Sunteți pe pagina 1din 16

Standardele contabile integratoare sau lupta pentru supremaie a IAS

revizuit (IFRS) n defavoarea IPSAS1

Mediul de afaceri este frmntat, n prezent, de o diversitate de probleme: de la


falimentul unor megafirme (grupul energetic ENRON sau grupul alimentar PARMALAT)
pn la identificarea unor ci de exploatare a unor trmuri necunoscute pentru investitori, n
sperana obinerii ctigului dorit. Orict de intens ar fi exploatarea trmurilor de care
aminteam, nu se poate discuta despre eficiena capitalului investit fr ca primele informaii
de baz s-i fie puse la dispoziie investitorului cu ajutorul contabilitii.
Pus sub lupa cercetrilor, contabilitatea a trebuit s ofere produsul su finit
situaiile financiare n termeni de comparabilitate, credibilitate i transparen, pentru ca mai
apoi investitorii s fie siguri c: au investit capitalul, proprietatea lor, ntr-un mod eficient; au
asigurat cea mai bun form de administrare a activelor lor; au asigurat managementul cel
mai performant pentru gestiunea afacerilor lor.
ntre omul de afaceri i contabilitate se stabilete un limbaj de comunicare n afaceri
n care acurateea, fiabilitatea i oportunitatea situaiilor financiare joac un rol fundamental
pentru eficiena economic i stabilitatea financiar a companiei.
Marile blocuri contabile anglo-saxon i continental s-ar prea c duc o lupt
acerb pentru supremaie pe fondul intensificrii eforturilor pentru promovarea convergenei
standardelor contabile internaionale. Cine va fi ctigtorul acestui rzboi? Vom avea de-a
face cu un standard de contabilitate internaional care va pstra n totalitate US GAAP sau
IAS revizuit (IFRS) sau va fi vorba de convergena acestora? Rmne de vzut.
Cert este c, la conferina de la Fuduko din Japonia, au fost identificate patru direcii
de dezvoltare a convergenei contabile:
a) adoptarea unor standarde contabile de nalt calitate, internaional acceptate;
b) clarificarea i soluionarea problemelor specifice fiecrui standard sau grupe
de standarde;
c) asigurarea c cerinele fiecrui standard sunt respectate fr echivoc, n
condiii de fiabilitate, transparen i obiectivitate;
d) introducerea i aplicarea standardelor contabile n mod ferm i consecvent.
Despre importana standardelor de contabilitate internaionale s-au pronunat diferite
organisme internaionale:
Comisia European acord o mare importan uniformitii contabilitii pe plan
internaional, ca o contribuie la ndeplinirea obiectivului su prin realizarea unei competiii
sincere i eficiente n cadrul Uniunii Europene i al progresului armonizrii internaionale a
standardelor contabile. Sursa - Comisia European
Standardele Contabile Internaionale (IAS) dorim s aib ca obiect promovarea
celei mai largi transparene i corectitudini n activitatea financiar a fiecrei ri, a
organismelor sale financiare, a instituiilor financiare internaionale. Sursa G7
Dificultile n realizarea convergenei contabile dintre US GAAP i IAS (revizuit)
IFRS sunt puse n eviden de studiile de caz realizate, cel mai semnificativ fiind reprezentat
de grupul NOVARTIS din Elveia, dezbtut n cadrul conferinei de la Fuduko din Japonia.
Grupul NOVATIS a luat fiin la jumtatea deceniului trecut prin fuzionarea firmelor de
produse chimice i farmaceutice de renume mondial SANDOS i CIBA GEIGY din Elveia.
Grupul NOVARTIS este admis la New York Stock Exchange pentru tranzacionarea
aciunilor, astfel nct aplicarea concomitent a US GAAP i IAS conduce la obinerea
urmtoarelor rezultate:

1
Lucrarea a fost prezentat la Congresul profesiei contabile din Romnia, septembrie 2004, autori M. Bolo, E.
Florea i V. Trifan
Raportri financiare 31.12.1998 USD
IAS 23.406
Capitaluri proprii
US GAAP 31.808
Diferene US GAAP + 8.402
IAS 4.188
Venit net
US GAAP 3.408
Diferene IAS + 780

Tabel nr. 11.3 Rezultate comparative US GAAP i IAS

Din analiza rezultatelor obinute, semnificativ pentru investitori, se poate determina


ratio-ul rentabilitii capitalurilor proprii (return on equiti - ROE) i ai altor indici bursieri
valoroi n decizia de investiii.
Procesul de modernizare a contabilitii publice din Romnia nu se va opri la nivelul
introducerii standardelor n tratamentul informaiilor contabile. Paii urmtori, n opinia
noastr, att n Romnia, ct i pe plan internaional, vor consta n unificarea tratamentului
informaiilor pentru cele dou categorii de standarde, IAS (IFRS) i IPSAS, astfel nct
informaiile contabile din cele dou sectoare public i privat s fie prezentate utiliznd un
nou concept: Standarde Contabile Integratoare.
Vor fi Standardele Contabile Integratoare n msur s revoluioneze la nceputul
mileniului III procesul de convergen contabil la nivel internaional ?
Pentru a rspunde la aceast ntrebare, s-au utilizat dou criterii de analiz care
stau la baza fundamentrii conceptului de Standarde Contabile Integratoare:
- diferenele care exist ntre coninutul celor dou categorii de standarde, IAS
(IFRS) i IPSAS;
- diferenele care exist ntre entitile din sectorul privat i cele din sectorul
public, ca modalitate de organizare i funcionare, n calitate de purttori de
informaii pentru tiina contabil.

Potrivit primului criteriu de analiz, au fost realizate comparaii ntre cele mai
semnificative Standarde Internaionale de Contabilitate Public (IPSAS-uri) i Standarde
Internaionale de Contabilitate (IAS - uri), rezultnd urmtoarele:

IPSAS 1 Comparaie cu IAS 1


IPSAS 1 Prezentarea situaiilor financiare urmrete structura situaiilor
financiare pentru sectorul public ca produs de baz al contabilitii publice, precum i
definirea (recunoaterea) principalelor componente ale acestora.
Att IPSAS 1, ct i IAS 1 cuprind n situaiile financiare:
- bilanul contabil (poziia financiar);
- contul de profit i pierdere (performana financiar);
- situaia modificrii capitalurilor proprii;
- situaia fluxului de numerar;
- politici contabile i comentarii la situaiile financiare.
Principiile de ordonare a elementelor din bilan (active, capitaluri proprii i datorii)
sunt aceleai, cu diferena c natura activitii desfurate de agenii economici i instituiile
publice determin ca n bilan s fie recunoscute i raportate elemente specifice (exp.
capitalul propriu comparaie sector public, sector privat prezentat n tabelul nr. 11.4).

Capitalul propriu Structur sector public Capitalul privat Structur sector privat
Capital transferat de la alte autoriti guvernamentale Capital emis
Rezerve Rezerve
Surplusuri acumulate / Deficite Profituri / Pierderi cumulate
Aciuni minoritare Interes minoritar

Tabel nr. 11.44 Comparaie capital propriu sector public sector privat

Contul de profit i pierdere pentru sectorul public are structura diferit fa de


sectorul privat, natura activitilor desfurate de sectorul public cuprinznd: activitatea
operaional, financiar i extraordinar, meninndu-se principiile de calcul ale rezultatului
financiar global.
Situaia privind performana financiar n sectorul public este prezentat att dup
metoda clasificaiei funcionale, ct i dup metoda care utilizeaz clasificarea cheltuielilor
dup natura lor, cele dou forme de prezentare fiind rezultatul informrii utilizatorilor despre
modul n care au fost alocate resursele (potrivit bugetului aprobat).
Politicile contabile, n ambele standarde IAS 1 i IPSAS 1, trebuie s cuprind:
o principiile de msurare utilizate la ntocmirea situaiilor financiare;
o msura n care au fost aplicate anumite prevederi tranzitorii din standarde;
o fiecare tip de politic contabil pentru a nelege mai bine situaiile
financiare.
Standardul Internaional de Contabilitate a sectorului public IPSAS 1 Prezentarea
situaiilor financiare, este practic structurat pornind de la Standardul IAS 1 Prezentarea
situaiilor financiare.
Diferenele dintre IPSAS 1 i IAS 1 constau n urmtoarele:
Comentariile suplimentare cu referire la IAS 1 au fost incluse n IPSAS 1 pentru a
clarifica aplicarea standardelor de contabilitate pentru sectorul public (exemplu:
dezbaterile asupra aplicrii conceptului de rentabilitate au fost dezvoltate);
IAS 1 permite prezentarea n situaii fie a tuturor modificrilor activelor
nete/capitalului, fie o situaie privind prezentarea modificrilor n activele
nete/capital altele dect cele rezultate din operaiunile cu acionarii privind
capitalul i distribuirile ctre acionari n calitate de proprietari. IPSAS 1 impune
prezentarea unei situaii n care s fie cuprinse toate modificrile activului net /
capitalului;
IPSAS 1 utilizeaz o terminologie diferit, n anumite situaii, fa de IAS 1. Cele
mai semnificative exemple le reprezint utilizarea termenilor: unitate, venituri,
situaia privind performana financiar, situaia privind starea financiar i
activele nete/capital. Termenii similari din IAS 1 sunt ntreprindere, venit,
cont de profit i pierdere, bilan i capital;
Definiia termenului elemente extraordinare difer de cel utilizat n IAS 8
Profitul net sau pierderea perioadei, erori fundamentale i modificri ale
politicilor contabile. Definiia include o categorie suplimentar, denumind
respectivele elemente ca fiind n afara controlului sau influenei unitii;
IPSAS 1 conine un set distinct de definiii ale termenilor tehnici cuprini n IAS 1;
IPSAS 1 conine dispoziii tranzitorii care permit nemenionarea elementelor care
au fost excluse din situaiile financiare pe motivul aplicrii unor dispoziii
tranzitorii conform altui standard (paragraful 134). IPSAS conine o sintez a
caracteristicilor calitative (bazate pe structura IASC).

IPSAS 2 comparaie cu IAS 7


IPSAS 2 Situaia fluxurilor de numerar urmrete prezentarea i raportarea n
situaiile financiare a fluxurilor de ncasri i pli rezultate din activitatea desfurat de
instituiile publice.
IPSAS 2 i IAS 7 utilizeaz, pentru reflectarea n situaiile financiare, fluxurile de
ncasri i pli, structurate astfel:
- fluxuri de ncasri i pli rezultate din activitatea de baz;
- fluxuri de ncasri i pli generate de activitatea de finanare;
- fluxuri de ncasri i pli din activitatea de investiii.
Ambele standarde utilizeaz aceleai metode de raportare a fluxurilor de numerar,
metoda direct i metoda indirect, diferenele ntre acestea fiind determinate de natura
activitii desfurate de agenii economici (societi comerciale) i instituiile publice.
n timp ce ncasrile din activitatea de baz la societile comerciale provin din
vnzri de produse finite sau servicii, la instituiile publice acelai tip de ncasri provin din
venituri fiscale (impozite i taxe), nefiscale, granturi, subvenii sau venituri din capital.
Numerarul i echivalentul de numerar att la nceputul, ct i la sfritul perioadei
sunt influenate cu diferenele de curs valutar potrivit IPSAS 4 i IAS 21 Efectele
modificrilor ratei de schimb valutar.
IPSAS 2 Situaia fluxurilor de numerar este elaborat pe baza acelorai principii
ca IAS 7 Situaia fluxurilor de numerar, diferenele principale dintre aceste constnd n
urmtoarele:
Comentariile adiionale din IAS 7 au fost incluse i n IPSAS 2 pentru a clarifica
aplicabilitatea acestor standarde n contabilitatea unitii sectorului public;
IPSAS 2 folosete, n anumite contexte, terminologii diferite, fa de IAS 7. Cele
mai elocvente exemple sunt utilizarea termenilor unitate, venituri, situaia
financiar, declaraie a poziiei financiare i active nete/capitalurile proprii n
IPSAS 2. Termenii echivaleni din IAS 7 sunt ntreprindere, profit, situaia
profitului, bilan i echitate;
IPSAS 2 conine seturi diferite de definiii ale termenilor tehnici dect cele din IAS
7 (paragraful 8);
La fel ca IAS 7, IPSAS 2 permite utilizarea metodei directe sau indirecte n
prezentarea fluxului de numerar provenit din activiti operaionale. Cnd este
utilizat metoda direct pentru a prezenta fluxul de numerar din activiti
operaionale, IPSAS 2 ncurajeaz prezentarea reconcilierilor surplusului net din
activiti obinuite cu fluxul de numerar operaional din notiele situaiei financiare
(paragraful 29);
Anexa la IPSAS 2 nu include o reflectare a situaiei fluxului de numerar pentru
instituia financiar.

IPSAS 3 comparaie cu IAS 8


IPSAS 3 Surplusul sau deficitul net pentru o perioad, erori fundamentale i
modificri n politica contabil reglementeaz modalitatea de determinare a surplusului sau
deficitului net, precum i raportarea n situaiile financiare a principalelor modificri care apar
n estimrile i metodele contabile ale entitilor din sectorul public.
Surplusul sau deficitul net, att n IPSAS 3, ct i n IAS 8, ia n considerare toate
elementele de venituri i cheltuieli recunoscute ntr-o perioad, fiind structurate n funcie de
activitatea de baz (operaional), financiar i extraordinar, pentru ca rezultatul financiar
global s fie obinut prin nsumarea algebric a rezultatelor financiare aferente fiecrui tip de
activitate n parte.
Corectarea modificrilor de estimare i politici (metode) contabile, precum i a
erorilor fundamentale se realizeaz n acelai mod att n IPSAS 3, ct i n IAS 8. Astfel:
- pentru modificrile de estimare contabil, efectul schimbrii va fi
repercutat asupra rezultatului curent i viitor al exerciiului, fr ca efectul
s acioneze asupra perioadelor trecute;
- pentru corectarea erorilor fundamentale, tratamentul de baz permite
ajustarea rezultatului reportat, n timp ce tratamentul alternativ, permite
ajustarea profitului net sau pierderii nete aferent perioadei curente;
- pentru corectarea modificrilor de politici (metode) contabile, tratamentul de
baz permite ca n situaia erorilor fundamentale s se fac ajustarea
rezultatului reportat, n timp ce tratamentul alternativ d posibilitatea ajustrii
profitului net sau pierderii nete aferente perioadei curente.
Diferenele principale dintre IPSAS 3 i IAS 8 sunt urmtoarele:
Comentariile adiionale din IAS 8 sunt incluse n IPSAS 3 pentru a clarifica
aplicabilitatea acestor standarde n contabilitatea unitii sectorului public;
IPSAS 3 folosete n aceleai circumstane terminologii diferite fa de IAS 8;
IPSAS 3 conine seturi diferite de definiii ale termenilor tehnici fa de IAS 8;
IPSAS 3 conine definiii diferite ale obiectivelor extraordinare din IAS 8. IPSAS
8 conine condiii specifice pentru ca obiectivele extraordinare s fie n afara
controlului sau influenei unitii.

IPSAS 4 comparaie cu IAS 21


Ambele standarde reglementeaz problema diferenelor de curs valutar n acelai
mod:
a) potrivit tratamentului contabil de baz, diferenele de curs valutar sunt recunoscute ca
venit sau cheltuial financiar, la data decontrii elementelor monetare raportate la un
curs de schimb diferit fa de data nregistrrii;
b) n acelai mod, tratamentul contabil alternativ recunoate diferenele de curs valutar ca
parte component a activului calificabil (prin capitalizare) atunci cnd nu exist nici o
form de protecie mpotriva unei deprecieri monetare;
Pentru tratamentul contabil alternativ IAS 21 conine cerine adiionale pentru o
astfel de capitalizare care nu poate depi cea mai mic valoare dintre costul de nlocuire i
valoarea recuperabil a activelor.
Diferenele principale dintre cele dou standarde sunt:
Comentariul adiional al IAS 21 a fost inclus in IPSAS 21 pentru a clarifica
aplicabilitatea acestor standarde n contabilitate de ctre entitile sectorului
public;
IPSAS 4 utilizeaz terminologii diferite, n anumite circumstane, fa de IAS 21;
IPSAS 4 conine un set diferit de definiii ale termenilor tehnici fa de IAS 21;
IPSAS 4 paragraful 31 prezint circumstanele n care diferene de schimb
provenite din deprecieri ale monedei pot a fi capitalizate n active raportate. IAS
21 conine cerinele adiionale pentru care o astfel de capitalizare nu poate depi
cel mai mic cost de nlocuire i valoare recuperabil a activelor. Comitetul
intenioneaz s reglementeze aceste probleme ntr-un Standard despre avarii.

IPSAS 5 comparaie cu IAS 23


Organismul internaional reglementeaz n acelai mod problema costului ndatorrii
att potrivit standardului internaional IPSAS 5, ct i potrivit IAS 23, utiliznd tratamentul
contabil de baz i tratamentul contabil alternativ.
Potrivit tratamentului contabil de baz, costurile mprumutului trebuie nregistrate ca
o cheltuial n perioada n care au fost generate.
Tratamentul contabil alternativ permite capitalizarea acestor costuri atunci cnd
mprumutul este destinat procurrii unui activ calificabil.
Dac mprumutul este cu destinaie special, atunci costul care se va capitaliza este
determinat de costul actual al mprumutului mai puin orice venit din investiia temporar a
acestor mprumuturi. Dac mprumutul nu este cu destinaie special, atunci costul de
capitalizare se determin prin aplicarea ratei de capitalizare asupra cheltuielilor cu acel activ.
Diferenele dintre cele dou standarde IPSAS 5 i IAS 23 constau n:
Comentariile adiionale ale IAS 23 au fost incluse n IPSAS 5 pentru a clarifica
aplicabilitatea standardelor pentru contabilizarea operaiunilor aferente entitilor
publice;
IPSAS 5 folosete o terminologie diferit de IAS 23;
IPSAS 5 conine un set diferit de definiii ale termenilor tehnici comparativ cu IAS
23.

IPSAS 6 comparaie cu IAS 27


Situaiile financiare consolidate prezint o importan major pentru autoritile
guvernamentale n general care finaneaz att servicii publice de natur social cultural, ct
i servicii publice al cror cost se recupereaz prin tarife i preuri de la beneficiari.
Cunoaterea exact a situaiei financiare cu active, datorii, capitaluri proprii, venituri
i cheltuieli constituie un obiectiv pe care ordonatorii de credite l urmresc n general, situaie
care cuprinde att ordonatorii secundari i teriari finanai din buget, ct i investiiile pe care
autoritile le realizeaz atunci cnd dein n capitalul social al unor societi de interes public
diferite aciuni (exercitnd n acest mod dreptul de vot i dreptul la dividend conform legii).
Regula general care st la baza elaborrii situaiilor financiare consolidate instituie
urmtorul principiu: Proporional cu cota de participare la capitalul social, fiecrei autoriti
(centrale sau locale) i se cuvine o cot parte din capitalul propriu.
n timp ce standardul IPSAS 6 permite numai metoda punerii n echivalen pentru
situaiile financiare consolidate, conform IAS 27 sunt permise metoda integrrii globale i
metoda punerii n echivalen.
Diferenele dintre cele 2 standarde IPSAS 6 i IAS 27 constau n:
Comentariile adiionale din IAS 27 au fost incluse n IPSAS 6 pentru a clarifica
aplicabilitatea acestui standard n contabilizarea unitii sectorului public;
IPSAS 6 utilizeaz o terminologie diferit, n anumite cazuri, de IAS 27;
IPSAS 6 conine un set diferit de definiii i termeni tehnici fa de IAS 27;
IPSAS 6 include dispoziii tranzitorii care permit unitilor s nu elimine toate
soldurile i tranzaciile ntre unitile din cadrul unei entiti economice n cadrul
perioadei de raportare, ncepnd cu data din cadrul urmtorilor trei ani de la
adoptarea acestui Standard.

IPSAS 7 comparaie cu IAS 28


Organismul internaional reglementeaz problema investiiilor n asocieri, referindu-
se la acele situaii n care autoritile (centrale i locale) exercit o influen notabil asupra
unei societi denumit ntreprindere asociat.
Att IAS 28, ct i IPSAS 7 permit contabilizarea (recunoaterea) unor astfel de
investiii la nivelul costurilor, nregistrndu-le ca active financiare disponibile pentru vnzare
aa cum sunt descrise n IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i cuantificare.
Principalele diferene dintre IPSAS 7 i IAS 28 sunt urmtoarele:
Comentariile adiionale ale IAS 28 au fost incluse n IPSAS 7 pentru a clarifica
aplicabilitatea acestui Standard n contabilitatea unitii sectorului public;
IPSAS 7 se aplic tuturor investiiilor n entiti asociate, n care investitorul deine
o cot parte din asociere sub forma aciunilor sau altor forme de structuri de
capital. IAS 28 nu conine cerine privind formele de proprietate similare. Totui,
este puin probabil a se contabiliza capitalul dac asocierea nu are o structur
formal i stabil (msurabil) a capitalului;
IPSAS 7 utilizeaz termeni diferii, n anumite circumstane, dect cei ai IAS 28;
IPSAS 7 conine un set diferit de definiii a termenilor tehnici fa de IAS 28;
n comun cu IAS 28 acest standard permite ca investiia n entitile asociate,
inclus distinct n situaiile financiare ale investitorului care consolideaz situaiile
financiare, s fie contabilizat la nivelul costului sau folosind metoda punerii n
echivalen. IAS 28 permite contabilizarea investiiilor n asociere ca active
financiare disponibile spre vnzare aa cum sunt descrise n IAS 39. Din contr
IPSAS 7 permite contabilizarea acestor investiii similar cu investiiile cuprinse n
situaiile financiare ale investitorului.

IPSAS 8 - comparaie cu IAS 31


IPSAS 8 Raportarea financiar a profiturilor societilor mixte reglementeaz
problema autoritilor i societilor care exercit un control conjunctiv (pe baz de acord
scris) asupra asociaiei n participaie.
Metoda de consolidare solicitat de IAS 31 este metoda integrrii proporionale, dar
astfel de situaii se rezolv i prin metoda punerii n echivalen. n rile Uniunii Europene se
prefer metoda integrrii proporionale, n schimb normalizatorii americani consider c
integrarea proporional nu e o metod, de aceea Uniunea European rezolv cazul asocierii
n participaie prin punerea n echivalen.
Diferenele dintre IPSAS 8 i IAS 31 constau n:
Comentariile adiionale ale IAS 31 au fost incluse n IPSAS 8 pentru a clarifica
aplicabilitatea acestui Standard n contabilitatea unitii sectorului public;
IPSAS 8 utilizeaz termeni diferii, n anumite circumstane, fa de IAS 31;
IPSAS 8 conine un set diferit de definiii a termenilor tehnici dect IAS 31;
IPSAS 8 utilizeaz definiii diferite ale asocierii n participaie dect IAS 31.
Termenul aranjament contractual a fost nlocuit de aranjament de legtur;
IPSAS 8 include dispoziii tranzitorii care permit entitilor care adopt
tratamentul contabil de baz s nu elimine toate soldurile i tranzaciile dintre
unitile din cadrul unei entiti economice pentru raportrile perioadei ncepnd
cu data urmtoare celor trei ani de la aplicarea pentru prima dat a acestor
Standarde.
IPSAS 9 comparaie cu IAS 18
IPSAS 9 Venituri din activiti curente reglementeaz problema veniturilor din
activiti curente, definindu-le ca acel flux de beneficii economice sau servicii poteniale
dintr-un exerciiu financiar, primit de o entitate n cursul activitilor obinuite ale acesteia,
atunci cnd acest flux se materializeaz prin creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele
datorate contribuiilor din partea participaiilor la capitalul social.
Acelai mod de definire a veniturilor se regsete i n IAS 18.
Evaluarea veniturilor din activiti curente se face la valoarea just a numerarului
sau echivalentului de numerar de primit.
Caracteristic recunoaterii veniturilor curente este faptul c acestea sunt nsoite de
dou categorii de fluxuri, n ambele standarde:
- fluxul real de bunuri i servicii de la vnztor la cumprtor;
- fluxul financiar de la cumprtor la vnztor.
Cu toate c ambele standarde mai reglementeaz problema momentului recunoaterii
vnzrilor de bunuri, veniturile obinute din dividende, dobnzi i redevene, IPSAS 9 nu
trateaz problema veniturilor din non-schimburi datorate de contribuabili autoritilor
guvernamentale.
Veniturile din non-schimburi ridic dou categorii de probleme:
a) evaluarea i msurarea iniial a acestora;
b) momentul recunoaterii.
Evaluarea este o problem relativ simpl ntruct se aplic acelai principiu ca n
situaia veniturilor curente: orice tip de venit din non schimburi (care nu are la baz fluxul
real de bunuri i servicii) va fi evaluat la valoarea just a numerarului i echivalentul de
numerar.
n ceea ce privete momentul recunoaterii veniturilor din non schimburi, sursele
de ghidare existente (n lipsa unui IPSAS) presupun ca orice venit s fie recunoscut conform
legilor n vigoare.
Realiznd o comparaie ntre IPSAS 9 i IAS 8, diferenele dintre cele 2 standarde
constau n:
Denumirea standardului difer prin faptul c IPSAS 9 specific neimplicarea n
aria sa de aplicabilitate a tranzaciilor non comerciale;
Definiia veniturilor adoptat n IPSAS 9 este similar cu definiia adoptat de IAS
18. Principala diferen este c IAS 18 face referire la veniturile din activitile
curente;
La data publicrii standardului, Comitetul Sectorului Public nu a avut n vedere
aplicabilitatea IAS 41 Agricultura, la nivelul entitilor din sectorul public, de
aceea IPSAS 9 nu reflect amendamentele aduse la IAS 18 de publicarea IAS 41;
Comentariile suplimentare cu referire la IAS 18 au fost incluse n IPSAS 9 pentru
a clarifica aplicarea standardelor de contabilitate de ctre entitile din sectorul
public;
IPSAS 9 utilizeaz o terminologie diferit, n anumite situaii, fa de IAS 18.

IPSAS 10 comparaie cu IAS 29


Preurile se schimb ca rezultat al unor factori variai: politici, economici sau sociali.
ntr-o economie hiperinflaionist situaiile financiare sunt utile numai dac sunt exprimate n
raport cu unitatea de msur curent de la data raportrii.
Entitile din sectorul public includ adesea n situaiile financiare raportrile
referitoare la buget. Atunci cnd exist astfel de situaii, informaiile bugetare trebuie retratate
odat cu retratarea situaiilor financiare.
Principiul impus de ambele standarde (att IPSAS 10 Raportarea n condiii de
hiperinflaie, ct i IAS 29) este acela c entitatea care raporteaz n moneda unei economii
hiperinflaioniste trebuie s se exprime n unitatea monetar curent la data raportrii.
Ctigurile sau pierderile din poziia monetar net trebuie incluse n rezultat i
prezentate separat.
Retratarea situaiilor financiare n ambele standarde presupune aplicarea anumitor
proceduri, dar i a raionamentului profesional.
Diferenele dintre cele 2 standarde IPSAS 10 i IAS 29 constau n:
Comentariile adiionale ale IAS 29 au fost incluse n IPSAS 10 pentru a clarifica
aplicabilitatea acestui Standard n contabilitatea unitii sectorului public;
IPSAS 10 utilizeaz termeni diferii, n anumite circumstane, de IAS 29;
IAS 29 conine ghidul pentru redeclararea la costurile curente a situaiilor
financiare. IPSAS 10 nu include un astfel de ghid;
IPSAS 10 conine o anex ce red procesul de retratare a situaiilor financiare,
utiliznd metoda indirect, de ctre entiti, n moneda curent a economiei
hiperinflaioniste.
IPSAS 11 comparaie cu IAS 11
Contractele de construcii reprezint acel tip de contracte utilizate frecvent n
sectorul public, fie pentru realizarea unuia sau mai multor active de infrastructur (poduri,
drumuri, reele de ap i canalizare etc.), fie pentru executarea unor lucrri de reparaii.
Ambele standarde reglementeaz problema recunoaterii veniturilor i cheltuielilor
aferente contractului de construcie, att pentru situaia contractului cu preul ferm, ct i a
contractului cu costuri de baz.
n situaia contractului cu preul ferm, rezultatul contractului de construcie poate fi
stabilit n momentul n care sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) toate veniturile contractului pot fi msurate n mod cert;
b) exist certitudinea c beneficiile economice sau serviciile poteniale vor
reveni entitii;
c) att costurile pentru realizarea contractului, ct i cele pentru ncheierea
acestuia pot fi evaluate cu exactitate;
d) costurile de construcie atribuibile contractului pot fi cuantificabile n mod
cert i comparate cu estimrile anterioare.
Pentru contractele cu costuri de baz, rezultatul poate fi stabilit atunci cnd sunt
ndeplinite urmtoarele condiii:
a) exist certitudinea c beneficiile economice sau serviciile poteniale vor
reveni instituiei publice;
b) costurile de construcie atribuibile contractului pot fi evaluate cu certitudine.
Recunoaterea veniturilor i cheltuielilor aferente stadiului de realizare a
contractului face referire la metoda procentului de realizare a contractului att n IPSAS 11,
ct i n IAS 11.

Comparaia dintre IPSAS 11 i IAS 11 evideniaz urmtoarele particulariti:


Comentariile adiionale ale IAS 11 au fost incluse n IPSAS 11 pentru a clarifica
aplicabilitatea acestui Standard n contabilitatea unitii sectorului public;
IPSAS 11 utilizeaz termeni diferii, n anumite circumstane, dect IAS 11;
IPSAS 11 include angajamentele obligatare care nu mbrac forma contractelor
legale sub incidena standardului;
IPSAS 11 include costurile de baz i contractele non-comerciale sub incidena
standardului;
IPSAS 11 face o solicitare clar pentru recunoaterea pierderii estimate aferente
contractului de ndat ce devine probabil c valoarea costurilor o va depi pe cea
a veniturilor aferente contractelor n care s-a specificat, la data ncheierii lor, c
sunt acoperite toate costurile de ctre prile din cadrul acestuia;
IPSAS 11 conine o anex care red modul de aplicare a standardului n cazul
contractelor non-comerciale de construcii.
IPSAS 12 comparaie cu IAS 2
Ambele standarde reglementeaz problema stocurilor referitor la evaluarea acestora
i nu referitor la contabilizarea lor.
Evaluarea se refer la trei momente eseniale:
- intrarea n patrimoniu;
- ieirea din patrimoniu;
- inventarierea.
La intrare n patrimoniu stocurile sunt evaluate, ca i n cazul imobilizrilor, la
costul istoric care poate fi cost de producie sau cost de achiziie.
La ieirea din patrimoniu, stocurile se evalueaz (att n IPSAS 12, ct i n IAS 2)
utiliznd Metoda Costului Mediu Ponderat sau Metoda Primul Intrat Primul Ieit (FIFO),
ambele standarde renunnd la metoda Ultimul Intrat Primul Ieit (LIFO) ntruct rezultatul
aplicrii acestei metode determin o cretere a cheltuielilor privind stocurile, scderea
profiturilor i o scdere a valorii stocurilor finale. Metoda LIFO este aplicat cu succes n
SUA ntruct asigur reflectarea performanei financiare celei mai bune.
La inventariere, stocurile se estimeaz la valoarea realizabil net ce reprezint
preurile la care se estimeaz c vor fi vndute stocurile n momentul ncheierii exerciiului
din care se deduc cheltuielile cu vnzarea.
Principala caracteristic a stocurilor pentru entitile din sectorul public este aceea c
sunt deinute nu pentru a fi vndute (de regul), ci pentru a fi consumate n activitatea
operaional (de baz).
Diferenele dintre cele dou categorii de standarde constau n:
La data publicrii prezentului standard, Comitetul Sectorului Public nu a avut n
vedere aplicabilitatea IAS 41 Agricultura la nivelul entitilor din sectorul
public, de aceea IPSAS 12 nu a reflectat amendamentele la IAS 2 urmare a
publicrii IAS 41;
IPSAS 12 utilizeaz definiii diferite fa de IAS 2, diferena constnd n faptul c
anumite stocuri din sectorul public sunt distribuite fr echivalent sau cu un
echivalent simbolic;
IPSAS 12 specific clar faptul c producia n curs, aferent prestrii de servicii,
care este distribuit fr echivalent sau cu un echivalent simbolic direct din partea
primitorului, nu intr n aria de aplicabilitate a standardului;
IPSAS 12 prevede ca stocurile care sunt distribuite fr echivalent sau la o
valoarea nesemnificativ s fie evaluate la cel mai mic cost i la costul curent de
nlocuire;
Comentariile adiionale la IAS 2 au fost incluse n IPSAS 12 pentru a clarifica
aplicarea standardelor de contabilitate de ctre entitile din sectorul public;
n anumite situaii, IPSAS 12 utilizeaz terminologii diferite, fa de IAS 2.

IPSAS 13 comparaie cu IAS 17


Organismul Internaional Comitetul pentru Sectorul Public reglementeaz
problema contractelor de locaie simpl (leasing operaional), contractelor de locaie
financiar (leasing financiar) i de vnzare asociat cu o locaie concomitent (lease beak).
Principiile de evaluare i recunoatere n contabilitate sunt aceleai ca n situaia IAS
17 astfel:
Pentru leasingul financiar:
a) nregistrarea bunului la locatar (tratat ca o operaie de finanare) se va face la
cea mai mic valoare dintre valoarea just i valoarea plilor minimale
actualizate la momentul prezent. Locatarul ntocmete un tablou de amortizare
a datoriei sale cuprinznd: datoria echivalent bunului primit n leasing
(principal); datoria privind dobnda (secundar):
b) nregistrrile la locator sunt tratate ca o operaie de investiie. Locatorul
ntocmete un tablou de amortizare a investiiilor care va cuprinde: partea care
i revine din investiia iniial (odat cu plata redevenelor); partea care i
revine pentru remunerarea investiiilor (sub form de dobnzi).
Pentru leasingul operaional:
Pentru contractele de locaie simpl abordarea nu este economic ci este juridic,
inndu-se cont de cine este proprietarul bunului i nu de cine este utilizatorul. La locatar plata
redevenei va fi recunoscut ca o cheltuial. La locator ncasarea redevenei este recunoscut
ca un venit.
Pentru contractele de vnzare asociate cu o locaie se menin aceleai principii de
evaluare i recunoatere att n IPSAS 13, ct i n IAS 17.
Diferenele dintre cele dou standarde constau n:
La data publicrii standardului, Comitetul Sectorului Public nu a avut n vedere
aplicabilitatea IAS 41 Agricultura la nivelul entitilor din sectorul public, de
aceea IPSAS 13 nu a reflectat amendamentele la IAS 17 urmare a publicrii IAS
41;
Comentariile adiionale la IAS 17 au fost incluse n IPSAS 13 pentru a clarifica
aplicarea standardelor de contabilitate de ctre entitile din sectorul public;
IPSAS 13 utilizeaz definiii diferite fa de IAS 17;
IAS 17 include o definiie a valorii juste n cadrul setului de termeni tehnici
definii, iar IPSAS 13 nu include o astfel de definiie, ea fiind introdus n
Indexul definiiilor de termeni publicat separat;
IPSAS 13 cuprinde anexe suplimentare pentru a ilustra clasificarea leasingului,
tratamentul leasingului financiar la locatar i locator, precum i calcul ratei
dobnzii aferente leasingului financiar.

IPSAS 14 comparaie cu IAS 10


Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente favorabile sau
nefavorabile care au loc ntre data de raportare i data la care situaiile financiare sunt
autorizate pentru depunere.
Pot fi identificate dou categorii de evenimente:
a) cele care fac dovada condiiilor existente la data de raportare (care conduc la
ajustarea situaiilor financiare);
b) cele care ofer informaii despre condiiile aprute ulterior datei bilanului
(care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare).

Exemple de evenimente care conduc la ajustarea situaiilor financiare sunt:


- existena unui litigiu, ulterior datei bilanului, cu sentin definitiv i
executorie, va impune recunoaterea unui provizion i raportarea acestuia n
situaiile financiare;
- nregistrarea de informaii ulterior datei bilanului, de exemplu un activ
depreciat;
- determinarea, ulterior datei bilanului, a costului activelor procurate;
- descoperirea de fraud sau erori, ceea ce arat c situaiile financiare au fost
incorect elaborate.
Principalele diferene ntre cele dou standarde constau n:
IPSAS 14 specific c dac ipoteza continuitii activitii nu este adecvat, este
necesar analiza determinrii impactului modificrii valorilor contabile ale
activelor i datoriilor recunoscute n situaiile financiare;
IPSAS 14 conine comentarii suplimentare cu privire la determinarea datei de
autorizare n vederea depunerii bilanului;
Comentariile adiionale ale IAS 10 au fost incluse n IPSAS 14 pentru a clarifica
aplicarea standardelor de contabilitate de ctre entitile din sectorul public;
IPSAS 14 utilizeaz definiii diferite fa de IAS 10;
IPSAS 14 include o definiie a datei de raportare, IAS 10 nu include definiia
datei de ntocmire a bilanului.

IPSAS 16 comparaie cu IAS 40


Investiiile imobiliare sunt definite ca fiind acele proprieti imobiliare (teren sau
cldire parte a unei cldiri, sau ambele) deinute pentru a fi nchiriate sau pentru creterea
valorii capitalului, pentru:
1) utilizarea n producia de bunuri, prestarea de servicii sau n scopuri
administrative;
2) vnzare pe parcursul desfurrii activitii;
Ambele standarde (att IPSAS 16, ct i IAS 40) recunosc investiiile imobiliare ca
activ atunci cnd:
a) este posibil ca beneficiile economice viitoare i serviciile poteniale aferente
investiiei imobiliare s fie generate ctre entitate;
b) costul investiiei s fie evaluat n mod credibil.
Referitor la evaluarea iniial, IPSAS 16 i IAS 40 reglementeaz c orice investiie
imobiliar iniial trebuie evaluat la costul ei iniial, iar orice cheltuial ulterioar trebuie
recunoscut n valoarea contabil a investiiei, atunci cnd exist probabilitatea c vor fi
generate beneficii economice viitoare i servicii poteniale fa de standardul de performan
iniial.
Principalele diferene dintre cele dou standarde constau n:
IPSAS 16 impune ca investiiile imobiliare s fie iniial msurate la nivelul
costului i specific faptul c, dac un activ este obinut fr cost sau la un cost
simbolic, costul l reprezint valoarea just la data achiziiei. IAS 40 impune ca
investiiile imobiliare s fie contabilizate la nivelul costului;
Exist comentarii adiionale pentru a clarifica IPSAS 16 care nu se aplic pentru
proprietile deinute pentru prestarea de servicii sociale care genereaz intrri de
numerar. Astfel de proprieti sunt contabilizate n concordan cu IPSAS 17
Imobilizri corporale;
IAS 40 impune ca valoarea cheltuielilor ulterioare aferente investiiei imobiliare s
fie capitalizat atunci cnd exist certitudinea obinerii unui surplus de beneficii
economice viitoare fa de normele iniiale stabilite conform performanelor
activului. IPSAS 16 adopt un tratament similar, dar face referire la cele mai
recente standarde de performane ale activului fa de cele stabilite iniial ca
tratament de baz;
IPSAS 16 include o serie de prevederi adiionale care specific situaia n care o
entitate adopt contabilitatea de angajamente pentru prima dat i recunoate
investiiile imobiliare nerecunoscute anterior, ajustrile care trebuie raportate n
balana iniial privind profitul sau pierderea reportat. Prevederile tranzitorii
permit entitilor s recunoasc investiiile imobiliare la valoarea just de la data
adoptrii prezentului standard;
La data emiterii standardului, Comitetul Sectorului Public nu a avut n vedere
aplicabilitatea IAS 41 Agricultura pentru entitile din sectorul public, astfel
nct IPSAS 16 nu cuprinde completrile fcute IAS 40 ulterior emiterii IAS 41;
Comentariile adiionale ale IAS 40 au fost incluse n IPSAS 16 pentru a clarifica
aplicabilitatea standardului de contabilitate pentru entitile din sectorul public;
IPSAS 16 utilizeaz definiii diferite fa de IAS 40.
IPSAS 17 comparaie cu IAS 16
Organismul internaional reglementeaz problema imobilizrilor corporale n
sectorul public, definindu-le ca active atunci cnd:
a) este posibil s genereze beneficii economice viitoare i servicii poteniale
pentru entitatea din sectorul public;
b) costul sau valoarea just a activului poate fi msurat n mod credibil.
Aceeai modalitate de definire a imobilizrilor corporale este utilizat i n IAS 16.
Standardul recunoate n sectorul public dou categorii de active noi:
1) activele de infrastructur, care cuprind parial sau integral urmtoarele caracteristici:
- sunt parte dintr-un sistem sau reea;
- au prin natura lor o destinaie i nu pot fi utilizate pentru destinaii alternative;
- sunt imobilizate;
- pot face obiectul unor ipoteci (garanii).
2) activele de patrimoniu, clasificate astfel datorit importanei culturale, de protecie a
mediului nconjurtor sau istorice avnd urmtoarele caracteristici:
- valoarea cultural, de mediu, educaional sau istoric este reflectat n valoarea
de pia;
- obligaiile legale pot impune limitri la vnzare;
- valoarea activelor sporete cu trecerea anilor;
- este imposibil de estimat durata de via util.
Att standardul IPSAS 17, ct i IAS 16 reglementeaz i evaluarea iniial a
imobilizrilor (tratamentul de baz) la costul de achiziie i costul de producie, cheltuielile
ulterioare de natura lucrrilor de reparaii i mbuntiri fiind recunoscute drept cheltuial sau
parte din costul activului. Tratamentul alternativ permite recunoaterea activelor ulterior
recunoaterii iniiale, la valoarea reevaluat mai puin amortizarea cumulat i pierderile
rezultate din depreciere.
Amortizarea, att n situaia IPSAS 17, ct i n situaia IAS 16 presupune stabilirea
valorii de amortizat la nivelul valorii de nregistrare n contabilitate, mai puin valoarea
rezidual. Durata de via util este estimat potrivit raionamentului profesional. Metoda
de amortizare poate fi aleas utiliznd metoda liniar, degresiv sau SOFTY (nsumrii
anilor de via).
Principalele diferene dintre cele dou standarde constau n:
La data publicrii prezentului standard, Comitetul pentru Sectorul Public nu a avut
n vedere aplicabilitatea IAS 41 Agricultura pentru sectorul public, de aceea
IPSAS 17 nu include modificrile aduse IAS 16 urmare a publicrii IAS 41;
IPSAS 17 nu impune i nici nu interzice recunoaterea activelor de patrimoniu. O
entitate care recunoate activele de patrimoniu trebuie s respecte prevederile
standardului privind acele active de patrimoniu care au fost recunoscute i trebuie,
dar nu este obligatoriu, s respecte celelalte cerine ale standardului cu privire la
acele active de patrimoniu. IAS 16 nu include o excepie similar;
IAS 16 impune ca imobilizrile corporale s fie contabilizate iniial la nivelul
costului. IPSAS 17 stabilete ca pentru activele care au fost dobndite fr cost sau
la un cost simbolic, costul s fie valoarea just la data dobndirii;
IAS 16 impune capitalizarea cheltuielilor ulterioare privind imobilizrile
corporale, atunci cnd exist probabilitatea obinerii unor beneficii economice
suplimentare fa de performanele standard iniiale ale activelor existente. IPSAS
17 adopt un tratament similar, dar face referire la standardele de performan
evaluate cel mai actual ca tratament de baz, fa de performanele iniiale;
IAS 16 impune, ca n cazul n care entitatea adopt tratamentul alternativ permis i
contabilizeaz elementele de imobilizri corporale la valoarea reevaluat, valoarea
costului istoric echivalent s fie prezentat distinct;
Conform IAS 16, surplusul sau pierderea din reevaluare pot fi ajustate numai pe
baza unor elemente individuale. Conform IPSAS 17, surplusul sau pierderea din
reevaluare pot fi compensate n cadrul unei clase de active;
IPSAS 17 nu ofer o excepie privind cerinele de informaii comparative
referitoare la prezentarea de informaii de la paragraful 73, n timp ce IAS ofer o
excepie;
IPSAS 17 conine dispoziii tranzitorii care permit entitilor s nu recunoasc
imobilizrile corporale n perioadele de raportare aferente primilor 5 ani de la data
adoptrii prezentului standard. Dispoziiile tranzitorii permit, de asemenea,
entitilor s recunoasc imobilizrile corporale la valoarea just n cazul adoptrii
iniiale a prezentului standard. IAS 16 nu include dispoziii tranzitorii;
IPSAS 17 include un set diferit de definiii ale termenilor tehnici fa de IAS 16;
Planul de activitate al Comitetului pentru standarde internaionale de contabilitate
definete activul ca o resurs controlat de entitate ca rezultat al evenimentelor
trecute i care genereaz n viitor beneficii economice. IPSAS 17 adopt o mic
modificare prin includerea n definiie a serviciilor poteniale;
Comentariile adiionale ale IAS 16 au fost incluse n IPSAS 17 pentru a clarifica
aplicabilitatea standardului de contabilitate pentru entitile din sectorul public;
IPSAS 17 utilizeaz definiii diferite fa de IAS 16.

IPSAS 18 comparaie cu IAS 14


Ambele standarde trateaz probleme de raportare pe segmente, respectiv
ntocmirea de situaii financiare pe segmente de servicii i segmente de zone geografice.
Particularitile sunt determinate de modul n care se definete segmentul de servicii
i segmentul de zone geografice att pentru sectorul public, ct i pentru sectorul privat.
Obiectivul urmrit n ambele standarde este de a analiza performana segmentelor de
servicii sau zone geografice i a modului n care au fost utilizate resursele alocate.
Diferenele dintre cele dou standarde constau n:
IPSAS 18 definete segmentele diferit de IAS 14. IPSAS 18 impune entitilor s
raporteze segmentele pe criterii adecvate pentru evaluarea performanelor trecute
i pentru fundamentarea deciziilor cu privire la alocarea de resurse. IAS 14 impune
pentru raportare segmente de activitate (afaceri) i geografice;
Comentariile adiionale ale IAS 14 au fost incluse n IPSAS 18 pentru a clarifica
aplicabilitatea standardului de contabilitate pentru entitile din sectorul public;
IAS 14 impune prezentarea de informaii cu privire la rezultatul pe segmente,
deprecieri i amortizri ale activelor pe segmente i alte cheltuieli semnificative
fr numerar. IPSAS 14 ncurajeaz, dar nu impune prezentarea veniturilor
semnificative fr numerar care sunt incluse n veniturile pe segment, depreciere
pe segmente i alte cheltuieli fr numerar sau fluxurile de numerar pe segmente
conform IPSAS 2 Situaia privind fluxurile de numerar;
IPSAS 18 nu oblig la prezentarea de informaii cu privire la segmentele
secundare, dar ncurajeaz anumite prezentri de informaii minime cu privire la
ambele segmente de servicii i geografice;
IPSAS 18 nu specific un prag calitativ pentru identificarea segmentelor
raportabile;
IPSAS 18 utilizeaz o terminologie diferit, n anumite situaii, fa de IAS 14.
IPSAS 19 comparaie cu IAS 37
Ambele standarde reglementeaz provizioanele, datoriile i activele contigente
att pentru sectorul public, ct i pentru sectorul privat.
Provizioanele sunt recunoscute n ambele standarde numai atunci cnd:
a) o entitate are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
b) este probabil ca o ieire de resurse care s afecteze beneficiile economice viitoare i
serviciile poteniale s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv;
c) poate fi realizat o bun estimare a valorii obligaiei.
Valoarea recunoscut ca provizion este la nivelul celei mai bune estimri a costurilor
necesare stingerii obligaiei.
Att activele, ct i datoriile contigente sunt rezultatul unor evenimente anterioare a
cror existen va fi confirmat prin apariia sau reapariia unor evenimente viitoare incerte,
care nu pot fi n totalitate sub controlul entitii.
Comparaia ntre cele dou standarde evideniaz urmtoarele particulariti:
IPSAS 19 include comentarii adiionale ale IAS 37 pentru a clarifica aplicabilitatea
standardului de contabilitate pentru entitile din sectorul public. n mod particular,
n aria de aplicabilitate a IPSAS 19 nu intr provizioane i datorii contingente
aferente furnizrii de beneficii sociale pentru care entitatea nu va primi
contraprestaie n valoare aproximativ egal cu valoarea bunurilor i serviciilor
oferite beneficiarului. Totui, dac entitatea opteaz pentru a recunoate
provizioane pentru beneficiile sociale, IPSAS 19 impune anumite prezentri de
informaii n acest sens;
IPSAS 19 clarific faptul c provizioanele, datoriile contingente i activele
contingente aferente beneficiilor angajailor sunt excluse din aria de aplicabilitate a
standardului, totui standardul se aplic asupra provizioanelor, datoriilor sau
activelor contingente aferente beneficiilor rezultate din activitatea de restructurare;
IPSAS 19 utilizeaz o terminologie diferit, n anumite situaii, fa de IAS 37;
IPSAS 19 conine definiii ale termenilor tehnici utilizai n IAS 37 i o definiie
suplimentar pentru contracte executorii.

Din analiza comparativ, la care s-ar mai putea aduga comparaia IPSAS 20 cu IAS
24 Prezentarea informaiilor referitoare la tranzaciile cu prile afiliate, rezult c
diferenele dintre cele dou categorii de standarde IAS (revizuit) IFRS i IPSAS sunt
determinate de:
Comentariile adiionale din IAS, incluse n IPSAS, pentru a clarifica aplicabilitatea
acestor standarde pentru sectorul public;
IPSAS-urile utilizeaz adesea terminologii diferite;
IPSAS conin seturi diferite de termeni tehnici sau definiii ale acestora fa de IAS.

Pentru a realiza comparaia potrivit celui de-al doilea criteriu, bazat pe diferenele de
natur organizatoric i de funcionare ntre entitile din sectorul public i cel privat, s-au
avut n vedere urmtoarele criterii:

Nr. Entitate
Specificaie
crt. Sector public Sector privat
1. Denumirea entitilor Instituii publice Societi comerciale
Calitatea conductorilor din cadrul
2. Ordonatorii de credite Manageri
entitilor
3. Surse de finanare Impozite i taxe de la Venituri din activitatea
contribuabili curent
4. Categorii de cheltuieli finanate Socio culturale Economice
5. Obiectiv urmrit Non profit Obinere de profit
Materiale, umane i Materiale, umane i
6. Resurse utilizate n activitatea desfurat
financiare financiare

Tabel nr. 11.5 Diferene organizatorice i de funcionare ntre sectorul public i cel privat

Cercetarea nu ar avea finalitate dac nu s-ar studia i mecanismul financiar de


funcionare a celor dou categorii de entiti, din sectorul public i din sectorul privat, care
confer particulariti activitii acestora. Acest mecanism const n:
Pentru sectorul public: ncasarea impozitelor i taxelor de la contribuabili i
utilizarea acestora prin intermediul ordonatorilor de credite, cu aprobarea
autoritilor publice, pentru finanarea acelor categorii de cheltuieli care au la
baz susinerea serviciilor publice;
Pentru sectorul privat: ncasarea veniturilor obinute din activitatea
desfurat i utilizarea acestora pentru acoperirea cheltuielilor necesare
realizrii veniturilor, n scopul obinerii de profit, cu aprobarea Adunrii
Generale a Acionarilor sau Asociailor.
Putem afirma c, n esen, tratamentul contabil al informaiilor, pentru cele dou
categorii de standarde IAS (IFRS) i IPSAS difer de regul prin mecanismul de finanare
a entitilor din sectorul public i din sectorul privat, aceasta constituind premisa pentru
fundamentarea noului concept de Standarde Contabile Integratoare, care probabil va
revoluiona reforma contabil la acest nceput de mileniu.
Standardele Contabile Integratoare ar putea deveni baza prezentrii ntr-o form
unitar a informaiilor contabile din sectorul public i din sectorul privat, astfel nct
suveranul utilizator s posede informaii transparente, credibile i comparabile furnizate de
produsul de sintez al contabilitii situaiile financiare.
Fr a avea pretenia de a stabili un model de structur pentru Standardele Contabile
Integratoare considerm c acestea ar trebui s conin:
Obiectivul
Aria de aplicabilitate
Definiii ale unor termeni
Evaluarea iniial
Recunoaterea iniial
Tratamentul contabil de baz
Tratamentul alternativ permis
Dispoziii tranzitorii
Data intrrii n vigoare.
Australia a rspuns afirmativ n faa acestui concept. Europa Continental cum va
reaciona ? Rmne de vzut, sarcina deosebit de dificil revenind normalizatorilor contabili
internaionali angrenai n procesul de armonizare contabil.