Sunteți pe pagina 1din 44

LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA

30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII


PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

LUCRARE DE STAGIU
SEMESTRUL I 2015
ANUL 1 (acces 2014)

Stagiar:
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

GRUPA I - Categoria I - Elaborarea situatiilor financiare anuale

1.(1) Entitatea economic Z conduce evidena stocurilor de materiale


consumabile la costefectiv folosind metoda inventarului intermitent.
Se cunosc urmtoarele informaii:
- stoc iniial de materiale consumabile 400kg la preul de 1100 lei/kg.
- achiziii de materiale consumabile n cursul lunii 800 kg la preul de 1300 lei/kg, TVA
24%
- stoc de materiale consumabile determinat prin inventariere la sfritul lunii 600 kg.
Pentru evaluarea stocului i a ieirilor la sfritul perioadei folosete metoda costului
mediu ponderat (CMP, FIFO si LIFO).
Contabilizai operaiile aferente i comentai rezultatele

Rezolvare:

Metoda inventarului intermitent consta in faptul ca intrarile de stocuri nu se


inregistreaza prin conturile de stocuri, respectiv conturile din clasa 3, ci prin conturile de
cheltuieli, respectiv conturile din clasa 6.
Stabilirea iesirilor de stocuri in cursul perioadei are la baza inventarierea faptica a
stocurilor la sfarsitul perioadei. Iesirile de stocuri se determina ca diferenta intre valoarea
stocurilor initiale, la care se adauga valoarea intrarilor, si valoarea stocurilor la sfarsitul
perioadei stabilite pe baza inventarului, respectandu-se relatia:
E = Si + I - Sf,
unde: E - iesiri; I - intrari;
Si - stoc initial; Sf - stoc final.
La inceputul exercitiului, respectiv al perioadei, dupa caz, se anuleaza stocul existent
ca o iesire de stoc prin inregistrarea acestuia in clase de cheltuieli privind materiile prime,
materialele, etc.
articol contabil 6xx = 3xx.
La sfarsitul perioadei stocurile determinate in baza inventarierii efectuate, respectiv
cele care nu au fost consumate in procesul de productie sau vandute, dupa caz, se
inregistreaza ca o intrare de stoc
articol contabil 3xx = 6xx.

SOLD INITIAL= 400 kg x 1.100 lei/kg = 440.000 lei


INTRARI = 800 kg x 1.300 lei/kg = 1.040.000 lei
SOLD FINAL = SITUATIE INVENTAR INTERMITENT= 600 kg
IESIRI = 600 kg

a) Descarcare din gest. stoc initial


602 302
= 440.000
Cheltuieli cu materialele consumabile Materiale consumabile
b) Achizitie materii prime
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

401
% = 1.289.600
Furnizori

602
1.040.000
Cheltuieli cu materialele consumabile
4426
249.600
TVA deductibila

1.) Stabilire stoc final ( metoda FIFO)


Iesiri = 400 kg x 1100 lei/kg = 440.000 lei
200 kg x 1300 lei/kg = 260.000 lei
700.000 lei
EXISTENT FINAL = 1 480 000-700 000 = 780 000

302 601
= 780.000
Materiale consumabile Cheltuieli cu materialele consumabile

2.) Stabilire stoc final (metoda LIFO)

Iesiri = 600 kg x 1300 lei/kg = 780.000 lei


EXISTENT FINAL = 1 480 000-780 000 = 700 000

302 602 700.000


=
Materiale consumabile Cheltuieli cu materialele consumabile

3). Stabilire stoc final (Calcul CMP)


+ + ..
CMP = = = = 1.233,33 lei/kg
+ +

Iesiri = 600 x 1233,33 = 740.000 lei


EXISTENT FINAL = 1 480 000-740 000 = 740 000

602
302 = 740.000
Cheltuieli cu materialele consumabile
Materiale consumabile
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

2 (7). O societate comercial nregistreaz drepturi de personal neridicate n


sum de 2.000 lei, compuse din 1.750 lei salarii i 250 lei indemnizaii pentru
incapacitate temporar de munc. Dup 2 ani un salariat se prezint i i ridic
drepturile ce i se cuvin n sum de 900 lei.
Restul drepturilor de personal n sum de 1.100 lei nu sunt ridicate n termenul legal de
prescriere i se nregistreaz la venituri.

Rezolvare:

Se nregistreaz drepturi de personal neridicate n sum de 2.000 lei, compuse din 1.750
lei salarii i 250 lei indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc

426
421
= Drepturi de personal 1.750
Personal - salarii datorate
neridicate
423 426CM
Personal - ajutoare materiale = Drepturi de personal 250
datorate neridicate

Dup 2 ani un salariat se prezint i i ridic drepturile ce i se cuvin n sum de 900 lei.

426
5311
Personal - ajutoare materiale = 900
Casa
datorate

Restul drepturilor de personal n sum de 1.100 lei nu sunt ridicate n termenul legal
Se prescrie i se nregistreaz la venituri
426
7588
Personal - ajutoare materiale = 850
Alte venituri din exploatare
datorate
426CM
7588
Personal - ajutoare materiale = 250
Alte venituri din exploatare
datorate

3(8). Societatea Comercial X este constituit prin aportul a doi asociaii: A i


B. Capitalul social al firmei este de 40.000 u.m. Asociatul A deine 1.500 de aciuni, iar
asociatul B 1.200 de aciuni. Ca urmare a unor nenelegeri asociatul B decide s se
retrag, hotrre acceptat de asociatul A. Asociatul B solicit restituirea aportului prin
virament bancar.

Rezolvare:

Capital social = 40.000 lei /2700 actiuni = 14,(814)


LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

Asociat A = 1.500 actiuni


Asociat B = 1.200 actiuni x 14,(814) = 17.778
Asociatul B decide s se retrag, hotrre acceptat de asociatul A.

456B
1012 Decontari cu
= 17.778
Capital subscris varsat actionarii/asociatii
privind capitalul

Asociatul B solicit restituirea aportului prin virament bancar.

456B 5121
Decontari cu actionarii/asociatii = Conturi la banci in 17.778
privind capitalul lei

4(9). Societatea Comercial X deine un capital social de 250.000 u.m. divizat n


25.000 de aciuni. Se decide majorarea capitalului social prin emiterea a nc 4.000 de
aciuni noi la o valoare de emisiune de 13 u.m./aciune. Aciunile sunt nominative iar
contravaloarea lor se depune n numerar n contul de la banc astfel:
- 70% odat cu subscrierea, cnd se depune integral i prima de capital,
- diferena de 30% dup 60 de zile.
Pe seama valorii nominale a aciunilor emise se majoreaz capitalul social, iar
primele sunt ncorporate la alte rezerve.

Rezolvare:

Majorarea capitalului social prin emiterea a nc 4.000 de aciuni noi la o valoare de


emisiune de 13 u.m./aciune.

456
1012
Decontari cu actionarii/asociatii = 40.000 (4.000 act x 10 lei)
Capital subscris varsat
privind capitalul
456 1041
Decontari cu actionarii/asociatii = ,,Prime de emisiune 12.000 (4.000 act x 3 lei)
privind capitalul

Aciunile sunt nominative iar contravaloarea lor se depune n numerar n contul


de la banc astfel:
- 70% odat cu subscrierea, cnd se depune integral i prima de capital
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

5121
= % 40.000
,,Conturi la banci in lei

456
,, Decontari cu
28.000 ( 70% x40.000)
actionarii/asociatii privind
capitalul
456
,, Decontari cu
12.000
actionarii/asociatii privind
capitalul-prima de capital

Aciunile sunt nominative iar contravaloarea lor se depune n numerar n contul de la


banc = diferena de 30% dup 60 de zile :
456
5121 ,, Decontari cu
,,Conturi la banci in lei = actionarii/asociatii 12.000 (30% x40.000)
privind capitalul

primele sunt ncorporate la alte rezerve:


1041 1068
,,Prime de emisiune = ,, Alte rezerve 12.000

5(18). La o societate comercial ce are un capital social de 300.000 u.m., profitul


brut este de 80.000 u.m. Se decide utilizarea sumei astfel:
- se constituie rezerve legale n limita maxim admis de lege;
- constituire de rezerve statutare n procent de 10 % din profitul net;
- profitul net este utilizat pentru majorarea capitalului social cu suma de 900 u.m.n
respectiv acordarea de dividende 50 mii. u.m.. Presupunem c printre asociai avem
doar persoane fizice

Se constituie rezerve legale n limita maxim admis de lege 5% x 80.000 = 4.000 lei

129 1061
= 4.000
Repartizarea profitului Rezerve legale

Profit brut de impozitat 80.000 - 4.000 rezerve = 76.000


Impozit profit 16% * 76.000 = 12.160
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

441
691 ,,Impozitul pe
= 12.160
,,Cheltuieli cu impozitul pe profit profit/venit

Se constituire de rezerve statutare n procent de 10 % din profitul net (63.840)


10% (80.000 profit brut - 4.000 rezerve 12.160 impozit profit) = 6.384 lei

1063
129
,,Rezerve statutare sau
= 6.384
Repartizarea profitului contractuale

Profitul net minus reserve statutare, se reporteaza( 80.000-4.000-12.160-6.384)


121 117
,,Profit sau pierdere = ,, Rezultatul reportat 57.456

Profitul net nerepartizat reportat este utilizat pentru majorarea capitalului social cu
suma de 900 u.m.n respectiv acordarea de dividende 50 mii. u.m..

117
= % 50 900
,,Rezultatul reportat

1012
900
,,Capital subscris varsat
457
50.000
,,Dividende de plata
Profit reportat ramas nerepartizat:
57.456 - 50.900 = 6.556 lei

6(20). Societatea Comercial A emite 2.000 de obligaiuni la valoarea nominal


de 1.000 u.m./obligaiune, pe care le ncaseaz imediat n contul bancar. Dobnda este de
10% pe an, iar durata emisiunii este stabilit la doi ani. Dup primul an se decide
rscumprarea a 600 de obligaiuni proprii, la preul de 2.500 u.m./obligaiune, iar
restul obligaiunilor sunt convertite n aciuni.

Rezolvare:

Societatea Comercial A emite 2.000 de obligaiuni la valoarea nominal de


1.000u.m./obligaiune:
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

461 1618
,,Debitori diversi = Alte imprumuturi din 2.000.000
emisiuni de obligatiuni

Societatea Comercial A le ncaseaz imediat n contul bancar:

5121 461
= 2.000.000
,,Conturi la banci ,,Debitori diversi
Dobnda este de 10% pe an- anul 1

1681
.,, Dobanzi aferente
666 imprumuturilor din
= 20.0000
,, Cheltuieli privind dobanzile emisiuni de
obligatiuni

Plata dobanzii in primul an:

1681
5121
,,Dobanzi aferente imprumuturilor din
= ,,Conturi la banci 20.000
emisiuni de obligatiuni

Se rscumprarea 600 de obligaiuni proprii, la preul de 2.500 u.m./obligaiune:

505 5121
,,Obligatiuni emise si rascumparate = ,,Conturi la banci 1.500.000

Se anuleaza obligatiunile rascumparate:

505
,,Obligatiuni emise si
% = 1.500.000
rascumparate

1618
,,Alte imprumuturi din emisiuni de 600.000
obligatiuni
668
900.000
Alte cheltuieli financiare
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

Restul obligaiunilor sunt convertite n aciuni (1.400 obligatiuni x 1.000 lei = 1.400.000):

1618 1012
,Alte imprumuturi din emisiuni de ,,Capital subscris
= 1.400.000
obligatiuni varsat
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

GRUPA I Categoria XI Tinerea contabilitatii unei entitati

1(3). n decembrie 2014, o entitate a achiziionat un utilaj, valoarea de intrare


fiind de 100.000 lei, TVA 24%. Durata normal de utilizare a activului este de 10 ani.
Costurile de demontare i mutare a activului sunt estimate i actualizate la nivelul sumei
de 44.000 lei. Presupunem c la sfritul duratei de via util a activului (ianuarie
2025), acesta trebuie demontat i mutat n alt loc, valoarea cheltuielilor efective de
demontare i mutare a activului fiind facturat de o firm specializat la nivelul sumei
de 48.000 lei, TVA 24%. Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitate n
perioada 2014-2025 i explicai care este regimul fiscal al cheltuielilor cu amortizarea n
contextul dat.

Rezolvare:

Entitatea a achiziionat un utilaj, valoarea de intrare fiind de 100.000 lei, TVA 24%.
Costurile de demontare i mutare a activului sunt estimate i actualizate la nivelul sumei de
44.000 lei.

404
% = 124.000
Furnizori imobilizari

2131
Echipamente tehnologice (maini, 100.000
utilaje i instalaii de lucru)
4426
24.000
TVA deductibila

1513
Provizioane pentru
2131
dezafectare imobilizri
Echipamente tehnologice (maini, = 44.000
corporale i alte aciuni
utilaje i instalaii de lucru)
similare legate de acestea

Plata furnizorului de imobilizari

404 5121 124.000


=
Furnizori imobilizari ,,Conturi la banci

Se inregistreaza amortizarea imobilizarii pe D.N.U. 10 ani


LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

2813
6811
Amortizarea instalaiilor, 14.400
Cheltuieli de exploatare =
mijloacelor de transport,
privind amortizarea imobilizrilor
animalelor i plantaiilor

Valoarea cheltuielilor efective de demontare i mutare a activului fiind facturat de o


firm specializat la nivelul sumei de 48.000 lei, TVA 24%.
401
% = 59.520
Furnizori

628
Alte cheltuieli cu serviciile executate 48.000
de terti
4426
11.520
TVA deductibila

Anularea provizionului nregistrat n valoarea iniial a activului 44.000 lei

1513
Provizioane pentru dezafectare 7812
= 44.000
imobilizri corporale i alte aciuni Venituri din provizioane
similare legate de acestea

2(16) .S.C. X SRL prezint la sfritul primului trimestru al exerciiului


financiar N urmtoarea situaie financiar:
Total venituri impozabile: 30.000 lei
Total cheltuieli: 23.000 lei din care 1.000 lei reprezint o cheltuial cu amenda.
Un salariat al entitii este trimis n delegaie la Bucureti pentru patru zile i i se
acord o diurna n cuantum de 150 lei.
S se determine impozitul pe profit aferent primului trimestru al exerciiului financiar
N.

Rezolvare:

Potrivit codului fiscal, cheltuiala cu diurna este deductibila n limita a 2,5 ori nivelul
legal stabilit pentru institutiile publice, adica 17*2,5= 42,5 lei.
Vechiul plafon: 2,5 * 13 lei = 32,5 lei.
VENITURI = 30.000 LEI
CHELTUIELI = 23.000 LEI ( din care 1.000 lei o amenda)
- se da diurna pt 4 zile 150 lei
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

In 2014

Deductibila cheltuiala cu diurna = 4 zile x 32.5 lei = 130 lei ( contul 625)
150 130 = 20 lei suma ce se asimileaza veniturilor din salarii si la calculul profitului
impozabil se va impozita ca atare;

RON
CALCULATOR SALARIU
Salariul brut 20
Bonuri de mas 0
Angajatul pltete la bugetele de stat 3
Salariul net
17
(cunoscut si ca "salariu n mn")
Salariul complet
26
(reprezint costul total al angajatorului cu salariul)
Angajatorul (patronul) pltete la
bugetele de 6
stat(20.8%+5.2%+0.5%+0.25%+0.4%+.085%)
Statul colecteaz la bugetele de stat n total 9
Prin urmare, pentru a ca salariatul sa fie platit
cu 17 RON
angajatorul cheltuieste 26 RON.

Deci angajatorul cheltuieste 26 lei pentru salariul brut 20 lei.


Deci calculul profitului impozabil :
30.000- ( 23.000 1.000 + 130 +26) = 30.000 - 22.156 = 7.844 lei
Impozit profit 16% 7.844 = 1.255 lei

691 441
= 1.255
Cheltuieli Impozit profit Impozit profit

In 2015
Cheltuiala cu diurna deductibila = 4 zile x 42.5 lei = 170 lei ( contul 625)
150 170 = -20 lei SUMA CE trebuie sa o ceara de la firma !
Impozit 16% din 30.000-(23.000-1.000+170) = 7830 x 16% = 1.252,8
3(33). S.C. X S.A. primete o subvenie guvernamental pentru investiii n
sum de 6.000 lei. Din subvenia primit S.C. X S.A. finaneaz parial procurarea
unui echipament tehnologic n valoare de 9.000 lei + 24 % TVA. Echipamentul
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

tehnologic se amortizeaz liniar n 6 ani. Dup 3 ani de utilizare echipamentul


tehnologic este vndut la preul de 2.000 lei + 24 % TVA. n aceast situaie se va
restitui prin banc subvenia rmas. S se prezinte tratamentul contabil privind
acordarea subveniei guvernamentale.

Rezolvare:

evidentierea subventiei de incasat:

445 475
= 6.000
"Subventii" "Subventii pentru investitii"

Incasarea subventiei in contul bancar:

5121 445
= 6.000
,,Conturi la banci "Subventii"

Achizitia imobilizarii:

404
% = 11.160
Furnizori de imobilizari

2131
Echipamente tehnologice (maini, 9.000
utilaje i instalaii de lucru)
4426
2.160
TVA deductibila

Plata furnizorului de imobilizari

404 5121
= 11.160
Furnizori de imobilizari Conturi la banci "

amortizarea lunara a activelor aferente subventiei timp de trei ani ( 9.000 / 6 ani =
1.500/ an)

6811 2813
1.500 x 3 ani =
"Cheltuieli de exploatare privind = "Amortizari privind
4 500
amortizarea imobilizarilor" imobilizarile corporale"
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

7584
475 1.000 x 3 ani =
= "Venituri din subventii pentru
"Subventii pentru investitii" 3.000
investitii"

Vanzarea imobilizarii dupa 3 ani :

461
= % 2.480
,, Debitori diversi

7583
Venituri din vanzarea
2.000
activelor

4427
480
TVA colectat

Incasarea creantei:

5121 461
= 2.480
Conturi la banci " ,,Debitori diversi

Scaderea gestiunii de imobilizarea vanduta:

2131
,, Echipamente tehnologice
% = 9.000
(masini, utilaje si instalatii
de lucru
2813
4.500
Amortizarea imobilizarilor corporale
6583
4.500
Cheltuieli di active cedate

Constituirea datoriei catre stat din restituirea subventiei

4481
475
= ,,Alte datorii fata de bugetul 3.000
"Subventii pentru investitii"
statului

Restituirea subventiei
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

4481 5121
= 3.000
Alte datorii fata de bugetul statului ,,Conturi la banci "

SAU:

Daca conditiile subventiei nu sunt respectate subventia se va restitui in totalitate:

4481
% = ,,Alte datorii fata de bugetul 6.000
statului
475
3.000
"Subventii pentru investitii
6588
3.000
Alte cheltuieli de exploatare

Restituirea subveniei

4481 5121
= 6.000
,,Alte datorii fata de bugetul statului ,,Conturi la banci "

4(50) O societate comercial care ine evidenta mrfurilor la pre de vnzare


inclusiv TVA i care practic un adaos comercial de 30% a vndut i a ncasat mrfuri
n sum de 2.629.900 lei, la pre de vnzare. Care este costul de achiziie, adaosul
comercial i TVA aferent acestei vnzri i cum se nregistreaz ieirea din gestiune a
mrfurilor vndute.

Rezolvare:

2.629.900 ----> TVA 24% = 509.013


ADAOS COMERCIAL 30% (2.629.900 509.013) = 489.435
COST ACHIZITIE 2.629.900 509.013 489.435 = 1.631.452

Inregistrari:

Vanzarea marfurilor

5311
= % 2.629.900
,,Casa in lei

707
Venituri din vanzarea 2.120.887
marfurilor
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

4427
509.013
TVA colectat

Scaderea gestiunii de marfurile vandute:

371
% = 2.629.900
Marfuri

607
1.631.452
Cheltuielile cu merfurile
378
489.435
Adaos commercial
4428
= 509.013
TVA neexigibil

5(56). O ntreprindere cumpr de pe piaa financiar 2.000 de aciuni proprii


avnd valoarea nominal de 8.000 lei/buc. i cea de rscumprare de 9.000 lei/buc.,i le
distribuie salariailor la 10.000 lei/buc. Care sunt nregistrrile ce se impun?

Rezolvare:

O ntreprindere cumpr de pe piaa financiar 2.000 de aciuni proprii avnd valoarea


nominal de 8.000 lei/buc. i cea de rscumprare de 9.000 lei/buc le distribuie salariailor
la 10.000 lei/buc.

109 5121 18.000.000


=
Actiuni proprii Conturi la banci " (2.000x9.000)

461 20.000.000
= %
Debitori diversi (2.000x10.000)

109 18.000.000
Actiuni proprii (2.000x9.000)
141
,,Castiguri legate de
2.000.000
vanzarea sau anularea
(2.000x1.000)
instrumentelor de capitaluri
proprii
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

141
,,Castiguri legate de vanzarea sau 1068
= 2.000.000
anularea instrumentelor de capitaluri ,,Alte rezerve
proprii
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

GRUPA II - Categoria II Auditul statutar al situatiilor financiare

1(5). Care sunt elementele de baz ale unui raport asupra situaiilor financiare
condensate?

Rspuns:

- titlul;
- destinatarul;
-identificarea situaiilor financiare auditate din care s-au nscut situaiile financiare
condensate;
- o referire la data raportului de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor i la tipul
de opinie exprimat n acel raport;
-o opinie care s indice daca informatiile cuprinse in situatiile financiare
condensate sunt nconcordan cu situaiile financiare auditate din care s-au nscut;
- dac auditorul a emis o opinie modificat asupra situaiilor financiare n ansamblul lor,
raportultrebuie s menioneze c, dei situaiile financiare condensate sunt n concordan cu
situaiilefinanciare n ansamblul lor, acestea provin din situaii financiare care au fcut
obiectul unui raportde audit modificat;
-meniunea c, pentru o bun nelegere a rezultatelor i situaiilor financiare ale entitii,
situaiile financiare condensate trebuie citite mpreun cu situaiile financiare n ansamblul lor
i cu raportulde audit asupra acestora;
- data raportului;
- adresa auditorului i semntura lui.

2 (8). Riscul de audit

Rspuns:

Avand in vedere natura procesului de audit,fiecare misiune este receptata ca o provocare


diferita pentru o firma de audit intrucat nu exista doua misiuni de audit identice. Orice
misiune de audit implic riscuri, iar identificarea lor, nc din etapa de planificare a lucrrilor,
este unul din obiectivele principale ale auditorului. Trebuie precizat c este o activitate dificil
i nu ofer siguran deplin. Auditorul trebuie s obin o nelegere suficient a sistemele
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

decontabilitate i de control intern al clientului pentru a planifica auditul i a dezvolta o


abordare eficient a acestuia.Pentru dezvoltarea planului general de audit, auditorul trebuie s
evalueze riscurile asociate misiunii de audit la nivelul situaiilor financiare. Pentru aplicarea
programului de audit, auditorul trebuie s fac legtura ntre o astfel de evaluare isoldurile
conturilor i categoriile semnificative de tranzacii la nivelul aseriunii sau s presupun c
riscul inerent este ridicat pentru respectiva aseriune.
Pentru a furniza un rezultat privind nivelul riscurilor este necesar, mai nti, o identificare
lor. Standardele Internaionale de Audit au n vedere trei categocategorii principale deriscuri:
riscul inerent, riscul de control i riscul de nedetectare. Produsul acestorareprezinta riscul de
audit.
Riscul de audit (RA) reprezint riscul ca auditorul sexprime o opinie de audit neadecvat,
atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate n mod semnificativ. Riscul de audit are trei
componente: riscul inerent, riscul de control i riscul de nedetectare.
Riscul inerent (RI) reprezint susceptibilitatea ca un sold al unui cont sau o categorie de
tranzacii s conin o denaturare care ar putea fi semnificativ, individual sau cumulat cu
denaturrile existente n alte solduri sau categorii de tranzacii, presupunnd c nu au existat
controale interne adiacente.
Riscul de control (RC) reprezint riscul ca o denaturare, care ar putea aprea n soldul unui
cont sau ntr-o categorie de tranzacii i care ar putea fi semnificativ n mod individual, sau
atunci cnd este cumulat cu alte denaturri din alte solduri sau categorii, s nu poat fi
prevenit sau detectat i corectat la momentul oportun de sistemele de contabilitate i de
control intern.
Riscul de nedetectare (RNN) reprezint riscul ca procedurile de fond ale unui auditor s nu
detecteze o denaturare ce exist n soldul unui cont sau categorie de tranzacii i care ar putea
fi semnificativ n mod individual, sau atunci cnd este cumulat cu denaturri din alte solduri
sau categorii de tranzacii.
Auditorul trebuie s utilizeze raionamentul profesional la evaluarea riscului de audit i la
stabilirea procedurilor de audit, pentru a se asigura c riscul este redus pn la un nivel
acceptabil de redus. Riscul de audit este de maxim 10%.
RISC AUDIT = RISC INERENT X RISC CONTROL X RISC NEDETECTARE
Riscul de audit trebuie s fie ntotdeauna mai mic de 5%.
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

RISCUL INERENT
Riscul inerent (RI) reprezint susceptibilitatea unui sold al unui cont sau a unei categorii de
tranzacii, la informaii eronate care ar putea fi materiale individual, sau atunci cnd sunt
cumulate cu informaii eronate din alte solduri sau tranzacii, presupunnd c nu au existat
controaleinterne corespunztoare.n dezvoltarea general a unui plan de audit, auditorul
trebuie s evalueze riscul inerent. Riscul inerent este msura n care auditorii
evalueazprobabilitatea ca unele situaii financiare eronate s se produc n practic, acestea
fiind considerate slbiciuni ale controalelor interne. Dac auditorul ajunge la concluzia c
exist o probabilitate ridicat ca erorile din situaiile financiare s nu fie depistate de
controalele interne, nseamn c el apreciaz un risc inerent ridicat.

3(9). Pragul de semnificaie n audit; definiie, rol (testul de semnificaie, o metoda


analitic de calcul i estimare a pragului de semnificaie)
Rspuns:
n general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care
auditorul consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea si
sinceritatea situatiilor financiare, ct si imaginea fidel a rezultatului, a situatiei financiare si a
patrimoniului intreprinderii.
La inceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificatie este necesar pentru a
determina domeniile i sistemele semnificative.
In cursul misiunii, pragurile de semnificatie determinate pentru controlul fiecrei
sectiuni din situatiile financiare permit orientarea programelor de munc spre riscurile
existente, prin stabilirea mai corect a esantioanelor de control; aceasta evit angajarea n lucrari
care nu vor servi la fundamentarea opiniei asupra situatiilor financiare. Aceste praguri sunt, in
general, inferioare pragului global pentru a ine cont de cumulul posibil al erorilor constatate.
La sfarsitul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorile
constatate trebuie s fie corijate sau s fac obiectul unei mentiuni in raport, dac
intreprinderea refuz s le corijeze.
Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificatie permite:
-orientarea mai bun i planificarea misiunii;
-evitarea lucrrilor inutile;
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

-justificarea deciziilor referitoare la opinia emis.


Pentru determinarea pragului de semnificatie pot fi utilizate diferite elemente de
referin: capitalurile proprii, rezultatul net, cifra de afaceri etc.
Definirea pragului de semnificatie permite auditorului nc de la inceputul activitatii
(misiunii) sale s aprecieze mai bine sistemele si conturile susceptibile s contina erori sau
inexactitati semnificative, iar la sfarsitul misiunii s aprecieze dac anomaliile pe care le-a
descoperit trebuie s fie corectate in cadrul exercitiului, in scopul de a putea emite o opinie
fr rezerve.
Unele circumstane particulare trebuie avute n vedere la determinarea pragului de
semnificatie:
-existena unor prevederi legale, statutare sau contractuale;
-evolutia importanta de la un an la altul a unor posturi;
-capitaluri proprii sau rezultate anormale.

4(12). Documentarea lucrarilor de audit (dosarul exerciiului, dosarul permanent)

Rspuns:

Dosarul exercitiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a caror utilitate nu depaseste
exercitiul controlat; el permite asamblarea tuturor lucrarilor, de la organizarea misiunii la sinteza
si formularea raportului.
Dosarul exercitiului este indispensabil pentru:
- mai buna organizare si control ale misiunii;
- documentarea lucrarilor efectuate, deciziilor luate si asigurarea ca programul s-a derulat fara
omisiuni;
- nlesnirea muncii n echipa si supervizarea lucrarilor date la colaboratori;
- justificarea opiniei emise si redactarea raportului.
Continut: n mod uzual, acest dosar cuprinde: planificarea misiunii:
- programul general de lucru;
- note asupra utilizarii lucrarilor de control efectuate
de catre altii (auditori interni, diversi specialisti);
- datele si duratele vizitelor, locurile de interventie;
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

- compunerea echipei;
- data pentru emiterea raportului;
- buget de timp si realizarea lui;
supervizarea lucrarilor:
- note asupra studierii dosarelor si stabilirea solutiilor la problemele ridicate;
- aprobarea tuturor deciziilor importante care pot afecta planificarea, programul lucrarilor,
Executarea lucrarilor, concluziile lucrarilor, continutul raportului;
aprecierea controlului intern:
- evaluarea punctelor tari, punctelor slabe si a zonelor de risc;
-foi de lucru privind: bazele de stabilire a sondajelor asupra functionarii sistemelor, detalii asupra
sondajelor efectuate;
-comentarii asupra anomaliilor descoperite;
. obtinerea de elemente probante:
-program de control;
-foi de lucru cuprinznd: obiectivul, detalii asupra lucrarilor efectuate, eventuale comentarii,
concluzii;
-documente sau copii de documente de la ntreprindere sau terti, justificnd cifrele examinate;
-detalii asupra lucrarilor efectuate asupra situatiilor financiare: comparatii si explicatii ale
variatiilor, concluzii;
-sinteza generala a rezultatelor pe diferite etape ale misiunii si tratarea distincta a punctelor care ar
putea avea o influenta asupra deciziei de certificare;
-foi de lucru cu privire la faptele delictuale.
In general se foloseste o mpartire n 10 sectiuni (parti) simbolizate de la A la J, astfel:
- EA (dosarul exercitiului, Sectiunea A) intitulata "Acceptarea misiunii" contine documente
referitoare la acceptaresau mentinerea misiunii de audit, cum ar fi: chestionarul de acceptare
(cunoasterea globala a ntreprinderii, existenta unor riscuri etc), scrisoarea catre predecesor, cores-
pondenta cu clientul, fisa de acceptare sau de mentinere amisiunii, alte corespondente cu
organismele profesionale,cu organismele de bursa si scrisoarea de misiune sau contractul de
prestari servicii de audit.
- EB (dosarul exercitiului, Sectiunea B) intitulata "Sinteza misiunii si rapoarte" contine
documente precum: elemente de sinteza ale misiunii (sinteza, rezumatul ajustarilor, lista punctelor
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

n suspensie, situatiile financiare certificate, evenimente posterioare, balante, declaratii ale


conducerii ntreprinderii), elemente de gestiune si organizare (buget si planificare, onorarii), si
rapoarte (raport general, rapoarte speciale, raport conturi consolidate, alte rapoarte).
- EC (dosarul exercitiului, Sectiunea C) intitulata "Orientare si planificare" contine documente
(foi de lucru) care serefera la: cunoasterea generala a ntreprinderii, evaluarea
unor riscuri inerente la nivelul de ansamblu al situatiilor financiare, mediul general de desfasurare
a controlului intern si planul de misiune; natura, calendarul si ntinderea
procedurilor de audit, pragul de semnificatie.
- ED (dosarul exercitiului, Sectiunea D) intitulata "Evaluarea riscului legat de control" contine
elemente precum: documentatie de evaluare a controlului intern (sondaje
asupra functionarii controlului intern, analiza separarii functiilor, sinteza evaluarii riscurilor legate
de control), documentatia si listele de proceduri si concluziile asupra evaluarii riscului legat de
control.
EE (dosarul exercitiului, Sectiunea E) intitulata "Controale substantive" contine elemente precum:
programul de control, programele de munca pe fiecare membru al echipei, foi de lucru continnd
examenul analitic, foi de lucru pe fiecare element patrimonial de activ si de pasiv, natura de
cheltuieli sau natura de venituri.
EF (dosarul exercitiului Sectiunea F) intitulata "Utilizarea lucrarilor altor profesionisti" contine
documente referitoare la programul de lucru al fiecarui specialist.
EG (dosarul exercitiului, Sectiunea G) intitulata "Verificari si informatii specifice" cuprinde
documente referitoare la aspecte specifice solicitate expres prin reglementari pentru ntreprinderea
auditata (de exemplu, facilitati fiscale, regimuri de subventie etc).
EH (dosarul exercitiului, Sectiunea H) intitulata "Lucrarile de sfrsit de misiune" cuprinde
documente precum: chestionarul de sfrsit de misiune, chestionarul de evenimente posterioare
nchiderii exercitiului.
EI (dosarul exercitiului, Sectiunea I) intitulata "Interventii cerute prin reglementari diverse"
cuprinde documente referitoare la operatiuni privind miscarea capitalului, operatiuni de emisiune
de titluri, operatiuni privind dividendele etc.
EJ (dosarul exercitiului, Sectiunea J) intitulata "Controlul conturilor consolidate" cuprinde toate
documentele elaborate n cadrul etapelor misiunii de audit de baza, cu referire la conturile
consolidate.
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

Dosarul permanent

Unele informatii si documente primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi
folosite pe toata durata mandatului. Ele nu au deci nevoie sa fie cercetate n fiecare an. Clasarea lor
ntr-un dosar separat, dosarul permanent, permite utilizarea lor ulterioara dupa aducerea sa la zi.
Dosarul permanent permite deci evitarea repetarii n fiecare an a unor lucrari si transmiterea de la
un exercitiu la altul a elementelor de cunoastere a ntreprinderii.
Elementele caracteristice continute de dosarul permanent sunt:
- fisa de prezentare
- scurt istoric al ntreprinderii
- organigrame
- persoanele care angajeaza ntreprinderea
- situatiile financiare ale ultimelor exercitii
- note asupra organizarii sectorului de activitate, productie etc.
- note asupra statutului
- procese verbale ale CA si AG
- lista actionarilor sau asociatilor
- structura grupului- contracte, asigurari
Dosarul permanent se organizeaza n sectiuni (parti) care usureaza clasarea documentelor si
consultarea lor. Fiecare sectiune poate fi materializata printr-un despartitor comportnd un
sumar al continutului. inerea la zi se efectueaza pe sumar, indicnd data introducerii
documentului.
Dosarul permanent se subdivide n 7 sectiuni pentru a facilita lectura si controlul din partea
organismului profesional, dupa cum urmeaza:
- PA (dosarul permanent, Sectiunea A) intitulata "Generalitati" cuprinde documente precum:
fisa de prezentare aclientului, istoric, organizarea generala, documentatii des
pre client (brosuri, extrase din presa etc), fisa de acceptare si de mentinere a misiunii etc.
- PB (dosarul permanent, Sectiunea B) intitulata "Documente privind controlul intern" care
cuprinde: rapoarte asupra controlului intern (interne ale ntreprinderii, efec
tuate de alti experti si ntocmite de auditor), sinteze privind
aprecierea (evaluarea) controlului intern etc.
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

- PC (dosarul permanent, Sectiunea C) intitulata "Situatii financiare si rapoarte privind


exercitiile precedente" contine: situatiile financiare ale exercitiilor precedente, rapor
tari intermediare, programele de control din exercitiile precedente, rapoartele de audit, rapoarte
speciale si alte rapoarte privind exercitiile precedente.
- PD (dosarul permanent, Sectiunea D) intitulata "Analize permanente" cuprinde diverse lucrari
de analiza clasatepe elemente ale situatiilor financiare.
- PE (dosarul permanent, Sectiunea E) intitulat "Fiscal si social" contine declaratii fiscale si
alte aspecte fiscale ale ntreprinderii, precum si aspecte sociale (contracte colec
tive, contracte sociale) etc.
- PF (dosarul permanent, Sectiunea F) intitulat "Juridice"contine documente referitoare la
contracte principale, conventii, lista asociatilor, extrase din procese verbale ale
AGA sau CA, extrase din actele constitutive ale ntreprinderii etc.
- PG_ (dosarul permanent, Sectiunea G) intitulat "Intervenanti externi" care contine documente
referitoare la alti auditori ai ntreprinderii, avocatii ntreprinderii, expertul
contabil care asigura asistenta contabila si fiscala a ntreprinderii etc. Pentru a-si ndeplini rolul de
informare, dosarul permanent trebuie:
- tinut la zi;
- sa fie eliminate informatiile perimate;
- sa nu contina documentele voluminoase ale ntreprinderii(ci numai extrasele necesare).
De fiecare data cand se lucreaza asupra unor posturi din situatiile financiare sau in alte
domenii auditorul poate:
- corecta daca informatiile privind subiectul respectiv se gasesc in dosarul permanent,
- aducerea la zi a dosarului permanent.
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

GRUPA II - Categoria IV Evaluarea intreprinderilor

1. (1.) Care este valoarea patrimonial de baz a unei ntreprinderi care prezint
urmtorul bilant economic: imobilizri 60.000; capital social 70.000; obligatii 640.000;
creante 400.000; stocuri 300.000; diferente dinreevaluare 50.000; profit 10.000; rezerve
10.000; disponibilitti 20.000

Rezolvare:

Valoarea patrimoniala de baza:


a) Metoda substractiva
ANC = AT DT = Active totale (60.000 Imobilizari + 400.000 Creante + 300.000 Stocuri +
20.000 Disponibilitati = 780.000) Datorii totale (obligatii 640.000) = 780.000 640.000 =
140.000
b) Metoda aditiva
ANC = suma componentelor capitalurilor proprii = 70.000 (capital social) + 50.000 (diferente din
reevaluare) + 10.000 (profit) + 10.000 (rezerve) = 140.000

2. (10.) Se dau urmtoarele informatii despre o ntreprindere: total active 150.000, din
care cheltuieli anticipate 10.000; total datorii 75.000; diferente din reevaluare 50.000;
capitaluri proprii 25.000. Determinati activul net corijat al acestei ntreprinderi.

Rezolvare:

Active totale 150.000 din care: cheltuieli anticipate 10.000


Datorii totale 75.000 : diferente din reevaluare 50.000
capitaluri proprii 25.000
1. Metoda aditiva ANC2 = 25.000 + 50.000 = 75.000
2. Metoda substractiva ANC1 = 150.000 - 75.000 = 75.000

(17.) Situaia stocurilor de materii prime n cursul lunii august este: 1.08. sold iniial 10
buc 1 leu/bucat; 5.08. intrri 20 buc 2 lei/bucat; 10.08. intrri 30 buc 3
lei/bucat; 20.08 intrri 40 buc 4 lei/bucat; 30.08. intrri 5 buc 4,5 lei/bucat; ieiri
pe 18.08. 55 buc i pe 25.08 43 buc. La ieirea din gestiune se utilizeaz metoda FIFO
(primul intrat primul ieit). Stabilii valoarea ieirilor din 18.08.

Rezolvare:

01.08 Sold iniial = 10 buc x 1 leu/bucat


LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

05.08 Intrri = 20 buc x 2 lei/bucat


10.08 Intrri = 30 buc x 3 lei/bucat
18.08 Ieiri = 55 buc
20.08 Intrri = 40 buc x 4 lei/bucat
30.08 Intrri = 5 buc x 4,5 lei/bucat
25.08 Ieiri = 43 buc
Valoarea ieirilor din 18.08
01.08 Sold iniial = 10 buc x 1 leu/bucat
05.08 Intrri = 20 buc x 2 lei/bucat
10.08 Intrri = 30 buc x 3 lei/bucat
Valoare ieiri = (10 buc x 1 leu/bucat) + (20 buc x 2 lei/bucat) + (25 buc x 3 lei/bucat) =
125 lei
Rest = 5 buc x 3 lei/bucat
Valoarea ieirilor din 25.08
18.08 Stoc rmas = 5 buc x 3 lei/bucat
20.08 Intrri = 40 buc x 4 lei/bucat
Valoare ieiri = (5 buc x 3 lei/bucat) + (38 buc x 4 lei/bucat) = 167 lei
Rest = 2 buc x 4 lei/bucat
Valoare stoc final
25.08 Stoc rmas = 2 buc x 4 lei/bucat
30.08 Intrri = 5 buc x 4,5 lei/bucat
Stoc final = (2 buc x 4 lei/bucat) + (5 buc x 4,5 lei/bucat) = 30,5 lei
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

GRUPA II - Categoria V Fuziuni si divizari de intreprinderi

1. (8) (Dou societi comerciale care nu au participaii reciproce fuzioneaz.


Situaia celor dou societi se prezint astfel:
Societatea A: valoarea net de aport 120.000 lei, numr de aciuni 15.000, valoarea
nominal 15.000 lei/aciune.
Societatea B: valoarea net de aport 100.000 lei, numr de aciuni 12.500, valoarea
nominal 12.500 lei/aciune.
Care este numrul de aciuni ce trebuie emise de societatea A dac ea absoarbe
societatea B.

Rezolvare:

A B
Activ net contabil 120.000 lei Activ net contabil 100.000 lei

Nr. aciuni 15.000 aciuni


VMCA = 120.000 lei 8 lei / aciune
15.000 actiuni

Numr de aciuni ce trebuie emise = 100.000 lei


= 12.500 aciuni
8 lei/actiune

2. (13.) Dou societi comerciale A i B care nu au participaii reciproce


fuzioneaz. Se cunosc urmtoarele date:
Societatea A: active diverse 60.000 lei, datorii 10.000 lei, numr de aciuni 10.000 titluri,
valoarea nominal a unei aciuni 3,5 lei/aciune. Societatea B: capital social 30.000 lei,
rezerve 10.000 lei, plusvaloarea din reevaluarea imobilizrilor 15.000 lei.
Care este numrul de aciuni ce trebuie emis i prima de fuziune.

Rezolvare:
A B
Active diverse 60.000 lei Capital social 30.000 lei
- Datorii -10.000 lei + Rezerve + 10.000 lei
= Activ net contabil 50.000 lei + Plusvaloare din + 15.000 lei
reevaluarea imobilizrilor

= Activ net contabil 55.000 lei

Nr. aciuni 10.000 aciuni


VMCA = 50.000lei 5 lei/aciune
10.000 actiuni

Numr de aciuni ce trebuie emise = 55.000 lei


= 11.000 aciuni
5 lei/actiune
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

La societatea A n urma fuziunii:


Capitalul propriu crete cu 55.000 lei
- Capitalul social crete cu 11.000 aciuni 38.500 lei
emise x 3,5 lei/aciune (valoarea nominal a
unei aciuni A)
= Prima de fuziune 16.500 lei
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

GRUPA II - Categoria X Organizarea auditului si controlul intern al intreprinderii

1. (16.) Identificai principalele categorii de riscuri n cazul urmtoarelor obiecte


auditabile:
- conducerea contabilitii stocurilor i elementelor de trezorerie
- ncasrile i plile
- organizarea i realizarea arhivrii documentelor.

Rspuns:
Conducerea contabilitatii stocurilor:
- Inexistenta unor proceduri scrise privind evidenta contabila a stocurilor
- Procedurile privind evidenta contabila a stocurilor nu este cunoscuta de personalul
desemnat
- Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidentei contabile a stocurilor
- Evidentierea eronata a platilor/cheltuielilor effectuate cu achizitionarea stocurilor
- Evidentierea eronata a costurilor de achizitie, de prelucrare si a valorii de iesire, prin
nerespectarea principiului permanentei metodelor de evaluare.
Conducerea contabilitatii elementelor de trezorerie:
- Inexistenta unor proceduri scrise privind activitatea de organizare si functionare a casieriei
- Inexistenta unor proceduri scrise privind evidenta contabila a operatiunilor de casa si de
banca
- Procedurile privind evidenta contabila a operatiunilor de casa si de banca nu este
cunoscuta de personalul desemnat in conducerea acesteia
- Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidentei contabile a operatiunilor
de casa si de banca
- Inregistrarea eronata in alte conturi a sumelor platite sau incasate prin banca sau prin casa
- Lipsa actelor justificative, anexe la extrasele de cont sau la fila registrului de casa
- Nedesemnarea persoanelor responsabile cu controlul systematic al activitatii de casierie
- Neasigurarea securitatii spatiului destinat casieriei

Incasarile si platile:
- Inexistenta unor proceduri scrise privind activitatea de plata/incasare a datoriilor,
respective creantelor
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

- Nedesemnarea persoanelor responsabile cu urmarirea operativa a incasarilor si platilor (a


datoriilor si creantelor)
- Situuatia analitica a creditorilor si debitorilor nu concorda cu cea sintetica a acestora
- Netransmiterea catre debitori a instiintarilor de plata privind sumele datorate in vederea
evitarii prescrierii sumelor
- Inexistenta unui system de valorificare operativa a situatiilor rezultate din activitatea de
plata/incasare a datoriilor, respective creantelor
- Procedurile privind evidenta contabila a incasarilor si platilor (datoriilor si creantelor) nu
este cunoscuta de personalul desemnat in conducerea acesteia
- Neactualizarea sumelor datorate sau de incasat
- Inregistrarea eronata in alte conturi decat cele aferente naturii acestor operatiuni
Organizarea si realizarea arhivarii documentelor:
- Inexistenta procedurilor privind arhivarea dosarelor financiar-contabile
- Nedesemnarea persoanelor cu atributii privind arhivarea documentelor pe suport de hartie
si/sau pe suport informatic
- Neinstruirea persoanelor cu atributii in activitatea de arhivare
- Inexistenta unor procedure scrise privind pastrarea documentelor in timpul anului
- Neasigurarea unui spatiu corespunzator arhivarii
- Pregatirea necorespunzatoare a dosarelor financiar-contabile in vederea arhivarii
- Nepredarea dosarelor financiar-contabile la termenele legale
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

GRUPA III - Categoria III Expertize contabile

1. (3.) Maria este expert contabil judiciar debutant. Recent a primit prima sa
numire n calitate de expert contabil judiciar. Adresa organului jurisdicional
menioneaz obligaia expertului de a proceda la citarea prilor. Dilema Mariei este
cum i n ce termen s ntocmeasc citaia, dac poate s-o transmit prilor prin e-mail
i care ar trebui s fie coninutul acestei citaii. Argumentai rspunsul.

Rspuns:
Pentru expertiza la fata locului, expertul contabil are obligatia sa anunte partile prin
citare despre data, locul si cand incepe si se termina lucrarile la sediul acestora.Citarea
(anuntarea) de catre expertul contabil a partilor despre data si locul efectuarii expertizei
contabile sau cercetarii documentelor este necesara in toate cazurile in care se cerceteaza si
alte documente la sediul uneia din parti sau la terte persoane care au legatura cu litigiul.
Citarea este o garantie a dreptului de aparare a partilor si se face in scris prin sistemul
de expediere a recomandatelor cu confirmare de primire care se anexeaza la raportul de
expertiza contabila.
Citarea legala nu este considerata satisfacuta daca expertul contabil a incunostintat
partile chiar in ziua in care efectueaza lucrarea deoarece nu exista certitudinea ca partea a luat
cunostinta de locul citarii si termen inainte de inceperea lucrarii si astfel nu ii da posibilitatea
sa participe la expertiza documentelor la fata locului.
Expertiza contabila este valabila daca partile au fost citate cu scrisoare recomandata,
dar acestea nu s-au prezentat la data, locul si ora comunicate. Expertiza contabila facuta fara
citarea partilor poate intra sub incidenta nulitatii, nulitatea decurgand din necitare, poate fi
invocata de oricare din parti la primul termen dupa depunerea raportului de expertiza
contabila. Anularea raportului presupune refacerea expertizei contabile cu respectarea
procedurii de citare a partilor. Nu este necesara citarea partilor cand se face un supliment de
expertiza contabila bazat pe documente din dosarul cauzei existent la instanta.
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

2. (4.) Marius este expert contabil judiciar debutant. El a primit cu bucurie prima
sa numire n calitate de expert contabil judiciar ntr-un dosar civil. Dilema sa este care
este locul cel mai indicat pentru citarea prilor. Argumentai rspunsul.

Rspuns:

Partile aflate in proces se citeaz la adresa unde locuiesc, iar dac aceasta nu este
cunoscut, la adresa locului lor de munc, prin serviciul de personal al unitii la care
lucreaz.

3. (19.) Explicati principiul confidentialitatii?

Rspuns:

Confidenfialitatea este stricta, in afara de cazul in care a primit o autorizatie speciala


de a divulga informatiile sau in caz de obligatii legale sau profesionale. Profesionistii
contabili trebuie sa se asigure ca persoanele angajate sub orice forma -subalterni sau
colaboratori- respecta aceleasi reguli de confidentialitate. Confidenfialitatea se refera numai la
divulgarea informatiilor; ea implica, de asemenea, faptul ca informatiile primite nu sunt
folosite de profesionistul contabil in beneficiul sau personal sau al unui tert. Acest principiu
nu se aplica divulgarii informatiilor care permit profesionistului contabil sa indeplineasca
obligatiile sale, stabilite prin normele profesionale. In interesul public si al profesiunii,
normele profesionale trebuie sa defineasca conceptul de confidentialitate si sa furnizeze o
orientare asupra naturii si intinderii obligatiilor legate de confidentialitate si
asupra circumstantelor in care divulgarea de informatii primite in cursul exercitarii unei
misiuni trebuie autorizata sau ceruta. Obligatiile de confidenfialitate sau secret profesional
sunt inscrise in legislatia fiecarei tari. Pentru a stabili daca informatiile confidentiale pot fi
divulgate, trebuie avute in vedere urmatoarele aspecte (cu titlu de exemple):
a) cand divulgarea este autorizata de client: daca interesele tuturor partilor (cu
deosebire terti) pot fi lezate;
b) cand divulgarea este ceruta de lege sau cand exista obligatii profesionale de
divulgare:
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

- profesionistul trebuie sa faca apel la judecata sa, pentru a determina tipul de


informatii care pot fi divulgate; trebuie sa se evite siruafiile care implica fapte sau opinii
nejustificate sau nejustificabile;
- profesionistul trebuie sa se asigure ca persoanele care primesc informafiile sunt
destinatarii corecti ai unor astfel de informatii, adica cu abilitati sa primeasca astfel de
informafii;
- profesionistul trebuie sa stabileasca daca divulgarea si consecintele acesteia implica
responsabilitatea sa.
Se recomanda, in toate aceste cazuri, consultarea organismului profesional si/sau a
unui avocat.

4. (20) Onorariile si independenta.

Rspuns:

Cand onorariile primite de la un client, sau de la un grup de care apartine acest client,
reprezinta o parte importanta din onorariile brute totale ale profesionistului contabil liberal
sau ale cabinetului in ansamblu, dependenta fata de acest client sau grup trebuie examinate cu
atentie,caci independenta poate fi pusa in pericol.
Organismele membre ale IFAC stabilesc reguli si furnizeaza instructiuni membrilor lor
referitoare la acest subiect; acestea trebuie sa fie in concordanta cu nivelul de dezvoltare al
profesiei contabile, cu situatia economica a fiecarei tari.
Serviciile profesionale nu trebuie sa fie propuse sau efectuate unui client pe baza de
acorduri sau contracte conform carora facturarea onorariilor este conditionata de importanta
problemelor descoperite sau de rezultatele acestor servicii.
In tarile in care facturarea onorariilor conditionata de rezultat este autorizata de legislia
sau de normele organismului, aceste misiuni trebuie limitate la acelea pentru care
independenta nu este obligatorie.
Onorariile fixate de tribunal sau alta autoritate publica nu sunt considerate ca intrand
in aceasta categorie. Dimpotriva, onorariile facturate procentual sau alte metode similare sunt
considerate ca intrand in aceasta categorie.
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

GRUPA III - Categoria VII Studii de fezabilitate

(30.) Un proiect investiional, cu o valoare total a investiiei de 15.000 lei i o rat de


actualizare de 19% prezint urmtoarea structur a fluxurilor de numerar:

An Cost Costuri de Total Total


investiie exploatare cost ncasri

0 15.000 15.000
1 6.420 6.420 9.440
2 6.620 6.620 9.640
3 7.500 7.500 10.700
4 6.500 6.500 11.700
5 8.500 8.500 22.700
TOTAL 11.445 35.540 50.540 64.180

Calculai cash flow ul net actualizat anual aferent proiectului.

Rezolvare:

factorul de actualizare = 1/(1+i)n


rata de actualizare = 19%

Cost Costuri de Total Total Cash-flow Cash-flow


investiie exploatare cost ncasri anual net net
actualizat
15.000 15.000 - 15.000 0
6.420 6.420 9.440 3.020 2.538
6.620 6.620 9.640 3.020 2.133
7.500 7.500 10.700 3.200 1.899
6.500 6.500 11.700 5.200 2.593
8.500 8.500 22.700 14.200 5.951
11.445 35.540 50.540 64.180 13.640 15.113

CF net an 1 actualizat = 3020/110,191= 2537,81


CF net an 2 actualizat =3020/110,192 = 2132,61
CF net an 3 actualizat =3200/110,193 = 1898,99
CF net an 4 actualizat = 5200/110,194 = 2593,12
CF net an 5 actualizat = 14200/110,195= 5950,63
CF net actualizat = 15.113
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

GRUPA III - Categoria VIII Analiza-diagnostic a intreprinderii

1. (1.) Calculai i interpretai situaia net a unei ntreprinderi care prezint


urmtoarea situaie financiar:

Indicator 31.12.n

Imobilizri 2.000
Stocuri 500
Creante 150
Disponibiliti 50
Datorii mai mari de un an 1.150
Datorii mai mici de un an 350

Rezolvare:

Situatia neta calculata ca diferenta intre activul total si datoriile totale contractate da o prima
evaluare (contabila) a intreprinderii la data inchiderii exercitiului.

Situatia Neta (SN) = Activ Datorii totale = Capitalul


propriu=2.000+500+150+50-1.150-350 = 1.200

Ponderea capitalului propriu in total active = 44%


Pondere datorii>1an= 1150/2700/100=43%
Pondere datorii<1 an = 350/2700/100=13%.
Aceast ecuatie fundamental a bilantului red averea net a actionarilor, in cazul de mai sus
activul este finantat in proportie de 44% din resurse proprii, situatia neta indicand o gestionare
buna a firmei.
Activul economic al firmeiestefinantat in proportie de 44,44 % din capitalul propriu iar restul
din datorii. Din activitatea firmei se degaja un surplus de numerar.
Capital permanent = Cap.propriu+DTML=1.200+1.150=2.350
FR=FRp+Fri=(Cap.propriu-Active imob.)+DTML=1.200-2.000+1.150=350
NFR=(Ac-Ds)-(DTs-CBs)=Ac-Ds-OTs=(500+150)-(350-0)=300
Sau NFR=stocuri+creante-OTs=500+150-350=300
TN=FR-NFR=350-300=50
FR-fond rulment
NFR = nevoia de fond de rument
TN= trezoreria neta
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

Ac=active circulante
Ds=disponibilitati
DTs=datorii<1 an
CBs=credite bancare<1 an
OTs= obligatii<1 an

2. (14.) Calculai i interpretai rata stabilitii financiare i rata autonomiei


financiare pentru o ntreprindere din domeniul consultanei financiar-contabile care
prezint urmtoarea situaie financiar:

Indicator 31.12.n
Imobilizri 2.000
Stocuri 1.000
Creante 20.000
Disponibiliti 300
Capitaluri proprii 20.000
Datorii mai mari de un an 2.000
Datorii de exploatare 1300
Datorii bancare pe termen foarte scurt 0

Rezolvare:

1. Lichiditatea generala = (1.000 + 20.000 + 300) / 1.300 = 21.300 / 1.300 = 16,38 (>=2)
Lichiditatea curenta = (20.000 + 300) / 1.300 = 20.300 / 1.300 = 15,61 (0.8 1)
Lichiditatea imediata = 300/1300 = 0.23 (> 0.2)
2. FR = capitaluri proprii + datorii pe termen lung - imobilizari nete
FR = 20.000 + 2.000 - 2.000 = 20.000
Fondul de rulment propriu = Capitaluri proprii Active pe termen lung (imobilizari)
= 20.000 2.000 = 18.000
Fondul de rulment imprumutat = Fondul de rulment Fondul de rulment propriu
= 20.000 18.000 = 2.000
4. NFR = stoc + creante - datorii de exploatare
NFR = 1.000 + 20.000 1.300 = 19.700
5. TN = FR - NFR
TN = 20.000 19.700 = 300
6. SN = active totale datorii totale = 23.300 3.300 = 20.000
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

Situatia neta calculata ca diferenta intre activul total si datoriile totale contractate
(20.000) da o prima evaluare (contabila) a intreprinderii la data inchiderii exercitiului.
Aceast ecuatie fundamental a bilantului red averea net a actionarilor. Situatia neta arata o
buna gestionare a resurselor firmei.
Activul societatii este finantat in proportie de 85,8 % din capital propriu, 94,4% din
fonduri proprii si atrase pe termen lung (capital permanent) si 5,5% din resurse pe termen
scurt. Fondul de rulment pozitiv asigura echilibrul financiar si implicit lichiditatea
firmei.Trezoreria neta din activitatea firmei degaja un surplus de numerar. Daca aceasta
situatie se mentine mai multe exercitii financiare succesive inseamna ca firma are o
rentabilitate economica buna dar si posibilitatea plasarii rentabile a disponibilului banesc
pentru a isi intari pozitia financiara.
Rata autonomiei financiare = Capital propriu/Capital permanent = 20000/22000/100 = 90,9%
Este foarte ridicata, este garantia autonomiei financiare viitoare.
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

GRUPA V - Categoria IX Consultanta fiscala acordata contribuabililor

1. ( 145.) O organizaie nonprofit realizeaz urmtoarele venituri:


- venituri din cotizaiile i taxele de nscriere a membrilor 15.000 lei;
- venituri din donaii si sponsorizari 21.000 lei;
- venituri din fonduri europene nerambursabile 25.000 lei;
- venituri din activiti comerciale 15.000 lei.
Cheltuielile aferente acestor venituri sunt:
-cheltuieli aferente activitatii nonprofit 40.000 lei
-cheltuieli aferente activitilor comerciale 8.000 lei.
Cursul de schimb este 1 euro = 4,3 lei. S se determine impozitul pe profit.

Rezolvare:

Total venituri scutite = 15.000 lei + 21.000 lei + 25.000 lei = 61.000 lei
Condiii de scutire:
15.000 euro * 4,3 lei/euro = 64.500 lei
10% * Venituri neimpozabile = 10% * 61.000 lei = 6.100 lei
15.000 lei 6.100 lei = 8.900 lei
Cheltuielile comerciale:
8.000 * (8.900/15.000) = 4.746,67 lei
Impozit pe profit = 16% * (8.900 lei 4.746,67 lei) = 664,53 lei

2. (151.) O societate comercial realizeaz urmatoarele venituri si cheltuieli


aferente trimestrului I din anul 2013:
-venituri din vnzarea mrfurilor 60.000 lei;
-venituri din prestarea de servicii 20.000 lei;
-venituri din dividende primite de la o societate comerciala romn 1.000 lei;
-cheltuieli cu mrfurile vndute: 40.000 lei;
-cheltuieli cu serviciile de la teri (serviciile sunt necesare i exist contracte ncheiate):
10.000lei;
-cheltuieli de protocol 1.000 lei;
-cheltuieli salariale 2.000 lei;
-cheltuieli cu amenzile datorate de autoritatile romne 3.000 lei;
-cheltuieli cu tichetele de masa: 800 lei, din care 200 lei peste limita legala.
Determinati impozitul pe profit datorat de societatea comerciala.

Rezolvare:

Venituri din vnzarea mrfurilor = 60.000 lei


Venituri din prestarea de servicii = 20.000 lei
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

Total venituri impozabile = 80.000 lei


Venituri neimpozabile = venituri din dividende primite de la o societate comerciala
romn = 1.000 lei
Total venituri = 81.000 lei

Cheltuieli cu mrfurile vndute = 40.000 lei


Cheltuieli cu serviciile de la teri = 10.000 lei
Cheltuielile de protocol sunt deductibile limitat = 2% x (Venituri impozabile Cheltuieli
aferente veniturilor impozabile altele dect cu impozitul pe profit i protocolul) = 2% x
(80.000 40.000 10.000 2.000 3.000 800) = 2% x 24.200 = 484 lei
Cheltuieli salariale = 2.000 lei
Cheltuieli cu tichetele de masa = 600 lei
Total cheltuieli deductibile = 53.084 lei
Cheltuielile de protocol nedeductibile = 1.000 484 = 516 lei
Cheltuieli cu amenzile datorate de autoritatile romne = 3.000 lei
Cheltuieli cu tichetele de masa = 200 lei
Total cheltuieli nedeductibile = 3.716 lei
Total cheltuieli = 56.800 lei

Profit impozabil = 81.000 56.800 + 3.716 1.000 = 26.916 lei


Impozit pe profit = 26.916 lei x 16% = 4.307 lei

3 (157.) O persoana este evaluator imobiliar. Aceasta efectueaza plati anticipate


in contul impozitului pe venit n sum de 1.200 lei (300 pe trimestru). La sfritul anului
constat realizarea urmtoarelor venituri i cheltuieli:

Venituri din prestarea activitatii de evaluator 95.000

Venituri din sponsorizari 10.000


Cheltuieli:
- cheltuieli cu materialele 20.000
- cheltuieli cu chiria 12.000
-cheltuieli cu personalul angajat 10.000
-cheltuieli cu energia electrica, telefon, apa,gaze 25.000
-cheltuieli cu sponsorizarea 3.000
-cheltuieli cu protocolul 2.500
-alte cheltuieli deductibile 4.000
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

Separat de cheltuielile de mai sus se inregistreaza o cheltuiala cu amenzile de


2.200 lei pentru nerespectarea unor reglementari legale.
Determinati impozitul pe veniturile nete din activitati independente.

Rezolvare:

Venit net = Venit brut Cheltuieli deductibile


Venit brut = 95.000 lei
Cheltuieli deductibile = 20.000 + 12.000+10.000+25.000 + 4.000 = 71.000 lei
Cheltuieli de sponsorizare deductibile = 5% * (95.000 71.000) = 1.200 lei
Cheltuieli de protocol deductibile = 2% * (95.000 71.000) = 480 lei
Venit net = 95.000 71.000 1.200 480 = 22.320 lei
Impozit calculat = 22.320 lei x 16% = 3571 lei
Impozit anual = 3571 1.200 = 2.371 lei

1. (173.) O salariat a unei societi comerciale obine la locul de munc de baz, pe


baza unui contract de munc cu timp normal, urmtoarele venituri, n luna martie
2013:
-salariu de baz = 1.700 lei;
-spor de vechime = 20%;
-20 tichete de mas n valoare de 9,35 lei/tichet.
-un cadou cu ocazia zilei de 8 martie n valoare de 250 lei.
Salariata are n ntreinere 2 copii minori. S se determine impozitul pe salarii.

Rezolvare:

Sporul de vechime = 20% * 1.700 lei = 340 lei


Cadoul primit de 8 martie este neimpozabil n limita a 150 lei includem n venitul brut
suma de 100 lei
Venitul brut din salarii = 1.700 + 340 + 100 = 2.140 lei
Venit net = 2.140 2.140*10,5% - 2.140*5,5% - 2.140*0,5% = 2.140 lei 225 lei 118 lei -
11 lei = 1.786 lei
Deducerea personala = 450 *[1-(2.140-1.000)/2000] = 194 lei 200 lei
Venit impozabil = 1.786 lei 200 lei + (20 * 9,35) = 1.773 lei
Impozit = 16% x 1.773 lei = 284 lei
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

GRUPA V - Categoria XII Doctrina si deontologie profesionala

1. Definiti conceptul de profesie contabila.


Rspuns:
Concept profesia contabil: totalitatea activitilor specifice profesiei contabile, a
specialitilor care le efectueaz precum i a organismelor profesionale crora le aparin.
Activitile care compun profesia contabil au la baz un element comun: disciplina
contabilitii.
2. Care sunt activitatile profesiei contabile care pot fi efectuate potrivit OG
65/1994?
Rspuns:
Activiti/servicii componente ale profesiei contabile potrivit OG65/1994, modificat,
care pot fi executate de expertul contabil:
ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific i semneaz situaiile
financiare;
acord asisten privind organizarea i inerea contabilitii;
efectueaz analize economico-financiare i evaluri patrimoniale;
efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane
fizice ori juridice n condiiile prevzute de lege;
execut alte lucrri cu caracter financiar-contabil de organizare administrativ i
informatic;
ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prevzute n mandatul de cenzor la
societile comerciale;
acord asisten de specialitate necesar pentru nfiinarea i reorganizarea societilor
comerciale;
efectueaz pentru persoane fizice i juridice servicii profesionale care presupun
cunotine de contabilitate.
Persoanele fizice i juridice care au calitatea de expert contabil pot efectua activitile
de audit financiar, consultan fiscal i evaluare numai dup dobndirea, n condiiile legii, a
calitii de auditor financiar, consultant fiscal sau evaluator autorizat, dup caz, i nscrierea
ca membri n organizaiile care coordoneaz profesiile liberale respective.
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

Activiti/servicii componente ale profesiei contabile potrivit OG65/1994, modificat,


care pot fi executate de contabilul autorizat:
ine contabilitatea operaiunilor economico-financiare prevzute in contract;
pregtete lucrrile n vederea ntocmirii situaiilor financiare.
Restricii n executarea profesiei contabile: motive de competen, integritate,
independen i obiectivitate.

3. Care sunt condiiile pentru ca o societate comercial s devin i societate


comercial membra C.E.C.C.A.R. ?
Rspuns:
Societatea s aib ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil;
Majoritatea acionarilor sau asociailor s fie experi contabili i s dein majoritatea
aciunilor sau a prilor sociale;
Consiliul de administraie al societii comerciale s fie ales n majoritate dintre
acionarii sau asociaii experi contabili;
Aciunile s fie nominative i orice nou asociat sau acionar s fie admis de Adunarea
General.

4. Care sunt rspunderile aplicabile profesionitilor contabili ?


Rspuns:
Activitatea profesional a membrilor Corpului se supune jurisdiciei prevederilor
legilor romne ct i reglementrilor Corpului.
Limitele responsabilitilor expertului contabil i contabilului autorizat se stabilesc
prin contractele de prestri de servicii cu clienii, funcie de uzanele interne i internaionale
aplicabile i cuprind:
Rspunderea disciplinar;
Rspunderea administrativ;
Rspunderea civil;
Rspunderea penal.
LUCRAREA, CU REZOLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, VA FI PREDATA LA FILIALA PANA CEL MAI TARZIU DATA
30 APRILIE 2015. REZOLVARILE VOR FI PREDATE IN ORDINEA GRUPELOR SI CATEGORIILOR DE EXERCITII
PREZENTATE IN LUCRARE. LUCRARILE, PREDATE CU REZOLVARI INTR-O ALTA ORDINE DECAT CEA DIN
LUCRAREA PREDATA DE FILIALA, NU VOR FI LUATE IN CONSIDERARE. FIECARE CATEGORIE DE LUCRARI VA
INCEPE PE PAGINA NOUA.
PE LUCRAREA PREDATA LA FILIALA SE VA INSCRIE, OBLIGATORIU, NUMELE SI PRENUMELE SUB CARE S-A
SUSTINUT EXAMENUL DE ACCES LA PROFESIE, ANUL DE STAGIU SI GRUPA (INSCRISE IN LUCRAREA PREDATA
DE FILIALA)

5. Care sunt elementele care diferentiaza profesionistul contabil de economistul


salariat?
Rspuns:
Condiiile pentru dobndirea calitii;
Aria ocupaional;
Plata muncii;
Poziia relaional ierarhic;
Responsabilitatea