Contabilidade Tributria

CONTABILIDADE TRIBUTRIA
Autores: Paulo Henrique Teixeira e Jlio Csar Zanluca

EQUIVALNCIA PATRIMONIAL

EQUIVALNCIA PATRIMONIAL - CONTABILIZAO

A equivalncia patrimonial o mtodo que consiste em atualizar o valor contbil do

investimento ao valor equivalente participao societria da sociedade investidora no
patrimnio lquido da sociedade investida, e no reconhecimento dos seus efeitos na
demonstrao do resultado do exerccio.

O valor do investimento, portanto, ser determinado mediante a aplicao da porcentagem

de participao no capital social, sobre o patrimnio lquido de cada sociedade coligada ou
controlada.

OBRIGATORIEDADE DA AVALIAO DE INVESTIMENTOS PELO VALOR DE

PATRIMNIO LQUIDO

Esto obrigadas a proceder avaliao de investimentos pelo valor de patrimnio lquido as

sociedades annimas ou no que tenham participaes societrias relevantes em (art. 384
do RIR/99):

a) sociedades controladas;

b) sociedades coligadas sobre cuja administrao a sociedade investidora

tenha influncia; ou

c) sociedades coligadas de que a sociedade investidora participe com 20%

(vinte por cento) ou mais do capital social.

De acordo com o disposto nos pargrafos 1 e 2 do artigo 243 da Lei 6.404/76 (Lei das
S/A), consideram-se coligadas as sociedades quando uma participa, com 10% ou mais, do
capital da outra, sem control-la e controlada a sociedade na qual a controladora,
diretamente ou atravs de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe
assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de
eleger a maioria dos administradores.

REGRAS A PARTIR DE 01.01.2008

Por fora da Lei 11.638/2007, a partir de 01.01.2008, a obrigatoriedade de avaliar pelo

mtodo da equivalncia patrimonial atinge os investimentos em coligadas sobre cuja

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administrao tenha influncia significativa, ou de que participe com 20% (vinte por cento)
ou mais do capital votante, em controladas e em outras sociedades que faam parte de um
mesmo grupo ou estejam sob controle comum.

CONCEITO DE INVESTIMENTO RELEVANTE

O investimento em sociedades coligadas e controladas considerado relevante quando ( 3

do art. 384 do RIR/99):

a) o valor contbil do investimento em cada sociedade coligada ou

controlada for igual ou superior a 10% (dez por cento), do patrimnio
lquido da sociedade investidora;

b) o valor contbil no conjunto do investimento em sociedades coligadas ou

controladas for igual ou superior a 15% (quinze por cento) do patrimnio
lquido da sociedade investidora ou controladora.

INFLUNCIA NA ADMINISTRAO

O termo "sobre cuja administrao tenha influncia" pode ser entendido da seguinte forma:

a) a empresa investidora tem s 15% do capital, mas ela quem fornece a

tecnologia de produo e designa o diretor industrial ou o responsvel pela
rea de produo;

b) a investidora tem s 15% de participao, mas a responsvel pela

administrao e finanas, sendo a rea de produo de responsabilidade dos
outros acionistas.

INSTITUIES FINANCEIRAS E COMPANHIAS ABERTAS

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A Resoluo n 484/78 do Banco Central do Brasil e a Instruo Normativa CVM n 1/78

da Comisso de Valores Mobilirios, que disciplinam a aplicao do artigo 248 da Lei
6.404/1976, nas instituies do sistema financeiro e nas companhias abertas, determinam
que o investimento na controlada, qualquer que seja o valor, independente de ser relevante
ou no, dever ser avaliado pelo mtodo de equivalncia patrimonial.

Observe-se, tambm, que as companhias abertas e instituies financeiras devero avaliar

pelo mtodo de equivalncia patrimonial os investimentos relevantes feitos no conjunto de
coligadas, mesmo que a porcentagem de participao no capital da investida coligada seja
inferior a 20%, e ainda que no haja influncia na administrao da coligada.

APURAO DO VALOR DO INVESTIMENTO

O valor do investimento ser apurado mediante a aplicao da porcentagem de participao

da sociedade investidora no capital social da sociedade investida, sobre o valor do
patrimnio lquido desta, diminudo dos resultados no realizados, observando-se o
seguinte (art. 387 do RIR/99):

a) o patrimnio lquido da sociedade investida ser determinado com base

em balano patrimonial ou balancete de verificao levantado na mesma
data do balano do contribuinte ou at dois meses, no mximo, antes dessa
data com observncia da lei comercial, inclusive quanto deduo das
participaes nos resultados e da proviso para o Imposto de Renda;

b) se os critrios contbeis adotados pela investida (coligada e controlada) e

pela investidora no forem uniformes, o contribuinte dever fazer no
balano ou balancete da coligada ou controlada os ajustes necessrios para
eliminar as diferenas relevantes decorrentes da diversidade de critrios;

c) o balano ou balancete da investida (coligada ou controlada) levantado

em data anterior do balano da investida dever ser ajustado para registrar
os efeitos relevantes de fatos extraordinrios ocorridos no perodo.

d) o prazo de dois meses, mencionado acima, aplica-se aos balanos ou

balancetes de verificao das sociedades de que a coligada ou controlada
participe, direta ou indiretamente, com investimentos relevantes que devam
ser avaliados pelo valor de patrimnio lquido para registrar os efeitos
relevantes de fatos extraordinrios ocorridos no perodo;

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e) o valor do investimento do contribuinte ser determinado mediante a

aplicao, sobre o valor de patrimnio lquido ajustado de acordo com os
procedimentos acima, da percentagem da participao do contribuinte no
capital da coligada ou controlada.

RESULTADOS NO REALIZADOS

Consideram-se no realizados os lucros ou os prejuzos decorrentes de negcios entre a

sociedade investida e a sociedade investidora.

Da mesma forma, consideram-se no realizados os lucros ou os prejuzos decorrentes de

negcios entre a sociedade investida e sociedade coligada ou controlada da sociedade
investidora, devendo ser excludos do valor do patrimnio lquido, quando:

a) os lucros ou os prejuzos que estejam includos no resultado de uma

coligada ou de uma controlada e correspondidos por incluso ou excluso no
custo de aquisio de ativos de qualquer natureza no balano patrimonial da
sociedade investidora;

b) os lucros ou os prejuzos estejam includos no resultado de uma coligada

ou de uma controlada e correspondidos por incluso ou excluso no custo de
aquisio de ativos de qualquer natureza no balano patrimonial de outras
sociedades coligadas ou controladas.

Os lucros e os prejuzos, assim como as receitas e as despesas decorrentes de negcios que

tenham gerado simultnea e integralmente efeitos opostos nas contas de resultado das
sociedades coligadas ou controladas, no sero excludos do valor do patrimnio lquido.

AJUSTE DO INVESTIMENTO NO BALANO PATRIMONIAL

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O valor do investimento na data do balano dever ser ajustado ao valor de patrimnio

lquido, mediante lanamento da diferena a dbito ou a crdito da conta de investimento
(art. 388 do RIR/99), observando-se o seguinte:

1 - Os lucros ou dividendos distribudos pela coligada ou controlada devero ser registrados

pelo contribuinte como diminuio do valor de patrimnio lquido do investimento, e no
influenciaro as contas de resultado;

2 - Quando os rendimentos referidos em 1 acima forem apurados em balano da coligada

ou controlada levantado em data posterior da ltima avaliao, devero ser creditados
conta de resultados da investidora, e no sero computados na determinao do lucro real;

3 - No caso do procedimento 2, acima, se a avaliao subseqente for baseada em balano

ou balancete de data anterior da distribuio, dever o patrimnio lquido da coligada ou
controlada ser ajustado, com a excluso do valor distribudo.

Exemplo:

Considerando-se que, em 31 de dezembro de 2002, a empresa "A" (investidora) e a

empresa "B" (investida) apresentaram a seguinte situao:

Empresa "A":

Valor contbil do investimento na Empresa "B" R$ 600.000,00.

Empresa "B":

Capital social R$ 500.000,00

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Reservas de capital R$ 600.000,00

Reservas de lucros R$ 900.000,00

Lucro do exerccio R$ 700.000,00

Soma R$ 2.700.000,00

O valor contbil do investimento da empresa "A", por sua vez, em 31 de dezembro, passar
a ser R$ 2.700.000,00 x 30% = R$ 810.000,00, assim desdobrados:

Participao societria na empresa "B" R$ 600.000,00

Ajuste ao valor de patrimnio lquido R$ 210.000,00

Soma R$ 810.000,00

O acrscimo ao patrimnio lquido da empresa "B" refere-se ao lucro apurado em 31 de

dezembro de 2002 no valor de R$ 700.000,00. Como a empresa "A" detm 30% (trinta por
cento) do capital social da empresa "B", o ajuste da conta de investimento foi de R$
210.000,00, ou seja, 30% (trinta por cento) de R$ 700.000,00.

Com base nos dados do exemplo, a empresa "A" (investidora) poder fazer o seguinte
lanamento contbil, pela variao do ajuste na conta "Participao Societria na Empresa
"B":"

D - PARTICIPAO SOCIETRIA NA EMPRESA "B" (Investimento)

C - RECEITA DE EQUIVALNCIA PATRIMONIAL (Resultado) R$ 210.000,00

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CONTRAPARTIDA DO AJUSTE NA CONTA DE INVESTIMENTOS

De acordo com o artigo 389 do RIR/99, a contrapartida do ajuste do valor do patrimnio

lquido, por aumento ou reduo no valor do patrimnio lquido do investimento, no ser
computada na determinao do lucro real.

Contabilmente, a contrapartida do ajuste do valor do investimento avaliado pelo mtodo de

equivalncia patrimonial transitar pelo balano de resultados aumentando, em
conseqncia, o lucro lquido do perodo.

Quando o resultado da equivalncia patrimonial for credor, ser lanado na parte "A" do
livro de apurao do lucro real como item de excluso do lucro lquido do exerccio para
fins de determinao do lucro real.

Quando o resultado da equivalncia patrimonial for devedor, ser lanado na parte "A" do
livro de apurao do lucro real como item de adio do lucro lquido do exerccio para fins
de determinao do lucro real.

Observe-se tambm que se a empresa for tributada pelo lucro presumido, eventual ajuste
credor da equivalncia patrimonial no integrar a receita bruta para fins de clculo do IRPJ
e CSLL devidos pela forma presumida.

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