a bilanului se bazeaz pe evaluarea activului i datoriilor la
valoarea contabil de intrare fcnd abstracie total de valoarea actual (inventar).
Modelul rezumat al bilanului funcional se prezint astfel:
Activ (Utilizri) Capitaluri proprii i datorii (Resurse)
A. Activ imobilizat brut A. Finanri stabile
B. Activ circulant de exploatare Capitaluri proprii nainte de repartiie
Stocuri + Amortizri i ajustri pentru depreciere
+ Aconturi i avansuri vrsate + Provizioane
+ Creane - clieni + Datorii financiare stabile (diminuate
+ Cheltuieli n avans legate de cu primele de rambursare a
exploatare obligaiunilor)
C. Activ circulant n afara exploatrii B. Datorii de exploatare
Investiii financiare pe termen Avansuri i aconturi primite
scurt
+ Debitori diveri + Datorii furnizori
+ Cheltuieli n avans n afara + Datorii fiscale i sociale n afara
exploatrii impozitului pe profit
D. Disponibiliti + Venituri n avans legate
de exploatare
C. Datorii n afara exploatrii
Creditori diveri inclusiv datorii din
imobilizri
+ Venituri n avans n afara exploatrii
+ Impozitul pe profit
D. Trezorerie negativ
Credite de trezorerie i credite bancare pe
termen scurt
Activ imobilizat brut = 10.000 lei (Cheltuieli de constituire la valoarea brut) +

125.000 lei (Cldiri la valoarea brut) + 23.000 lei (Aciuni deinute la entitile afiliate
86
clasificate ca imobilizri financiare) + 56.000 lei (mprumuturi acordate pe termen lung) =
214.000 lei
Stocuri la valoarea brut = materii prime 25.000 lei + mrfuri 11.200 lei = 36.200
lei
+ Avansuri i aconturi vrsate = 13.000 lei clieni creditori
+ Creane clieni i alte creane legate de exploatare = 25.000 lei clieni + 45.000
lei clieni facturi de ntocmit + 600 lei efecte de primit = 70.600 lei
+ Cheltuieli n avans legate de exploatare = 4.500 lei cheltuieli n avans legate de
exploatare
= Activ circulant de exploatare = 124.300 lei
Investiii financiare pe termen scurt = 6.800 lei obligaiuni + 3.450 lei obligaiuni
emise i rscumprate = 10.250 lei
+ Debitori diveri = 13.400 lei debitori diveri
+ Cheltuieli n avans n afara exploatrii = 32.600 lei
= Activ circulant n afara exploatrii = 56.250 lei
Disponibiliti = 11.400 lei conturi curente la bnci + 13.400 casa n lei + 2.400 lei
cecuri de ncasat = 27.200 lei
Capitaluri proprii nainte de repartiie = 40.000 lei capital social subscris vrsat
+ 2.000 lei prime de emisiune + 34.000 lei rezerve din reevaluare + 11.800 lei profit net +
40.000 lei rezerve legale = 127.800 lei
+ Amortizri i ajustri pentru depreciere = 2.000 lei amortizarea cheltuielilor de
constituire + 25.000 lei amortizarea cldirilor + 2.500 lei ajustri pentru deprecierea
materiilor prime = 29.500 lei
+ Provizioane = 10.700 lei provizioane pentru garanii acordate clienilor
+ Datorii financiare stabile = mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 78.000 lei -
12.000 lei prime privind rambursarea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni + 11.200 lei
credite bancare pe termen lung = 77.200 lei
= Finanri stabile = 245.200 lei
Datorii furnizori = 16.500 lei furnizori + 12.500 lei efecte de pltit + 2.800 lei
furnizori facturi nesosite = 31.800 lei
+ Datorii fiscale i sociale n afara impozitului pe profit = 11.900 lei salarii datorate +
35.500 lei datorii privind asigurrile sociale + 13.200 lei TVA de plat + 6.750 lei impozit pe
salarii = 67.350 lei
+ Venituri n avans legate de exploatare = 12.400 lei
= Datorii de exploatare = 111.550 lei
Creditori diveri inclusiv datorii din imobilizri = 23.900 lei furnizori de imobilizri
+ 4.700 lei creditori diveri + 6.900 lei efecte de pltit pentru imobilizri = 35.500 lei
+ Venituri n avans n afara exploatrii = 12.500 lei
+ Impozit pe profit = 12.200 lei
= Datorii n afara exploatrii = 60.200 lei
Trezorerie negativ = 4.800 lei credite bancare pe termen scurt
Bilanul funcional se prezint astfel:
87
Activ (Utilizri) Sume Capitaluri proprii Sume
i datorii (Resurse)
A. Activ imobilizat 214.000 A. Finanri stabile 245.200
brut
B. Activ circulant 124.300 B. Datorii de 111.550
de exploatare exploatare
C. Activ circulant 56.250 C. Datorii n afara 60.200
n afara exploatrii exploatrii
D. Disponibiliti 27.200 D. Trezorerie 4.800
negativ
Total utilizri 421.750 Total resurse 421.750
2. Calculul indicatorilor de echilibru financiar:
(a) Fondul de rulment net global (FRNG) = Finanri stabile - Activ imobilizat brut
FRNG = 245.200 lei - 214.000 lei = 31.200 lei
(b) Necesar de fond de rulment de exploatare (NFRex) = Activ circulant de

exploatare - Datorii de exploatare = 124.300 lei - 111.550 lei = 12.750 lei
(c) Necesar de fond de rulment n afara exploatrii (NFRafex) = . Activ circulant

n afara exploatrii - Datorii n afara exploatrii = 56.250 lei - 60.200 lei = - 3.950 lei
(d) Necesar de fond de rulment (NFR) = Necesar de fond de rulment de

exploatare (NFRex) + Necesar de fond de rulment n afara exploatrii (NFRafex) =
12.750 lei - 3.950 lei = 8.800 lei
(e)Trezoreria net (TN) = Disponibiliti Credite de trezorerie i credite bancare pe

termen scurt = 27.200 lei - 4.800 lei = 22.400 lei
sau:
TN = FRNG NFR = 31.200 lei - 8.800 lei = 22.400 lei
3. Interpretarea indicatorilor:
n cazul de fa entitatea este n echilibru financiar deoarece:
(a) FRNG este pozitiv, prin urmare nu se finaneaz destinaii pe termen lung din
sursele de finanare curente.
(b) NFR fiind pozitiv arat faptul c exist resurse suficiente pentru finanarea
activitii curente.
(c) TN fiind pozitiv evideniaz faptul c FRNG acoper NFR
56.Se cunosc urmtoarele informaii (n lei):

1. Terenuri deinute n vederea utilizrii evaluate la cost 630.000
2. Licene la valoare net de amortizare 350.000
3. Terenuri deinute cu utilitate nedeterminat evaluate la cost 200.000
4. Terenuri disponibile pentru vnzare evaluate la valoare just 200.000
(vnzarea va avea loc n mai puin de 12 luni, costul este de 250.000
iar valoarea just minus costurile de cesiune este estimat la
200.000)
5. Clieni 600.000
88
6. Cheltuieli n avans (din care angajate ntr-o perioad mai mare de 1 80.000
an 60.000)
7. Cldiri, terenuri i echipamente aferente unor activiti ntrerupte 460.000
8. Rezerva legal 70.000
9. Datorii fa de asociati i acionari (dividende de plat) 100.000
10. Amortizarea instalalaiilor i mainilor evaluate va valoare net de 50.000
subvenie
11. Interese de participare desemnate ca active financiare disponibile 700.000
pentru vnzare evaluate la valoare just cu variaiile de valoare n
capitalurile proprii (vnzarea va avea loc n mai mult de un an iar
costul lor este de 600.000)
12. Capital social 550.000
13. Stocuri i creane aferente unor activiti ntrerupte 40.000
14. Materii prime 160.000
15. Instalaii i maini evaluate la cost 700.000
16. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni (durata este de 10 ani,
rambursabil prin rate constante) 525.000
17. Ajustri pentru deprecierea materiilor prime 5.000
18. Rezultat reportat 930.000
19. Conturi la banci 1.290.000
20. Datorii aferente unor activiti ntrerupte (din care cu scadena mai 270.000
mare de 1 an 70.000)
21. Provizioane pentru garantii acordate clienilor (din care cu scadena 500.000
foarte probabil ntr-o perioad mai mare de 1 an, 300.000)
22. T.V.A. de plat 480.000
23. Construcii date cu chirie evaluate la cost 380.000
24. mprumut pe termen lung acordat unei ntreprinderi din cadrul
grupului (din care cu scadena n anul urmtor 20.000) 100.000
25. Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni 10.000
26. Credite primite pe termen lung (din care partea cu scaden sub un 1.900.000
an 400.000)
27. Construcii deinute pentru utilizare 300.000
28. Amortizarea construciilor date cu chirie 80.000
29. Cheltuieli de dezvoltare (este foarte probabil obinerea de avantaje 100.000
economice viitoare)
30. Datorii salariale i sociale 900.000
31. Aciuni proprii 800.000
32. Amortizarea construciilor deinute pentru utilizare 50.000
33. Fond comercial achiziionat 4.000.000
34. Credite primite pe termen scurt (pentru un credit de 100.000 s-a 850.000
amnat scadena cu 2 ani iar acordul a fost ncheiat ntre data de
raportare i data la care situaiile financiare sunt autorizate pentru
prezentare)
35. Subvenii pentru investiii 300.000
36. Produse finite 180.000
37. Rezultatul exerciiului 1.900.000
38. Investiii financiare pe termen scurt: 250.000
-titluri n valoare de 100.000 au fost desemnate ca active financiare
deinute pn la scaden pentru garantarea unui credit primit pe 5
89
ani iar restul au fost desemnate ca active financiare deinute n
vederea tranzacionrii, evaluate la valoarea just cu variaiile de
valoare n contul de profit i pierdere)
39. Furnizori (din care cu scaden ce depee un an 700.000) 900.000
40. Impozite amnate - datorie 300.000
41. Impozitul pe profit exigibil 550.000
42. Venituri n avans (din care pe termen scurt 20.000) 200.000
43. Rezerve din valoarea justa 100.000
Se cere sa se ntocmeasc "Situaia poziiei financiare" confom IAS 1 "Prezentarea
situaiilor financiare" (revizuit).
Rezolvare :
Situaia poziiei financiare

la 31.12.N (n lei)
N-1 N
ACTIVE NECURENTE
Terenuri, construcii i echipamente (1) 1.230.000
Fond comercial (2) 4.000.000
Alte active necorporale (3) 450.000
Investiii imobiliare (4) 500.000
Active financiare deinute pn la scaden (5) 180.000
Active financiare disponibile pentru vnzare 700.000
Active necurente din activiti ntrerupte(6) 460.000
Alte active necurente (7) 60.000
Tol active necurente 7.590.000

ACTIVE CURENTE
Stocuri (8) 335.000
Clieni (9) 590.000
Active necurente deinute n vederea vnzrii (10) 200.000
Active financiare deinute pn la scaden (11) 20.000
Active financiare deinute n vederea tranzacionrii (12) 150.000
Active curente din activiti ntrerupte(13) 40.000
Lichiditi i echivalente de lichiditi (14) 1.290.000

Alte active curente (15) 20.000
Total active curente 2.645.000

Total active 10.225.000
DATORII NECURENTE
mprumuturi primite pe termen lung (16) 1.972.500
Provizioane pe termen lung (17) 300.000
Datorii de impozit amnat 300.000
Datorii aferente activitilor ntrerupte(18) 70.000
Alte datorii necurente (19) 180.000
Total datorii necurente 2.822.500
DATORII CURENTE
mprumuturi primite pe termen scurt (20) 850.000
Partea curent a mprumuturilor pe termen lung (21) 452.500
90
Furnizori 900.000
-din care cu scadena mai mare de 1 an 700.000
Provizioane pe termen scurt 200.000
Impozitul pe pofit curent 550.000
Datorii aferente activitilor ntrerupte (22) 200.000
Alte datorii curente (23) 1.500.000
Total datorii curente 4.652.500
Total datorii 7.475.000
CAPITAL I REZERVE
Capital social 550.000
Rezerve (24) 70.000
Alte rezerve nete de aciunile proprii (25) -700.000
Ctiguri nedistribuite 930.000
Rezultatul exerciiului 1.900.000
Total capital i rezerve 2.750.000
Note:
(1)din care:
Terenuri evaluate la cost 630.000 lei;
Contrucii 300.000 50.000 = 250.000 lei;
Echipamente la valoare net de subvenie 700.000 50.000 300.000 = 350.000 lei;
(3)din care:
Licene 350.000 lei;
Cheltuieli de dezvoltare 100.000 lei;
(4)din care:
Construcii date cu chirie = 380.000 80.000 = 300.000 lei
Terenuri cu utilizare nedeterminat = 200.000 lei
(5)din care:
mprumut acordat pe termen lung cu scadenantr-o perioad mai mare de 1 an 80.000 lei;
Investiii financiare pe termen scurt utilizate drept garanie pe o perioad de 5 ani 100.000 lei;
(6)din care:
Cldiri, terenuri i echipamente aferente unor activiti ntrerupte 460.000 -
(7)din care cheltuieli n avans angajate ntr-o perioad mai mare de 1 an 60.000 lei.
(8)din care:
Materii prime 160.000 5.000 = 155.000 lei;
Produse finite 180.000 lei
(9)din care 600.000 10.000 = 590.000 lei;
(10)din care:
Teren deinut n vederea vnzrii n anul urmtor 200.000 lei;
(11)din care:
Partea curent a mprumutului acodat pe termen lung 20.000 lei;
(12)din care titluri de plasament desemnate ca active financiare deinute n vederea
tranzacionrii 150.000 lei;
(13)din care:
Stocuri i creane aferente unor activiti ntrerupte 40.000 lei
(14)din care:
Conturi la bnci 1.290.000 lei;
(15)din care cheltuieli n avans angajate ntr-o perioad mai mic de 1 an 20.000 lei;
(16)din care:
Credite prite pe termen lung a cror scaden este ntr-o perioad mai mare de 1 an 1.500.000
lei;
91
Partea din mprumutul obligatar cu scadena mai mare de 1 an 525.000 52.500 = 472.500
lei;
(17)din care partea cu scadena mai mare de 1 an a provizionului pentru garanii acordate
clienilor 300.000 lei;
(18)din care:
Datorii aferente unor activiti ntrerupte 70.000 lei
(19)din care:
Venituri n avans angajate ntr-o perioad mai mare de 1 an 180.000 lei
(20)din care credite primite pe termen scurt 850.000 lei a cror scaden a fost prelungit cu 2
ani;
(21)din care:
Partea curent a creditelor pe termen lung 400.000 lei;
Partea curent a mprumutului obligatar 52.500 lei;
(22) din care:
Datorii aferente unor activiti ntrerupte 200.000 lei
(23)din care:
-datorii dalariale i sociale 900.000 lei;
-TVA de plat 480.000 lei;
-datorii fa de acionari 100.000 lei;
-venituri n avans angajate ntr-o perioad mai mic de 1 an 20.000 lei.
(24)din care rezerva legal 70.000 lei;
(25)din care:
-rezerva de valoare just 100.000 lei;
-aciuni proprii (800.000) lei.
57.ntreprinderea ALFA a obinut, n cursul anului N, 100 de buci de produse finite la costul
total de 100.000 lei. Structura costului de producie este urmtoarea:
-cheltuieli materiale 50.000 lei;
-cheltuieli de personal 30.000 lei;
-cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor productive 20.000 lei.
Pe lng aceste cheltuieli ntreprinderea a mai angajat i alte cheltuieli de exploatare n
sum de 10.000 lei, din care:
a)consumuri materiale 2.000 lei, din care:
-aferente sectorului distribuie 1.500 lei;
-aferente sectorului administrativ 500 lei;
b)cheltuieli de personal 7.000 lei, din care:
-aferente sectorului distribuie 5.000 lei;
-aferente sectorului administrativ 2.000 lei;
c)cheltuieli cu amortizarea 1.000 lei, din care:
-aferente sectorului distribuie 700 lei;
-aferente sectorului administrativ 300 lei;
Jumtate din producia obinut a fost vndut la preul de 150.000 lei.
n cursul anului, ntreprinderea a pltit dobnzi aferente creditelor primite de la bnci
n sum de 5.000 lei i a ncasat 2.000 lei dividende de la o ntreprindere asociat. A fost
vndut un teren la preul de 60.000 lei, costul de achiziie fiind de 40.000 lei. A fost vndut
i o cldire la preul de 10.000 lei (costul ei de achiziie a fost de 50.000 lei iar amortizarea
cumulat de 33.000 lei).
ntreprinderea deine 1.000 de titluri destinate tranzacionrii pe termen scurt
cumprate la cursul de 10 lei/buc. la 31.12.N cursul bursier este de 12 lei/buc. ntreprinderea
deine 20.000 de titluri de participare disponibile pentru vnzare pe termen lung achiziionate
92
la cursul de 10 lei/buc. La 31.12.N cursul bursier este de 15 lei/buc. ntreprinderea
reevalueaz echipamente tehnologice al cror cost este de 20.000 lei, amortizare cumulat
15.000 lei, valoare just 12.000 lei.
ntreprinderea vinde n exerciiul N 1.000 de titluri de participare la preul de 11
lei/buc (acestea fuseser cumprate n exerciiul N-1 la cursul de 8 lei i evaluate la data
bilanului la valoarea just de 10 lei).
n exerciiul N ntreprinderea a abandonat activitatea din oraul X i a vndut un
magazin cu tot cu activele aflate acolo. n urma licitaiei s-a obinut preul de 100.000 lei iar
costul activelor cedate a fost de 130.000 lei.
Cheltuiala cu impozitul pe profit este de 20.000 lei. Efectele altor elemente ale
rezultatului global asupra impozitului pe profit sunt de 17.000 lei.
S se procedeze la elaborarea "Situaiei rezultatului global" n conformitate cu

IAS 1 n urmtoarele ipoteze:
Ipoteza 1: Profitul i pierderea se prezint cu alocarea cheltuielilor dup natur;
Ipoteza 2: Profitul i pierderea se prezint cu alocarea cheltuielilor dup funcii.
Rezolvare:
Ipoteza 1: Profitul i pierderea se prezint cu alocarea cheltuielilor dup natur
Obiectivul acestei forme de prezentare este acela al colectrii cheltuielilor din

exploatare dup natura lor: consumuri materiale, cheltuieli de personal i asimilate, cheltuieli
cu amortizarea, deprecieri de active.
Performana financiar este afectat nc din faza de angajare a consumului de resurse.
Departamentul de raportare financiar va colecta cheltuielile dup natur, indiferent c unele
sunt ncorporabile n costurile de producie i c altele sunt costuri ale perioadei.
Departamentul de contabilitate de gestiune va colecta cheltuielile pe locuri de cheltuieli i
purttori de cost. Obinerea produciei de stocuri sau de imobilizri va ocaziona transferul
cheltuielilor ncorporabile n costul acestor active din contul de profit i pierdere n bilan.
Transferul se va realiza cu ajutorul structurilor "variaia stocurilor" i "producia imobilizat".
1)nregistrarea cheltuielilor din exploatare dup natura lor:

a)consumuri materiale:
Cheltuieli privind = Stocuri de 52.000 lei

stocurile materii prime i
materiale
b)cheltuieli de personal:
Cheltuieli cu = PersonalAsigu 37.000 lei

personalul rri i protecie
social
c)cheltuieli cu amortizarea:
Cheltuieli de = Amortizri 21.000 lei

exploatare privind privind
amortizrile... imobilizrile
corporale
2) obinerea produciei:
93
Produse finite = Variaia 100.000 lei
stocurilor
3)vnzarea produciei (pentru a simplifica negljm incidena TVA):
Clieni = Venituri din 150.000 lei

vnzarea
produselor finite
Variaia stocurilor = Produse finite 50.000 lei
4)vnzarea terenului:
Conturi la bnci = % 60.000 lei

Terenuri 40.000 lei
Ctiguri din 20.000 lei
cedarea activelor
5)vnzarea cldirii:
% = Construcii 50.000 lei

Amortizarea
construciilor 33.000 lei
Conturi la bnci 10.000 lei
Pierderi din cedarea 7.000 lei
activelor
6)nregistrarea cesiunii activelor aferente activitii abandonate:
% = Imobilizri, 130.000 lei

Conturi la bnci Stocuri 100.000 lei
Pierderi din abandon 30.000 lei
de activiti
7)vnzarea de titluri de participare (active financiare deinute n vederea vnzrii):
Conturi la bnci = % 11.000 lei

Interese de
participare 10.000 lei
Ctiguri din
vnzarea 1.000 lei
activelor
financiare
disponibile
pentru vnzare
Rezerve din = Ctiguri din 2.000 lei

valoarea just vnzarea
activelor
financiare
disponibile
94
pentru vnzare
(analitic ajustri
din reclasificare)
8)plata dobnzii:
Costurile finanrii = Conturi la bnci 5.000 lei
9)ncasarea de dividende:
Conturi la bnci = Venituri din 2.000 lei

interese de
participare
10)nregistrarea reevalurii echipamentelor tehnologice:

a)anularea amortizrii cumulate:
Amortizarea = Echipamente 15.000 lei

instalaiilor... tehnologice
b)reevaluarea amortizrii cumulate:
Echipamente = Rezerve din 7.000 lei

tehnologice reevaluare
11)evaluarea la valoarea just a activelor financiare deinute n vederea tranzacionrii:

1.000 titluri x (12 lei-10 lei) = 2.000 lei
Active financiare = Venituri din 2.000 lei

deinute n vederea variaia valorii
tranzacionrii juste aferent
activelor
financiare
deinute n
vederea
tranzacionrii
12)evaluarea la valoarea just a activelor financiare disponibile pentru vnzare:

20.000 titluri x (15 lei 10 lei) = 100.000 lei
Active financiare = Rezerve din 100.000 lei

deinute n vederea variaia valorii
vnzrii (interese de juste
participare)
13)nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri:
Profit i pierdere = % 102.000 lei
95
Cheltuieli
privind stocurile 52.000 lei
Cheltuieli cu
personalul 37.000 lei
Cheltuieli de
exploatare
privind 21.000 lei
amortizrile...
Pierderi din
cedarea activelor 7.000 lei
Pierderi din
abandon de 30.000 lei
activiti
Costurile
finanrii 5.000 lei
Variaia
stocurilor (50.000) lei
% = Profit i pierdere 177.000 lei

Venituri din
vnzarea produselor 150.000 lei
finite
Ctiguri din
cedarea activelor 20.000 lei
Ctiguri din
vnzarea activelor
financiare
disponibile pentru 3.000 lei
vnzare
Venituri din interese
de participare 2.000 lei
Venituri din variaia
valorii juste aferent
activelor financiare 2.000 lei
deinute n vederea
tranzacionrii
14)nregistrarea cheltuielii cu impozitul pe profit:
Cheltuieli cu = Impozitul pe 20.000 lei

impozitul pe profit profit
15)nchiderea contului de cheltuial cu impozitul pe profit:

Profit i pierdere = Cheltuieli cu 20.000 lei
impozitul pe
profit
Situaia rezultatului global
N-1 N
Venituri (1) 152.000
Alte venituri (2) 25.000
96
din care ajustri din reclasificare 2.000
Variaia stocurilor 50.000
Producia imobilizat 0
Consumuri de materii prime i materiale consumabile (52.000)
Cheltuieli de personal (37.000)
Cheltuieli privind amortizrile (21.000)
Deprecierea imobilizrilor corporale 0
Alte cheltuieli (3) (7.000)
Costurile finanrii (5.000)
Profitul naintea impozitrii 105.000
Cheltuieli privind impozitul pe profit (20.000)
Profit sau pierdere din activiti continue 85.000
Pierdere din activiti discontinue (4) (30.000)
Profitul exerciiului 55.000
Alte elemente ale rezultatului global:
-modificri n rezervele din reevaluarea imobilizrilor 7.000
corporale
-ctiguri din msurarea activelor financiare disponibile
pentru vnzare la valoarea just 100.000
Efectele altor elemente ale rezultatului global asupra (17.000)

impozitului pe profit
Alte elemente ale rezultatului global la valoare net de 90.000
impozit
Rezultat global al exerciiului 145.000
(1)din care:
-cifra de afaceri 150.000 lei;
-venituri din dividende 2.000 lei
(2)din care:
-ctiguri din cedarea activelor 20.000 lei;
-venituri din valoarea just 2.000 lei;
- ctiguri din vnzarea activelor financiare disponibile pentru vnzare 3.000 lei;
(3)din care:
-pierderi din cedarea activelor 7.000 lei;
(4)din care:
- pierderi din abandon de activiti 30.000 lei.
Ipoteza 2: Profitul i pierderea se prezint cu alocarea cheltuielilor dup funcii
Obiectivul acestei forme de prezentare este acela de determinare i de prezentare a

costurilor aferente funciilor de vnzare, distribuie, administraie i dezvoltare. Sistemul
informaional fiind unul integrat, el va permite cunoaterea n orice moment a funciei creia
i este alocat o cheltuial, a naturii dar i a caracterului de cheltuial ncorporabil n costuri
sau de cost al perioadei. Prima funcie care afecteaz performana financiar este cea de
vnzare. Prin urmare, consumurile de resurse n vederea realizrii produciei nu tranziteaz
prin profit i pierdere ci vor afecta doar structurile bilaniere.
1)capitalizarea n costul produciei n curs de execuie a consumului de resurse ocazionat de

obinerea produciei:
Producie n curs de = % 100.000 lei
97
execuie Stocuri 50.000 lei
Datorii salariale 30.000 lei
i sociale
Amortizarea 20.000 lei
imobilizrilor
2)recepia produciei:
Produse finite = Producie n curs 100.000 lei

de execuie
3)vnzarea produciei:
Clieni = Venituri din 150.000 lei

vnzarea
produselor finite
Costul vnzrilor = Produse finite 50.000 lei
4)nregistrarea costurilor de distribuie:
Costuri de = % 7.200 lei

distribuie Stocuri 1.500 lei
i sociale
Amortizarea 700 lei
imobilizrilor
5)nregistrarea cheltuielilor administrative:
Cheltuieli = % 2.800 lei

administrative Stocuri 500 lei
i sociale
Amortizarea 300 lei
imobilizrilor
Toate celelalte tranzacii i evenimente sunt reflectate n situaiile financiare n acelai mod ca
n ipoteza anterioar.
Situaia rezultatului global
N-1 N
Venituri (1) 152.000
98
Costul vnzrilor (50.000)
Profitul brut 102.000
Alte venituri (2), 25.000
din care ajustri din reclasificare 2.000
Costurile de distribuie (7.200)
Cheltuieli administrative (2.800)
Alte cheltuieli (3) (7.000)
Costurile finanrii (5.000)
Profitul naintea impozitrii 105.000
Cheltuieli privind impozitul pe profit (20.000)
Profit sau pierdere din activiti continue 85.000
Pierdere din activiti discontinue (4) (30.000)
Profitul exerciiului 55.000
Alte elemente ale rezultatului global:
-modificri n rezervele din reevaluarea imobilizrilor 7.000
corporale
-ctiguri din msurarea activelor financiare disponibile
pentru vnzare la valoarea just 100.000
Efectele altor elemente ale rezultatului global asupra (17.000)
impozitului pe profit
Alte elemente ale rezultatului global la valoare net de 90.000
impozit
Rezultat global al exerciiului 145.000
(1)din care:
-cifra de afaceri 150.000 lei;
-venituri din dividende 2.000 lei
(2)din care:
-ctiguri din cedarea activelor 20.000 lei;
-venituri din valoarea just 2.000 lei;
- ctiguri din vnzarea activelor financiare disponibile pentru vnzare 3.000 lei;
(3)din care:
-pierderi din cedarea activelor 7.000 lei;
(4)din care:
- pierderi din abandon de activiti 30.000 lei.
Se vor avea n vedere i standardele IAS 1, IAS 2, IAS 7, IAS 8, IAS 10, IAS 16, IAS 36, IAS
17, IAS 18, IFRS 5, IAS 40, IAS 37, IAS 20.
99

Suport Pregatire Aptitudini 2013 PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Suport Pregatire Aptitudini 2013 PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

1.

Se cunosc urmtoarele informaii (n lei):

Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 100.000

S se ntocmeasc tabloul fluxurilor de trezorerie tiind c, pentru determinarea fluxului net

Determinarea fluxului net de trezorerie din exploatare prin metoda indirect :

Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de investiii:

Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de finanare:

Variaia lichiditilor i a echivalentelor de lichiditi:

3. Se cunosc urmtoarele informaii aferente exerciiului N (valori exprimate n milioane

+ncasri de la clieni 17+450x 1,24+575x 1,24-23=1265

4. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei):

4111-sold iniial 100

5. Se dau urmtoarele informaii (n mii lei):

+rezultatul contabil naintea impozitrii 200

+ncasri din vnzarea unui utilaj la un pre de vnzare de 235,6

+ ncasri din emisiunea unui mprumut obligatar n valoare de 120;

5. Fluxurile de numerar sunt:

S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se determine valoarea pe care cele dou

Diferena de pre = 5.000 Kg x (5-4,8)= 100 (favorabil)

3)obinere de produse finite:

345 = 711 20buc x 100 = 2.000

711 = 345 50 buc x100 = 5.000

5)calculul i nregistrarea diferenelor de pre aferente stocurilor de produse finite:

Diferena aferente intrrilor = 20 buc x (100-110) = - 200 (nefavorabil)

348 = 711 200

b)diferenele aferente ieirilor:

Calculul coeficientului de repartizare:

Si348 Rd 348 (100) 200

Situaia n conturi este urmtoarea:

D 308 Diferene de pre C D 348 Diferene de pre C

6814 = 391 560

3945 = 7814 250

Tratamentul contabil conform normei IAS 18 va fi urmtorul:

5121 = 411 10.000

Pentru repartizarea dobnzilor ntre cei doi ani, considerm c ntreprinderea

4111 = 766 876

5121 = 411 6.000

4111 = 766 364

11. Societatea are ca obiect de activitate achiziia i vnzarea de cldiri. Pe 1 noiembrie N,

Imobile de plasament = % 21.000

La 31.12.N, se recunoate variai valorii juste (21.200-21.000):

Imobile de plasament = Venituri din imobile de 200

13. Efectuai nregistrarile contabile conform OMF 3055/2009 urmtoarele operaii:

3. Se pltete factura cu ordin de plat

6. Inregistrarea investitiei ca imobilizare in curs

231 = 722 3.000

212 = 231 3.000

8. Amortizare anual a modernizarilor

6811 = 2812 1.500

9. Scoaterea din evidenta a modernizarii la sfarsitul perioadei de inchiriere

10. Predarea cladirii proprietarului

39. Contabilizai conform OMFP 3055/2009 urmtoarele operaii:

2.Vnzarea a 500 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune

1. Anularea a 300 de aciuni proprii

5. Vnzarea a 200 de aciuni proprii la preul de 3 lei pe aciune

16. Contabilizai conform OMFP 3055/2009 urmtoarele operaii:

Inregistrarea dobanzii anuale

666 = 1681 700

5121 = 461 9.000

Amortizarea primei de rambursare

Rascumpararea obligatiunilor dup 2 ani

Anularea obligatiunilor rascumparate

6868 = 169 150