CASOS PRACTICOS:

PRIMER CASO PRCTICO

Consulta:
La empresa MARCELOS SAC desea saber que monto le
corresponde declarar los meses de enero y febrero 2017; en ese
sentido, nos indica lo siguiente:

DJ ANUAL DEL 2015

TOTAL IMPUESTO
COEFICIENTE (B)/
DJ 2015 INGRESOS CALCULADO
(A)
(A) (B)

MARCELO 14
762, 242.00 0.0537
S S.A.C 184,208.00

MONTOS 2016
TOTAL INGRESOS

MARCELOS S.A.C 28 040, 100.00

PROYECCIN DE INGRESOS EN ENERO Y FEBRERO 2017

2017 ENERO FEBRERO

MARCELOS S.A.C 575,412.00 601, 100.00

Respuesta:
Segn la LIR, para los pagos a cuenta de los meses de enero y
febrero del ao 2017 existen dos escenarios posibles para
MARCELOS S.A.C. En el primero se tendra prdida tributaria en el
ejercicio fiscal 2015 y en segundo se tendra utilidad en el mencionado
ejercicio fiscal. En ese sentido, los pagos a cuenta para los meses de
Enero y Febrero 2017 operarn de la siguiente forma:
Cabe resaltar, que los contribuyentes que se encuentren efectuando
los pagos a cuenta con el porcentaje del 1.5% podrn suspender
dichos pagos a cuenta a partir de los meses de febrero a julio que no
hubieran vencido a la fecha de notificacin del acto administrativo que
se emita con motivo de la solicitud.

Para efecto de aplicar lo sealado, los contribuyentes no debern

tener deuda pendiente de pago por los pagos a cuenta de los meses
de enero a abril del ejercicio, segn corresponda, cuyo vencimiento se
produzca en el mes en el que se presente la solicitud de suspensin
de pagos a cuenta.

En ese sentido, los contribuyentes que opten por suspender los pagos
a cuenta debern cumplir con los requisitos concurrentes que
establece la norma tributaria y que fueron desarrollados por esta
revista en la edicin de su segunda quincena de marzo del ao 2013
(pgina A-15), los cuales estarn sujetos a evaluacin por parte de la
SUNAT.

PAGOS A CUENTA ENERO Y FEBRERO 2017

a.1) Determinacin del coeficiente
Impuesto calculado del ejercicio
2015
Coeficiente =
Ingresos netos del ejercicio 2015

762, 242.00
Coeficiente = 14 184, 208.00
 COEFICIENTE = 0.0537

Coeficiente determinado segn LIR

Coeficiente = multiplicado por el factor 1.0536
segn la quinta disposicin
complementaria final del Decreto
Legislativo N. 1261

Coeficiente =
0.0537 X 1.0536

COEFICIENTE = 0.0566

a.2) Determinacin de los pagos a cuenta

Ingresos netos 575,412.00 x
Enero 2017
0.0566 = 32, 568.32

Ingresos netos 601,100.00 x

Febrero 2017
0.0566 = 34, 022.26

a.3) Comparacin con el porcentaje a efectos de escoger el

monto mayor
Meses Monto Coefi Cuotas 1.5 Cuot Mont
de cient de los % as de o
Ejercic
ingres e
pagos a los may
io os
cuenta pago or
2017 netos
segn s
mens
 a
cuen
ta
uales coeficie
seg
nte
n
1.5%

8, 32,
575,41 0.056 32, 1.5
Enero 631.1 568.3
2.00 6 568.32 %
8 2

9, 34,
601,10 0.056 34, 1.5
Febrero 016.5 022.2
0.00 6 022.26 %
0 6

Entonces, la empresa MARCELOS S.A.C. deber aplicar el sistema

de coeficientes y el monto especificado en el cuadro a.3).

SEGUNDO CASO PRCTICO

Consulta:
La empresa Brenda S.A tiene un contrato de fecha 8 de noviembre
del 2015 suscrito con Unin de Cerveceras Peruanas Backus y
Johnston S.A.A. en virtud del cual, se oblig a vender y promocionar
nicamente de productos elaborados y comercializados por dicha
empresa, durante un periodo de tres aos y medio, por cuyas
prestaciones recibira la suma de US$ 100 000.00 dlares americanos,
ms una inversin mensual de US$ 1 190.00 dlares americanos que
obtendra por concepto de marketing operativo solo en los casos que
cumpliese con una determinada compra mensual de productos. Sin
embargo, los encargados de llevar su contabilidad (outsourcing)
cometieron un error y registraron el desembolso efectuado por dicho
ejercicio, cuando tal ingreso recin se deveng en el ejercicio 2016 y
de manera proporcional a la parte que corresponda a dicho ejercicio.

En ese sentido, la empresa nos consulta cul es el monto a declarar,

si su rea contable le ha brindado la siguiente informacin:

Datos:

1. MONTOS DEL EJERCICIO 2015 (PRECEDENTE AL

ANTERIOR):
Impuesto calculado del ejercicio 2015
Coeficiente = Ingresos netos del ejercicio 2015

74, 372.00
Coeficiente = 270, 843.00

COEFICIENTE = 0.2746

PROYECCIN:
INGRESOS NETOS IMPUESTO
MES COEFICIENTE
MENSUALES RESULTANTE

01-2017 221, 614.00 0.2746 60, 855.00

02-2017 137, 002.00 0.2746 37, 621.00

Solucin:
Para el clculo de los pagos a cuenta de enero y febrero 2017, el
artculo 85 de la LIR seala que dicho concepto corresponde al monto
que resultase mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas
segn lo previsto por los incisos a) y b) de dicho artculo.
En ese sentido, el coeficiente a que se refiere el inciso a) del
mencionado artculo, en el presente caso, es el resultado de dividir el
monto consignado como impuesto calculado en la declaracin jurada
del Impuesto a la Renta del ejercicio 2015 (S/. 74 372.00) entre el total
de los ingresos netos de dicho ejercicio (S/. 270 843.00), de los que se
obtiene el coeficiente 0.2746.

Como se puede apreciar este es el primer error del contribuyente, ya

que el coeficiente 0.2746 debe ser multiplicado por el factor 1.0536
segn la quinta disposicin complementaria final del Decreto
Legislativo N. 1261. Como no se ha realizado, la proyeccin del
contribuyente est errada.

En ese sentido, la correcta proyeccin de su coeficiente debe ser de la

siguiente manera:

Determinacin correcta del coeficiente

Coeficiente determinado segn LIR

Coeficiente = multiplicado por el factor 1.0536 seg
quinta disposicin complementaria fin
del Decreto Legislativo N. 1261

Coeficiente =
0.2746 X 1.0536
 COEFICIENTE = 0.2893

Determinacin correcta del proyectado y

comparacin con el 1.5%

Cuotas
de
Cuotas de
Monto de los los
Meses ingresos
pagos a pagos Mo
netos Coeficient
Ejercicio
e cuenta 1.5% a ma
2017 mensuale
segn cuenta
s
coeficient segn
e 1.5%

221, 3, 64
Enero 0.2893 64, 112.93 1.5%
614.00 324.21 11

137, 2, 39
Febrero 0.2893 39, 634.68 1.5%
002.00 055.03 63

Entonces, los pagos a cuenta de enero y febrero de 2017, debern

calcularse en base a coeficientes, segn el cuadro precedente.