Tema: Controlul fiscal

1. Noiuni generale despre control, funciile controlului.

Noiunea de control provine din expresia latineasc ,,contra rolus" care nseamn verificarea
actului original dup duplicatul care se ncredineaz n acest scop unei alte persoane. Controlul
reprezint aciunea de stabilire a exactitii operaiunilor materiale care se efectueaz anticipat executrii
acestora, concomitent sau la scurt interval de la desfurarea aciunilor.
Raportat numai la sfera de cuprindere, controlul activitii economico-sociale este cunoscut sub
urmtoarele forme: control economic, control juridic, control financiar, control tehnic, control contabil
etc.
Principalele forme de control prezentate, se deosebesc ntre ele att prin funciile lor sociale, dar
i prin coninutul lor, avnd un rol deosebit n orientarea activitii agenilor economici, n dezvoltarea
acestor activiti, dar i n protejarea patrimoniului i a creterii profitului.
Formele de control nu trebuie privite izolat ca acionnd fiecare ntr-un sistem nchis, ci n
interaciunea lor, n condiionarea i completarea lor reciproc, alctuind mpreun un sistem complex i
integrat care acioneaz ca un tot unitar asupra tuturor domeniilor de activitate economico-social.
Numai n acest mod controlul poate asigura realizarea de ctre agenii economici a unor rezultate
financiare superioare, iar activitatea acestora s fie eficient i cu influene sociale pozitive.
Controlul este un proces de msurare a performanei, de iniiere i ntreprindere a unor aciuni
care s asigure rezultatele dorite.
Prin modul de organizare i exercitare, prin rolul i obiectivele pe care le urmrete, controlul
financiar ndeplinete unele funcii: funcia de evaluare, funcia preventiv, funcia de documentare,
funcia recuperatorie i funcia educativ.
Funcia de evaluare are n vedere acte i operaiuni de estimare a situaiei existente la un
moment dat, a rezultatelor obinute la sfritul unei perioade, a modului de desfurare a
activitii n condiiile de normalitale, legalitate i eficien. Prin aceast funcie a controlului se
apreciaz n condiiile de realitate i legalitate dificultile, abaterile, orientrile n care i au
izvorul factorii a cror aciuni tind spre rezultate negative. Este o funcie de apreciere complet,
real, exact i concret a activitii controlate. Pe lng apreciere, aceast funcie implic i
sugestii, propuneri precum i stabilirea i aplicarea msurilor pentru mbuntirea rezultatelor
activitii controlate. Prin completarea evalurii rezultatelor cu msuri de perfecionare, controlul
contribuie activ la eliminarea cauzelor care au generat abateri i la mbuntirea activitii
economico-sociale.
Funcia preventiv, care const ntr-o serie de msuri luate de organele de control n vederea
evitrii i eliminrii unor fraude nainte de a se produce efectele negative ale acestora, prin
identificarea i anularea cauzelor care le genereaz sau le favorizeaz.
Exercitarea acestei funcii contribuie la prevenirea, tendinelor care necesit decizii de corecie.
Aceast funcie deriv din faptul c controlul are menirea de a orienta atenia spre obiective
majore, ntr-o ordine de prioritate raional, care s previn i s nlture risipa de efort uman i
mijloace materiale i s asigure eficiena economic.

Prin aceast aciune, controlul are sarcina de a opri actele i operaiunile care nu sunt legale n
faza de angajare a svririi acestora. Prin intermediul acestei funcii, pe lng legalitatea actelor
i operaiunilor, se mai urmrete oportunitatea, necesitatea i economicitatea acestora.

Funcia de documentare, prin care se asigur cunoaterea cantitativ i calitativ a problemelor

ce fac obiectul dezvoltrii economico-sociale, controlul participnd nemijlocit la actul de
conducere, furniznd date i informaii pentru fundamentarea deciziilor economico-financiare.
 Funcia recuperatorie prezint o importan major a controlului financiar, constnd n
aciunea de descoperire i recuperare a pagubei i luarea de msuri fa de cei vinovai. Msurile
de constrngere se iau fie de organele de control direct, fie la propunerea acestora de ctre
organul ierarhic superior sau organele de justiie. Vinovia constatat fa de unitatea controlat
sau persoanele fizice trebuie s fie ncadrat de organele de control, strict n limitele legislaiei
existente, n momentul n care s-au svrit abaterile.
Funcia educativ are un caracter formativ, de generalizare a experienei pozitive. Prin aceast
funcie, controlul ajut la ridicarea cadrelor din economie, a nivelului de pregtire, pentru
rezolvarea n condiii satisfctoare a sarcinilor ce le revin. Este necesar ca organul de control s
aib o pregtire solid profesional, s se bucure de credibilitate din partea contribuabilor.

2. Controlul fiscal definire i clasificare.

Controlul fiscal este definit ca activitatea exercitat de ctre organele i persoanele mputernicite
privind efectuarea verificrilor fiscale, cererea unor explicaii din partea contribuabililor i a altor
persoane, examinarea drilor de seam, a rapoartelor i a decontrilor, precum i alte activiti, n scopul
respectrii legislaiei fiscale i corectitudinii determinrii, achitrii depline i n termenele stabilite a
impozitelor i taxelor n buget i n fondurile extrabugetare. Sistemul impunerii privit ca un sistem
artificial complex are o tendin permanent de schimbare sub influena anumitelor cauze obiective i
subiective. Aceste tendine pot fi prevzute i stopate de administrarea fiscal.
Activitatea, de control fiscal cuprinde ntregul sistem de impunere, efectundu-se, totodat, n
raport cu anumite impozite, grupe fiscale, grupe de contribuabili, teritorii. Controlul fiscal cuprinde
economia pe vertical i pe orizontal, asigurnd respectarea regulilor evidenei contabile, ntocmirii
rapoartelor, precum i a bazelor legislative. Drept urmare a acestui fapt, eficiena conducerii este
determinat, ntr-o mare msur, de modul de organizare a sistemului de control.
Astfel, controlul fiscal reprezint o activitate i un instrument de verificare i monitorizare a
achitrii la timp i n mrime deplin a tuturor obligaiilor fiscale pe care le datoreaz co ntribuabilii
bugetului. Totodat, controlul fiscal, sub toate aspectele i formele sale, reprezint i un instrument
important de combatere a fenomenului de evaziune fiscal. n aceast ordine de idei, se evideniaz rolul
funciei preventive a controlului fiscal, care const ntr-o serie de msuri luate de organele de control n
vederea evitrii i eliminrii unor fraude nainte de a se produce efectele negative ale acestora, prin
identificarea i anularea cauzelor care le genereaz sau le favorizeaz.
Eficiena controlului fiscal ine n mare msur de tehnicile i procedurile de control, de mijloacele
normativ-juridice sau de modalitile de recuperare a veniturilor fiscale, constatate n urma aciunilor de
control ca fiind sustrase de la plat i care constituie venit la bugetul de stat.
Diversitatea mare a obiectelor supuse controlului determin i o diversitate a formelor i metodelor
de efectuare a controlului, astfel pentru a sistematiza formele de control se impune o clasificare a
acestora n dependen de mai multe criterii i scop.
 CLASIFICAREA CONTROLULUI FISCAL

Din punct de vedere al n funcie de sfera de Din punct de vedere al n funcie de scopul
cunoaterii realitii cuprindere: gradului de extindere urmrit prin controlul
fiscale: al verificrilor asupra fiscal:
Controlul fiscal operaiunilor
control fiscal general; Control fiscal de
impozabile:
documentar; Controlul fiscal informare
control fiscal efectiv. parial. (ndrumare);
Controlul fiscal
complet; Controlul fiscal de
Controlul fiscal fond.
prin sondaj.

Figura 1.1 Clasificarea controlului fiscal

n funcie de criteriile ce stau la baza analizei formelor de control fiscal, se deosebesc mai multe
clasificri:

I. Din punct de vedere al cunoaterii realitii fiscale deosebim :

Control fiscal documentar efectuat la sediul Inspectoratului Fiscal Teritorial ce const n

examinarea elementelor componente ale dosarului fiscal al contribuabilului supus controlului;
Control fiscal efectiv efectuat la domiciliul sau la sediul contribuabilului, care presupune
deplasarea la contribuabil pentru obinerea de date suplimentare. n cadrul acestui tip de control
efectiv se practic mai multe proceduri:
verificri contabile la societile comerciale, profesiuni libere i ali contribuabili;
controlul ncruciat al situaiei fiscale a contribuabilului n scopul verificrii declaraiilor fiscale
pe fluxul comercial normal (veniturile realizate i declarate de contribuabil trebuie s coincid cu
cumprrile sau aprovizionrile consemnate de clieni);
Verificri n incinta de lucru a contribuabilului n cazul activitilor complexe de producie,
prestaii pentru identificarea bazei impozabile la momentul producerii ei.
II. n funcie de sfera de cuprindere, controlul fiscal poate fi:

Controlul fiscal general atunci cnd sunt cuprinse n verificare toate impozitele i taxele
datorate conform legii de ctre contribuabili;
Controlul fiscal parial atunci cnd controlul vizeaz numai un impozit sau numai o parte din
impozitele la care este supus contribuabilul;
III. Din punct de vedere al gradului de extindere al verificrilor asupra operaiunilor impozabile, se
disting:

Controlul fiscal complet cnd sunt verificate toate operaiunile, documentele, probele care stau
la baza determinrii impozitelor i taxelor. Aceast form permite determinarea evaziurnii
fiscale deoarece presupune un examen complet asupra activitii contribuabilului, asupra
activitii altor contribuabili cu care se afl n relaii de afaceri sau chiar verificarea conturilor
bancare;
Controlul fiscal prin sondaj (selectiv) este acela n care verificrile se bazeaz pe alegerea unui
eantion de operaiuni, de documente sau prin alegerea unei perioade determinate de impozitare
i verific corectitudinea fenomenelor i proceselor controlate. Eficiena controlului prin sondaj
 depinde de nivelul de pregtire profesional a controlorului, de experiena acestuia n a alege
perioada supus controlului, operaiunile i documentele ce se controleaz i care dau
posibilitatea generalizrii concluziilor i luarea celor mai bune msuri pentru nlturarea
fenomenelor negative.
IV. n funcie de scopul urmrit prin controlul fiscal deosebim:

Control fiscal de informare (ndrumare) care are drept scop intenia administraiei fiscale de a
informa i ndruma agentul economic sau ali contribuabili n legtur cu drepturile i obligaiile
de natur fiscal ale acestora;
Control fiscal de rutin care urmrete meninerea legturii cu contribuabilul i urmrirea
modului n care acesta i respect obligaiile fiscale prin verificarea permanent a evidenei
fiscale;
Controlul fiscal de fond care presupune cerificri ample pe perioade mai mari de timp asupra
tuturor categoriilor de impozite datorate.
De cele mai multe ori toate aceste forme de control nu se exclud, ci pot deveni complementare,
asigurnd n acest mod creterea eficienei controlului fiscal respectiv.

3. Aspectele legislative cu privire la controlul fiscal n Republica Moldova

Principiile generale de efectuare a controlului fiscal:

(1) Controlul fiscal are drept scop verificarea modului n care contribuabilul respect legislaia fiscal
ntr-o anumit perioad sau n cteva perioade fiscale.
(2) Controlul fiscal este exercitat de organul fiscal i/sau de un alt organ cu atribuii de administrare
fiscal, n limitele competenei acestuia, la faa locului i/sau la oficiul acestora.
(3) Procedura controlului fiscal const ntr-un ansamblu de metode i operaiuni de organizare i
desfurare a controlului, precum i de valorificare a rezultatelor lui. Controlul fiscal la faa locului
i/sau la oficiul organului poate fi organizat i efectuat prin urmtoarele metode i operaiuni:
verificarea faptic, verificarea documentar, verificarea total, verificarea parial, verificarea
tematic, verificarea operativ, verificarea prin contrapunere. Metodele i operaiunile concrete
utilizate la organizarea i exercitarea controlului fiscal snt determinate, n baza Codului Fiscal, n
instruciunile cu caracter intern ale Inspectoratului Fiscal Principal de Stat.
(4) Activitatea contribuabilului poate fi supus controlului fiscal pentru o perioad ce nu depete
termenele de prescripie, pentru determinarea obligaiei fiscale.
(5) n cadrul controlului fiscal la faa locului i/sau la oficiu, organele de control snt n drept s
solicite de la alte persoane orice informaii i documente privind relaiile lor cu contribuabilul
respectiv.
(6) Organele cu atribuii de administrare fiscal pot efectua controlul fiscal repetat n cazul n care
rezultatele controlului fiscal exercitat anterior snt neconcludente, incomplete sau nesatisfctoare
ori dac ulterior au fost depistate circumstane ce atest existena unor semne de nclcare fiscal i,
prin urmare, se impune un nou control.
(7) Controlul fiscal repetat poate fi efectuat n cadrul examinrii contestaiilor mpotriva deciziei
organului fiscal sau aciunii funcionarului fiscal i, n alte cazuri, la decizia conducerii organelor cu
atribuii de administrare fiscal.
(8) Se interzice efectuarea repetat a controalelor fiscale la faa locului asupra unora i acelorai
impozite i taxe pentru o perioad fiscal care anterior a fost supus controlului, cu excepia
cazurilor cnd efectuarea controlului fiscal repetat se impune de reorganizarea sau lichidarea
contribuabilului, ine de auditul activitii organului fiscal de ctre organul ierarhic superior, de
 activitatea posturilor fiscale sau de depistarea, dup efectuarea controlului, a unor semne de nclcri
fiscale, cnd aceasta este o verificare prin contrapunere, cnd controlul se efectueaz la solicitarea
organelor de drept, cnd necesitatea a aprut n urma examinrii cazului cu privire la nclcarea
legislaiei fiscale sau n urma examinrii contestaiei. Drept temei pentru efectuarea controlului
fiscal repetat la faa locului, n legtur cu auditul activitii organului fiscal de ctre organul ierarhic
superior, poate servi numai decizia acestuia din urm, cu respectarea cerinelor prezentului articol.
(9) Controlul fiscal se efectueaz n orele de program ale organului care exercit controlul
fiscal i/sau cele ale contribuabilului.

Controlul fiscal la oficiul organului fiscal sau al altui organ cu atribuii de administrare fiscal
Controlul fiscal la oficiul organului fiscal sau la oficiul organului cu atribuii de administrare
fiscal (denumit n continuare controlul fiscal cameral) const n verificarea corectitudinii ntocmirii
drilor de seam fiscale, a altor documente prezentate de contribuabil, care servesc drept temei pentru
calcularea i achitarea impozitelor i taxelor, a altor documente de care dispune organul fiscal sau alt
organ cu atribuii de administrare fiscal, precum i n verificarea altor circumstane ce in de
respectarea legislaiei fiscale.
Controlul fiscal cameral se efectueaz de ctre funcionarii fiscali sau persoanele cu funcie de
rspundere ale altor organe cu atribuii de administrare fiscal conform obligaiilor de serviciu, fr
adoptarea unei decizii scrise asupra obiectivului vizat.
La relevarea unor erori i/sau contradicii ntre indicii drilor de seam i documentelor
prezentate, organul care a efectuat controlul este obligat s comunice despre aceasta contribuabilului,
cerndu-i, totodat, s modifice documentele respective n termenul stabilit.

Controlul fiscal la faa locului

Controlul fiscal la faa locului are drept scop verificarea respectrii legislaiei fiscale de
contribuabil sau de o alt persoan supus controlului, care se efectueaz la locurile aflrii acestora de
ctre funcionarii fiscali sau de persoane cu funcie de rspundere ale altor organe cu atribuii de
administrare fiscal. n cazul n care contribuabilul sau o alt persoan supus controlului nu dispune de
sediu sau de oficiu ori sediul lui se afl la domiciliu, n alte cazuri cnd nu exist condiii adecvate de
lucru, controlul fiscal menionat se efectueaz la oficiul organului care exercit controlul fiscal, cu
ntocmirea obligatorie a unui act de ridicare de la contribuabil a documentelor necesare.
Controlul fiscal la faa locului poate fi efectuat numai n temeiul unei decizii scrise a conducerii
organului care exercit controlul. Necesitatea efecturii verificrii prin contrapunere la unele persoane
cu care contribuabilul supus controlului are sau a avut raporturi economice i financiare, pentru a se
constata autenticitatea acestora, se determin, de sine stttor, de ctre funcionarul fiscal sau alt
persoan cu funcie de rspundere care efectueaz controlul.
Controlul fiscal la faa locului referitor la un contribuabil poate cuprinde att unul, ct i mai multe
tipuri de impozite i taxe. n cursul unui an calendaristic se admite efectuarea unui singur control fiscal
la faa locului pe unele i aceleai tipuri de impozite i taxe pentru una i aceeai perioad fiscal.
Aceast restricie nu se extinde asupra cazurilor cnd controlul fiscal la faa locului se efectueaz n
legtur cu reorganizarea sau lichidarea contribuabilului; cnd dup efectuarea controlului se depisteaz
semne de nclcri fiscale; cnd acesta este o verificare prin contrapunere; cnd controlul ine de
activitatea posturilor fiscale; cnd controlul se efectueaz la solicitarea organelor de drept i sau n
legtur cu auditul activitii organului fiscal de ctre organul ierarhic superior; cnd necesitatea
controlului a aprut n urma examinrii cazului cu privire la nclcarea fiscal sau n urma examinrii
contestaiei.
Durata unui control fiscal la faa locului nu trebuie s depeasc dou luni calendaristice. n
cazuri excepionale, conducerea organului care exercit controlul fiscal poate s decid prelungirea
duratei n cauz cu cel mult 3 luni calendaristice sau s sisteze controlul. Perioada sistrii controlului i
prezentrii documentelor nu se include n durata efecturii controlului, ultima fiind calculat din ziua
nceperii lui pn la ziua semnrii actului respectiv, inclusiv.
La finalizarea controlului fiscal la faa locului, se ntocmete un act de control fiscal. La posturile
fiscale, actul de control fiscal se va ntocmi numai n caz de depistare a nclcrii legislaiei fiscale. n
cazul depistrii vreunei nclcri fiscale, organul care exercit controlul ia decizia corespunztoare. Prin
derogare de la prevederile prezentului alineat, dac nclcarea fiscal se depisteaz de ctre serviciul de
colectare a impozitelor i taxelor locale, decizia respectiv se emite de organul fiscal.
Actul de control fiscal este un document ntocmit de funcionarul fiscal sau alt persoan cu
funcie de rspundere a organului care exercit controlul, n care se consemneaz rezultatele controlului
fiscal. n act se va descrie obiectiv, clar i exact nclcarea legislaiei fiscale i/sau a modului de
eviden a obiectelor impunerii, cu referire la documentele de eviden respective i la alte materiale,
indicndu-se actele normative nclcate. n act va fi reflectat fiecare perioad fiscal n parte,
specificndu-se nclcrile fiscale depistate n ea.
Controlul fiscal la faa locului, cu excepia controlului fiscal prin metoda verificrii operative,
asupra filialelor, sucursalelor i/sau reprezentanelor contribuabilului, iniiat de organul fiscal, se
organizeaz i se efectueaz de ctre inspectoratul fiscal de stat n a crui raz de deservire se afl
contribuabilul care le-a instituit, cu participarea inspectoratului fiscal de stat n a crui raz de deservire
se afl filiala, sucursala i/sau reprezentana.
Contribuabilul, inclusiv prin intermediul conductorului sau altui reprezentant al su, este obligat,
dup caz, s asigure condiii adecvate pentru efectuarea controlului, s participe la efectuarea lui i s
semneze actul de control fiscal, chiar i n cazul dezacordului. n caz de dezacord, el este obligat s
prezinte n scris, n termen de pn la 15 zile calendaristice, argumentarea dezacordului, anexnd
documentele de rigoare.
Verificarea faptic
Verificarea faptic se aplic n cazul controlului fiscal la faa locului i const n observarea
direct a obiectelor, proceselor i fenomenelor, n cercetarea i analiza activitii contribuabilului.
Verificarea faptic are sarcina de a constata situaiile care nu snt reflectate sau care nu rezult din
documente.
Verificarea documentar
Verificarea documentar se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al celui la faa
locului i const n confruntarea drilor de seam fiscale, documentelor de eviden i altei informaii
prezentate de contribuabil cu documentele i cu informaiile referitoare la acesta de care dispune organul
care exercit controlul fiscal.
Verificarea total
Verificarea total se aplic n cazul controlului fiscal la faa locului asupra tuturor actelor i
operaiunilor de determinare a obiectelor (bazei) impozabile i de stingere a obligaiilor fiscale n
perioada de dup ultimul control fiscal.
Verificarea total este una documentar i, n acelai timp, faptic a modului n care contribuabilul
execut legislaia fiscal.
Verificarea parial
Verificarea parial se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al celui la faa locului i
const n controlul asupra stingerii unor anumite tipuri de obligaii fiscale, asupra executrii unor alte
obligaii prevzute de legislaia fiscal dintr-o anumit perioad, verificndu-se, n tot sau n parte,
documentele sau activitatea contribuabilului.
Verificarea tematic
 Verificarea tematic se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al celui la faa locului i
const n controlul asupra stingerii unui anumit tip de obligaie fiscal sau asupra executrii unei alte
obligaii prevzute de legislaia fiscal, verificndu-se documentele sau activitatea contribuabilului.
Verificarea operativ
Verificarea operativ se aplic n cazul controlului fiscal la faa locului, observndu-se procesele
economice si financiare, actele i operaiunile aferente, pentru a constata autenticitatea lor, pentru a
depista i a preveni nclcarea legislaiei fiscale.
Verificarea operativ se face inopinat, prin verificare faptic i/sau documentar. Dac se constat
vreo nclcare a legislaiei fiscale, iar verificarea circumstanelor necesit mai mult timp, materialele se
transmit subdiviziunilor respective ale organului cu atribuii de control fiscal pentru efectuarea unui
control fiscal prin alte metode tehnice.
Verificarea prin contrapunere
Verificarea prin contrapunere se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al celui la faa
locului i const n controlul concomitent al contribuabilului i al persoanelor cu care acesta are sau a
avut raporturi economice, financiare i de alt natur, pentru a se constata autenticitatea acestor raporturi
i a operaiunilor efectuate.

Cumprtura de control
Cumprtura de control este o modalitate de control, exprimat n crearea artificial de ctre
funcionarul fiscal a situaiei de procurare a bunurilor materiale, de efectuare a comenzii de executare a
lucrrilor sau de prestare a serviciilor fr scopul de a le achiziiona (consuma) sau de a le comercializa.
Cumprtura de control poate fi efectuat att n moned naional, ct i n valut strin.
Contribuabilul (reprezentantul su n persoana vnztorului, casierului sau altei persoane
mputernicirile de a aciona n numele contribuabilului la realizarea bunurilor materiale, la primirea
comenzii de executare a lucrrilor sau de prestare a serviciilor, care rezult din situaia sau din
documente confirmative) este informat despre aplicarea cumprturii de control dup efectuarea
acesteia.
Mijloacele bneti, inclusiv valuta strin, obinute de la comercializarea bunurilor materiale, de
la primirea comenzii de executare a lucrrilor i a serviciilor urmeaz a fi restituite funcionarului fiscal
care a efectuat cumprtura de control. Bunurile materiale se restituie contribuabilului.
Ca probe ale comiterii nclcrii n timpul efecturii cumprturii de control pot servi
nregistrrile audio, foto, video, precum i dispozitivele de nregistrare.
Cumprtura de control se efectueaz din contul mijloacelor destinate pentru acest scop i
prevzute n bugetul Serviciului Fiscal de Stat. Modul de utilizare a mijloacelor destinate cumprturii
de control se stabilete de ctre Ministerul Finanelor.