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CONTABILIDADE TRIBUTRIA
Autor: Paulo Henrique Teixeira e Jlio Csar Zanluca
ESCRITURAO
a) Dever de Escriturar
Art. 251. A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real deve manter
escriturao com observncia das leis comerciais e fiscais (Decreto-Lei 1.598/1977, art. 7).
Pargrafo nico. A escriturao dever abranger todas as operaes do contribuinte, os
resultados apurados em suas atividades no territrio nacional, bem como os lucros,
rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior (Lei 2.354/1954, art. 2, e Lei
9.249/1995, art. 25).
O artigo 1.179, da Lei 10.406/2002 (Novo Cdigo Civil), dispe que o empresrio e a
sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou
no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a
documentao respectiva, e a levantar anualmente o balano patrimonial e o resultado
econmico . Nos artigos 1.180 a 1.184 constam algumas consideraes a serem observadas
na escriturao da empresa.
b) Falsificao da Escriturao
c) Livros Comerciais
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Contabilidade Tributria
Livro Dirio
Art. 258. Sem prejuzo de exigncias especiais da lei, obrigatrio o uso de Livro Dirio,
encadernado com folhas numeradas seguidamente, em que sero lanados, dia a dia,
diretamente ou por reproduo, os atos ou operaes da atividade, ou que modifiquem ou
possam vir a modificar a situao patrimonial da pessoa jurdica (Decreto-Lei n 486, de
1969, art. 5).
1 Admite-se a escriturao resumida no Dirio, por totais que no excedam ao perodo de
um ms, relativamente a contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede
do estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares para registro individuado e
conservados os documentos que permitam sua perfeita verificao (Decreto-Lei n 486, de
1969, art. 5, 3).
2 Para efeito do disposto no pargrafo anterior, no transporte dos totais mensais dos
livros auxiliares, para o Dirio, deve ser feita referncia s pginas em que as operaes se
encontram lanadas nos livros auxiliares devidamente registrados.
3 A pessoa jurdica que empregar escriturao mecanizada poder substituir o Dirio e os
livros facultativos ou auxiliares por fichas seguidamente numeradas, mecnica ou
tipograficamente (Decreto-Lei 486/1969, art. 5, 1).
4 Os livros ou fichas do Dirio, bem como os livros auxiliares referidos no 1, devero
conter termos de abertura e de encerramento, e ser submetidos autenticao no rgo
competente do Registro do Comrcio, e, quando se tratar de sociedade civil, no Registro
Civil de Pessoas Jurdicas ou no Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos (Lei
3.470/1958, art. 71, e Decreto-Lei 486/1969, art. 5, 2).
5 Os livros auxiliares, tais como Caixa e Contas-Correntes, que tambm podero ser
escriturados em fichas, tero dispensada sua autenticao quando as operaes a que se
reportarem tiverem sido lanadas, pormenorizadamente, em livros devidamente registrados.
6 No caso de substituio do Livro Dirio por fichas, a pessoa jurdica adotar livro
prprio para inscrio do balano e demais demonstraes financeiras, o qual ser
autenticado no rgo de registro competente.
Livro Razo
Art. 259. A pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever manter, em boa ordem
e segundo as normas contbeis recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizadas para
resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio, mantidas as
demais exigncias e condies previstas na legislao (Lei 8.218/1991, art. 14, e Lei
8.383/1991, art. 62).
1 A escriturao dever ser individualizada, obedecendo ordem cronolgica das
operaes.
2 A no manuteno do livro de que trata este artigo, nas condies determinadas,
implicar o arbitramento do lucro da pessoa jurdica (Lei 8.218/1991, art. 14, pargrafo
nico, e Lei 8.383/1991, art. 62).
3 Esto dispensados de registro ou autenticao o Livro Razo ou fichas de que trata este
artigo.
Livros Fiscais
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Contabilidade Tributria
Art. 260. A pessoa jurdica, alm dos livros de contabilidade previstos em leis e
regulamentos, dever possuir os seguintes livros (Lei 154/1947, art. 2, e Lei 8.383/1991,
art. 48, e Decreto-Lei 1.598/1977, arts. 8 e 27):
I para registro de inventrio;
II para registro de entradas (compras);
III de Apurao do Lucro Real LALUR;
IV para registro permanente de estoque, para as pessoas jurdicas que exercerem
atividades de compra, venda, incorporao e construo de imveis, loteamento ou
desmembramento de terrenos para venda;
V de Movimentao de Combustveis, a ser escriturado diariamente pelo posto
revendedor.
1 Relativamente aos livros a que se referem os incisos I, II e IV, as pessoas jurdicas
podero criar modelos prprios que satisfaam s necessidades de seu negcio, ou utilizar
os livros porventura exigidos por outras leis fiscais, ou, ainda, substitu-los por sries de
fichas numeradas (Lei 154/1947, art. 2, 1 e 7).
2 Os livros de que tratam os incisos I e II, ou as fichas que os substiturem, sero
registrados e autenticados pelo Departamento Nacional de Registro do Comrcio, ou pelas
Juntas Comerciais ou reparties encarregadas do registro de comrcio, e, quando se tratar
de sociedade civil, pelo Registro Civil de Pessoas Jurdicas ou pelo Cartrio de Registro de
Ttulos e Documentos (Lei 154/1947, artigos. 2, 7, e 3, e Lei 3.470/1958, art. 71).
3 Para os efeitos do pargrafo anterior, a autenticao do novo livro ser feita mediante a
exibio do livro ou registro anterior a ser encerrado, quando for o caso (Lei 154/1947, art.
3, pargrafo nico).
4 No caso de pessoa fsica equiparada pessoa jurdica pela prtica das operaes
imobilirias de que tratam os artigos. 151 a 153, a autenticao do livro para registro
permanente de estoque ser efetuada pelo rgo da Secretaria da Receita Federal.
Art. 261. No Livro de Inventrio devero ser arrolados, com especificaes que facilitem
sua identificao, as mercadorias, os produtos manufaturados, as matrias-primas, os
produtos em fabricao e os bens em almoxarifado existentes na data do balano
patrimonial levantado ao fim da cada perodo de apurao (Lei 154/1947, art. 2, 2, Lei
6.404/1976, art. 183, inciso II, e Lei 8.541/1992, art. 3).
Pargrafo nico. Os bens mencionados neste artigo sero avaliados de acordo com o
disposto nos arts. 292 a 298.
Art. 262. No LALUR, a pessoa jurdica dever (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 8,
inciso I):
I lanar os ajustes do lucro lquido do perodo de apurao;
II transcrever a demonstrao do lucro real;
III manter os registros de controle de prejuzos fiscais a compensar em perodos de
apurao subseqentes, do lucro inflacionrio a realizar, da depreciao acelerada
incentivada, da exausto mineral, com base na receita bruta, bem como dos demais valores
que devam influenciar a determinao do lucro real de perodos de apurao futuros e no
constem da escriturao comercial;
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Notas:
PN CST 96/78: Os valores que podem ser excludos do lucro lquido do exerccio, na
determinao do lucro real, referido na letra a do 3 do art. 6 do Decreto-lei n
1.598/77, so aqueles que, em virtude de serem dotados de natureza exclusivamente fiscal,
no renem requisitos para poderem ser registrados na escriturao comercial.
PN CST 34/81: As pessoas jurdicas sujeitas apurao do imposto de renda com base no
lucro real, seja qual for o tipo societrio adotado, esto obrigadas ao cumprimento dos
preceitos da Lei n 6.404, de 15.12.1976 (Lei das Sociedades Annimas) para efeito de
determinao dos resultados.
Art. 263. O LALUR poder ser escriturado mediante a utilizao de sistema eletrnico de
processamento de dados, observadas as normas baixadas pela Secretaria da Receita Federal
(Lei 8.218/1991, art. 18).
Art. 265. As pessoas jurdicas que, de acordo com o balano encerrado no perodo de
apurao imediatamente anterior, possurem patrimnio lquido superior a um milho
seiscentos e trinta e trs mil, setenta e dois reais e quarenta e quatro centavos e utilizarem
sistema de processamento eletrnico de dados para registrar negcios e atividades
econmicas, escriturar livros ou elaborar documentos de natureza contbil ou fiscal ficaro
obrigadas a manter, em meio magntico ou assemelhado, disposio da Secretaria da
Receita Federal, os respectivos arquivos e sistemas durante o prazo de cinco anos (Lei
8.218/1991, art. 11 e 1, Lei 8.383/1991, art. 3, inciso II, e Lei 9.249/1995, art. 30).
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Notas:
Art. 266. A inobservncia do disposto no artigo anterior acarretar a imposio das multas
previstas no art. 980 (Lei 8.218/1991, art. 12).
Pargrafo nico. O prazo de apresentao dos arquivos de que trata o artigo anterior ser
de, no mnimo, vinte dias, que poder ser prorrogado por igual perodo pela autoridade
solicitante, em despacho fundamentado, atendendo a requerimento circunstanciado e por
escrito da pessoa jurdica (Lei 8.218/1991, art. 12, pargrafo nico).
Documentao Tcnica
Art. 267. O sujeito passivo usurio de sistema de processamento de dados dever manter
documentao tcnica completa e atualizada do sistema, suficiente para possibilitar a sua
auditoria, facultada a manuteno em meio magntico, sem prejuzo da sua emisso grfica,
quando solicitada (Lei 9.430/1996, art. 38).
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Art. 269. A escriturao ser completa, em idioma e moeda corrente nacionais, em forma
mercantil, com individuao e clareza, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem
intervalos em branco, nem entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas e transportes para as
margens (Decreto-Lei 486/1969, art. 2).
1 permitido o uso de cdigo de nmeros ou de abreviaturas, desde que estes constem
de livro prprio, revestido das formalidades estabelecidas em lei (Decreto-Lei 486/1969,
art. 2, 1).
2 Os erros cometidos sero corrigidos por meio de lanamento de estorno, transferncia
ou complementao (Decreto-Lei 486/1969, art. 2, 2).
Art. 270. Os registros contbeis que forem necessrios para a observncia de preceitos da
lei tributria relativos determinao do lucro real, quando no devam, por sua natureza
exclusivamente fiscal, constar da escriturao comercial, ou forem diferentes dos
lanamentos dessa escriturao, sero feitos no livro de que trata o art. 262 ou em livros
auxiliares (Decreto-Lei 1.598/1977, art. 8, 2).
ICMS e IPI
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ISS
Art. 100. A companhia deve ter, alm dos livros obrigatrios para qualquer comerciante, os
seguintes, revestidos das mesmas formalidades legais:
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Por sua vez, o artigo 966, do Novo Cdigo Civil, define o empresrio:
Empresrio quem exerce profissionalmente atividade econmica organizada para a
produo ou circulao de bens ou de servio.
Sociedade empresria a que tem por objeto o exerccio de atividade prpria de empresrio
sujeito a registro, conforme artigo 982 NCC.
O balano um ato jurdico e no simples ato material (Fbio Konder Comparato). Ato ou
negcio jurdico, em qualquer hiptese, o balano regularmente aprovado e publicado de
uma companhia deve ser considerado vlido e eficaz, perante os acionistas e terceiros. (Jos
Waldeci das Lucena Das Sociedades Limitadas, 5 Ed. RJ. Renovar, 2003).
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Alm dos demais livros exigidos por lei, indispensvel o Dirio, que pode ser substitudo
por fichas no caso de escriturao mecanizada ou eletrnica. A adoo de fichas no
dispensa o uso de livro apropriado para o lanamento do balano patrimonial e do de
resultado econmico (art. 1180).
Salvo disposio especial de lei, os livros obrigatrios e, se for o caso, as fichas, antes de
postos em uso, devem ser autenticados no Registro Pblico de Empresas Mercantis. A
autenticao no se far sem que esteja inscrito o empresrio, ou a sociedade empresria,
que poder fazer autenticar livros no obrigatrios (art. 1.181).
A escriturao ser feita em idioma e moeda corrente nacionais e em forma contbil, por
ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borres,
rasuras, emendas ou transportes para as margens. permitido o uso de cdigo de nmeros
ou de abreviaturas, que constem de livro prprio, regularmente autenticado (art. 1.183).
O livro Balancetes Dirios e Balanos sero escriturados de modo que registre (art. 1.186):
I - a posio diria de cada uma das contas ou ttulos contbeis, pelo respectivo saldo, em
forma de balancetes dirios;
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O balano patrimonial dever exprimir, com fidelidade e clareza, a situao real da empresa
e, atendidas as peculiaridades desta, bem como as disposies das leis especiais, indicar,
distintamente, o ativo e o passivo (art. 1.188).
O art. 1075, dispe que dos trabalhos e deliberaes ser lavrada, no livro de atas da
assemblia, ata assinada pelos membros da mesa e por scios participantes da reunio,
quantos bastem validade das deliberaes, mas sem prejuzo dos que queiram assin-la.
A Cpia da ata autenticada pelos administradores, ou pela mesa, ser, nos vinte dias
subseqentes reunio, apresentada ao Registro Pblico de Empresas Mercantis para
arquivamento e averbao. Ao scio, que a solicitar, ser entregue cpia autenticada da ata.
balano patrimonial;
demonstrao de resultados acumulados;
demonstrao do resultado desde o ltimo exerccio social;
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O Art. 105, da Lei 11.101/2005, define que o devedor em crise econmico-financeira que
julgue no atender aos requisitos para pleitear sua recuperao judicial dever requerer ao
juzo sua falncia, expondo as razes da impossibilidade de prosseguimento da atividade
empresarial, acompanhadas dos seguintes documentos:
I demonstraes contbeis referentes aos 3 (trs) ltimos exerccios sociais e as
levantadas especialmente para instruir o pedido, confeccionadas com estrita observncia da
legislao societria aplicvel e compostas obrigatoriamente de:
a) balano patrimonial;
b) demonstrao de resultados acumulados;
c) demonstrao do resultado desde o ltimo exerccio social;
d) relatrio do fluxo de caixa;
.......
V os livros obrigatrios e documentos contbeis que lhe forem exigidos por lei;
Fraude a Credores
O art. 168, da mesma lei, dispe que praticar, antes ou depois da sentena que decretar a
falncia, conceder a recuperao judicial ou homologar a recuperao extrajudicial, ato
fraudulento de que resulte ou possa resultar prejuzo aos credores, com o fim de obter ou
assegurar vantagem indevida para si ou para outrem.
Contabilidade Paralela
Concurso de Pessoas
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