ROBERTO ACEVEDO MERCADO

AlCANCES DE LA FACULTAD DE FISCALIZACIN

Facultad de Fiscalizacin

INSPECCIN INVESTIGACIN CONTROL

1
Sujeccin al principio de legalidad
Discrecionalidad (Art. 62 del CT)
Presuncin de veracidad de documentos emitidos por
agentes de fiscalizacin
Sistema inductivo
Exclusividad (art. 54 del CT)
Unica, Integral y definitiva, salvo casos establecidos
en el CT (Doble Fiscalizacin).
Sujeta a lmites: Derechos constitucionales y legales
de los contribuyentes, principios del derecho
administrativo, prescripcin,etc.

La actuacin de las autoridades

administrativas debe efectuarse:
Respetando la Constitucin, la Ley y el
derecho,
Dentro de las facultades que le estn
atribuidas y,
De acuerdo con los fines para los que les
fueron conferidas.
(Ley N27444 num 1.1, Art. IV, T. Preliminar)

2
Parmetros de la actuacin discrecional:
Principio de razonabilidad.- Decisiones deben tomarse:
Dentro de los lmites de la facultad atribuida y
manteniendo proporcin entre medios a emplear y fines pblicos.
Considerando lo estrictamente necesario para la satisfaccin de su
cometido.
Principio de imparcialidad
Principio de conducta procedimental,
Principio de Simplicidad, etc.

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 La Administracin Tributaria slo podra fiscalizar
nuevamente un periodo y tributo previamente fiscalizado
en los siguientes casos:
Si se presentan los supuestos de revocacin,
modificacin, sustitucin o complementacin de sus
actos establecidos en el art. 108 del CT.
Cuando se presenta una solicitud de devolucin de
pagos indebidos o en exceso (Art. 39 del CT).

No es igual que la facultad de reexamen establecida en

el art. 127 del CT.

Motivacin:
La Adm. Tributaria debe sustentar las razones
de hecho y de derecho que dan lugar a una
nueva fiscalizacin del mismo tributo y periodo.
Debe constar expresamente en el requerimiento
de inicio de la fiscalizacin.
Debe indicarse en forma expresa que se trata
de una complementacin, en caso de tratarse
de los supuestos del art. 108 del CT.
(RTF N759-3-2000)

6
RTF 6687-2-2004:La realizacin de una
segunda fiscalizacin y determinacin respecto
del mismo tributo y periodo implica que la
Administracin examine situaciones distintas a
las fiscalizadas anteriormente pues lo contrario
significara infringir el principio de seguridad
jurdica.

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Necesidad de verificar hechos

La presuncin de veracidad de las comprobaciones
realizadas por el agente fiscalizador establecida en
el artculo 165 del Cdigo Tributario, no enerva la
necesidad de la verificacin plena de los hechos
que dieron lugar a su configuracin, y debindose
adjuntar los documentos que se requieran para
determinar claramente los hechos
presentados.(RTF N 728-3-98)

Necesidad de acreditar hechos

Para determinar que un sujeto ha cometido la
infraccin de entregar documentos que no renen
los requisitos para ser considerados comprobantes
de pago, no basta lo indicado en el acta probatoria,
sino que debe acompaarse a dicha acta, copia de
los referidos documentos no cumplen con lo
establecido en el Reglamento de Comprobantes de
Pago. (RTF N6093-3-2003)

8
 7

Acta Probatoria que pierde veracidad

Caso:Fedatario Fiscalizador realiz intervencin en
local para verificar entrega de comprobantes de pago.
Sin embargo, habiendo verificado dicha situacin,
consign una fecha de emisin del documento, que no
coincida con lo sealado en dicha acta.
Dicha situacin le hace perder veracidad y certeza al
acta probatoria y por lo tanto pierde su valor
probatorio (RTF N6001-3-2003)

. 8

La fiscalizacin se inicia con la notificacin del

requerimiento de Informacin
- RTF N489-2-99
-Informe N21-2001-SUNAT

9
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9 7

Resolucin firmada por funcionario

incompetente
RTF N721-3-97: Si bien se ha acreditado la
comisin de la infraccin, la Resolucin de
Intendencia con que se sanciona a la recurrente
ha sido firmada por persona distinta al
Intendente de la SUNAT, razn por la cual se
declara la nulidad de la misma a efecto de que
se emita nuevo pronunciamiento.

10
 9 7

Incertidumbre respecto a la competencia del

Fedatario
El acta probatoria pierde su mrito probatorio si
no se ha dejado constancia de la fecha de inicio
de la vigencia de la credencial del Fedatario,
habindose consignado slo la fecha de trmino
de dicha autorizacin. (RTF N6003-3-2003).

9 7

Falta de identificacin de funcionarios

En el acta de entrega de documentos firmada
por la recurrente y su abogado, no se formula
observacin respecto de la falta de
identificacin de los funcionarios de SUNAT, por
lo que la queja es infundada. (RTF N62-2-99)

11
 9 7

c. Emisin vlida del Requerimiento:

Los requerimientos son actos admnistrativos (RTF N
5847-5-2002) mediante los que se da inicio al
procedimiento de fiscalizacin, debiendo cumplir con los
siguientes requisitos:
1. Competencia
2. Objeto o contenido: licito, preciso, posible fsica y
jurdicamente, etc.
3. Finalidad Pblica
4. Motivacin: Debe ser escrita.

9 7

c. Emisin vlida del requerimiento:

Claridad y precisin en lo referido a informacin requerida
y plazos de cumplimiento.
Firma de funcionario competente.
Firma del contribuyente o representante legal o
constancia de la negativa de su firma o de la recepcin
del requerimiento.
Consignacin de fecha de inicio y cierre
Razonabilidad en el otorgamiento de plazos para entregar
informacin y en la informacin solicitada.
Deben constar por escrito.

12
 9 7

Motivacin de requerimientos
RTF N539-2-2000: El requerimiento es un
acto administrativo y como tal debe estar
motivado y constar por escrito. Asimismo, el
Auditor debe sealar en forma expresa si el
contribuyente cumpli con lo requerido"

9 7

Efecto de no firmar requerimientos

RTF N 770-2-2000: El hecho que la
contribuyente sujeta a un procedimiento de
fiscalizacin tributaria no firme el requerimiento
de la Administracin ni su resultado, no invalida
la verificacin realizada, cuando se acredita que
ha tenido pleno conocimiento de este
procedimiento.

13
 9 7

Documentacin no solicitada en forma expresa

RTF N 593-4-96: No se incurre en infraccin
alguna por la no presentacin de documentos en
la etapa de fiscalizacin ,cuando stos no han sido
solicitados expresamente por la Administracin.

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d. Notificacin vlida del requerimiento
Cumplimiento de formalidades establecidas en
los arts. 104 y 105 del CT:
Forma
Lugar
Momento en que surten efecto

14
 9 7
Requerimiento de presentacin mediante
llamada telefnica
Si el contribuyente acudi a las oficinas de la
Administracin Tributaria llevando
documentacin requerida y adems firm el
resultado del requerimiento, no puede alegar la
vulneracin del procedimiento establecido,
sealando que se le requiri la presentacin
mediante llamada telefnica.( RTF N 477-3-2000)

= 8

1. Temporales: Plazo de Prescripcin establecido en

el CT.
2. Normativos:
- Derechos Constitucionales
- Derechos Legales: Establecidos en el CT y en la
LPAG.
- Aspectos reglados de la facultad
- Principios del Derecho Administrativo
3. Jurisprudenciales: Tribunal Fiscal, Poder Judicial,
Tribunal Constitucional

15
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Art. 75 del CT: La Administracin podr

comunicar sus conclusiones, previamente a la
emisin de las resoluciones de determinacin
indicando expresamente las observaciones
formuladas.
Debe otorgarse plazo no menor a 3 das

hbiles

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Reclamacin: No se admitirn medios probatorios

extemporneos salvo que:
- No hayan sido requeridos por la Administracin.
- Habiendo sido requeridos:
(i) Se demuestre que la omisin no fue culpa
del contribuyente.
(ii) el contribuyente cancele o afiance la parte
de la deuda impugnada, vinculada con los medios
probatorios ofrecidos extempornea-
mente(Art. 141 del C.T).

17
 >
Obligacin de comunicar resultados del
requerimiento
- Es una facultad discrecional de la administracin
comunicar al deudor los reparos antes de emitir los
valores. (RTF N 0846-4-2002 )

- Son nulos los valores emitidos sobre la base de un

Requerimiento en el cual la Administracin omiti solicitar
al contribuyente la sustentacin respecto a la
procedencia de los reparos efectuados, habiendo ste
tomado conocimiento de dichos reparos recin al
momento de la emisin de los valores.; pues ello vulnera
el derecho de defensa (RTF N1060-3-97).

>

Prescencia del contribuyente en el cierre de

requerimiento
La Administracin no tiene la facultad de cerrar de
oficio los requerimientos sin presencia del
contribuyente. (RTF N 1013-3-2000)

En caso de no encontrarse persona capaz en el

domicilio del contribuyente, es vlida la notificacin
del cierre del requerimiento mediante ceduln.
(RTF N1489-3-2003).

18
 >

Sustento de resoluciones de determinacin

y de Multa
Son nulas las resoluciones de determinacin
emitidas en base a un requerimiento en cuyos
resultados no se consigna la existencia de
reparos, pues viola el derecho de defensa del
contribuyente (RTF N 802-7-99)

>

Resoluciones sustentadas incorrectamente

Es nula Resolucin de Multa que se sustenta en
un requerimiento dirigido a persona distinta al
sancionado y en cuyos resultados no se
consigna la fecha de cierre (RTF N 71-1-98).

19
 >

Derecho a presentar pruebas dentro de la

etapa de fiscalizacin:
La Administracin Tributaria no puede
fundamentar el rechazo a la impugnacin de un
reparo hasta el cierre del requerimiento, si con
posterioridad a la fecha de cierre pero dentro de
la etapa de fiscalizacin, el contribuyente
present documentacin con ese fin, la que fue
analizada y evaluada por el auditor fiscal en
dicha etapa (RTF N 445-3-97)

>

Obligacin de informar los procedimientos de

determinacin
- La Administracin debe precisar la forma cmo
determin el faltante de inventario, a fin de permitir el
ejercicio del derecho de defensa del contribuyente (RTF
N 384-3-98)

- La Administracin al requerir al contribuyente la

sustentacin de una cifra dada, en este caso de un
sobrante de inventario, debe detallar la forma como dicho
monto fue determinado, para permitir al contribuyente
ejercer su derecho de defensa (RTF N 104-2-98)

20
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1. Llevar los libros de contabilidad u otros

libros y registros o sistemas que los
sustituyan, exigidos por la normatividad
legal.
Obligacin de llevar libros contables legalizados (R.
de S. N132-2001/SUNAT).
Obligacin de llevar en forma actualizada los libros y
registros contables (R. de S. N078-98/SUNAT).
Disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta y su
reglamento.
Disposiciones de la Ley del IGV y su reglamento.

21
Libros llevados con retraso
- La infraccin por llevar libros contables con
atraso es una sola, aun si se ha detectado que se
lleva con atraso ms de un libro de contabilidad
(RTF N8665-3-2001)
- La infraccin por llevar el libro contable con
atraso es una sola aun si se trata de uno o varios
periodos llevados con atraso. (RTF N8399-2-
2001)

Libro legalizado en el que se anotaron

operaciones anteriores a legalizacin:
Si en el libro se anotaron operaciones de fechas
anteriores a su legalizacin se incurre en
infraccin tributaria por legalizar dichos libros con
posterioridad a su utilizacin.( RTF N2055-3-
2004)
- En el caso infraccin del numeral 1) del artculo 175
del CT, ahora, infraccin del numeral 2 del artculo
175 del CT.

22
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2. Presentar o exhibir documentos relacionados

con las obligaciones tributarias
Lmite: Slo se esta obligado a presentar
documentacin relacionada con hechos generadores de
obligaciones tributarias
Lugar: Oficinas de la Adminitracin o del Administrado.
El deudor tributario debe exigir que se entregue
constancia de la documentacin entregada,
debidamente firmada por l y el representante de la
Administracin Tributaria.
Incluye: obligacin de proporcionar o facilitar copias de
documentos, que debern ser refrendadas por el sujeto
fiscalizado.

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Obligacin de exhibir documentos: Contenido

La obligacin de exhibir los libros de contabi-
lidad no implica su traslado a las oficinas de la
Administracin, correspondiendo al auditor la
revisin de dicha documentacin (RTF N 06-2-96)

23
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Infraccin por no exhibir libros, registros u

otros documentos solicitados (Art. 177 num 1):
- Sancin 1 UIT
- Se incurre en dicha infraccin cuando no se cumple al
vencimiento del primer requerimiento, no siendo relevante
que posteriormente se cumpla parcialmente con un
segundo requerimiento ( RTF N 5096-4-2003)
- Esta infraccin se configura una sola vez y no tantas
veces como periodos involucrados (RTF N984-4-2002).
- Slo se configura cuando habindose presentado la
informacin, no se exhibi (RTF N752-5-96)

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3. Conservacin de documentacin vinculados

con asuntos contables y tributarios.
Lmite: Plazo de prescripcin del tributo
Caso discutible: Solicitud de presentacin de facturas y
documentos relacionados con depreciacin fuera del
plazo de prescripcin.
Prdida o destruccin de documentos: Debe seguirse el
procedimiento establecido en la R. de S. N106-
99/SUNAT (19.09.99)

24
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3.1. Prdida o destruccin de documentos por
siniestro, asalto y otros
- Debe comunicarse a SUNAT en el plazo de 15 das
hbiles de ocurridos los hechos, adjuntndose copia de la
constancia expedida por la autoridad competente.
- Comunicacin y denuncia debe detallar los documentos.
- Plazo para rehacer los documentos: 60 das calendario,
que pueden prorrogarse, previa evaluacin.
- Consecuencias: Suspensin de la prescripcin, no se
cometer infraccin por no presentar dichos docs., ser
considerada para el procedimiento de fiscalizacin, no
sera causal para base presunta.

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Denuncia interpuesta luego de iniciada la

fiscalizacin
Si bien la denuncia policial es un medio de
prueba de la prdida de los registros, sta no
desvirta los reparos de la Administracin si fue
interpuesta con posterioridad a la verificacin de
SUNAT( RTF N 582-4-2000)

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. Conservar en condiciones de operacin:

Sistemas y programas electrnicos.Soportes
magnticos.
Cualquier otro medio de almacenamiento de
informacin utilizado en en aplicaciones que incluyan
datos vinculados con la materia imponible.
Plazo: prescripcin del tributo.
Problemas o sucesos que impidan conservar esta
informacin: Debe comunicarse a SUNAT dentro de los
15 das hbiles de ocurrido el hecho. Se aplica lo
dispuesto en la R. de S. N106-99/SUNAT

26
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5. Concurrir a oficinas de la Adm.Tributaria
cuando se le requiera.
6. Sustentar posesin de los bienes
mediante los comprobantes de pago
respectivos.
7. Remitentes: Obligacin de entregar C.pago
o gua de remisin
8. Precios de transferencia: guardar reserva
absoluto de la informacin de terceros

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27
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Carcter restrictivo: El artculo 62 del CT establece

lista cerrada de facultades.

Modificaciones 2004:
- Se amplian las facultades de fiscalizacin
- Se ampla el mbito de la informacin y
documentacin que puede ser solicitada pues ahora
se puede exigir aquella vinculada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias.
E Se crean nuevas facultades

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1. Exigir la presentacin y/o exhibicin de:

a) Libros, registros contables, documentacin
sustentatoria y documentos y correspondencia
comercial :
No hay Plazo mnimo: Efecto inmediato de notficacin.
Prrroga del plazo: no menor a dos das hbiles.
Incluye documentacion de sujetos no obligados a llevar
libros de contabilidad
b) Informes y anlisis
Plazo no podr ser menor de tres (3) das hbiles.
No se otorga facultad de prrroga.

28
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Plazo para presentar informacin:

RTF N 1904-1-2002: debe entenderse que los
plazos que otorga la Administracin, no estn
referidos a horas especficas.
RTF N 124-5-2002: Es nulo el procedimiento de
fiscalizacin, y todo lo actuado con posterioridad,
cuando el requerimiento mediante el que se se
inici otorg un plazo inferior al contemplado en el
Cdigo Tributario para proporcionar la informacin
solicitada.

Plazo para presentar informacin:

RTFN08051-3-2004: El que la
denegatoria de la prrroga haya sido
comunicada el mismo da del cierre de
requerimiento no exime al contribuyente de
la infraccin cometida

29
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Solicitud de Prrroga del plazo

RTF N 192-3-2000: La ampliacin del plazo para la
presentacin de documentos, es una facultad
discrecional de la Administracin que decidir si
corresponde o no otorgarla cuando existan razones
debidamente justificadas

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Solicitud de Prrroga del plazo

RTF N 1863-5-2002: En el caso de una entidad
educativa, procede que la Administracin acepte
la solicitud de prrroga en la entrega de
informacin solicitada al contribuyente, cuando la
fecha prevista para dicha entrega coincida con la
finalizacin del ao acadmico y, por ende, con la
realizacin de diversas actividades administrativas
y acadmicas. En tal sentido deben dejarse sin
efecto las sanciones impuestas por no presentar
informacin oportunamente.

30
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2. Informacin Tributaria contenida en cualquier

medio de almacenamiento de informacin

RTF N 8433-2-2001: La Administracin no puede obligar

al contribuyente a presentar el Registro de Compras en el
formato de un determinado programa y versin de
software.

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Contribuyente que lleva contabilidad manual

RTF N 615-1-96: Dado que la recurrente no
lleva su contabilidad mediante medios
magnticos, resulta imposible cumplir con el
Requerimiento de la Administracin en los plazos
establecidos por sta, por lo que no puede
considerarse que se ha incurrido en infraccin.

31
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3. Requirimiento de informacin a terceros

y exhibicin de documentacin:
Ahora puede requerirse informacin destinada a
identificar a los clientes o consumidores del tercero.

Plazo: No menos de tres das hbiles

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4. Solicitud de comparecencia:
Citacin debe contener datos mnimos
sealados en el numeral 4) del art. 62
Declaraciones efectuadas son
manifestaciones que sern valoradas como
medio probatorio
Plazo: No menos de cinco das hbiles ms
el trmino de la distancia

32
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Mrito probatorio de manifestaciones

Las manifestaciones no son suficientes
para desvirtuar la realidad de las
operaciones de los contribuyentes, pues
deben valorarse conjuntamente con otros
medios probatorios. (RTF N7011-2-2003)
SUNAT debi verificar informacin contable y
sustento documentario del contribuyente.

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5. Incautacin:
De bienes de cualquier naturaleza: libros,
archivos, documentos, registros en general,
programas informticos y archivos en soporte
magntico o similares.
Presupuesto: Indicios de evasin tributaria.
Requisito: Autorizacin judicial.
Plazo: Se ha ampliado de 15 das a 45 das
hbiles, prorrogables por otros 15 das hbiles
ms.

33
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Modificaciones respecto al procedimiento anterior:

Obligacin de entregar copia de informacin
incautada a pedido de parte.
Obligacin de entregar bienes incautados al
trmino del plazo
Obligacin de la Administracin de notficar para
que se recojan los bienes en plazo mximo de 10
das hbiles, bajo sancin de abandono.
Obligacin de guardar documentacin
abandonada.

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Descerraje
El descerraje autorizado por el Juez
constituye un acto de naturaleza
discrecional que puede ser utilizado por la
Administracin Tributaria en caso aprecie
que por las circunstancias de la diligencia
resulta necesario para cautelar el inters
fiscal (RTF N62-2-99)

6. Inspeccin
Lugares de inspeccin: los locales ocupados, bajo
cualquier ttulo, por los deudores tributarios, as como en
los medios de transporte.
- Locales cerrados: autorizacin judicial previa.

Nuevas disposiciones: Se autoriza a tomar declaraciones

al deudor tributario o terceros que se encuentren en el local
o medio de transporte. (valor probatorio?)

35
 RTF N07629-2-2004: La inspeccin slo otorga
certeza respecto de respecto de los hechos y
situaciones en que se realiza tal diligencia, ms
no acredita hechos acaecidos en fechas
anteriores, por lo que la fiscalizacin efectuada
en el domicilio fiscal del recurrente no puede
acreditar que sta no llev su contabilidad en la
Regin de la Selva en meses anteriores.

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Realizar grabaciones de video

Supuesto habilitante: Supervisar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias realizadas por
deudores tributarios en lugares pblicos..

Prohibicin: La filmacin no puede ser divulgada a

terceros bajo responsabilidad

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