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Contenido
La queja como medio para corregir actuaciones en un procedimiento tributario
INFORMES TRIBUTARIOS A propsito del Reglamento de la Queja contra el Tribunal Fiscal ......................................................... I - 1
El aspecto temporal en el IGV (Parte II) .......................................................................................................................... I - 6
Aspectos Tributarios y Registros Contables de los Obsequios y Agasajos Navideos ............ I - 9
Establecimientos de hospedaje ............................................................................................................................................. I-14
ACTUALIDAD Y Los Gastos de Representacin ............................................................................................................................................... I-17
APLICACIN PRCTICA
El IGV en la adquisicin de un software del exterior .......................................................................................... I-19
EL Procedimiento de Queja ..................................................................................................................................................... I-23
NOS PREG. Y CONTESTAMOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-24
ANLISIS JURISPRUDENCIAL Procede la queja ante el Tribunal Fiscal sobre la prescripcin de una deuda en cobranza
coactiva, cuando el ejecutor le ha dado trmite de solicitud no contenciosa? ........................... I-27
JURISPRUDENCIA AL DA ............................................................................................................................................................................................................................ I-29
GLOSARIO TRIBUTARIO ............................................................................................................................................................................................................................ I-29
INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-30
Informes Tributarios
A propsito del Reglamento de la Queja contra el Tribunal Fiscal
Ficha Tcnica les defectuosas, que no se encuentran o modique, con el objeto de restablecer
arregladas al procedimiento sealado, el inters que ha sido lesionado o vulne-
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno* debe ser debidamente utilizada por los rado por este acto administrativo que se
Ttulo : La queja como medio para corregir actua- contribuyentes. En este sentido, hay que impugna mediante el recurso.
ciones en un procedimiento tributario conocer este instrumento para utilizarlo
Esto signica que el recurso adminis-
A propsito del Reglamento de la Queja debidamente.
contra el Tribunal Fiscal trativo tiene por nalidad impugnar un
En esta oportunidad, efectuaremos acto administrativo, dando inicio a un
Fuente : Actualidad Empresarial, N 172 - Primera algunos comentarios sobre esta norma procedimiento administrativo; de tal
Quincena de Diciembre 2008 reglamentaria, no sin antes, referirnos manera que la administracin revise el
a la queja administrativa, regulada por acto administrativo emitido por ella, y
la Ley del Procedimiento Administrativo puede proceder a raticarlo, revocarlo o
1. Introduccin General, aprobada por Ley N 27444 reformarlo, entre otros.
(LPAG), y a la queja administrativa tri-
El Texto nico Ordenado del Cdigo El profesor Eduardo Garca de Enterra1
butaria en general.
Tributario vigente se aprob mediante seala lo siguiente: los recursos admi-
el D.S. N 135-99-EF (para este trabajo nistrativos son actos del administrado
TUO), regula en el artculo 155 la queja, 2. Concepto mediante los que este pide a la propia
denominndola Recurso de Queja. La queja es un medio excepcional de Administracin la revocacin o reforma
naturaleza procedimental que busca de un acto suyo o de una disposicin de
En este artculo se regula la queja tanto
subsanar los errores de tramitacin incu- carcter general de rango inferior a la Ley
si se interpone contra actos de la Admi-
rridos en el procedimiento tributario. La en base a un ttulo jurdico especco.
nistracin Tributaria, como del Tribunal
queja es un remedio procesal mediante La nota caracterstica de los recursos es,
Fiscal.
el cual se busca corregir las actuaciones por lo tanto, su nalidad impugnatoria
Con fecha 27 de noviembre de 2008 de la administracin que afecten de de actos o disposiciones preexistentes
se ha publicado en el Peruano el D.S. manera indebida al deudor tributario y que se estiman contrarias a Derecho. Y
N 136-2008, que reglamenta el artculo reencauzar el procedimiento. como podemos apreciar la queja no es
155 del TUO antes mencionado, en todo instrumento para impugnar, sino para
No obstante lo sealado anteriormente,
lo relacionado a la queja contra actuacio- corregir, que es muy distinto.
se le confunde con un recurso, con un
nes o procedimientos efectuados por el
medio impugnatorio, es as que nuestro Esto queda ms claro, aun cuando ana-
Tribunal Fiscal.
Cdigo Tributario lo denomina Recurso lizamos el recurso impugnativo de recla-
La queja, en la medida en que se trata de Queja, cuando en realidad no es un macin, denominado tambin recurso de
de un medio procedimental que busca recurso. Veamos: reconsideracin, oposicin, o revocacin,
demandar a un superior jerrquico que el cual se interpone ante mismo rgano
ordene al rgano que est conociendo 3. Recursos Administrativos que emiti el acto administrativo que es
de un procedimiento administrativo materia de controversia, a n que consi-
Mediante el recurso administrativo, se
que corrija actuaciones procedimenta- dere nuevamente el asunto sometido a su
promueve el control de la legalidad de un
* Profesora de Derecho Tributario de la Ponticia Universidad Catlica
acto emanado de la autoridad adminis-
1 Garcia de Enterra, Eduardo, Curso de Derecho Administrativo.
del Per y de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. trativa, con la nalidad que se le revoque Sptima edicin. Madrid: Civitas Ediciones S.L. 1997, pg. 510.
x DEBE HABER 2.1.3. Aportes de empleador y tra- Asimismo, las adquisiciones de los bienes a
95 GASTOS DE VENTAS 2,470.00
bajador a la seguridad social y obsequiar generan derecho a crdito scal
previsional del IGV, en vista que se destinar a opera-
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 2,470.00 El valor de las canastas de navidad ob- ciones gravadas con el impuesto; para ello
sequiadas a los trabajadores no estn los comprobantes deben estar anotados
Por el destino del gasto por IGV
afectas a las aportaciones sociales por no en el Registro de Compras y cumplir con
asumido por la empresa.
tener carcter remunerativo. los dems requisitos para tener derecho al
mencionado crdito como, por ejemplo,
x Base legal
Art. 7 D.S. N 003-97-TR.
la bancarizacin, entre otros.
61 VARIAC. DE EXISTENC. 13,000.00
Base legal
26 SUMINIST. DIVERSOS 13,000.00 2.2. Impuesto General a las Ventas Art. 18 y 19 de la Ley del IGV.
Por la salida de almacn de las Con respecto al Impuesto General a las
agendas para ser entregadas a los 2.3. Emisin de Comprobante de Pago
clientes.
Ventas, los obsequios realizados se en-
cuentran gravados con el impuesto por En vista que se transere propiedad de
tratarse de retiro de bienes. En el presente bienes, debe emitirse el respectivo com-
x
caso, el impuesto debe ser asumido por probante de pago con la frase "Transfe-
95 GASTOS DE VENTAS 13,000.00 rencia Gratuita", y el valor de venta que
la empresa, el mismo que no podr ser
79 CARGAS IMPUTABLES considerado como costo o gasto para hubiera correspondido a la operacin no
A CUENTA DE COSTOS 13,000.00 es necesario colocar el IGV ni el total.
efectos tributarios.
Por el destino del gasto por obsequios Base legal
a clientes de la empresa. Base legal
Art. 44 Inc. k) Ley del Impuesto a la Renta y Art. 6 Num. 1 y Art. 8 Num. 8 Reglamento
Art. 16 Ley del IGV. de Comprobantes de Pago.
Establecimientos de hospedaje
Ficha Tcnica 2. Servicios de hospedaje y ali- hospedaje clasicados y categorizados,
mentacin en referencia a los servicios prestados y
Autor : Dra. Sally Gabriela Guillermo Mendoza a la calidad de los mismos; por lo que,
Los servicios que calican como expor- debern seguir un procedimiento admi-
Ttulo : Establecimientos de hospedaje tacin son los servicios de alimentacin nistrativo ante el Ministerio de Comercio
y hospedaje prestados a sujetos no Exterior y Turismo, a efectos de obtener
Fuente : Actualidad Empresarial, N 172 - Primera
Quincena de Diciembre 2008
domiciliados, y para tal efecto debemos dicho reconocimiento.
sealar que se entiende por cada uno
de estos servicios. Al respecto, el artculo Al respecto, el Decreto Supremo N 029-
1del Reglamento de Establecimientos 2004-MINCETUR publicada el 29-11-04,
de Hospedaje (Decreto Supremo N 122- seala que el establecimiento podr
1. Introduccin 2003-EF) nos aclara estos trminos. solicitar su categorizacin o clasicacin,
El Per en los ltimos aos se ha carac- con la nalidad de gozar del benecio,
terizado por ser un pas con creciente Establecimiento de hospedaje para lo cual deber observarse el proce-
turismo, albergando turistas de diferentes Establecimiento destinado a prestar dimiento especco detallado en el TUPA
pases; siendo as muchas ciudades del habitualmente servicios de aloja- de MINCETUR.
Per se benecian con los ingresos pro- miento no permanente.
venientes de las diversas actividades del
sector turismo. Dentro de ellas, se prestan Servicio de hospedaje 4. Requisitos para la inscrip-
los servicios de alojamiento y alimenta- Servicio de alojamiento prestado por cin
cin a turistas nacionales y extranjeros. el establecimiento de hospedaje des- El artculo 4 de la Resolucin de Superin-
Al respecto, queremos destacar el incre- tinado al sujeto no domiciliado que tendencia N 082-2001/SUNAT establece
mento sostenido de los Establecimientos pernocte en dicho local, sin incluir que, para efectos de la inscripcin de los
de Hospedaje y Agencias de Turismo otros servicios complementarios, sujetos beneciarios, estos debern contar
a nivel nacional que venden paquetes excepto la alimentacin. con ciertos requisitos, tales como:
tursticos constantemente, inclusive con
Servicio de alimentacin El contribuyente titular del (los) estable-
varios meses de anticipacin; por lo que
resulta necesario hacer un informe apli- Servicio brindado directamente por cimiento (s) deber tener la condicin
cativo sobre los aspectos ms resaltantes el establecimiento de hospedaje a de RUC Activo y encontrarse afecto al
de los benecios tributarios, en relacin travs del cual se proporcionan ali- Impuesto General a las Ventas, aun cuan-
con este rgimen. mentos al sujeto no domiciliado, por do goce de alguna exoneracin especca
lo menos una vez al da. respecto de dicho tributo.
En este sentido, cabe mencionar que
una de las ciudades con mayor ingreso Sujetos no domiciliados El establecimiento deber haber sido
por turismo es la ciudad del Cusco por declarado como domicilio scal o esta-
Aquellas personas naturales residen-
concentrar diversos sitios tursticos, los blecimiento anexo en el RUC.
tes en el extranjero que tengan una
cuales son considerados como Patrimonio permanencia en el pas hasta 60 das Presentar copia de la Licencia de Funcio-
Cultural. Entre ellos, estn los monumen- calendario en el ao. namiento o de la Licencia de Apertura del
tos arqueolgicos que corresponden en establecimiento segn corresponda, don-
su mayora a la cultura Inca, as como Paquete turstico de gure como actividad la de servicios
ocupaciones de otras culturas preco- Conjunto de servicios tursticos co- de hospedaje, por cada establecimiento
lombinas, as tambin las iglesias (poca ordinados, reunidos, conducidos y de hospedaje a inscribirse, debiendo
colonial) entre otros atractivos tursticos. organizados por Agencias de Viajes y exhibirse el documento original.
Es por esta razn que en los ltimos veinte Turismo domiciliadas en el pas y que
aos se han construido numerosos hoteles sean utilizados en el pas por sujetos
que brindan servicios de alojamiento y no domiciliados. 5. Benecios
alimentacin, lo que repercute tambin En trminos generales, sealaremos los
Pasaporte benecios ms resaltantes sin profundi-
de manera directa e indirecta en el incre-
mento de las agencias de turismo. Documento de viaje, vigente, otor- zar en ellos, y ms adelante haremos el
gado por la autoridad competente anlisis tributario.
Ahora bien, como se ha venido incre- que permite acreditar la identidad
mentando sostenidamente la auencia del sujeto no domiciliado. 5.1. Exoneracin del IGV
de turistas extranjeros o de sujetos de
nacionalidad peruana, pero que ya no Uno de los benecios de este rgimen
3. Sujetos comprendidos es la exoneracin del IGV por la pres-
tienen la calidad de domiciliados por
haber permanecido fuera del territorio Podrn inscribirse todos los contribuyen- tacin de los servicios de alojamiento y
nacional por un plazo, tal que ya perdie- tes que cuenten con uno o ms estable- alimentacin, que benecia directamente
ron dicha condicin (para efectos de la cimientos de hospedaje ubicados en el a los sujetos no domiciliados, abaratando
territorio nacional. Siempre que dicho los costos econmicos de los servicios
Ley del Impuesto a la Renta). Nosotros
establecimiento este destinado a prestar prestados.
consideramos que es importante resaltar
habitualmente servicios de alojamiento
el tratamiento tributario, en cuanto a Asimismo, resulta benecioso para los
no permanente, tal como lo seala el in-
los requisitos y formalidades que de- sujetos prestadores de estos servicios, por
ciso b) del artculo 2 del Reglamento de
bern cumplir a efectos de gozar de los cuanto no gravarn con el IGV dichos servi-
Establecimientos de Hospedaje (Decreto
benecios tributarios otorgados a este cios, lo que se traduce en una mayor oferta
Supremo N 023-2001-ITINCI).
Rgimen, para lo cual nos centraremos de estos servicios, hacindola ms rentable
especcamente en el tratamiento del IGV Ahora bien, este Decreto Supremo hace frente a la prestacin de otros servicios
y sus alcances. referencia a aquellos establecimientos de de distinta naturaleza. Toda vez que se
No domiciliado Consideradas como tales a las personas naturales residentes Sujeto no domiciliado
en el extranjero, respecto de los ciudadanos peruanos que Nmero de pasaporte, salvoconducto
caliquen como no domiciliados, se acreditar con la visa
o Documento Nacional de Identidad
correspondiente.
El establecimiento deber contar con la copia del pasaporte que que, de conformidad con los tratados
contenga tanto la identicacin del sujeto no domiciliado como internacionales celebrados por el
las fechas de ingreso y de salida del pas a efectos de poder Per, sea vlido para ingresar al pas
vericar la permanencia. o del Documento de Identidad Nacio-
nal a que hace referencia el artculo
Benecio Saldo a favor del exportador, por las adquisiciones de bienes y
servicios vinculados a la exportacin. 21 de la Ley N 27688 - Ley de Zona
Franca y Zona Comercial de Tacna.
Modalidad de servicio Individual o paquete turstico. Apellidos y nombres.
Inscripcin en SUNAT No requiere formulario. Esta inscripcin es de naturaleza decla- Pas de emisin del pasaporte,
rativa, no constitutiva. La inscripcin es de carcter permanente, salvoconducto o cualquiera de los
salvo que el sujeto beneciario solicite la exclusin. documentos detallados en el punto
Se le expedir una constancia al sujeto beneciario.
anterior.
Comprobante de pago Factura exportacin de servicios. Pas de residencia.
Registro de huspedes Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, respecto Fecha de ingreso al pas.
de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios. El plazo Nmero de das de permanencia en
mximo de registro ser de diez (10) das hbiles, computados
el pas.
desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emite el comprobante de pago. Fecha de ingreso al establecimiento
de hospedaje.
Fecha de salida del establecimiento
7. Anlisis tributario 7.2. Saldo a favor del exportador
de hospedaje.
El saldo a favor, podr ser deducido del
7.1. Impuesto general a las Ventas As tambin, cabe sealar que la com-
impuesto bruto que deba pagar el titular
Respecto del IGV, el artculo 33 inciso 4) pensacin o la devolucin del saldo a
del establecimiento o compensarlo con
de la Ley del IGV seala de manera ex- otros tributos a su cargo que sean ingre- favor tendrn como lmite el porcentaje
presa que, para efectos de este impuesto, sos del tesoro. As tambin, podr ser establecido para este benecio aplicado
se considera exportacin la prestacin de solicitado como devolucin mediante el sobre los ingresos obtenidos por la pres-
los servicios de hospedaje, incluyendo procedimiento establecido en el TUPA de tacin de los servicios de hospedaje y
la alimentacin a sujetos no domicilia- SUNAT para el caso especco, mediante alimentacin a sujetos no domiciliados
dos, en forma individual a travs de un el formulario 4949, a travs del cual se so- en el pas y que corresponde al 18% de
paquete turstico por el perodo de su licita la devolucin y el PDB exportadores las exportaciones.
permanencia, no mayor a 60 das por que sera el formulario virtual en el cual
cada ingreso al pas. se informa todas las compras realizadas 7.3. Impuesto a la Renta
En este sentido, cabe sealar que la ex- y que estn destinadas a la prestacin de A la fecha, no existen benecios espec-
portacin de servicios no se encuentra servicios, las cuales otorgan el benecio cos vigentes en relacin al Impuesto a la
gravado con el IGV, por lo que los Esta- del saldo a favor del exportador. Renta e Impuesto Predial, no existiendo
blecimientos de Hospedaje que prestan ninguna diferenciacin, en cuanto a su
El artculo 1 de la Resolucin de Superin-
servicios de hospedaje y alimentacin aplicacin al momento de tributar. Al
tendencia N 137-2006/SUNAT establece
gozan del benecio del saldo a favor del que, a efectos de solicitar la devolucin respecto, el artculo 1 del Decreto Legis-
exportador, debiendo ceirse a lo regula- del saldo a favor del exportador, se debe- lativo N 820, que fue modicado por la
do por las normas aplicables para el saldo r cumplir con los siguientes requisitos: Ley N 26962, establece que los bene-
a favor del exportador. En consecuencia, cios otorgados sern aplicables a favor
el IGV consignado en los comprobantes Presentar los archivos generados de los establecimientos de hospedaje que
de pago por las adquisiciones de bienes por el PDB exportador, as como el iniciaron o ampliaron sus operaciones
y/o servicios, que a su vez fueron desti- resumen de datos de exportadores, antes del 31-12-03, y cuyo plazo dentro
nadas a la prestacin de los servicios de en dos ejemplares rmados por el del cual gozarn de tales benecios es
hospedaje y alimentacin a sujetos no exportador. de cinco aos computados a partir de
domiciliados, podr ser aplicado como Presentar la constancia de la presen- la fecha de inicio o de ampliacin de
saldo a favor del exportador. tacin de los PDB exportadores, ad- operaciones.
Registro de Compras
Periodo: noviembre 2008 RUC: 20207523651 Razn Social: Novatek SRL.
Adquisiciones gra- N de compro-
Cdigo Fecha de Comprobante de Pago Proveedor vadas destinadas a bante de pago
nico de emisin operaciones grava- () Tipo de
() Total emitido por
la opera- Compro- Documento das y no gravadas cambio(*)
N de com- el sujeto no
cin bante Tipo Serie Razn Social
probante Tipo Numero Base IGV domiciliado
Registro de Compras
Periodo: Diciembre 2008 RUC: 20207523651 Razn Social: Novatek SRL
Adquisiciones
N de compro-
Fecha de Comprobante de Pago Proveedor gravadas destina-
Cdigo bante de pago
emisin das a operaciones Tipo de
nico de la () () Total emitido por el
Compro- gravadas y no cambio
operacin N de com- Documento Razn sujeto no domici-
bante Tipo Serie gravadas
probante Social liado13
Tipo Numero Base IGV
13 Segn el inciso u) del numeral 8 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT-Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios seala que en esta columna se registrar nmero de com-
probante de pago emitido por no domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda. En estos casos, se deber registrar la base imponible correspondiente
al monto pagado y el referido impuesto (...).
1. Vales de consumo
espordicamente, y que, en esa medida, cons- dos como una graticacin extraordinaria.
Consulta tituyen una liberalidad del empleador. Ahora bien, ante esta operacin surge la
La empresa Los Tremendos SAC desea otorgar Ahora bien, esta graticacin extraordinaria pregunta: Estara la empresa de supermer-
una gratificacin extraordinaria en el mes de otorgada a los trabajadores constituir renta cados El Bosque SAC obligada a emitir un
diciembre 2008 a todos sus trabajadores. Para de quinta categora para estos ltimos, segn comprobante de pago por los S/.13,000.00
ello, decide hacer efectiva esta gratificacin lo prescrito en el artculo 34 del LIR, cuando que recibe de la empresa Tremendos SAC?
mediante la entrega de Vales de Consumo seala que constituye renta de quinta cate- Para responder esta interrogante, debemos
de la empresa de supermercados El Bosque gora: El trabajo personal prestado en relacin revisar la Ley de Comprobante de Pago apro-
SAC por una suma total de trece mil nuevos de dependencia, incluidos cargos pblicos, elec- bado por Decreto Ley N 25632 (24-07-92),
soles (S/.13,000.00). La operacin se realiza tivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, la cual prescribe en su artculo 1 que Estn
el 28-11-08. Por la entrega de esta suma, la emolumentos, primas, dietas, graticaciones, obligados a emitir comprobante de Pago
empresa de supermercados el Bosque SAC le bonicaciones, aguinaldos, comisiones, com- todas las personas que transeren bienes,
emite una factura incluido el IGV. pensaciones en dinero o en especie, gastos de en propiedad o en uso, o presten servicios
La empresa Los Tremendos SAC hace entrega representacin y, en general, toda retribucin de cualquier naturaleza ().
de estos vales a sus empleados el 14-12-08. por servicios personales. En concordancia a lo establecido con la Ley,
La empresa Tremendos SAC nos consulta cul Por lo tanto, las graticacin extraordinaria el artculo 1 del Reglamento de Compro-
es el tratamiento tributario y contable de estos en vales de consumo constituir un gasto bantes de Pago seala que el comprobante
vales de consumo? de personal para la empresa Los Tremendos de pago es un documento que acredita la
SAC y, de esa forma, ser deducible como transferencia de bienes, la entrega en uso,
gasto para efecto de determinar la renta o la prestacin de servicios.
Respuesta: neta, al estar sealado en el inciso l) del Por lo tanto, al constituir la entrega de
Tratamiento Tributario: artculo 37 de LIR3. S/.13,000.00, por parte de la empresa Tre-
Respecto al Impuesto a la Renta mendo SAC, slo un simple canje se dinero
Respecto al Impuesto General a las
por otros medios de cambio (entindase
Segn el artculo 37 del TUO de la Ley del Ventas los vales de consumo) del supermercado El
Impuesto a la Renta1 (en delante LIR), se El artculo 1 del TUO de la Ley del IGV e Bosque SAC, no correspondiendo que dicho
seala que A n de establecer la renta neta ISC (en adelante LIGV) aprobado por Decreto supermercado emita comprobante de pago
de tercera categora se deducir de la renta Supremo N 055-99-EF (055-99-EF), pres- alguno por no haber ninguna transferencia
bruta los gastos necesarios para producir y cribe que estarn gravadas con el impuesto de bienes o prestacin de servicios; por ello
mantener su fuente (), es decir, se recoge las siguientes operaciones: slo bastar que la empresa de supermer-
el principio de causalidad, que no es otra cado EL Bosque SAC emita un recibo de
cosa que establecer que slo son admisibles a) La venta en el pas de bienes muebles;
b) La prestacin o utilizacin de servicios en ingreso de caja.
gastos que guarden una relacin causal direc-
ta con la generacin de la renta neta o con el el pas; La obligacin de emitir comprobante de
mantenimiento de la fuente en condiciones c) Los contratos de construccin; pago (en este caso ticket) se producir
de productividad2. d) La primera venta de inmuebles que rea- cuando los trabajadores compren diversos
licen los constructores de los mismos. productos en el supermercado El Bosque SAC
En ese sentido y complementando lo ante- y paguen usando los vales de consumo.
rior, el inciso l) del artculo 37 de LIR, pres- Por lo tanto, al no constituir la entrega de los
cribe que son deducibles: Los aguinaldos, trece mil nuevos soles (S/.13,000) a la em- Tratamiento Contable
bonicaciones, graticaciones, y retribuciones presa de Supermercados El Bosque SAC, el Los asientos propuestos para la empresa
que se acuerden al personal, incluyendo todos pago o retribucin por un servicio prestado Rodrigo SAC sern las siguientes:
los pagos que por cualquier concepto se hagan o adquisicin de bienes, ser una opera-
a favor de los servidores, en virtud del vnculo cin inafecta del IGV. En consecuencia, no x DEBE HABER
laboral existente, y con motivo de cese. corresponde el uso de ningn crdito scal, 10 CAJA Y BANCOS 13,000
De lo expuesto, podemos armar que esta pese a que se encuentra consignado en el 101 Caja
graticacin extraordinaria otorgada a los comprobante de pago -en este caso factura-
trabajadores con los que se tiene un vnculo otorgada por la empresa El Bosque SAC. 16 CUENTAS POR COB. DIV. 13,000
laboral ser gasto deducible del impuesto 162 Reclamos a terceros
del impuesto a la renta, a pesar de que en Respecto al Comprobante de Pago 28/11 Por la adquisicin de los vales
puridad constituye una liberalidad. de consumo al supermercado El
La adquisicin de vales de consumo a los
Vale la pena mencionar, que el tribunal scal supermercados por las diversas empresas Bosque SAC.
se ha manifestado en relacin a lo que se para ser entregadas a sus trabajadores como x
debe entender por graticacin extraordina- un forma de pago es una forma de pago que 41 REMUNERACIONES Y
ria, en la RTF N 958-2-99, cuando seala viene teniendo gran acogida en la actualidad. PARTICIP. POR PAGAR 13,000
que El inciso l) del artculo 37 de la Ley del Ahora bien, en este caso, la empresa Los
Impuesto a la Renta, debe entenderse que, 411 Remunerac. por pagar
Tremendos SAC adquiere unos vales de
comprende nicamente a aquellas que grati- consumo de la empresa El Bosque SAC por 16 CUENTAS POR COB. DIV. 13,000
caciones extraordinarias, que son otorgados S/.13,000 para ser entregados a sus emplea- 162 Reclamos a terceros
1 El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta fue aprobado por el 14/12 Por la entrega de la boni-
3 Ello sin perjuicio de cumplir tambin con los criterios de razona-
aprobado por D.S. N 179-2004-EF (08-12-04). bilidad, en relacin con los ingresos del contribuyente, y espec- cacin en vales de consumo a los
2 Garca Mulln, Juan Roque. Manual de Impuesto a la Renta. Santo camente para este inciso con la generalidad, segn lo establece el empleados.
Domingo 1980; p. 122. ltimo prrafo del artculo 37 LIR.
La distribuidora Puro & Gas SAC, dedicada renta neta de tercera categora, se deducir Respecto al Impuesto General a las
a la comercializacin de balones de gas, se de la renta bruta los gastos necesarios para Ventas:
compromete (mediante un contrato privado) producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias A efectos de determinar si la entrega de
con uno de sus clientes, para que, adicional- la penalidad calza o no en la hiptesis de
mente de la venta de dichos balones, realice la de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por esta ley. incidencia del IGV, habra que determinar si
instalacin de los mismos en el lugar indicado la misma encaja en alguno de los supuestos
por el cliente. Asimismo, entre las clusulas Por otro lado, el artculo 44 inciso c) de gravados con este impuesto, los cuales se
de dicho contrato, se ha establecido que, en la LIR establece una relacin de gastos que encuentran prescritos en el artculo 1 de la
caso sea requerido el servicio de reparacin no son deducibles a efectos de determinar citada norma. De la operacin materia de la
de algunos de los balones por alguno de los la renta neta de tercera categora, es de-
consumidores finales, la distribuidora se har presente consulta, se puede observar que la
cir, gastos prohibidos, entre los cuales se entrega de la penalidad pactada no es pro-
cargo de las mimas sin ningn cobro adicional. encuentran las multas, recargos, intereses
Sin embargo, se sabe que, la distribuidora por ducto de ninguno de los supuestos descritos
moratorios previstos en el Cdigo Tributario por esta norma, motivo por el cual no habra
motivos de falta de personal no pudo brindar
y, en general, sanciones aplicadas por el incidencia respecto del IGV.
el servicio para el cual se haba comprometido
(mediante clusula contractual). Ante ello, la Sector Pblico Nacional. De lo hasta aqu Respecto a la emisin del Comprobante
distribuidora nos consulta cul es la inciden- expuesto, se puede apreciar que existe una de Pago:
cia tributaria respecto a dicha operacin. diferencia entre las penalidades pactadas
en un contrato privado con las sanciones Respecto al documento que sirva como
impuestas por mandato legal (por la Ley), en sustento a dicho desembolso, el Reglamento
Respuesta: vista de que las segundas no son deducibles de Comprobantes de Pago, aprobado por
Conceptos previos: en la medida que de permitirse su deduccin Resolucin de Superintendencia N 007-99/
se estara incentivando el incumplimiento de SUNAT (publicado el 24-01-99) y normas
En el presente caso, nos encontramos ante un modicatorias, ha establecido en el artculo
contrato privado celebrado por ambas partes, las obligaciones para con el Estado, lo cual
10 numeral 2.1 que excepcionalmente, el
conforme lo establece el artculo 1351 del sera perjudicial para el Fisco.
adquirente o usuario podr emitir una nota
Cdigo Civil. El contrato es el acuerdo de dos Cabe resaltar, que estos criterios han sido de dbito como documento sustentatorio
o ms partes para crear, regular, modicar o adoptados por SUNAT segn se aprecia de de las penalidades impuestas por incum-
extinguir una relacin jurdica patrimonial. los siguientes informes vinculados al tema plimiento contractual del proveedor, segn
Como se puede apreciar, en los contratos pri- materia de la presente consulta: conste en el respectivo contrato. Por tanto,
vados prima la voluntad de las partes, siem- cabe mencionar que en estos supuestos no
pre y cuando estas no transgredan normas INFORME N 091-2003-SUNAT/2B0000, me-
diante el cual se establece que, en las operaciones procede la emisin de un Comprobante de
de carcter imperativo. Asimismo, el artculo de compra-venta que se perfeccionan de acuerdo Pago (factura), en la medida que no se trata
1341 del Cdigo Civil establece el pacto por a los usos y costumbres aceptados en el comercio de una operacin de venta o prestacin de
el que se acuerda que, en caso de incumpli- internacional, las penalidades que el comprador servicios por la cuales se deba emitir estos
miento, uno de los contratantes queda obli- domiciliado en el exterior (importador) impone tipos de comprobante.
gado al pago de una penalidad. Como puede al vendedor domicialiado en el pas (exportador)
apreciarse de las normas citadas, las partes en por el incumplimiento de los trminos contractuales Conclusiones
el devenir de sus actividades cotidianas, con constituyen gasto deducible para la determinacin Por las consideraciones anteriormente expues-
la nalidad de asegurarse la contraprestacin de la renta neta imponible. tas, concluimos que la distribuidora Puro &
efectiva de obligaciones, determinan a travs INFORME N 308-2005-SUNAT/2B0000, me- Gas SAC, pese a haber incumplido su contra-
de acuerdos las obligaciones que asumirn en diante el cual se seala que, la penalidad contractual prestacin de hacer en el respectivo contrato,
caso de incumplimiento. impuesta al contribuyente como consecuencia de la
tendr que asumir el pago de la penalidad
suscripcin de un contrato con una entidad del Sec-
pactada, la cual podr deducirla del Impues-
Incidencia Tributaria: tor Pblico Nacional, al amparo de lo dispuesto en el
TUO de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del to a la Renta en la medida que la misma es
Respecto al Impuesto a la Renta: Estado, puede ser deducible para la determinacin producto del devenir de sus operaciones con
El principio de causalidad, recogido por el de la renta imponible de tercera categora; siempre los clientes, los cuales hacen posible que esta
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta que dicha deduccin se ajuste al principio de causa- siga operando en el mercado.
4. Gastos de representacin
Lmite cualitativo (Principio de Causa- Comprobantes de Pago (gasto)
Consulta lidad) En primer lugar, debemos sealar que los gastos
La empresa Home S.A.C., dedicada a la Este principio sirve como un lmite cualitativo efectuados por los bienes o servicios debern
comercializacin de productos de hogar, se al sealarnos que los gastos realizados por la estar sustentados en los respectivos compro-
encuentra muy posicionada en el mercado empresa deben estar necesariamente vincu- bantes de pago, los que debern emitirse de
local, manteniendo una imagen corporativa lados con los ingresos gravados, as como con conformidad con el artculo 8 del Reglamento
de excelencia. En este sentido, como recono- el giro del negocio. de Comprobantes de Pago (Resolucin de
cimiento a su aceptacin dentro del mercado Debiendo acreditarse la necesidad del gasto, Superintendencia N 007-99/SUNAT), que es-
relevante (en relacin a los productos que en la obtencin de rentas gravadas; de lo tablece los requisitos necesariamente impresos
ofrece) ha decidido entregar a sus clientes contrario si no se acredita la causalidad entre y los no necesariamente impresos.
ms importantes, una tarjeta (con motivos el gasto y la renta gravada directa o indirecta- As tambin, tales comprobantes de pago
navideos) y una botella de Whisky de una mente no podr deducirse validamente, por debern ser emitidos en la oportunidad que
marca prestigiosa, con la finalidad de hacerles lo que ser reparado por la Administracin establece el artculo 5 numeral 5 de este
llegar un presente navideo. Esta empresa Tributaria. mismo reglamento, los cuales debern ser
nos consulta cul es el tratamiento tributario provisionados contablemente en el Libro
respecto de la Renta y del IGV en relacin a Asimismo, este principio, est recogido en el
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta Diario hasta el 31 de diciembre del ejercicio
estos gastos, y si los mismos son deducibles gravable al que corresponden tales gastos a
o reparables. que establece un nexo causal entre tales egre-
sos y la generacin de ganancias de capital, efectos de su deducibilidad.
siendo las mismas necesarias para mantener Comprobantes de Pago (retiro de bienes)
Respuesta: su fuente de ingresos gravados.
En primer lugar, debemos indicar que los gas- Por otro lado, al momento de efectuar la
Agrega la norma, de manera expresa en su l- entrega de estos bienes o prestacin de ser-
tos sealados en la consulta son considerados timo prrafo, que es lo que se debe entender
gastos de representacin dentro del marco vicios a favor de los clientes, se deber emitir
por gastos necesarios, hacindola depender el respectivo comprobante de pago, tal como
tributario, los cuales son otorgados a favor directamente de las actividades normales
de clientes o proveedores con la nalidad lo seala el artculo 5 del reglamento en la
que realiza una empresa determinada y con oportunidad para cada supuesto.
de delizarlos.
las cuales genera la renta, las mismas que
Debemos de tomar en cuenta, que los gastos se encuentran vinculadas tambin con la Asimismo, el artculo 6 numerales 1 y 2 esta-
realizados a favor de clientes tiene un carc- actividad comercial que realizan. blece la obligacin de entregar comprobantes
ter personalsimo (deben ser identicables). de pago por la transferencia de bienes, as
Es decir, los sujetos beneciarios deben ser Lmites cuantitativos como por la prestacin de servicios a ttulo
considerados como clientes de conformidad Lmite subjetivo oneroso o gratuito, consignndose la leyenda
con las costumbres de la plaza. De ello, se Transferencia a Ttulo Gratuito o Servicios
La deducibilidad de los gastos de represen- Prestados a Ttulo Gratuito, detallando ade-
desprende que se trata de compradores que
tacin se encuentra condicionada por dos ms el valor referencial del bien o importe del
mantienen cierta continuidad y lealtad con
lmites. El primero de ellos corresponde al servicio (valor de mercado), as como el IGV
ciertas empresas, frente a uno o ms produc-
lmite subjetivo y se encuentra en funcin de la operacin. Todo ello, de conformidad
tos comercializados por estas. Sin embargo, la
de sus ingresos netos. Dicho concepto, se con el artculo 8 numeral 1.8 del Reglamento
norma no excluye expresamente a los clientes
establece en el artculo 21 inciso m) del de Comprobantes de Pago.
potenciales, en tanto los mismos pueden serlo
Reglamento del Impuesto a la Renta, esta-
frente a algunos productos respecto de esa
bleciendo que la renta neta se obtendr de Respecto del Impuesto General a las
misma empresa.
los ingresos brutos menos las devoluciones, Ventas
Asimismo, debemos entender que los gas- bonicaciones, descuentos y dems concep-
tos de representacin se realizan mediante Respecto del IGV, debemos tomar en cuenta
tos de naturaleza similar que respondan a las que el artculo 18 de la Ley del IGV esta-
obsequios y agasajos y que, por lo general, costumbres de la plaza.
se dan en su mayora de veces a favor de blece que, para efectos de poder utilizar el
los clientes reales, sin excluir la posibilidad Por lo tanto, esta renta neta obtenida deber crdito scal, las adquisiciones de bienes y
de otorgarlos a favor de proveedores. Estos sujetarse al lmite del 0.5% (regulada en el prestaciones de servicios, deben sustentar el
ltimos, juegan un rol preponderante dentro artculo 37 inciso q) de la Ley del Impuesto gasto o costo, as como deben ser destinados
de la economa de mercado y posibilitan el a la Renta). Entendemos que la lgica de a operaciones, por las cuales se deba pagar
intercambio comercial entre empresas y clien- la Administracin Tributaria es permitir la el impuesto.
tes. As las cosas, debemos revisar el artculo deduccin de los gastos de representacin Ahora bien, el artculo 6 numeral 10 del
21 inciso m) del Reglamento del Impuesto tomando como referencia a los ingresos netos Reglamento de la Ley del IGV establece que
a la Renta, con la nalidad de vericar que obtenidos por cada empresa, dando cierta los gastos de representacin se sujetarn a
gastos son considerados como gastos de equidad en cuanto al tratamiento, lo cual lmites cuantitativos, en cuanto al crdito
representacin y cules estaran excluidos responde a cada caso en concreto. scal se trata, en la parte que en conjunto
de esta categora. Lmite objetivo no superen del 0.5% (lmite subjetivo) de
Por otro lado, debemos analizar si tales gastos los ingresos brutos acumulados en el ao
El segundo lmite (lmite objetivo) tambin se
cumplen con el principio de causalidad, as encuentra sealado por el artculo 37 inciso calendario hasta el mes en que corresponda
como, si se sujetan a los lmites sealados por q) de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta
la Ley del Impuesto a la Renta. Adicionalmen- establece como lmite las cuarenta (40) UIT. (40) UIT (lmite objetivo) acumulables duran-
te, se deber vericar si los comprobantes de Dicho lmite ya no se encuentra en funcin a te un ao calendario. No siendo el IGV en
pago sustentan fehacientemente tales gastos, los ingresos netos de la empresa, porque lo exceso considerado crdito scal; tal exceso
con la nalidad de proceder a su deduccin que se busca es imponer un monto mximo incrementar el gasto de representacin,
la que repercute directamente en la Renta deducible, tomando como referencia a las el cual se encuentra sujeto a los lmites ya
Anual de Tercera Categora. Unidades Impositivas tributarias. sealados en los puntos anteriores.
Tratamiento Tributario: Finalmente, la entrega de estos bienes cali-
Respecto de los Comprobantes de Pago can como retiro de bienes gravado con el IGV,
Respecto del Impuesto a la Renta Una vez que se ha establecido el cumplimien- y por lo cual la empresa que lo otorga a favor
En relacin a la Renta de Tercera Categora, to de los lmites cualitativos y cuantitativos, de sus clientes o proveedores deber pagar el
debemos analizar varios aspectos que son corresponde vericar el cumplimiento de los impuesto correspondiente. No obstante ello,
de carcter relevante y que nos permitirn requisitos de validez de los comprobantes de respecto de los servicios gratuitos, estos no se
determinar la deducibilidad o su reparo. As pago, los cuales debern sustentar de manera gravarn con el IGV, por no encontrarse den-
tenemos los siguientes aspectos a analizar: fehaciente los gastos realizados. tro del mbito de aplicacin del impuesto.
Anlisis Jurisprudencial
ejecutor le ha dado trmite de solicitud no contenciosa?
Ficha Tcnica es competente para pronunciarse en la actuaciones de la administracin que
va de la queja respecto de la prescrip- afecten de manera indebida al deudor
Autor : Doris Patricia Romn Tello cin de la accin de la administracin tributario y reencauzar el procedimiento,
tributaria para determinar la obligacin no cabe duda que el Tribunal Fiscal debe
Ttulo : Procede la queja ante el Tribunal Fiscal
tributaria, as como la accin para exigir pronunciarse respecto de la prescripcin
sobre la prescripcin de una deuda en
cobranza coactiva, cuando el ejecutor le ha
su pago y aplicar sanciones, cuando ha que ha sido invocada en el procedimiento
dado trmite de solicitud no contenciosa? sido solicitada al ejecutor coactivo al en- de cobranza coactiva.
contrarse la deuda tributaria en cobranza
En la segunda interpretacin, el rgano
Fuente : Actualidad Empresarial, N 172 - Primera coactiva y este le de trmite de solicitud
Quincena de Diciembre 2008 Colegiado (criterio adoptado por mayora
no contenciosa. Cabe sealar, que en la
del TF) seala que de los documentos
presente resolucin surgieron dos pos-
actuados se aprecia que el contribuyente
turas cuyos argumentos sern expuestos
Sumilla: invoc la prescripcin de la accin de la
ms adelante y respecto del cual se sabe
Administracin para exigir el pago de la
No procede que el Tribunal Fiscal en va que el ms acertado a nuestro criterio
deuda por arbitrios municipales del ao
de queja se pronuncie sobre la prescripcin es el nuevo criterio, bsicamente por
2003 ante el ejecutor coactivo el 7 de
de la accin de la Administracin Tributaria cuestiones de seguridad jurdica.
abril de 2008, de fojas 13, a n que se
para determinar la obligacin tributaria,
as como la accin para exigir su pago y suspendiera la cobranza; sin embargo,
aplicar sanciones, cuando ha sido opuesta 3. Argumentos del contribuyente este en lugar de pronunciarse deriv
al ejecutor coactivo, al encontrarse la deuda El contribuyente sostiene que se le ha dicha solicitud a la Gerencia de Rentas,
tributaria en cobranza coactiva y este le da trabado embargo en forma de reten- dependencia que mediante Resolucin
trmite de solicitud no contenciosa. cin en la cuenta bancaria en la que le de Gerencia N 01907-2008-GR-MDLV
depositan su pensin, por deudas de de 22 de abril de 2008 de fojas 24 y
arbitrios municipales de los aos 2003 y 25, declar improcedente la solicitud de
1. Introduccin 2004, no obstante que la deuda del ao prescripcin de la deuda por arbitrios
En esta oportunidad, analizaremos la RTF 2003 se encuentra prescrita y la del ao municipales del ao 2003.
N 12880-4-20081, la cual constituye 2004 est cancelada. Asimismo, indica En el supuesto planteado, habiendo el
precedente de Observancia Obligatoria. que la accin para exigir el pago de la deudor tributario invocado la prescrip-
Mediante este precedente, se resolvi un deuda por arbitrios municipales del ao cin ante el ejecutor coactivo, este deriva
recurso de queja interpuesto por Vctor 2003 prescribi el 2 de enero de 2008, la solicitud formulada a otra rea de la
Manuel Galarreta Quiroz contra el ejecutor dado que la noticacin de los valores Administracin Tributaria para que se
y auxiliar coactivo de la Municipalidad emitidos por dicho tributo y perodo no inicie un procedimiento no contencioso,
Distrital de la Victoria, por haberle ini- interrumpieron el plazo prescriptorio, sin emitir pronunciamiento al respecto,
ciado indebidamente un procedimiento por cuanto no se realiz conforme a ley, ya hace que exista un procedimiento en
de ejecucin coactiva (Resolucin de Eje- y que, no obstante haber deducido la trmite; por lo que la existencia de tal
cucin Coactiva N 008531-2007 GEC/ prescripcin ante el propio ejecutor procedimiento impide que el Tribunal
MDLV), respecto de la deuda contenida coactivo el 7 de abril de 2008, a la Fiscal emita pronunciamiento en la va de
en las Resoluciones de Determinacin fecha este no ha cumplido con emitir la queja. El fundamento de lo expuesto
N 205493-2007 SGRC/GR/MDLV a pronunciamiento. se encuentra en el principio de seguridad
205502-2007 SGRC/GR/MDLV, emitidas jurdica, pues sostener lo contrario impli-
por arbitrios municipales de los aos 2003 cara que tanto en el procedimiento de
y 2004, respecto de diversos predios de 4. Posicin del Tribunal Fiscal
queja como en el referido procedimiento
su propiedad. Debemos sealar que en la resolucin en
no contencioso se analice el mismo asun-
comentario surgieron dos interpretacio-
Uno de los aspectos ms consultados to controvertido, lo que podra llevar a
nes respecto al tema en comentario, la
por los contribuyentes y que resulta ser una duplicidad de fallos que inclusive
primera, se bas entre otros fundamentos
delicado (empresas y personas naturales) puede ser contradictorios.
en el artculo 48 del Cdigo Tributario
est referido a saber hasta cundo puede
mediante el cual se seala que la pres- De dicho modo, si el ejecutor coactivo
la Administracin Tributaria exigir el pago
cripcin puede oponerse en cualquier procede a derivar la solicitud del deudor
de la deuda tributaria y en qu momento
estado del procedimiento administrati- tributario referente a la prescripcin para
poder alegarla, vericando previamente
vo, y conforme con lo establecido por que se d inicio a un procedimiento no
que la Administracin Tributaria no haya
el artculo 116 del mismo cdigo, el contencioso y este se encuentra en trmi-
emitido alguna noticacin interrum-
ejecutor coactivo, al ejercer las acciones te cuando se presenta la queja, el Tribunal
piendo o suspendiendo la prescripcin
de coercin, tiene por funcin vericar Fiscal no puede analizar si la accin de la
de la deuda tributaria.
la exigibilidad de la deuda tributaria, Administracin se encuentra prescrita.
y, en tal medida, tiene el deber de pro-
2. Materia controvertida nunciarse respecto de la prescripcin de
la deuda cuando esta sea invocada por
5. Anlisis y comentarios a la
En el presente caso, la controversia se
centr en determinar si el Tribunal Fiscal el deudor tributario. Asimismo, los que jurisprudencia
sealaban esta interpretacin sostenan Como sealamos en introduccin de este
1 Publicada en el diario ocial El Peruano el 27-11-08. La presente que, al ser la queja un remedio procesal comentario, uno de los aspectos de la tri-
resolucin, ha sido adoptada por mayora por el Tribunal Fiscal
mediante el acuerdo de Sala Plena N 2008-30 del 31-10-08. mediante el cual se busca corregir las butacin materia de constantes consultas
Jurisprudencia al Da
Impuesto a la Renta:
Diferencia fundamental entre Gasto y Costo
Los desembolsos relacionados a un bien del activo fijo formarn parte Los desembolsos cuyo costo no sobrepasen el cuarto de la UIT que formen
del Costo si originan un rendimiento mayor ms all de su rendimiento parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento van al
estndar costo
RTF N 00130-4-2007 (10-01-07) RFT N 04397-1-2007 (22-05-07)
En este caso, el Tribunal Fiscal seala que el cambio de un motor de un vehculo El Tribunal Fiscal considera que los desembolsos por adquisiciones de bienes rela-
est destinado a obtener un mayor rendimiento del vehculo ms all de su ren- cionados con equipos de cmputo como los discos duros, tarjetas de sonido y de
dimiento estndar originalmente proyectado; por lo cual corresponde ser activado video, tarjetas fax modem, tarjetas de red, alimentador, banco de memoria, entre
y no deducido como gasto, por lo que conrma el reparo efectuado por SUNAT. otros, todas adquisiciones que superen el de la UIT, o que no superando no tengan
Asimismo, revoc el pronunciamiento de SUNAT con respecto al reparo por mejoras utilidad por s solos debern ser activados; por lo tanto van al costo.
en inmuebles contabilizados como gasto, tales como servicios de desmontaje, diseo, Recordemos que el artculo 23 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
ejecucin y montaje en tienda; pues la factura reparada no permite determinar que establece que la inversin en bienes cuyo costo por unidad no sobrepase un cuarto
est referida a una mejora de carcter permanente en la tienda del contribuyente, (1/4) de la UIT, a opcin del contribuyente, podr considerarse como gasto del
es decir, una remodelacin de la misma. ejercicio en que se efecte. Esto no se aplicar cuando los referidos bienes de uso
De lo expuesto, se concluye que para diferenciar si un desembolso relacionado formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento.
a un bien del activo jo ya existente, es gasto por mantenimiento, o reparacin Bajo esta premisa, el Tribunal seala que las tarjetas de sonido, video, fax, y todos
o una mejora que incremente el costo computable del activo, se debe analizar el los bienes mencionados, si bien su costo no sobrepasa un cuarto de la UIT, como
benecio obtenido en funcin de su rendimiento estndar; as, si el benecio excede forma parte de un conjunto, ya que carecen de utilidad de manera aislada debido
este rendimiento ir al costo, mientras que si el destino es reponer o mantener su a que forman parte del equipo de cmputo; y cada bien es necesario para su fun-
rendimiento original ser reconocido como gasto. cionamiento; estos debieron activarse y, en consecuencia, formar parte del activo,
es decir, del costo.
Los desembolsos por pago de servicios por honorarios profesionales Por otro lado, en el caso del disco duro, al ser una pieza que no suele ser reemplazada
destinados a poner al activo en condiciones de operacin para su uso para mantener la vida til de una computadora o mantenerla en iguales condiciones
esperado forman parte del costo de operatividad, sino que est destinada a aumentar la vida til de la misma, toda
vez que la computadora super su lmite de desgaste, se considera una mejora y no
RTF N 05759-4-2006 (25-10-06) un gasto deducible; por lo tanto, tambin forma parte del costo.
En esta RTF, se conrm el pronunciamiento de la SUNAT con respecto al reparo del
activo considerado como gasto, puesto que se trata de una chimenea que, al haber Los desembolsos posteriores sobre inmuebles, maquinaria y equipo irn
sido ampliada, origina un mayor rendimiento al estndar originalmente proyectado; al costo cuando mejoren la condicin del activo y, por ende, prolonguen
ello debido a la colocacin de un dispositivo que evita la contaminacin ambiental;
por lo que, al ser un desembolso que pone en operatividad la chimenea, as como
su vida til
ampla la vida til de la misma, forma parte del activo, es decir, del costo. RTF N 01459-1-2006 (17-03-06)
Al respecto, el artculo 44 inciso e) de la Ley del Impuesto a la Renta seala que no son
deducibles para la determinacin de la renta neta imponible de tercera categora las En la presente RTF, el Tribunal Fiscal revoc el pronunciamiento de SUNAT en
sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente. la parte referida a los reparos por provisin de gastos por reparaciones en bien
La presente RTF se sustenta tambin en los prrafos 16 y 25 de la NIC 16 sobre alquilado al haberse acreditado la necesidad de los trabajos de reparacin y
Inmuebles, Maquinaria y Equipo, que seala que cualquier costo atribuible direc- parchado, producto del desgaste por el uso en el bien arrendado, los cuales
tamente al activo para ponerlo en condiciones de operacin para su uso esperado, apuntan a reponer o mantener el rendimiento original de dicho activo; por lo
como el costo de honorarios profesionales. En este caso el pago por servicios de tanto, no constituye una mejora.
arquitectos e ingenieros para aumentar el ducto de una chimenea, colocar un arriostre El Tribunal Fiscal sustenta esta posicin en base al prrafo 25 de la NIC 16,
de baranda y los desembolsos que mejoren la condicin del activo, ms all de su referida a Inmuebles, Maquinarias y Equipos (activos jos), la cual seala que
rendimiento normal, formarn parte del costo, respectivamente. los desembolsos por reparaciones o mantenimiento de activos son aquellos
En este caso, se ampli la chimenea para colocar un dispositivo que es un siste- destinados a restaurar o mantener los futuros benecios econmicos que una
ma que permite el lavado de gases y recuperar polvos y evitar la contaminacin empresa puede esperar del rendimiento estndar originalmente considerado del
ambiental. activo, es decir, que el bien se encuentre tan apto como se encontraba desde
La chimenea al haber sido ampliada para originar un mayor rendimiento al inicial- un inicio sin que ello implique una mejora, o una prolongacin de su vida til.
mente proyectado, al quedar apta para la colocacin de un dispositivo que evita Las reparaciones deben ser debidamente sustentadas, as como el desgaste por
la contaminacin ambiental forma parte del costo y entre ellos los costos, directos motivo de uso del bien que la origina.
por servicios por honorarios de los ingenieros y arquitectos sustentados con Recibos En ese sentido, seala que estos desembolsos se reconocen como activo, es decir,
por Honorarios para la ampliacin de la chimenea y la colocacin del mencionado que van al costo cuando mejoran la condicin del activo ms all de su rendimiento
dispositivo. normal.
Glosario Tributario
1. La entrega de canastas navideas a los trabajadores se encuentra de Superintendencia N 007-99-SUNAT y modicatorias. Por lo tanto,
afecta al IGV? por la entrega de canastas navideas deber emitirse una Boleta de
Si se encuentra gravada con el IGV, por las siguientes razones: El IGV grava Venta debido a que el trabajador calica como consumidor nal. En la
la venta de bienes muebles, sea esta a ttulo oneroso o a ttulo gratuito. boleta deber consignarse el costo de adquisicin de los productos que
En ese sentido, el retiro de bienes calica como venta de acuerdo a lo conforman la canasta de navidad y gravarlo con el IGV.
establecido en el Art. 3-A num. 2) de la Ley del IGV. As, el Art. 23 3) Es necesario emitir una Boleta de Venta a cada trabajador por
del Reglamento de la Ley de IGV considera retiro de bien a la entrega la entrega de la canasta de navidad, o existe algn mecanismo
de bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre simplicado?
disposicin y no sean necesarios para la prestacin del servicio.
En el caso de la entrega de canastas de navidad, puede emitirse una nica
2. Se debe emitir comprobante de pago por la entrega de canastas Boleta de Venta siempre y cuando se adicione una lista con los nombres y
navideas a los trabajadores? apellidos de cada trabajador y su respectiva rma, a efectos de sustentar
En efecto, por toda transferencia de propiedad a ttulo gratuito se debe la recepcin de las canastas de navidad. Esta lista se adjunta a la Boleta
emitir un comprobante de pago, conforme lo establece el artculo 1 de Venta debidamente emitida y de esta forma se sustenta vlidamente
del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin la entrega de canastas de navidad para efectos tributarios.
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2008: S/. 1 750
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
2 8 000 8 000 50
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
3 13 000 13 000 200
Ao S/. Ao S/.
4 20 000 20 000 400
2008 3 500 2003 3 100
5 30 000 30 000 600 2007 3 450 2002 3 100
CATEGORA* 60 000 60 000 0 2006 3 400 2001 3 000
ESPECIAL 2005 3 300 2000 2 900
RUS
2004 3 200 1999 2 800
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 20-12-03)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
ANEXO 1
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del 10%
003 Alcohol etlico remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros,
o liquidacin de compra.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recursos hidrobiolgicos 9% y 15% 1
007 Caa de azcar - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00). 10% 5
008 Madera - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9% 3
009 Arena y piedra beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente 10%
ANEXO 2
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios sea una entidad del Sector Pblico Nacional. 10% 5
011 Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de 10%
016 Aceite de pescado Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
y dems invertebrados acuticos 9%
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9% 4
ANEXO 3
021 Movimiento de carga beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea 12% 5
Otros servicios empresariales una entidad del Sector Pblico Nacional. 12% 5
022
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
024 Comisin mercantil 12% 4
Comprobantes de Pago.
025 Fabricacin de bienes por encargo - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto 12% 4
026 Servicio de transporte de personas a la Renta. 12% 4
Notas de la Ley del lGV es el 15%.
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los 3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
bienes y gure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. - Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se reeren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. - Tratndose de los traslados a que se reere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir 4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se
del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber vericar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
deba realizar el depsito. 5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 03-04-06, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06).
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
zado por va terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
1 Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
MTODOS DE DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1 SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
1.er Mtodo: Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto ANEXO 1 DE LA RESOL. DE SUPERINTENDENCIA N. 058-2006/SUNAT (01-04-06)
de la operacin
Condicin Porcent. Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
10% y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. 5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 2811.21.00.00
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 3.5% 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2. Mtodo: Considerando el mayor monto
do
dixido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Tratndose de ciertos bienes detallados en el Anexo N. 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alcuota ser lo 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
que resulte mayor de comparar: etileno) (PET) etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
a. El resultado de multiplicar el nmero de unidades del bien en cuestin por un monto fijo sealado 3923.30.90.00
en el mencionado anexo; y 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
b. El resultado de aplicar al importe de la operacin el porcentaje establecido segn el primer mtodo. de cierre 3923.50.00.00
Sin perjuicio de lo expuesto, tratndose de mercancas importadas a travs de la (DSI), el importe de la 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
percepcin siempre ser determinado nicamente empleando el 1.er mtodo. envases tubulares, ampollas y dems recipien- s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 7010 . 10 . 0 0 . 0 0 /
1 R.S. N. 203-2003/SUNAT (01-11-03), N. 274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N. 224-2005/SUNAT (01-11-05). tes para el transporte o envasado, de vidrio; 7010.90.40.00
2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como discos pticos, en sus variedades de bocales para conservas, de vidrio; tapones,
CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., segn se mencionan en el Circular N. 020-2005/SUNAT/A. tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapo-Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE nes roscados, sobretapas, precintos y dems
accesorios para envases, de metal comn
subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
8309.90.00.00
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1 11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
Comprende Percepcin subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
La adquisicin de com- Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamen- 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
to para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Uno por adquisicin se efectu por consultores y/o promotores
bustibles lquidos deri-
Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por De- ciento (1%) de ventas del agente de percepcin.
vados del petrleo, que
creto Supremo N. 045-2001-EM y normas modificatorias, sobre el precio
se encuentren gravadas 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua prepa- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). de venta
con el IGV. rados de los tipos utilizados para el acabado s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 3 2 0 8 . 1 0 . 0 0 . 0 0 /
1 Resolucin de Superintendencia N. 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02. del cuero. 3210.00.90.00.
Mximo Acto o circunstancia que determina el Mximo Acto o circunstancia que determina el
Libro o Registro vinculado a Libro o Registro vinculado a atraso
Cd. atraso inicio del plazo para el mximo atraso Cd. inicio del plazo para el mximo atraso
asuntos tributarios asuntos tributarios permitido
permitido permitido permitido
Desde el primer da hbil del mes siguiente Registro de ventas e ingresos - art- Desde el primer da hbil del mes siguiente
Tres (3) a aqul en que se realizaron las operaciones 15 culo 23 Resolucin de Superinten- Diez (10) das a aqul en que se emita el comprobante de
1 Libro caja y bancos hbiles
meses relacionadas con el ingreso o salida del dencia N. 266-2004/SUNAT pago respectivo.
efectivo o quivalente del efectivo.
Desde el primer da hbil del mes siguiente
Registro del rgimen de per- Diez (10) das a aqul en que se emita el documento que
Tratndose de deudores tributarios que ob- 16 sustenta las transacciones realizadas con
cepciones hbiles
Diez (10) tengan rentas de segunda categora: desde los clientes.
2 Libro de ingresos y gastos das el primer da hbil del mes siguiente a aqul
hbiles en que se cobre, se obtenga el ingreso o se Desde el primer da hbil del mes siguiente
haya puesto a disposicin la renta. a aqul en que se recepcione o emita,
17 Diez (10) das segn corresponda, el documento que
Registro del rgimen de retenciones
hbiles sustenta las transacciones realizadas con
Rgimen Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del
los proveedores.
General meses * ejercicio gravable.
3 Libro de inventarios Desde la fecha de ingreso o desde la fecha
y balances Diez (10) Desde el da hbil siguiente al cierre del mes 18 Diez (10) das del retiro de los bienes del Molino, segn
Registro IVAP
RER das o del ejercicio gravable, segn el Anexo del hbiles corresponda.
hbiles que se trate.
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Libro de retenciones incisos e) Diez (10) 19 nes - artculo 8 Resolucin de Su- Diez (10) das aqul en que se recepcione el comprobante
Desde el primer da hbil del mes siguiente perintendencia N. 022-98/SUNAT hbiles de pago respectivo.
4 y f) del artculo 34 de la Ley del das
a aqul en que se realice el pago.
Impuesto a la Renta hbiles
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Desde el primer da hbil del mes siguiente nes - inciso a) primer prrafo artculo Diez (10) das
Tres (3) 20 hbiles aqul en que se recepcione el comprobante
5 Libro diario 5 Resolucin de Superintendencia
meses de realizadas las operaciones. de pago respectivo.
N. 021-99/SUNAT
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente
6 Libro mayor Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
meses de realizadas las operaciones. Desde el primer da hbil del mes siguiente a
nes - inciso a) primer prrafo artculo Diez (10)
21 aqul en que se recepcione el comprobante
5 Resolucin de Superintendencia das hbiles
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del de pago respectivo.
7 Registro de activos fijos N. 142-2001/SUNAT
meses ejercicio gravable.
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
Desde el primer da hbil del mes siguiente a Desde el primer da hbil del mes siguiente a
nes - inciso c) primer prrafo artculo Diez (10)
Diez (10) aqul en que se recepcione el comprobante 22 aqul en que se recepcione el comprobante
8 Registro de compras 5 Resolucin de Superintendencia das hbiles
das hbiles de pago respectivo.
de pago respectivo. N. 256-2004/SUNAT
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
10 Registro de costos Desde el primer da hbil del mes siguiente a
meses ejercicio gravable. nes - inciso c) primer prrafo artculo
24 Diez (10) aqul en que se recepcione el comprobante
5 Resolucin de Superintendencia das hbiles
de pago respectivo.
Desde el primer da hbil del mes siguiente N. 258-2004/SUNAT
Diez (10) a aqul en que se emita el comprobante de
11 Registro de huspedes
das hbiles Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a
nes - inciso a) primer prrafo artculo Diez (10)
25 aqul en que se recepcione el comprobante
5 Resolucin de Superintendencia das hbiles
de pago respectivo.
Desde el primer da hbil del mes siguiente N. 259-2004/SUNAT
Registro de inventario perma- Un (1)
12 de realizadas las operaciones relacionadas
nente en unidades fsicas mes **
con la entrada o salida de bienes.
* Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos
menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de
Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N.
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 - Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos,
Registro de inventario perma-
13 meses de realizadas las operaciones relacionadas Anexo 5 - Control Mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6 - Control Mensual
nente valorizado
** con la entrada o salida de bienes. de los bienes del Activo Fijo de Terceros, segn corresponda), debern registrar sus operaciones
con un retraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre
del mes o ejercicio gravable, segn el anexo del que se trate.
Desde el primer da hbil del mes siguiente
Diez (10) a aqul en que se emita el comprobante de ** Si el contribuyente elabora un balance para modicar el coeciente o porcentaje aplicable al clculo
14 Registro de ventas e ingresos das hbiles de los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las
pago respectivo. operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) das calendario contados
desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
TIPOS DE CAMBIO
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
D L A R E S E U R O S