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En el presente artculo el autor sugiere en forma breve y precisa las necesarias modificaciones que deben
producirse en los principales elementos que conforman nuestro Sistema Tributario actual: el Cdigo
Tributario, el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas. A criterio del destacado autor, dichos
cambios en la normativa deberan ser el resultado de la implementacin de una poltica tributaria que
elabore el Sistema, y que se proyecte al futuro, a la luz de los cambios que se vienen experimentando en
la economa mundial.
1. Introduccin: un poco de historia forma ordenada, cules eran los tributos vigentes en el
pas, frmula que fue posteriormente adoptada por el
Cuando hablamos de Sistema tributario, nos Decreto Legislativo 771 en diciembre de 1994, vigente
estamos refiriendo al conjunto de normas jurdicas hasta nuestros das.
que establecen tributos y las que regulan los
procedimientos y deberes formales necesarios para Retrocediendo por un instante al 1o de enero de
hacer posible el flujo de tributos al Estado, as como 1994, nos encontramos con un Sistema tributario
las que contienen los principios del Derecho Tributario, racionalizado, con una relacin de tributos listados, con
usualmente sedimentadas en el texto Constitucional. muy pocas exoneraciones y beneficios tributarios, y con
En ese escenario, el Sistema tributario es ms amplio reglas claras que facilitaban su entendimiento por parte
que Rgimen tributario, qu slo se refiere a las normas de los operadores del sistema, vale decir de los sujetos
referidas a los tributos. pasivos y de la Administracin Tributaria. Pero, doce
aos despus, nos encontramos con que dicho Sistema
Las bases normativas de nuestro actual Sistema ha cambiado gracias a diversas alteraciones a las que
tributario, se encuentran en la profunda reforma el legislador nos ha tenido acostumbrados cada 31 de
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tributaria llevada a cabo en diciembre de 1990, cuando diciembre de estos ocho aos, teniendo hoy un amasijo
a travs de los Decretos Legislativos 61 7, 61 9, 620, de regmenes tributarios confusos y contradictorios,
621, 622 y 623 se derogaron una exorbitante cantidad con marchas y contramarchas y marchas nuevamente',
de tributos ineficientes y de baja recaudacin que que cooperan para incrementar la inseguridad jurdica
distraan y complicaban la labor de la Administracin en materia tributaria que percibe aqul que planea
Tributaria, sin generar mayores recursos al Estado (es realizar una inversin en el Per.
el caso del Impuesto a las Ventas al exterior, Impuesto
a las exportaciones por el puerto de Paita y el Tributo a No dudamos que en muchos casos, las modificaciones
los Productos Pesqueros). Posteriormente, por Decreto han sido necesarias, al advertirse defectos o vacos en
Ley 25988 de diciembre de 1992, se derog otro gran las normas y que generaban prdidas en la recaudacin
grupo de tributos destinados y de escasa recaudacin, tributaria. Tan slo, queremos dejar evidencia que
as como tasas cuyo rendimiento tena un destino ello no debera ocurrir en un Sistema tributario
ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios (por adecuadamente concebido, esto es, elaborado como
ejemplo, el tributo por salida al exterior) y una serie de un todo unitario, y no en base a un conjunto de parches
privilegios y beneficios tributarios. Este Decreto Ley, a y remiendos legislativos de ltima hora. Cmo lograr
su vez, de forma que juzgamos adecuada, mencion de ello? Creemos que delineando desde hoy una poltica
Abogado. Profesor de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Asociado encargado del rea Tributaria del Estudio Llona & Busta-
mante, Abogados.
1 Una prueba de ello, son las variaciones que sufri el valor del terreno en los supuestos de primera venta de bienes inmuebles que del rnes de junio de 2000
a enero de 2001 sufri cuatro cambios. Ver al re~pecto Al va Matteucci, Mario, Lpez-Ameri, Susana. La valorizacin de/os terrenos en la primera venta de
inmuebles: Problemas de aplicacin del Reglamente de la Ley dei/GV luego de las modificaciones efectuadas en el ao 2000. Anlisis Tributario. enero
2001' pg. 25 - 27.
1 Jorge Bravo Cucci 1
tributaria en funcin a la cual se elabore el Sistema, y a) Ecualizar las tasas de inters moratorio respecto de
que se proyecte al futuro, a la luz de los cambios que las diversas Administraciones Tributarias. No existe
la economa mundial viene experimentando, como razn tcnica para que existan tasas diversas.
es el caso del comercio electrnico y sus efectos b) La tasa de inters aplicable a los pagos indebidos
en la tributacin, la doble o mltiple tributacin o en exceso no debe ser menor a la tasa de inters
producto de la internacionalizacin de las operaciones moratorio.
empresariales, la tributacin como un medio de e) Toda fiscalizacin tributaria debe concluir con
disuasin a la contaminacin ambiental, slo por citar una Resolucin por parte de la Administracin
algunos ejemplos. Tributaria.
d) Debe establecerse un mecanismo de resarcimiento
2. Constitucin y Sistema Tributario por los daos y perjuicios que la Administracin
Tributaria ocasiona al Administrado.
Una evaluacin del Sistema tributario, debe partir por e) Resulta imperioso legalizar el concordato como
la norma de mayor jerarqua que contiene los principios mtodo conciliatorio.
que rigen a los tributos: en nuestro caso la Constitucin f) La administracin de justicia tributaria debe
Poltica del Per. efectuarse a nivel jurisdiccional y no a nivel
administrativo.
En ese sentido, es destacable la labor del Tribunal
Constitucional, rgano jurisdiccional que viene 4. Impuesto a la Renta
pronuncindose reiteradamente respecto a los
principios tributarios que la constitucin peruana La legislacin en materia del Impuesto a la
contempla, acogiendo la teora de los principios Renta debe adecuarse a las actuales tendencias
constitucionales implcitos. En efecto, a travs d la mundiales, fundamentalmente en lo relacionado a
Sentencia recada en el Expediente 0033-2004-AI/TC las operaciones internacionales que generan rentas
se reconoce que an cuando el texto constitucional de diversa fuente y en cuya tributacin confluyen
no se refiere expresamente al principio de capacidad diversos fiscos. En ese escenario, deben celebrarse
contributiva, se trata de un principio constitucional convenios para evitar la doble o mltiple imposicin
de carcter implcito cuya presencia se deduce del y convenios de intercambio de informacin entre
principio de igualdad. Administraciones Tributarias, a los efectos de
fomentar la inversin extranjera.
3. Cdigo Tributario
Mencin aparte merece el proyecto de someter periodos mayores, dadas las actuales circunstancias
a imposicin las sobreganancias de las empresas econmicas por las que atraviesa el pas.
mineras. En nuestra opinin, se trata de un tributo que
estara recayendo sobre la renta de las empresas ya S. Impuesto General a las Ventas
sometida a previa imposicin, generndose un efecto
de doble imposicin. Tal proyecto normativo adolece Respecto del Impuesto General a las Ventas,
de diversas crticas que van ms all de cuestiones consideramos que debe revisarse su estructura a los
meramente tcnicas. En efecto, el referido impuesto efectos de implementar los siguientes cambios:
vulnerara el principio constitucional de igualdad, pues
a igual capacidad contributiva, se estaran aplicando a) Generalizar el impuesto, incorporando supuestos
alcuotas distintas a las empresas mineras, respecto que actualmente no se encuentran alcanzados
de las que se aplican a las empresas que realizan otras con el impuesto y definir con mayor claridad los
actividades econmicas. supuestos de afectacin.
En particular, creemos que la legislacin en materia de b) Eliminar en lo posible las exoneraciones que atentan
Impuesto debera contemplar lo siguiente: contra la neutralidad del impuesto y provocan
prdida en la recaudacin tributaria.
a) La tributacin de las rentas de las personas naturales
debera contemplar un sistema de deducciones ms e) Establecer reglas ms claras con relacin al rgimen
justo y equitativo, a los efectos de gravar con el impuesto de retenciones del impuesto, fundamentalmente en
el real enriquecimiento y no montos ficticios. lo que respecta a operaciones con letras de cambio
y otros medios de pago.
b) Evaluar la conveniencia de gravar los dividendos, en
tanto se trata de una normativa compleja que generar d) Incorporar de forma expresa en la legislacin,
muchos problemas interpretativos y de aplicacin por el principio de realidad econmica, que ha sido
parte de los contribuyentes y del fisco. reconocido en diversas ResolucionesdeiTribunal Fiscal,
y de tal forma, privilegiarla sustancia de las operaciones
e) Permitir el arrastre de prdidas tributarias por en contraposicin a las meras formalidades.~
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