CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO

MANUAL DE AUDITORIA FINANCIERA

GUBERNAMENTAL

AGOSTO 2001
 PRESENTACION

La Constitucin Poltica de la Repblica del Ecuador y las dems disposiciones

legales pertinentes, atribuyen a la Contralora General del Estado, como una de sus
funciones sustantivas, el control de los recursos pblicos, la regulacin y
reglamentacin en materia de su competencia y la determinacin de
responsabilidades.

La Contralora General del Estado, en su afn de desarrollar las tcnicas y

metodologas actuales que la profesin de la auditora requiere para ejercer un
eficiente y efectivo control, ha preparado el Manual de Auditora Financiera que se
ajusta a las disposiciones legales vigentes, a las Polticas de Auditora
Gubernamental, Normas de Auditora Generalmente Aceptadas Aplicables en el
Sector Pblico, Normas Tcnicas de Auditora Gubernamental, Normas
Internacionales de Auditora, Normas Ecuatorianas de Auditora y que recoge las
opiniones de las unidades de auditora de la Contralora General, avalizando con ello
su contenido y calidad.

El Manual de Auditora Financiera se compone de cinco captulos, en los que

constan los aspectos generales de la auditora, bases conceptuales de la auditora
financiera, la planificacin, ejecucin y comunicacin de resultados y los
fundamentos de las responsabilidades. Se complementan los conceptos con
programas, formatos, ejemplos y dems informacin relacionada con la ejecucin de
la auditora financ iera. Se ha procurado que su redaccin y exposicin sean sencillas
y comprensibles para la sistematizacin del trabajo del auditor.

Se aspira que este Manual se constituya en una gua prctica y didctica que facilite
el desarrollo y cumplimiento de los objetivos de la auditora financiera
gubernamental.

Este documento ha sido elaborado por un equipo tcnico, integrado por delegados de
la Direccin de Planificacin y Evaluacin Institucional, Direcciones de Auditora 1,
2 y 4 en coordinacin con los tcnicos de la Asesora General.

Dr. Alfredo Corral Borrero

CONTRALOR GENERAL DEL ESTADO
 A C U E R D O N CG

El Contralor General del Estado

Considerando:

Que mediante Acuerdo No. 017-CG, promulgado en el Registro Oficial No. 41 de

octubre 6 de 1992, se expidi el Manual General de Auditora Gubernamental,
estructurado sobre la base de las polticas y normas de Auditora emitidas en 1977.

Que con Acuerdo No. 039-CG, publicado en el Registro Oficial No. 555 de octubre
25 de 1994, se expidieron las nuevas Polticas de Auditora Gubernamental, las
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas Aplicables en el Sector Pblico y las
Normas Tcnicas de Auditora Gubernamental, aplicables de manera obligatoria en
la ejecucin de la auditora en el sector pblico.

Que la Ley Orgnica de Administracin Financiera y Control, faculta a la

Contralora General para dictar y actualizar los reglamentos, polticas, normas,
manuales e instructivos relacionados con la auditora Gubernamental, a efectos de
contar con un documento que permita la prctica de la auditora financiera en forma
eficiente y oportuna.

En ejercicio de la facultad que le confieren los artculos 211 de la Constitucin

Poltica de la Repblica del Ecuador, 303 numeral 8 letra a) y 323 de la Ley
Orgnica de Administracin Financiera y Control.

A C U E R D A:

Art. 1. Expedir el Manual de Auditora Financiera Gubernamental, que

regir para las unidades de auditora de la Contralora General del
Estado y para las unidades de auditora interna de las entidades y
organismos del sector pblico sujetas al Control del Organismo
Tcnico Superior de Control.

Art. 2. El Comit de Directores conjuntamente con la Asesora General,

delegarn a los funcionarios respectivos, para que investiguen los
ltimos pronunciamientos de la profesin, los que sern incorporados
al presente manual y luego tramitados ante el Contralor General del
Estado para su aprobacin.
Art.3. El presente Manual entrar en vigencia a partir de su publicacin en
el Registro Oficial.

Dado en la ciudad de San Francisco de Quito, Distrito Metropolitano, a

COMUNIQUESE

Dr. Alfredo Corral Borrero

CONTRALOR GENERAL DEL ESTADO
 INDICE GENERAL

CONTENIDO PAGINA

CAPITULO I

GENERALIDADES

Introduccin 03

Objetivos del Manual 04

Base Legal 04

Funciones y Responsabilidades del Area de Auditora 05

Cdigo de Etica del Auditor Gubernamental 11

CAPITULO II

AUDITORIA FINANCIERA

Definicin 17

Objetivos 18

Caractersticas 18

Proceso de la Auditora Financiera 19

Control de Calidad en la Auditora Financiera 23

CAPITULO III

PLANIFICACION DE LA AUDITORIA FINANCIERA

Generalidades 27

Fases de la Planificacin 29

Programas de Auditora 160

CAPITULO IV

EJECUCION DE LA AUDITORIA FINANCIERA

Generalidades 205

Pruebas de Auditora 205

El Muestreo en Auditora 215

Los Hallazgos en Auditora 221

Nuevas Evidencias Encontradas 226

Conclusiones de Auditora 227

Consideraciones sobre los Estados Financieros Examinados 228

Revisin de Hechos Posteriores 229

Procedimientos para la Identificacin de hechos Posteriores 229

Documentacin del Trabajo de Auditora 229

CAPITULO V

COMUNICACIN DE RESULTADOS EN LA AUDITORIA

FINANCIERA

Generalidades 257

El Informe de Auditora 261

Estructura de los Informes de Auditora 274

Tipos de Opinin 300

Apndices de la Comunicacin de Resultados 316

GLOSARIO DE TERMINOS 335