Metode Si Tehnici Fiscale (Sinteze Teste Probleme)

MINISTERUL EDUCAIEI, TINERETULUI I SPORTULUI AL REPUBLICII
MOLDOVA
ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA
CATEDRA FINANE I ASIGURRI
Rodica Hncu, Nadejda Chicu, Olga Kuzmina, Rodica Covali, Marina Dandara,
Lilia Bcioi, Aureliu Mrgineanu
METODE I TEHNICI FISCALE

(sinteze, teste, probleme)
Editura ASEM
Chiinu 2005
CZU 336.22(076.5)
M61
Lucrarea metodico-didactic a fost examinat i recomandat spre editare la edina catedrei

Finane i asigurri (proces-verbal nr. 10 din 18.02.2005), aprobat spre editare la edina
Consiliului Metodic al facultii Finane (proces-verbal nr. 4 din 11.04.2005)
Coordonator: Rodica Hncu, prof. univ. interim., dr. habilitat

Referent: Angela Casian, conf. univ., dr.
Descrierea CIP a Camerei Naionale a Crii

Metode i tehnici fiscale (sinteze, teste, probleme) /
Rodica Hncu, Nadejda Chicu, Olga Kuzmina,...; Acad de
Studii Econ. din Moldova. Catedra Finane i Asigurri
Ch.: Dep. Ed.-Poligr. al ASEM, 2005. 154 p.
ISBN 9975-75-301-9
200 ex.
336.22(076.5)
Autori:
Rodica Hncu, prof. univ. interim. dr. hab.
Nadejda Chicu, conf. univ. dr.
Olga Kuzmina, conf. univ. dr.
Rodica Covali, lector superior
Marina Dandara, lector univ. drd.
Lilia Bcioi, lector univ. drd.
Aureliu Mrgineanu, conf. univ. dr.
ISBN 9975-75-301-9
Departamentul Editorial-Poligrafic al ASEM
1
Cuprins
Cuvnt nainte
Tema 1. Coninutul socio-economic al impozitelor
Sintez
Teste
Tema 2. Sistemul fiscal al Republicii Moldova
Sintez
Teste
Tema 3. Taxele locale
Sintez
Probleme
Teste
Tema 4. Impozitul pentru utilizarea resurselor naturale
Sintez
Probleme
Teste
Tema 5. Impozitul pe bunurile imobiliare
Sintez
Probleme
Teste
Tema 6. Taxa pe valoarea adugat
Sintez
Probleme
Teste
Tema 7. Accizele
Sintez
Probleme
Teste
Tema 8. Taxele vamale
Sintez
Probleme
Teste
Tema 9. Taxele Fondului Rutier
Sintez
Teste
Tema 10. Impozitul privat
Sintez
Teste
Tema 11. Impozitul pe venit. Particularitile impozitrii veniturilor persoanelor fizice
Sintez
Probleme
Teste
Tema 12. Particularitile calculrii impozitului pe venitul persoanelor ce practic activitate
de ntreprinztor
Sintez
Probleme
Tema 13. Impactul impozitelor directe asupra proceselor social-economice
Sintez
Teste
Tema 14. Impactul impozitelor indirecte asupra proceselor social-economice
Sintez
Teste
2
Cuvnt nainte
Aspectele fiscale joac un rol esenial n gestionarea economiei de pia. De aceea, i disciplina Metode
i tehnici fiscale are o nsemntate deosebit n formarea viitorilor economiti, contribuind la formarea unui
sistem de cunotine teoretice, practice i aplicative n domeniul fiscal.
Lucrarea de fa corespunde programei analitice la disciplina Metode i tehnici fiscale i este adresat,
n special, studenilor economiti care studiaz acest domeniu.
La realizarea lucrrii s-a urmrit ca, pe baza aplicaiilor propuse, s se creeze o imagine de ansamblu a
aspectelor teoretice, legislative i practice, care vizeaz domeniul fiscal, n general, i, n particular, n
Republica Moldova.
Expunerea materialului sub form de sinteze, teste-gril, probleme va uura perceperea concepiilor de
baz ale disciplinei Metode i tehnici fiscale.
n calitate de coordonator, exprim sincere mulumiri tuturor membrilor catedrei Finane i Asigurri,
care i-au adus aportul la elaborarea materialului didactic de fa la disciplina Metode i tehnici fiscale. n
mod deosebit, menionez contribuia urmtoarelor cadre didactice la elaborarea temelor:
tema 1 R. Hncu;
tema 2 R. Hncu, N. Chicu;
tema 3 R. Hncu, N. Chicu;
tema 4 R. Hncu, O. Kuzmina, N. Chicu;
tema 5 R. Hncu;
tema 6 R. Covali;
tema 7 L. Bcioi, O. Kuzmina;
tema 8 A. Mrgineanu;
tema 9 O. Kuzmina;
tema 10 R. Hncu;
temele 11-12 M. Dandara;
tema 13 N. Chicu;
tema 14 O. Kuzmina.
Fiecare membru al colectivului de autori poart responsabilitatea pentru materialele prezentate n ediia
de fa.
Materialele elaborate corespund legislaiei n vigoare pentru data de 1.12.2004.
innd cont de dinamismul prevederilor legislative ale sistemului fiscal, al politicii fiscale i al
mecanismului economic, menionez c materialul prezentat n lucrarea de fa va fi supus completrii i
modificrii continue.
Coordonatorul ediiei:
Rodica Hncu, prof. univ. interim., dr. habilitat
3
Tema 1. CONINUTUL SOCIO-ECONOMIC AL IMPOZITELOR
Sintez
Cea mai veche resurs financiar este impozitul. Iniial, s-a recurs la prelevri asupra bunurilor
private, iar o dat cu introducerea monedei se practic impozite n bani.
n sens general, impozitele reprezint plile obligatorii, stabilite prin lege, pe care persoanele
fizice i juridice le vars, din veniturile lor, n bugetul statului.
n literatura de specialitate, se ntlnesc mai multe noiuni de impozit, ns cea mai frecvent
ntlnit este:
Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil, achitat,
conform legii, statului de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile care le obin sau
pentru averea pe care o posed. Plata impozitului se efectueaz n cuantumul i termenele stabilite
prin lege.
Pentru a se nelege deplin i corect, din punct de vedere fiscal, coninutul noiunii de impozit,
se impun urmtoarele precizri legate de trsturile impozitelor.
Principalele trsturi ale impozitelor sunt:
Legalitatea impozitelor. Aceasta presupune c instituirea de impozite se face n baza autorizrii
conferite prin lege. Nici un impozit al statului nu se poate stabili i percepe, dect dac exist legea
respectiv la impozit.
Obligativitatea impozitelor. Aceasta nseamn c plata nu este benevol, ci are caracter
obligatoriu pentru toate persoanele care obin venituri sau dein bunuri din categoria celor supuse
impozitrii conform legilor n vigoare.
n cazul n care un impozit nu se achit n termenul legal de plat, statul recurge la executarea
silit, respectiv la recuperarea sumelor pe care le are de ncasat prin preluarea unor bunuri din
patrimoniul persoanei respective i vnzarea acestora, pn la recuperarea integral a drepturilor
sale.
Nerestituirea impozitelor. Prevede c prelevrile de impozite la fondurile publice de resurse
financiare se fac cu titlu definitiv i nerambursabil. Adic, transferurile de impozite fcute n aceste
fonduri sunt utilizate numai la finanarea unor obiective necesare tuturor membrilor societii i nu
unor interese individuale sau de grup.
Nonechivalena impozitelor. Poate fi neleas, pe de o parte, ca o plat n schimbul creia
contribuabilii nu beneficiaz de contraservicii imediate i direct din partea statului, pe de alt parte,
ca o diferen ntre cuantumul impozitelor pltite i valoarea serviciilor de care vor beneficia, n
schimb, n viitor.
ntre impozite i taxe exist deosebiri.
Taxele reprezint plata efectuat de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile prestate
acestora de instituiile publice.
Prin urmare, taxele sunt reglementate ca obligaii bugetare datorate de persoanele fizice sau
juridice, reprezentnd plata neechivalent pentru servicii solicitate de acestea unor instituii de stat
dup principiul recompensei speciale.
Trsturile specifice ale taxelor sunt:
Plata neechivalent pentru serviciile sau lucrrile efectuate de organele sau instituiile care
primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte interese
legitime ale persoanelor fizice sau juridice. Plata serviciilor sau lucrrilor este neechivalent,
deoarece, conform dispoziiilor legale, aceasta poate fi mai mare sau mai mic comparativ cu
valoarea prestaiilor efectuate de organele sau instituiile de stat.
Subiectul pltitor este determinat precis din momentul cnd acesta solicit efectuarea unei
activiti din partea unei instituii de stat.
Taxele reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de
diferite persoane, n mod direct i imediat.
Astfel, ntre cuantumul serviciilor sau activitile prestate de ctre stat i taxele achitate nu
exist un raport de echivalen, fiind independente de costul, preul sau valoarea serviciului prestat,
caracteristic pentru care taxele se deosebesc fundamental de preurile mrfurilor sau tarifele
4
serviciilor executate de agenii economici. Preurile i tarifele oglindesc toate cheltuielile de
producie i circulaie, n timp ce taxele nu au dect o valoare simbolic.
Prin politica fiscal practicat, statul are dreptul s preia o parte din veniturile realizate de
subiectele de drept sau de a percepe o parte din costul serviciilor prestate n folosul solicitanilor.
Impozitele la care sunt obligate subiectele pltitoare ndeplinesc, n principiu, trei funcii:
a) Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii (fiscal) este o
obligaie a tuturor persoanelor fizice sau juridice care obin venituri impozabile sau taxabile. Aceste
fonduri sunt utilizate de stat pentru finanarea de obiective i aciuni cu caracter general, folosind
ntregii colectiviti ca: finanarea instituiilor publice, constituirea rezervelor de stat, alte aciuni i
obiective cu caracter economic i social.
b) Redistribuirea unor venituri primare sau derivate (social) este operaiunea de preluare a
unor resurse, n vederea repartizrii lor, pentru satisfacerea unor trebuine acceptate n folosul
altora, dect posesorii iniiali ai resurselor. Redistribuirea aplic principiul depersonalizrii
resurselor, nfptuindu-se pe mai multe planuri pentru satisfacerea tuturor trebuinelor generale ale
societii. Datorit faptului c redistribuirea exagerat i nerealist are consecine grave asupra
cointeresrii i responsabilitii, practicarea acestuia prin metode administrative i gratuite
justificat va fi nlocuit cu redistribuirea prin metode economice sau restituibile. n cazurile n care
redistribuirea se face pe baza principiului mutualitii, aceasta este nu numai inerent, dar i
echitabil.
c) Reglarea unor fenomene economice sau sociale (economic) acioneaz n mod diferit n
cazul unitilor economice sau a persoanelor fizice. La unitile economice, prin impozite i taxe, se
influeneaz preurile mrfurilor i tarifelor executrilor de lucrri i servicii publice, rentabilitatea,
eficiena economico-financiar etc. La persoanele fizice, prin impozite i taxe se stimuleaz
utilizarea ct mai productiv a terenurilor agricole i ale altor bunuri, pe care le au n patrimoniul
personal, se limiteaz realizarea de venituri exagerate etc.
n cadrul interpretrii contemporane a impozitelor, se subliniaz caracterul obligatoriu al
plilor fiscale, efectuate n condiiile de nerambursabilitate i fr contraprestaie direct.
Aceast interpretare este caracterizat i pentru legislaia fiscal din Republica Moldova. n
articolul 6, al Codului Fiscal al Republicii Moldova se propune urmtoarea definiie a impozitelor:
Impozitul este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni
determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcie de
rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care a achitat aceast plat.
ns, aceast definiie evideniaz orientarea fiscal a impozitrii, n timp ce rolul impozitelor
este mult mai amplu i include nu numai finanarea cheltuielilor statului, ci i influeneaz asupra
strii i dezvoltrii diferitelor procese sociale i economice care au loc n societatea contemporan.
Rolul impozitelor de stat se manifest pe plan financiar, economic i social, dar, n mod diferit,
de la o etap la alta.
Rolul cel mai important al impozitelor se manifest pe plan financiar, deoarece acestea
constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea
cheltuielilor publice.
Rolul impozitelor pe plan economic se concretizeaz n ncercrile statului de a folosi
impozitele ca mijloc de intervenie n activitatea economic. n funcie de intenia legiuitorului,
impozitele se pot manifesta ca un instrument de stimulare sau de frnare a unei anumite activiti, de
cretere ori de reducere a produciei sau a consumului unui anumit produs, de impulsionare ori de
ngrdire a comerului exterior etc.
Referindu-se la rolul impozitelor, un economist francez sublinia c impozitele pot fi folosite
pentru a ncuraja sau descuraja o anumit activitate economic. Fr s nceteze de a fi un mijloc
de acoperire a cheltuielilor publice, venitul fiscal a devenit un mijloc de intervenie n domeniul
economic i social.
Pe plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin intermediul lor, statul
procedeaz la redistribuirea unei pri importante din produsul intern brut ntre clase i pturi
sociale, ntre persoanele fizice i cele juridice. Astfel, prin intermediul impozitelor i taxelor, statul
preia la buget ntre trei i patru zecimi i chiar mai mult din P.I.B., n rile dezvoltate i ntre dou
i trei zecimi n rile n curs de dezvoltare.
5
Teste
1. Care sunt trsturile principale ale impozitelor?
a) Legalitatea impozitelor;
b) Obligativitatea impozitelor;
c) Nerestituirea impozitelor;
d) Neplata impozitelor;
e) Nonechivalena impozitelor;
f) Nonobligativitatea impozitelor.
Alegei rspunsul corect.
2. Expunei, pe scurt, esena principalelor trsturi ale impozitelor.
3. Care sunt principalele trsturi ale taxelor?
4. Expunei, pe scurt, esena principalelor trsturi ale taxelor.
5. n ce const diferena dintre impozite i taxe?
6. Carcterizai funciile impozitelor.
7. Impozitele se manifest pe plan:
a) social;
b) economic;
c) financiar;
d) cultural;
e) politic;
f) toate variantele propuse sunt corecte
8. Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii este o funcie cu
caracter:
a) fiscal;
b) social;
c) economic;
d) cutural;
e) politic.
6
Tema 2. SISTEMUL FISCAL AL REPUBLICII MOLDOVA
Sintez
Sistemul fiscal reprezint o component de baz a sistemului financiar al Republicii Moldova i
include urmtoarele elemente:
legislaia fiscal;
sistemul de impozite i taxe;
administrarea fiscal i organele fiscale.
Conform Codului fiscal, sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea:
- impozitelor i taxelor;
- principiilor;
- formelor;
- metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, prevzute de Codul fiscal;
- precum i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor.
n conformitate cu articolul 3 al Codului fiscal, legislaia fiscal este constituit din:
1. Codul fiscal;
2. Alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta.
1. Codul fiscal al Republicii Moldova (ulterior CF al RM) a fost adoptat prin Legea
Republicii Moldova Nr. 1163-XIII din 24.04.97 i publicat n Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr.62/ 522 din 18.09.1997.
CF al RM a fost de multiple ori completat i modificat. Actualmente, CF ntrunete 7 titluri:
- Titlul I DISPOZIII GENERALE;
- Titlul II IMPOZITUL PE VENIT;
- Titlul III TAXA PE VALOAREA ADUGAT;
- Titlul IV ACCIZELE;
- Titlul V ADMINISTRAREA FISCAL;
- Titlul VI IMPOZITUL PE BUNURILE IMOBILIARE;
- Titlul VII TAXELE LOCALE.
Codul fiscal reglementeaz relaiile ce in de executarea obligaiilor fiscale n ceea ce privete
impozitele i taxele generale de stat, stabilind, de asemenea, principiile generale de determinare i
percepere a impozitelor i taxelor locale.
2. Conform alin.(2) din articolul 3 al CF al RM, actele normative adoptate de ctre Guvern,
Ministerul Finanelor, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor,
Departamentul Vamal, de alte autoriti de specialitate ale administraiei publice centrale, precum i
de ctre autoritile administraiei publice locale, n temeiul i pentru executarea CF, nu trebuie s
contravin prevederilor lui sau s depeasc limitele acestuia.
Sistemul impozitelor i taxelor percepute n Republica Moldova corespunde structurii
administraiei publice care este constituit din:
- administraia public central;
- administraia public local, care, la rndul su, este conceput pe dou niveluri:
1. Nivelul I, ntrunind 65 orae, 911 comune i sate;
2. Nivelul II, ntrunind 32 raioane, Gagauz Yeri, 5 municipii.
n conformitate cu articolul 6 al Codului Fiscal al Republicii Moldova, impozitele i taxele
percepute n Republica Moldova sunt:
- impozitele i taxele generale de stat;
- impozite i taxele locale.
Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include:
a) impozitul pe venit;
b) taxa pe valoarea adugat;
c) accizele;
d) impozitul privat;
e) taxa vamal;
7
f) taxele percepute n fondul rutier.
ncepnd cu 1.01.2005, n conformitate cu Titlul VII al Codului fiscal, sistemul taxelor locale
va include:
a) taxa pentru amenajarea teritoriului;
b) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale;
c) taxa de amplasare a publicitii;
d) taxa de aplicare a simbolicii locale;
e) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social;
f) taxa de pia;
g) taxa pentru cazare;
h) taxa balnear;
i) taxa pentru prestarea serviciilor auto de cltori;
j) taxa pentru parcare;
k) taxa de la posesorii de cini;
La stabilirea impozitelor i taxelor, se determin:
a) subiecii impunerii;
b) obiectele impunerii i baza impozabil;
c) cotele impozitelor i taxelor;
d) modul i termenele de achitare a impozitelor i taxelor;
e) facilitile (nlesnirile) privind impozitele i taxele sub form de scutire parial sau total
ori de cote reduse.
Impozitele i taxele percepute n conformitate cu codul fiscal n vigoare i cu alte acte
normative adoptate n conformitate cu acesta, reprezint una din sursele de venit ale bugetului
consolidat.
n conformitate cu articolul 7 al CF, Stabilirea, modificarea i anularea impozitelor i taxelor
generale de stat i locale:
(1) Impozitele i taxele generale de stat i locale se stabilesc, se modific sau se anuleaz
exclusiv prin modificarea i completarea codului fiscal.
(2) Pe parcursul anului fiscal (calendaristic), stabilirea de noi impozite i taxe generale de stat
i locale, n afar de cele prevzute de CF al RM, sau anularea ori modificarea impozitelor i taxelor
n vigoare privind determinarea subiecilor impunerii i a bazei impozabile, modificarea cotelor i
aplicarea facilitilor fiscale se permit numai concomitent cu modificarea corespunztoare a
bugetului de stat.
(3) Impozitele locale, lista i plafoanele taxelor locale se aprob de ctre Parlament.
(4) Deciziile autoritilor administraiei publice ale municipiilor, oraelor, satelor
(comunelor), precum i ale altor uniti administrativ-teritoriale instituite n condiiile legislaiei,
cu privire la punerea n aplicare, la modificarea, n limitele competenei lor, a cotelor, a modului i
termenelor de achitare i la aplicarea facilitilor se adopt pe parcursul anului fiscal, concomitent
cu modificrile corespunztoare ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale.
(5) ntreprinderile, instituiile i organizaiile, care au filiale i/sau subdiviziuni n afara unitii
administrativ-teritoriale n care se afl reedina de baz, pltesc impozite i taxe (cu excepia taxei
pe valoarea adugat, a accizelor i a taxelor destinate transferrii n fondul rutier) la bugetele
unitilor administrativ-teritoriale de la reedina filialelor i/sau subdiviziunilor.
Administrarea fiscal i organele fiscale. n conformitate cu articolul (9) al Codului fiscal,
Administrarea fiscal, administrarea fiscal reprezint activitatea organelor de stat mputernicite
i responsabile de:
- asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, a penalitilor i amenzilor
n bugetele de toate nivelurile i n fondurile extrabugetare;
- precum i de efectuarea aciunilor de cercetare penal n caz de existen a unor
circumstane ce atest comiterea infraciunilor fiscale.
Articolul 10 al CF Activitatea organelor fiscale stipuleaz urmtoarele:
8
(1) Organizarea activitii i funcionarea organelor fiscale sunt reglementate de CF al RM i
alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta.
n conformitate cu Articolul 131 al CF al RM Organele cu atribuii de administrare fiscal.
(1) Organe care exercit atribuii de administrare fiscal sunt:
- organele fiscale (Serviciul Fiscal de Stat etc.)
Serviciul Fiscal de Stat este constituit din:
- Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor;
- inspectorate fiscale de stat teritoriale;
- centrul CCE;
- serviciile:
Bibliografie:
1. Codul fiscal al Republicii Moldova (titlurile I-VII). Legea Republicii Moldova Nr. 1163
XIII din 24.04.97/Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.62/522 din 18.09.1997
(modificat i republicat), pag. 3-8.
2. Legea RM Cu privire la bazele sistemului fiscal al RM Nr.1198 XII din 17.11.1992.
3. Legea RM Cu privire la serviciul fiscal al RM Nr. 876-XII din 22.01.1992.
4. Codul vamal. Legea Republicii Moldova Nr. 1149-XIV din 20 iulie 2000/Monitorul Oficial
al Republicii Moldova, 23 decembrie 2000, nr.160-162, p. I, art. 1201.
5. Legea Republicii Moldova cu privire la Centrul pentru Combatere a Crimelor Economice i
Corupiei Nr. 1104-XV din 6.06.2002. /Monitorul Oficial al R.Moldova nr. 91-94 din
27.07.2002.
Teste
1. Care sunt elementele constitutive ale sistemului fiscal al Republicii Moldova?
a) legislaia fiscal;
b) sistemul de impozite i taxe;
c) administrarea fiscal i organele fiscale;
d) administraiile locale;
e) administrarea central.
2. Care din impozitele i taxele enumerate mai jos formeaz sistemul impozitelor i taxelor
generale de stat?
a) impozitul pe venit;
b) taxa pe valoarea adugat;
c) accizele;
d) impozitul privat;
e) taxa vamal;
f) taxele percepute n fondul rutier;
g) taxe de stat;
h) impozitul pe bunurile imobiliare.
3. Care din taxele enumerate mai jos nu sunt prevzute de Titlul VII al Codului Fiscal?
f) taxa de pia;
h) taxa balnear;
k) taxa de la posesorii de cini;
9
l) taxa pentru dreptul de a vinde n zona vamal;
m) taxa pentru dreptul de a efectua filmri cinematografice i televizate;
n) taxa pentru trecerea frontierei de stat.
4. Care snt impozitele din cadrul sistemului impozitelor i taxelor locale?
a) impozitul privat;
b) impozitul pe bunurile imobiliare;
c) impozitul pentru utilizarea resurselor naturale.
5. Continuai fraza: Administrarea fiscal reprezint activitatea organelor de stat
mputernicite i responsabile de:
- asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, a penalitilor i
amenzilor n bugetele de toate nivelurile i n fondurile extrabugetare;
- precum i de efectuarea.............................................
6. Care snt organele cu atribuii de administrare fiscal?
a) Departamentul Control Financiar i Revizie al Ministerului Finanelor;
b) Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor;
c) inspectorate fiscale de stat teritoriale;
d) Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei;
e) organele vamale;
f) serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor i alte organe
abilitate conform legislaiei.
7. Care snt organele constitutive ale Serviciului Fiscal de Stat?
1. Departamentul Control Financiar i Revizie al Ministerului Finanelor;
2. Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor;
3. inspectorate fiscale de stat teritoriale;
4. Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei;
5. organele vamale;
6. serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor i alte organe
abilitate conform legislaiei.
8. Continuai fraza: Deciziile autoritilor administraiei publice ale municipiilor, oraelor,
satelor (comunelor), precum i ale altor uniti administrativ-teritoriale instituite n condiiile
legislaiei, cu privire la punerea n aplicare, la modificarea, n limitele competenei lor, a
cotelor, a modului i termenelor de achitare i la aplicarea facilitilor se adopt pe parcursul
anului fiscal concomitent cu ........................... .................
9. Impozitele locale, lista i plafoanele taxelor locale se aprob de ctre:
a) consiliile locale;
b) Guvern;
c) Ministerul Finanelor;
d) Serviciul Fiscal Principal de Stat;
e) Parlament.
10. Alegei varianta corect de rspuns:
a) Codul fiscal al Republicii Moldova a fost adoptat n 1997 i ntrunete VI titluri;
b) Codul fiscal al Republicii Moldova a fost adoptat n 1999 i ntrunete VI titluri;
c) Codul fiscal al Republicii Moldova a fost adoptat n 1997 i ntrunete VII titluri.
10
Tema 3. TAXELE LOCALE
Sintez
n conformitate cu art. 290 al Codului fiscal al Republicii Moldova, subieci ai impunerii, n
cazul taxelor locale, sunt considerate persoanele juridice i persoanele fizice nregistrate n calitate
de ntreprinztori.
Baza impozabil i cotele maxime ale taxelor locale difer, de la un caz la altul n modul care
urmeaz:
1. Taxa pentru amenajarea teritoriului
Baza impozabil a obiectului impunerii o constituie numrul mediu scriptic anual al
salariailor.
Cota maxim a taxei constituie 40 de lei anual pentru fiecare salariat.
Modul de calcul calculul i plata taxei se efectueaz individual de ctre subiectul impunerii
n funcie de baza impunerii i de cota concret.
Termenele de plat a taxei i de prezentare a drilor de seam fiscale de ctre agenii
economici trimestrial, pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare trimestrului gestionar.
2. Taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale
Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea bunurilor declarate la licitaie
sau valoarea biletelor de loterie emise.
Cota maxim a taxei este de 0,1% din valoarea bunurilor declarate la licitaie sau valoarea
biletelor de loterie emise.
Modul de calcul calculul taxei se efectueaz de ctre perceptorul de impozite i taxele locale
din cadrul primriei.
Termenele de virare a taxei i de prezentare a drii de seam fiscale de ctre perceptorul de
impozite i taxe locale din cadrul primriei lunar, ctre data de 3 a lunii urmtoare.
3. Taxa de amplasare a publicitii (cu excepia celei amplasate total n zona de protecie a
drumurilor)
Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint:
- valoarea (fr T.V.A.) a serviciilor de plasare i/sau difuzare a anunurilor publicitare prin
intermediul TV, radioului, presei periodice, serviciilor cinematografice, video, prin reele
telefonice, telegrafice, telex, prin mijloace de transport, prin alte mijloace;
- valoarea (fr T.V.A.) a serviciilor de confecionare i/sau amplasare a publicitii
exterioare.
Cota maxim a taxei 5% din baza impozabil.
n cazul cnd baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea (fr T.V.A.) a
serviciilor de plasare i/sau difuzare a anunurilor publicitare prin intermediul TV, radioului, presei
periodice, serviciilor cinematografice, video, prin reele telefonice, telegrafice, telex, prin mijloace
de transport, prin alte mijloace:
modul de calcul calculul i plata taxei se efectueaz individual de ctre subiectul impunerii n
funcie de baza impunerii i de cota concret;
termenele de plat a taxei i de prezentare a drilor de seam fiscale de ctre agenii
n cazul cnd baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea (fr T.V.A.) a
serviciilor de confecionare i/sau amplasare a publicitii exterioare:
modul de calcul calculul taxei se efectueaz de ctre perceptorul de impozite i taxele locale
din cadrul primriei;
termenii de virare a taxei i de prezentare a drii de seam fiscale de ctre perceptorul de
11
4. Taxa de aplicare a simbolicii locale
Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea (fr T.V.A.) a produciei
fabricate, creia i se aplic simbolica local.
Cota maxim a taxei este de 0,1% din valoarea produciei fabricate, creia i se aplic simbolica
local.
5. Taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social

Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint suprafaa ocupat de ntreprinderile de
comer i/sau de prestri servicii de deservire social, amplasarea lor, tipul mrfurilor desfcute i
serviciilor prestate.
Cota maxim a taxei constituie:
a) n municipiul Chiinu 9000 lei anual, pentru fiecare ntreprindere;
b) n municipiul Bli 5400 lei anual, pentru fiecare ntreprindere;
c) n orae, comune (sate) 3600 lei anual, pentru fiecare ntreprindere.
6. Taxa de pia
Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea (fr T.V.A.) a serviciilor de
pia prestate de administratorul pieei la acordarea de locuri pentru comer.
Cota maxim a taxei constituie 20% din baza impozabil.
Modul de calcul calculul taxei se efectueaz de ctre perceptorul de impozite i taxe locale
7. Taxa pentru cazare

Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea (fr T.V.A.) a serviciilor
prestate de structurile cu funcii de cazare.
Cota maxim a taxei constituie 5% din baza impozabil.
Modul de calcul calculul i plata taxei se efectueaz individual de ctre subiectul impunerii,
8. Taxa balnear
Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea (fr T.V.A.) a biletelor de
odihn i tratament.
Cota maxim a taxei balneare este de 1% din baza impozabil.
9. Taxa pentru prestarea serviciilor auto de cltori

Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint unitatea de transport, n funcie de
numrul de locuri.
Cota maxim a taxei pentru prestarea serviciilor auto de cltori este de:
12
a) lunar, 500 de lei pentru fiecare autoturism cu capacitatea de pn la 8 locuri inclusiv;
b) lunar, 1000 de lei pentru fiecare autovehicul (minibuz) cu capacitatea de la 9 pn la 16
locuri inclusiv;
c) lunar, 1500 de lei pentru fiecare autobuz cu capacitatea de la 17 locuri pn la 24 de locuri
inclusiv;
d) lunar, 1700 de lei pentru fiecare autobuz cu capacitatea de peste 24 de locuri.
Termenele de plat a taxe de plat a taxare a drilor de seam fiscale de ctre agenii
economici trimestrial, pn n ultima zi a lunii imediat urmtoare dup trimestrul gestionar.
10. Taxa pentru parcare

Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint valoarea (fr T.V.A.) a serviciilor de
parcare prestate.
Cota maxim a taxei este de 10% din baza impozabil.
11. Taxa de la posesorii de cini

Baza impozabil a obiectului impunerii o reprezint numrul de cini aflai n posesiune pe
parcursul unui an.
Cota maxim este de:
a) anual, 9 lei pentru 1 cine;
b) anual, 27 de lei pentru 2 cini;
c) anual, 90 de lei pentru fiecare cine, dac sunt n posesiune mai mult de 2 cini.
Modul de calcul calculul taxei se efectueaz de ctre perceptorul de impozite i taxele locale
Not: n lipsa obiectului impunerii n perioada gestionar, nu se prezint darea de seam

fiscal.
Bibliografie:
1. Codul fiscal al Republicii Moldova (titlul VII) / Monitorul Oficial al Republicii Moldova
nr.80-82 din 21 mai 2004 (vezi baza de date MoldInfoLex).
2. Legea Republicii Moldova privind taxele locale (Nr. 186-XIII din 19.07.94. Monitorul
Oficial al Republicii Moldova Nr. 8/68 din 06.10.1994) cu modificrile ulterioare (vezi baza
de date MoldInfoLex).
3. Impozite i taxe locale (partea I i II). The Fiscal Decentralization Initiative for Central and
Eastern Europe (suport n ajutorul funcionarului public i alesului local).
4. Legea Republicii Moldova privind administraia public local Nr. 123-XV din 18.03.2003 /
Monitorul Oficial al Republicii Moldova Nr. 49 din 19.03.2003.
5. Legea Republicii Moldova privind finanele publice locale Nr.397-XV din 16.10.2003 /
Monitorul Oficial al Republicii Moldova Nr. 248-253/996 din 19.12.2003).
13
Probleme
Problem-tip
Enun. Numrul mediu scriptic al salariailor S.A. Floare, pentru primul trimestru al anului
2005, a constituit 100 de persoane. Administraia unitii administrativ-teritoriale, pe teritoriul
creia i desfoar activitatea S.A. Floare, a stabilit ca cota concret s corespund cotei
maxime.
S se determine obligaia fiscal a S.A. Floare privind taxa pentru amenajarea teritoriului
pentru primul trimestru al anului 2005.
Rezolvare: innd cond de faptul c numrul mediu scriptic al salariailor S.A. Floare
pentru primul trimestru al anului 2005 a constituit 100 de persoane, iar cota privind taxa pentru
amenajarea teritoriului este de 40 de lei anual pentru fiecare salariat i perioada de timp analizat
constituie 3/12 (un trimestru,) prin nmulire obinem 1000 ( 100 x 40 x 3/12).
Rspuns: Obligaia fiscal privind taxa pentru amenajarea teritoriului a S.A. pentru primul
trimestru al anului 2005 constituie 1000 de lei i trebuie pltit pn la 30.04.2005.
Probleme de rezolvat
1. Agentul economic dispune de trei uniti de transport, din care dou au capacitatea de 15
locuri, iar a treia unitate de transport are capacitatea de 20 de locuri.
S se determine obligaia fiscal a agentului economic privind taxa pentru prestarea serviciilor
auto de cltori pentru primul trimestru al anului 2005, innd cont de faptul c cotele concrete
corespund cotelor maxime.
2. La licitaie au fost declarate bunuri n valoare de 20 000 de lei (fr T.V.A.). Administraia
unitii administrativ-teritoriale X, unde se va desfura licitaia, a stabilit ca cota concret s
corespund cotei maxime.
S se determine obligaia fiscal privind taxa pentru organizarea de licitaii pe teritoriul unitii
administrativ-teritoriale X, pornind de la valoarea bunurilor declarate la licitaie.
3. Revista periodic X a plasat pe paginile ediiilor sale din luna ianuarie a anului 2005
materiale publicitare n valoare de 50 000 de lei (fr T.V.A.).
S se determine obligaia fiscal a revistei X privind taxa de amplasare a publicitii n luna
ianuarie 2005, innd cont de faptul c cota concret corespunde cotei maxime.
4. Agentul economic C a produs, n trimestrul I al anului 2005, bunuri n valoare de 100

000 de lei (fr T.V.A.), crora le-a aplicat simbolica local. Administraia unitii administrativ-
teritoriale, pe teritoriul creia i desfoar activitatea agentul economic, a stabilit ca cota
concret s corespund cotei maxime.
S se determine obligaia fiscal a agentului economic C privind taxa de aplicare a simbolicii
locale pentru primul trimestru al anului 2005 cu indicarea termenului de plat.
5. Valoarea (fr T.V.A.) a serviciilor de pia, prestate de administratorul pieei Glia, la

acordarea de locuri pentru comer, n luna ianuarie 2005, a constituit 50 000 de lei.
S se determine obligaia fiscal privind taxa de pia pentru trimestrul I al anului 2005, innd
cont de faptul c cota concret corespunde cotei maxime.
6. Valoarea (fr T.V.A.) a serviciilor prestate de baza turistic Izvora, n vederea cazrii
turitilor n trimestrul II al anului 2005, a constituit 10000 de lei. Administraia unitii
administrativ-teritoriale, pe teritoriul creia i desfoar activitatea baza turistic Izvora, a
stabilit ca cota concret s corespund cotei maxime.
S se determine obligaia fiscal privind taxa pentru cazare pentru perioada de gestiune fiscal
analizat.
14
7. Firma turistic Nistru a realizat, n trimestrul I al anului 2005, foi de odihn n valoare
de 20 000 de lei (fr T.V.A.). Administraia unitii administrativ-teritoriale, pe teritoriul creia
i desfoar activitatea firma turistic Nistru, a stabilit ca cota concret s corespund cotei
maxime.
S se determine obligaia fiscal a firmei turistice Nistru privind taxa balnear pentru
perioada de gestiune fiscal analizat.
8. Agentul economic K a prestat, n trimestrul I al anului 2005, servicii pentru parcare n

valoare de 20 000 de lei (fr T.V.A.).
S se determine obligaia fiscal a agentului economic K privind taxa pentru parcare n
perioada de gestiune fiscal respectiv, innd cont de faptul c cota concret corespunde cotei
maxime.
9. Ceteanul Ion Popa, care locuiete la bloc n or. Chiinu, a avut n posesiune, pe
parcursul anului 2005, trei cini.
S se determine obligaia fiscal anual a ceteanului Ion Popa privind taxa de la posesorii de
cini, innd cont de faptul c cota concret corespunde cotei maxime.
10. Numrul mediu scriptic al salariailor ntreprinderii individuale Spicuor, n perioada

primului semestru al anului 2005, a constituit 5 persoane. Administraia unitii administrativ-
teritoriale, pe teritoriul creia i desfoar activitatea I Spicuor, a stabilit ca cota concret
s corespund cotei maxime.
S se determine obligaia fiscal a ntreprinderii privind taxa pentru amenajarea teritoriului
pentru trimestrul II al anului 2005, dac pentru trimestrul unul ntreprinderea individual Spicuor
a achitat taxa respectiv n mrime de 60 de lei.
11. ntreprinderea Strugura dispune de 5 uniti de transport de urmtoarele tipuri i cu

urmtoarele capaciti:
- un autoturism cu capacitate de 8 locuri;
- un autovehicul cu capacitate de 12 locuri;
- dou autobuze cu capacitate de 18 locuri;
- un autobuz cu capacitatea de 25 locuri.
S se determine obligaia fiscal a ntreprinderii Strugura pentru primul trimestru al anului
2005 privind taxa pentru prestarea serviciilor auto de cltori, innd cont de faptul c administraia
unitii administrativ-teritoriale, pe teritoriul creia i desfoar activitatea ntreprinderea
Strugura a stabilit ca cota concret s corespund cotei maxime.
Teste
1. Alegei varianta corect a rspunsului la ntrebarea: care este obligaia fiscal a

agentului economic privind taxa pentru prestarea serviciilor auto de cltori pentru primul
trimestru al anului 2005, dac acesta dispune de trei uniti de transport, din care dou au
capacitatea de 15 locuri, iar a treia unitate de transport are capacitatea de 20 de locuri.
a) 10 500 de lei; b) 20 300 de lei; c) 11 000 de lei.
2. Care din taxele locale se supune modului de calcul urmtor: calculul i plata taxei se
efectueaz individual de ctre subiectul impunerii, n funcie de baza impunerii i de cota
concret?
15
f) taxa de pia;
h) taxa balnear;
k) taxa de la posesorii de cini.
3. Care din variantele de rspuns corespund cotei maxime a taxei de pia?

a) 20% din valoarea (fr T.V.A.) a serviciilor de pia prestate de administratorul pieei la
acordarea de locuri pentru comer;
b) 5% din valoarea (fr T.V.A.) a serviciilor prestate de structurile cu funcii de cazare;
c) 0,1% din valoarea (fr T.V.A.) a serviciilor de pia prestate de administratorul pieei la
acordarea de locuri pentru comer.
4. Alegei rspunsul corect privind baza impozabil a obiectului impunerii n cazul taxei
pentru amenajarea teritoriului?
a) numrul salariailor la finele anului;
b) numrul mediu scriptic lunar al salariailor;
c) numrul mediu scriptic anual al salariailor.
5. Alegei rspunsul corect privind cotele maxime ale taxei pentru unitile comerciale
i/sau de prestri servicii de deservire social (cu excepia celor care se afl totalmente n
zonele de protecie a drumurilor) pentru municipiul Chiinu.
a) 900 de lei anual pentru fiecare ntreprindere;
b) 9000 de lei anual pentru fiecare ntreprindere;
c) 9000 de lei anual pentru fiecare ntreprindere privat;
d) 5400 de lei anual pentru fiecare ntreprindere;
e) 3600 de lei anual pentru fiecare ntreprindere.
6. Subieci ai impunerii n cazul taxelor locale sunt considerate:

a) persoanele juridice i persoanele fizice nregistrate n calitate de ntreprinztori;
b) persoanele juridice nregistrate n calitate de ntreprinztori;
c) persoanele fizice nregistrate n calitate de ntreprinztori;
d) persoanele juridice i persoanele fizice.
7. Completai fraza: Taxa local este o plat....... efectuat n bugetul ..........................
8. Baza impozabil a obiectului impunerii, n cazul taxei pentru cazare, l constituie:

a) suprafaa ocupat de structurile cu funcii de cazare;
b) valoarea (fr T.V.A.) a serviciilor prestate de structurile cu funcii de cazare;
c) valoarea serviciilor prestate de structurile cu funcii de cazare.
9. Care este procedura prezentrii drii de seam fiscale la plata taxelor locale n cazul
cnd lipsete obiectul impunerii? Alegei rspunsul corect din variantele ce urmeaz:
a) nu se prezint darea de seam fiscal;
b) se prezint cu explicaiile de rigoare.
10. Care din taxele ce urmeaz nu se consider locale? Alegei rspunsul corect.
1) taxa pe valoarea adugat; 2) taxa pentru ap; 3) taxa pentru parcare; 4) taxei pentru
cazare; 5) taxa de amplasare a publicitii; 6) taxa pentru amenajarea teritoriului.
16
Tema 4. IMPOZITUL PENTRU UTILIZAREA RESURSELOR NATURALE
Sintez
Resursele naturale sunt obiectele, fenomenele, condiiile naturale i ali factori, utilizabili n
trecut, prezent i viitor pentru consum direct sau indirect, care au valoare de consum i contribuie la
crearea de bunuri materiale i spirituale.
Resursele naturale se folosesc ca mijloace de munc, surse de energie, de materie prim i de
materiale, nemijlocit ca obiecte de consum i recreare, ca banc a fondului genetic sau surs de
informaii despre lumea nconjurtoare.
Resursele naturale pot fi clasificate n resurse: renovabile i nerenovabile; naionale i locale
etc.
Pltitorii pentru folosirea resurselor naturale sunt persoanele fizice i juridice, inclusiv strinii,
indiferent de tipul de proprietate i forma de gospodrire, care, n activitatea lor, folosesc resurse
naturale cu extragerea sau neextragerea acestora din mediul natural.
Obiectele folosirii contra plat sunt: pmntul, apele subterane i de suprafa, zcmintele
minerale, pdurile, diferitele resurse biologice (inclusiv regnul animal i resursele piscicole), aerul
(n scopuri tehnologice).
Cuantumul plii pentru folosirea resurselor naturale depinde de starea i de valoarea lor de
consum, de posibilitatea nlocuirii n procesul de producie a resurselor naturale respective prin
altele sau prin materie prim, de cheltuielile pentru restabilirea sau meninerea lor n stare
utilizabil.
Cuantumul plii pentru folosirea resurselor naturale (att n cazul respectrii limitei, ct i al
supralimitei) se stabilete, la propunerea Guvernului, prin legea Bugetului de stat pe anul respectiv.
Impozitul pentru folosirea resurselor naturale reprezint o plat obligatorie la bugetul local i
include:
taxa pentru ap;
taxa pentru folosirea resurselor minerale;
taxa pentru lemnul eliberat pe picior.
Taxa pentru ap
Pltitorii sunt persoanele fizice i juridice care practic activitate de ntreprinztor, inclusiv
gospodriile rneti (de fermieri).
Obiectul impunerii este consumul apei captate din sistemele gospodriei apelor a Republicii
Moldova.
Mrimea taxei pentru anul 2004 este stabilit:
Pentru fiecare 10 m3 de ap captat n limitele stabilite din izvoarele de suprafa i din cele
subterane, cu excepia apei captate din izvoarele de suprafa i din cele subterane destinate
mbutelierii n sticle i n alte recipiente, folosit n scopuri curative i n calitate de ap
potabil 5 lei.
Pentru fiecare 10 m3 de ap captat din izvoarele de suprafa i din cele subterane, destinate
mbutelierii n sticle i n alte recipiente, folosit n scopuri curative i n calitate de ap
potabil 80 lei.
Pentru utilizarea apei din izvoarele de suprafa la irigarea terenurilor, taxa se percepe n
proporie de 20 % din cota stabilit.
Pentru utilizarea apei la hidrocentrale, taxa se percepe n mrime de 0,03 lei pentru fiecare
10 m3.
Limitele consumului de ap se stabilesc de Concernul Republican pentru Gospodria Apelor

Apele Moldovei de comun acord cu Ministerul Finanelor.
n cazul cnd utilizarea apei depete limita stabilit de 80 m3, pltitorul trebuie s se adreseze
n Concernul Republican pentru Gospodria Apelor Apele Moldovei n vederea aprobrii limitei.
Perioada de aprobare a limitei nu se reglementeaz legislativ, astfel, aprobarea limitei se poate
17
efectua o dat pe an pn la utilizarea apei n volum de 80 m3 sau ntr-unul din cele patru rapoarte
de dare de seam.
Pentru volumul de ap captat peste limitele stabilite se aplic tax n mrime tripl.
Termenul de prezentare a calculului taxei pentru ap se consider termenul stabilit pentru
efectuarea acestei pli.
Pltitorii achit taxa pentru ap trimestrial, pn la data de 20 a lunii imediat urmtoare
trimestrului de gestiune.
Conform prevederilor art. 7 al bugetului de stat pentru anul 2004, se scutesc de plata taxei
pentru ap utilizatorii:
- apelor subterane extrase din subsol concomitent cu minereuri sau extrase pentru prevenirea
(lichidarea) aciunilor duntoare ale acestor ape;
- apei folosite la stingerea incendiilor;
- apelor consumate de ntreprinderile Societii Orbilor, Societii Surzilor, Societii
Invalizilor, de instituiile medico-sanitare publice.
Taxa pentru folosirea resurselor minerale
Pltitorii taxei pentru folosirea resurselor minerale sunt persoanele juridice i fizice care
folosesc n activitatea lor resurse minerale extrase de ele din mediul natural.
Taxa pentru folosirea resurselor minerale vizeaz:
- taxa pentru dreptul de a efectua explorri geologice;
- taxa pentru dreptul de a efectua prospeciuni geologice;
- taxa pentru dreptul de a extrage minerale utile;
- taxa pentru dreptul de a folosi spaii subterane pentru construcii subterane, altele dect
cele destinate extraciei mineralelor utile;
- taxa pentru dreptul de a folosi spaii subterane n alte scopuri dect cele destinate extraciei
mineralelor utile.
Taxa pentru dreptul de a efectua explorri geologice se percepe ealonat pe parcursul ntregii
perioade de efectuare a acestora. Cuantumul taxei constituie 1-2% din valoarea contractual (de
deviz) a lucrrilor, n funcie de tipul mineralului util, se stabilete de organul central de specialitate
n baza rezultatelor concursurilor sau licitaiilor i se indic n licena pentru desfurarea acestui
gen de activitate, eliberat de Camera de Liceniere.
Pltitorii prezint organelor fiscale drile de seam conform formei TEG aprobate de IFPS.
Taxa pentru dreptul de a efectua prospeciuni geologice se percepe n condiii similare cu cele
stabilite pentru dreptul de a efectua explorri geologice i constituie 3-5% din valoarea de deviz a
lucrrilor. Pentru prospeciunile de exploatare efectuate n limitele perimetrului minier al
ntreprinderii de extracie minier n funciune, nu se percepe tax.
Pltitorii prezint organelor fiscale drile de seam conform formei TPG aprobate de IFPS.
Taxa pentru dreptul de a extrage minerale utile se percepe de la nceputul extraciei sub forma
de tax iniial i taxe periodice ulterioare, achitate n termenul de realizare a dreptului acordat.
Cuantumul taxei iniiale nu poate fi mai mic de 10% din cuantumul taxelor periodice, raportat
la capacitatea medie anual de proiect a ntreprinderii extractive.
Cuantumul taxelor periodice se stabilete separat pentru fiecare zcmnt concret, lundu-se n
considerare categoria materiei prime, volumul i calitatea rezervelor, condiiile geografice naturale
i condiiile tehnice de extracie minier, starea i stadiul procesului de extracie, evaluarea riscului
i a rentabilitii zcmntului, n limitele urmtoarelor niveluri:
18
Nivelul-limit al taxelor periodice, n
Minerale utile % din costul unei uniti de materie
prim extras
Materii prime metalifere i materii prime nemetalifere pentru industrie
(calcaruri fondate, argile bentonitice, greu fuzibile, refractate i de 57
modelare, materii prime pentru fabricarea sticle de cuar i silicioase)
Materiale de construcie nemetalifere (materii prime pentru ciment,
gips, cret, piatr de parament, piatr tiat, piatr brut, piatr spart, 4 6
nisip de construcie, amestecuri de pietri cu nisip, prundi, pietri,
materie prim pentru cheramzit, argil pentru crmid etc.)
Cuantumul exact al taxei se calculeaz separat pentru fiecare zcmnt i se indic la eliberarea
licenei. La calcularea taxei se iau n considerare volumul extraciei mineralului util i pierderile
suportate n procesul de extracie a acestuia.
Suma taxelor periodice stabilite pentru mineralele utile extrase, mpreun cu pierderile
normative aferente, se include n costul produciei.
Pltitorii prezint organelor fiscale drile de seam conform formei TMU aprobate de IFPS.
Taxa pentru dreptul de a folosi spaii subterane pentru construcii subterane, altele dect
cele destinate extraciei mineralelor utile se ncaseaz o singur dat, iar cuantumul ei se stabilete
n limita a 13% din costul de deviz al obiectivului n cauz.
Pltitorii prezint organelor fiscale drile de seam conform formei TSE aprobate de IFPS.
Taxa pentru dreptul de a folosi spaii subterane n scopuri altele dect cele destinate
extraciei mineralelor utile se ncaseaz anual, iar cuantumul ei se stabilete n limita de 0,1% din
costul de deviz al construciei subterane.
Pltitorii prezint organelor fiscale drile de seam conform formei TSC aprobate de IFPS.
Taxa pentru lemnul eliberat pe picior
Pltitori ai taxei pentru lemnul eliberat pe picior din fondul silvic de stat sunt persoanele
juridice, utilizatori ai resurselor forestiere, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de
organizare, i persoanele fizice.
Persoanele juridice prezint darea de seam i achit taxa pentru lemnul eliberat pe picior
trimestrial, pn la data de 20 a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune.
Persoanele fizice achit taxa pn la obinerea permisului (autorizaiei de exploatare i
buletinului silvic) eliberat de autoritile silvice.
Taxa pentru lemnul eliberat pe picior, n conformitate cu Legea Bugetului de stat pe anul
2004, se stabilete n felul urmtor (tabelul 1):
Tabelul 1
Taxa pentru 1 m3, lei
Specia forestier
Lemn de lucru (fr scoar) Lemn de foc (cu
Mare Mijlociu Mic scoar)
Pin 16 18 6 2
Molid 14 10 5 2
Stejar, frasin, arar, fag, 28 20 10 3
Salcm 25 19 9 3
Cais, cire, dud, mr, pr 43 30 16 3
Mesteacn, ulm, tei, carpen, gldi 16 11 6 2
Plop tremurtor, plop, salcie 10 7 4 2
Nuc 52 37 26 2
Lozie de salcie - - 2 -
Bibliografie:
1. Legea cu privire la Resursele naturale Nr. 1102-XIII din 06.02.97/Monitorul Oficial
nr.40/337 din 19.06.97.
2. Legea Bugetului de stat al Republicii Moldova pe anul 2003/M.O. al Republicii Moldova Nr.
1463- XV din 15 noiembrie 2002.
19
Problem-tip
Enun. n luna iunie a anului 2004, persoana juridic Alunelul, care desfoar activitate
de ntreprinztor, a captat pentru necesiti proprii ap n volum de 95 m3 din izvoarele de
suprafa i din cele subterane, cu excepia apei din izvoarele de suprafa i cele subterane
destinate mbutelierii n sticle i n alte recipiente, folosit n scopuri curative i n calitate de ap
potabil.
S se determine obligaia fiscal a persoanei juridice privind taxa pentru ap n perioada de
gestiune dat, dac Concernul Republican pentru Gospodria Apelor Apele Moldovei a stabilit
limitele consumului de ap n volum de 80 m3.
Rezolvare:
1) Determinm taxa pentru apa captat n limita stabilit de 80 m3 :
80 m3/10 m3 x 5 lei = 40 lei;
2) Determinm taxa pentru apa captat supralimit stabilit de 80 m3 :
(95-80) m3/10 m3 x 5 lei x 3 = 22,5 lei;
3) Determinm taxa pentru toat apa:
40 lei + 22,5 lei = 62,5 lei
Rspuns: Obligaia fiscal a persoanei juridice Alunelul pentru perioada de gestiune
iunie 2004 constituie 62,5 lei.
1. n trimestrul doi al anului 2004, persoana fizic, care desfoar activitate de

ntreprinztor, a captat ap n volum de 25 m3 din izvoarele de suprafa i din cele subterane, cu
excepia apei din izvoarele de suprafa i din cele subterane destinate mbutelierii n sticle i n
alte recipiente, folosite n scopuri curative i n calitate de ap potabil.
S se determine taxa pentru ap n perioada de gestiune, dac Concernul Republican pentru
Gospodria Apelor Apele Moldovei a stabilit limitele consumului de ap n volum de 80 m3.
2. n trimestrul doi al anului 2004, agentul economic, care desfoar activitate de

ntreprinztor, a captat ap n volum de 375 m3 din izvoarele de suprafa i din cele subterane
destinat mbutelierii n sticle i n alte recipiente, folosit n scopuri curative i n calitate de ap
potabil.

3. n trimestrul doi al anului 2004, ntreprinderea agricol a captat ap n volum de 200 m3 din
izvoarele de suprafa n scopul irigrii terenurilor.
4. Persoana fizic a obinut de la autoritile silvice permisul de exploatare a fondului silvic n

vederea utilizrii lemnului de foc (cu scoar) n volum de 10 m3 de pin i 25 m3 de salcm.
S se determine obligaia fiscal achitat de persoana fizic privind taxa pentru lemnul eliberat
pe picior.
5. Persoana juridic, utilizator a fondului silvic, a obinut de la autoritile silvice autorizaia

de exploatare i biletul silvic n vederea utilizrii n scopuri productive a unui volum de:
- 50 m3 de pin (lemn de lucru mare);
- 100 m3 de stejar (lemn de lucru mijlociu);
20
- 100 m3 de nuc (lemn de lucru mic).
S se determine obligaia fiscal a persoanei juridice privind taxa pentru lemnul eliberat pe
picior cu indicaia termenului de achitare a taxei respective.
Teste
1. Completai fraza Resursele naturale sunt..................................., utilizabili n trecut,

prezent i viitor pentru consum direct sau indirect, care au valoare de consum i contribuie la
crearea de bunuri materiale i spirituale.
2. Care din resursele de mai jos nu se consider resurse naturale renovabile? Alegei
rspunsul corect.
a) pmnturile; b) pdurile; c) apele rurilor, lacurilor, acumulrilor, canalelor; d) flora i
fauna; e) substanele minerale utile solide; f) apele freatice i subterane.
3. Care din resursele de mai jos se consider resurse naturale nerenovabile? Alegei
rspunsul corect.
a) apele freatice i subterane; b) petrolul; c) gazele naturale; d) gazul comprimat; e) substanele
minerale utile solide.
4. Continuai fraza: obiectele folosirii contra plat sunt: zcmintele minerale, pdurile,
diferitele resurse biologice (inclusiv regnul animal i resursele piscicole),
......................................................................................................
5. Indicai care sunt pltitorii taxei pentru ap:

a) persoanele fizice;
b) persoane juridice care practic activitate de ntreprinztor;
c) persoane fizice care practic activitate de ntreprinztor.
6. Alegei varianta corect de rspuns:

a) pltitori ai taxei pentru lemnul eliberat pe picior din fondul silvic de stat sunt utilizatorii
resurselor forestiere, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare, i persoanele
fizice;
b) pltitori ai taxei pentru lemnul eliberat pe picior din fondul silvic de stat sunt utilizatorii
resurselor forestiere, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare, i persoanele
fizice, ce desfoar activitate de ntreprinztor.
7. Finalizai fraza Taxa pentru folosirea resurselor minerale vizeaz:

- taxa pentru dreptul de a folosi subsolul pentru construcii i exploatrii construciilor
subterane, altele dect cele destinate extraciei mineralelor utile;
- taxa pentru dreptul de a folosi construciile subterane, altele dect cele destinate
extraciei mineralelor utile
- ..................................................................................;
- .............................................................................;
- .................................................................................
8. Din variantele propuse alegei varianta corect de rspuns:
Obligaia fiscal a persoanei juridice pentru perioada de gestiune mai, 2004, va constitui:
a) 20 lei;
b) 40 lei;
c) 25 lei , dac n perioada de gestiune persoana juridic a captat ap n volum de 150 m3 din
izvoarele de suprafa n scopul irigrii terenurilor, limita stabilit de Apele Moldovei
fiind stabilit pentru 100 m3.
21
9. Care este modul de calcul al taxei pentru dreptul de a efectua explorri geologice?
a) se percepe ealonat pe parcursul ntregii perioade de efectuare a acestora, cuantumul taxei
constituie 1-2% din valoarea contractual (de deviz) a lucrrilor, n funcie de tipul
mineralului util;
b) se ncaseaz o singur dat, cuantumul taxei constituie 0,1% din valoarea contractual (de
deviz) a lucrrilor, n funcie de tipul mineralului util;
c) se percepe ealonat pe parcursul ntregii perioade de efectuare a acestora, cuantumul taxei
constituie 3% din valoarea contractual (de deviz) a lucrrilor, n funcie de zona geografic
a explorrilor.
10. Care este cuantumul taxei pentru dudul pentru foc:

a) 43 lei/m3;
b) 30 lei/m3;
c) 16 lei/m3;
d) 3 lei/m3;
e) 52 lei/m3.
Tema 5. IMPOZITUL PE BUNURILE IMOBILIARE
Sintez
Impozitul pe bunurile imobiliare reprezint un impozit local i o plat obligatorie la buget de

la valoarea bunurilor imobiliare.
Impozitul pe bunurile imobiliare este reglementat de Titlul VI al Codului fiscal. Acest Titlu a
intrat n vigoare din 1.01.04. Pn la 1.01.06, prin derogare de la prevederile Codului Fiscal,
aplicarea impozitului pe bunurile imobiliare se reglementa conform prevederilor Legii Republicii
Moldova Nr. 1056-XIV din 16.06.2000 (cu modificri ulterioare) pentru punerea n aplicare a
Titlului VI a CF.
Subiecii impunerii sunt:
- proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova;
- deintorii drepturilor patrimoniale asupra bunurilor de pe teritoriul RM ce se afl n
proprietatea public a statului sau n proprietatea unitilor administrativ-teritoriale ori
privat, inclusiv arendaii, n cazul cnd obiectul impunerii e arendat pe un termen mai mare
de 3 ani i contractul de arend nu prevede altfel (dac bunurile imobiliare se afl n
proprietate comun n diviziune a mai multor persoane, subiect al impunerii este considerat
fiecare din aceste persoane, n cota-parte care i revine).
Obiecte ale impunerii sunt:
- bunurile imobiliare;
- inclusiv terenurile (terenuri cu destinaie agricol, terenuri destinate industriei,
transporturilor, telecomunicaiilor, i terenuri cu alte destinaii) din intravilan (zon care
cuprinde ntreaga suprafa construit a unui ora sau unui sat) sau extravilan (teritoriu
aflat n afara spaiului construit sau pe cale de construire al unei localiti) i/sau
mbuntirile de pe ele:
- cldiri;
- construcii;
- apartamente;
- alte ncperi izolate, inclusiv mbuntirile aflate la o etap de finisare a construciei de
80% i mai mult, rmase nefinisate timp de 5 ani dup nceputul lucrrilor de
construcie.
Cota maxim a impozitului cota ad valorem n procente din baza impozabil a bunurilor
imobiliare, care poate s difere de cota concret a impozitului.
22
Cota concret a impozitului cota ad valorem n procente din baza impozabil a bunurilor
imobiliare, stabilit anual de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale la
adoptarea bugetului unitii administrativ-teritoriale respective n limitele (inclusiv limitele
maxime) specificate n anexele 1 i 2 la Legea cu privire la punerea n aplicare a Titlului VI al CF.
Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice. Persoanele juridice
care desfoar activitatea de ntreprinztor calculeaz de sine stttor suma anual a impozitului
pe bunurile imobiliare i achit impozitul n bugetul unitii administrativ-teritoriale trimestrial, n
pri egale, cel trziu la data de 20 a lunii imediat urmtoare trimestrului gestionar al anului fiscal n
curs. n acelai termen, persoanele menionate prezint organelor fiscale teritoriale calculul
impozitului.
Impozitul pe bunurile imobiliare se determin prin nmulirea valorii bunurilor imobiliare
impozabile la cota concret a impozitului.
Impozitul pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice (cu excepia cooperativelor de
construcie a locuinelor i a cooperativelor de construcie a garajelor) se stabilete n proporie de
pn la 0,1% din valoarea de bilan a cldirilor i construciilor.
Actualmente, valoarea de bilan a cldirilor i construciilor se determin ca valoarea medie
cronologic, conform sumelor soldurilor la nceputul fiecrei luni a perioadei de gestionare.
Soldurile la nceputul i sfritul perioadei gestionare (1 trimestru, primul semestru, 9 luni i
un an) se iau n calcul n proporie de 1/2.
Suma obinut se mparte la numrul de luni ale perioadei de gestiune.
Valorii medii a bunurilor imobiliare i se aplic un coeficient respectiv, i anume, n cazul
trimestrelor:
I 0,25; II 0,5; III 0,75; IV 1.
Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice. Persoanele fizice care
desfoar activitatea de ntreprinztor calculeaz de sine stttor suma anual a impozitului pe
bunurile imobiliare i achit impozitul n bugetul unitii administrativ-teritoriale trimestrial, n pri
egale, cel trziu la data de 20 a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune al anului fiscal n
curs. n acelai termen, persoanele menionate prezint organelor fiscale teritoriale calculul
impozitului.
Pentru persoanele fizice, care nu desfoar activitatea de ntreprinztor, calcularea sumelor
anuale ale impozitului pe bunurile imobiliare pe care le au n proprietate, i perfectarea avizelor de
plat la impozitul dat se efectueaz, conform instruciunii Ministerului Finanelor, de ctre serviciul
de colectare a impozitelor i taxelor locale ale primriilor cu participarea organelor fiscale
teritoriale.
Avizele de plat a impozitului pe bunurile imobiliare se nmneaz subiecilor impunerii cel
trziu cu 60 de zile pn la expirarea primului termen de plat a impozitului.
Persoanele menionate achit impozitul pe bunurile imobiliare n bugetul unitii administrativ-
teritoriale respective, n pri egale, cel trziu la 15 august i 15 octombrie ale anului fiscal de
gestiune, iar n cazul achitrii sumei integrale a impozitului pn la data de 30 iunie a anului
respectiv, subiecii impunerii beneficiaz de dreptul la o reducere cu 15% a sumei impozitului ce
urmeaz a fi achitat.
Impozitul pe bunurile imobiliare (locuine privatizate, proprieti imobiliare, construcii i
instalaii pe sectoarele pentru vile, garaje) ale persoanelor fizice, inclusiv pe bunurile imobiliare ale
membrilor cooperativelor de construcie a locuinelor, ai cooperativelor de construcie a garajelor i
ai ntovririlor pomicole se stabilesc n proporie de:
- n localitile rurale pn la 0,1% din costul bunurilor imobiliare;
- n orae i municipii, cu excepia municipiilor Chiinu i Bli pn la 0,2% din costul
bunurilor imobiliare;
- n municipiile Chiinu i Bli pn la 0,3% din costul bunurilor imobiliare.
n cazurile n care suprafaa total a locuinelor i a construciilor principale, ale persoanelor

fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor nregistrate cu drept de proprietate, depete
100 m2, inclusiv cotele concrete stabilite ale impozitului pe bunurile imobiliare se majoreaz n
funcie de suprafaa total, dup cum urmeaz:
23
- de la 100 la 150 m2 inclusiv de 1,5 ori;
- de la 150 la 200 m2 inclusiv de 2 ori;
- de la 200 la 300 m2 inclusiv de 10 ori;
- peste 300 m2 de 15 ori.
Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare (terenuri, loturi de pmnt). Pn la 1.01.06,

prin derogare de la prevederile Codului Fiscal, aplicarea impozitului funciar se reglementeaz
conform prevederilor Legii Republicii Moldova Nr. 1056-XIV din 16.06.2000 (cu modificri
ulterioare) pentru punerea n aplicare a Titlului VI al CF.
Subieci ai impunerii cu impozitul funciar sunt persoanele specificate n art. 277 din CF.
Cotele impozitului funciar se stabilesc de Parlamentul Republicii Moldova pentru o unitate de
teren n dependen de calitatea i destinaia acestora sub form de pli stabile pe un termen de trei
ani, precizndu-se anual, o dat cu adoptarea Bugetului de Stat pe anul respectiv.
Cotele concrete ale impozitului funciar se stabilesc anual de ctre autoritile reprezentative
ale administraiei publice locale la aprobarea bugetelor respective, n limitele specificate:
I. Pentru terenurile cu destinaie agricol:
Evaluare cadastral
Tipuri de terenuri Cu indici Fr indici cadastrali, 1
cadastrali,(1gr/ha) ha
Toate terenurile, cu excepia punilor 1,5 lei 110 lei
i fneelor
Puni i fnee 0,75 lei 55 1ei
II. Pentru terenurile din extravilan:

a) destinate industriei transporturilor, telecomunicaiilor i cu o alt destinaie special pe
care snt amplasate construcii i instalaii, cariere i alte obiecte, care duc la distrugerea
terenurilor n urma activitii de producie, se impoziteaz cu cota concret pn la 350
lei /ha;
b) terenurile din categoriile menionate, pe care temporar nu snt amplasate construcii i
instalaii, se impoziteaz cu cota concret pn la 70 lei /ha.
III. Pentru terenurile din intravilan:
Localitatea
n municipiul n celelalte n localitile
Tipuri de teren n orae
Chiinu, Bli municipii rurale
terenurile pe care snt amplasate fondul de Pn la 10 lei Pn la 4 lei Pn la 2 lei Pn la 1 leu
locuine, cooperativele de construcie pentru 100 m2 pentru 100 m2 pentru 100 m2 pentru 100 m2
a garajelor, loturile de pe lng cas Pn la 30 lei Pn la 10 lei Pn la 10 lei Pn la 10 lei
terenurile destinate industriei, pentru 100 m2 pentru 100 m2 pentru 100 m2 pentru 100 m2
transporturilor, telecomunicaiilor,
ntreprinderilor agricole i terenurile
cu o alt destinaie special
24
IV. Pentru terenurile atribuite ntovririlor pomicole
Localitatea
n municipiile n
Tipuri de teren n celelalte
Chiinu, n orae localitile
municipii
Bli rurale
terenurile ntovririlor pomicole Pn la 10 lei Pn la 1 leu Pn la 1 leu Pn la 1 leu

pentru 100 m2 pentru 100 m2 pentru 100 m2 pentru 100 m2
Impozitul funciar se calculeaz separat pe fiecare tip de teren ca produs dintre cota concret a
impozitului i:
- suprafaa terenurilor ce aparin persoanei fizice sau persoanei juridice sau
- valoarea cadastral n grad-ha sau hectare.
nsumnd toate impozitele astfel calculate, se obine suma anual a impozitului funciar, care
se ealoneaz n mrimi egale pe termene de plat.
Persoanele juridice i fizice, care snt subieci ai activitii de ntreprinztor, cu excepia
gospodriilor rneti, calculeaz de sine stttor suma anual a impozitului funciar i prezint
organelor inspectoratelor fiscale teritoriale calculul impozitului funciar pn la 1 iulie a anului
fiscal.
Pentru persoanele fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor, precum i pentru
gospodriile rneti, calcularea impozitului i ntocmirea avizelor se efectueaz conform
instruciunii Ministerului Finanelor, de ctre serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale
ale primriilor cu participarea inspectoratelor fiscale teritoriale.
Avizele de plat a impozitului funciar se nmneaz subiecilor impunerii cel trziu cu 60 de zile
pn la expirarea primului termen de plat a impozitului, adic pn la data de 15 iunie.
n conformitate cu prevederile legale, persoanele juridice i fizice care practic activitatea de
ntreprinztor urmeaz s achite impozitul funciar n bugetul unitii administrativ-teritoriale
respective, n pri egale, nu mai trziu de 15 august i 15 octombrie ale anului fiscal n curs, iar n
cazul achitrii sumei integrale a impozitului funciar pentru anul fiscal n curs pn la data de 30
iunie a anului respectiv, aceste persoane beneficiaz de dreptul la o reducere cu 15% a sumei
impozitului ce urmeaz a fi achitat.
Bibliografie:
1. Codul fiscal al Republicii Moldova (titlul VI). Legea Republicii Moldova Nr. 1163 XIII
din 24.04.97/Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.62/522 din 18.09.1997 (modificat
i republicat; vezi baza de date MoldInfoLex), pag. 134-138.
2. Legea Republicii Moldova privind taxele locale (Nr. 186-XIII din 19.07.94. Monitorul
Oficial al Republicii Moldova Nr. 8/68 din 06.10.1994) cu modificrile ulterioare (vezi baza
de date MoldInfoLex).
3. Legea Republicii Moldova pentru punerea n aplicare a Titlului VI din Codul fiscal Nr.
1056-XIV din 16.06.2000/ Monitorul Oficial nr.127-129/886 din 12.10.2000 (inclusiv
Anexele 1 i 2).
Probleme
Probleme-tip
Problema 1.
Enun: SRL Lumina dispune de urmtoarele bunuri imobiliare impozabile (cldiri i

construcii), a cror valoare de bilan, la data de 1 a fiecrei luni a primului semestru constituie:
25
Valoarea de bilan a bunurilor imobiliare impozabile (lei)
Luna Mrimea uzurii
La nceputul lunii Intrri /ieiri La sfritul lunii
acumulate
I 134798 - 1145 133653
II 133653 120000 2685 250968
III 250968 - 2510 248458
IV 248458 - 2430 246028
V 246028 20000 2580 263448
VI 263448 - 2689 260759
VII 260759 - 2780 257979
S se determine impozitul pe bunurile imobiliare ale SRL Lumina pentru trimestrul I al

anului de gestiune fiscal.
Rezolvare:
1. Conform datelor de bilan, se calculeaz valoarea medie a bunurilor imobiliare impozabile
n primul trimestru, care va constitui 192083 de lei sau
(134798/2)+133653+250968+(248458/2))/3.
2. Valorii medii a bunurilor imobiliare i se aplic cota de 0,1% i un coeficient respectiv, i

anume, n cazul trimestrului I 0,25.
Conform datelor de mai sus, suma impozitului pe bunurile imobiliare n trimestrul I va constitui
48,02 lei (192083 lei x 0,1% x 0,25).
Rspuns: Impozitul pe bunurile imobiliare ale SRL Lumina pentru trimestrul I al anului de
gestiune fiscal va constitui 48,02 lei.
Problema 2.
Enun: Costul total al bunurilor imobiliare ale ceteanului Ion Bivol, care locuiete ntr-o
localitate rural, constituie 18000 lei. Conform datelor prezentate de organul cadastral teritorial,
suprafaa total a casei de locuit (construciei principale) constituie 420 m2. Costul casei de locuit
constituie 17000 lei .
Autoritatea public local a adoptat cotele concrete ale impozitului pe bunurile imobiliare n
mrimea cotei maxime stabilite de legislaie.
S se determine impozitul pe bunurile imobiliare datorat de persoana fizic-cetean. S se
indice termenele de achitare a obligaiunii fiscale privind impozitul pe bunurile imobiliare.
Rezolvare:
1) Se determin valoarea bunurilor imobiliare construcii secundare:
18000 17000 = 1000 lei
2) Se determin suma impozitului pe bunurile imobiliare-construcii secundare:
1000 x 0,1% = 1 leu
3) Se determin preul 1m2 al suprafeei casei de locuit:
17000/420 m2 = 40,47 lei/m2
4) Se calculeaz suma impozitului pe bunurile imobiliare (casa de locuit) conform normativelor
n vigoare:
40,47 lei x 100 m2 x 0,1% = 4,047 lei/m2
[40,47 lei x (150 100) x 0,1% ] x 1,5 = 3,035 lei/m2
[40,47 lei x (200 150) x 0,1% ] x 2 = 4,047 lei/m2
[40,47 lei x (300 200) x 0,1% ] x 10 = 40,47 lei/m2
[40,47 lei x (420 300) x 0,1% ] x 15 = 72,85 lei/m2
5) Se calculeaz suma total a impozitului pe bunurile imobiliare:
1+ 4,047+3,035+40,47+40,47+72,85=121, 4 lei
26
6) Cunoscnd faptul c persoanele fizice ce nu desfoar activitate de ntreprinztor achit
impozitul pe bunurile imobiliare n bugetul unitii administrativ-teritoriale n pri egale, cel trziu
la 15 august i 15 octombrie ale anului fiscal de gestiune, iar n cazul achitrii sumei integrale a
impozitului pn la data de 30 iunie a anului fiscal, aceste persoane beneficiaz de o reducere cu
15% a sumei impozitului ce urmeaz a fi achitat, determinm plile egale, posibile de realizat n
termenele prevzute de legislaie:
121,4 : 2 = 60,7 lei, deci persoana fizic-cetean va achita, respectiv, la:
- 15 august 60,7 lei;
- 15 octombrie 60,7 lei,
iar n cazul achitrii integrale a impozitului pn la data de 30 iunie a anului fiscal, aceast
persoan va beneficia de o reducere cu 15% a sumei impozitului ce urmeaz a fi achitat, adic
121,4 (121,4 x 15%) = 121,4 18,21 = 103,19 lei.
Rspuns: Impozitul pe bunurile imobiliare ale persoanei fizice-cetean va constitui 121,4 lei,
achitat n pri egale la 15.08 i, respectiv, la 15.10 n sume de 60,7 lei, iar n cazul achitrii
integrale a impozitului pn la data de 30 iunie a anului fiscal, aceast persoan va beneficia de o
reducere cu 15% a sumei impozitului ce urmeaz a fi achitat i va achita doar 103,19 lei.
Problema 3.
Enun: Persoana X deine anumite terenuri care au indici cadastrali i care nu dispun de indici
cadastrali. Informaii mai ample despre terenurile respective se regsesc n tabelele 1 i 2.
Tabelul 1
Terenuri cu destinaie agricol care au indici cadastrali
Categoria terenurilor Suprafaa(ha) Indicii cadastrali, (grad-hectar)

2 3 4
Teren agricol 20 68
Pune 15 57
Tabelul 2
Terenuri cu destinaie agricol care au indici cadastrali
Categoria terenurilor Suprafaa, (ha) Indicii cadastrali, (grad-hectar)

2 3 4
Teren agricol 20 68
Pune 15 57
S se determine impozitul funciar datorat pentru terenurile utilizate n scopuri agricole.
Rezolvare:
1. Cunoscnd cotele impozitului i aplicnd informaiile din enunul problemei, calculm
impozitul funciar pentru terenurile utilizate n scopuri agricole care au indici cadastrali:
Cota impozitului pentru un Categoria Suprafaa, Indicii cadastrali, Suma

grad-hectar, (lei) terenurilor (ha) (grad-hectar) impozitului, (lei)
1 2 3 4 5
1,5 Teren agricol 20 68 2040
0,75 Pune 15 57 641,25
- Total 35 - 2681,25
Suma impozitului funciar (col.5) pe categorii de terenuri se determin ca produs al indicilor din
coloanele 1, 3, 4.
27
2. Cunoscnd cotele impozitului i aplicnd informaiile din enunul problemei, calculm
impozitul funciar pentru terenurile utilizate n scopuri agricole care nu au indici cadastrali:
Cota impozitului pentru un Suprafaa, Suma impozitului,

Categoria terenurilor
hectar, (lei) (ha) (lei)
1 2 3 5
110 Teren agricol 25 2750
55 Pune 10 550
- Total 35 3300
Calculul se efectueaz ca i n cazul precedent, cu excepia indicilor cadastrali.
Rspuns: Persoana utilizator de terenuri va achita un impozit funciar n sum de 5981,25 lei.
1. Pensionarul Cibotaru, care locuiete ntr-o localitate rural, are n posesie un imobil, al crui
cost total este de 20000$. Suprafaa spaiului locativ este de 79,5 m2. Determinai impozitul pe
bunurile imobiliare i indicai termenele de plat.
2. Pensionarul Mardari, care locuiete n or.Ungheni, are n posesie un imobil, al crui cost
total este de 158900 de lei. Suprafaa spaiului locativ este 225 m2, costul lui fiind de 125300 de lei.
Determinai impozitul necesar achitrii la buget. Indicai termenele de plat.
3. Ceteanul Pantelei, care locuiete n mun. Bli, are n proprietate un imobil cu valoarea de
76000 de lei. Suprafaa spaiului locativ este de 250 m2 i are valoarea de 67000 lei. Determinai
suma impozitului pe bunurile imobiliare i indicai termenele de plat.
4. SA Dana are la bilan bunuri imobiliare impozabile, a cror valoare de bilan, la data de 1 a
fiecrei luni constituie:
Luna Val.la nceput.lunii Intrri/ieiri Uzura Val. la sfritul lunii

I 215800 +112500 1250 -
II - - 1380 -
III - - 83200 1430 -
IV - - - -
Determinai impozitul pe bunurile imobiliare pentru trimestrul I. Indicai termenele de plat.

5. Agentul economic are la bilan bunuri imobiliare impozabile, valoarea de bilan a crora la
data de 1 a fiecrei luni constituie:
Luna Val.la nceput.lunii Intrri/ieiri Uzura Val. la sfritul lunii

I 189400 - 1250 -
II - +135000 1530 -
III - -95000 1620 -
IV - - - -
Determinai impozitul pe bunurile imobiliare pentru trimestrul I. Indicai termenele de plat.

6. ntreprinderea agricol are n posesie urmtoarele terenuri:
a) vii 80 ha cu valoare cadastral de 45 grad/ha;
b) livezi 75 ha;
c) puni 50 ha cu valoarea cadastral de 43 grad/ha;
d) fnee 65 ha.
Determinai impozitul funciar necesar achitrii la buget i indicai termenele de plat.
7. Un agent economic din Chiinu are n posesie urmtoarele terenuri:
a) terenuri din intravilan destinate industriei 38,6 ha;
28
b) terenuri din intravilan destinate fondului de locuine 20 ha
c) terenuri n extravilan distruse n urma activitii de producie 90 ha
n luna august, agentul economic a vndut 10 ha teren din extravilan. Determinai impozitul
funciar. Indicai termenele de plat.
8. ntreprinderea agricol dispune de urmtoarele tipuri de teren:
Destinaia terenului Cu valoarea cadastral Fr valoare cadastral
Cu destinaie agricol 42 ha (34 grad/ha) 135 ha
Puni 23 ha (50 grad/ha) 29 ha
Fnee 52 ha (43 grad/ha) 34 ha
Determinai impozitul funciar. Indicai termenul de plat.
9. ntreprinderea Nistru dispune de urmtoarele bunuri imobiliare impozabile (cldiri i
construcii), a cror valoare de bilan la data de 1 a fiecrei luni a primului semestru constituie:
Valoarea de bilan a bunurilor imobiliare impozabile, (lei)

Luna La nceputul lunii Intrri /ieiri Mrimea uzurii La sfritul lunii
acumulate
I 134798 - 1145 133653
II 133653 120000 2685 250968
III 250968 - 2510 248458
IV 248458 - 2430 246028
V 246028 20000 2580 263448
VI 263448 - 2689 260759
VII 260759 - 2780 257979
S se determine impozitul pe bunurile imobiliare datorat de ntreprinderea Nistru pentru

semestrul I al anului fiscal de gestiune, dac se cunoate c pentru trimestrul I ntreprinderea a
achitat impozitul pe bunurile imobiliare n valoare de 48,02 lei. Indicai termenele de plat.
10. Prin decizia primriei comunei Cricova, au fost repartizate pentru puni lotul nr.1 fr indici
cadastrali, cu suprafaa de 150 ha i lotul nr.2 cu indicele cadastral de 37 grade-hectar cu suprafaa de
120 ha. De aceste loturi se vor folosi locuitorii satului i gospodria agricol Trandafir. Conform
evidenei contabile, gospodria agricol dispune de 120 de vaci i 55 de junci (va folosi lotul 1), iar
locuitorii satului dispun de 160 de vaci, 35 de junci i 20 de cai (vor folosi lotul 2). Coeficienii de
transformare sunt: pentru junci 0,6, pentru cai 0,8.
Calculai impozitul funciar i determinai mrimea impozitului pentru fiecare tip de animale n
ambele cazuri. Indicai termenele de plat ale impozitului.
Teste
1. Continuai fraza: Subiecii impozitului pe bunurile imobiliare sunt:

- ....................................................................................... ;
- deintorii drepturilor patrimoniale asupra bunurilor de pe teritoriul RM ce se afl n
proprietatea public a statului sau n proprietatea unitilor administrativ-teritoriale ori
privat, inclusiv arendaii, n cazul cnd obiectul impunerii e arendat pe un termen mai
mare de 3 ani i contractul de arend nu prevede altfel (dac bunurile imobiliare se afl
n proprietate comun n diviziune a mai multor persoane, subiect al impunerii este
considerat fiecare din aceste persoane, n cota-parte care i revine).
2. Continuai fraza: Obiecte ale impunerii n cazul impozitului pe bunurile imobiliare sunt:
- bunurile imobiliare; inclusiv
-........................................................................................
3. Cota maxim a impozitului pe bunurile imobiliare este:

a) cota ad valorem n procente din baza impozabil a bunurilor imobiliare, care nu poate s
difere de cota concret;
29
b) cota ad valorem n procente din baza impozabil a bunurilor imobiliare, care poate s
difere de cota concret;
c) cota fix, aplicat asupra valorii bunurilor imobiliare;
d) cot indicat de inspectoratele fiscale teritoriale.
Alegei varianta corect de rspuns.

4. Cota concret a impozitului pe bunurile imobiliare este:
a) cota ad valorem n procente din baza impozabil a bunurilor imobiliare, stabilit anual
de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale la adoptarea bugetului
unitii administrativ-teritoriale respective;
b) cota ad valorem n procente din baza impozabil a bunurilor imobiliare, stabilit lunar de
ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale la adoptarea bugetului
unitii administrativ-teritoriale respective;
c) cota ad valorem n procente din baza impozabil a bunurilor imobiliare, stabilit n
dependen de necesitile financiare ale unitii administrativ-teritoriale respective.
5. Cotele maxime ale impozitului pe bunurile imobiliare sunt stabilite de:

a) Parlament;
b) Guvern;
c) Ministerul Finanelor;
d) Ministerul Economiei;
e) IFPS;
f) Autoritile publice locale.
Tema 6. TAXA PE VALOAREA ADUGAT
Sintez
Taxa pe valoarea adugat (T.V.A.) a fost instituit n R.Moldova la 01.01.1992, nlocuind

impozitul pe circulaia mrfurilor.
Conform prevederilor titlului III al codului fiscal, pltitori ai T.V.A. sunt:
1. persoanele fizice i juridice care efectueaz livrri impozabile pe teritoriul RM i la export i
sunt nregistrate ca pltitori de T.V.A.
2. persoanele fizice i juridice care import mrfuri i servicii, cu excepia persoanelor fizice
care import mrfuri de uz sau consum personal, valoarea crora nu depete limitele
stabilite de bugetul de stat pe anul fiscal respectiv.
Obiectele impozabile constituie:
1. livrarea de ctre subiecii impozabili a mrfurilor i serviciilor, care reprezint rezultatul
activitii de ntreprinztor n RM.
2. importul mrfurilor i serviciilor n RM, cu excepia mrfurilor de uz sau consum
personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit n legea
bugetului pe anul respectiv.
Cotele T.V.A. sunt prevzute n dou acte normative. Conform Codului Fiscal sunt stabilite:
cota de 20%, numit i cota standard
cota zero (0%).
Conform Legii Bugetului pentru anul 2004, este stabilit cota redus de 8% i 5%.
Cota standard se aplic asupra:
30
tuturor livrrilor impozabile efectuate n RM.
importurilor de mrfuri i servicii.
Cota zero se aplic la:
mrfurile i serviciile exportate;
toate tipurile de transport internaional de mrfuri i pasageri;
energia electric destinat populaiei livrat de ctre ntreprinderile productoare reelelor de
distribuie, precum i energia electric livrat populaiei de ctre reelele de distribuie;
energia termic i apa cald destinate populaiei livrate de ctre ntreprinderile productoare
reelelor de distribuie, precum i energia termic i apa cald destinate populaiei livrate de
ctre ntreprinderile productoare i reelele de distribuie, ntreprinderile de termoficare
locale, cazangerii, staii termice i staii-grup;
mrfurile i serviciile destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni
asimilate lor n RM, precum i a uzului sau consumului personal al membrilor personalului
diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i a membrilor familiei care locuiesc
mpreun cu ei, pe baz de reciprocitate, n modul stabilit de Guvern;
mrfurile i serviciile organizaiilor internaionale n limitele acordurilor la care RM este
parte. Lista organizaiilor internaionale se stabilete n legea bugetului pe anul fiscal
respectiv;
lucrrile de construcie a locuinelor efectuate prin metoda ipotecar;
mrfurile (serviciile) livrate n zona economic liber din afara teritoriului vamal al
Republicii Moldova, livrate din zona economic liber n afara teritoriului vamal al RM,
livrate n interiorul zonei economice libere, precum i cele livrate ntre rezidenii diferitelor
zone economice libere ale RM. Mrfurile livrate din zona economic liber pe restul
teritoriului vamal al RM se impun cu TVA conform legislaiei fiscale.
Cota redus de 8% se aplic la:
pine, produse de panificaie;
lapte i produsele lactate, livrate pe teritoriul RM, cu excepia produselor alimentare pentru
copii care sunt scutite de TVA;
zahrul, att importat, ct i cel livrat pe teritoriul RM.
Cota redus de 5% se aplic la:
gazele naturale i gazele lichefiate, att la cele importate, ct i la cele livrate pe teritoriul
RM;
unele produse de fitotehnie i zootehnie, lista crora este stabilit n Legea Bugetului de Stat
pe anul respectiv.
Pentru determinarea T.V.A. ce trebuie achitat la buget pentru fiecare perioad fiscal, este
necesar s se calculeze:
1. T.V.A. achitat sau care urmeaz a fi achitat de ctre consumatori pentru mrfurile,
serviciile livrate lor (TVA colectat);
2. T.V.A. achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorilor la procurarea bunurilor materiale
i la prestarea serviciilor (inclusiv TVA la valorile materiale importate)- T.V.A. deductibil.
Obligaia fiscal a T.V.A. (T.V.A. ce trebuie achitat la buget) se determin n modul urmtor:
TVA buget = TVA colectat - TVA deductibil.
T.V.A. colectat i T.V.A. deductibil se calculeaz n baza Registrului de eviden a livrrilor
i Registrului de eviden a procurrilor (care sunt completate n baza facturilor fiscale).
Perioada de calcul al obligaiei fiscale a T.V.A. constituie o lun calendaristic. Perioada de
dare de seam i de stingere a obligaiei fiscale constituie luna calendaristic, ce urmeaz dup
perioada de calcul al obligaiei fiscale.
Fiecare subiect impozabil este obligat s prezinte declaraia cu privire la T.V.A. pentru fiecare
perioad fiscal la inspectorate fiscale teritoriale. Declaraia se ntocmete pe un formular oficial,
care este prezentat la serviciul Fiscal de Stat nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup
ncheierea perioadei fiscale.
31
Bibliografie:
1. Codul Fiscal (Titlul III).
2. Legea pentru punerea n aplicare a Titlului III al Codului fiscal Nr.1417-XIII din 17.12.97.
3. Legea nr.732-XV din 13.12.2001 cu privire la introducerea i punerea n circulaie a
facturilor fiscale.
4. Legea bugetului pe anul 2004.
5. Regulamentul Ministerului Finanelor cu privire la aplicarea TVA din 01.11.1999.
6. Instruciunea Inspectoratului Fiscal de Stat privind restituirea sumelor TVA Nr. 19 din
23.07.2001.
7. Felicia Alexandru. Fiscalitate i preuri n economia de pia. Bucureti, 2002.
8. Luminia Ionescu. Controlul i implicaiile economice, financiare i fiscale ale impozitelor
indirecte.
Probleme
Problem-tip
Enun. Agentul economic a vndut n luna septembrie i octombrie 5430 i 3250 uniti de
produse. Preul pentru o unitate de produs este de 890 de lei (fr TVA). Din vnzrile efectuate n
luna octombrie 3000 de uniti de produse au fost exportate. n luna octombrie, au fost procurate de
la furnizori materie prim i materiale n sum de 556230 de lei (inclusiv TVA). Determinai TVA
de plat la buget pentru fiecare perioad fiscal. Indicai termenele de plat.
Rezolvare:
1. determinm TVA col. pentru luna septembrie:
TVAcol.= (5430 * 890) * 20% = 966540 lei.
TVA ded = 0 lei (deoarece achiziionri nu s-au efectuat).
TVA bug = 966540 lei
2. determinm TVAcol pentru luna octombrie:
TVAcol = (250 * 890) *20% + (3000* 890) * 0% = = 44500 lei
TVA ded = 546230 * 20% / 120% = 91038,33 lei
TVAbug = 44500-91038,33 = -46538,33 lei.
3. determinm limita posibil pentru restituire:
(3000 * 890) * 20% = 534000 lei
Limita posibil spre restituire se compar cu suma TVA bugetar calculat.
Rspuns: Agentului economic i se va restitui suma de 46538,33 de lei, deoarece aceast sum
se ncadreaz n limita calculat.
1. Agentul economic a efectuat n luna aprilie urmtoarele operaii:
a. a procurat de la furnizori materie prim n sum de 20500 lei (inclusiv TVA)
b. a vndut produse de panificaie pe teritoriul RM n sum de 12900 lei (fr TVA)
c. a exportat produse lactate n sum de 34500 lei (fr TVA).
Determinai obligaia fiscal pentru perioada indicat. Indicai termenele de plat.
2. Agentul economic a procurat n luna iunie de la furnizori produse lactate n valoare de

45634 de lei (inclusiv TVA). A realizat n aceeai perioad produse de panificaie n valoare de
78906 de lei (fr TVA). Determinai TVA de plat la buget. Indicai perioada fiscal i termenele
de plat.
3. Agentul economic a vndut n luna august produse pe teritoriul RM n valoare de 64590 de
lei i a exportat n valoare de 73564 de lei (fr TVA). A procurat de la furnizori materie prim i
materiale n sum de 82356 de lei (inclusiv TVA). Determinai TVA de plat la buget i indicai
termenele de plat.
32
4. Agentul economic a vndut n luna septembrie i octombrie 430 i 420 de uniti de produse.
Preul pentru o unitate de produs este de 890 de lei (fr TVA). Din vnzrile efectuate n luna
octombrie, 300 de uniti de produse au fost exportate. n luna septembrie, au fost procurate de la
furnizori materie prim i materiale n sum de 650680 (inclusiv TVA). Determinai TVA de plat
la buget pentru fiecare perioad fiscal. Indicai termenele de plat.
5. Agentul economic Varnia, n lunile martie, aprilie i mai, a vndut marf n valoare de
34567 de lei, 26543 de lei i 53427 de lei, respectiv (fr TVA). Au fost procurate de la furnizori
materie prim n martie n sum de 42219 lei, aprilie 13456 de lei, mai 2345 de lei (inclusiv
TVA). Determinai obligaia fiscal pentru perioada necesar. Indicai termenele de plat.
Teste
1. Conform Codului Fiscal (Titlul III), cotele TVA sunt urmtoarele:

a) 20%
b) 5%
c) 8%
d) 15%
e) 22%
f) 0%
2. Conform prevederilor titlului III al codului fiscal, pltitori ai T.V.A. sunt:

a) persoanele fizice i juridice, care efectueaz livrri impozabile pe teritoriul RM i la
export, i sunt nregistrate ca pltitori de T.V.A.
b) persoanele fizice i juridice, care import mrfuri i servicii, cu excepia persoanelor
fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, valoarea crora nu depete
limitele stabilite de bugetul de stat pe anul fiscal respectiv.
c) Persoanele fizice i juridice, care, pe parcursul anului fiscal, obin venit financiar din
orice surse aflate pe teritoriul Republicii Moldova.
Indicai varianta corect.
3. Sunt nregistrate n calitate de contribuabili ai TVA urmtoarele persoane:

a) subiectul care desfoar o activitate de ntreprinztor;
b) autoritile publice;
c) instituiile publice finanate din bugetul de stat;
c) instituiile publice finanate din bugetele locale;
d) deintorii patentei de ntreprinztor.
4. Perioada de calcul a obligaiei fiscale a T.V.A. constituie:

a) o lun calendaristic
b) trei luni calendaristice
c) ase luni calendaristice
5. Continuai enunul. Obiectul impozabil la T.V.A. reprezint valoarea livrrilor impozabile.

n valoarea livrrilor se include i:... ... .... ..... .....
6. Obligaia fiscal a T.V.A. (T.V.A. ce trebuie achitat la buget) se determin n modul
urmtor:
a) TVA buget = TVA colectat - TVA deductibil.
b) TVAbuget = TVAdeductibil -TVAcolectat
7. Suma TVA se reporteaz n urmtoarea perioad fiscal , dac:
33
a) suma TVA achitat furnizorului la procurarea valorilor materiale, serviciilor depete TVA
primit de la consumatori pentru mrfurile, serviciile livrate n aceast perioad.
b) suma TVA achitat furnizorului la procurarea valorilor materiale, serviciilor nu depete TVA
primit de la consumatori pentru mrfurile, serviciile livrate n aceast perioad.
c) suma TVA achitat furnizorului la procurarea valorilor materiale, serviciilor este egal cu
suma TVA primit de la consumatori pentru mrfurile, serviciile livrate n aceast perioad.
8. Continuai i explicai enunul: La depirea TVAded asupra TVAcol, ntreprinderile ce
produc pine i produse de panificaie i ntreprinderile ce prelucreaz lapte i produse lactate pot
cere restituirea acestei diferene n felul urmtor:
9. Continuai enunul. Pentru importator, valoarea mrfurilor, pe baza creia se calculeaz
TVA, este:... ................................................................................
10. Contribuabilii, nregistrai ca pltitori de TVA, beneficiaz de restituirea efectiv a sumelor
TVA n urmtoarele cazuri:
a) impozitarea mrfurilor (serviciilor) cu TVA la cota zero stabilit la livrrile de mrfuri,
servicii pentru export i toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri i
pasageri;
b) impozitarea mrfurilor cu TVA la cota zero, stabilit prin art.104 (b) al Titlului III al
Codului Fiscal;
c) impozitarea mrfurilor la cota standard 20% pentru mrfurile livrate pe teritoriul
republicii;
d) impozitarea mrfurilor la cota standard 20% pentru mrfurile importate pe teritoriul
republicii;
e) impozitarea mrfurilor la cota de 8% stabilit de art. 96 (b) al CF pentru care se prevede
restituirea TVA n conformitate cu art. 101 (3) din CF;
f) scoaterea mrfurilor strine de pe teritoriul vamal, plasate n regimul vamal de reexport.
Tema 7. ACCIZELE
Sintez
Conform Codului Fiscal, accizul este un impozit general de stat stabilit pentru unele mrfuri
de consum, pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc.
Suma accizului este inclus n preul mrfii sau serviciilor. n prezent, acest impozit este aplicat
n toate rile cu economie de pia. El este aezat asupra unui ir de mrfuri i poate fi privit sub
dou aspecte: n primul rnd, ca surs principal de venit a bugetului i, n al doilea rnd, ca mod de
limitare a consumului unor mrfuri supuse accizului (de regul, la mrfuri duntoare sntii).
Subiecii impunerii, n funcie de caracterul i tipul activitii, sunt:
a) persoanele fizice i juridice care se ocup cu prelucrarea i/sau producerea mrfurilor
supuse accizelor pe teritoriul Republicii Moldova;
b) persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accizelor, cu excepia mrfurilor
care sunt scutite de plata impozitului dat;
c) persoanele juridice care activeaz n domeniul jocurilor de noroc.
Agenii economici, care urmeaz a fi nregistrai n calitate de subieci impozabili, declar
ncperea de acciz.
ncperea de acciz reprezint totalitatea locurilor ce aparin subiectului impunerii, inclusiv
cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care sunt situate separat, determinate n
certificatul de acciz, unde mrfurile supuse accizelor se prelucreaz i/sau se fabric, se expediaz
(se transport) de ctre subiecii impunerii i unde se desfoar jocurile de noroc.
n cazul n care cererea de solicitare a certificatului de acciz conine informaii verificabile i
autentice, IFS elibereaz persoanei, care a naintat cererea, certificatul de acciz al agentului
34
economic nregistrat ca subiect impozabil cu acciz. Certificatul de acciz se elibereaz n termen
maxim de 2 zile din momentul primirii cererii de solicitare a lui.
n cazul apariiei unor modificri sau completri n documentele de constituire (cu excepia
schimbrii codului fiscal), condiionate de:
- reorganizarea formei organizatorico-juridice;
- schimbarea adresei juridice (inclusiv transferarea la un alt IFS teritorial sau oficiu fiscal);
- modificarea denumirii agentului economic;
- modificarea informaiei cu privire la locul ncperii de acciz etc.
- certificatul de acciz se nlocuiete.
Obiecte ale impunerii cu acciz sunt mrfurile supuse accizelor i licenele pentru activitatea n
domeniul jocurilor de noroc.
Drept baz impozabil servesc:
1. volumul n expresie natural (litru, ton, litru alcool absolut, buci, cm3);
2. valoarea mrfurilor, care, la rndul su, poate fi:
- valoarea, fr a ine cont de TVA i accize, pentru mrfurile de producere autohton;
- valoarea n vam a mrfii, pentru mrfurile importate;
3. costul licenei pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc.
La calcularea accizului se aplic dou tipuri de cote, a cror mrime, n dependen de tipul
mrfurilor, este stabilit n anexa la titlul IV al Codului fiscal (anexa 1):
1) n sum absolut la unitatea de msur a mrfii, care se aplic n situaiile cnd baza
impozabil pentru mrfurile accizate este volumul n expresie natural;
2) ad valorem n procente, care se aplic n situaiile cnd baza impozabil pentru mrfurile
accizate este valoarea mrfurilor fr a ine cont de TVA i accize, sau valoarea n vam a
mrfurilor importate.
Conform Codului fiscal sunt prevzute urmtoarele nlesniri la plata impozitului:
a) Accizele nu se achit de ctre persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum
personal, a cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare;
b) Accizele nu se achit la importarea urmtoarelor mrfuri:
- definite ca ajutor umanitar, stabilite de Guvern;
- destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republicii Moldova de
ctre oraganizaiile internaionale n limita acordurilor la care aceasta este parte;
- destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate lor n
Republica Moldova;
c) Accizele nu se achit n cazul n care subiectul impunerii export mrfuri supuse accizelor n
mod independent sau n baza contractului de comision;
d) Accizele nu se achit la introducerea mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul vamal i
plasarea acestora n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal, nimicire sau renunare n
folosul statului, precum i magazin duty free, cu excepia igrilor cu filtru de import;
e) etc.
Suma accizelor ce urmeaz a fi vrsat la buget se stabilete n conformitate cu volumul
impozabil. Pentru aceasta, se ia volumul sau valoarea mrfurilor supuse accizelor, n expresie
natural sau valoric i cotele accizelor la care ele se impun n expresie bneasc sau procentual de
pe unitate de marf, prin nmulirea cotei la cantitatea sau valoarea mrfii supuse accizelor.
Dac volumul impozabil este stabilit n uniti de msur, ce nu corespund cotelor stabilite ale
accizului, impozitarea se efectueaz n baza cotelor aprobate recalculndu-se volumele n unitatea
de msur dat.
Persoanele fizice i juridice care prelucreaz i/sau fabric mrfuri supuse accizelor,
nregistrate ca subieci ai impunerii, au dreptul la trecerea n cont a accizelor achitate la mrfurile
supuse accizelor, utilizate n procesul de prelucrare i/sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri
supuse accizelor.
Trecerea n cont se permite numai n limita cantitii de mrfuri supuse accizelor, folosite la
prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor, expediate ulterior din ncperea de acciz, n cazul prezenei
documentelor confirmative cu privire la achitarea accizelor la buget pentru materia prim utilizat.
35
Suma trecerii n cont a accizelor se determin de subiectul impunerii de sine stttor, n
momentul expedierii mrfurilor din ncperea de acciz.
Pentru persoanele fizice i juridice subieci ai impunerii cu accize, obligaia fiscal cu privire
la calcularea i achitarea accizelor la buget apare n momentul expedierii (transportrii) mrfurilor
supuse accizelor din ncperea de acciz.
Obligaia de achitare la buget a accizelor nu apare n cazul cnd ntreprinderea efectueaz
micarea intern de mrfuri supuse accizelor, adic cnd mrfurile se deplaseaz de la un loc al
ncperii de acciz n altul (din secia de producere la depozit).
Pentru persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accizelor, obligaia fiscal
apare concomitent cu termenul stabilit de legislaie pentru achitarea taxelor vamale.
Pentru persoanele juridice care activeaz n domeniul jocurilor de noroc, obligaia fiscal apare
concomitent cu achitarea taxei de licen pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc.
Livrrile de mrfuri supuse accizelor la export, efectuate de subiecii impunerii, sunt nite
livrri scutite de acciz.
Obligaia de a prezenta IFS teritoriale Declaraia privind accizele este pus n sarcina
pltitorilor de accize, cu excepia persoanelor fizice i juridice care efectueaz import de mrfuri.
Bibliografie:
1. Codul Fiscal al Republicii Moldova din 24.04.1997.
2. Instruciune cu privire la modul de calculare i achitare a accizelor, nr.03, din 16.08.2002.
3. Regulamentul cu privire la instituirea sistemului de marcare cu timbre de acciz a mrfurilor
din ar (indigene) i din import pasibile accizelor din 19.03.2001.
4. Regulament cu privire la ordinea perfectrii actelor i perceperii plilor vamale la importul
n Republica Moldova a mrfurilor supuse accizelor din 25.05.1998.
36
Anexa 1
Pentru anul 2004 sunt prevzute urmtoarele cote ale accizelor:
Unitatea de
Denumirea mrfii Cota accizului
msur
1. Cafea, chiar prjit, decofeinizat, nlocuitori de cafea valoarea n lei 10%
2. Icre roii valoarea n lei 20%
3. Icre negre (caviar), nlocuitori de icre negre valoarea n lei 25%
4. Bere fabricat din mal litru 1,00 lei
5. ampanie valoarea n lei 10%, dar nu mai
puin de 2,50
lei/litru
6. Vinuri spumante clasice, naturale valoarea n lei 10%, dar nu mai
puin de 2,50
lei/litru
7. Vinuri altele dect cele spumante i spumoase, must nefermentat
sau cu fermentarea oprit prin adugare de alcool, n recipiente cu
capacitatea de pn la 2 litri:
- cu o concentraie de alcool de pn la 13% n volum valoarea n lei 10%, dar nu mai
puin de 1,25
lei/litru
- cu o concentraie de alcool de peste 13% n volum valoarea n lei 10%, dar nu mai
puin de 1,50
lei/litru
8. Vinuri altele dect cele spumante i spumoase, must nefermentat
sau cu fermentarea oprit prin adugare de alcool, n recipiente cu
capacitatea de peste 2 litri:
- cu o concentraie de alcool de pn la 13% n volum valoarea n lei 5%, dar nu mai
puin de 0,25
lei/litru
- cu o concentraie de alcool de peste 13% n volum valoarea n lei 5%, dar nu mai
puin de 0,30
lei/litru
9. Vermuturi i alte vinuri din struguri proaspei valoarea n lei 10%, dar nu mai
puin de 1,50
lei/litru
10. Alcool etilic nedenaturat cu o concentraie de alcool de 80% vol litr/alcool absolut 0,09 lei/%vol/litru
sau mai mult, cu excepia celui utilizat n industria de parfumerie i
cosmetic
11. Alcool etilic i alte rachiuri, denaturate, de orice concentraie litr/alcool absolut 0,09 lei/%vol/litru
12. Alcool etilic nedenaturat cu o concentraie de alcool de pn la 80% valoarea n lei 30%, dar nu mai
n volum, rachiuri, lichioruri i alte buturi spirtoase puin de 0,10
lei/%vol/litru
13. igri de foi coninnd tutun 1000 buc 1240 lei
14. igarete:
- cu filtru 1000 buc 8,70 lei
- fr filtru 1000 buc 3,70 lei
15. Benzin tona 1200 lei
16. Motorin tona 500 lei
17. Parfumuri valoarea n lei 10%
18. mbrcminte din blan (de nurc, de samur, vulpe polar, vulpe) valoarea n lei 25%
19. Articole din giuvaiergerie valoarea n lei 10%
20. Magnetofoane, radiomagnetofoane, radiomagnetofoane auto, valoarea n lei 15%
playere auto
21. Aparate video de nregistrat sau reprodus bucata 10 euro
22. Aparate de luat vederi fixe i alte camere video bucata 30 euro
23. Licena pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc valoarea n lei 25%
etc.
37
Probleme tip:
Problema 1.
Enun. Agentul economic a realizat n luna septembrie urmtoarele mrfuri:
Parfum 560 de buci, a cte 340 lei bucata.
Articole de giuvaiergerie 330 de buci, a cte 970 lei bucata.
Preurile indicate nu includ accize i TVA. Determinai impozitele calculate la realizarea
acestor mrfuri.
Rezolvare: Determinm valoarea mrfurilor:

Parfum: 560*340=190400 lei
Articole de giuvaiergerie: 330*970=320100 lei
Calculm accizul:
Parfum: 190400*10% / 100% = 19040 lei
Articole de giuvaiergerie: 320100 *10% / 100% = 32010 lei
Calculm TVA:
Parfum: (190400 + 19040) * 20% / 100% = 41888 lei
Articole de giuvaiergerie: (320100 + 32010) * 20% / 100% = = 70422 lei
TVA spre plat la buget = 41888 + 70422 = 112310 lei.
Rspuns: Accizul pentru parfum constituie 19040 de lei, accizul pentru articole de giuvaergerie
32010 de lei, suma TVA spre plat la buget 112310 de lei.
Problema 2.
Enun. Subiectul impozabil a importat 100 de flacoane de parfum, al cror cost vamal include
impozitele i taxele necesare a fi achitate la import, n afar de accizele i TVA, constituie 41600 de
lei. Determinai suma accizelor i TVA ce trebuie s fie achitat la buget.
Rezolvare
1) Acciz=41600 x 10%/100%=4160 lei
2) TVA= (41600+4160) x 20%/100% = 9152 lei
Rspuns: Suma accizelor care trebuie s fie achitate din valoarea mrfii importate constituie
4160 lei i TVA constituie 9152 lei.
Problema 3.
Enun. ntreprinderea de producie a expediat din ncperea de acciz: 800 de sticle de vin clasic
spumant, volumul unei sticle este 0,75 litri, preul 19 lei pentru o unitate i 2950 de sticle de
ampanie cu volumul unei sticle 0,75 litri, cu preul unei sticle de 33 de lei pentru o unitate. Preul
nu include TVA i accize. Determinai suma accizului i TVA necesare a fi transferate n buget
(accizul prevzut pentru ampanie i vinuri spumante clasice din valoare n lei constituie 10%, dar
nu mai puin de 2.5 lei/litru).
Rezolvare
1. Costul partidei de marf =800x19+2950x33=112550 lei
2. Accizul = 112550x10%/100%=11255 lei
3. Accizul pentru un litru = 11255/(800x0.75+2950x0.75) = = 4 lei/litru
4. TVA =(112550+11255) x 20%/100% =24761 lei
Rspuns: Suma accizelor constituie 11255 de lei, suma TVA 24761 lei.
Probleme de rezolvat:
Problema 1.
Agentul economic a realizat n luna august urmtoarele mrfuri:
Motorin 660 tone.
Aparate video de nregistrat 30 buci.
38
Determinai accizele necesare de achitat la buget.
Problema 2.
SRL Star a importat n luna august urmtoarele mrfuri:
igri cu filtru 20 000 de pachete, preul unui pachet constituie 6 lei.
ampanie 35 000 de sticle cu capacitatea de 0,75 litri, preul unei sticle constituie 20 de lei.
Taxa vamal pentru ambele tipuri de mrfuri constituie 10% din costul vamal, taxa pentru
efectuarea procedurilor vamale constituie 0,2% din costul vamal.
Determinai toate impozitele ce trebuie achitate n vam.
Problema 3.
ntreprinderea de producie a expediat din ncperea de acciz: 1000 de sticle de bere, volumul
unei sticle este 0,5 litri, preul pentru o unitate constituie 4 lei i 700 de sticle de vin spumant clasic
cu volumul unei sticle de 0,75 litri, cu preul unei sticle de 25 de lei. Preul nu include TVA i
accize. Determinai suma accizului i TVA necesare a fi transferate n buget.
Teste
1. Care din mrfurile de mai jos constituie obiecte ale impunerii cu acciz:
a. igrile
b. Produsele de panificaie
c. mbrcmintea din blan
d. ampania
2. Trecerea n cont a accizelor se permite pentru urmtoarele categorii de contribuabili
(alegei varianta corect):
a. Persoanele fizice i juridice care prelucreaz i/sau fabric mrfuri supuse accizelor,
nregistrate ca subieci ai impunerii, au dreptul la trecerea n cont a accizelor achitate la
mrfurile supuse accizelor, utilizate n procesul de prelucrare i/sau de fabricare pentru
obinerea altor mrfuri supuse accizelor;
b. Persoanele fizice i juridice nregistrate ca subieci ai impunerii cu acciz, care import
mrfuri supuse accizelor, au dreptul la trecerea n cont a accizelor achitate la mrfurile
supuse accizelor, vndute pe teritoriul Republicii Moldova.
3. ncperea de acciz reprezint (alegei varianta corect):
a. Totalitatea locurilor ce aparin subiectului impunerii, inclusiv cldirile, ncperile,
teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care sunt situate separat, determinate n
certificatul de acciz, unde mrfurile supuse accizelor se prelucreaz i/sau se fabric, se
expediaz (se transport) de ctre subiecii impunerii i unde se desfoar jocurile de
noroc;
b. Totalitatea locurilor cu destinaie de depozite, ce aparin subiectului impunerii, unde se
pstreaz mrfurile supuse accizelor.
4. Care din mrfurile de mai jos nu se supun obligatoriu marcrii cu timbru de acciz:
a. Vinurile spumante i spumoase, divinurile n sticle de suvenire cu capacitatea de 0,25
litri, 1,5 litri, 3 litri i 6 litri;
b. Articolele de tutun comercializate pe teritoriul Republicii Moldova;
c. Buturile alcoolice importate i comercializate pe teritoriul Republicii Moldova.
5. Obligaia de a prezenta Inspectoratelor fiscale de stat teritoriale Declaraia privind
accizele este pus n sarcina urmtoarelor categorii de contribuabili (alegei varianta
corect):
a. Pltitorilor de accize care prelucreaz i/sau produc mrfuri supuse accizelor pe teritoriul
Republicii Moldova, precum i a celor care import mrfuri supuse accizelor;
b. Pltitorilor de accize, cu excepia persoanelor fizice i juridice care import mrfuri
supuse accizelor.
6. n ce moment apare obligaia de a achita accizele pentru persoanele fizice i juridice,
care import mrfuri supuse accizelor:
39
a. Concomitent cu termenul stabilit de legislaie pentru achitarea taxelor vamale;
b. La expedierea mrfurilor din ncperea de acciz;
c. La deplasarea mrfurilor de la un depozit la altul al agentului economic.
7. n ce etap are loc marcarea cu timbre de acciz n cazul fabricrii mrfurilor pe
teritoriul Republicii Moldova (alegei varianta corect):
a. n momentul fabricrii mrfurilor;
b. n momentul expedierii mrfurilor din ncperea de acciz.
8. Cte ncperi de acciz poate avea subiectul impozabil:
a. Mai multe ncperi de acciz
b. O singur ncpere de acciz
9. Continuai fraza certificatul de acciz reprezint...
10. Costul timbrelor de acciz include (alegei varianta corect):
a. Costul timbrului i profitul aferent tipririi lui;
b. Accizele datorate bugetului.
Tema 8. TAXELE VAMALE

Sintez
Taxa vamal reprezint o plat obligatorie, perceput de ctre organele vamale, la introducerea sau
scoaterea de pe teritoriul vamal al RM.
Taxele vamale se aplic conform tarifului vamal. Tariful vamal reprezint catalogul care cuprinde
nomenclatorul de mrfuri introduse sau scoase de pe teritoriul vamal, precum i cotele taxei vamale
aplicate acestor mrfuri. Nomenclatorul de mrfuri este lista care cuprinde codurile, denumirile i
descrierea mrfurilor corespunztoare sistemelor de clasificare aplicate n practica internaional.
Obiectul impunerii cu taxe vamale sunt mrfurile importate, exportate sau aflate n tranzit pe
teritoriul RM.
n R.Moldova, n funcie de cotele taxelor vamale, se aplic urmtoarele tipuri de taxe:
1) Ad valorem care se calculeaz n cote procentuale fa de valoarea n vam a mrfii;
2) Specific se calculeaz n cote fixe pe unitate de marf;
3) Combinat se aplic concomitent cotele fixe i procentuale;
4) Excepional (n dependen de marfa la care se aplic taxele vamale) exist:
Taxa special,
Taxa antidumping,
Taxa compensatorie.
Sunt prevzute urmtoarele tipuri de proceduri vamale cu, respectiv, taxele n mrime de:
- perfectarea vamal a mrfurilor: 5 euro la valoarea n vam a mrfii de la 50 pn la 1000 euro;
0.2%, dar nu mai mult de 900 euro la valoarea n vam a mrfii de peste 1000 euro;
- perfectarea vamal a importului sau exportului temporar al proprietii 30 euro;
- pstrarea mrfurilor la depozitele vamale: n primele 10 zile 0.1 euro de fiecare kg pentru
fiecare zi de pstrare; n urmtoarele zile calendaristice 0.5 euro de fiecare kg pentru fiecare zi
de pstrare;
- escortarea mrfurilor 0.5 euro pentru 1 km distan.
Valoarea n vam a mrfii introduse pe teritoriul vamal se determin prin urmtoarele metode:
a) n baza valorii tranzaciei cu marfa respectiv ori n baza preului efectiv pltit sau de pltit;
b) n baza valorii tranzaciei cu marf identic;
c) n baza valorii tranzaciei cu marf similar;
d) n baza costului unitar al mrfii;
e) n baza valorii calculate a mrfii;
f) Prin metoda de rezerv.
40
Sunt scutite de taxa vamal:
1) Mijloacele de transport folosite la transporturile internaionale de pasageri i de bagaje, de mrfuri,
precum i obiectele de aprovozionare tehnico-material, echipamentul, combustibilul, alimentele,
necesare pentru exploatarea acestor mijloace de transport n cursul deplasrii sau procurate n
strintate n legtur cu lichidarea defeciunilor, n suma stabilit de actele legislative
corespunztoare;
2) Mrfurile de uz oficial introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal de ctre cetenii strini, n
conformitate cu legislaia, precum i cu acordurile internaionale la care RM este parte;
3) Valuta naional, valuta strin (cu excepia celei folosite n scopuri numismatice), precum i
hrtiile de valoare, n conformitate cu legislaia;
4) Mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor umanitar, destinaia
lor fiind confirmat de o comisie de stat special;
5) Mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor cu titlu gratuit
(donaii), destinaia lor fiind confirmat de organul abilitat;
6) Mrfurile introduse provizoriu pe sau scoase provizoriu de pe teritoriul vamal sub supraveghere
vamal n cadrul regimurilor vamale respective;
7) Mrfurile destinate terelor ri, trecute prin teritoriul vamal sub supraveghere vamal n regim
de tranzit;
8) Mrfurile trecute peste frontiera vamal de ctre persoanele fizice i care nu sunt destinate
pentru activitatea de producie sau comercial, n conformitate cu Codul vamal;
9) Mrfurile care se import provizoriu n zonele liberei iniiative pentru a fi prelucrate i, ulterior,
exportate;
10) Publicaiile periodice, crile ce in de domeniul nvmntului, tiinei i culturii, materialele
didactice pentru instituiile precolare, de nvmnt i curative;
11) Mrfurile importate pentru realizarea n regimul vamal n magazinele duty free;
12) Mrfurile importate n Moldova n contul creditelor i granturilor, oferite Guvernului sau
acordate cu garania statului, din contul mprumuturilor, acordate de ctre organizaiile
financiare internaionale.
Bibliografie:
1. Legea Republicii Moldova cu privire la tariful vamal.
2. Brezeanu Petre. Fiscalitate: concepte, modele, teorii, mecanisme i practici fiscale. Editura
Economic, Bucureti, 1999;
3. Brezeanu Petre. Finanele publice i fiscalitatea ntre teorie i practic. Bucureti, 1998.
4. Corduneanu Carmen. Sistemul fiscal n tiina finanelor. Bucureti, 1998.
5. Manole Tatiana. Finanele publice locale: teorie i aplicaii, Editura Cartier, Chiinu 2000;
6. Nemec, Glen Wright Finane publice, teorie i practic n tranziia central-europen, Tacis,
2000.
Probleme-tip
Problema 1.
Enun:
Un agent economic a importat mrfuri (parfum, cota 6.5%) n valoare de 700000 de lei. S se
determine taxa vamal la importul acestei mrfi.
Rezolvare:
n cazul taxei Ad valorem, care se calculeaz n cote procentuale fa de valoarea n vam a
mrfii, taxa vamal va constitui:
TV = Vm x Cp;
Unde: TV este taxa vamal;
Vm valoarea n vam a mrfii;
Cp cota procentual a mrfii date.
TV = 700000 x 0.065 = 45500 lei
Rspuns: 45500 lei.
41
Problema 2.
Enun:
SRL Ozon a importat produse alimentare (unt, cota 15%) n valoare de 2500000 de lei. S
se determine taxa vamal la importul acestei mrfuri i perfectarea vamal a mrfurilor.
Rezolvare:
Taxa vamal (care se calculeaz n cote procentuale fa de valoarea n vam a mrfii) va
constitui:
TV = Vm x Cp;
TV = 2500000 x 0.15 = 37500 lei
Taxa pentru perfectarea vamal a mrfurilor (innd cont de faptul c valoarea mrfurilor
depete 1000 euro):
Tpm = Vm x 0.002
Tpm = 2500000 x 0.002 = 5000 lei
Suma total (St):

St = 37500 + 5000 = 42500 lei
Rspuns: 42500lei.
Problema 3.
Enun:
SA Orizont import mbrcminte din piele (la cota 15%). Valoarea n vam a mrfurilor
introduse pe teritoriul vamal este determinat n sum de 1200000 lei. Greutatea mrfii 850 kg. n
urma unor circumstane mrfurile au fost pstrate la depozitele vamale timp de 4 zile. Pe parcursul
acestui timp, raportul mediu MDL /EURO a constituit 16.5. S se determine taxa vamal la
importul acestei mrfuri i plata pentru diferite tipuri de proceduri vamale.
Rezolvare:
Taxa vamal va constitui:
Tv = Vm x Cp;
Tv = 1200000 x 0.15 = 180000 lei
Taxa pentru perfectarea vamal a mrfurilor:
Tpm = Vm x 0.002;
Tpm = 1200000 x 0.002 = 2400 lei
Taxa pentru pstrarea mrfurilor la depozitele vamale (n primele 10 zile 0.1 euro de fiecare
kg pentru fiecare zi de pstrare):
Tdv = Gm x 0.1xRm x 4;
Unde: Gm indic greutatea mrfii;
Rm raportul mediu MDL /EURO pe parcursul pstrrii.
Tdv = 850 x 0.1 x 16.5 x 4 = 5610 lei

Suma total(St):
St = Tv +Tpm + Tdv;
St = 2400 + 180000 + 5610 = 188010 lei
Rspuns: 188010 lei.
Problema 4.
Enun. Un importator a introdus pe teritoriul vamal al rii mrfuri (suc de portocale, la cota
5%). Valoarea n vam a mrfurilor este de 660000 lei. Mrfurile au fost escortate la o distan de
120 km. n acel moment, raportul MDL /EURO a constituit 16.4. S se determine taxa vamal la
importul acestei mrfi i plata pentru procedurile vamale.
Rezolvare:
Taxa vamal va constitui:
Tv = Vm x Cp;
42
Tv = 660000 x 0.05 = 33000 lei
Taxa pentru perfectarea vamal a mrfurilor:
Tpm = Vm x 0.002;
Tpm = 660000 x 0.002 = 1320 lei
Taxa pentru escortarea mrfurilor (0.5 euro pentru 1 km distan):
Te = L x 0.5 x Rm;
Unde: Te indic taxa pentru escortarea mrfurilor;
L distana escortrii.
Te = 120 x 0.5 x 16.4 = 984 lei
Suma total(St):
St = Tv +Tpm + Te;
St = 33000 + 1320 + 984 = 35304 lei
Rspuns: 35304 lei.
Problema 1.
Un agent economic a importat suc de portocale (cota 5%) n valoare de 680000 lei. S se
determine taxa vamal la importul acestei mrfi.
Problema 2.
SA Vitrum a importat produse alimentare (margarin, cota 5%) n valoare de 100000 lei.
S se determine taxa vamal la importul acestei mrfi i perfectarea vamal a mrfurilor.
Problema 3.
SRL Magnus import produse de parfumerie (la cota 6,5%). Valoarea n vam a mrfurilor
introduse pe teritoriul vamal este determinat n sum de 3200000 lei. Greutatea mrfii 450 kg. n
urma unor circumstane, mrfurile au fost pstrate la depozitele vamale timp de 12 zile. Pe
parcursul acestui timp, raportul mediu MDL /EURO a constituit 16.6. S se determine taxa vamal
la importul acestei mrfi i plata pentru diferite tipuri de proceduri vamale.
Problema 4.
La 1 februarie, un importator a introdus pe teritoriul vamal al rii mrfuri (roii proaspete la
cota 10%). Valoarea n vam a mrfurilor este de 365000 lei. Mrfurile au fost escortate pe o
distan de 130 km. n acel moment, raportul MDL /EURO a constituit 16.5. S se determine taxa
vamal la importul acestei mrfi i plata pentru procedurile vamale.
Problema 5.
SRL Bahus a importat bere (cota vamal 1 euro pentru 1litru). Valoarea n vam a
mrfurilor introduse pe teritoriul vamal este determinat n sum de 900000 lei. S se determine
toate impozitele i taxele, care necesit a fi achitate la frontier.
Teste
1. Care sunt mrfurile similare?

a) mrfurile care se aseamn sub toate aspectele cu marfa de evaluat, inclusiv sub aspectul
caracteristicilor fizice, calitii i reputaiei ei pe pia. Deosebirile neeseniale de aspect
exterior nu pot constitui o piedic pentru a considera identice mrfurile care corespund
celorlalte caracteristici ale definiiei;
b) mrfurile care, dei nu se aseamn sub toate aspectele, au caracteristici asemntoare i
snt produse din materiale asemntoare, ceea ce le permite s ndeplineasc aceleai
funcii i s fie interschimbabile din punct de vedere comercial;
43
c) mrfurile ncadrate, conform Nomenclatorului de mrfuri al Republicii Moldova,
aprobat de ctre Guvern, ntr-o grup sau ntr-o categorie de mrfuri produse de o
anumit ramur de producie sau de un anumit sector de producie.
2. Ce este taxa special?

a) taxa aplicat n cazul introducerii pe teritoriul vamal a mrfurilor, la producerea sau la
exportul crora, direct sau indirect, au fost utilizate subvenii, dac sunt lezate interesele
sau apare pericolul cauzrii prejudiciilor materiale productorilor autohtoni de mrfuri
identice sau similare ori apar piedici pentru organizarea sau extinderea n ar a
produciei de mrfuri identice sau similare;
b) taxa perceput n cazul introducerii pe teritoriul vamal a unor mrfuri la preuri mai mici
dect valoarea lor n ara exportatoare n momentul importului, dac sunt lezate
interesele sau apare pericolul cauzrii prejudiciilor materiale productorilor autohtoni de
mrfuri identice sau similare ori apar piedici pentru organizarea sau extinderea n ar a
produciei de mrfuri identice sau similare;
c) taxa aplicat n scopul protejrii mrfurilor de origine indigen la introducerea pe
teritoriul vamal a mrfurilor de producie strin n cantiti i n condiii care cauzeaz
sau pot cauza prejudicii materiale considerabile productorilor de mrfuri autohtoni.
3. De ctre care organ se stabilesc cotele taxei vamale i lista mrfurilor supuse acesteia?
a) Guvern;
b) Departamentul Vamal;
c) Preedintele rii;
d) Parlament.
4. n conformitate cu ce se aplic cotele taxei vamale?
a) legislaia Republicii Moldova;
b) acordurile internaionale la care Republica Moldova este parte;
c) legislaia i acordurile internaionale la care Republica Moldova este parte.
5. Pentru care mrfuri se aplic sistemul de determinare a valorii n vam a mrfurilor?
a) pentru toate mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal;
b) pentru toate mrfurile introduse pe teritoriul vamal;
d) pentru toate mrfurile scoase de pe teritoriul vamal.
6. De ctre cine se stabilesc modul i condiiile de declarare a valorii n vam a mrfurilor
introduse pe i scoase de pe teritoriul vamal, precum i forma declaraiei?
a) Guvern;
b) Parlament;
c) Departamentul Vamal;
d) Acordurile internaionale.
7. n ce mod sunt suportate cheltuielile de ctre cumprtor pentru serviciile de inspecie
nainte de expediie a mrfurilor de import?
a) nu se includ n valoarea n vam a mrfurilor importate;
b) se includ n valoarea n vam a mrfurilor importate;
c) se includ n valoarea n vam a mrfurilor importate n mrime de 50%.
8. Ce servete drept baz la determinarea valorii n vam a mrfii n cazul n care poate fi
luat valoarea uneia din urmtoarele tranzacii cu mrfuri identice sau similare?
a) cea mai mic valoare a tranzaciei;
b) cea mai mare valoare a tranzaciei;
c) valoarea medie ntre cea mai mic i cea mai mare valoare a tranzaciei.
9. Care stat se consider drept ar de origine a mrfii?
44
a) ara n care ea a fost fabricat integral sau a fost supus unei prelucrri suficiente
conform criteriilor stabilite de prezenta lege i de acordurile internaionale la care
Republica Moldova este parte;
b) un grup de ri;
c) o uniune vamal de ri;
d) o parte a rii;
e) toate cele enumerate.
10. n modul prevzut, de care organ se acord facilitile tarifare?
a) Guvern;
b) legislaie i de acordurile internaionale la care Republica Moldova este parte;
c) Parlament i Guvern;
d) Departamentul Vamal;
e) Guvern i de acordurile internaionale la care Republica Moldova este parte.
Tema 9. TAXELE FONDULUI RUTIER
Sintez
Sursele de constituire a fondului rutier snt:

a. defalcrile de la accizele la benzin i la motorin;
b. taxa de trecere pe drumurile Republicii Moldova a vehiculelor nenmatriculate n republic,
perceput de la beneficiarii lor, care nu au relaii fiscale cu bugetul republicii i care folosesc
teritoriul ei pentru trecere cu vehicule, pentru transportul de ncrcturi i de pasageri;
c. taxa de folosire a drumurilor, perceput de la posesorii de vehicule nmatriculate n Republica
Moldova, cu excepia defalcrilor la bugetele unitilor administrativ-teritoriale;
d. taxa de eliberare a autorizaiilor pentru circulaia vehiculelor a cror mas total, sarcin masic
pe osie i gabarite depesc limitele admise i taxa pentru efectuarea de lucrri i amplasarea de
obiective pentru prestarea serviciilor rutiere n zona de protecie a drumurilor;
e. mijloacele de la eliberarea autorizaiilor pentru transporturi rutiere internaionale, carnetelor
(carnete de drum la autorizaii multilaterale CEMT) i taxele pentru transporturi rutiere
internaionale (taxe adecvate), achitate de persoane fizice i juridice;
f. amenzile aplicate pentru nerespectarea regulilor transportului de cltori, deteriorarea
drumurilor, construciilor i utilajelor rutiere, a plantaiilor aferente drumurilor.
g. taxa pentru gazul lichefiat importat;
h. taxa pentru comercializarea gazelor naturale destinate utilizrii n calitate de carburani pentru
unitile de transport auto.
Fondul rutier are o destinaie special, fiind utilizat pentru finanarea:
a) ntreinerii, reparaiei i reconstruciei drumurilor publice naionale i locale;
b) proiectrii de drumuri;
c) dezvoltrii bazei de producie a unitilor care deservesc drumurile;
d) producerii de materiale de construcie rutier;
e) procurrii de tehnic i utilaj pentru ntreinerea drumurilor;
f) lucrrilor de cercetare tiinific, de proiectare si construcie n domeniu;
g) administrrii gospodriei drumurilor.
Modul de distribuire a mijloacelor fondului pentru drumurile publice naionale i locale se
aprob anual de Guvern, inndu-se cont de faptul c cel puin 50 la sut din ele se vor utiliza pentru
finanarea drumurilor naionale. Volumul mijloacelor necesare pentru ntreinerea drumurilor se
determin conform normativelor stabilite pentru un kilometru de drum i lungimii lor. Volumul
mijloacelor necesare pentru reparaia i reconstrucia drumurilor se aprob de Guvern n
conformitate cu nomenclatorul acestor drumuri.
45
Cuantumul mijloacelor pentru ntreinerea drumurilor se stabilete lundu-se ca baz
normativele pentru un kilometru de drum i lungimea lor total. Normativele se elaboreaz de
organul abilitat al administraiei publice centrale i se avizeaz de Ministerul Ecologiei,
Construciilor i Dezvoltrii Teritoriului i de Ministerul Finanelor.
Felul lucrrilor aferente ntreinerii, reparaiei i reconstruciei drumurilor se stabilete prin
Instruciunile cu privire la clasificarea lucrrilor, aprobate de organul abilitat al administraiei
publice centrale, de comun acord cu Ministerul Finanelor, n baza prescripiilor tehnice de
ntreinere i de reparaie a drumurilor.
Necesarul de mijloace pentru anul planificat se determin inndu-se cont de necesitatea
asigurrii integritii drumurilor, meninerii lor ntr-o stare corespunztoare desfurrii n siguran
a circulaiei rutiere.
Bibliografie
1. Legea cu privire la fondul rutier 720-XIII din 2.02.96
2. Regulamentul privind ordinea formrii i folosirii fondului rutier 893-XIII din 26.06.96
3. Legea privind introducerea schimbrilor i completrilor n unele acte normative 430-XV
31.10.03
4. Legea privind bugetul de stat pentru anul 2004 474 din 27 noiembrie 2003
Teste
1. Care din punctele indicate mai jos nu corespund destinaiilor speciale ale fondului
rutier:
a. ntreinerea, reparaia i reconstrucia drumurilor publice naionale i locale;
b. proiectarea de drumuri;
c. dezvoltarea bazei de producie a unitilor care deservesc drumurile;
d. producerea de materiale de construcie rutier;
e. achitarea salariilor colaboratorilor poliiei rutiere.
2. Care din punctele indicate mai jos nu constituie surse de constituire a fondului rutier:
a. defalcrile de la accizele la benzin i la motorin;
b. taxa de trecere pe drumurile Republicii Moldova a vehiculelor nenmatriculate n
republic perceput de la beneficiarii lor care nu au relaii fiscale cu bugetul republicii i
care folosesc teritoriul ei cu ncrcturi i de pasageri;
c. defalcrile de la TVA i impozitul pe venit;
d. taxa de folosire a drumurilor, perceput de la posesorii de vehicule nmatriculate n
Republica Moldova, cu excepia defalcrilor la bugetele unitilor administrativ-
teritoriale;
e. taxa de eliberare a autorizaiilor pentru circulaia vehiculelor a cror mas total, sarcin
masic pe osie i gabarite depesc limitele admise i taxa pentru efectuarea de lucrri i
amplasarea de obiective pentru prestarea serviciilor rutiere n zona de protecie a
drumurilor.
3. De care din factorii de mai jos depinde necesarul de mijloace ale fondului rutier
pentru anul planificat:
a. Necesarul de mijloace pentru anul planificat se determin inndu-se cont de necesitatea
asigurrii integritii drumurilor, meninerii lor ntr-o stare corespunztoare desfurrii
n siguran a circulaiei rutiere.
b. Necesarul de mijloace pentru anul planificat se determin inndu-se cont de necesitatea
asigurrii colectrii veniturilor la bugetul de stat.
4. Cui i revine rspunderea pentru utilizarea conform destinaiei a fondului rutier:
a. Ministerului Finanelor;
b. Organului de administrare a gospodriei rutiere.
5. Cine execut controlul asupra utilizrii fondului rutier conform destinaiei:
a) Ministerul Finanelor;
b) Administraia public local.
46
Tema 10. IMPOZITUL PRIVAT
Sintez
Impozitul privat este inclus n sistemul impozitelor generale de stat. Modul de achitare a
acestuia se reglementeaz prin Legea bugetului de stat, Hotrrea Guvernului Republicii Moldova
Nr.998 din 29.09.00. Aprobarea Regulamentului cu privire la concursurile comerciale,
investiionale i tratativele directe privind privatizarea patrimoniului public.
Impozitul privat este o plat, ncasat pn la semnarea contractului de vnzare-cumprare a
patrimoniului public, inclusiv a aciunilor, i este vrsat de ctre cumprtorul patrimoniului, n
bugetul de stat.
Obiectul calculrii impozitului privat reprezint patrimoniul public privatizabil, inclusiv n
Programul de privatizare sub form de pachete unice sau divizate de aciuni i cote de participaie n
societile economice, cu excepia obiectelor ce nu pot fi supuse privatizrii.
Subiecii (pltitorii) impozitului privat ce pot achiziiona bunuri publice sunt:
1. Persoanele fizice i juridice din Republica Moldova, cu excepia autoritilor administraiei
publice, ntreprinderile de stat i municipale, instituiilor finanate de la bugetul de stat sau
locale.;
2. Persoanele fizice sau juridice strine, cu excepiile stabilite de legislaia n vigoare;
3. Apatrizii (persoane care nu au cetenia nici unui stat).
Conform art.6 din Legea Bugetului de Stat pentru anul 2004, impozitul privat se ncaseaz n
mrime de 1% de la valoarea bunurilor proprietate public procurate n procesul privatizrii,
inclusiv din valoarea aciunilor procurate.
Evaluarea obiectelor incluse n Programul de privatizare i determinarea preului se efectueaz
conform actelor normative n vigoare i standardelor naionale.
Administrarea impozitului privat. Responsabilitatea pentru corectitudinea calculrii
impozitului i plata acestuia la timp revine att organelor rspunztoare de organizarea privatizrii,
ct i contribuabililor.
Darea de seam pe impozitul privat se prezint la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat (IFPS)
de ctre persoana ce achiziioneaz patrimoniul public, n corespundere cu forma IP (Impozitul
Privat) stabilit de IFPS.
Termenul prezentrii drii de seam este pn n ultima zi a lunii ce urmeaz trimestrului n
care a avut loc ntocmirea contratului de vnzare-cumprare.
Pentru neachitarea la termen a impozitului privat, contribuabilii sunt trai la rspundere
conform Titlului V al Codului Fiscal.
Bibliografie:
1. Hotrrea Guvernului Republicii Nr. 998 din 29.09.2000 cu privire la privatizarea

Patrimoniului Public.
2. Regulamentul concursurilor investiionale i comerciale i negocierilor directe privind
privatizarea Patrimoniului Public anex la Hotrrea Guvernului Republicii Nr. 998 din
29.09.2000.
3. Codul fiscal al Republicii Moldova. Legea Republicii Moldova Nr. 1163 XIII din
24.04.97/Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.62/522 din 18.09.1997 (modificat i
republicat; vezi baza de date MoldInfoLex), pag. 83.
4. Legea Bugetului de stat al Republicii Moldova pe anul 2004 Nr. 474-XV din 27.11 2003
/M.O. al Republicii Moldova Nr. 243 din 11 decembrie 2003.
Teste
47
1. Ce reprezint obiectul calculrii impozitului privat? Alegei varianta corect de
rspuns.
a) reprezint patrimoniul public;
b) reprezint patrimoniul public privatizabil, inclusiv n Programul de privatizare sub form
de pachete unice sau divizate pe aciuni i cote de participaie n societile economice;
c) reprezint patrimoniul public privatizabil, inclusiv n Programul de privatizare sub form
de pachete unice sau divizate pe aciuni i cote de participaie n societile economice,
cu excepia obiectelor ce nu pot fi supuse privatizrii;
2. Subiecii (pltitorii) impozitului privat ce pot achiziiona bunuri publice sunt:

a) Persoanele fizice i juridice din Republica Moldova, cu excepia autoritilor
administraiei publice, ntreprinderilor de stat i municipale, instituiilor finanate de la
bugetul de stat sau locale;
b) Persoanele fizice i juridice din Republica Moldova, cu excepia ntreprinderilor de stat
i municipale, instituiilor finanate de la bugetul de stat sau locale;
c) Persoanele fizice sau juridice strine, cu excepiile stabilite de legislaia n vigoare;
d) Persoanele fizice sau juridice strine;
e) Apatrizii (persoane care nu au cetenia nici unui stat).
3. Care este mrimea impozitul privat?

a) 10% din valoarea bunurilor proprietate public procurate n procesul privatizrii,
inclusiv din valoarea aciunilor procurate;
b) 1% din valoarea bunurilor proprietate public procurate n procesul privatizrii, inclusiv
din valoarea aciunilor procurate;
c) 0,1% din valoarea bunurilor proprietate public procurate n procesul privatizrii,
inclusiv din valoarea aciunilor procurate.
4. Cui i revine responsabilitatea pentru corectitudinea calculrii impozitului i plata

acestuia la timp?
a) responsabilitatea revine organelor rspunztoare de organizarea privatizrii;
b) responsabilitatea revine contribuabililor;
c) responsabilitatea revine att organelor rspunztoare de organizarea privatizrii, ct i
contribuabililor;
d) responsabilitatea revine organelor administraiilor teritoriale.
5. Care sunt termenele de prezentare a drii de seam pe impozitul privat?

a) pn n ultima zi a lunii ce urmeaz trimestrului n care a avut loc ntocmirea contractului
de vnzare-cumprare;
b) pn la data de 20 a lunii ce urmeaz trimestrului n care a avut loc ntocmirea
contractului de vnzare-cumprare;
c) pn la sfritul trimestrului n care a avut loc ntocmirea contractului de vnzare-
cumprare;
d) pn n ultima zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc ntocmirea contractului de
vnzare-cumprare.
Tema 11. IMPOZITUL PE VENIT.

PARTICULARITILE IMPOZITRII VENITURILOR PERSOANELOR FIZICE
Sintez
Impozitul pe venit este o parte component a sistemului impozitelor i taxelor generale de stat,
totodat, constituind o surs de reglementare a veniturilor sistemului bugetar.
48
Prevederile privind impozitul pe venit n Republica Moldova sunt reglementate de Codul
Fiscal: Titlul I Dispoziii generale i Titlul II Impozitul pe venit.
Subieci ai impunerii sunt persoanele juridice i fizice care obin pe parcursul anului fiscal
venit din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i persoanele juridice i fizice rezidente
care obin venit investiional i financiar din surse aflate n afara Republicii Moldova.
Obiect al impunerii este venitul brut (inclusiv facilitile) obinut din toate sursele de ctre
orice persoan juridic sau fizic, exceptnd deducerile i scutirile la care are dreptul aceast
persoan.
Cotele de impozitare (pentru anul 2004) sunt stabilite:
a) Pentru persoanele fizice, inclusiv gospodriile rneti (de fermier) i ntreprinderile
individuale:
- n mrime de 10% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 16 200 lei;
- n mrime de 15% din venitul anual impozabil ce depete suma de
- 16 200 lei i nu depete suma de 21 000 lei;
- n mrime de 22% din venitul anual impozabil ce depete suma de 21 000 lei;
b) Pentru persoanele juridice n mrime de 20% din venitul impozabil;
Drept surse de venit impozabile, care se includ n venitul brut, constituie:
1) Venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional sau din alte
activiti similare;
2) Venitul de la activitatea societilor obinut de ctre membrii societilor obinut de ctre
membrii societilor i venitul obinut de ctre acoinarii fondurilor de investiii;
3) Plile pentru munca efectuat i serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitile acordate
de patron, onorariile, comisioanele, primele i alte retribuii similare;
4) Venitul din chirie (arend);
5) Creterea de capital;
6) Creterea de capital peste pierderile de capital, neluat n consideraie n alte tipuri de venit;
7) Venitul obinut sub form de dobnd;
8) Royalty;
9) Anuitile, cu excepia prestaiilor de asigurri sociale i a prestaiilor (indemnizaiilor)
pensii, compensaii etc., primite n baza acordurilor interstatale;
10) Venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic, cu excepia cazurilor
cnd formarea acestei datorii constituie o urmare a insolvabilitii contribuabilului;
11) Dotaiile de stat, primele i premiile care nu sunt specificate ca neimpozabile n legile prin
care se stabilesc aceste pli;
12) Sumele obinute n urma acordului de neangajare n activitatea de concuren;
13) Dividendele obinute de la un agent economic nerezident;
14) Indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc primite de ctre persoana fizic de
la bugetul asigurrilor sociale de stat;
15) Alte venituri care nu au fost specificate mai sus.
Drept surse de venit neimpozabile sunt considerate:
1. plile, precum i alte forme de compensaii acordate n caz de boal, de traumatisme sau n
alte forme de incapacitate temporar de munc, conform contractelor de asigurare de
sntate;
2. bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt universitar sau postuniversitar
specializat la instituiile de nvmnt de stat i particulare, precum i bursele acordate de
ctre organizaiile filantropice, cu excepia retribuiei pentru activitatea didactic sau de
cercetare;
3. pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii;
4. indemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei;
5. averea dobndit ca donaie sau ca motenire;
6. dividendele, cu excepia celor primite de la agenii economici nerezideni;
7. ctigurile de la loterii;
8. alte venituri, specificate n articolul 20 al Codului Fiscal.
49
Scutirea reprezint suma care la calcularea venitului impozabil se scade din venitul brut al
contribuabilului (persoan fizic).
Conform articolelor 33-35 ale Codului Fiscal, persoanele fizice au dreptul la urmtoarele
scutiri:
Scutire personal de aceast scutire poate beneficia fiecare contribuabil (persoan fizic
rezident). Suma scutirii personale constituie 3600 de lei pe an.
Scutire personal major, care constituie 10 000 de lei pe an.
Scutire pentru so (soie), creia i se mai spune matrimonial, n mrime de 3600 de lei pe
an.
Scutire pentru persoane ntreinute, care constituie 240 de lei pe an pentru fiecare persoan
ntreinut.
Scutire pentru persoana ntreinut invalid din copilrie, care constituie 3 600 de lei pe an.
n scopul determinrii mrimii i categoriei scutirii, care urmeaz a fi acordat lucrtorului,
ultimul nu mai trziu de data stabilit pentru nceperea lucrului n calitate de angajat, trebuie s
prezinte patronului o Cerere privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit reinut din
salariu, anexnd la ea documentele ce certific acest drept.
n scopul determinrii venitului impozabil, a sumei scutirilor i numrului de luni de la
nceputul perioadei de cnd lucrtorul se consider angajat, precum i calculrii impozitului pe venit
ce urmeaz a fi reinut la surs din plile salariale (inclusiv prime, faciliti etc.), patronul deschide,
pentru fiecare lucrtor angajat al su, Fia personal de eviden a veniturilor sub form de
salariu i alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului pe anul gestionar, precum
i a impozitului pe venit reinut din aceste pli.
Fia personal se completeaz de ctre patron anual de la nceputul fiecrui an fiscal sau, n
cazul n care lucrtorul s-a angajat la serviciu pe parcursul anului fiscal, de la data angajrii.
La calcularea impozitului pe venit din plile salariale, se utilizeaz metoda de impunere n cote
progresive compuse. n procesul de calcul al impozitului pe venit n Fia personal se ine cont de
suma scutirilor i de numrul de luni, pe parcursul crora lucrtorul se consider angajat.
n Republica Moldova, prezentarea Declaraiei cu privire la impozitul pe venit se efectueaz n
baza articolului 83 al Codului Fiscal ncepnd din 1.01. 1998. Prin prevederile Codului Fiscal s-a
stabilit modalitatea impozitrii anuale a veniturilor cetenilor, pstrnd la sursa de plat
impozitarea preventiv lunar a salariului i a altor venituri obinute de ceteni.
n prezent, reglementarea prevederilor privind declararea veniturilor de ctre persoanele fizice
se efectueaz n baza articolului 83 al Codului Fiscal, titlului II Impozitul pe venit, i a
Instruciunii cu privire la prezentarea de ctre persoanele fizice a Declaraiei cu privire la impozitul
pe venit.
Conform Codului Fiscal dreptul de a prezenta Declaraia pe venit o au toi contribuabilii, dar
sunt obligate numai urmtoarele categorii de ceteni:
1. persoanele fizice rezidente (cetenii Republicii Moldova, cetenii strini, apatrizii, inclusiv
membrii societilor i acionarii fondurilor de investiii) care au obligaii privind achitarea
impozitului;
2. persoanele fizice rezidente (ceteni al Republicii Moldova, cetenii strini, apatrizii,
inclusiv membrii societilor i acionarii fondurilor de investiii), care nu au obligaiunea de
a achita impozitul pe venit, dar care pe parcursul anului fiscal:
a) au obinut din surse impozabile, altele dect salariul, un venit ce depete suma scutirii
personale de 3 600 de lei pe an;
b) au obinut venit sub form de salariu, care depete suma de 16 200 de lei pe an, cu
excepia persoanelor fizice care au obinut un astfel de venit la un singur loc de munc;
c) au obinut un venit din salariu, ct i din surse, altele dect salariul, dac acest venit
depete 16 200 de lei pe an;
d) intenioneaz s-i schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova n alt ar. n
acest caz, contribuabilul prezint Declaraia pe ntreaga perioad a anului de gestiune ct
a fost rezident;
e) administreaz succesiunea proprietarului decedat.
50
Declaraia persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit se prezint pn la data de 31 martie
a anului urmtor anului de gestiune.
Bibliografie:
1. Codul Fiscal: Titlul I Noiuni generale i Titlul II Impozitul pe venit.

2. Legea cu privire la administrarea impozitului pe venit i pentru punerea n aplicare a titlurilor
I i II ale Codului fiscal.
3. Legea bugetului de stat pe anul 2004 nr.1463-XV din 15 noiembrie 2002.
4. Instruciunea cu privire la modul de prezentare de ctre persoanele fizice a Declaraiei cu
privire la impozitul pe venit, nr. 4 din 29.01.2001, publicat n Monitorul Oficial nr. 21-24 din
27 februarie 2001.
5. Instruciunea cu privire la reinerea impozitului pe venit la sursa de plat, nr.14 din
19.12.2001, publicat n Monitorul Oficial nr. 5-8 din 10 ianuarie 2001.
6. Manole Tatiana. Finanele publice locale: teorie i aplicaii, editura Cartier, Chiinu 2000,
pag. 57-68.
7. Impozite i taxe n bugetul local, proiect al Asociaiei Primarilor i Colectivitilor Locale
din Republica Moldova, ediia a II-a, vol. 2, Chiinu 2001.
Probleme
Probleme-tip (calculul impozitului pe venit reinut la sursa de plat din plile salariale)
Problema 1
Enun. Salariatul Cucu Boris este angajat din anii fiscali precedeni. El a depus cererea pentru
acordarea scutirii personale pe data de 30.12.2003. Pe data de 10.02.04, el a depus o nou cerere, n
care a indicat scutirea personal i pentru o persoan ntreinut.
Veniturile obinute de salariat la locul de munc pe parcursul anului 2004 constituie:
Data achitrii AMO (2%),
Tipul venitului Suma (lei) Venitul fr AMO, lei
venitului lei
24.01.04 Salariu 1300 26 1274
25.02.04 Salariu 1280 25,60 1254,40
24.03.04 Salariu 1300 26 1274
26.04.04 Concediale 3000 60 2940
Calculai impozitul pe venit pentru perioada ianuarie-aprilie.
Rezolvare:
Calculul impozitului pe venit se efectueaz n Fia personal de eviden a veniturilor sub
form de salariu i alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului, precum i a impozitului
pe venit reinut din aceste pli.
Extras din Fia personal
Lunile anului
I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII
fiscal
Suma lunar a 300 300 320 320
scutirilor
Venitul Impozitul aferent

Data achitrii Nr. de Suma Venitul Impozitul
reinerii
venitului curent total luni scutirilor impozabil calculat
(rambursrii)
1 2 3 4 5 6=3-5 8 9
24.01.04 1274 1274 1 300 974 97 97
25.02.04 1254,4 2528,4 2 600 1928,4 193 96
24.03.04 1274 3802,4 3 920 2882,4 288 95
26.04.04 2940 6742,4 4 1240 5502,4 555 267
51
5502,4
5502,4/4 = 1375,6
1350 x 10% + (1375,6 1350 ) x 15% = 135+3,84 = 138,84
138,84 x 4 = 555,36
Rspuns: Impozitul pe venit pentru perioada ianuarie-aprilie constituie 555 lei.
Problema 2
Enun. Salariatul Teleuc Andrei s-a angajat pe data de 15.07.2004. Tot atunci el a depus
cererea pentru acordarea scutirii personale.
Data achitrii Tipul venitului Suma (lei) AMO (2%), lei Venitul fr AMO, lei
venitului
25.07.04 Ajutor material 2500 50 2450
22.08.04 Salariu 1000 20 980
26.09.04 Salariu 1200 24 1176
26.10.04 Salariu 1300 26 1274
Calculai impozitul pe venit pentru perioada iulie-octombrie.
Rezolvare:
Calculul impozitului pe venit se efectueaz n Fia personal de eviden a veniturilor sub
form de salariu i alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului, precum i a impozitului
pe venit reinut din aceste pli.
Deoarece salariatul s-a angajat pe parcursul anului fiscal, i anume la 15.07.2004, prima lun
complet pe parcursul creia lucrtorul se consider angajat va fi luna august. El a depus cererea
pentru acordarea scutirii personale pe data de 15.07.2004, deci salariatul va beneficia de dreptul de
a utiliza aceast scutire din luna august.
Extras din Fia personal
Lunile anului
I II III IV V VI VII VIII IX X XI XII
fiscal
Suma lunar a 300 300 300
scutirilor
Data achitrii Venitul Nr. de Venitul Impozitul Impozitul aferent

Suma scutirilor
venitului curent total luni impozabil calculat reinerii (rambursrii)
1 2 3 4 5 6=3 - 5 8 9
25.07.04 2450 2450 0 0 2450 349 349
22.08.04 980 3430 1 300 3130 499 150
26.09.04 1176 4606 2 600 4006 501 2
26.10.04 1274 5880 3 900 4980 544 43
2450
1350 x 10% + (1750-1350) x 15% + (2450 - 1750) x 22% = = 135+60+154 = 349 lei
3130
1350 x 10% + (1750-1350) x 15% + (3130 - 1750) x 22% = = 135+60+303,6 = 498,6 lei
4006
(1350 x 2)x 10% + (1750x2 1350x2)x15% + (4006 1750x2)x22% = 501,32 lei
4980
52
(1350 x 3) x 10% + (4980 - 1350x3) x 15% = 544,5 lei
Rspuns: Impozitul pe venit pentru perioada iulie-octombrie constituie 544 de lei.
Problema 1
Salariatul Darie Ion este angajat din anii fiscali precedeni. Pe data de 30.12.2003, el a depus
cererea pentru acordarea scutirii personale i pentru o persoan ntreinut.
Data achitrii venitului Tipul venitului Suma (lei)

5.01.04 Prim de Crciun 500
10.02.04 Salariu 1000
10.03.04 Salariu 1000
14.04.04 Salariu 1000
Calculai impozitul pe venit pentru perioada ianuarie-aprilie, innd cont de asigurarea medical
obligatorie (AMO).
Problema 2
Salariatul Rusu Liviu a fost angajat la serviciu pe 10.01.2004. Tot atunci el a depus cererea
pentru acordarea scutirii personale i pentru 3 persoane ntreinute.

10.02.04 Salariu 2100
06.03.04 Salariu 1350
14.04.04 Salariu 1400
Calculai impozitul pe venit pentru perioada februarie-aprilie, innd cont de asigurarea

medical obligatorie (AMO).
Problema 3
Salariatul Boboc Anton este angajat din anii fiscali precedeni. El a depus cererea pentru
acordarea scutirii personale i pentru soie pe data de 29.12.2003.

15.01.04 Salariu 900
15.02.04 Ajutor material 2500
06.03.04 Salariu 1100
09.04.04 Salariu 1300
Calculai impozitul pe venit pentru perioada ianuarie-aprilie, innd cont de asigurarea medical
obligatorie (AMO).
Problema 4
Salariatul Negur Ion s-a angajat pe data de 25.08.2004. Cu aceast ocazie, el a depus cererea
pentru acordarea scutirii personale i pentru soie.
15.09.04 Salariu 900
15.10.04 Ajutor material 2500
06.11.04 Salariu 1100
53
Calculai impozitul pe venit pentru perioada septembrie-noiembrie, innd cont de asigurarea
medical obligatorie (AMO).
Probleme-tip (calculul impozitului pe venit n Declaraia pe venit prezentat de ctre
persoanele fizice)
Problema 1
Enun: Ceteanul Simion Anatol, pe parcursul anului fiscal 2004, a obinut urmtoarele
venituri:
1. salariu la locul de munc de baz n sum de 13 100 lei, impozitul reinut la sursa de plat
constituie 924 lei, primele de asigurare medical obligatorie constituie 262 lei;
2. salariu prin cumul n sum de 5000 lei, impozitul reinut la sursa de plat constituie 500 lei,
primele de asigurare medical obligatorie constituie 100 lei;
3. venit sub form de royalty n sum de 6000 lei, impozitul reinut la sursa de plat constituie
1200 lei (6000 x 20%)
Calculai obligaia fiscal a ceteanului Simion pentru anul 2004, dac el beneficiaz de scutire
personal.
Rezolvare:
Conform articolului 83 al Codului Fiscal, ceteanul Simion Anatol este obligat s prezinte
Declaraia pe venit, deoarece el a obinut venituri att sub form de salariu, ct i din orice alte
surse, a cror sum depete 16 200 lei pe an.
Calculul impozitului pe venit n Declaraia pe venit se efectueaz innd cont de toate veniturile
impozabile obinute de cetean pe parcursul anului fiscal.
Venitul total = 13 100 + 5 000 + 6 000 = 24 100 lei
4. Venitul impozabil = 24 100 3 600(scutirea personal) 262 100 (primele de asigurare

medical obligatorie) = 20 138 lei
Impozitul calculat = 16 200 x 10% + (20 138 16 200) x 15% = 1620 + 590,7 = 2 210,7 lei
Impozitul spre plat = Impozitul calculat Impozitul reinut la sursa de plat pe parcursul
anului fiscal = 2 210,7 924 500 1200 = - 413,3 lei
Contribuabilul Simion Anatol are o supraplat a impozitului pe venit de 413,3 lei. El poate
achita din aceast sum impozitul funciar i pe bunurile imobiliare aferente anului 2004, poate trece
n cont aceast sum pentru perioada fiscal viitoare sau poate cere restituire din buget.
Rspuns: Ceteanul Simion Anatol este obligat s prezinte Declaraia pe venit la Inspectoratul
fiscal de stat teritorial pn la 31 martie 2005.
Problema 2.
Enun. Ceteanul Dabija Vasile a obinut pe parcursul anului fiscal 2004 urmtoarele venituri:
1. salariu la locul de munc de baz n sum de 21 000 lei, impozitul reinut la sursa de plat
constituie 1698 lei, primele de asigurare medical obligatorie constituie
420 lei;
2. salariu prin cumul n sum de 8000 lei, impozitul reinut la sursa de plat constituie 800 lei,
Calculai obligaia fiscal a ceteanului Dabija pentru anul 2004, dac el beneficiaz de scutire
personal.
54
Rezolvare:
Conform articolului 83 al Codului Fiscal, ceteanul Dabija Vasile este obligat s prezinte
Declaraia pe venit, deoarece el a obinut venituri sub form de salariu (cu excepia obinerii unui
astfel de venit la un singur loc de munc) n sum ce depete 16 200 de lei pe an.
Calculul impozitului pe venit n Declaraia pe venit se efectueaz innd cont de toate veniturile
impozabile obinute de cetean pe parcursul anului fiscal.
Venitul total = 21 000 + 8 000 = 29 000 de lei
Venitul impozabil = 29 000 3 600(scutirea personal) 420 160 (primele de asigurare

medical obligatorie) = 24 820 de lei
Impozitul calculat = 16 200 x 10% + (21 000 -16 200 ) x 15% +

(24 820 21 000) x 22% = 1620 + 720 + 840,4 = 3 180,4 lei
Impozitul spre plat = Impozitul calculat Impozitul reinut la sursa de plat pe parcursul
anului fiscal = 3 180,4 1750 800 = 630,4 lei
Rspuns: Ceteanul Dabija Vasile este obligat s prezinte Declaraia pe venit la Inspectoratul
fiscal de stat teritorial i s achite impozitul pe venit n sum de 630,4 lei pn la 31 martie 2005.
Problema 1
Ceteanul Miron a obinut pe parcursul anului fiscal 2004 urmtoarele venituri:
a. salariu la locul de munc de baz n sum de 17 000 lei, impozitul reinut la sursa de plat
340 lei;
b. salariu prin cumul n sum de 4000 lei, impozitul reinut la sursa de plat constituie 400 lei,
primele de asigurare medical obligatorie constituie 80 de lei;
Calculai obligaia fiscal a ceteanului Miron pentru anul 2004, dac el beneficiaz de scutire
personal.
Problema 2
Ceteanul Filip a obinut pe parcursul anului fiscal 2004 urmtoarele venituri:
a. venit din darea n arend n sum de 4 500 lei, impozitul reinut la sursa de plat constituie ?
lei
b. salariu la locul de munc de baz n sum de 15 000 lei, impozitul reinut la sursa de plat
300 lei;
Calculai obligaia fiscal a ceteanului Filip pentru anul 2004, dac el beneficiaz de scutire
personal.
Problema 3
Ceteanul Axinte a obinut pe parcursul anului fiscal 2004 urmtoarele venituri:
a. salariu la locul de munc de baz n sum de 10 000 lei, impozitul reinut la sursa de plat
constituie 596 lei, primele de asigurare medical obligatorie constituie 200 lei;
b. salariu prin cumul n sum de 5000 lei, impozitul reinut la sursa de plat constituie 500 lei,
c. venit sub form de royalty n sum de 3000 lei, impozitul reinut la sursa de plat constituie
? lei
Calculai obligaia fiscal a ceteanului Axinte pentru anul 2004, dac el beneficiaz de scutire
personal i pentru o persoan ntreinut.
55
Problema 4
Ceteanul Ogor a obinut pe parcursul anului fiscal 2004 urmtoarele venituri:
a. salariu la locul de munc de baz n sum de 12 000 de lei, impozitul reinut la sursa de
plat constituie 456 de lei, primele de asigurare medical obligatorie constituie 240 de lei;
b. venit sub form de royalty n sum de 6000 lei, impozitul reinut la sursa de plat constituie?
lei
Calculai obligaia fiscal a ceteanului Ogor pentru anul 2004, dac el beneficiaz de scutire
personal i pentru soie.
Teste
1. Continuai fraza Subieci ai impunerii cu impozitul pe venit sunt...

2. Care din veniturile de mai jos sunt impozabile:
a. Dotaiile de stat, primele i premiile care nu sunt specificate ca neimpozabile n legile
prin care se stabilesc aceste pli;
b. Sumele obinute n urma acordului de neangajare n activitatea de concuren;
c. Dividendele obinute de la un agent economic nerezident;
d. Indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc primite de ctre persoana fizic
de la bugetul asigurrilor sociale de stat;
e. Bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt universitar sau
postuniversitar specializat la instituiile de nvmnt de stat i particulare, precum i
bursele acordate de ctre organizaiile filantropice, cu excepia retribuiei pentru
activitatea didactic sau de cercetare;
f. Pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii;
3. Drept facilitate acordat de patron se consider:

a. Valoarea bunurilor materiale i ne materiale acordate de ctre patron salariailor si,
precum i efectuarea n favoarea acestora a altor pli, ce nu in de ndeplinirea
obligaiunilor de serviciu ale angajatului.
b. Orice venit obinut la locul de munc de baz sub form de premii, ajutoare materiale
.a.
4. Dreptul la scutirile indicate n Cererea privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit
reinut din salariu se acord:
a. n luna n care a depus salariatul Cererea privind acordarea scutirilor;
b. Din luna ce urmeaz dup luna n care a depus salariatul Cererea privind acordarea
scutirilor.
5. La care din veniturile de mai jos se reine impozit pe venit la sursa de plat:
a. Salariu
b. Royalty
c. Cretere de capital
d. Venit din darea n arend
6. Care din titlurile Codului Fiscal reglementeaz impozitul pe venit:
a. Titlul III
b. Titlul II
c. Titlul IV
7. Persoana fizic este obligat s prezinte Declaraia pe venit n urmtoarele cazuri
(alegei variantele corecte):
a. A obinut din surse impozabile, altele dect salariul, un venit ce nu depete suma
scutirii personale de 3 600 de lei pe an;
b. A obinut venit sub form de salariu, care depete suma de 16 200 de lei pe an, cu
excepia persoanelor fizice care au obinut un astfel de venit la un singur loc de munc;
c. Administreaz succesiunea proprietarului decedat.
8. Care din veniturile de mai jos este impozitat cu 5% la sursa de plat:
a. Venit din acordarea serviciilor de management,consultan;
56
b. Venit din arend;
c. Veniturile obinute la locul de munc de baz;
d. Creterea de capital.
9. n Declaraia pe venit prezentat de ctre persoana fizic n baza de calcul se includ:
a. Toate veniturile obinute de persoana fizic pe parcursul anului fiscal;
b. Numai veniturile impozabile obinute de persoana fizic pe parcursul anului fiscal.
10. De scutire matrimonial pot beneficia:
a. Toate persoanele fizice rezidente n Republica Moldova;
b. Persoanele aflate n relaii de cstorie, cu condiia c soia (soul) nu beneficiaz de
scutire personal;
c. Persoanele fizice n vrst de 60 de ani i mai mult, dac acestea prezint pltitorului un
document care atest vrsta lor.
Tema 12. PARTICULARITILE CALCULRII IMPOZITULUI PE VENIT PENTRU

PERSOANELE CE PRACTIC ACTIVITATE DE NTREPRINZTOR
Sintez
Conform art.18 al Codului Fiscal, n venitul brut al persoanelor ce practic activitate de

ntreprinztor se includ:
1) Venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional (de exemplu,
activitile de notariat i de avocat) sau din alte activiti similare;
2) Venitul din darea proprietii n arend;
3) Creterea de capital;
4) Venitul obinut sub form de dobnd;
5) Royalty, care reprezint o recompens regulat obinut de la darea n folosin a activelor
nemateriale sau din dreptul de folosin a acestora, precum i din dreptul de folosin a
resurselor naturale;
6) Venitul rezultat din neachitarea datoriilor de ctre agentul economic n cazurile expirrii
termenului de prescripie, cu excepia cazurilor cnd formarea acestei datorii este o urmare a
insolvabilitii contribuabilului, declarat prin decizia instanei judectoreti;
7) Dotaiile de stat, primele i premiile, care nu sunt specificate ca neimpozabile n legile prin
care se stabilesc aceste pli;
8) Sumele obinute de pe urma acordului de neangajare n activitatea de concuren;
9) Dividendele obinute de la un agent economic nerezident;
10) Alte tipuri de venit care nu sunt specificate ca neimpozabile. Spre exemplu, la aceste tipuri
de venit se refer ctigurile obinute de ctre contribuabil (cu excepia ctigurilor de la
loterii i premiilor obinute la competiiile sportive internaionale).
n venitul brut al persoanelor ce practic activitate de ntreprinztor la calcularea venitului
impozabil nu se includ urmtoarele tipuri de venit:
1) Dividendele, cu excepia celor primite de la agenii economici nerezideni;
2) Contribuiile la capitalul agentului economic, n conformitate cu art. 55 al Codului Fiscal;
3) Averea dobndit ca donaie;
4) Veniturile de la transmiterea gratuit a proprietii. n scopul impozitrii, operaiunea
privind transmiterea gratuit a proprietii se consider donaie;
5) Veniturile organizaiilor statelor strine, organizaiilor internaionale.
Deducerea reprezint suma care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al
contribuabilului.
La determinarea venitului impozabil, din venitul brut se deduc cheltuielile ce in de fabricarea
(executarea, prestarea) i desfacerea produciei (lucrrilor, serviciilor) vndute, producerea i
desfacerea mrfurilor, mijloacelor fixe i altor bunuri, precum i cheltuielile legate de obinerea
57
altor venituri impozabile, care se determin conform Standardelor Naionale de Contabilitate, lund
n consideraie prevederile Codului Fiscal.
n componena deducerilor se includ:
a) Cheltuielile ordinare i necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul anului
fiscal, exclusiv n cadrul activitii de ntreprinztor.
b) Cota cheltuielilor din cheltuielile mixte (cheltuielile legate de desfurarea activitii de
ntreprinztor i personale) aferente activitii de ntreprinztor, cu condiia ca cheltuielile
realizate n scopuri de afaceri s predomine asupra cheltuielilor personale (mai mult de
50%);
c) Cheltuielile de delegaii, de reprezentan, de asigurare a persoanelor juridice n limita
normelor i normativelor stabilite de Guvern;
d) Uzura mijloacelor fixe;
e) Cheltuielile pentru reparaia proprietii n mrime de 10% din baza valoric a categoriei
respective de proprietate la nceputul perioadei de gestiune. Excepie fac cheltuielile pentru
reparaia drumurilor. Se permite deducerea cheltuielilor pentru reparaia drumurilor ca
cheltuieli curente n mrimea efectiv suportat.
f) Cheltuielile legate de investigaii i cercetri tiinifice, cu excepia cheltuielilor analogice
legate de procurarea terenului sau altor bunuri supuse uzurii, precum i fa de orice alte
cheltuieli achitate sau suportate n scopul descoperirii sau precizrii locului de amplasare a
resurselor naturale, determinrii cantitii i calitii lor;
g) Amortizarea activelor nemateriale;
h) Cheltuielile legate de extracia resurselor naturale;
i) Defalcri de reduceri pentru pierderi la credite (n fondul de risc);
j) Defalcri n fondul de asigurri;
k) Cheltuielile de investiii;
l) Diferenele negative de curs;
m) Donaii n scopuri filantropice, cu condiia ca acestea s nu fie mai mari de 10 la sut din
venitul impozabil;
n) Cheltuielile neconfirmate documentar, cu condiia ca acestea s nu depeasc 0,1 la sut
din venitul impozabil;
o) Toate impozitele cu excepia impozitului pe venit;
p) Alte cheltuieli specificate n art. 62 al Instruciunii cu privire la modul de calculare i
achitare a impozitului pe venit de ctre persoanele ce practic activitate de antreprenoriat.
Nu se permite deducerea:
a) Cheltuielilor personale i familiale;
b) Sumelor pltite la procurarea terenurilor;
c) Sumelor pltite la procurarea proprietii la care se calculeaz uzura;
d) Sumelor pentru compensaii, remuneraii, dobnzi, pli pentru nchirieri de bunuri i altor
cheltuieli efectuate n interesul unui membru al familiei contribuabilului, al unei persoane cu
funcii de rspundere sau al unui conductor de agent economic, dac nu exist justificarea
plii unei astfel de sume;
e) Cheltuielilor legate de procurarea, administrarea sau ntreinerea oricrei proprieti, venitul
obinut fiind scutit de impozit;
f) Impozitului pe venit, penalitilor i amenzilor aferente lui, precum i a amenzilor i
penalitilor aferente altor impozite, taxe i pli obligatorii la buget;
g) Altor cheltuieli specificate n art. 63 al Instruciunii menionate mai sus.
Pe parcursul activitii lor, agenii economici efectueaz diferite tipuri de cheltuieli. Legislaia
fiscal, ns, specific unele categorii de cheltuieli care sunt deduse numai n limita normelor i
normativelor stabilite de Guvern. La aceste cheltuieli se refer:
Cheltuielile privind uzura mijloacelor fixe;
Cheltuielile de reprezentan;
Cheltuielile pentru donaii n scopuri filantropice;
Cheltuielile neconfirmate documentar;
58
Cheltuielile de delegaii;
Cheltuielile privind asigurarea persoanelor juridice.
Calculul impozitului pe venit de ctre persoanele ce practic activitatea de ntreprinztor se
efectueaz n Declaraia cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practic activitate de
ntreprinztor (n continuare Declaraie).
Declaraia se prezint Serviciului fiscal de stat teritorial pn la data de 31 martie a anului ce
urmeaz anului de gestiune.
Modalitatea de plat a impozitului pe venit pentru persoanele care practic activitate de
ntreprinztor este determinat de articolul 84 al Codului Fiscal. Conform articolului 84 al Codului
Fiscal, contribuabilii care obin venit nu din munca salariat sau de la care nu se reine la sursa de
plat impozitul pe venit din dobnzi i royalty, i obligaiunile fiscale ale crora depeau n anul
fiscal precedent suma de 500 de lei, sunt obligai s achite, nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30
septembrie i 31 decembrie ale anului fiscal, sume egale cu din:
1. Suma calculat drept impozit ce urmeaz a fi pltit pentru anul respectiv; sau
2. Impozitul ce urma s fie pltit pentru anul precedent.
ntreprinderile agricole i gospodriile rneti (de fermier), care sunt obligate s achite
impozitul pe venit n rate, dispun de dreptul de a achita impozitul respectiv n dou etape: din
suma impozitului pe venit pn la 31 martie i din aceast sum pn la 31 decembrie ale
anului fiscal.
Bibliografie:
1. Codul Fiscal: Titlul I Noiuni generale i Titlul II Impozitul pe venit.
2. Legea cu privire la administrarea impozitului pe venit i pentru punerea n aplicare a
titlurilor I i II ale Codului fiscal.
3. Legea bugetului de stat pe anul 2003 nr.1463-XV din 15 noiembrie 2002.
4. Instruciunea cu privire la modul de calculare i achitare a impozitului pe venit de ctre
persoanele ce practic activitate de antreprenoriat (publicat n Monitorul Oficial nr. 21-24
din 27 februarie 2001).
5. Instruciunea cu privire la reinerea impozitului pe venit la sursa de plat, nr.14 din
19.12.2001, publicat n Monitorul Oficial nr. 5-8 din 10 ianuarie 2001.
6. Impozite i taxe n bugetul local, proiect al Asociaiei Primarilor i Colectivitilor Locale
di Republica Moldova, ediia a II-a, vol. 2, Chiinu 2001.
Probleme
Problem-tip 1 (calculul impozitului pe venit n Declaraia cu privire la impozitul pe venit a

persoanei ce practic activitate de ntreprinztor)
Enun. Rezultatul financiar al SRL Avcor, n anul 2004, constituie 653 000 de lei. Ajustarea
veniturilor este de + 10 000.
Unele cheltuieli ale perioadei de gestiune constituie:
1. cheltuieli de reprezentan: efective = 7 500 lei, permise spre deducere n scopuri fiscale =
7 000 lei;
2. cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe: efective = 140 000 lei, permise spre deducere n
scopuri fiscale = 145 000 lei;
3. cheltuieli de delegaii: efective = 55 000 lei, permise spre deducere n scopuri fiscale = 52
000 lei.
4. cheltuieli n scopuri filantropice: efective = 20 000 lei.
n anul 2004, ntreprinderea a dat n arend o ncpere i a obinut un venit de 150 000 de lei
din activitatea dat.
n anul 2001, ntreprinderea a nregistrat rezultat financiar sub form de pierderi n sum de 3
000 de lei.
Impozitul achitat n rate pe parcursul anului fiscal 2004 constituie 10 000 de lei.
S se determine obligaia fiscal a SRL Avcor privind impozitul pe venit pentru anul 2004.
59
Rezolvare:
Calculul obligaiei fiscale a SRL Avcor pentru anul 2004 se efectueaz n Declaraia cu
privire la impozitul pe venit a persoanei ce practic activitate de ntreprinztor.
n continuare vom reflecta modul de calcul a obligaiei fiscale pentru SRL Avcor.
Ajustarea cheltuielilor se calculeaz n anexa 2D din Declaraie.
Tabelul 1
Extras din anexa 2D din Declaraie Ajustarea cheltuielilor conform prevederilor legislaiei
fiscale
Constatat n
Diferena
Corectrile Cod contabilitatea Scopuri
col 3-col 2
financiar fiscale
A 1 2 3 4
Cheltuieli de delegaii(CF, art.24(3)) 0302 55 000 52 000 - 3 000
Cheltuieli de reprezentan 0304 7 500 7 000 - 500
(CF, art.24(3))
Suma uzurii mijloacelor fixe (CF,art.26) 0312 140 000 145 000 + 5 000
Total 030 x X + 1 500
Calculm limita cheltuielilor n scopuri filantropice permise spre deducere

Venitul ajustat 10%
Suma permis spre deducere =
110%
venitul ajustat = rezultatul financiar + ajustarea veniturilor ajustarea cheltuielilor = = 653

000 lei + 10 000 lei 1 500 lei = 661 500 lei
suma cheltuielilor
661 500 x 10%
n scopuri filantropice = = 60 136 lei
110%
permise spre deducere
Observm c suma cheltuielilor n scopuri filantropice efective nu depete limita permis de
legislaie, astfel se permite deducerea ntregii sume de 20 000 de lei.
Reportm pierderile din perioadele fiscale precedente

Deoarece agentul economic a suportat pierderi n anul fiscal 2001 n sum de 3 000 de lei, el
urmeaz s reporteze pierderile suportate pe urmtorii trei ani prin calcularea unei treimi din
pierderile suportate n perioada fiscal respectiv.
Astfel, aceste pierderi vor diminua venitul impozabil cu:
1 000 lei n anul 2002
1 000 lei n anul 2003
1 000 lei n anul 2004
Calculm impozitul pe venit reinut la sursa de plat din venitul din arend
Calculul se efectueaz n anexa 7D din Declaraie i va fi reflectat mai jos n tabelul 2
Tabelul 2
Extras din anexa 7D din Declaraie Impozitul pe venit reinut la sursa de plat
Indicatorii cod Suma, lei

Impozitul pe venit reinut la plata royalty 16031 -
Impozitul pe venit reinut la sursa de plat din serviciile specificate n art. 90 al CF
(150 000 x 5% ) 16032 7 500
Impozitul pe venit ce urmeaz a fi trecut n cont (16031+16032) 1603 7 500
Calculul impozitului pe venit spre plat la buget este reflectat n Declaraia cu privire la
impozitul pe venit a persoanei ce practic activitate de ntreprinztor.
60
DECLARAIA Nr. _______________
Cu privire la impozitul pe venit a persoanei, ce practic activitate de ntreprinztor a SRL

AVCOR pe anul 2004
INDICATORII Cod Suma

Profitul (pierderi) obinut n perioada gestionar pn la impozitare, inclusiv 010 653 000
Suma total a veniturilor constatate conform datelor contabilitii financiare (suma clasei 6 0101
Venituri a Planului de conturi)
Suma total a cheltuielilor constatate conform datelor contabilitii financiare (suma clasei 0102
7 Cheltuieli a Planului de conturi)
Ajustarea (majorarea/micorarea)veniturilor conform prevederilor legislaiei fiscale (anexa 020 10 000
1D)
Ajustarea (majorarea/micorarea) cheltuielilor conform prevederilor legislaiei fiscale 030 1 500
(anexa 2D)
Venitul (pierderi) obinut n perioada gestionar, lund n consideraie ajustrile 040 661 500
(r.010+r.020-r.030)
Suma cheltuielilor efective legate cu donaiile n scopuri filantropice, indicate n art.36 al 050 20 000
CF, dar nu mai mult de limita stabilit, care se determin ca r.040 x 10/110
Suma cheltuielilor efective neconfirmate documentar, dar nu mai mult de limita stabilit, 060
care se determin ca r.040 x 0,1/100,1
Suma venitului impozabil (pierderilor fiscale) fr luarea n calcul a pierderilor fiscale ale 070 641 500
anilor precedeni (r.040-r.050-r.060)
Suma pierderilor fiscale reportate din perioadele fiscale precedente permise spre deducere 080 1 000
n perioada fiscal
Suma venitului impozabil (r.070-r.080) 090 640 500

Suma pierderilor fiscale (rezultatul negativ din r.070) 100
Cota impozitului pe venit, % 110 20%
Suma impozitului pe venit (r.090 x r.110) 120 128 100
Suma facilitilor la impozitul pe venit (anexa 3D) 130
Suma impozitului pe beneficiu, calculat din suma corectrilor depistate n perioada fiscal 140
curent, dar care se atribuie perioadei de pn n anul 1998 (anexa 4D)
Suma impozitului pe venit n perioada fiscal curent, exceptnd facilitile (r.120-r.130) 1501 128 100
Total spre calcul (r.140+r.1501) 150 128 100
Suma trecerilor n cont total, inclusiv 160 7 500
Impozitul pe venit achitat n strintate (anexa 5D) 1601
Impozitul pe venit reinut n prealabil la plata dividendelor (anexa 6D) 1602
Impozitul pe venit reinut la sursa de plat (anexa 6D) 1603 7 500
Impozitul pe venit achitat n rate pe parcursul anului fiscal 170 10 000
Total impozitul pe venit spre plat (r.150-r.160-r.170) 180 110 600
Suma plii n plus a impozitului pe venit (r.160+r.170-r.150) 190
Rspuns: SRL Avcor este obligat s prezinte Declaraia cu privire la impozitul pe venit a
persoanei ce practic activitate de ntreprinztor i s achite la buget impozit pe venit n sum de
110 600 lei pn la 31 martie 2005.
61
Problema 1
Rezultatul financiar al SRL Nufrul n anul 2004 constituie 800 000 lei. Ajustarea veniturilor
este de + 40 000.
1. cheltuieli de reprezentan:
efective = 16 500 lei,
permise spre deducere n scopuri fiscale = 10 000 lei;
2. cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe:
efective =230 000 lei,
permise spre deducere n scopuri fiscale = 235 000 lei;
3. cheltuieli n scopuri filantropice:
efective = 20 000 lei.
n anul 2004, ntreprinderea a dat n arend o ncpere i a obinut un venit de 50 000 lei din
activitatea dat.
Impozitul achitat n rate pe parcursul anului fiscal 2004 constituie 30 000 lei.
S se determine obligaia fiscal a SRL Nufrul privind impozitul pe venit pentru anul 2004.
Problema 2
Rezultatul financiar al SRL Ana n anul 2004 constituie 600 000 lei. Ajustarea veniturilor
este de 23 000.
1. cheltuieli de reprezentan: efective = 10 500 lei, permise spre deducere n scopuri fiscale =
9 000 lei;
2. cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe: efective = 120 000 lei, permise spre deducere n
scopuri fiscale = 115 000 lei;
3. cheltuieli de delegaii: efective = 5 000 lei, permise spre deducere n scopuri fiscale = 3 000
lei.
4. cheltuieli neconfirmate documentar: efective = 15 000 lei.
n anul 2004, ntreprinderea acordat servicii de consultan i a obinut un venit de 250 000 lei
din activitatea dat.
n anul 2002, ntreprinderea a nregistrat un rezultat financiar sub form de pierderi n sum de
9 000 lei.
Impozitul achitat n rate pe parcursul anului fiscal 2004 constituie 25 000 lei.
S se determine obligaia fiscal a SRL Ana privind impozitul pe venit pentru anul 2004.
Problem-tip 2
Enun. I Fuior Vasile a obinut n anul fiscal 2004 un venit brut n sum de 69 000 lei.
Cheltuielile aferente obinerii acestui venit constituie 47 000 lei. Fuior Vasile este unicul fondator
i beneficiaz de scutire personal.
Calculm obligaia fiscal a I pentru anul 2004.
Venitul impozabil = Venitul brut Cheltuielile permise Scutirile = 69 000 47 000 3 600
= 18 400 lei
Impozitul pe venit se calculeaz cu aplicarea cotelor de impozitare stabilite pentru persoanele
fizice.
Impozitul pe venit = 16 200 x 10% + (18 400 16 200) x 15% = 1 620 + 330 = 1950 lei
I Fuior Vasile este obligat s prezinte Declaraia cu privire la impozitul pe venit a
persoanei ce practic activitate de ntreprinztor i s achite impozitul pe venit n sum de 1950 lei
pn la data de 31 martie 2005.
Concomitent cu aceasta, Fuior Vasile este obligat s prezinte Declaraia persoanei fizice cu
privire la impozitul pe venit pentru anul 2004, deoarece venitul lui anual din alte surse dect
62
salariul depete suma scutirii personale anuale. n acest caz, persoana dat nu are obligaia de-a
achita impozitul pe venit n sum de 1950 lei, deoarece el o achit ca fondator al I.
Problema 1:
I Nicorici Stela a obinut n anul fiscal 2004 un venit brut n sum de 87 000 de lei.
Cheltuielile aferente obinerii acestui venit constituie 50 000 lei. Nicorici Stela este unicul fondator
i beneficiaz de scutire personal i pentru o persoan ntreinut.
Calculai obligaia fiscal a I pentru anul 2004.
Problema 2:
I Chihai Ion a obinut n anul fiscal 2004 un venit brut n sum de 100 000 de lei.
Cheltuielile aferente obinerii acestui venit constituie 60 000 lei. Chihai Ion este unicul fondator i
beneficiaz de scutire personal i pentru soie.
Calculai obligaia fiscal a I pentru anul 2004.
Problem-tip 3
Enun. Notarul Ion Rusu, n luna august 2004, a obinut un venit brut n sum de 159 000 lei.
Cheltuielile aferente perioadei date constituie:
- Cheltuieli aferente exercitrii activitii notariale = 100 000 lei;
- Cheltuielile de arend a biroului notarial = 2 000 lei;
- Plile pentru serviciile personalului tehnic angajat = 7 000 lei.
Notarul Ion Rusu beneficiaz de scutire personal.
Calculai obligaia fiscal a notarului Ion Rusu privind impozitul pe venit pentru luna august
2004.
Rezolvare:
Venitul impozabil = venitul brut cheltuielile permise spre deducere suma scutirilor
Venitul impozabil = 159 000 100 000 2 000 7 000 300 = 49 700 lei
Impozitul pe venit = 49 700 x 22% = 10 934 lei
Rspuns: Notarul Ion Rusu este obligat s prezinte calculul la inspectoratul fiscal de stat
teritorial nu mai trziu de 30 septembrie 2004 i tot pn la aceast dat el este obligat s achite
suma impozitului pe venit de 10 934 lei.
Problema 1
Notarul Stog Vlad n luna mai 2004 a obinut un venit brut n sum de 392 000 lei. Cheltuielile
aferente perioadei date constituie:
- Cheltuielile de arend a biroului notarial =3 000 lei;
Notarul Stog Vlad beneficiaz de scutire personal i pentru 3 persoane ntreinute.
Calculai obligaia fiscal a notarului Stog Vlad privind impozitul pe venit pentru luna mai
2004.
Problema 2
Notarul Domenti Alina, n luna noiembrie 2004, a obinut un venit brut n sum de 200 000 lei.
Cheltuielile aferente perioadei date constituie:
- Cheltuielile de arend a biroului notarial =1 800 lei;
Notarul Domenti Alina beneficiaz de scutire personal major.
Calculai obligaia fiscal a notarului Domenti Alina privind impozitul pe venit pentru luna
noiembrie 2004.
63
Tema 13. IMPACTUL IMPOZITELOR DIRECTE ASUPRA PROCESELOR SOCIAL-
ECONOMICE
Sintez
Influena impozitelor directe asupra proceselor social-economice este posibil prin asigurarea
statului cu resurse financiare, necesare acestuia pentru satisfacerea necesitilor obteti. n rile
dezvoltate, ponderea impozitelor directe n volumul total al veniturilor fiscale constituie mai mult
de 70%, ceea ce indic rolul important pe care l joac aceast grup de impozite n formarea
veniturilor bugetare n diferite state, dar ponderea impozitelor directe n veniturile bugetului
consolidat al Republicii Moldova este de 21,14%.
Fcnd abstracie, ns, de ponderea nensemnat a veniturilor directe n structura veniturilor
bugetului consolidat al Republicii Moldova, acestea joac un rol important n completarea
veniturilor bugetare ale unitilor administrativ-teritoriale. Ponderea impozitelor directe n
veniturile bugetelor locale n Republica Moldova, n anul 2003, a constituit 58%. La nivelul UAT,
impozitele directe, practic, integral sunt prelevate la bugetele respective: impozitul pe venitul din
activitatea de ntreprinztor este defalcat n mrime de 100% n bugetele raioanelor, cu excepia
municipiilor Chiinu i Bli, care beneficiaz de 50% din suma impozitului dat prelevat ctre
autoritatea public; impozitul pe venitul persoanelor fizice, impozitul pe bunurile imobiliare i
impozitul funciar sunt defalcate integral.
Structura impozitelor directe n 2003, reprezentat n figura 1, demonstreaz importana, pe
care o au impozitele pe venit n asigurarea statului cu resurse financiare necesare, n timp ce
impozitele pe bunurile imobiliare ocup un loc secundar n aceast ierarhie.
im pozitul pe venit al
persoanelor fizice
12% 2%
im pozitul pe venitul din
45% activitatea de
ntreprinztor
impozitul funciar
41%
im pozitul pe bunurile
im obiliare
Figura 1. Structura impozitelor directe

n Republica Moldova n anul 2003
Conform Direciilor principale ale politicii bugetar-fiscale i cadrul cheltuielilor pe termen

mediu (2003-2005), ponderea impozitelor directe n veniturile bugetului consolidat o s scad pn
la 20,50% n anul 2005. Cu toate acestea, va crete semnificativ suma colectrilor n baza
impozitului pe bunurile imobiliare, ceea ce i va permite acestuia s devin o surs important a
mijloacelor financiare a bugetelor locale.
Una din problemele economice de baz n Republica Moldova este nivelul insuficient al
resurselor investiionale alocate n economia rii. n Republica Moldova, cota investiiilor n
capitalul fix, pe parcursul ultimilor ani, nu a depit 15,83%, ceea ce a condus la: insuficiena
lrgirii procesului de reproducie; insuficiena investiional cronic; degradarea potenialului
economic al statului etc.
Printre prghiile statale de influen asupra procesului investiional n scopul reglrii acestuia,
un loc important l ocup politica fiscal. Practica mondial n reglarea proceselor de investire
capital demonstreaz cu elocven c o prghie foarte eficient a devenit unul din impozitele
directe impozitul pe profitul corporaiilor (n Republica Moldova, acesta ar fi reprezentat de
impozitul pe venitul persoanelor juridice). Prin diferite prghii, puse la temelia mecanismului de
impozitare a profitului, statul influeneaz procesul de redistribuire a acestuia: pe calea acordrii
scutirilor stimuleaz orientarea profitului n dezvoltarea produciei.
64
n Republica Moldova, pe parcursul ultimelor decenii, au fost ntreprinse diferite msuri n
vederea reglrii proceselor investiionale. n acelai timp, drept instrumente de baz ale stimulrii
fiscale a investiiilor erau considerate nlesnirile la achitarea impozitului pe venit al persoanelor
juridice. Din anul 2000, se aplic urmtoarea scutire: Agenii economici, inclusiv ntreprinderile cu
investiii strine, sunt scutii de plata impozitului prin reducerea venitului impozabil cu suma ce
constituie 50% din investiiile alocate n vederea procurrii mijloacelor fixe sau a efecturii
construciilor (cu excepia autovehiculelor personale i mobilierului pentru oficiu), inclusiv pentru
procurarea mijloacelor fixe n regim de leasing, dar mai mult de venitul impozabil, cu condiia
respectrii urmtoarelor restricii:
a) pe parcursul a 3 ani, imediat urmtori anului n care a fost acordat scutirea, s nu fie
repartizate dividende acionarilor, venituri membrilor societii, s nu fie comercializate
activele procurate;
b) s nu fie date n arend (leasing) aceste mijloacele fixe.
Prin intermediul impozitelor directe, statul poate stimula procesele de atragere a investiiilor
strine ca a unei surse importante pentru investiiile capitale din economia Republicii Moldova.
Crearea n Republica Moldova a sistemului de impozitare a companiilor strine a avut loc
concomitent cu acordarea diferitelor scutiri i preferine investitorilor strini. n legislaia
Republicii Moldova, sunt stabilite anumite nlesniri fiscale pentru investitorii strini, printre care:
- scutirea de plata taxelor vamale pentru valorile materiale, importate n Moldova n calitate
de aport material la formarea i majorarea capitatului statutar al ntreprinderilor cu investiii
strine;
- scutirea de plata taxelor vamale ale mrfurilor, materiei prime, semifabricatelor etc.,
importate n Moldova pentru fabricarea produselor pentru exportul ulterior;
- reducerea cu 50% a impozitul pe venit pe o perioad de 5 ani, acordat ntreprinderilor cu
investiii strine, dup constituirea capitalului social i declararea primului venit. Facilitatea
menionat se extinde asupra ntreprinderilor n al cror capital social investiiile strine
depesc suma echivalent cu 250 mii dolari S.U.A. i peste 50% din venitul brut al crora
se constituie din comercializarea produselor (lucrrilor, serviciilor) de fabricaie proprie;
- scutirea de plata impozitului pe venit, pe parcursul a 3 ani de la data ncheierii acordului cu
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, a ntreprinderilor n al cror capital social investiiile
strine depesc suma echivalent cu 1 mln dolari S.U.A., cu condiia ca cel puin 80% din
suma impozitului pe venit, calculat i nevrsat la buget, se investesc n dezvoltarea
produciei proprii ori n programe de stat sau ramurale de dezvoltare a economiei naionale.
Impozitele directe au o influen nemijlocit asupra volumului unei astfel de surse, cum ar fi
economiile populaiei. Unele forme de economii ale cetenilor nu conduc nemijlocit la formarea
investiiilor productive. Doar dup transpunerea acestor mijloace bneti n canalele finanrii
directe (cumprarea hrtiilor de valoare, spre exemplu) sau finanrii indirecte (prin intermediul
depozitelor bancare sau fondurilor de pensii), ele devin surse investiionale. n Republica Moldova,
drept metod de stimulare a economiilor populaiei poate fi considerat procesul diminurii continue
a cotelor impozitului pe venit al persoanelor fizice.
O alt direcie de stimulare a economiilor populaiei n Republica Moldova, dar de data aceasta
a acelor economii, care sunt plasate n depozitele bancare i n hrtiile de valoare ale statului, este
scutirea (pn la data de 1.01.2010) de plata impozitului pe venitul obinut din operaiunile de
acest tip. De asemenea, conform Codului fiscal, veniturile fondurilor nestatale calificate de pensii
nu sunt supuse impozitrii, ceea ce stimuleaz depunerile n fondurile date i, implicit, trebuie s
contribuie la creterea economiilor populaiei.
Procesul de impozitare este corelat cu sistemul de formare a preurilor. Impozitele, reprezentnd
valori derivate de la produsul financiar finit, creat n procesul de producie, se afl ntr-o dependen
nemijlocit de sistemul de preuri. n acest caz, are loc realizarea dependenei ntre sumele prelevrilor
fiscale i nivelul preurilor. Creterea preurilor genereaz creterea cheltuielilor bugetare i
extrabugetare, contribuie la creterea necesitilor de resurse financiare. ns, o influen i mai
sesizabil o exercit impozitele asupra sistemului de formare a preurilor i a nivelului acestora. n
primul rnd, aceasta se efectueaz prin majorarea preurilor cu mrimea impozitelor indirecte care
reprezint un adaos direct la formarea preurilor. Cea mai mare influen asupra nivelului preurilor o
65
exercit TVA asupra mrfurilor care sunt supuse accizelor, ntruct cota TVA se aplic asupra preului
care include deja accizele, ceea ce majoreaz considerabil impunerea indirect a mrfurilor, fapt ce duce
implicit la creterea preurilor.
Practica fiscal dovedete c majoritatea impozitelor au un impact direct asupra procesului de
formare a preurilor i asupra nivelului acestora prin faptul c impozitele sunt incluse n
componena cheltuielilor. n Republica Moldova, n componena cheltuielilor operaionale se includ
impozitele directe, cum sunt, spre exemplu, impozitul pe bunurile imobiliare i impozitul funciar.
Este necesar de menionat c att n practica mondial, ct i n cea a Republicii Moldova, drept
metode indirecte de reglare a proceselor de formare a preurilor prin intermediul impozitelor
pot fi considerate urmtoarele:
- reglementarea unor anumite tipuri de cheltuieli n scopul impozitrii;
- aplicarea impozitului asupra supraprofitului;
- introducerea gradaiei progresive a impozitrii veniturilor de la realizarea mrfurilor,
preurile crora depesc nivelul maxim stabilit etc.
Impozitele directe reprezint una din formele progresive i social echitabile ale impozitrii,
ntruct la aplicarea acestora sunt luate n consideraie veniturile contribuabililor i starea lor
familial. Aceast situaie se refer mai mult la aplicarea impozitului pe venitul persoanelor fizice,
care tradiional se calculeaz pe baza unei gradaii progresive i are un ir de nlesniri cu caracter
social: minimul neimpozabil; nlesniri pentru copii, pentru persoane ntreinute; alte deduceri.
n calitate de analiz comparativ a situaiei de acordare a nlesnirilor fiscale ntr-un ir de state
i n Republica Moldova, se prezint datele din tabelul 1.
Tabelul 1.
Sistemul de nlesniri la impozitul pe venit al persoanelor fizice
Tipul de nlesnire fiscal Republica Moldova Alte ri
Minimul neimpozabil 3960 lei S.U.A.: 5000 11000 dolari
Cheltuieli pentru ntreinerea i instruirea Scutire pentru persoanele Frana 25% din cheltuieli
copiilor ntreinute - 600 lei
Cheltuieli pentru acordarea ajutorului Scutire pentru persoanele Frana 25% din cheltuieli
persoanelor n vrst ntreinute - 600 lei
Cheltuieli pentru construcia casei sau Nu este prevzut scutire Germania pn la 40% din
procurarea spaiului locativ cheltuieli
n baza surselor [1; 10]
O problem social cu valene importante pentru Republica Moldova i alte state este erodarea
veniturilor unei importante pri a populaiei (n primul rnd, a pturii mijlocii) din contul caracterului
inflaionist al creterii plilor fiscale. Erodarea veniturilor nominale n urma inflaiei, dac nu sunt
luate msuri n vederea compensrii acesteia, conduce, concomitent cu inflaia, la majorarea cotei
efective a impozitelor, precum i la creterea numrului de pltitori care achit obligaiunile sale fiscale
n baza cotelor majorate. Astfel, are loc apariia unui fenomen negativ pentru societate dispariia
treptat a pturii mijlocii. Multe state au reuit s depeasc acest impediment n baza indexrii
veniturilor supuse impozitrii. Pentru soluionarea acestei probleme, n Moldova, se aplic indexarea
parial a gradaiei impozitului pe venit al persoanelor fizice i a sumelor scutirilor (tabelul 2).
Tabelul 2.
Evoluia sumelor scutirilor, a tranelor de venit i a cotelor impozitului pe venitul persoanelor
fizice n Republica Moldova n perioada 1999-2005
Anii Tranele de venit i cotele impozitului pe venit al 1 2
persoanelor fizice
1999 Pn la 6000 lei 10%; 600010800 15%, ce depete 10800 28% 2100 120
2000 Pn la 10800 lei 10%; 1080015000 15%; ce depete 15000 28% 2520 120
66
1 suma scutirilor personale i scutirilor acordate soiei (soului)
2 suma scutirilor pentru persoanele ntreinute
n baza sursei [1]
n contextul stimulrii fiscale a investiiilor capitale n economia Republicii Moldova, o

importan major o deine atragerea investiiilor strine pe baza crerii unui climat fiscal atractiv
n rile primitoare. O importan nu mai puin semnificativ n soluionarea problemei date o are
sistemul de impunere a dividendelor, sistem testat n diferite state. n Republica Moldova, la
achitarea dividendelor de la nerezideni sunt prelevate sumele impozitului pe venit, fapt ce duce la
dubla impunere fiscal, pe care o pot evita doar acei investitori strini, ale cror state au ratificat
cu Moldova acorduri (convenii) internaionale privind evitarea dublei impuneri fiscale. Republica
Moldova a semnat i ratificat acorduri privind evitarea dublei impuneri fiscale cu asemenea state ca:
Rusia, Germania, Japonia, Elveia, Romnia, Bulgaria, Polonia, Ucraina, Bielorusia, Ungaria i
altele. Investitorii din statele cu care Republica Moldova n-a ratificat acorduri internaionale sunt
supui dublei impuneri fiscale privind veniturile obinute pe teritoriul Republicii Moldova.
Bibliografie:
1. Codul fiscal. Titlul II. Impozitul pe venit. Legea Republicii Moldova nr.1163 XIII din
24.04.1997 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2001, nr.102-103.
2. Codul fiscal. Titlul VI. Impozitul pe bunurile imobiliare. Legea Republicii Moldova nr.1055
XIV din 16.06.2000 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2000, nr.127-129.
3. Legea Republicii Moldova pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului fiscal, nr.
1164-XIII din 24.04.1997 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2001, nr.102-103.
4. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la Direciile principale ale politicii
bugetar-fiscale i cadrul cheltuielilor pe termen mediu (2003-2005) nr. 693 din 3.06.2002 //
Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2002, nr.96-99.
5. Manole T. Finanele publice locale: rolul lor n consolidarea autonomiei financiare la nivelul
unitilor administrativ-teritoriale. Chiinu. 2003. 240 p.
6. Moldova n cifre. 2003. Chiinu. 2003. 300 p.
7. . . :
. . 2000. 215 .
8. . // , 2001,
30, .13.
9. . //
, 1999, 11, . 11 19.
10. (2005-2007 .).
639 8.06.2004 .
Teste
1. Ponderea impozitelor directe n veniturile bugetului consolidat al Republicii Moldova,

n anul 2003, este:
a) 70,50%
b) 6,19%
c) 21,14%
d) 84,25%
2. Care sunt impozitele directe n Republica Moldova:
a) impozitul pe venit, impozitul funciar;
b) impozitul pe bunurile imobiliare, accizele, taxele n fondul rutier;
c) impozitul pe venit, impozitul pe bunurile imobiliare, impozitul funciar;
d) impozitul pe venit, taxele locale;
3. Pentru calcularea uzurii n scopul impozitrii se aplic urmtoarele norme ale uzurii:
a) 3%, 5%, 10%, 20%, 30%;
67
b) 5%, 8%, 10%, 15%, 20%;
c) 3%, 8%, 15%, 20%, 30%;
d) .........................................
4. Metodele indirecte de reglare a proceselor de formare a preurilor prin intermediul
impozitelor sunt:
a) includerea impozitelor n preurile mrfurilor i serviciilor;
b) reglementarea anumitor tipuri de cheltuieli n scopul impozitrii;
c) creterea cheltuielilor bugetare i extrabugetare;
d) aplicarea impozitului asupra supraprofitului;
5. Sunt corecte sau nu urmtoarele propoziii (rspundei prin DA sau NU).
a) Impozitele directe joac un rol nesemnificativ n formarea veniturilor bugetare n rile
dezvoltate.
b) La nivelul unitilor administrativ-teritoriale ale Republicii Moldova, impozitele directe,
practic, sunt prelevate integral n bugetele respective.
c) Ponderea impozitului pe venit al persoanelor fizice n Republica Moldova coincide cu
aceea din rile dezvoltate.
d) Conform Direciilor principale ale politicii bugetar-fiscale i cadrului cheltuielilor pe
termen mediu (2003-2005), ponderea impozitelor directe n veniturile bugetului
consolidat o s creasc pn la 60% n anul 2005.
6. Ponderea impozitelor directe n veniturile bugetelor locale n Republica Moldova este:
a) 21%
b) 9%
c) 30%
d) 58%
7. Indicai sursele principale ale investiiilor.
8. Atragerea investiiilor strine contribuie la:
a) restrngerea bazei impozabile;
b) dezvoltarea procesului de producie;
c) degradarea potenialului economic al statului;
d) apariia posibilitilor de ieire pe pieele mondiale;
9. Ce tip de nlesnire fiscal nu este prevzut n Republica Moldova:
a) minimul neimpozabil;
b) cheltuieli pentru construcia casei;
c) cheltuieli pentru ntreinerea copiilor;
d) scutire pentru persoane ntreinute;
10. Dubla impunere fiscal o pot evita doar acei investitori strini ..................... (continuai
propoziia).
Tema 14. IMPACTUL IMPOZITELOR INDIRECTE ASUPRA PROCESELOR SOCIAL-

ECONOMICE
Sintez
n majoritatea statelor lumii, impozitele indirecte ocup un loc predominant n totalul resurselor
fiscale. Principalele impozite indirecte sunt taxa pe valoarea adugat, accizele i taxele vamale. n
unele ri, sistemul impunerii indirecte include, de asemenea, impozitul pe bunuri imobiliare, taxele
pentru utilizarea resurselor naturale, taxele rutiere i altele, instituite n funcie de politica fiscal
promovat de ctre stat.
Evoluia impozitelor indirecte poate fi caracterizat prin anumite tendine generale:
1. de la impunerea obiectelor de strict necesitate la impunerea celor mai puin importante;
2. dup impunerea unui numr mare de bunuri, atenia se concentreaz asupra unor mrfuri
specifice;
68
3. trecerea de la impunerea unei cantiti estimative, stabilite n funcie de caracteristicile
exterioare la impozitarea produselor finite obinute.
Sistemele fiscale ale rilor dezvoltate s-au creat sub influena multitudinii de factori
economici, politici i sociali.
Tendina din ultimii ani, caracteristic sistemului fiscal al Moldovei, este creterea pronunat a
ponderii impozitelor indirecte n totalul veniturilor bugetare. Printre cauzele determinante ale
acestei creteri, pot fi subliniate urmtoarele:
1. contribuabilii accept mai uor creterea impozitelor pentru cheltuieli de consum, dect
micorarea salariului net. De aceea, n cazul deficitului de resurse financiare guvernele mai
multor ri recurg la mrirea cotelor impozitelor indirecte;
2. este mai dificil evaziunea fiscal i, deci, crete indicele colectrii concomitent cu
micorarea cheltuielilor legate de aceasta;
3. impozitele indirecte implic mai puine infraciuni dect cele directe;
4. lipsa efectelor nestimulative.
Printre efectele impunerii indirecte asupra activitii social-economice, pot fi evideniate

urmtoarele:
1. Impactul impozitelor indirecte asupra activitii financiare ale agenilor economici.
2. Corelarea dintre impozitele indirecte i procesul formrii preurilor.
3. Impozitele indirecte n cadrul activitii economice externe.
- Impactul impozitelor indirecte asupra activitii financiare a agenilor economici

Printre impozitele indirecte, o influen semnificativ asupra activitii financiare la nivel
microeconomic exercit TVA. n materie de TVA, se poate distinge o inciden asupra bilanului i
o inciden financiar legat de diferitele operaiuni efectuate de agenii economici.
n bilanul unei ntreprinderi, exist dou posturi referitoare la TVA: TVA deductibil, care
face parte din active curente, i TVA de pltit este un element al datoriilor nebancare pe termen
scurt. Astfel, n faa nevoilor de fond de rulment exist dou soluii la care se recurge: fie snt
reduse posturile de disponibiliti, fie sunt majorate datoriile bancare pe termen scurt. Dac TVA de
pltit este superioar TVA deductibil, diferena va antrena un efect pozitiv asupra structurii
bilanului pentru c se majoreaz postul de disponibiliti, sau se diminueaz postul de datorii
bancare, n schimb, dac TVA deductibil este superioar TVA de pltit, se manifest un efect
negativ asupra structurii bilanului.
Nevoia de fond de rulment reprezint partea din nevoile sau utilizrile ciclice, care sunt
finanate prin resurse permanente i care rmn n sarcina ntreprinderii. Nevoile de exploatare
rezult, n principal, din stocuri i din credite acordate clienilor, iar resursele de exploatare provin,
n principal, din creditele furnizorilor i termenele de plat, acordate de diverse organisme
(administraie fiscal, securitate social).
Ca tratament contabil, care se aplic n acest domeniu, este de remarcat timpul, care intervine n
calculul fondului de rulment necesar. Fiecare element se exprim ntr-un numr de zile: durata
medie a stocurilor este exprimat n zile de cumprare, iar termenele acordate furnizorilor sau
clienilor snt exprimate n zile de cumprare sau vnzare. Diferenele dintre TVA de plat i TVA
deductibil snt abordate n acelai mod. Prin urmare, totalitatea elementelor de fond de rulment:
stocuri de materii prime, stocuri de produse finite, clieni, furnizori, TVA deductibil, alte taxe i
disponibiliti afecteaz structura bilanului, i demonstreaz c activele curente trebuie s fac fa
datoriilor pe termen scurt, pentru a se evita situaia de ncetare a plilor.
- Corelarea dintre impozitele indirecte i procesul formrii preurilor

Impozitele indirecte joac un rol important n formarea preurilor. Prin intermediul preurilor
aceste impozite ndeplinesc funcia de reglare a proceselor social-economice. n primul rnd,
impozitele indirecte constituie principal surs de formare a veniturilor bugetului de stat. n al
doilea rnd, influeneaz dezvoltarea activitii de producie, contribuind la creterea sau
restrngerea acesteia. n al treilea rnd, reprezint factorul de reglare a nivelului general al preurilor
69
prin aciunea sa asupra circulaiei bneti i inflaiei. n al patrulea rnd, ndeplinesc, n mod activ,
funcia social determin nivelul echitii sociale, afectnd veniturile diferitelor categorii sociale.
n perioada actual, impozitele indirecte au devenit baza mai multor sisteme fiscale.
Impozitele indirecte sunt acele impozite care se stabilesc asupra vnzrii bunurilor sau a
prestrii unor servicii, incluse n preurile i tarifele acestora. Prin realizarea bunurilor i prestarea
serviciilor, antreprenorii obin sumele impozitelor care, ulterior, sunt transferate n bugetul de stat.
Din categoria impozitelor indirecte, care se includ n componena preurilor i tarifelor fac parte
taxa pe valoarea adugat i accizele.
n cadrul economiei de pia, preurile libere se formeaz n baza cheltuielilor de producie,
comercializare i a profitului determinat n funcie de conjunctura pieei, calitatea i cererea
existent pentru bunurile i serviciile date. ntreprinderile comercializeaz bunurile la preuri care
includ sumele TVA calculate la cote stabilite de legislaia rii. n faza final, preurile libere includ
costurile totale de producie (cheltuielile de producie i circulaie), profitul, accize (dac este cazul)
i taxa pe valoarea adugat.
Privite prin prisma impactului asupra proceselor social-economice, cele dou impozite indirecte
aflate n componena preurilor contribuie la creterea acestora i prin urmare, mrfurile devin, n
cele mai multe cazuri, inaccesibile familiilor cu venituri modeste. Astfel, mijloacele bneti sub
forma impozitelor indirecte sunt transferate din veniturile consumatorilor n bugetul de stat,
reducnd cererea global. Pe de alt parte, impozitele indirecte incluse n preul materiilor prime,
materialelor, pieselor de schimb etc., conduc la creterea costurilor de producie i, prin urmare, la
restrngerea activitii de producie.
Avnd n vedere cele expuse, este evident importana elaborrii mecanismului de colectare a
acestor impozite, pornind de la stabilirea nivelului acceptabil al cotelor, care reprezint, n acelai
timp, un instrument de reglare i control al activitii economice aflat la dispoziia statului
- Impozitele indirecte n cadrul activitii economice externe

Impozitele reprezint unul dintre cele mai eficiente mijloace de reglementare statal n
domeniul relaiilor economice internaionale. Acesta este rezultatul creterii influenei activitii
corporaiilor transnaionale asupra economiei mondiale, adncirii specializrii proceselor de
producie, a intensificrii cooperrii pe plan internaional, precum i datorit procesului de
globalizare economic ntre rile dezvoltate
Dezvoltarea comerului internaional este nsoit de introducerea de ctre unele ri a
diverselor restricii i bariere n vederea protejrii propriilor interese. n rile dezvoltate, s-au creat
sisteme fiscale complexe, avnd la baz mai multe trepte i care determin eficiena activitii
economice externe a acestor ri.
Jurisdicia fiscal a oricrui stat se bazeaz, n primul rnd, pe suveranitatea teritorial-naional.
Astfel, fiecare stat, n limita frontierei naionale, posed dreptul integral i imparial de stabilire i
implementare a diferitelor legi, care determin regulile comportamentale ale cetenilor i ale
agenilor economici. Structura sistemului de impunere, mrimea plilor fiscale, aezarea i ordinea
perceperii impozitelor snt determinate de ctre fiecare stat i au caracterul obligatoriu pe ntreg
teritoriul rii.
n acelai timp, n cadrul colaborrii internaionale, este frecvent utilizat introducerea unor
regimuri vamale speciale destinate crerii unor condiii prefereniale pentru micarea liber a
bunurilor i serviciilor ntre diferite ri, asigurnd, astfel, echilibrarea comerului i stabilitatea
poziiilor interne ale rilor participante.
- Efectele pozitive ale impunerii indirecte se refer la urmtoarele:

1. Contribuie la creterea veniturilor bugetare o dat cu sporirea numrului populaiei sau a
prosperitii i, de aceea, snt mai avantajoase pentru rile economic dezvoltate. Aceasta
este i cauza ponderii nalte a ncasrilor din impozite indirecte, comparativ cu cele directe;
2. Ofer statului posibilitatea modificrii consumului agregat, de exemplu, se poate reduce
consumul produselor nocive sntii prin scumpirea lor;
3. n comparaie cu impozitele directe, care, din punctul de vedere al ceteanului, se pltesc cu
titlu gratuit, n cazul impunerii indirecte, deseori, taxele sunt considerate ca plat pentru
70
bunurile procurate. Chiar dac unii pltitorii neleg c preul este mrit din cauza
impozitelor, totui, se consider compensai prin obinerea bunurilor necesare;
4. Pentru pltitorii impozitelor indirecte avantajele constau n urmtoarele considerente:
- sumele de plat nesemnificative;
- comoditatea n ceea ce privete timpul;
- lipsa caracterului obligatoriu;
- inexistena pierderilor de timp pentru achitarea impozitelor;
- nu este necesar acumularea unor sume speciale;
- nu implic amenzi i penaliti;
5. Pentru stat, introducerea deliberat a impozitelor indirecte, precum i utilizarea lor eficient
conduce la mbuntirea balanei de pli i ridic flexibilitatea ntregului sistem financiar.
n ceea ce privete efectele negative ale impunerii indirecte, printre acestea pot fi enumerate
urmtoarele:
a) pentru unele categorii de persoane, incidena impozitelor indirecte nu este proporional cu
capitalul sau venitul obinut, iar povara lor este excesiv pentru pturile sociale defavorizate;
b) din suma total a impozitelor indirecte cea mai mare parte este colectat de la populaia cu
venituri medii i mici;
c) n categoria bunurilor supuse impunerii indirecte sunt cuprinse nu numai cele de larg
consum, ci i unele individuale care au inciden asupra unor consumuri specifice;
d) distorsiunea modului de realizare a produciei.
Una din problemele majore, n cadrul sistemului impunerii fiscale, este problema evaziunii
fiscale n sfera impunerii indirecte.
Evaziunea fiscal reprezint una dintre cele mai rspndite fraude legate de nclcarea
legislaiei fiscale. Dreptul fiscal definete prin evaziunea fiscal orice aciune ilegal, culpabil sau
inaciune (omisiune comis cu rea-credin) care conduce la neexecutarea sau executarea incorect
al obligaiilor fiscale, la nclcarea drepturilor i intereselor legale ale participanilor sistemului
fiscal, i pentru care este prevzut rspundere juridic.
Evaziunea fiscal prezint un pericol semnificativ pentru dezvoltarea economic a rii i
societate, n general. n primul rnd, statul nu ncaseaz volumul prevzut al veniturilor bugetare i,
implicit, se reduc sumele destinate finanrii programelor de stat. n al doilea rnd, persoanele care
se eschiveaz de la plata impozitelor se afl n situaia mai avantajoas din punct de vedere al
poziiei concureniale i, prin aceasta, provoac pe contribuabilii coreci. n al treilea rnd, n cazul
rspndirii fenomenului de evaziune fiscal care, n final, conduce la deficitul resurselor financiare
publice, statul poate recurge la compensarea acestor lipse prin instituirea unor noi impozite sau
mrirea cotelor la impozitele existente.
Combaterea evaziunii fiscale este o preocupare continu a organelor financiare i poate fi
realizat att pe seama adaptrii legislaiei fiscale la condiiile n continu schimbare a economiei,
ct i pe seama ngrdirii fenomenelor de nclcare. n acest sens, este important cunoaterea
diferitelor forme de fraud fiscal.
La exercitarea controalelor documentare, ntreprinse de ctre seciile de control fiscal n
teritoriu, au fost depistate o serie de nclcri care sunt rspndite n rndurile contribuabililor.
Bibliografie:
1. Culegerea actelor legislative i normative privind reglementare vamal i fiscal a
operaiunilor de import-export n RM/ Chiinu 2003.
2. Moldova n cifre 2003/ Departamentul de Statistic i Sociologie al Republicii Moldova/
Chiinu 2003.
3. / . . , .. 1998, (p.9-
96).
4. / . . . , . . .
-, 2000, (p.180-210).
5. Bugetul statului i agentului economic/ T. Vcu Barbu. Bucureti, (p.40-60).
6. / . . . . : -, 1999, (p.98-
71
105,p.268-307).
7. / . , . .. -, (p.17-25).
8. , . . / .
, . . . -: , 1998.
9. , . . / . . , . . 2000, (p.125-
133).
10. Raportul privind rezultatele activitii de control n anul 2001, efectuate de ctre Direcia
Control Fiscal i Contestri al IFPS.
Teste
1. Indicai care dintre variantele propuse pot fi atribuite efectelor pozitive ale impunerii indirecte.
Motivai rspunsul.
a) contribuie la creterea veniturilor bugetare o dat cu sporirea numrului populaiei sau a
prosperitii i, de aceea, snt mai avantajoase pentru rile economic dezvoltate. Aceasta
b) ofer statului posibilitatea modificrii consumului agregat, de exemplu, se poate reduce
consumul produselor nocive sntii prin scumpirea lor;
c) n comparaie cu impozitele directe, care, din punctul de vedere al ceteanului se pltesc cu
titlu gratuit, n cazul impunerii indirecte, deseori, taxele sunt considerate ca plat pentru
bunurile procurate. Chiar dac unii pltitorii neleg c preul este mrit din cauza
impozitelor, totui, se consider compensai prin obinerea bunurilor necesare;
d) pentru stat introducerea deliberat a impozitelor indirecte, precum i utilizarea lor eficient
conduce la mbuntirea balanei de pli i ridic flexibilitatea ntregului sistem financiar.
e) pentru unele categorii de persoane, incidena impozitelor indirecte nu este proporional cu
2. Pentru pltitorii impozitelor indirecte, avantajele constau n urmtoarele considerente:
a) sumele de plat nesemnificative;
b) comoditatea n ceea ce privete timpul;
c) lipsa caracterului obligatoriu;
d) inexistena pierderilor de timp pentru achitarea impozitelor;
e) nu este necesar acumularea unor sume speciale;
f) nu implic amenzi i penaliti.
3. Indicai care dintre variantele propuse pot fi atribuite efectelor negative ale impunerii
indirecte. Motivai rspunsul.
a) contribuie la creterea veniturilor bugetare o dat cu sporirea numrului populaiei sau a
prosperitii i, de aceea, snt mai avantajoase pentru rile economic dezvoltate. Aceast
b) pentru unele categorii de persoane incidena impozitelor indirecte nu este proporional cu
c) din suma total a impozitelor indirecte, cea mai mare parte este colectat de la populaia cu
venituri medii i mici;
d) n categoria bunurilor supuse impunerii indirecte, sunt cuprinse nu numai cele de larg
consum, ci i unele individuale care au incidena asupra unor consumuri specifice;
e) distorsiunea modului de realizare a produciei.
4. Impozitele indirecte au impact asupra:
a) activitii financiare a agenilor economici;
b) procesului formrii preurilor;
c) activitii economice externe;
e) activitii de investire a agentului economic.
Motivai rspunsul.
72
5. Evaziunea n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat se refer la:
Aplicarea eronat a regimului deducerilor. Astfel de abateri s-au constatat la agenii
economici care realizeaz att operaiuni supuse taxei pe valoarea adugat, ct i operaiuni
scutite, prin nerespectarea prevederilor n ce privete calcularea raportului n care particip
bunurile i serviciile la realizarea operaiunilor impozabile i influenarea, n acest mod, a
taxei pe valoarea adugat deductibil. Sunt cazuri n care se fac deduceri de TVA n baz
unor documente ilegale, false sau ca urmare a nscrierii repetate a unor facturi n jurnalele de
cumprri, sau se exercit anticipat dreptul de deducere;
Unele operaii ce intr n sfera impunerii cu taxa pe valoarea adugat nu sunt incluse n
baza de calcul a TVA;
Nerespectarea perioadelor fiscale la ntocmirea declaraiilor TVA;
Efectund livrri impozabile peste plafonul de 200000 lei, unii ageni economici nu se
nregistreaz ca pltitor TVA;
Aplicarea eronat a cotei zero pentru operaiunile de export, n cazul operaiunilor derulate
prin intermediari care efectueaz operaiuni de export sub nume propriu;
Sustragerea de la plata TVA aferent importului de bunuri prin prezentarea n darea de
seam a unor acte fictive de donaie, de la parteneri externi, n loc de acte de cumprare,
precum i neincluderea n decontri a TVA amnat la plata n vam;
Emiterea de chitane fr ca agentul economic s fie pltitor sau fr nregistrarea n
evidena contabil;
Calculul incorect al TVA n cazul vnzrii sau achiziionrii mijloacelor fixe;
Unii ageni economici nu calculeaz TVA pentru avansurile primite de la clieni, la data
primirii acestora, ci la data livrrii produselor pentru care au primit avansurile respective;
Neutilizarea sau utilizarea defectuoas a formularelor tipizate, cu nregistrri incomplete sau
nregistrri repetate n jurnalele de cumprri, facturi pierdute, ntrzierea ntocmirii
facturilor fiscale n scopul amnrii plii TVA, neincluderea n baza de calcul a tuturor
elementelor din factur (ambalaj, cheltuieli de transport etc.);
Nu se calculeaz de ctre bnci TVA aferent veniturilor obinute din vnzarea bunurilor
gajate;
Eschivarea de la plata TVA prin declararea unor importuri ca fiind temporare;
n ce privete accizele, faptele evaziunii fiscale se refer la:
Nu se includ n baza impozabil toate sumele supuse impunerii;
Utilizarea unor cote inferioare celor legale;
ncadrarea incorect n termenele legale privind scutirile fiscale;
Nu se calculeaz accizele la modificarea concentraiei alcoolice;
Producerea de alcool din materii prime primite spre prelucrare, cu plata contravalorii sub
form de comision reinut din producia realizat;
Nu se includ accizele n preul de vnzare al produselor supuse impozitrii (bijuterii vndute
n consignaii, buturi alcoolice cumprate de la particulari etc.);
Nu se nregistreaz n contabilitate obligaiile de plat a accizelor;
Eschivarea de la plata accizelor prin schimbarea dimensiunii produselor alcoolice n
facturile de import.
73
Redactor literar Constantin Crciun
Rectificare computerizat Tatiana Boico
Procesare computerizat Feofan Belicov
Semnat pentru tipar 27.05.05

Format 60 84 1/16. Rotaprint. Coli editoriale 6.5
Coli de tipar 9,9. Tirajul 200 ex. Comanda
Tipografia Departamentului Editorial-Poligrafic al A.S.E.M.

Str. Mitropolit Bnulescu-Bodoni 59,
Tel: 22-27-68
74

Metode Si Tehnici Fiscale (Sinteze Teste Probleme)

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Metode Si Tehnici Fiscale (Sinteze Teste Probleme)

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

MINISTERUL EDUCAIEI, TINERETULUI I SPORTULUI AL REPUBLICII

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA

CATEDRA FINANE I ASIGURRI

METODE I TEHNICI FISCALE

Lucrarea metodico-didactic a fost examinat i recomandat spre editare la edina catedrei

Coordonator: Rodica Hncu, prof. univ. interim., dr. habilitat

Descrierea CIP a Camerei Naionale a Crii

Departamentul Editorial-Poligrafic al ASEM

5. Taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social

7. Taxa pentru cazare

9. Taxa pentru prestarea serviciilor auto de cltori

10. Taxa pentru parcare

11. Taxa de la posesorii de cini

Not: n lipsa obiectului impunerii n perioada gestionar, nu se prezint darea de seam

4. Agentul economic C a produs, n trimestrul I al anului 2005, bunuri n valoare de 100

5. Valoarea (fr T.V.A.) a serviciilor de pia, prestate de administratorul pieei Glia, la

8. Agentul economic K a prestat, n trimestrul I al anului 2005, servicii pentru parcare n

10. Numrul mediu scriptic al salariailor ntreprinderii individuale Spicuor, n perioada

11. ntreprinderea Strugura dispune de 5 uniti de transport de urmtoarele tipuri i cu

1. Alegei varianta corect a rspunsului la ntrebarea: care este obligaia fiscal a

3. Care din variantele de rspuns corespund cotei maxime a taxei de pia?

6. Subieci ai impunerii n cazul taxelor locale sunt considerate:

Alegei rspunsul corect.

7. Completai fraza: Taxa local este o plat....... efectuat n bugetul ..........................

8. Baza impozabil a obiectului impunerii, n cazul taxei pentru cazare, l constituie:

Alegei rspunsul corect.

Limitele consumului de ap se stabilesc de Concernul Republican pentru Gospodria Apelor

1. n trimestrul doi al anului 2004, persoana fizic, care desfoar activitate de

2. n trimestrul doi al anului 2004, agentul economic, care desfoar activitate de

S se determine taxa pentru ap n perioada de gestiune, dac Concernul Republican pentru

4. Persoana fizic a obinut de la autoritile silvice permisul de exploatare a fondului silvic n

5. Persoana juridic, utilizator a fondului silvic, a obinut de la autoritile silvice autorizaia

1. Completai fraza Resursele naturale sunt..................................., utilizabili n trecut,

5. Indicai care sunt pltitorii taxei pentru ap:

6. Alegei varianta corect de rspuns:

7. Finalizai fraza Taxa pentru folosirea resurselor minerale vizeaz:

10. Care este cuantumul taxei pentru dudul pentru foc:

Tema 5. IMPOZITUL PE BUNURILE IMOBILIARE

Impozitul pe bunurile imobiliare reprezint un impozit local i o plat obligatorie la buget de

n cazurile n care suprafaa total a locuinelor i a construciilor principale, ale persoanelor

Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare (terenuri, loturi de pmnt). Pn la 1.01.06,

I. Pentru terenurile cu destinaie agricol:

II. Pentru terenurile din extravilan:

III. Pentru terenurile din intravilan:

terenurile ntovririlor pomicole Pn la 10 lei Pn la 1 leu Pn la 1 leu Pn la 1 leu

Enun: SRL Lumina dispune de urmtoarele bunuri imobiliare impozabile (cldiri i

S se determine impozitul pe bunurile imobiliare ale SRL Lumina pentru trimestrul I al

2. Valorii medii a bunurilor imobiliare i se aplic cota de 0,1% i un coeficient respectiv, i

Categoria terenurilor Suprafaa(ha) Indicii cadastrali, (grad-hectar)

Terenuri cu destinaie agricol care au indici cadastrali

Categoria terenurilor Suprafaa, (ha) Indicii cadastrali, (grad-hectar)

S se determine impozitul funciar datorat pentru terenurile utilizate n scopuri agricole.

Cota impozitului pentru un Categoria Suprafaa, Indicii cadastrali, Suma

Cota impozitului pentru un Suprafaa, Suma impozitului,

Calculul se efectueaz ca i n cazul precedent, cu excepia indicilor cadastrali.

Luna Val.la nceput.lunii Intrri/ieiri Uzura Val. la sfritul lunii

Determinai impozitul pe bunurile imobiliare pentru trimestrul I. Indicai termenele de plat.

Luna Val.la nceput.lunii Intrri/ieiri Uzura Val. la sfritul lunii

Determinai impozitul pe bunurile imobiliare pentru trimestrul I. Indicai termenele de plat.

Valoarea de bilan a bunurilor imobiliare impozabile, (lei)

S se determine impozitul pe bunurile imobiliare datorat de ntreprinderea Nistru pentru

1. Continuai fraza: Subiecii impozitului pe bunurile imobiliare sunt:

3. Cota maxim a impozitului pe bunurile imobiliare este: