Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Suport Costuri1 Stud PDF
Suport Costuri1 Stud PDF
Contabilitatea financiar (CF) este orientat spre nregistrarea acelor tranzacii care asigur
ntocmirea situaiilor financiare i furnizeaz informaii referitoare la performan i la poziia
financiar a unei entiti la un anumit moment. Scopul principal este acela de a oferi
informaii utilizatorilor externi, ns, informaiile furnizate ajut i managementul s
controleze la nivel general principalele funcii ale unei afaceri: producie, desfacere,
administraie, finanare etc.
Distincia raportare intern raportare extern este unul dintre elementele care face
diferenierea contabilitate managerial - contabilitate financiar.
Contabilitatea managerial Contabilitatea financiar
A. Utilizatorii Persoane din interior, diferite rapoarte Persoane din exterior ct i managerii. n cazul
informaiei pentru diferii manageri. La rapoartele situaiilor financiare, persoanele din exterior
contabilitii de gestiune nu au acces includ acionarii, creditorii, potenialii
persoanele din afara companiei. investitori, autoritile fiscale i marele public.
Declaraiile privind impozitele ajung de
regul numai la autoritile fiscale.
B. Tipuri de sisteme Nu este limitat la sistemul partidei Situaiile financiare reflect sume exprimate n
contabile duble, ci utilizeaz sisteme mai variate i uniti monetare care reprezint soldurile
mai flexibile. conturilor din Cartea Mare a unei entiti. Se
utilizeaz sistemul contabil al partidei duble.
C. Standarde pentru Nu exist restricii sau reguli obligatorii. Respect principiile contabile general
prezentare Principiul fundamental este: practica sau acceptate, care reglementeaz cuantificarea,
tehnica aplicat n evidena contabil nregistrarea i raportarea informaiilor
trebuie s genereze informaii utile. financiare.
D. Entitatea de Rapoartele conin informaii ale unei Rapoartele financiare reprezint o sintez a
raportare subdiviziuni a companiei cum ar fi un evenimentelor unei entiti. De regul,
departament, o linie de producie, o linie ntreprinderea luat ca ansamblu.
de activitate.
E. Unitile de Nu exist restricie de a utiliza numai Unitatea de msur utilizat n general de
msur unitatea monetar de valoare istoric; contabilitatea financiar este unitatea monetar
poate apela la orice unitate de msur cu valoare istoric.
util pentru scopul urmrit.
F. Perioada de Orice perioad: an, trimestru, lun, De obicei un an, semestru sau luna. Cele mai
raportare sptmn, zi, chiar i o tur/ un schimb. multe rapoarte se realizeaz pe perioade
Unele au n vedere rezultatele ateptate a complete. Accentul se pune pe perioada
fi obinute n perioadele viitoare. curent, cu perioade anterioare folosite adesea
pentru comparaie.
G. Tipuri de rapoarte Diferitele tipuri de rapoarte, n funcie de Situaii financiare, declaraii privind impozite,
natura entitii i de nevoile specifice de taxe i rapoarte speciale.
informaii ale managementului.
H. Gradul de Informaiile furnizate de contabilitatea Informaiile din situaiile financiare se refer
obiectivitate managerial constau n general din la evenimente ce au avut loc n trecut. Prin
estimri subiective ale unor evenimente urmare informaiile sunt n mod obiectiv
viitoare. determinate i verificabile.
G. Scop S asigure managerilor informaii utile n S asigure unei mari categorii de decideni
planificarea i controlul tranzaciilor informaii utile despre poziia financiar i
realizate de entitate i n luarea deciziilor rezultatele obinute de o entitate.
manageriale.
DEZBATERE
Se consider urmtoarele situaii de calcul a rezultatelor n cele dou contabiliti.
n contabilitatea financiar (CF):
um
1.Cheltuieli cu materialele 6.000
2.Cheltuieli cu personalul 2.800
3.Alte cheltuieli 2.000
4.Cost total (1+2+3) 10.800
5.Vnzri 12.000
6.Rezultat (profit) (5-4) 1.200
7.Profit/vnzri (6/5) 10%
Concluzii CF
1. Din contul de rezultate simplificat reiese un profit de 1.200 care reprezint 10% din
vnzri. Se poate aprecia c nivelul preului este satisfctor.
2. Informaiile furnizate sunt prea generale pentru a putea fi de ajutor managementului, care
trebuie s tie ce profit sau pierdere a generat fiecare produs i ce decizii trebuie luate.
Concluzii CG
1. Produsele P1 i P2 aduc n medie un profit de 25%
2. Produsul P3 a generat o pierdere care a dus la scderea profitului la 10%
3. Informaiile referitoare la cele trei produse ajut managementul n susinerea deciziilor
privitoare la maximizarea profitului. Decizia optim va rezulta n urma analizei
diverselor scenarii posibile.
Pentru a calcula costul unui produs, serviciu sau funcie se ridic unele probleme de alegere a
cheltuielilor care vor forma costul. n principiu, majoritatea cheltuielilor nregistrate ntr-un
cont din clasa 6 a contabilitii financiare, sunt ncorporabile n costuri.
A. Cheltuieli ncorporabile
ncorporarea cheltuielilor reprezint drumul parcurs de cheltuieli, direct sau indirect, spre
costurile funcionale, de achiziie, producie sau complete. n funcie de valorile consumate
se delimiteaz:
9 costuri privind consumurile stocate/nestocate;
9 costuri cu personalul;
9 costuri privind lucrrile i serviciile primite de la teri;
9 costuri cu impozite, taxe i vrsmintele asimilate;
9 costuri privind amortizrile, ajustrile pentru depreciere i provizioanele;
9 alte costuri.
Cheltuielile calculate
Exemplu
Imobilizare corporal: X
Cost de achiziie: 60.000 um
Data achiziiei: 1/1 /N-6; Durata de amortizare fiscal: 10 ani; Metoda de amortizare: linear
Valoarea de pia la 31.12.N: 120.000 um
Durata de uzur: 8 ani
Amortizare contabil pentru exerciiul N:
Diferena de ncorporat:
Cheltuielile supletive
Exemplu
Capitalul propriu: 400.000 um
Dobnda pieei: 6%/an
Cheltuial supletiv anual:
B. Cheltuielile nencorporabile
Cheltuielile nregistrate ntr-un cont din clasa 6 a contabilitii financiare, sunt ncorporabile
n costuri cu excepia celor care rspund urmtoarelor criterii:
9 nu au legtur direct cu activitatea entitii:(de ex. amenzi, sconturi, penalizri etc.);
9 nu rezult din activitatea curent (de ex. cheltuielile extraordinare);
9 nu au caracterul unor cheltuieli (de ex. cheltuial cu impozitul pe profit).
= CCF - N + C + S
Aplicaia 1
Se cunosc urmtoarele date:
Pentru luna mai, exerciiul N:
9 cheltuieli grupele 60 65 (Cheltuieli de exploatare) 100.000 um
9 cheltuieli grupa 66 (Cheltuieli financiare) 30.000 um, din care, dobnda la creditul de
finanare a produciei obinut pentru 3 ani 10.000 um;
Amortizarea anual (grupa 68 Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru
depreciere sau pierdere de valoare) 24.000 um
9 cheltuiala cu uzura pe luna mai 3.000 um
Remunerarea ntreprinztorului individual: 120.000 um pe an.
S se calculeze totalul cheltuielilor ncorporabile n cost pentru luna mai.
Rezolvare
= CCF - N + S + C
S = 120.000 /12 =
= 10.000 (remunerarea ntreprinztorului individual)
Aplicaia 2
Balana lunii decembrie 200N a entitii ALFA ofer urmtoarele informaii:
9 cheltuieli ale activitii curente, exclusiv amortizri 360.000 um;
9 cheltuieli generate de vnzarea imobilizrilor 65.000 um
Pentru exerciiul nchis la 31.12.200N se mai cunosc:
9 cheltuieli de exploatare privind amortizrile 246.000 um, din care cheltuieli privind
amortizarea cheltuielilor de constituire 12.600 um;
9 cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli: 82.800 um,
din care un provizion n valoare de 17.400 um este considerat de natur neobinuit,
avnd n vedere activitatea ntreprinderii.
Se estimeaz c este necesar s se in cont n calculul costului de producie de o remunerare a
capitalului propriu cu o rat anual de 6%. Valoarea capitalurilor proprii este de 650.000 um
Soluie
Aplicaia 3
n contabilitatea entitii BETA cheltuielile ncorporabile n cost pentru exerciiul 200N sunt
n sum de 648.900 um. n calculul acestei valori entitatea a inut cont de urmtoarele
informaii:
9 amortizarea cheltuielilor de constituire 56.000 um;
9 cheltuieli cu amenzile 3.000 um;
9 cheltuieli cu salariile 250.000 um;
9 diferena (n plus) de la uzur la amortizarea echipamentelor 4.000 um.
9 prime de asigurare neincluse n cost 14.000 um;
9 rata de remunerare a capitalurilor proprii 12,5% pe an, valoarea capitalurilor proprii
750.000 um;
Se cere: Calculai valoarea cheltuielilor recunoscute n contabilitatea financiar n exerciiul
200N.
Soluie:
Contabilitatea opereaz ntr-un prezent care are o istorie i un viitor pe care trebuie s-l
prefigureze n funcie de ceea ce a constatat trecutul, a verificat prezentul i ateapt de la un
viitor mai mult sau mai puin imprevizibil. Cum s proiectm viitorul? Ce trebuie s lum n
calcul? Care sunt riscurile i incertitudinile?
Sunt ntrebri fr al cror rspuns nu avem certitudinea unei construcii trainice, care s nu
se modifice la orice intensificare a turbulenelor mediului economic, social i politic. O
construcie trainic pentru un viitor mai mult sau mai puin imprevizibil, nu poate s nu se
bazeze pe date i informaii contabile.
Cost primar (CPr) = Materiale directe (MaD) + Manoper direct (MnD) + Alte costuri
directe (ACD)
O alt grupare cerut de nevoia de analiz este reprezentat prin urmtoarele costuri:
Cost produs
Clasificarea costurilor este procesul de grupare a costurilor dup trsturile lor comune.
Principalele criterii de clasificare sunt:
Dup natura elementelor, cheltuielile pot fi:
9 materiale;
9 cu manopera;
9 alte cheltuieli.
Gruparea ajut la calculul costului total.
Dup funcii, gruparea are la baz divizarea costurilor n raport de diferitele aspecte ale
activitii: aprovizionare, producie, administraie, vnzare i desfacere, identificndu-se:
9 costul de achiziie constituit din elemente generate de procurarea bunurilor;
9 costul de producie compus din totalul elementelor generate de producerea,
construirea sau fabricarea unei uniti de produs;
9 cost de desfacere.
Costurile directe (individuale) sunt costurile care pot fi n mod evident identificate pe
purttorul de costuri. Ele reprezint acele cheltuieli care pot fi individualizate i atribuite
uor, economic (fr ambiguitate) unei uniti de produs sau activitate consumatoare de
resurse i productoare de rezultate. n general, n costurile directe se includ consumurile de
materii prime i cheltuielile cu salariile, respectiv, elementele asociate lor. Dac purttorul
de costuri este o diviziune a entitii economice, atunci cheltuielile acesteia privind energia
electric, reparaiile sunt considerate cheltuieli directe. Iar dac purttorul de costuri este
produsul fabricat de diviziune, atunci cheltuielile privind energia electric, reparaiile
reprezint cheltuielile indirecte ce trebuie repartizate asupra produsului respectiv.
Costurile indirecte sunt costurile care nu se pot identifica pe purttorul de costuri. Ele
reprezint acele cheltuieli care nu pot fi atribuite cu uurin unui purttor de costuri ci sunt
delimitate pe produs sau activitate printr-un calcul intermediar de repartizare.
Dezbatere:
Costurile directe i indirecte dezvoltate pe articole de calculaie ( nomenclator de referin):
costul produciei n curs de execuie:
producia n curs de execuie la nceputul perioadei
producia n curs de execuie la sfritul perioadei
cheltuielile nregistrate n avans
costurile directe de producie :
materii prime i materiale
salarii
asigurrile i protecia social
alte cheltuieli directe
costurile indirecte de producie
cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea utilajelor -CIFU- (reparaii la
utilajele i mijloacele de transport ale seciei; amortizarea i chiria utilajelor i
mijloacelor de transport ale seciei; uzura i reparaia sculelor, dispozitivelor i
verificatoarelor cu destinaie special; energie, combustibil i alte cheltuieli pentru
scopuri tehnologice i motrice; alte cheltuieli de ntreinere i funcionare a
utilajelor)
cheltuielile generale ale seciei - CGS - (salarii regie secie; asigurrile i
protecia social pentru personalul seciei; amortizarea i chiria imobilizrilor
seciei; reparaii la activele corporale ale seciei; energie, combustibil i alte
consumuri similare; cheltuieli administrativ-gospodreti; cheltuieli neeficiente;
alte cheltuieli generale ale seciei.
costurile financiare
cheltuielile cu dobnzile (mprumutul de fonduri, diferenele nefavorabile de
curs valutar la fondurile mprumutate etc.)
costurile generale de administraie:
salariile personalului general de administraie
amortizarea i chiriile imobilizrilor de interes general n administraie
reparaii la imobilizrile de interes general n administraie
energie, combustibil i alte consumuri similare
cheltuielile administrativ - gospodreti
cheltuielile neeficiente
alte cheltuieli generale de administraie
costurile de desfacere
cheltuielile de desfacere - intern (transport i manipulare, ambalare,
publicitate i reclam comercial, alte cheltuieli de desfacere)
cheltuielile de desfacere-export (transport, manipulare, depozitare, sortare,
vmuire, alte cheltuieli )
costurile de cercetare
Soluie:
Costurile fixe sunt cheltuielile care rmn constante pe total, indiferent de modificarea
volumului activitii. n general, n aceast categorie se includ cheltuielile generale ale
seciei, cheltuielile generale de administraie. Ele corespund, pentru fiecare perioad, unei
capaciti de producie. Se mai numesc costuri de structur sau de capacitate. Capacitatea de
producie reprezint limita superioar a outputului productiv al unei entiti economice,
inndu-se cont de resursele pe care le deine, adic ceea ce poate produce o entitate ntr-o
perioad dat de timp.
Costurile semivariabile cuprind o parte fix i una variabil (Ex.: consumul de energie
electric, cheltuielile cu reparaiile etc.).
Dezbatere:
costurile variabile totale se modific proporional cu volumul de activitate, dar
sunt constante per unitate;
costurile fixe totale sunt constante, dar se modific per unitate, o data cu
modificarea volumului activitii;
costurile fixe nu rmn fixe la nesfrit, ele rmn aceleai pentru o capacitate dat.
Nu se modific pe termen scurt ci rmn fixe att timp ct capacitile rmn neschimbate;
costurile mixte (elemente fixe i variabile)
termenii costuri directe i costuri variabile se interfereaz de multe ori, pentru c
multe costuri care sunt directe pot fi variabile, dar costurile variabile nu sunt totdeauna
costuri directe .
Aceast clasificare a costurilor este particular fiecrei entiti care poate numai singur s judece
costurile asupra crora poate aciona sau nu. Gruparea, controlabil - necontrolabil are i un
caracter subiectiv, fiind corelat i cu factorul timp (controlabile pe termen scurt, necontrolabile
pe termen lung).
Costurile bugetate i standard sunt similare, dar se pot diferenia prin: (1) fundamentul
tiinific care st la baza costului standard, n timp ce costul bugetat este o modelare a
viitorului pe baza trecutului i a tendinelor viitoare; (2) baza de pornire - pentru bugete este
planificarea funciilor de management iar pentru costul standard este controlul, deoarece
standardul arat ce trebuie s fie costul i (3) aria de aciune - costurile bugetate sunt
extensive n aplicare, reprezentnd o macro apropiere oferit de activitatea de ansamblu,
referindu-se la departamente iar costurile standard au o aplicare intensiv, restrns la o
anumit structur.
Se cere:
a. Identificai cheltuielile directe i indirecte. Dezbatere.
b. Calculai diferitele tipuri de costuri i de marje pentru entitatea dat.
Rspuns:
Costul perioadei (costul non-producie) include (1) costurile de desfacere i (2) costurile
administrative. Costurile de desfacere , denumite i costurile de distribuie, includ costurile
efectuate cu ocazia promovrii produsului finit pe pia (de exemplu, publicitatea, livrarea,
comisioane de livrri, transportul, depozitarea). Toate tipurile de entiti au costuri de
vnzare. Costurile administrative includ costurile managementului, care nu pot fi asociate
sferei produciei i nici vnzrii (de exemplu, salariile personalului executiv, funcionarilor,
personalului juridic, serviciului contabil). Toate tipurile de entiti au costuri administrative.
Costul complet este costul care ncorporeaz toate consumurile generate de obinerea i
desfacerea unui purttor de costuri (costul de producie plus costul de vnzare plus costul
administrativ).
Costul subactivitii este costul ataat fluctuaiei nivelului real de activitate n raport cu
nivelul normal de activitate al entitii. El corespunde neutilizrii capacitii de activitate, nu
se include n costul produsului ci afecteaz direct rezultatul exerciiului.
Dezbateri:
contabilitatea managerial pentru c astfel de conturi rmn n bilan drept active circulante
dac bunurile sunt nevndute la sfritul perioadei.
Aplicaie O entitate fabric i vinde dou produse P1 i P2 pentru care se cunosc datele:
Produse Total
Date
P1 P2 (um)
Materii prime consumate pe unitate fizic (um/u) 5.000 10.000
Salarii directe pe unitate fizic (um/u) 10.000 20.000
Cheltuieli indirecte de fabricaie (CIF) 150.000
Cheltuieli generale de administraie (CGA) 168.000
Cheltuieli de desfacere (CDesf) 84.000
Numr produse fabricate (u) 10 15
Produse vndute (u) 8 13
Pre de vnzare unitar (um/u) 35.000 50.000
Se cere:
Calculul costului de producie, a rezultatelor i valoarea stocului:
1. Costul de producie = cheltuieli directe (CD) + cheltuieli indirecte de fabricaie (CIF);
2. Costul de producie = CD + CIF + CGA;
3. Repartizarea cheltuielilor se va face n funcie de numrul de produse.
Soluie:
5. Costurile i preurile
Funcionarea unui mediu concurenial interzice practicarea unor preuri excesive sau
practicarea unor preuri de ruinare, n scopul nlturrii concurenilor.
Preuri de ruinare - Strategie (deliberat) a unei entiti aflate, n general, ntr-o poziie
dominant, care const n eliminarea concurenilor de pe pia, prin fixarea de preuri
inferioare costurilor de producie.
Daca entitatea respectiv reuete s elimine concurenii existeni de pe pia i s descurajeze
intrarea noilor firme pe pia, poate, ulterior, s-i creasc preurile i s realizeze profituri
mai mari. Practicarea de preuri de ruinare este interzisa de dreptul comunitar al concurentei,
ca abuz de poziie dominant. Se poate presupune c preurile fixate la un nivel inferior
costurilor variabile medii sunt preuri de ruinare, pe motiv ca ele nu au o alt justificare
economic dect eliminarea concurenilor, din moment ce, n caz contrar, ar fi mai logic de a
nu produce i a nu vinde un produs al crui pre nu poate fi superior costului variabil mediu.
Atunci cnd preurile fixate sunt inferioare costurilor totale medii (dar superioare costurilor
variabile), pentru a le putea califica drept preuri de ruinare, este necesar stabilirea existenei
unor elemente suplimentare, care s demonstreze intenia entitii n cauz, ntruct i alte
consideraii comerciale, cum ar fi necesitatea de a elimina stocuri, pot s stea la baza politicii
sale de pre.
Practicarea unor preuri excesive reprezint acea situaie n care cel care abuzeaz de poziia
sa dominant solicit clienilor si (chiar fr s impun) preuri de vnzare ce depesc cu
mult costurile efective, plus un profit rezonabil .Aprecierea ca un pre este excesiv se face prin
comparaie ntre preul ridicat i un pre format din costul de producie plus un profit
rezonabil.
BIBLIOGRAFIE