Contabilidade Tributria

CRDITO PRESUMIDO DO IPI PARA RESSARCIMENTO DO VALOR DO

PIS/PASEP E COFINS

A Lei 9363/96 concedeu empresa produtora e exportadora de mercadorias nacionais

crdito presumido do IPI, como ressarcimento do PIS e COFINS incidentes sobre as
respectivas aquisies, no mercado interno, de matrias-primas, produtos intermedirios e
matria. de embalagem, para utilizao no processo produtivo.

A base de clculo do crdito presumido ser determinada mediante a aplicao, sobre o

valor total das aquisies de matrias-primas, produtos intermedirios e matria. de
embalagem, do percentual correspondente relao entre a receita de exportao e a receita
operacional bruta do produtor exportador.

O crdito fiscal ser o resultado da aplicao do percentual sobre a base de clculo assim
encontrada de:

5,37% para empresas optantes pelo Lucro Presumido e

4,04% para as empresas optantes pelo Lucro Real (a partir de 01.12.2002 e at 31.01.2004)

Exemplo:

Empresa Optante pelo Lucro Presumido

Valor dos materiais adquiridos: R$ 2.000.000,00
Valor da % da Receita de Exportao: 45%
Valor do Crdito do IPI = R$ 2.000.000 x 45% x 5,37% = R$ 48.330,00

O crdito presumido poder ser transferido para qualquer estabelecimento da empresa para
efeito de compensao com o Imposto sobre Produtos Industrializados, observadas as
normas expedidas pela Secretaria da Receita Federal.

J a Lei 10276/2001 estabelece procedimento alternativo Lei 9363/96 para fins de

determinao do crdito presumido do IPI, para ressarcimento do PIS e COFINS pelo
exportador, permitindo a incluso na base de clculo, alm dos materiais, do valor da
prestao de servios de industrializao, energia eltrica e combustveis, adquiridos no
mercado interno e utilizados no processo produtivo (art. 1 pargrafo 1, I e II).

NO APLICAO DO CRDITO S EMPRESAS TRIBUTADAS PELO LUCRO

REAL

Observe-se que, a partir de 01.12.2002, por fora do art. 6 da Lei 10637/2002, o direito ao
ressarcimento da contribuio para o PIS no se aplica pessoa jurdica submetida
apurao do lucro real e sujeita s regras de no cumulatividade (art. 2 e 3 da da Lei
10637/2002). Entretanto, o direito ao crdito do COFINS continua, alterando-se somente o
percentual e o ndice da frmula de determinao do fator (verifique o pargrafo nico do
artigo 6 da da Lei 10637/2002).

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Ainda, a partir de 01.02.2004, por fora da Medida Provisria 135/2003, artigo 14, o
direito de ressarcimento do PIS e da COFINS no mais se aplicar s empresas sujeitas ao
PIS e COFINS no cumulativo.

CONTABILIZAO DO CRDITO PRESUMIDO

O entendimento do autor desta obra que o crdito presumido corresponde a uma reduo
dos custos de aquisio das matrias primas e demais insumos da empresa.

O fato da Lei 9363/96 determinar um crdito presumido em nada muda a situao de

fato: o crdito origina-se pela compra da matria prima destinada exportao, portanto,
vinculada ao fato principal (aquisio de insumos) e dependente dele. No se trata de uma
receita, mas de uma recuperao de custo das respectivas matrias primas.

Exemplo:

Empresa com crdito do IPI (Lei 9363/96) de R$ 150.000,00, decorrentes de aquisies, no

ms, de matrias primas com direito ao crdito:

D IPI a Recuperar (Ativo Circulante)

C Recuperao de Custos IPI Crdito Presumido (Conta de Resultado) ou Estoque de
Matrias Primas (Ativo Circulante)
R$ 150.000,00

Por ocasio da compensao com o IPI devido nas operaes praticadas no mercado
interno, o registro contbil, a compensao integral, ser a seguinte:

D IPI a Pagar (Passivo Circulante)

C - IPI a Recuperar (Ativo Circulante)
R$ 150.000,00

No caso de ressarcimento em moeda corrente por impossibilidade de compensao com o

IPI:

D Bancos cta. Movimento (Ativo Circulante)

C - IPI a Recuperar (Ativo Circulante)
R$ 150.000,00

Nota do autor: a Receita Federal tem entendimento diferente, e trata o crdito presumido
do IPI como receita, tributvel pelo PIS e pela COFINS. Entende o autor que se trata de
equvoco do rgo, j que o valor ressarcido, na forma de crdito do IPI, assemelha-se
verdadeira recuperao do custo, e no uma espcie de receita. Muitos contribuintes j
questionaram tal tributao, com sucesso, e cabe ao contabilista responsvel examinar a
questo e procurar alertar aos administradores da empresa sobre a polmica.

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