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UNIDAD 5 DERECHO PENAL TRIBUTARIO

A.1.- Derecho penal tributario. NAVEIRA: Porcin del ordenamiento jurdico penal que se ocupa
de las conductas nocivas e indeseables, vinculadas con la falta de cumplimiento de la oblgacin
tributaria, sean estas sustantivas, conexas o formales.
VIZCANO: Esta rama del derecho tributario comprende el conjunto de normas jurdicas
referentes a la tipificacin de los ilcitos tributarios y a la regulacin de las sanciones.
Tipos de medidas sancionatorias en materia tributaria:
a.- Recargos: ante la falta de cumplimiento tempestivo de una obligacin, las normas
establecen el pago de una suma adicional, pueden ser agregadas al pago de intereses y multas.
b.- Multas: Sancin pecuniaria que consiste en la obligacin de abonar una suma de dinero,
se da ante una infraccin.
c.- Clausura de locales y establecimientos: consiste en la obligacin de cerrar el local o
fabrica o establecimiento comercial del contribuyente o responsable por tiempo determinado y con
la prohibicin de realizar la actividad econmica mientras dure ese lapso.
d.- Inhabilitacin: prohibicin de realizar cierta actividad o prohibicin, la norma preve como
castigo como carcter accesorio a otra.
e.- Exclusin o suspensin en registros, matriculas o padrones, impidiendo al particular que
ejerza una activdad econmica o profesional. Pueden ser temporarias o permanentes.
f.- Comiso o decomiso: cuando involucra la tenencia o transporte de mercaderia. Consiste
en privar de su propiedad a su dueo an cuando en ciertas oportunidades quien la ha cometido
sea un mero tenedor o depositario.
g.- Prisin o arresto.

Teorias sobre su ubicacin cientfica.

A.2.- Potestad penal tributaria de las provincias.
A.3.- Principios constitucionales que rigen la materia penal tributaria: Gua de Estudio.

B.1.- Clasificacin de los ilcitos tributarios.

El delito es de dao cuando se modifica materialmente el mundo exterior, implicando una
efectiva lesin del bien jurdicamente protegido.
El delito es de peligro si no hay vulneracin efectiva del bien jurdico protegido pero ste ha
corrido el riesgo de verse lesionado.
Los delitos formales son aquellos consumados con la simple accin (comisiva u omisiva) del
hombre.
Respecto de los delitos materiales , es indispensable un resultado posterior para que se los
considere configurados.

B.2.- Ilcitos de la ley 11.683 (Ley de procedimiento fiscal).

B.3.- Bienes jurdicos tutelados.

Es la actividad financiera del Estado en sus aspectos de administracin tributaria verificadora
y fiscalizadora (infracciones a los deberes formales), aunque en algunos casos tambin se protege
el debido control del mercado, impidiendo la marginalidad (sancin de clausura y otras conjuntas)
(fallo Mickey, estos incumplimientos van en contra de la equidad tributaria)y la seguridad, as como
la salvaguarda de las rentas pblicas (infracciones sustanciales).

B.4.- Distintos tipos de infracciones formales.

Infracciones de los deberes formales (del art 38 al 44 de la ley 11.683):

Son consumados con la simple accin (comitiva u omisiva), se tratan de ilicitos de peligro,
no requieren dao al fisco. Tienen carcter genrico y abierto (no se cumple con el ppio. de
tipicidad), las mayoras de los deberes que ellas custodian provienen de normas reglamentarias
(no se cumple con el ppio de reserva de ley) y pueden ser realizados por terceros ajenos a la
obligacin tributaria.

Deberes formales: de conservar y suministrar informacin al Estado para que verifique,

determine y recaude los gravmenes, se tratan de instrumentos para la eficaz observancia de la
obligacin material

Se relacionan a la potestad de gestin, administracin, fiscalizacin y verificacin del

cumplimiento de las obligaciones tributarias. No se relacionan directamente con la recaudacin de
los gravmenes.

Caracteres:

- Son genricos y abiertos (va en contra del ppio. de tipicidad)

- Falta de apego al ppio de reserva de ley (estn establecidas por normas reglamentarias)
- Pueden ser sancionados a parte de los sujetos pasivos, los terceros ajenos.
- en tanto que en los ilcitos materiales es indispensable un resultado posterior para que se
los considere configurados, requieren dao al Fisco.

Tipos:
a ) infracciones a los deberes formales (arts. 38, incorporado a continuacin del art. 38, 39 e
incorporados a continuacin del art. 39);
b ) infracciones a los deberes formales agravadas con otras sanciones (arts. 40, incorporados a
continuacin del art. 40, y 44);

B.5.- Omisin de presentar declaracin jurada o de proporcionar datos.

B.6.-Infraccin generca a los deberes formales.

B.7.- Sancin de clausura.

B.8.- Naturaleza Jurdica del acta de comprobacin

B.9.- Infracciones materiales.

Infracciones de los deberes materiales (sustantivas):
 Falta de pago oportuna de tributos, anticipos, recepciones o retenciones. El bien jurdico
tutelado es el erario pblico, estos ilcitos son de resultado, requieren que exista un dao al Fisco.

Omisin (art 45): Incumplimiento por negligencia (es una figura culposa). Multa: del 50 al
100 % del impuesto omitido. Supuestos :

a) Omisin de pago de impuestos por falta de presentacin de declaraciones o por inexactitud

de las presentadas
b) Omisin de actuar como agentes de retencin o de percepcin
c) Omisin de declaracin o pago de anticipos o ingresos a cuenta.

Evasin: Se trata de una figura dolosa, se requiere ardid o engao para producir un perjuicio
fiscal. Multa: de 2 a 10 veces el impuesto defraudado.
Supuestos:
a) Declaracin jurada engaosa (se consignan datos falsos intencionalmente)
b) Ocultacin maliciosa (esconder o disimular bienes, ingresos, ventas, documentos

a) omisin culposa de impuestos, ingresos a cuenta o anticipos, y omisin de retenciones o

percepciones (art. 45);
b) defraudacin fiscal genrica (art. 46) y defraudacin fiscal por abultamiento de quebrantos
(artculo incorporado a continuacin del art. 46);
c ) defraudacin fiscal de los agentes de retencin y de percepcin (art. 48).

B.10.- Omisin de impuestos y error excusable.

B.11.- Defraudacin fiscal generca.
B.12.- Casos de defraudacin fiscal especfica: Agentes de retencin y percepcin.

C.- Los ilcitos de la ley penal tributaria 24.769.

C.1.- El bien jurdico tutelado.
C.2.- Delitos tributarios
C.3.- Delitos relativos a la seguridad social
C.4.- Delitos fiscales comunes
C.5.- Extincin de la accin penal e infraccional
C.6.- Las reformas incorporadas mediante la ley 26.735
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