Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1
Capitolul 1 Consideratii privind conceptul i
formele de evaziune fiscal
1
Dicionarul Explicativ al Limbii Romne, Ed. Univers Enciclopedic, Bucureti 1998, pag. 353
2
Legea pentru combaterea evaziunii fiscale nr. 241/2005 publicata n M.O. nr. 672/27.07.2005
3
Dan Drosu aguna, Mihaela Tutungiu, Evaziunea fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1995, pag. 20
2
Cel mai cunoscut sens dat evaziunii fiscale e "arta de a evita cderea n cmpul de atracie
a legii fiscale" concept care aparine lui M.C. de Brie i P.Charpentier.
Cel de-al treilea concept aparine lui Maurice Duverger, care consider c evaziunea
fiscal e un termen generic, i desemneaz manifestarea de fug din faa impozitelor. Aceasta e o
definiie n sens larg a evaziunii fiscale care ajunge s nglobeze i frauda.
n lucrarea sa , autorul francez Jean Claude Martinez La Fraude Fiscale pune accentul
pe sensurile evaziunii fiscale , afirmnd c dac se vorbeste ntr-adevar de fraud , se vorbete n
aceeai msur de fraud legal sau legitim, de fraud ilegal, de evaziune fiscal de paradisuri
fiscale sau de refugii, de abuzul dreptului de a fugi din faa impoztului, de libertatea alegerii caii
celei mai puin impozitate sau subestimarea fiscal, frauda la lege sau evaziune fiscal1.
Evaziunea fiscal e unul din fenomenele economico - sociale complexe de maxim
importan cu care statele de astzi se confrunt i ale carei consecine nedorite caut s le limiteze
ct mai mult, eradicarea fiind practic imposibila. Statul trebuie s se preocupe sistematic i eficient
de prentmpinarea i limitarea fenomenului evaziunii fiscale. Statul prin puterile publice, poate i
s incite la evaziune fiscal, urmrind n principal dou scopuri: un scop pozitiv argumentat de
dorina de a stimula formarea capitalului i un scop negativ reflectat n sprijinirea unor grupuri de
interese, de multe ori de tip mafiot, cu tot cortegiul de consecinte.
Astfel evaziunea fiscal apare ca un element dorit sau nu al politicii fiscale. Unul dintre
secretele japonezilor n ce priveste formarea capitalului e evaziunea fiscal care e ncurajat oficial.
n mod legal un japonez adult e scutit de taxe pentru un cont de economii medii. Japonia are de 5
ori mai multe conturi de acest fel dect numrul populaiei, inclusiv copiii. Din aceast cauz au
rata cea mai mare de formare a capitalului.
Din alt punct de vedere, efectul cotelor nalte i puternic progresive au disprut i ca
urmare a faptului c ele au stimulat apariia prevederilor legale i a altora ce sprijin evaziunea
fiscal, n spe, aa numitele portie legale, ce permit reducerea procentual a cotelor de
impozitare. Intervenia statului n meninerea unui anumit grad de evaziune fiscal n scopurile
artate, trebuie analizat prin prisma raporturilor dintre efect i eforturi.
Multitudinea obligaiilor pe care legea fiscal le impune contribuabililor, sau mai ales
povara acestor obligaii au facut s stimuleze, n toate timpurile, ingeniozitatea contribuabililor n a
inventa procedee diverse de eludare a obligaiilor fiscale. Evaziunea fiscal a fost intotdeauna n
special activ i ingenioasa pentru motivul c fiscul lovind indivizii n averea lor i atinge n cel
mai sensibil interes: interesul bnesc.
1
Mihai Aristotel Ungureanu, Finane Publice, Sinteze i aplicaii, Ediia a II-a, Ed. Conphys 2007,
Jean Claude Martinez, La Fraude Fiscale , Presses universitaires de France, 1990
3
1.2 Formele evaziunii fiscale
n funcie de modul cum poate fi savarita, evaziunea fiscal cunoate dou forme de
manifestare: evaziune care poate fi realizat la adpostul legii (evaziune legal) i evaziune care se
realizeaz cu nclcarea legii, fiind, deci, ilicit sau frauduloas.
Evaziunea fiscal realizat la adapostul legii permite sustragerea unei pari din materia
impozabil fr ca acest lucru s fie considerat contravenie sau infraciune. Evaziunea legal este
posibil deoarece legislaia din diferite ari permite scoaterea de sub incidena impozitelor a unor
venituri, pari de venituri, componente ale averii ori a anumitor acte i fapte care, n condiiile
respectrii riguroase a cerinelor principiilor generalitii i echitii impunerii, nu ar trebui s scape
de la impozitare.
Prin evaziunea fiscal legal se nelege activitatea contribuabilului de a ocoli legea,
recurgnd la o combinaie neprevzut a acesteia, i deci tolerat prin scparea din vedere.
Aceast form de evaziune fiscal este posibil atunci cnd legea este lacunar sau
prezint inadvertene. n aceast situaie, contribuabilul ncearc s se plaseze ntr-o poziie ct mai
favorabil, pentru a beneficia n ct mai mare msur de avantajele oferite de reglementrile fiscale
aflate n vigoare.
Evaziunea fiscal legal se realizeaz atunci cnd o anumit parte din veniturile sau averea
unor persoane sau categorii sociale este sustras de la impunere, datorit modului n care legislaia
fiscal dispune stabilirea obiectivului impozabil.
Contribuabilii gsesc anumite mijloace i, exploatnd insuficienele legislaiei fiscale i
financiare, eludeaz n mod legal prevederile acestora, sustrgndu-se total sau n parte plii
impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume. Procednd astfel, contribuabilii rmn n limita
strict a drepturilor lor i statul nu se poate apr dect elabornd o legislaie bine studiat, clar,
exact i cuprinztoare. n aceste cazuri, singurul vinovat de producerea evaziunii fiscale este doar
legiuitorul.
n practica de specialitate, aceast form de evaziune fiscal este favorizat de1:
acordarea unor faciliti fiscale sub forma unor exonerri, scutiri pariale, reduceri,
deducei,etc;
scoaterea de sub inciden impozitului a veniturilor aferente depozitelor bancare i a
celor provenite din plasamente n titluri de stat;
nereglementarea cheltuielilor generale ale societatilor comerciale, aceasta crend
posibilitatea supraevalurii, nejustificate economic a acestora;
1
Mihai Aristotel Ungureanu, Finane Publice, Sinteze i aplicaii, Ediia a II-a, Ed. Conphys 2007
4
impunerea veniturilor realizate de anumite categorii de persoane fizice , pe baza unor
norme de venit, creaz condiii pentru contribuabili care realizeaza venituri mai mari
decat media, s nu plateasc impozit pentru diferena respectiv;
exploatarea unor lacune ale legii,etc.
Evaziunea legal sau mai bine spus tolerat exprim aciunea contribuabililor de a ocoli
legea, recurgnd la o combinaie neprevazut de legiuitor i deci tolerat prin scaparea din vedere.
Ea nu pote fi posibil dect datorit unei inadvertene sau lacune a legii i e frecvent mai ales n
epoci cnd apar noi forme de ntreprinderi sau noi categorii de impozite. Contribuabilii gsesc
anumite mijloace i exploatnd insuficientele legislaiei eludeaz n mod "legal" sustrgndu-se n
total sau n parte plii impozitelor, tocmai datorit acestei insuficiente a legislaiei. Procednd
astfel contribuabilii rmn n limit strict a drepturilor lor i statul nu se poate apra dect printr-o
legislaie bine studiat, clar, precis, tiintific. Singurul vinovat de producerea evaziunii prin
astfel de mijloace este doar legiuitorul.
n practica faptele de evaziune bazate pe interpretarea favorabil a legii, sunt foarte
diversificate n functe de inventivitatea contribuabilului i largheea legii, dar cele mai frecvent
folosite sunt urmtoarele: practica unor societi comerciale de a investi o parte din profitul realizat
n achiziii de maini i utilaje pentru care statul acord reduceri ale impozitului pe venit, scderea
din venitul impozabil a cheltuielilor de protocol, reclam i publicitate; constituirea de fonduri de
amortizare sau de rezerv ntr-un cuantum mai mare decat cel justificat din punct de vedere
economic, etc..
Evaziunea fiscal frauduloas (frauda fiscal) constituie o form de eludare agravant,
fiind studiat, analizat, legiferat i sancionat, ori de cte ori este depistat. Aceasta const deci,
n ascunderea ilegal, total sau partial, a materiei impozabile de ctre contribuabili,n scopul
reducerii sau obligaiilor fiscale ce le revin.
Evaziunea fiscal frauduloas se ntlnete pe o scar mult mai larg dect evaziunea licit
i se infaptuiete cu ncalcarea prevederilor legale, bazndu-se, deci, pe frauda i pe rea credina.
Drept urmare, acest fenomen antisocial trebuie combtut puternic, fiindc sustrage de la bugetul
statului un volum important de resurse financiare care ar putea fi folosit pentru acoperirea unor
cheltuieli de ordin social sau economic.
Frauda fiscal se svrete prin nclcarea flagrant a legii, profitndu-se de modul specific
n care se face impunerea. Prin evaziune fiscal frauduloas (ilicit) se nelege aciunea
contribuabilului de a nclca (viola) prescripia legal, cu scopul de a se sustrage de la plata
impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume cuvenite statului.
Evaziunea fiscal frauduloas (frauda fiscal) se manifest atunci cnd contribuabilul,
obligat s furnizeze date n sprijinul declaraiei de impunere, recurge la disimularea obiectului
5
impozabil, la subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau a altor ci de sustragere de la plata
impozitului datorat.
n activitatea fiscal, formele de evaziune frauduloas sunt practic nelimitate, dar cele
frecvent utilizate i ntlnite sunt:1
nregistrrile cu scop de a micora rezultatele;
nfiinarea de conturi pasive cu nomenclaturi fictive;
nscrierea de cifre nereale n registrele contabile;
amortismentele nelegale i amortismentele supraevaluate;
ntocmirea de declaraii false;
ntocmirea de documente de pli fictive;
crearea de rezerve latente;
alctuirea de registre contabile nereale;
nejustificarea cu documente legale a nregistrrilor;
trecerea n conturi personale a unor pri din beneficiu;
compensaii de conturi;
reducerea cifrei de afaceri;
nedeclararea materiei impozabile;
crearea de conturi pasive la care se gsesc alocate diferite rezerve;
declararea de venituri impozabile inferioare celor reale;
falsificarea sau crearea pur i simplu a unor piese i acte justificative;
executarea de registre de eviden duble, un exemplar real i altul fictiv;
contabilizri de cheltuieli i facturi fictive;
erori de adunare i raportare;
diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri, prin
nregistrarea n cheltuielile unitii a unor cheltuieli cu caracter personal ale patronilor,
ori nregistrarea de cheltuieli neefectuate n realitate;
vnzrile fr factur, precum i emiterea de facturi fr vnzare operaiunile reale
supuse impozitrii;
falsificarea bilanului, c mijloc de fraudare a fiscului, care presupune o convenie
ntre patron i contabilul-ef (director economic), ei fiind astfel inui s rspund
solidar pentru fapta comis.
Din cele prezentate mai sus se poate desprinde ideea c indiferent dac agentul economic
folosete calea nenregistrrii corecte ( nedeclarrii la organul fiscal) a tuturor veniturilor realizate
1
Iulian Vcrel Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti 2007, ediia a XI-a
6
din activitatea de baz ori din alte surse sau pe aceea a ncrcrii nejustificate a costurilor de
producie, a cheltuielilor de circulaie ori a cheltuielilor aferente altor surse de venituri, obiectivul
urmrit de aceasta este unul singur, i anume diminuarea profitului impozabil i, pe aceast baza
reducerea la minimum a impozitului datorat.
Pe msura adncirii cooperrii economice internaionale i a dezvoltrii pe multiple
planuri a relaiilor dintre state cu sisteme fiscale diferite i cu un nivel de fiscalitate diferite,
evaziunea fiscal nu se mai manifest doar ca un fenomen intern, naional, ci a devenit unul
internaional.
Evaziunea fiscal internaional este stimulat de existent unor mici entiti juridice cu
statut special sau de tip statutal, cunoscute n literatura secolului XX ca paradisuri fiscale sau oaze
fiscale.
Paradis fiscal este, potrivit definiiei date de R. Brunet, acel teritoriu n care persoanele
fizice i societaile comerciale consider c sunt mai puin puncionate fiscal dect n alt parte1.
Referitor la problema evaziunii fiscale internaionale, profesorul J.C.L.Hiscamp, de la
Universitatea Erasmus din Rotterdam, concluziona, n cadrul unui colocviu c vina aparine
guvernului care, ameliornd legislaia fiscal, permite contribuabilului s foloseasc evaziunea
fiscal pentru a-i diminua plile de taxe i impozite.
Prin urmare, dac obligaiile fiscale ale contribuabililor sunt stabilite prin legislaia
elaborat la nivelul fiecarei ri sau entiti juridico-administrative independente i dac nimeni nu
este obligat s plteasc ceea ce legea nu-l oblig, atunci oricine poate s caute soluii pentru a se
apra mpotriva unei impuneri pe care o consider excesiv. Se poate considera, cel puin teoretic,
c evaziunea fiscal internaional, este, deci, o forma a evaziunii fiscale licite, iar paradisul fiscal o
soluie de realizare a acesteia.
De cele mai multe ori, nsa profitnd, de avantajele oferite de paradisurile fiscale
companiile off-shore, nregistrate pe teritoriile acestora, recurg la splarea banilor provenii din
frauda fiscal naional, astfel evaziunea fiscal mpletindu-se armonios cu alte infraciuni
economice, cum sunt: contrabanda i splarea banilor.
Evaziunea fiscal difer de la o ar la alta, n funcie de legile i realitile fiscale ale
acestora, iar eficacitatea sistemului fiscal se msoar nu att prin nivelul veniturilor fiscale atrase la
buget, ct prin gradul de consimire la impozit. Nivelul evaziunii fiscale ntr-un anumit stat este
invers proporional cu gradul de consimire la impozit al contribuabililor din acel stat.
Romnia deine n prezent locul II n clasificarea UE privind evaziunea fiscal, conform
unui raport al Asociaiei Contribuabililor Italieni i Klrs Network of Business Ethics.
1
Mihai Aristotel Ungureanu, Finane Publice, Sinteze i aplicaii, Ediia a II-a, Ed. Conphys 2007, R. Brunet,
Zonesfranches at Paradis Fiscaux, Ed. Fayard-Reclus, Paris, 1986
7
Evaziunea fiscal atinge n Romnia 18% din PIB fiind depait doar de italieni cu 23%
din PIB.
Bulgaria se menine cu 18% n topul primelor trei evazioniste din Europa, iar rile cu cei
mai buni pltitori de taxe sunt Marea Britanie ( evaziune 6%), Belgia (evaziune 5%) i Suedia
( evaziune 3%).
8
evaziunii fiscale i o modificare total a metodelor de impunere, pentru acele categorii de
contribuabili ce se puteau sustrage fiscului cu uurin.
Legiferarea msurilor de represiune a evaziunii fiscale i modificarile aduse legii
contribuiilor directe marcheaz n Romnia nceputul luptei antievazioniste. ncepnd din 1929
legislaia fiscal romn are tendina din ce n ce mai pronunat de a restrnge sfera de aplicare a
metodei constatrii directe prin declaraia contribuabilului i de a o nlocui prin sistemul impunerii
fixe i minimale, pe baza semnelor exterioare i prezumiilor. Scopul legii din 1929 a fost de a mri
masa impozabil i de a limita posibilitile de evaziune.
Un adevrat cod al evaziunii fiscale a fost introdus n legea contributiilor directe i
celelalte legi de impozite i taxe. Legea contributiilor directe din 1933 clasific abaterile de la legi
n contraveniune simpl i contraveniune calificat. n literatura juridic a vremii se fcea
diferena ntre infraciunea fiscal, abaterea fiscal i evaziune.
Astfel, infraciunea fiscal era considerat orice abatere, neascultare a legilor fiscale
sancionata cu o pedeapsa fiscal, neurmarea sau nesupunerea la legile fiscale puannd s rezulte fie
dintr-un fapt de abstentiune, fie dintr-o aciune. Se aprecia c infraciunea fiscal apare ca o
consecin a dreptului pe care l are statul de a impune i de a pedepsi. Sanciunile pentru astfel de
fapte erau amenzile, care mergeau pna la de patru ori impozitul la diferena venitului sustras.
Pentru actele de corupie mpotriva agenilor fiscali era prevzut nchisoarea
contravenional. Ion Stan n lucrarea Fraude i sanciuni fiscale facea urmatoarele aprecieri:
legislaia romn este un mozaic de legi necoordonate din punct de vedere al sanciunilor.
Infraciunile nu sunt ntotdeauna net definite, iar tehnica aplicrii lor nu este amnunit i precis,
ceea ce ngreuneaz nu numai sarcina organelor fiscale chemate a le aplica ci i cercetrile n
domeniul dreptului fiscal i judecarea contraveniilor .
Fiecare lege fiscal are sistemul sau deosebit de penaliti, procedura proprie i termene de
apel i recurs cu totul diferite de la un impozit la altul, astfel c se comit cu uurin de ctre
funcionarii Ministerului Finanelor, erori i confuzii.
La 29 decembrie 1947 o noua lege vine sa sancioneze evaziunea fiscal; legea 344 era
foarte aspra urmrind cu toat seriozitatea pe evazioniti i pe toi cei ce nu-i respectau obligaiile
fa de stat, dnd ns posibilitatea celor n cauz s intre n legalitate i s-i lichideze obligaiile
fiscale, chiar dac s-ar fi retras n trecut n totalitate sau n parte de la plata impozitelor. Faptele de
evaziune erau asimilate crimei de sabotaj i se sancionau cu pedepsele prevzute n legea pentru
reprimarea speculei i a sabotajului.
Tranziia la economia de piaa a rilor care au avut economii centralizate implic
schimbri eseniale n toate domeniile vieii economice i sociale. Aadar reforma economica
trebuie s aib neaparat ca o component esenial i reforma fiscal care s permit ntarirea
9
administraiei fiscale prin existena unui sistem fiscal care s conduc la eficiena activitailor
economico-sociale. Promovarea unei reforme fiscale n rile aflate n tranziie la economia de pia
trebuie s constituie una din prioritile majore.
n condiiile unei economii planificate, sistemul de preuri este rigid, nereflectnd situaia
reala din economie; capitalul este tratat n cea mai mare parte ca un bun fr valoare, ceea ce
implica o rata a dobanzii foarte sczuta; salariile personalului scad simitor. n rile dezvoltate ns,
sistemul fiscal este simplu de administrat, transparent i stabil.
n momentul n care se adopt un nou sistem fiscal trebuie avut n vedere impactul pe care
acesta l are asupra firmelor n adoptarea deciziilor de dezvoltare, ntruct tendina de a confisca
veniturile accentueaza evaziunea fiscal i corupia, care la rndul lor sunt amplificate de inflaie,
care de obicei conduce la practicarea unui sistem de impozitare indexat. De asemenea este necesara
luarea n calcul a efectelor sistemului fiscal asupra investiiilor straine.
Evaziunea fiscal este consecina aciunii unor situaii, ori a unor fapte ilegale ntre care
pot fi enumerate1:
- imperfeciunile legii, n sensul c actele normative prin intermediul crora se
reglementeaz conduita de impozitare nu sunt ndeajuns de elaborate, i impozitele nu
sunt suficient de clare, explicite
- lipsa de uniformitate n activitatea organelor financiare cu privire la stabilirea i
perceperea taxelor i impozitelor, determinat de inexistena unor norme metodologice
de aplicare a legii
- conduita unor categorii de contribuabili, care folosesc cele mai diverse mijloace de
disimulare a materiei impozabile
- lipsa de exigenta ori corupia funcionarilor publici n cadrul organelor fiscale.
1
Stela Aurelia Toader, "Evaziune fiscal n Romnia n peroiada de tranziie", Ed. Pro Universitaria, Bucureti 2007
10
Capitolul 2 Cauze, efecte i msuri de prevenire
i combatere a evaziunii fiscale
1
Mihai Aristotel Ungureanu Finane publice. Sinteze i aplicaii, editia a -II- a, Ed. Conphys, 2007, pag 128
2
Nicolae Hoan, Evaziune Fiscal. Sanciuni. Prevenire, Revista Impzite i taxe, nr. 5/ Mai 1996
11
Gradul de fiscalitate, n Romnia, s-a nscris n trendul specific rilor europene
dezvoltate, acesta a avut o tent confisctoare, pentru contribuabilul romn cu venit mediu, n
msura n care sumele bneti disponibile dupa impozitare nu-i asigurau decat mijloacele
indispensabile subzistenei, i nu acoperirea ntr-un grad satisfactor a nevoilor umane. Aceast
stare de fapt a avut ca efect inhibarea motivaiei de a muncii i orientarea contribubilului catre
obinerea unor venituri cu caracter ilicit.
12
Existena unui aparat fiscal ineficient, etc.
n ceea ce privete cauzele de ordin administrativ trebuie precizate, aici, dotarea
insuficient cu mijloace materiale necesare administraiei n vederea atribuiilor ce i revin, personal
insuficient, numeric i calitativ, astfel, instituiile financiare avnd posibilitatea de a controla
eficient doar o mic parte a persoanelor fizice i juridice, precum salarizarea inadecvat a organelor
de control pe linia depistrii i combaterii evaziunii fiscale, cu efect asupra raportrii corecte a
neregulilor constatate.
Ca fenomen cu multiple implicaii negative pe plan financiar, economic i social
evaziunea fiscal se impune a fi combatut. Lupta mpotriva evaziunii fiscale are n vedere limitarea
la maxim posibil a acesteia i a efectelor sale negative, aceasta ducandu se pe dou planuri, pe o
parte pe planul prevenirii, iar pe de alt parte pe planul represiunii fenomenului.
Mijloacele prin care se poate realiza aceasta difer de la o forma a evaziunii la alta.
n privina evaziunii fiscale legale, aceasta poate fii evitat, numai, prin mbuntirea
cadrului juridic prin care a devenit posibil, ns, de cele mai multe ori existena unor interese
politice, economice i sociale, determin tolerarea tacit acestui fenomen.
Metodele i tehnicile de combatere a fraudei fiscale, n special n planul prevenirii
acestuia, trebuie s aib n vedere, n principal perfecionarea sistemului fiscal pe de o parte, i pe
de alta parte perfecionarea controlului fiscal.
1
Mihai Aristotel Ungureanu, Finane publice. Sinteze i aplicaii Ediia a II-a, Editura Conphys 2007
13
Perfecionarea schimbului de informaii asupra tehnicilor de control ntre diversele
administraii fiscale naionale;
Eiminarea corupiei.
n ceea ce privete reprimarea fenomenului evazionist, aceasta se poate realiza printr-o
sancionare corespunztoare a celor vinovai.
Studiile efectuate i aplicate n deosebi n rile puternic dezvoltate au demonstrat c
aplicarea celor mai aspre msuri au nu numai un rol reparator de a ncasa impozitul stabilit cu
ocazia descoperirii lui, ci i un rol reventiv pentru descurajarea acestor fapte prin aplicarea corect
i fr discriminare a sanciunilor precum i prin mediatizarea cazurilor descoperite. De aceea,
sanciunile fiscale trebuie s fie diversificate i suficient de aspre n raport cu gravitatea faptelor, la
nivelul impozitului sustras de recidiv, etc. Trebuie avut, ns, n vedere faptul c ntr-o economie
cu un nalt nivel al corupiei n rndul funcionrilor publici, ratele de penalizare foarte nalte pot
determina nu att reducerea evaziunii fiscale ct mai ales intensificara corupiei.
14
baz. n aceast situaie, statul trebuie s ia msuri cu efect imediat creterea cotelor de impunere
la impozitele existente i chiar nfiinarea de noi impozite i taxe. Aceasta duce la o cretere a
presiunii fiscale care, la rndul ei, determin o cretere a rezistenei la impozitare i o cretere a
fenomenului de evaziune fiscal. Se produce un cerc vicios, din care se poate iei, dac se reduce
semnificativ fenomenul evaziunii fiscale i, implicit, se reduce volumul de venituri ce se sustrag de
la bugetul de stat.
Reducerea evaziunii fiscale determin, n mod imediat, o cretere a volumului veniturilor
statului, n condiiile aceluiai nivel de impozitare i a aceleiai politici fiscale.
n acest mod, n care nevoia de bani a statului este satisfcut, fondurile sunt sigure i
ncasate la timp, este posibil a se lua msura reducerii cotelor de impunere (relaxare fiscal).
Se poate observa c fenomenul de evaziune fiscal influeneaz, n mod negativ volumul
veniturilor statului prin dou mecanisme:
unul direct; prin fapte de evaziune fiscal priveaz direct bugetul de stat de o parte a
veniturilor ce i se cuvin, prin neplata obligaiilor fiscale;
un altul indirect, prin determinarea administraiei centrale de a majora cotele de
impozitare i deci de a crete presiunea fiscal, rezistent la impozitare i ponderea
fenomenului de evaziune fiscal.
De asemenea, necolectarea i nevrsarea la timp a sumelor ce se cuvin bugetului de stat
afecteaz n mod negativ execuia bugetar. n acest caz, se produc grave dezechilibre n bugetul de
stat, ntre nivelul real al veniturilor i nivelul cheltuielilor stabilite. n acest mod apare deficitul
bugetar pentru care Ministerul Economiei i Finanelor trebuie s contracteze mprumuturi externe
i interne, pentru finanarea i refinanarea deficitelor bugetare. Aceste deficite sunt amplificate i
uneori generate de existena i amploarea fenomenului de evaziune fiscal.
15
Pentru a-i ndeplini aceste funcii, bugetul de stat are nevoie de un volum crescut al
veniturilor i mai ales de venituri sigure i la termenele prevzute. n cazul cnd veniturile bugetare
sunt mai mici, bugetul de stat nu mai are fora financiar necesar ndeplinirii scopurilor propuse.
Efectele fenomenului de evaziune fiscal diminueaz considerabil veniturile bugetului de
stat i, implicit, diminueaz fora financiar de care are nevoie acesta. Efectele pot fi att asupra
contribuabililor ce i respect obligaiile fiscale, ct i asupra celor care nu i respect obligaiile
fiscale.
C o consecin direct a meninerii unei fiscaliti ridicate sau a creterii acesteia, apare
diminuarea veniturilor, ce rmn la dispoziia persoanelor fizice sau juridice pentru consum
personal i acumulare. Contribuabilii care vars la buget o mare parte a veniturilor lor sub form de
impozite i taxe sunt lipsii de mijloace financiare, pentru a-i continua activitatea n condiii bune.
De asemenea, programele de subvenionare i sprijinire de ctre stat a acelor contribuabili
care au de suferit, n sensul c nu primesc subveniile sau le primesc la cote reduse i cu ntrziere.
Aceasta determin o dereglare grav sau ncetarea activitii a unor ageni economici, situaie care
poate produce dezechilibre la nivelul economiei naionale.
Pe de alt parte, existena unui volum mic de venituri, ce ajung la bugetul de stat,
determin meninerea de cote de impozitare mari sau chiar creterea unora dintre ele.
n cazul agenilor economici, care nu-i respect obligaiile fiscale, influena este n sensul
obinerii unor venituri crescute la dispoziia lor, care nu pot fi introduse n circuitul economic,
deoarece se descoper evaziunea fiscal. Aceste venituri vor merge n conturi bancare camuflate sau
vor ptrunde n economia subteran, ntreinnd n acest mod evaziunea fiscal.
16
Efectele politice ale fenomenului de evaziune fiscal
Dup decembrie 1989, toate campaniile electorale au avut n cuprinsul lor lupta mpotriva
corupiei, a economiei subterane, a fenomenului de evaziune fiscal, pentru asigurarea supremaiei
legii.
n condiiile existenei evaziunii fiscale ridicate, n economia romneasc apare o
nencredere accentuat a contribuabililor n puterile politice i n special n cele aflate la guvernare.
Acest factor de nemulumire a cetenilor este determinat de sentimentul de inechiti sociale i
economice, ce sunt produse i amplificate de evaziunea fiscal crescut, avnd o importan
deosebit asupra evoluiei sistemului politic din ara noastr.
Din toate aspectele prezentate n acest capitol rezult importana major a faptului c
fenomenul de evaziune fiscal trebuie sever diminuat, pentru a nltura acest lan de efecte negative.
18
n prima parte a Legii nr. 241/2005 este definit noiunea de evaziune fiscal i sunt
stabilite obligaiile contribuabililor care desfoar activiti permanente sau temporare, generatoare
de venituri impozabile.
n partea a doua sunt prevzute capitole distincte de infraciuni i pedepse, ct i
contravenii i sanciuni.
Dintre infraciuni menionm1:
refuzul de a prezenta organelor de control, mputernicite conform legii, documentele
justificative i actele de eviden contabil, precum i bunurile materiale supuse
impozitelor, taxelor i contribuiilor la fondurile publice, n vederea stabilirii
obligaiilor bugetare;
ntocmirea incomplet i necorespunztoare a documentelor primare ori acceptarea de
astfel de documente n scopul mpiedicrii verificrilor financiar-contabile, dac fapta
a avut drept consecin diminuarea veniturilor sau surselor impozabile;
punerea n circulaie, n orice mod fr drept, sau deinerea n vederea punerii n
circulaiei, fr drept, a documentelor financiare i fiscale;
sustragerea de la obligaiile fiscale prin nenregistrarea unor activiti pentru care legea
prevede obligaia nregistrrii sau prin exercitarea de activiti neautorizate n scopul
obinerii de venituri;
sustragerea n ntregime sau n parte de la plata obligaiilor fiscale, n scopul obinerii
de venituri, prin nedeclararea veniturilor impozabile, ascunderea obiectului ori a sursei
impozabile sau taxabile ori prin diminuarea veniturilor, c urmare a unor operaiuni
fictive;
omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii n acte contabile sau n alte documente
legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate ori nregistrarea
de operaiuni sau cheltuieli nereale n scopul de a nu plti ori a diminua impozitul, taxa
sau contribuia;
organizarea i conducerea de evidene contabile duble, alterarea sau distrugerea de acte
contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau alte
mijloace de stocare a datelor, n scopul diminurii veniturilor sau surselor impozabile;
emiterea, distribuirea, cumprarea, completarea ori acceptarea cu tiin de documente
fiscale false.
1
Legea privind combaterea evaziunii fiscale nr. 241/2005, publicat in M.O. nr. 672/27.07.2005
19
Contraveniile sunt acele fapte care, dac nu sunt svrite n astfel de condiii nct,
potrivit legii penale, s constituie infraciuni, care au un pericol social mai mic i dintre ele
menionm1:
nedeclararea, n termenele prevzute de lege, de ctre contribuabili, a veniturilor i
bunurilor supuse impozitelor, taxelor i contribuiilor;
calcularea eronat a impozitelor, taxelor i a contribuiilor, cu consecina diminurii
valorii creanei fiscale cuvenite statului;
nepredarea de ctre contribuabili, la cererea organului de control, a documentelor
justificative i contabile referitoare la modul n care au fost ndeplinite obligaiile
fiscale;
refuzul de a prezenta organului financiar-fiscal bunurile materiale supuse impozitelor
i taxelor, n vederea stabilirii veridicitii declaraiei de impunere i a realitii
nregistrrii acestora;
nereinerea i nesvrirea, potrivit legii, la termenele legale, de ctre contribuabilii
crora le revin asemenea obligaii, a impozitelor, taxelor i a contribuiilor care se
realizeaz prin stopaj la surs;
nedepunerea actelor, situaiilor sau a oricror alte date n legtur cu activitatea
efectuat de unitatea i subunitile de care rspund contribuabilii, cerute de organele
financiar-fiscale, n vederea cunoaterii realitii financiar-contabile din acea unitate
sau subuniti, precum i utilitatea, n alte condiii dect cele prevzute de lege, a
documentelor cu regim special;
neaducerea la ndeplinire, la termen, a dispoziiilor date prin actul de control ncheiat
de organele financiar-fiscale;
neonorarea, n mod nejustificat, de ctre bnci sau instituii financiare, la care
contribuabilii au deschise conturi de disponibiliti bneti, a tipurilor de crean
fiscal emise de organele competente, n vederea urmririi silite a impozitelor, taxelor
i a contribuiilor neachitate la termen, inclusiv a dobnzilor;
1
Legea privind combaterea evaziunii fiscale nr. 241/2005, publicat in M.O. nr. 672/27.07.2005
20
Sanciunile fiscale sunt multiple i ele pot fi clasificate n raport cu severitatea i modul
de aplicare, astfel1:
amenda fiscal (contravenional) este mijlocul cel mai obinuit pentru sancionarea
abaterilor fiscale, considerate contravenii i se aplic de organul de control n sum
fix;
amenda penal, aplicat de instana judectoreasc pe baza actelor de control fiscal
pentru fapte considerate infraciuni;
dobnda reparatorie sau majorrile de ntrziere i penalitile pentru neplata integral
i la termen a impozitelor i taxelor datorate;
confiscarea bunurilor, c o msur complementar, potrivit legii;
repararea prejudiciului adus statului n cazul evaziunii fiscale prin aceea c organul de
control are legiferat dreptul de a stabili, prin estimare, nivelul impozitului sau taxei
datorate, utiliznd orice documente i informaii referitoare la activitatea i perioada
desfurat.
Aceast ultim msur, alturi de sanciunile fiscale menionate mai sus, care fac obiectul
noilor reglementri, constituie o dezvoltare i reconsiderare a sistemului fiscal din ara noastr.
1
Legea privind combaterea evaziunii fiscale nr. 241/2005, publicat in M.O. nr. 672/27.07.2005
21
Capitolul 3 STUDIUL DE CAZ PRIVIND
COMBATEREA I PREVENIREA EVAZIUNII
22
stabilirea corect i ndeplinirea integral i la termen a tuturor obligaiilor financiare
i fiscale fa de stat;
ndeplinete i alte atribuii de control stabilite potrivit legii n sarcina Ministerului
Finanelor.
23
3.2 Rezultatele aciunilor de prevenire i combatere n perioada 2006-2010
24
Din prezentarea grafic a evoluiei totale (anexa numrul 1), rezult c att sumele
stabilite suplimentar ct i valoarea ncasat a acestora au avut un trend ascendent de la an la an.
37010
35040
25800
52650
45700
12000 35750
10000
25000
20000
Cea mai mare crestere s-a nregistrat la taxa pe valaore adugat, n special n anul 2010
faa de anii anteriori, motivat n special de modificarea legislaiei n concordan cu Directivele
Uniunii Europene la nceputului anului i adoptarea greoaie a contribuabililor la noile
condiii (anexa numrul 2).
25000
20000
15000
10000
5000
0
TVA IMP Profit Imp Salariu Dividente Alte Imp Contributii Majorari Amenzi
25
De la nceputul anului 2010, organele de inspecie, n baza programului propriu de
activitate, au realizat 2.316 aciuni de inspecie financiar fiscal la agenii economici de pe raza
judeului.
Urmare acestor aciuni de control, s-a stabilit ca obligaie suplimentar de plat suma de
52,65 milioane lei, n urmtoarea structur:
Diferenele de impozite i taxe reprezint 80,17% din totalul obligaiilor atrase la bugetul
general consolidat. ncasrile n timpul controlului s-a ridicat la 20.50 mil. Lei.
Obligaiilor stabilite suplimentar la bugetul general consolidat sunt mai mari cu 33,16%
fa de aceiai perioad a anului precedent.
Direcia General a Finanelor Publice Vrancea prin organele sale de control a efectuat n
primul trimestru al anului 2011, un numr de 740 inspecii fiscale, din care: 427 inspecii fiscale
generale; 153 inspecii fiscale pariale; 74 cercetri la faa locului; 21 controale ncruciate i 65
controale inopinate.
Urmare inspeciilor fiscale desfurate de la nceputul anului 2011 au fost atrase
suplimentar la bugetul general consolidat 11,03 milioane lei, n urmtoarea componen:
diferene de impozite, taxe i contribuii - 8,70 milioane lei (78,88% din totalul sumelor
atrase);
accesorii -1,96 milioane lei (17,77% din totalul sumelor atrase);
amenzi -0,35 milioane lei (3,17% din totalul sumelor atrase);
confiscari -0,02 milioane lei (0,18% din totalul sumelor atrase).
Sumele ncasate la buget urmare inspeciilor fiscale desfurate au fost de 6,11 milioane
lei, peste 55% din totalul obligaiilor stabilite suplimentar.
Pentru faptele de natur infracional depistate au fost naintate Parchetului de pe lng
Tribunalul Judeean Vrancea pentru continuarea cercetrilor 10 dosare penale cu un prejudiciu adus
bugetului general consolidat n valoare de 2,20 milioane lei.
26
n cadrul diferenelor de impozite i taxe stabilite suplimentar, ponderea cea mai mare o
deine taxa pe valoarea adugat cu 60,34% (5,25 milioane lei), urmat de impozitul pe profit cu
17,24% (1,50 milioane lei).
Inspeciile pariale i generale efectuate n 2011 au avut ca finalitate emiterea unui numr
de 543 decizii de impunere n sum total de 8 milioane lei i instituirea a 25 msuri asiguratorii n
valoare de 1,28 milioane lei.
n trimestrul I 2011 au fost desfurate 65 controale inopinate concretizate n aplicarea a
20 amenzi contravenionale n valoare de 11.200 lei. Prin aceste controale inopinate, organele de
inspecie au urmrit prevenirea faptelor de natura evaziunii fiscale, respectarea obligaiei de a utiliza
aparate de marcat electronice fiscale, respectarea prevederilor legale n domeniul alimentaiei
publice i barurilor, ct i achitarea impozitelor i contribuiilor cu reinere la surs.
Aciunile de inspecie fiscal general din aceast perioad s-au axat pe domeniile cu risc
ridicat de evaziune (comercializarea produselor petroliere, aclool, tutun, construcii, etc.) dar
concomitent s-au desfurat i verificri inopinate n piee, trguri i oboare.
27
De aseameanea, n aceeai perioad, organele de inspecie fiscal au desfurat aciuni
comune cu organele de poliie, Direcia Silvic i Inspectoratul Teritorial de Regim Silvic i de
Vntoare care au avut ca scop combaterea infracionalitatii n domeniul forestier i al materialului
lemnos dar i combaterea contrafacerilor i comercializrii ilegale de vin i alte buturi alcoolice.
28
Activitatea de inspecie fiscal se realizeaz de organele de specialitate ale Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal, n limita competenelor stabilite.
Din punct de vedere metodologic se subordoneaza Direciei generale a finanelor publice
judeene Activitatea de inspecie fiscal.
29
- sesizeaz organele de urmarire penal, cu avizarea prealabil a sesizrii de
serviciul/biroul juridic, n legatur cu constatrile efectuate cu ocazia inspeciei fiscale
i a controlului financiar i care ar putea ntruni elementele constitutive ale unei
infraciuni.
Conform bilanului anual societatea nregistreaz n ultimii patru ani urmtoarea evoluie a
cifrei de afaceri i rezultatului exerciiului :
30
3000000
2500000
2000000
500000
0
2005 2006 2007 2008
n luna mai 2008 a fost selectat i programat pentru inspecie fiscal general societatea
comerciala ACTIV EST SRL cu sediul n Focani, str. Republicii, nr. 36.
Obiectul de activitate al societii este comer cu ridicata specializat al altor alimente
CAEN 5138.
n realizarea atribuiilor de inspecie fiscal se aplic procedura de control inopinat, care
const n activitatea de verificare faptic i documentar, n principal, ca urmare a unei sesizri cu
privire la existena unor fapte de ncalcare a legislaiei fiscale, fr a fi anunat n prealabil
contribuabilul.
La nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte contribuabilului
legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu (vezi anexa 1), semnat de conducatorul organului de
control. nceperea inspeciei fiscale trebuie consemnata n registrul unic de control.
naintea desfurrii unei inspecii fiscale, contribuabilul are dreptul s fie intiinat
legtur cu aciunea care urmeaz s se desfaoare, prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal.
(vezi anexa 5)
31
Avizul de inspecie fiscal va cuprinde meniuni privind:
Amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale se poate solicita, o singura data, pentru
motive justificate.
Ca urmare a verificrilor efectuate s-a constatat c n luna decembrie 2008 societatea
efectueaz inventarierea patrimoniului, dar fr ca rezultatele acesteia sa fie valorificate pn la data
controlului.
Ca urmare, n timpul controlului, s-a procedat la valorificarea inventarului efectuat de
societate din care a rezultat o lips cantitativ la produsul pete congelat de 100.000 kg. n valoare
de 285.400 lei nenregistrat n evidena contabil.
Consecina faptei comise o reprezint diminuarea obligaiilor fiscale datorate bugetului de
stat, respectiv impozit pe profit i taxa pe valoare adugat (TVA), cuantumul acestora i majorrile
de ntrziere aferente fiind stabilite n timpul controlului.
ntruct fapta comis ntrunete elementele infraciunii prevzute in Legea nr. 241/2005
pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, s-a procedat la sesizarea organelor de cercetare
penal n vederea continurii investigaiilor.
S-au solicitat explicaii de la administratorul societaii care a afirmat c a avut cunotin
despre lipsa nregistrat la inventariere, dar nu a evideniat-o n contabilitate pentru c la acea dat
nu era n posesia surselor financiare necesare achitrii obligaiilor fiscale generate de aceast
operaiune.
Consecina faptei comise o reprezint diminuarea profitului impozabil cu suma de 285.400
lei.
Valoarea impozitului pe profit neevideniat i nevirat n termenul legal aferent lipsei de
inventar este de 45.664 lei, iar majorrile de ntrziere calculate pn la data incheierii prezentului
raport sunt n suma de 1.416 lei (45.664 lei*31 zile*0,1%) .
n perioada verificat societatea realizeaz operaiuni cu drept de deducere i depune la
termen deconturile de TVA la organul fiscal teritorial.
Aferent perioadei verificate societatea nu a beneficiat de rambursare TVA cu control
ulterior .
32
Aferent achiziiilor de mrfuri i bunuri societatea nregistreaz taxa pe valoarea
adugat deductibil n jurnalul de cumprri i care concord cu balana de verificare i decontul
de TVA.
Avnd n vedere prevederile legale menionate mai sus, n timpul controlului, s-a procedat
la stabilirea TVA datorat bugetului de stat pentru lipsurile constatate n gestiune n valoare de
285.400 lei care s-a cifrat la suma de 54.226 lei, cu termen scadent 25.01.2008.
Pentru suma stabilit suplimentar i neachitat la termen au fost calculate majorri de
ntrziere n sum de 5.964 lei (54.226 lei*110 zile*0,1%)
Fapta comis ntrunete elementele infraciunii prevzute din Legea nr. 241/2005 pentru
prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, motiv pentru care s-a ntocmit procesul verbal anex la
prezentul raport de inspecie fiscal care va sta la baza sesizrii organelor de cercetare penal n
vederea continurii investigatiilor. (vezi anexa 4)
33
constatari fiscale: informaii despre obligatia 34 fiscal care a facut obiectul inspeciei
fiscale, obiectivele minimale avute n vedere n actiunea de inspecie 34 fiscal, baza de
impunere, solutionarea deconturilor , valoarea adugat cu sume negative cu optiune de
rambursare;
alte constatari: organizarea i conducerea evidentei contabile, utilizarea i tinerea
registrelor;
discuia final cu contribuabilul: prezentarea sintezei punctului de vedere al
contribuabilului, concluzii asupra analizei punctului de vedere al contribuabilului;
sinteza constatarilor inspeciei fiscale: pentru fiecare impozit, taxa sau contributie la care s-
au calculat diferente sau accesorii n sarcina contribuabilului trebuie prezentate anumite
informaii obligatorii.
Rezultatul inspeciei fiscale va fi consemnat intr-un raport scris , n care se vor prezenta
constatarile inspeciei din punct de vedere faptic i legal. La finalizarea inspeciei fiscale , raportul
intocmit va sta la baza emiterii deciziei de impunere care va cuprinde i diferente n plus sau n
minus, dupa caz , fata de creanta fiscal existenta la momentul inceperii inspeciei fiscale.
n cazul n care baza de impunere nu se modifica, acest fapt va fi stabilit printr-o decizie
privind nemodificarea bazei de impunere.( vezi anexa 3) Aici sunt analizate datele cu privire la
obligaiile fiscale supuse inspeciei:
- Impozitul pe salarii
n perioada verificat societatea a avut un numr de 7 salariai , pentru care a constituit,
evideniat i virat la termenul legal un impozit pe salarii n suma de 22.540 lei.
n urma verificrilor efectuate nu au fost constatate deficiente privind modul de
constituire, evideniere i declarare a impozitului.
- Impozitul pe dividende
n perioada verificat, societatea nu a repartizat i achitat dividende pentru care s
datoreze impozit.
ANGAJATOR
n perioada verificat societatea figureaz cu un numr de 7 salariai pentru care constituie
evideniaz i vireaz la termen o contribuie n suma de 69.310 lei.
Urmare verificrii efectuate nu au fost constatate deficiente privind modul de constituire,
evideniere i declarare a contribuiei.
34
ASIGURAT
n perioada verificat societatea figureaz cu un numr de 7 salariai pentru care constituie
evideniaz i vireaz la termen o contribuie n suma de 32.740 lei.
Urmare verificrii efectuate nu au fost constatate deficiente privind modul de constituire,
evidentiere i declarare a contributiei.
ASIGURAT
n perioada verificat societatea figureaz cu un numr de 7 salariai pentru care
constituie evideniaz i vireaz la termen o contribuie n suma de 22.340 lei.
Urmare verificrii efectuate nu au fost constatate deficiente privind modul de constituire,
evideniere i declarare a contribuiei.
35
Contribuabilul trebuie informat asupra neobligativitatii colaborarii sale n procedura de
impozitare daca constatarile pot fi folosite i n scopul cercetarii penale, atragandu-i-se atentia ca tot
ceea ce spune va putea fi folosit impotriva sa. Atentionarea se va face n scris cu precizarea datei i
orei comunicarii.
Contribuabilul trebuie informat pe parcursul desfasurarii inspeciei fiscale asupra
constatarilor esentiale, n masura n care prin aceasta nu se impiedica derularea i scopul inspeciei.
La incheierea inspeciei, organul fiscal va purta o discutie finala cu contribuabilul.
Discutia se va purta n special asupra starilor de fapt contradictorii, aprecierea juridica a
constatarilor n urma inspeciei, precum i consecintele lor fiscale. (vezi anexa 4)
Discuia final nu este necesar n cazul n care contribuabilul renun la acest discuie.
Data, ora, locul i punctele de discuie se comunic contribuabilului n timp util.
Inspectorul fiscal trebuie s sesizeze organele de urmarire penala n legatura cu anumite
constatri efectuate cu ocazia activitii de inspecie fiscal i care ar putea ntruni elemente
constitutive ale unei infraciuni, n condiiile prevzute de Codul de procedura penal.
36
La terminarea controlului au fost restituite toate actele i documentele puse la dispoziia
organelor de inspecie fiscal, cu excepia celor reinute pentru care s-a ntocmit proces-verbal de
ridicare de nscrisuri.
Prezentul proces-verbal s-a ntocmit n 4(patru) exemplare, nregistrate n Registrul unic
de control sub nr.10, din care un exemplar a fost lsat contribuabilului, iar 3(trei) exemplare au fost
luate de organele de inspecie fiscal.
37
Concluzii i propuneri
38
n concluzie statul va trebui s adopte ct mai urgent un mod operativ i eficient de
derulare a controlului fiscal, avnd drept consecin inerea sub control a fenomenelor economice
ilegale ce se manifest n economie.
Pentru conbaterea evaziunii fiscale nu este necesar s se impun nite sanciuni drastice, ci
ar trebui realizat un control fiscal eficient, un sistem legislativ viabil i poate n primul rnd o
educaie fiscal a cetenilor.
Legile fiscale trebuie s fie simple, clare, precise i relativ stabile, s se fac o deosebire
ntre cazurile cnd legile sunt nclcate cu intenie de fraud sau cnd sunt nclcate din culp, din
neglijen, sau din cauze independente de voina contribuabilului.
39
BIBLIOGRAFIE
5. Grigore Lacrita i Mihai Aristotel Dictionarul Codului de Procedura Fiscal, Ed. Sitech
Ungureanu (coordonatori) 2010
6. Grigore Lacrita i Mihai Aristotel Dictionar Legislativ Privind Codul Fiscal, Ed.
Ungureanu i coordonatorii Didactica i Pedagogica 2010
7. Nicolae Hoan O cheie de control pentru depistarea evaziunii
fiscale laT.V.A. , revista Impozite i taxe nr.5, mai
1997
8. Jean Claude Martinez La Fraude Fiscale, Presses universitaires de France,
1990
9. Ani Matei Analiza compatativ, evaluare i management
Strategic n sectorul public, Ed. Economic,
Bucureti 2001
10. Lucica Matei Management public, Ed. Economic, Bucureti 2001
11. Tatiana Moteanu Finane publice, Ed. Tribuna Economic, Bucureti
2002
12. Tatiana Moteanu Finane publice, Ed. Universitar, Bucureti 2004
13. Tatiana Moteanu Presiunea fiscal, revista Impozite i taxe, nr.5, mai
1997, pag. 63
14. Nicolae D. Popescu Finane publice, Ed. Economic, Bucureti 2002.
15. Stela Aurelia Toader Evaziune fiscal n Romnia n peroiada de tranziie,
Ed. Pro Universitaria, Bucureti 2007
16. Mihai Aristotel Ungureanu Finane publice. Sinteze i aplicaii, editia a -III- a,
Ed. Conphys, 2009
17. Mihai Aristotel Ungureanu Finane publice, Universitatea Romano-Americana,
40
Ed. Conphys, 2003
18. Mihai Aristotel Ungureanu Controlul Fiscal i Evaziunea Fiscal, Ed Conphys,
(coordinator) 2010
19. Iulian Vcrel Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic,
Bucureti 2007, ediia a VI-a
20. Iulian Vcrel Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic,
Bucureti 2000
21. Iulian Vcrel Politici economice i financiare de ieri i de azi, Ed.
Economic, Bucureti 1996
22. Iulian Vcrel Finane publice. Teorie i practic, Ed. tiinific i
Enciclopedic, Bucureti 1991
23. Iulian Vcrel i colectivul Finane publice, ediia II, Ed. Didactic i
Pedagogic, Bucureti 2000
24. Iulian Vcrel Sistemul impozitelor i taxelor n U.E. i n
Romnia, Academia Romn, Bucureti 2001
25. Iulian Vcrel i colectivul Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic,
Bucureti 2004
26. Gheorghe Vizitiu Evaziune fiscal, Ed. Luminalex, Bucureti 2003
27. *** Legea 241/2005 privind combaterea evaziunii fiscale
41