Contabilidade Geral

Curso de Contabilidade Geral para AFRFB - 2016
Teoria e Resoluo de Questes

PDF 1: Parte Introdutria
PDF 1: PARTE INTRODUTRIA 1
SUMRIO PGINA
Apresentao do professor 01
O curso 03
Contedo programtico (edital AFRFB 2014) 09
Anlise: contabilidade nas 10 ltimas provas de AFRFB 12
Retrato ESAF de 2008 a 2016 15
Teoria: ncleo fundamental da disciplina 16
70 fatos contbeis tirados de provas de concursos 77
Lanamento dos 70 fatos contbeis 85
Frmulas e classificao dos fatos 91
Questes ESAF 92
Gabarito 114
Observao importante: este curso protegido por direitos

autorais (copyright), nos termos da Lei 9.610/98, que altera, atualiza
e consolida a legislao sobre direitos autorais e d outras providncias.
Grupos de rateio e pirataria so ilegais e prejudicam os professores que

elaboram os cursos. Valorize nosso trabalho e adquira nossos cursos
apenas pelo site www.3dconcursos.com.br!
O PROFESSOR
Ol, Ilustres!
com grande satisfao que damos incio a esse curso de

Contabilidade Geral para AFRFB. Quero parabeniz-lo pela escolha!
Aqui, voc ter disposio um curso que permanecer atualizado at
a data da prova. Esse curso passou por um cuidadoso processo de
ampliao e reformulao, tudo para entregar todas as ferramentas
necessrias para voc botar a prova de Contabilidade Geral no bolso!
Antes de falar mais sobre o curso, deixa eu me apresentar.
Sou o professor Marcondes Fortaleza, ensino Contabilidade Geral e

Avanada para concursos desde 2003, j passei por alguns dos maiores
cursos preparatrios Brasil afora e posso dizer que tenho uma grande
experincia em preparar alunos para a Receita Federal. ESAF minha
praia!
Prof. Marcondes Fortaleza www.3dconcursos.com.br PDF 01: Aulas 01 a 06

Passei na prova de Analista-Tributrio da RFB (cargo que exerci com 2

satisfao durante 1 ano);
Passei na prova de Auditor-Fiscal da RFB (cargo que exero desde
2002);
Fui instrutor do curso de formao para Analista-Tributrio;
Fui instrutor do curso de formao para Auditor-Fiscal;
Fui conteudista da ESAF. O que isso professor? A ESAF ministrou
um curso distncia para Auditores Fiscais da Receita Federal e
Procuradores da Procuradoria da Fazenda Nacional. O curso se
chamava Contabilidade Aplicada Administrao Tributria e eu
fui uma das pessoas convidadas a escrever o material;
At fiscal de prova da ESAF eu fui, no concurso da Secretaria da
Fazenda do Par, em 2002. Participei das reunies preparatrias,
do processo de pegar provas, recolher, entreg-las ao coordenador
na unidade, etc. E isso serve pra qu no nosso curso, professor?.
Nada! s pra mostrar que o Marcondinho realmente conhece as
diversas facetas de um dos seus grandes adversrios: a ESAF (o
outro grande adversrio voc mesmo; falaremos a respeito ao
longo das outras aulas).
Veja bem, sem medo de ser feliz, digo que se voc acompanhar
atentamente esse curso, ningum, mas ningum mesmo, ir para a
prova conhecendo mais o jeitinho de ser da ESAF do que voc. Pode
confiar!
Continuando com minha apresentao, sou formado em Cincias

Contbeis pela Universidade Federal do Cear e em Direito pela
Universidade Federal do Par. Possuo tambm ps-graduao em
Direito pela Universidade de Fortaleza em parceria com a ESAF (no
tem jeito, a ESAF me persegue...).
Para encerrar, antes de entrar na Receita, estagiei em bancos e

trabalhei mais de sete anos em uma grande empresa comercial, que
possua quase 40 filiais. Dentre outros setores, tive a oportunidade de
trabalhar no contas a pagar, na tesouraria e na contabilidade dessa
empresa, tendo passado por diversos etapas do processo contbil na
prtica. Conheo, enfim, a contabilidade na teoria e na prtica. Mas
fiquem tranquilos, esse curso ser totalmente voltado para a
preparao para o concurso de AFRFB. S interessa o que j caiu ou

pode cair na prova! Objetividade! Quem me conhece j sabe. Nosso 3

negcio ensinar a marcar o x na letra correta.
O CURSO
Separamos o contedo de Contabilidade para AFRFB em duas partes:

Contabilidade Geral e Contabilidade Avanada (englobando, tambm,
a anlise de balanos).
O presente curso diz respeito Contabilidade Geral e abordar, atravs

de videoaulas, todo o programa descrito no cronograma. As aulas sero
ministradas pensando no aluno que est vendo a disciplina pela
primeira vez ou j viu a matria e teve dificuldades. Nossa misso
desmitificar a contabilidade. Adoro ensinar para quem nunca viu ou
acha contabilidade muito difcil. Deixa comigo!
Cada tema ser tratado passo a passo ao longo dos vdeos. Aps a
explanao terica, iremos resolver questes da ESAF sofre o assunto.
Depois disso, detonaremos as questes cobradas nas provas de AFRFB
sobre o tema. Vejam bem, em meio as 400 questes que sero
resolvidas, iremos metralhar todas (eu disse TODAS!) as de
contabilidade geral cobradas na prova de Auditor-Fiscal nos ltimos 20
anos! O PDF com todas as questes AFRFB que sero resolvidas, da
mesma forma que este PDF, est disponvel na parte aberta do site.
Fique vontade para compartilhar esses PDFs das aulas
demonstrativas com seus amigos concurseiros:
www.3dconcursos.com.br/info_cursos.php?id=3468&nome=Contabilidade-Geral-
para-Auditor-Fiscal-da-RFB
Principalmente nesse incio, o curso ser intencionalmente beeeeem

cadenciado. A ideia conduzir o aluno zerado na matria at o debitar
e creditar com segurana. Para isso seguiremos todo um script j
consagrado (e aqui agradeo s diversas mensagens nos fruns Brasil
afora indicando o Marcondinho), um passo a passo cuidadosamente
planejado para que voc efetivamente entenda a matria. Sempre
pensaremos em quem est vendo o assunto pela primeira vez ou tem
dificuldade na disciplina. Mas bom ficar esperto! Com o passar das
aulas o curso ganha uma dinmica mais intensa. O aluno iniciante ter

que fazer bem o dever de casa para conseguir acompanhar o curso, 4

pois no ficaremos, nem de longe, em um nvel superficial. Pelo
contrrio! Voc ficar preparado para resolver as questes simples, as
de nvel mdio de dificuldade, as difceis e as mal feitas (v se
acostumando com a ESAF). S para lembrar, estamos nos preparando
para um dos concursos mais importantes da rea fiscal (com o ltimo
acordo salarial fechado em 2016, o cargo de AFRFB foi confirmado no
topo da tabela remuneratria do poder executivo). Seu sacrifcio vai
valer a pena, ah, vai...
Sobre o Material de Apoio
Esse um curso de videoaulas. Sendo assim, no ter a teoria

completa na forma de PDF (alguns cursos do 3D, notadamente os dos
professores Pacelli e Fonte, tero PDF com teoria completa,
constituindo-se em verdadeiros cursos 2 em 1). Ainda assim, quem
j estudou comigo sabe, vocs tero um belo material de apoio, com
as informaes de que precisam para conhecer a ESAF, as principais
normas cobradas em prova e todas as questes que sero resolvidas.
Para cada assunto diferente (que pode abranger apenas uma aula ou
mais de uma aula) ser disponibilizado um PDF de apoio e os slides
com as anotaes feitas em sala. Esse primeiro PDF diz respeito parte
introdutria da nossa matria (aulas 1 a 6 do curso).
Novidade exclusiva para aluno 3D Concursos
Mesmo sendo essencialmente um curso de videoaulas, nada impede

que eu faa ao longo da jornada resumos tericos destacando os
pontos principais de alguns temas, algo que vai ajudar bastante na
hora da reviso final. Tais destaques tericos, quando houver,
aparecero sempre no incio dos PDFs, sendo seguidos pelas questes
relativas ao assunto, com gabarito no final.
Nessa PDF inicial, por exemplo, vou tratar daquilo que eu costumo
chamar de ncleo fundamental da disciplina. Isso porque
importantssimo que todo aluno saiba:

a) o que ativo, passivo, pl, receita e despesa, diferenciando numa 5

boa um grupo do outro; e
b) debitar e creditar com tranquilidade.
Questes
Foco total em questes da ESAF, Ilustres! Sero 400 questes. Vai ter
de tudo: questes recentes, questes antigas (devidamente
adaptadas), questes clssicas, questes polmicas, questes fceis,
questes mais ou menos e questes difceis. Cada pegadinha, cada
artimanha da banca ser esquadrinhada no nosso curso. Ser um
verdadeiro passeio pelo Universo ESAF. No que diz respeito a questes
recentes, vamos resolver, inclusive, as questes de contabilidade geral
da ANAC 2016 e FUNAI 2016 (prova que ocorrer apenas em agosto
de 2016). O curso mais atualizado do Marcondinho disposio
no mercado ser esse do 3D!
Resolveremos tambm, quando necessrio, questes de outras

bancas, pois nem sempre h questes suficientes da ESAF sobre todos
os assuntos. Estou atento s questes de todas as instituies
organizadoras, Ilustres. Questes importantes para uma preparao
top estaro no material. Podem confiar!
Estrutura
Antes de postar a estrutura, algumas consideraes importantes.
No estou querendo ser artista, mas um curso desse pra mim uma
obra em constante construo. Sendo assim, nada impede que
ocorram mudanas na estrutura do curso. Por exemplo: uma aula
prevista para o meio do curso pode ser remanejada para o final ou
uma aula com mais de um assunto pode ser desmembrada. O
importante, no final das contas, o seguinte: todos os assuntos sero
vistos. Todas as questes sero resolvidas. Simples assim.
No que diz respeito a datas, tambm podero ocorrer mudanas.

professor, pra que cronograma, se tudo pode ser alterado?
Precisamos de um norte, pessoal, algo para ter como referncia. Cabe

destacar que nos meus cursos j gravados Brasil afora, os cronogramas 6

sempre foram cumpridos. 100%. Mas imprevistos acontecem. Sou
servidor pblico e s vezes aparecem viagens no previstas. Enfim,
bom avisar (o combinado no caro).
De incio, o curso est dividido didaticamente em 30 aulas, da
seguinte forma:
AULA PDF ASSUNTOS

01 1 Contabilidade Introdutria Parte I
02 1 Contabilidade Introdutria Parte II
03 1 Contabilidade Introdutria Parte III
04 1 Contabilidade Introdutria Parte IV
05 1 Contabilidade Introdutria Parte V
06 1 Contabilidade Introdutria Parte VI
07 2 Balano: Estrutura e Critrios de Classificao
08 3 Regimes de Escriturao
Operaes com Duplicatas, Emprstimos e Custos de
09 4
Transao
10 5 Escriturao: Resoluo CFC e Cdigo Civil
11 6 Princpios de Contabilidade
12 7 CPC 00 Estrutura Conceitual Bsica
13 8 Perdas Estimadas
14 8 CPC 25: Provises, Passivos e Ativos Contingentes
15 9 Depreciao Parte I
16 9 Depreciao Parte II
17 9 Amortizao e Exausto
18 10 Classificao de todas as contas da ESAF
19 11 Operaes com Mercadorias Parte I
20 11 Operaes com Mercadorias Parte II
21 11 Operaes com Mercadorias Parte III
22 12 Demonstrao do Resultado do Exerccio

AULA PDF ASSUNTOS 7

Reservas de Lucros, Debntures, Doaes e
23 13
Subvenes Governamentais
24 14 Dividendos
25 15 Reservas de Capital
Critrios de Avaliao do Ativo e do Passivo,
26 16
Mensurao a Valor Justo
27 17 Folha de Pagamento
Intangvel.
28 18 Tratamento dos saldos existentes do ativo diferido e da
reserva de reavaliao
Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e
Retificao de Erro
29 19 Ativo No Circulante Disponvel para Venda
Operaes Descontinuadas
Propriedades para Investimento
30 20 Resumo Pronunciamentos do CPC: os 50 itens mais
importantes!
J houve alterao em relao ao cronograma inicial.
Verifique, sempre, no site, o cronograma completo atualizado.
ndice dos Vdeos

Ningum a tem tempo a perder no verdade? Irei disponibilizar um
ndice completo com o contedo de todos os vdeos (a previso que
o curso tenha 140 vdeos de 30 minutos). Com esse ndice voc poder
ir direto no assunto e/ou na questo de seu interesse. Eis um exemplo
(fictcio):
VDEO 50
Operaes com duplicatas, Cobrana em carteira

Cobrana simples bancria e Desconto de duplicatas
Resoluo das questes: 71 e 72
Questes AFRFB - VDEO 05
Questes AFRFB 70, 71, 72, 73, 74 e 75

Alm dos PDFs que sero fornecidos ao longo das aulas (previso de
20 PDFs), com as questes relativas a cada assunto, j foi
8
disponibilizado o PDF com as 146 questes AFRFB que sero resolvidas.

No exemplo dado, houve a resoluo das questes 71 e 72 do PDF 4,
que trata de Operaes com Duplicatas, e de seis questes AFRFB.
Observe que teremos uma numerao para as questes AFRFB e outra
para as questes normais (teremos a questo 71 dos PDFs normais
e a 71 do PDF das questes AFRFB; da mesma forma, teremos o vdeo
n 20 relativo teoria + questes normais e o vdeo n 20 referente
resoluo de questes AFRFB). Enfim, as questes AFRFB tero
numerao separada.
Para finalizar, lembre do seguinte (e espalhe!!!):
As aulas ficaro disponveis at a data para apresentao dos

recursos do prximo concurso para AFRFB.
Acesso ilimitado durante a vigncia do curso: veja o vdeo
quantas vezes quiser. Aproveite!
Vdeos com acelerador de velocidade.
Frum de dvidas: at o momento, 100% das perguntas
respondidas. Esse o padro Marcondinho.
Garantia de atualizao: se mudar algo na matria ou algum
entendimento da ESAF, gravarei uma atualizao e
disponibilizarei imediatamente. Voc estudar por um curso
totalmente atualizado at a prxima prova de Auditor-Fiscal da
RFB!
Qualquer dvida em relao matria, dinmica do curso ou

comentrio, estou disposio no frum do curso ou atravs do e-mail
marcondes@3dconcursos.com.br.
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Vamos, juntos, vencer a danada da contabilidade!

CONTEDO PROGRAMTICO AFRFB 2014 9
CONTABILIDADE GERAL E AVANADA:
1. Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio

Contbil-Financeiro aprovado pelo Conselho Federal de
Contabilidade (CFC).
2. Patrimnio: componentes patrimoniais, ativo, passivo e situao
lquida. Equao fundamental do patrimnio.
3. Fatos contbeis e respectivas variaes patrimoniais.
4. Sistema de contas, contas patrimoniais e de resultado. Plano de
contas.
5. Escriturao: conceito e mtodos; partidas dobradas; lanamento
contbil rotina, frmulas; processos de escriturao.
6. Provises Ativas e Passivas, tratamento das Contingncias Ativas e
Passivas.
7. Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro.
8. Ativos: estrutura, grupamentos e classificaes, conceitos,
processos de avaliao, registros contbeis e evidenciaes.
9. Passivos: conceitos, estrutura e classificao, contedo das contas,
processos de avaliao, registros contbeis e evidenciaes.
10. Patrimnio lquido: capital social, adiantamentos para aumento
de capital, ajustes de avaliao patrimonial, aes em tesouraria,
prejuzos acumulados, reservas de capital e de lucros, clculos,
constituio, utilizao, reverso, registros contbeis e formas de
evidenciao
11. Balancete de verificao: conceito, forma, apresentao,
finalidade, elaborao.
12. Ganhos ou perdas de capital: alienao e baixa de itens do ativo.
13. Tratamento das Participaes Societrias, conceito de coligadas
e controladas, definio de influncia significativa, mtodos de
avaliao, clculos, apurao do resultado de equivalncia
patrimonial, tratamento dos lucros no realizados, recebimento de
lucros ou dividendos de coligadas e controladas, contabilizao.
14. Apurao e tratamento contbil da mais valia, do goodwill e do
desgio: clculos, amortizaes e forma de evidenciao.
15. Reduo ao valor recupervel, mensurao, registro contbil,
reverso.

16. Tratamento das Depreciaes, amortizao e exausto, 10

conceitos, determinao da vida til, forma de clculo e registros.
17. Tratamentos de Reparo e conservao de bens do ativo, gastos
de capital versus gastos do perodo.
18. Debntures, conceito, avaliao e tratamento contbil.
19. Tratamento das partes beneficirias.
20. Operaes de Duplicatas descontadas, clculos e registros
contbeis.
21. Operaes financeiras ativas e passivas, tratamento contbil e
clculo das variaes monetrias, das receitas e despesas
financeiras, emprstimos e financiamentos: apropriao de
principal, juros transcorridos e a transcorrer e tratamento tcnico
dos ajustes a valor presente.
22. Despesas antecipadas, receitas antecipadas.
23. Folha de pagamentos: clculos, tratamento de encargos e
contabilizao.
24. Passivo atuarial, depsitos judiciais, definies, clculo e forma
de contabilizao.
25. Operaes com mercadorias, fatores que alteram valores de
compra e venda, forma de registro e apurao do custo das
mercadorias ou dos servios vendidos.
26. Tratamento de operaes de arrendamento mercantil.
27. Ativo No Circulante Mantido para Venda, Operao
Descontinuada e Propriedade para Investimento, conceitos e
tratamento contbil.
28. Ativos Intangveis, conceito, apropriao, forma de avaliao e
registros contbeis.
29. Tratamento dos saldos existentes do ativo diferido e das
Reservas de Reavaliao.
30. Apurao do Resultado, incorporao e distribuio do resultado,
compensao de prejuzos, tratamento dos dividendos e juros sobre
capital prprio, transferncia do lucro lquido para reservas, forma
de clculo, utilizao e reverso de Reservas.
31. Conjunto das Demonstraes Contbeis, obrigatoriedade de
apresentao e elaborao de acordo com a Lei n. 6.404/76 e suas
alteraes e as Normas Brasileiras de Contabilidade atualizadas.
32. Balano Patrimonial: obrigatoriedade, apresentao; contedo
dos grupos e subgrupos.

33. Demonstrao do Resultado do Exerccio, estrutura, 11

evidenciao, caractersticas e elaborao.
34. Apurao da receita lquida, do lucro bruto e do resultado do
exerccio, antes e depois da proviso para o Imposto sobre Renda,
contribuio social e participaes.
35. Demonstrao do Resultado Abrangente, conceito, contedo e
forma de apresentao.
36. Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido, conceitos
envolvidos forma de apresentao e contedo.
37. Demonstrao do Fluxo de Caixa: obrigatoriedade de
apresentao, conceitos, mtodos de elaborao e forma de
apresentao.
38. Demonstrao do Valor Adicionado DVA: conceito, forma de
apresentao e elaborao.
39. Mensurao a Valor justo e apurao dos ativos lquidos
conceitos envolvidos, clculos e apurao e tratamento contbil.
40. Subveno e Assistncia Governamentais conceitos,
tratamento contbil, avaliao e evidenciao.
41. Anlise das Demonstraes. Anlise horizontal e indicadores de
evoluo. ndices e quocientes financeiros de estrutura, liquidez,
rentabilidade e econmicos.
Observao: Os assuntos sublinhados no sero tratados no presente

curso.
importante frisar que, considerando os ltimos editais, na prova de

Auditor-Fiscal da Receita Federal no caem alguns assuntos cobrados
para os fiscos estaduais, tais como, Consolidao de Balanos,
Reorganizao Societria (Fuso, Ciso, Incorporao), Contabilidade
de Custos e Contabilidade Pblica.
Para AFRFB no cai:
Consolidao de Balanos
Reorganizao Societria
Contabilidades de Custos
Contabilidade Pblica

CONTABILIDADE NAS PROVAS DE AUDITOR-FISCAL DA RFB

12
At 2003, havia uma prova de Contabilidade Geral, com 20 questes,

uma de Contabilidade Avanada, com 30 questes, e outra de
Auditoria, tambm com 30 questes.
Na prova de 2005, houve a unificao das provas de Geral e Avanada,

com 20 questes. Curiosamente, nesse ano, em um concurso para
Auditor-Fiscal, foi excluda a disciplina de Auditoria.
Em 2009, ainda bem, acordaram: alm da prova de Contabilidade

Geral e Avanada, ainda com 20 questes, houve o retorno de
Auditoria, permanecendo nos concursos seguintes.
No concurso de 2012, contabilidade aumentou ainda mais sua

importncia, pois passou a ter 30 questes.
No concurso de 2014, contabilidade voltou a ter 20 questes.
O peso de contabilidade no ltimo concurso (prova de 2014):
Quantidade de questes: 20/140

Quantidade de pontos: 40/210 => 19,04% do total
a segunda matria mais importante para fins de desempate
(A primeira Direito Tributrio. Olha o curso do Tudo galera!).

AS LTIMAS 10 PROVAS DE AFRFB 13
2014: 20 questes ............. 2 anuladas

2012: 30 questes ............. todas ok
2009: 20 questes ............. 1 anulada
2005: 20 questes ............. 1 anulada
2002.2: 20 questes .......... 1 anulada
2002.1: 20 questes .......... 1 anulada
1998: 20 questes ............. todas ok
Total: 210 questes
Dessas 210 questes, iremos resolver, no nosso curso, 146 (quase

70%):
Contabilidade Geral nas Provas para Auditor-Fiscal da RFB:
AFRFB 2014: .......................... 12/20 (60,00%)

AFRFB 2012: .......................... 19/30 (63,33%)
AFRFB 2009: .......................... 17/20 (85,00%)
AFRFB 2005: .......................... 08/20 (40,00%)
AFRFB 2003: .......................... 19/20 (95,00%)
AFRFB 2002.2:........................ 17/20 (85,00%)
AFRFB 2002.1:........................ 20/20 (100,0%)
AFRFB 2001: .......................... 13/20 (65,00%)
AFRFB 1998: .......................... 14/20 (70,00%)
AFRFB 1996: .......................... 07/20 (35,00%)
No que diz ao contedo, claro que tudo importante, principalmente

em um concurso disputadssimo, onde cada ponto vale ouro.
Entretanto, muito importante dar uma ateno especial aos assuntos

preferidos da banca. Vamos aos assuntos de Contabilidade Geral mais
cobrados nas 10 ltimas provas de AFRFB:

14
ASSUNTOS DE GERAL MAIS

COBRADOS EM PROVAS DE AFRFB
1 Lugar:
Operaes com mercadorias
2 Lugar:
Reservas
3 Lugar:
Depreciao
4 Lugar:
Contas
5 Lugar:
Fatos Contbeis seguidos de perguntas sobre o patrimnio
6 Lugar:
Demonstrao do Resultado do Exerccio
7 Lugar:
Dividendos
Critrios de Classificao
9 Lugar: Provises
Desconto de Duplicatas
Mesmo o curso aqui sendo de contabilidade geral, deixa eu dar um

aviso rpido. Na prxima prova de AFRFB teremos questes certas
sobre os seguintes assuntos:
Anlise de Balanos
Fluxo de Caixa
Equivalncia Patrimonial.
Sempre cai. Estudem!!!
Esses e os demais assuntos de avanada sero vistos por mim, passo

a passo, no curso de Contabilidade Avanada que ser ministrado, de
forma exclusiva, aqui no 3D Concursos. Para maiores informaes:
http://www.3dconcursos.com.br/info_cursos.php?id=357&nome=Con
tabilidade%20Avan%E7ada%20para%20RFB

RETRATO ESAF: 2008 A 2016 15
De 2008 pra c a ESAF fez as seguintes provas de Contabilidade Geral:
CONCURSO MS/ANO
Contador da FUNAI (questes sero resolvidas nesse curso) 08/2016
Especialista da ANAC 03/2016
Auditor-Fiscal da RFB 05/2014
Contador do Ministrio do Turismo 02/2014
Analista Tcnico-Administrativo do MF 08/2013
Contador do MF 08/2013
Analista de Finanas e Controle da STN 03/2013
Analista-Tributrio da RFB 09/2012
Analista do Comrcio Exterior do MDIC 05/2012
Analista da CVM 10/2010
Fiscal de Rendas do RJ 09/2010
Analista Tcnico da SUSEP 04/2010
Analista de Planejamento e Oramento 03/2010
Analista-Tributrio da RFB 12/2009
Analista em Planejamento, Oramento e Finanas 03/2009
Analista de Finanas e Controle da STN 11/2008
Auditor da Prefeitura de Natal 08/2008
Analista de Planejamento e Oramento 06/2008
Analista de Finanas e Controle da CGU 03/2008
Vamos ver quais foram os assuntos de Contabilidade Geral mais

cobrados nesses 8/9 ltimos anos:
1 Lugar:
Contas
2 Lugar:
Operaes com mercadorias
3 Lugar:
Lei 6.404/76
4 Lugar:
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Depreciao
6 Lugar: Provises
Parte introdutria
8 Lugar: Fatos contbeis seguidos de perguntas sobre o patrimnio
Equivalncia Patrimonial
10 Lugar:Princpios
Nada mais eficiente do que resolver provas anteriores.

Baixe essas provas. Resolva as questes das disciplinas que cairo no
concurso, tomando o devido cuidado com as desatualizadas.
Vire especialista em ESAF!

CONTABILIDADE INTRODUTRIA
16
-Ncleo Fundamental da Disciplina-
1.1 INTRODUO
Ilustres,
Nesse primeiro bate papo irei apresentar a vocs a parte central

da nossa disciplina, aquela parte inegocivel, sem a qual no d para
seguir adiante de modo satisfatrio, que : saber o que ativo,
passivo, pl, receitas e despesas e saber debitar e creditar. Se voc
entender isso direitinho, ser meio caminho andado para botar a
contabilidade no bolso. E se eu no entender, professor?. Bem se no
entender, entrar na lista dos que consideram contabilidade o fim do
mundo. Mas no ser o caso. No tem porque no entender. fcil.
De cara, uma dica importantssima voc tirar da cabea, desde j,
essa histria de que dbito ruim e que crdito bom.
Antes de avanar at o ncleo fundamental, no entanto, vamos

conversar rapidamente sobre os aspectos iniciais, itens bsicos que
devem ser vistos porque caem em concurso. Alis, tudo o que gente
for ver aqui cai em concurso: foco total. Vamos l, rapidinho.
Conceito
Contabilidade uma cincia. Afaste, de cara, qualquer

alternativa que trate a contabilidade como arte, tcnica ou
metodologia. Enquanto cincia, obviamente, ela possui objeto prprio.
No nosso querido planeta terra, onde h uma supervalorizao

do ter, chega a ser bvia a existncia de uma cincia voltada
especificamente para o estudo do patrimnio das pessoas, haja vista a
enorme importncia que este tem no nosso dia a dia. No caso das
empresas, ento, o perfeito controle de tudo o que elas possuem e
devem e o acompanhamento de como a riqueza aumenta ou diminui
ao longo do tempo chega a ser decisivo em um ambiente de grande
concorrncia, onde a eficincia nos processos precisa ser aperfeioada
constantemente. nesse contexto que ganha importncia a
contabilidade, que a cincia voltada para o estudo, registro, controle
e acompanhamento do patrimnio das entidades.

Objeto 17
O objeto da contabilidade, ou seja, o assunto do qual ela trata,

o patrimnio das entidades. Mas, o que vem a ser o patrimnio? o
conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma entidade, a saber: as
coisas que a entidade possui para usar ou vender (mveis,
equipamentos, veculos, mercadorias, exemplos de bens), os valores a
receber de algum (direitos) e as dvidas perante terceiros
(obrigaes). Quantificar exatamente esses montantes e acompanhar
quaisquer modificaes ocorridas neles. a isso que a contabilidade se
dedica.
importante que cada um de ns saibamos quanto possumos e

devemos. Voc, aluno 3D, tem controle sobre seu patrimnio? Sabe
quanto tem em bens e direitos? E em relao s dvidas, sabe quanto
deve nesse momento? Comparando sua situao patrimonial com a do
ano anterior, seu patrimnio aumentou ou diminuiu? Sabe os motivos
desse acrscimo/decrscimo?
A contabilidade responde a essas questes.
Finalidade/Usurios
A finalidade da contabilidade fornecer informaes teis aos

seus diversos usurios. Qualquer pessoa interessada na informao
contbil, quer esteja dentro da entidade (gerentes, administradores,
scios) ou fora dela (clientes, fornecedores, bancos, governo)
considerada um usurio da informao contbil. Mas que tipo de
informao o usurio quer? Qual tipo de informao a entidade deve
divulgar? Ora, claro que no interessam informaes insignificantes
do tipo, em uma tarde, no escritrio da multinacional X, em So Paulo,
so utilizados, pelo funcionrio Y, 50 clipes de papel. O que interessa
o fornecimento de informaes teis1, aquelas que so relevantes e
que representam fidedignamente a realidade.
1Na aula 12, no estudo do CPC 00, estudaremos as caractersticas da informao contbil bem
direitinho.

18
Contabilidade a cincia que controla o patrimnio (objeto) a fim de

fornecer informaes (finalidade) a quem interessar possa (usurios).
Campo de Aplicao
Onde a contabilidade vai atuar? Onde houver um patrimnio

sendo gerido, ou seja, um patrimnio com algum cuidando dele. Cabe
destacar que essa gerncia, esse cuidar, no tem nada a ver com
eficincia. Essa gerncia pode ser um desastre e ainda assim, haver
contabilidade. Enfim, onde houver um conjunto de bens, direitos e
obrigaes, com atos de gesto, a haver a contabilidade. Para a
prova, no entanto, o mais importante memorizar o seguinte: o campo
de aplicao da contabilidade a entidade econmico-administrativa,
tambm chamada de azienda.
Cabe destacar que azienda ou entidade econmico-

administrativa algo mais amplo do que empresa. Pensamos muito
em contabilidade para empresas que prestam servios, compram,
fabricam e vendem com lucro, mas a contabilidade vai alm. Voc, caro
aluno, uma azienda, assim como as empresas, as associaes,
igrejas, clubes de futebol, municpios, etc. Dito isto, bom destacar
que no nosso curso a abordagem ser focada nas empresas comerciais,
assim como acontece nas provas de contabilidade geral.
Funes
Aqui mais um decorebinha para acertar aquela questo dada na

prova. A contabilidade tem duas funes:
Funo Administrativa: controlar o patrimnio
Funo Econmica: apurar o resultado (ou rdito)
Se a contabilidade tem por finalidade fornecer informaes teis

sobre o patrimnio, obvio que ela precisa conhecer s tudo sobre o

seu objeto, enfim, tem que controlar e conhecer a fundo o patrimnio, 19

para poder dar as informaes de que os usurios necessitam (funo
administrativa). Outra coisa, no basta saber qual o patrimnio da
entidade em determinada data. Temos que verificar, por exemplo, se
esse patrimnio aumentou ou diminuiu no ltimo ano, conhecendo as
razes desse aumento ou diminuio. Via de regra, a riqueza de uma
entidade aumenta ou diminui por conta do chamado resultado, que
a verificao da ocorrncia de lucro (receitas maiores do que despesas)
ou prejuzo (despesas maiores do que receitas). Da a importncia da
funo econmica. Calma que no momento adequado iremos estudar
o que receita e despesa.
Tcnicas Contbeis
Mais um assunto fcil, Ilustres. Tcnicas contbeis so as

ferramentas que a contabilidade utiliza para exercer o seu papel.
Existem quatro tcnicas: escriturao, demonstraes, auditoria e
anlise.
Tudo comea com a escriturao2, que o registro de todas as

ocorrncias que afetam o patrimnio. Sendo a cincia que controla o
patrimnio a fim de fornecer informaes, bvio que a Contabilidade
deve estar atenta a todos os fatos que alteram os bens, direitos e
obrigaes de uma empresa. Houve alguma alterao, por menor que
seja? Devemos efetuar o respectivo registro, dizer o que exatamente
foi modificado no patrimnio. Isso tambm chamado de lanamento
que , no final das contas, o debitar e o creditar na Contabilidade. Por
ser o ponto de partida, fundamental o entendimento de como se
registra um fato, assunto que ser cuidadosamente debatido adiante,
em meio a vrios exemplos.
A contabilidade existe para fornecer informaes teis, que

auxiliem na tomada de decises por parte dos usurios. Sendo assim,
de nada adianta dizer ao dono de uma empresa que em relao ao seu
patrimnio houve, por exemplo, cinco mil fatos que alteraram seu
patrimnio e passar a narrar um festival de dbitos e crditos. Ser
2
Na realidade, chamamos de escriturao a reunio de lanamentos. Nesse primeiro momento, no
entanto, trataremos escriturao como sinnimo de registro contbil.

que ele compreenderia alguma coisa? Provavelmente no! por isso 20

que, aps o registro de todos os fatos ocorridos em determinado
perodo, a empresa elabora demonstrativos diversos, cada um com
uma finalidade especfica, informando aos usurios, por exemplo, qual
o seu patrimnio em uma data determinada data (Balano
Patrimonial), qual foi o lucro ou prejuzo apurado (Demonstrao do
Resultado do Exerccio), o que foi feito com esse resultado
(Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados), o que tem
acontecido com o caixa (Demonstrao dos Fluxos de Caixa) e como a
empresa gera riqueza e a distribui entre os funcionrios, proprietrios,
governo e terceiros (Demonstrao do Valor Adicionado). So feitas,
enfim, tabelinhas criadas para atender a finalidades especficas. Tais
tabelinhas so conhecidas como demonstraes contbeis3, as quais
resumem a escriturao, tornando-a mais amigvel ao usurio.
A auditoria consiste, grosso modo, na obteno de evidncias

sobre as informaes contidas nas demonstraes: todos os fatos
foram realmente registrados de forma correta? As demonstraes
foram elaboradas de acordo com os princpios e normas contbeis?
Por fim, a anlise das demonstraes contbeis, tambm

conhecida como anlise de balanos, trata do estudo das
demonstraes, atravs do qual elas so analisadas sob diferentes
aspectos, de modo que o usurio consiga extrair diversas informaes,
tais como liquidez, endividamento, rotatividade e rentabilidade.
Demonstraes Auditoria
Escriturao
(montar quadros (verificar se est
(registrar)
explicativos) tudo certo)
Anlise
(estudar as
demonstraes)
3H outras demonstraes contbeis. Neste curso iremos estudar detalhadamente o Balano

Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio. As demais demonstraes (inclusive
as no citadas aqui) sero estudadas no curso de Contabilidade Avanada para a AFRFB.

21
1.2 PATRIMNIO
J vimos que o objeto de estudo da contabilidade o patrimnio,

que o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma entidade.
Pensando, sempre, em quem est vendo a matria pela primeira vez,
vamos conversar um pouco sobre os termos tratados no conceito de
patrimnio. Perceba que o senso comum vai nos ajudar bastante nessa
tarefa.
Bens (tambm chamados de direitos reais)
Bem algo que atende a uma necessidade humana e pode ser

mensurado. So os elementos que podem ser utilizados ou vendidos
e que tm valor: dinheiro no bolso, dinheiro no banco, mquinas,
equipamentos, mveis, utenslios, veculos, terrenos, mercadorias,
produtos, etc. A despeito dos exemplos dados, nem todo bem
tangvel ou material. Veja o caso de um programa de computador: tem
utilidade e avalivel em dinheiro (custa algum valor) e, por isso,
tambm um bem, s que intangvel. H outros exemplos de bens
incorpreos, tais como marcas e patentes. importante que fique claro
que um bem pode ser material ou imaterial e que necessariamente a
ele deve ser possvel atribuir um custo. O ar, por exemplo, tem uma
enorme utilidade, mas ns no atribumos um custo a ele. Ningum
diz: o ar da minha empresa foi comprado por tantos reais.
Cabe destacar que a contabilidade s trata de itens que possam

ser mensurados. Se no tiver valor, no entra na contabilidade. Sendo
assim, essa histria de que precisa ter um custo vale para todos os
elementos da contabilidade (ativo, passivo, pl, receitas e despesas).
Direitos (tambm conhecidos como direitos pessoais)
So todos os valores que a empresa tem a receber ou a

recuperar, bem como tudo o que ela emprestou ou adiantou a algum.
So os crditos perante terceiros. Emprestou algo a algum? Ficou com

um direito denominado emprstimos concedidos4. Adiantou salrio a 22

um empregado? Surgiu no seu patrimnio um direito denominado
adiantamento a empregados. Vendeu mercadorias ou prestou servios
a prazo? Apareceu um direito comumente chamado de clientes ou
duplicatas a receber. Direitos, simplificando, so os montantes que a
empresa tem a receber ou a recuperar dos outros.
Obrigaes
Aqui tambm o senso comum ajuda bastante: obrigaes so as

dvidas que a entidade contraiu junto a terceiros: contas a pagar,
emprstimos obtidos, tributos a recolher; enfim, so os valores que
cedo ou tarde a empresa ter de pagar a algum.
Situao Lquida
Embora no esteja expresso no conceito de patrimnio,

importante o entendimento do que seja a situao lquida (adiante
veremos se h diferena entre situao lquida e patrimnio lquido).
Se uma pessoa converter todos os seus bens e direitos em dinheiro e
pagar todas as suas dvidas, diz-se que a sobra sua situao lquida
(SL). A SL , portanto, quanto efetivamente pertence ao dono da
entidade sendo, por isso, conhecida como capital prprio (riqueza do
proprietrio). fcil visualizar. Imagine que algum tenha, em bens e
direitos o valor de R$ 20 e que possua, ao mesmo tempo, uma dvida
tambm de R$ 20. Essa pessoa, no final das contas, no possui recurso
prprio, sua riqueza zero! Ora, se ela vender o bem pelo preo de
custo e receber o direito ficar com R$ 20 nas mos. S que ter de
pagar sua dvida, tambm no valor de R$ 20. No final da histria: nada
no bolso! por isso que para avaliarmos se algum rico ou no,
no devemos focar apenas nos bens e direitos (praxe nesse mundo
doido que adora aparncias, diga-se de passagem), pois algum pode
ter aplicaes, terrenos, investimentos e carros na casa de bilhes
mas, do mesmo modo, pode estar devendo bilhes. J outro, com
apenas uma simples casa, mas sem dever a ningum, pode ter uma
SL maior. Vamos comparar duas situaes:
4Veremos mais adiante que h flexibilidade na nomenclatura das contas, a depender do plano
de contas estruturado pela entidade. O que emprstimos concedidos em uma empresa, pode
ser emprstimos a receber em outra, por exemplo.

23
Patrimnio 1
Dinheiro--------- 100.000 Financiamentos Bancrios a Pagar-----400.000

Casa------------- 200.000 Contas a Pagar--------------------------200.000
Terrenos--------- 300.000
TOTAL------------600.000 TOTAL------------------------------------600.000
Anlise: A pessoa possui bens e direitos no valor de 600 mil, mas

sua riqueza zero, pois suas dvidas tambm chegam a 600 mil.
Patrimnio 2
Dinheiro--------- 1 Contas a Pagar------- 0,50
Anlise: A pessoa quase no possui patrimnio, pois h somente

um bem (dinheiro) na quantia irrisria de um real (R$ 1); entretanto,
as dvidas so menores ainda (praticamente zero), de modo que possui
patrimnio lquido de 0,50 centavos quase nada, mas possui!
Embora prosaicos, os exemplos servem para deixar claro, desde

j, que:
No um Ativo (bens e direitos) grande, por si s, que vai indicar

que algum est rico
No um PASSIVO (obrigaes) enorme, por si s, que vai indicar
que algum est pobre.
Por fim, cabe destacar que, por conveno, quando vamos

representar o patrimnio de algum, os bens e os direitos ficam do
lado esquerdo. J as dvidas e a situao lquida ficam do lado direito.
Em termos de valor, o lado direito sempre ser igual ao lado esquerdo.
Veremos o motivo adiante!

1.3 CONTAS 24
Nesse ponto do material j deu pra perceber que a contabilidade

trabalha com dois aspectos do patrimnio: o aspecto qualitativo (dizer
o nome do item) e o aspecto quantitativo (mostrar o valor do item).
No interessa informar que uma entidade tem um terreno, sem
conseguir indicar qual o valor desse terreno: mil, um milho ou um
bilho? Ora, tem que dizer o valor, tem que ter o aspecto quantitativo.
Da mesma forma, no adianta nada dizer que algum tem algo de
10 mil, sem dizer o que esse algo. um carro, dinheiro, valor a
receber de algum, uma dvida? Tem que ter tambm o aspecto
qualitativo. E nesse contexto de aspecto qualitativo que a contas
entram.
Imagine que voc seja o responsvel pela contabilidade de

algum e chegou o momento de mostrar a essa pessoa qual o
patrimnio dela no final de determinado perodo. Caso voc diga seu
patrimnio de R$ 1 milho, essa informao gerar, por certo,
outras indagaes do tipo Mas um milho em qu? Dinheiro? Casas?
Terrenos? Valores a Receber? Ora, se a contabilidade existe para
fornecer informaes, deve fazer isso de modo decente. A informao
deve ser prestada levando em considerao que o patrimnio
composto de diversos itens. Para fins de comparao, para ficarmos s
nos bens, algum pode ter apenas um imvel de um milho,
enquanto outro pode ter dinheiro em caixa, dinheiro no banco,
aplicaes financeiras, terrenos, mquinas, mveis, veculos,
utenslios, enfim, diversos itens que somados tambm cheguem a um
milho. Observe que embora os dois patrimnios (brutos) possuam um
mesmo valor, eles tm uma composio muito diferente! por isso
que a contabilidade fornece informaes indicando cada elemento que
compem o patrimnio de uma pessoa; e cada elemento desse, cada
item que forma o patrimnio de algum, que chamamos de contas.
Na contabilidade h uma infinidade de contas pois, na prtica,

cada empresa tem liberdade de criar o nome que quiser. Desse modo,
no v atrs de querer saber o nome de todas as contas que existem.
No d! No precisa! Para a nossa prova, vai ser importante, isso sim,
conhecer todas as contas j cobradas em provas da ESAF (faremos isso

na aula 18). O que interessa, e isso voc vai ter que conhecer, no tem 25
jeito, saber a qual grupo a conta que estiver diante de voc pertence.
Ento vamos l.
Uma conta pode pertencer a cinco grandes grupos: ATIVO,

PASSIVO, SITUAO LQUIDA (SL), RECEITAS e DESPESAS.
importantssimo entendermos a caracterstica de cada um desses
grupos. Vamos, ento, estruturar nosso estudo da seguinte forma: em
um primeiro momento, aprenderemos a identificar as contas do ativo,
passivo e SL para, em seguida, entender como se d o registro de fatos
envolvendo tais grupos.
Na sequncia, apresentaremos os conceitos de despesas e

receitas, com exemplos de lanamentos, mostrando cuidadosamente a
diferena entre as contas usadas para aferir o resultado (receitas e
despesas) e as utilizadas para evidenciar o patrimnio de algum em
determinada data (ativo, passivo e SL). Essa sequncia foi
cuidadosamente planejada para que voc entenda mas entenda
mesmo! o ncleo fundamental da disciplina: quais so os grupos de
contas e como lanar.
Preste ateno!!!
1.4 ATIVO
No ativo ficam todas as contas representativas de bens e direitos

da entidade. Foi bem, foi direito, t no ativo.
J vimos o que so bens e direitos. A hora agora de ir se

familiarizando com algumas contas famosas do ativo, sem querer
esgotar o assunto, j que teremos uma aula especfica sobre contas.
Leia a relao abaixo. Nela constaro apenas bens e direitos, ou seja,
contas do ativo. Veja se tem algo que vai contrariar sua lgica.
Qualquer dvida, entre em contato, pois estamos adentrando a parte
central do contedo e cada passo importante. Vamos comear com
algumas contas bem fceis:

Caixa: o dinheiro em espcie; 26

Bancos conta movimento: o dinheiro que est na conta
corrente;
Mercadorias: o que a empresa compra para revender;
Produtos: o que a indstria fabrica para vender;
Matria-prima: o que a indstria compra para utilizar na
fabricao de produtos;
Material de consumo: o material de expediente utilizado pela
empresa (papel, clipes, grampos, caneta). Pode ser tambm o
material utilizado na limpeza;
Estoques: gnero, do qual so espcies: mercadorias,
produtos, matria-prima, material de consumo, etc. Nesse curso,
quando aparecer a palavra estoques de forma isolada, estaremos
nos referindo a estoque de mercadorias;
Clientes*: quando a empresa vende a prazo, ela fica com um
valor a receber do seu cliente. Equivale a valor que eu tenho a
receber do meu cliente. um direito, portanto;
Contas a receber*
Duplicatas a receber*
Ttulos a receber*
Emprstimos concedidos: se emprestamos para algum, ficamos
com um direito;
Adiantamentos a funcionrios: Adiantamento A Algum Ativo
Mquinas e equipamentos: geralmente equipamentos usados
pelas indstrias
Mveis e utenslios: s pensar nos mveis do escritrio (mesas,
cadeiras, etc.);
Veculos: veculos usados pela empresa no dia a dia (para
entrega, por exemplo);
Terrenos: na contabilidade o valor do prdio (edificao) vai
para uma conta, o do terreno vai para outra;
Edificaes: a parte construda do imvel;
Imveis: v se acostumando. Pode aparecer tudo separado
(terrenos e edificaes) e pode aparecer a conta imveis mesmo.
No final das contas o que interessa que so bens;
Investimentos: aes que compramos de outras empresas, por
exemplo;
Aplicaes Financeiras: CDB, RDB, Poupana, etc;

Casa: no tem diferena para imvel. s para alertar que pode 27

aparecer assim tambm;
Computadores: computadores usados pela empresa no dia a dia.
Lembrando, se a empresa vende computadores, tais
computadores ficam na conta mercadorias (tudo o que a
empresa compra para revender mercadoria, do chiclete ao
edifcio);
Marcas: direito de explorar comercialmente uma marca;
Patentes: direito de explorar, por exemplo, a frmula de um
medicamento por um determinado perodo.
* H flexibilidade na nomenclatura das contas. Ao invs de clientes,

podemos usar: duplicatas a receber ou duplicatas emitidas (sinnimo
de duplicatas a receber). Podemos at mesmo utilizar contas a receber
ou ttulos a receber; enfim, o importante usar uma conta que
represente um valor a receber. Com lgica, claro.
Sinnimos para Ativo: Patrimnio Bruto, Recursos Aplicados, Capital

Aplicado.
Valores possveis para o Ativo: o ativo pode ser zero ou maior que zero.
Jamais o ativo ser menor que zero. Ou temos bens e direitos ou no
temos. No h bens e direitos negativos.
1.5 PASSIVO
O passivo formado pelas dvidas da entidade, ou seja, tudo o

que a empresa est devendo para terceiros. Quaisquer contas a pagar
(ttulos a pagar, duplicatas a pagar, notas promissrias a pagar),
emprstimos e financiamentos obtidos, adiantamentos recebidos de
algum, tributos a recolher, dvidas junto a fornecedores, enfim, tudo
o que devemos fica no nosso Passivo.
Lembrando o que foi dito anteriormente, no um passivo

grande, por si s, que vai indicar que minha situao est ruim. Por
exemplo, se peguei um emprstimo de mil, mas possuo esse dinheiro
no caixa (ou aplicado em mquinas, mercadorias, etc.), minha riqueza

no foi alterada (no fiquei mais rico nem mais pobre), pois se 28
verdade que tenho uma dvida de mil, tambm verdade que esse
valor est no meu ativo. Basta eu realizar os bens (ou seja, transform-
los em dinheiro) e pagar a obrigao. Seguindo o mesmo raciocnio,
no porque tenho um ativo de um milho que posso dizer que estou
em uma situao confortvel; isso porque posso estar com esse
dinheiro na conta, mas ao mesmo tempo, dever igual quantia ao
banco. No custa lembrar, ento, algo que vai ser importante para
entendermos adiante a diferena entre passivo e despesa, bem como
entre ativo e receita:
No um Ativo grande, por si s, que vai indicar que meu PL

tambm grande ou est aumentando;
No um PASSIVO enorme, por si s, que vai indicar que meu PL

pequeno ou est diminuindo.
Vamos dar uma olhadinha em algumas contas clssicas do

passivo:
Fornecedores: quando a empresa compra estoque a prazo, ela

fica com um valor a pagar a quem est fornecendo a mercadoria.
Equivale a valor que eu tenho a pagar ao meu fornecedor.
uma obrigao, portanto.
Contas a pagar*
Duplicatas a pagar*
Ttulos a pagar*
Emprstimos obtidos, Emprstimos a pagar ou apenas
Emprstimos: quem pede emprestado fica com uma dvida;
Financiamentos obtidos, Financiamentos a pagar ou apenas
Financiamentos:
Adiantamento de clientes: se um cliente adiantou algum valor
para a empresa, a empresa ficou com uma dvida.
importante destacar que quando aparece apenas a palavra

emprstimo, sem indicar se foi concedido ou obtido, classificamos no
passivo, ou seja, fica subtendido, que se trata de um emprstimo
obtido. O mesmo vale para financiamentos.

29
Sinnimos para Passivo: Passivo Exigvel, Passivo Real, Capital de

Terceiros, Recursos de Terceiros, Capital Alheio e Recursos Alheios.
Valores possveis para o Passivo: o passivo pode ser zero ou maior que
zero. Assim como o ativo, o passivo jamais ser menor que zero. Ou
temos dvidas ou no temos.
1.6 SITUAO LQUIDA
Quando algum resolve comear uma empresa deve,

necessariamente, entregar algum recurso para que a pessoa jurdica
comece a funcionar, afinal, a empresa precisa de algo para sair do
papel. Pois bem, esse recurso inicial entregue pelos scios chamado
de capital social, e sobre essa conta que vamos nos deter, em um
primeiro momento, para sacramentar a ideia de que a SL quem vai
evidenciar quanto do patrimnio efetivamente pertence ao scio.
Imagine que Joo e Jos resolveram abrir uma empresa tendo,

cada um, se comprometido a entregar R$ 50 em dinheiro para a
formao do capital (pense na conta capital social como sendo o scio
colocou na empresa tanto). Imagine que pela manh eles abriram a
empresa, entregando (integralizando, realizando) um capital de R$
100, em dinheiro. O patrimnio fica assim:
ATIVO SITUAO LQUIDA

Caixa--------100 Capital Social-------100
Acontece que tarde eles se arrependem e decidem liquidar a

empresa. Como no h dvidas, tudo o que existe no ativo pertence
aos scios; sendo assim, cada um vai ficar com os R$ 50 que entregou
na parte da manh (para simplificar, desconsideramos que, na prtica,
a empresa teria gastos para concretizar a liquidao).

Agora imagine que aps a integralizao do Capital a empresa 30

tenha obtido um emprstimo bancrio de R$ 100 mil. Teramos o
seguinte Balano Patrimonial5:
ATIVO PASSIVO
Caixa 100 Emprstimos 100.000
Bancos 100.000 PL
Capital Social 100
Ativo Total 100.100 Passivo Total 100.100
Agora, caso resolvam acabar com a empresa, quanto cada scio

vai botar no bolso? Simples, continua sendo o valor de R$ 50 para
cada. Veja que o primeiro passo ser pagar todas as dvidas. Ora,
usando o dinheiro da conta corrente para pagar a obrigao bancria,
a empresa voltar situao de possuir apenas R$ 100 aplicados no
caixa. Veja que o valor constante no ativo (patrimnio bruto) no
pertence, efetivamente, ao scio, no faz parte de sua riqueza.
Devemos diminuir do patrimnio bruto todas as dvidas e, a sim,
chegamos ao que os scios colocaro no bolso no final das contas.
Repetindo, a SITUAO LQUIDA que vai indicar:
a) a riqueza da entidade;
b) quanto, efetivamente, o titular do patrimnio possui de recurso
prprio;
c) quanto, no final das contas, o scio bota no bolso caso ocorra a
liquidao da empresa;
d) se ao longo do tempo a pessoa est ficando mais rica ou mais
pobre.
Mas a SL no formada apenas do capital colocado inicialmente

na empresa. Primeiro, porque a qualquer momento os scios podem
aumentar esse capital mediante novos aportes, bem como diminui-lo.
5
Representao grfica do Balano Patrimonial: por conveno, do lado esquerdo ficam as contas do
Ativo, e do lado direito as do Passivo e PL. A Lei n 6.404/76 (base da contabilidade) chama o lado direito
do balano, composto de Passivo (dvidas) e Patrimnio Lquido, de PASSIVO. Como os dois lados do
balano sempre tero o mesmo valor, diz-se que o ATIVO vai sempre bater com o PASSIVO. Na realidade,
o termo PASSIVO da lei se refere ao que a doutrina chama de PASSIVO TOTAL (termo que engloba o
Passivo Exigvel e o PL).

Segundo, porque outros fatores tambm influenciam na riqueza do 31

proprietrio, sendo o mais conhecido deles, o lucro. Ora, se ao longo
de suas operaes, a empresa tem mais receitas do que despesas, diz-
se que houve um lucro e tal resultado aumenta sua riqueza. Caso,
entretanto, ocorra prejuzo em determinado perodo (despesas
superiores s receitas) a SL da empresa ficar menor.
Outra coisa: quando ocorre lucro, a empresa pode aproveitar o

bom momento e, por segurana ou exigncia da lei, destinar parte dele
para a constituio das reservas de lucros, guardando, assim, um
pouco da gordura criada para usar, caso necessrio, em
determinadas ocasies no futuro6. H, obviamente, outras contas no
Patrimnio Lquido, as quais sero estudadas no momento oportuno.
Antes de citar algumas contas clssicas do patrimnio lquido,

deixa eu tirar logo uma dvida que deve estar encasquetando muita
gente: Professor, mas afinal, situao lquida ou patrimnio lquido.
No geral, nos livros, na lei, nos pronunciamentos do CPC (estudaremos
o que isso depois) voc ver o termo Patrimnio Lquido. Vou tratar
da diferena entre os dois termos porque a ESAF (sempre ela) cobrou
essa frescura na prova do MDIC em 2012. Eis a alternativa da
discrdia:
b) O patrimnio lquido pode ser entendido como sendo a diferena

entre o valor do ativo e o valor do passivo de um patrimnio.
A ESAF considerou essa assertiva errada. Para a ESAF, olha o

que seria correto:
b) A situao lquida pode ser entendida como sendo a diferena entre

o valor do ativo e o valor do passivo de um patrimnio.
o seguinte: ao contrrio do ativo e do passivo, que podem

apenas ser zero ou maior que zero, a situao lquida pode ser tudo:
zero, maior que zero ou menor que zero7. Sendo bem rigoroso
tecnicamente, s podemos falar em patrimnio lquido quando a
6
Vamos estudar as oito reservas de lucros existentes na aula 23.
7
Voc visualizar melhor isso no assunto Estados Patrimoniais, nas videoaulas.

situao lquida for positiva, ou seja, patrimnio lquido a situao 32

lquida positiva. Por esse raciocnio, nem sempre ativo menos passivo
ser igual a patrimnio lquido. Ser igual, isso sim, a situao lquida.
Havia, nessa questo, uma alternativa claramente correta que foi o
gabarito definitivo (letra c). Digo aos meus alunos: nessa questo
(resolvida no vdeo 10), o problema da b foi a letra c existir. Se as
outras quatro assertivas trouxessem absurdos, a resposta seria a b.
Esse o mundo dos concursos, ilustres. Temos, por vezes, que marcar
a mais certa ou a menos errada. Enfim, saber fazer a prova
tambm um conhecimento.
Ainda sobre o assunto, a prpria ESAF, em uma prova da SEFAZ

PI, em 2001, chamou a situao lquida negativa de patrimnio lquido.
Ou seja, esse item cobrado em 2012 se enquadra no contexto de uma
questo polmica que a ESAF quis fazer (ela adora isso). Na prtica,
nos seus estudos, para simplificar, voc ir tratar patrimnio lquido e
situao lquida como a mesma coisa (a no ser que se depare com
uma nova questo polmica...a, s a anlise das alternativas vai
indicar a posio a tomar). Daqui pra frente vou tratar patrimnio
lquido como sinnimo de situao lquida, ok? Eis algumas contas
clssicas do PL:
Capital Social;
Reservas: todas as reservas ficam no PL;
Lucros Acumulados;
Prejuzos Acumulados;
Lucros ou Prejuzos Acumulados: a juno das duas contas anteriores
em apenas uma. O saldo dessa conta determinar se a empresa est com
lucro ou prejuzo acumulado. Se o saldo for positivo, haver lucro
acumulado. Se o saldo for negativo, teremos um prejuzo acumulado.
Sinnimos para Situao Lquida: Patrimnio Lquido, Capital Prprio e

Recursos Prprios.
Valores possveis para a Situao Lquida: a situao lquida topa tudo!

Pode ser zero, menor que zero ou maior que zero. Quando a empresa
tem mais dvidas do que bens e direitos, ela apresenta situao lquida
negativa.

1.7 ENTENDENDO O QUE H POR TRS DO LANAMENTO 33

CONTBIL
- Origens e Aplicaes e o Mtodo das Partidas Dobradas -
Origens e Aplicaes
A Contabilidade est toda pautada na ideia de que para toda

aplicao, h uma origem. Se algo mexe com o patrimnio de algum,
podemos garantir que houve, pelo menos, uma origem e uma aplicao
em relao ao fato; por isso, diz-se que as origens sempre sero iguais
s aplicaes eis porque os dois lados do Balano sempre so iguais.
por isso tambm que todo fato contbil mexe com pelo menos duas
contas, uma indicando a origem e outra a aplicao. No exagero
dizer que esse o fundamento que est por trs de toda a cincia
contbil.
Ora, se a Contabilidade a cincia voltada para o fornecimento

de informaes sobre o patrimnio, no basta dizer, por exemplo, que
houve o recebimento de R$ 100 em dinheiro ou o pagamento de R$
200. Os R$ 100 vieram de onde? Os R$ 200 foram pagos a ttulo de
qu? Perceba que o fornecimento de informaes deve acontecer de
modo satisfatrio. Os R$ 100, com certeza, tiveram alguma origem
(doao, venda vista, recebimento de um cliente, emprstimo
obtido). Do mesmo modo, o valor de R$ 200 foi aplicado em alguma
coisa (compra de um bem, emprstimo a algum, pagamento de uma
dvida). Podemos garantir, ento, que quando ocorre um evento que
altera o patrimnio, o chamado fato contbil, pelo menos dois itens so
movimentados, existindo, assim, uma origem e uma aplicao.
Embora hoje isso parea bvio, nem sempre foi assim.

Antigamente o registro contbil era feito retratando apenas uma
repercusso no patrimnio. Era a poca da unigrafia. Em 1494, no
entanto, houve o grande boom contbil: Frei Luca Pacioli documentou
as bases da contabilidade moderna, ao incorporar cincia contbil a
ideia das origens e aplicaes. Surgia, assim, a digrafia ou mtodo das
partidas dobradas.

34
MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
Em cada lanamento, o valor total lanado nas contas a dbito deve

ser sempre igual ao total do valor lanado nas contas a crdito.
Inicialmente...
UNIGRAFIA: registro do fato contbil levando em considerao

que apenas um item do patrimnio era alterado.
Fato 1) Houve entrada de dinheiro de R$ 100,00
Fato 2) Houve sada de dinheiro de R$ 200,00
Com o avano da contabilidade...
DIGRAFIA: registro do fato contbil levando em considerao

que, a cada fato, pelo menos dois itens do patrimnio so
movimentados.
Fato 1) Houve entrada de dinheiro de R$ 100,00, porque peguei

emprestado de algum
Fato 2) Houve sada de dinheiro de R$ 200,00, porque comprei um

veculo vista
O Mtodo das Partidas Dobradas, veja, significa que uma conta

registrada (partida) ter a companhia de outra (contrapartida), por
isso, o termo partidas dobradas nada tem a ver com uma mesma
coisa sendo feita duas vezes.
J vimos que tudo na Contabilidade comea com o registro das

ocorrncias que alteram o patrimnio e que, por causa da regra das
origens e aplicaes, ocorrido um fato contbil, pelo menos duas
contas so movimentadas, o que significa dizer que elas sofrero
aumentos ou diminuies. Como vamos, ento, registrar os acrscimos
e decrscimos ocorridos nas contas?

Ser na forma de redao? 35
Houve entrada de dinheiro de R$ 100, porque peguei

emprestado de algum
Houve sada de dinheiro de R$ 200, porque comprei um veculo

vista
Ser na base de sinais ou setas?
+ Dinheiro Caixa
+ Emprstimo Obtido Emprstimo
+ Veculos Veculos
- Dinheiro Caixa
Nada disso! Na Contabilidade, o registro dos aumentos e

diminuies nas contas feito atravs das palavras Dbito e
Crdito. Cabe alertar, desde j, que dbito e crdito, aqui, no
possuem a conotao dada no cotidiano. So, isso sim, convenes
adotadas para registrar os fatos (escolhidas, pense, em detrimento das
setinhas, dos sinais e do estilo redao). Para que no reste dvida,
e mesmo que parea estranho, imagine que ao invs das palavras
dbito e crdito poderiam ter sido escolhidas outras quaisquer (sol e
lua ou sal e acar) e, mesmo assim, a contabilidade continuaria
funcionando normalmente. Entenda, ento, que para fins de
escriturao:
a) DBITO no significa algo ruim (nem bom);
b) CRDITO no significa algo bom (muito menos ruim);
So, simplesmente, palavras utilizadas para o registro dos

aumentos e diminuies que ocorrem nas contas.

Seguindo o raciocnio que levar regra para registro dos fatos, 36

houve a vinculao dos dbitos e crditos ideia das origens e
aplicaes, j que tudo na contabilidade funciona com base nessa
premissa. Ficou convencionado, ento, que os crditos
representariam as origens, e os dbitos as aplicaes.
DBITOS = APLICAES
CRDITOS = ORIGENS
Passo seguinte foi a identificao do que seria origem e do que

seria aplicao no patrimnio. De onde vm os recursos? De terceiros
(emprstimos, por exemplo), dos proprietrios (capital social,
reservas) e das receitas (uma doao recebida, por exemplo,
representa uma fonte de recurso). Aumentos no passivo, PL e receitas
representam, assim, as origens. Por sua vez, tais recursos so
aplicados na compra de bens (mquinas, mercadorias, veculos),
podem ser emprestados a algum (direitos) ou usados para
pagamentos de servios ou consumos, as chamadas despesas; diz-se,
por isso, que aumentos no ativo e despesas representam as aplicaes.
importante fixar que:
Aumento em contas do ATIVO e DESPESAS => APLICAES
Aumento em contas do PASSIVO, PL e RECEITAS => ORIGENS.
Observe que toda conta possui uma natureza, que pode ser
devedora ou credora. Ter natureza devedora significa gostar de dbitos
e detestar crditos. Com as contas de natureza credora acontece
exatamente o contrrio: gostam de crditos e detestam dbitos.
Estava, assim, aberto o caminho para o lanamento contbil.

Como ativo e despesa representam uma aplicao, e uma vez
convencionado que as aplicaes so os dbitos, temos que ativo e
despesas possuem natureza devedora (adoram dbitos). Isso significa
que para uma conta do ativo ou de despesa ser aumentada, debitamos
referida conta (damos a ela o que ela gosta: dbitos). por isso que

na contabilidade, quando entra dinheiro na empresa, debitamos a 37

conta caixa (caixa do ativo, e ativo adora dbitos!). Por seu turno,
para diminuirmos uma conta do ativo, devemos credit-la (lembre que
conta de natureza devedora detesta crditos). O raciocnio traado
para a conta caixa pode ser estendido s demais contas do ativo.
Perceba que o fato de uma conta adorar dbitos no significa que

ela nunca ser creditada, por favor! Significa apenas que ela
aumentar por meio de dbitos e diminuir atravs de crditos. As
contas do ativo, vamos repetir at cansar, podem ser debitadas (para
aumentar) ou creditadas (para diminuir). Caixa, por exemplo, cada vez
que diminui creditada e nem por isso deixa de ser conta do ativo.
Como as contas do passivo, PL e receitas representam origens,

e uma vez convencionado que as origens so os crditos, temos que
passivo, PL e receitas possuem natureza credora (adoram crditos).
Dito isso, voc j sabe, ento, que para aumentarmos uma conta de
tais grupos, devemos creditar referida conta (afinal elas adoram
crditos). Como adoram crditos, diante daquilo que no gostam
(dbitos), elas diminuem. Como assim uma conta aumenta ou
diminui?. Estamos nos referindo, obviamente, ao saldo das contas.
Lembra que a contabilidade trata do patrimnio? Pois bem, cada

item desse patrimnio possui um valor (se no puder ser quantificado
em bases confiveis, no entrar na contabilidade). Quando
compramos um carro, o saldo da conta veculos ser aumentado: se
era zero, no mais. Se j existia algum valor, ele agora cresceu.
Aumentar ou diminuir uma conta significa, ento, aumentar ou
diminuir o saldo existente em determinada conta, afinal, se um fato
mexeu com um item do patrimnio, o saldo dele foi aumentado ou
diminudo (no h uma terceira hiptese).
Debitar e creditar muito simples. Basta que voc saiba quais

contas tm natureza devedora e quais possuem natureza credora.
Repetindo: as contas de natureza devedora adoram dbitos e detestam
crditos; logo, dbito para aumentar e crdito para diminuir. As contas
de natureza credora, por sua vez, adoram crditos e detestam dbitos;
sendo assim, para aumentar, crdito, e para diminuir, dbito. Ativo e

despesa tm natureza devedora e passivo, PL e receita possuem 38

natureza credora. Pronto, voc j possui todo o instrumental para
registrar os fatos contbeis. No esquea:
Como Ativo e Despesa tm natureza devedora:
Para AUMENTAR => Dbito

Para DIMINUIR => Crdito
Como Passivo, PL e Receita tm natureza credora:
Para AUMENTAR => Crdito

Para DIMINUIR => Dbito
Pode causar estranheza, para quem est vendo o assunto pela

primeira vez, o fato de algo bom (ativo) ter o mesmo funcionamento
de algo ruim (despesas). A lgica, para alguns iniciantes, seria que
toda a parte boa (ativo, PL e receitas) tivesse saldo credor e a parte
ruim (passivo e despesas), saldo devedor. Desse modo, a sim, coisa
boa seria sempre registrada atravs de crdito e coisa ruim atravs de
dbito! Acontece que a contabilidade no est fundamentada em uma
equao onde de um lado temos coisa boa e, do outro, coisa ruim.
A lgica contbil, como dissemos, gira em torno de uma equao onde
de um lado temos as origens (passivo, PL e receitas) e do outro as
aplicaes (ativo e despesas). Como todas as origens possuem um
mesmo mecanismo de funcionamento (seria ilgico imaginar parte das
origens funcionando de um jeito, parte de outro), passivo, PL e receitas
seguem um mesmo caminho na escriturao. Da mesma forma,
enquanto aplicaes, ativo e despesas caminham juntos, ambos
aumentando pelos dbitos e diminuindo pelos crditos. isso mesmo
pessoal, na turma do crdito, tem coisa boa (receitas e pl) e coisa ruim
(passivo). Na turma do dbito acontece a mesma coisa: elemento bom
(ativo) e elemento ruim (despesa). Resumindo: no d pra pensar que
dbito ruim, pois tem coisa boa e coisa ruim aumentando atravs de
dbito. Da mesma forma, no d pra raciocinar que crdito bom, pois
tem coisa boa e coisa ruim aumentando atravs de crdito.

Chegamos a um ponto decisivo no nosso estudo. A regra para 39

lanar simples, mas como estamos acostumados ideia de que
dbito ruim e crdito bom, por vezes complicamos algo
desnecessariamente.
No confunda. Mire no seguinte:
1) A contabilidade deve controlar o patrimnio;

2) Esse controle comea pelo registro de todos os fatos que alteram o
patrimnio;
3) Registrar indicar que pelo menos duas contas foram movimentadas
(aumentando ou diminuindo);
4) Esses aumentos e/ou diminuies so representados por dbitos e
crditos que, por sua vez, so simples convenes contbeis. No
representam, de modo algum, algo ruim ou bom;
5) Cientes disso, para sabermos quando debitar ou creditar, devemos nos
ater natureza das contas;
6) Contas do ativo e de despesas tm natureza devedora, as do passivo,
PL e receitas tm natureza credora;
7) Por terem natureza devedora, contas do ativo e de despesas so
aumentadas pelo dbito e diminudas pelo crdito;
8) Por terem natureza credora, contas do passivo, PL e receitas so
aumentadas ao serem creditadas e diminudas ao serem debitadas.
No fique brigando com a natureza das contas. Bote isso na

cabea e pronto! E por isso que muitas pessoas formadas em
engenharia, por exemplo, fecham a prova de contabilidade: assimilam
a regrinha e praticam numa boa, sem filosofadas. Mesmo sendo isso o
que interessa, como eu conheo meu eleitorado, vou dar uma outra
explicao, que vai resultar na mesma regrinha.
H uma teoria na contabilidade, chamada teoria personalista das

contas8, segundo a qual podemos pensar as contas como se fossem
pessoas. s imaginar que h uma pessoa especfica para cuidar do
caixa (o sr. caixa), outra pessoa para cuidar da conta emprstimos
obtidos (o sr. emprstimos obtidos), e assim por diante. Quando a
empresa entrega 100 reais em espcie para a conta caixa (para o sr.
8
Estudamos as teorias da contabilidade no vdeo 29.

caixa), ele, o sr. caixa, fica devendo 100 para a empresa, concorda? 40
Quanto mais dinheiro for para o caixa, mais a conta caixa ficar
devendo para a empresa. Veja como fcil! por isso que a conta
caixa tem natureza devedora (ela, a conta caixa, deve para a
empresa!). Por seu turno, se o sr. caixa faz algum pagamento para
a empresa, sua dvida diminui (se o aumento atravs de dbito a
diminuio se d por crdito). Isso vale, Ilustres, para todas as contas
do ativo: quanto mais mquinas eu entregar para o sr. mquinas,
mais ele ficar devendo para a empresa. Quanto mais terrenos eu
entregar para o sr. terrenos, mais ele ficar devendo para a empresa.
Vamos pensar, agora, na conta emprstimos. Imagine que a

empresa pegou um emprstimo bancrio. Ora, o banco que emprestou
est com um crdito perante a empresa, ou seja, credor da empresa.
Quanto mais emprstimos conceder, mais o sr. emprstimos ser
credor. por isso que as dvidas adoram crdito! As contas que
representam as obrigaes da empresa tm crdito perante a entidade.
A empresa deve para elas!
Pessoal, podemos continuar esse raciocnio para as contas do PL,

receitas e despesas. Saibam, para simplificar, que a natureza de todas
as contas pode ser explicada atravs da teoria personalista ou por meio
do simples entendimento de que se trata de conveno. O que
interessa, no final das contas, voc botar na cabea, de um jeito ou
de outro, a seguinte tabelinha:
GRUPO NATUREZA PARA AUMENTAR PARA DIMINUIR

ATIVO Devedora Dbito Crdito
PASSIVO Credora Crdito Dbito
PL Credora Crdito Dbito
RECEITAS Credora Crdito Dbito
DESPESAS Devedora Dbito Crdito
Vamos, agora, lanar alguns fatos contbeis envolvendo apenas

contas patrimoniais (ativo, passivo e PL), no valor hipottico de R$
100:

41
Fatos envolvendo apenas contas do ATIVO/PASSIVO/PL
01. Compra de mercadorias vista
Para quem est comeando bom iniciar com fatos que

envolvam entrada e sada de dinheiro. Se entrar dinheiro, DEBITA caixa
(e no crdito, professor? s responder: entrou por qu?). Se sair
dinheiro, CREDITA caixa (e no dbito: saiu pra qu?). Eis o
lanamento:
D- Mercadorias----100 (houve a entrada de mercadorias)

C- Caixa-----------100 (saiu dinheiro, credita caixa)
Fazendo passo a passo...
Tudo comea com a interpretao do fato, no verdade? Olha,

l, antes da contabilidade vem o portugus. Pois bem, quais itens do
patrimnio esto envolvidos nessa ocorrncia? Mercadorias e caixa.
Aumentando ou diminuindo? Mercadorias aumentando (mais
mercadorias na empresa) e caixa diminuindo (saindo por conta do
pagamento). Agora s identificar a natureza das contas:
Mercadorias => ATIVO => Natureza Devedora (adora dbitos)

Caixa =====> ATIVO => Natureza Devedora (detesta crditos)
Como a Contabilidade funciona na base de dbitos e crditos:
D- Mercadorias----100 (para aumentar o saldo de uma conta que gosta de dbito)

C- Caixa-----------100 (para diminuir o saldo de uma conta que detesta crdito)
Algumas observaes:
a) Esse mesmo lanamento poderia aparecer assim:

Mercadorias----100
a Caixa-----------100

Ou seja, nada na frente da conta debitada e um a na frente da 42

conta creditada. Simples conveno.
b) Outra conveno: sempre a conta debitada vai aparecer antes da conta

creditada.
c) O lanamento deve conter, no mnimo: data do registro contbil, conta

devedora, conta credora, histrico e valor. Por questes didticas,
porm, apresentaremos os lanamentos apenas com dbito, crdito e
valor.
02. Compra de mercadorias a prazo
Quando a empresa compra mercadorias, referido item entra em

seu patrimnio. Como mercadorias do ativo e, por isso, adora
dbitos, devemos debitar tal conta. Se tivesse sido paga vista,
creditaramos a conta caixa (saiu dinheiro, credita caixa). No caso,
porm, a empresa acertou o pagamento para depois, ficando com uma
dvida junto ao seu fornecedor (para aumentar uma conta do passivo,
voc j sabe, creditamos referida conta):
D- Mercadorias----100 (mais uma vez, houve a entrada de mercadorias)

C- Fornecedores--100 (passivo tem saldo credor, logo, adora crditos)
No confunda compra de mercadorias a curto prazo com compra

vista de mercadorias, hein?! Na compra vista o dinheiro sai do caixa
da empresa no ato. Na compra a curto prazo a empresa assume uma
dvida que tem vencimento daqui a pouco. Perceba a diferena atravs
dos exemplos seguintes:
Compra de mercadorias vista: debita mercadorias e credita

caixa.
Compra de mercadorias a curto prazo: debita mercadorias e

credita duplicatas a pagar no curto prazo (ou fornecedores).
Compra de mercadorias a longo prazo: debita mercadorias e

credita contas a pagar no longo prazo (ou fornecedores LP).

03. Pagamento de fornecedores 43
Quando chegar a hora de pagar a dvida junto ao fornecedor

(continuando o fato anterior), a empresa ir desembolsar dinheiro
(crdito na conta caixa).
D- Fornecedores----100 (para diminuir o saldo de uma dvida, debitamos tal dvida)

C- Caixa------------100 (saiu dinheiro, credita caixa)
04. Recebimento de duplicatas de clientes
Quando a empresa vende a prazo, fica com um direito perante

seus clientes. Na hora em que o cliente paga, a empresa registra a
entrada de dinheiro (debitando caixa) e d baixa no respectivo direito,
afinal ele acaba de ser recebido. No esquea que voc pode
conversar com o fato contbil: Entrou dinheiro (D- Caixa) por qu?
Porque houve o recebimento de uma duplicata a receber (C- Clientes)
D- Caixa-------100
C- Clientes----100 (a origem do dinheiro foi o recebimento de um cliente)
05. Emprstimo bancrio obtido
Quando a entidade pega um emprstimo fica, por certo, com uma

dvida perante a instituio financeira. Para registrar essa dvida,
sabemos, devemos credit-la, visto que as obrigaes possuem saldo
credor.
D- Bancos c/ Movimento-------100 (para aumentar um ativo, dbito)

C- Emprstimos Bancrios----100 (para aumentar um passivo, crdito)
simples: de onde veio o recurso que entrou na conta-corrente

(D- Bancos)? De um emprstimo que peguei no banco (C-
Emprstimos)
Poderia ser a conta caixa ao invs de banco, professor. Fique

tranquilo que no vdeo 19 eu trato desse assunto, explicando em quais
situaes devemos necessariamente utilizar a conta caixa e em quais
temos que usar a conta bancos.

06. Pagamento de emprstimo bancrio, sem juros 44
Quando do pagamento do emprstimo, h sada de dinheiro da

conta da empresa, pelo que ela creditada. J a obrigao, para ser
eliminada (ou diminuda, conforme o caso), ser debitada:
Emprstimos------------------100
a Bancos c/Movimento-------100
Perceba que o dinheiro que estava na conta corrente da empresa foi

aplicado na quitao de um emprstimo. Com isso, verificamos que
uma conta do ativo pode, dependo do fato, funcionar como uma origem
bastando, para isso, que aparea no crdito. Uma conta do passivo,
por seu turno, tambm pode aparecer como aplicao, quando for
diminuda. Sendo assim:
Aplicaes => aumento de Ativo e Despesa; diminuio de Passivo, PL e Receita

Origens => aumento de Passivo, PL e Receita; diminuio de Ativo e Despesa
07. Emprstimos concedidos a empresas coligadas9
Emprestar dinheiro a algum significa ficar com um direito. Para

registrar o surgimento (ou aumento) de um direito, debitamos tal
direito. Quanto sada do dinheiro, voc j sabe: crdito na conta
caixa!
D- Emprstimo a Coligadas-------100
C- Caixa---------------------------100
08. Recebimento de emprstimos concedidos a empresas

coligadas
Com o recebimento do dinheiro h, de cara, um dbito na conta

caixa. Para identificarmos qual ser a conta creditada, basta
perguntarmos: de onde veio o dinheiro? Um emprstimo concedido
acaba de ser quitado, devemos, portanto, dar baixa nesse direito:
D- Caixa-------------------------100
C- Emprstimo a Coligadas----100
9
Se a empresa X possui influncia significativa na empresa Y, diz-se que Y coligada de X.

Alguns alunos, nessa hora, perguntam: professor no teria que

45
aparecer a a conta emprstimos obtidos?. De jeito nenhum!!! No

estamos pegando emprstimo com ningum. No h dvida sendo
feita. O que acontece que um direito est sendo liquidado. Devemos
eliminar esse direito. S isso.
09. Subscrio de Capital no valor de R$ 100, para posterior

integralizao
Quando resolvem abrir uma empresa os scios definem qual ser

o capital social. Esse o chamado capital subscrito, que significa o
capital que os scios se comprometem a entregar para a formao da
empresa. Como, em um primeiro momento, o capital subscrito ainda
est no campo da promessa, a contrapartida ser uma conta
retificadora do PL10 denominada capital a realizar (ou capital a
integralizar):
D- Capital a Integralizar--------100
C- Capital Social----------------100
Caso precisssemos demonstrar o PL nesse exato instante, a

informao apareceria do seguinte modo:
Patrimnio Lquido
Capital Social---------------100
Capital a Integralizar ----(100)
10. Integralizao do Capital: R$ 50 em dinheiro e R$ 20 em

mquinas
Dando sequncia ao fato anterior, imaginemos que, ato contnuo

subscrio do capital, tenha ocorrido a realizao no montante de R$
70. Observe que no se trata de aumento do capital prometido
(subscrito), mas to somente da realizao de parte da promessa.
10
Como retificadora do PL, a conta Capital a Integralizar possui natureza devedora e por isso est sendo
debitada ao surgir. Falaremos detidamente sobre contas retificadoras nas videoaulas.

Devemos, assim, diminuir a conta capital a integralizar registrando, em 46

contrapartida, a entrada do dinheiro e das mquinas no patrimnio.
D- Caixa-------------------------50
D- Mquinas--------------------20
C- Capital a Integralizar-------70
Com isso, a informao no Balano apareceria assim:
Patrimnio Lquido
Capital a Integralizar ------(30)
Observe que, agora, do capital prometido (subscrito), s est

faltando cumprir o valor de R$ 30. Por deduo, conclui-se que o capital
realizado R$ 70. Para finalizar o raciocnio, quando todo o capital for
realizado, no haver mais necessidade de aparecer a conta
retificadora:
Patrimnio Lquido
Veja que todo o capital j foi realizado. Nada mais h a

integralizar. No se preocupe: essa historinha de capital subscrito, a
integralizar e outras coisinhas mais envolvendo o capital sero vistas
com calma nos vdeos.
11. Aumento de Capital mediante a utilizao de Reservas de

Lucros
Contas envolvidas: capital e reservas de lucros, ambas do PL.

Como as contas do PL adoram crdito, basta creditar a conta que est
aumentando e debitar a que est diminuindo. No caso, as reservas
esto sendo usadas (diminudas) para aumentar o capital:
D- Reservas de Lucros-------100
C- Capital---------------------100

Uma primeira etapa foi vencida, sabemos o que ativo, passivo 47

e PL, bem como os fundamentos para o registro dos fatos contbeis
envolvendo tais grupos. Vamos, na sequncia, inserir despesas e
receitas no nosso estudo!
1.8 DESPESAS
Despesa uma ocorrncia (geralmente a utilizao de um servio

ou consumo de um bem), que diminui o PL da entidade. Quando voc
compra um sanduche, por exemplo, voc est tendo uma despesa,
quer pague pelo sanduche no ato, quer deixe para pagar depois
(comprando no carto). Isso porque o sanduche no ir para o seu
ativo (no um bem, muito menos um direito). Ningum diz, na
declarao de rendimentos, que possui carro, casa, mquinas... e um
sanduche! Ento, professor, se for um lanche baratinho, eu considero
como despesa, isso? No! Se voc levar, por sua conta, vinte amigos
para o restaurante mais caro da cidade, tambm ter tido uma
despesa, s que bem maior. Isso porque o jantar caro tambm no
um ativo. Ora, perceba que lanches e refeies, quer seja uma
tapioquinha na barraca da esquina, quer seja um super jantar no
endereo mais caro de Londres, ser despesa. Voc ir consumir e ter
que pagar por isso, no ato ou depois.
Pelo consumo de um bem temos, assim, uma despesa. Como as

despesas tm natureza devedora (lembre da tabelinha de ouro, j
passou do tempo de memorizar) iremos registr-las a dbito. Houve
uma despesa? Debite essa despesa! No crdito, iremos informar se a
despesa foi paga no momento de sua ocorrncia (creditando caixa ou
bancos) ou se iremos pagar depois (creditando contas a pagar ou algo
equivalente)
O exemplo mais comum, no entanto, de despesa a utilizao

de um servio. Imagine que algum consertou o pneu do seu carro.
Voc ter que pagar no ato ou depois. Seu carro est no ativo, mas o
servio do borracheiro, no! Quando nos utilizamos de um servio,
qualquer um, temos uma diminuio no patrimnio.

Como estamos dizendo que despesa diminui nossa riqueza, vai 48

nos ajudar bastante entender, primeiro, os fatos que no alteram o
valor total do PL (os chamados fatos permutativos). Temos cinco
exemplos:
a) Se PASSIVO mas, no mesmo valor, ATIVO => no altera o valor do PL

Ex.: Emprstimo bancrio obtido (aumenta bancos e emprstimos)
b) Se PASSIVO mas, no mesmo valor, ATIVO => no altera o valor do PL

Ex.: Pagamento de um Emprstimo (diminui bancos e emprstimos)
c) Se ATIVO mas, no mesmo valor, ATIVO => no altera o valor do PL

Ex.: Compra de mercadorias vista (diminui caixa, mas aumenta
mercadorias)
d) Se PASSIVO mas, no mesmo valor, PASSIVO => no altera o valor do PL

Ex.: Troca de uma dvida de curto prazo por uma de longo prazo
e) Se PL mas, no mesmo valor, PL => no altera o valor do PL

Ex.: Aumento de capital com reservas (aumenta capital, mas diminui
reservas)
Podemos dizer que todos esses fatos, do ponto de vista da

riqueza patrimonial (PL), configuram um empate: samos deles nem
mais ricos, nem mais pobres. Observe que neles, ocorre algo bom
(ativo ou passivo) mas, concomitantemente, acontece algo ruim
(ativo ou passivo). No caso das despesas, entretanto, no final das
contas, ocorre algo ruim (ativo ou passivo), sem a contrapartida
do algo bom para configurar o empate, e por isso que quando
ocorre uma despesa, o PL diminui.
Vejamos o exemplo de algum que trabalhou para voc em

determinado ms. Voc tem um funcionrio. Todo ms ele trabalha
para voc. Como voc se utiliza desse servio, no final do ms dever
debitar a conta despesa de salrios (como regra, a despesa sempre
debitada). E no crdito? Ora, se o pagamento for efetuado dentro do
ms, haver a sada de dinheiro (crdito em caixa); caso o pagamento
fique para o ms seguinte, surgir uma obrigao (crdito em salrios
a pagar).

Veja que: 49
Despesa de Salrios paga no ms de sua ocorrncia:
D- Salrios
C- Caixa => a despesa resultou em diminuio de ativo. Cad o algo bom para
configurar o empate?
Despesa de Salrios que ficou para ser paga no ms seguinte:
D- Salrios
C- Salrios a Pagar => a despesa resultou em aumento do passivo. Da mesma
forma, no h algo bom (aumento do ativo ou diminuio
do passivo) para configurar o empate.
Observe o seguinte: seja qual for a despesa (Salrios, Energia,

gua e Esgoto, Lanches e Refeies, Fretes e Carretos, Propaganda e
Publicidade, etc.), ela dever ser registrada no ms de sua ocorrncia,
independente de quando ocorrer o pagamento. Se algum conserta
nosso computador hoje mas o pagamento fica para daqui a 10 anos, a
despesa com manuteno dever ser registrada hoje!
Registro hoje:
D- Despesa com Manuteno de Computadores

C- Contas a Pagar
Daqui a 10 anos, quando a dvida for paga:
D- Contas a Pagar
C- Caixa
Veja bem, no h motivo para confundirmos despesa com

passivo. So coisas diferentes! Pode, inclusive, ocorrer uma despesa e
no haver qualquer repercusso no passivo, no caso de despesa paga
vista. Somente quando uma despesa fica para ser paga no ms
seguinte que vai aparecer uma dvida. Fique atento:
a) a empresa pode ter despesas de um milho e zero no passivo.

s pagar todas as despesas no ato;

50
b) a empresa pode ter passivo de um milho e zero em despesa.
s pegar emprstimo de um milho sem fazer qualquer despesa;
c) por fim, a empresa pode ter passivo de um milho e despesa

de um milho. s a empresa pendurar (deixar para pagar depois)
todas as despesas.
Entendeu que despesa uma coisa e passivo outra?!
DESPESA PASSIVO
Salrios Salrios a Pagar
Energia Energia a Pagar
gua e Esgoto gua e Esgoto a Pagar
Fretes e Carretos Fretes e Carretos a Pagar
Propaganda e Publicidade Propaganda e Publicidade a Pagar
Impostos Impostos a Recolher
Despesas de Juros Juros a Pagar
Despesa de Aluguel Aluguis a Pagar
Continuando com a explicao sobre despesas, podemos citar,

como exemplos clssicos, os tributos e os juros. Ocorrido o fato
gerador de um tributo, a empresa fica com a obrigao de recolher ao
Estado determinado valor, sem que surja um aumento no ativo ou
diminuio de um passivo para configurar o fato permutativo. Deste
modo, tributos, como um todo, representam diminuies na riqueza de
uma entidade: ICMS, IPI, PIS, COFINS, IR, CSLL, INSS e FGTS so
contas de despesas. Como os tributos no so pagos na data do seu
fato gerador (o governo bonzinho, ele d um prazo para efetuar o
pagamento) tais despesas iro gerar dvidas perante o governo e por
isso que ICMS a Recolher, IPI a Recolher, PIS a Recolher, COFINS a
Recolher, IR a Pagar, CSLL a Pagar, INSS a Recolher e FGTS a Recolher
so contas do passivo.
No confunda!

51
DESPESA PASSIVO
Imposto de Renda Imposto de Renda a Pagar
Contribuio Social sobre o Lucro Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido Lquido a Pagar
ICMS (ou ICMS sobre vendas) ICMS (ou ICMS sobre vendas) a
Recolher
IPI IPI a Recolher
PIS PIS a Recolher
COFINS COFINS a Recolher
INSS INSS a Recolher
FGTS FGTS a Recolher
Em relao aos juros, imagine que algum, tendo pedido R$ 100

emprestados a um amigo, tenha que pagar R$ 110 quando da quitao
da dvida (juros de R$ 10). O lanamento ficaria assim:
D- Contas a Pagar---------100
D- Despesas de Juros------10
C- Caixa-------------------110
Para se livrar de uma obrigao de R$ 100, a pessoa precisou

desembolsar R$ 110. Desse modo, a reduo do ativo foi superior
reduo do passivo em R$ 10, exatamente o montante da despesa. Se
no houvesse juros, a sada de caixa seria de apenas R$ 100, e o fato,
permutativo.
Percebeu que ainda mais fcil registrar despesas (e receitas

tambm, vou logo avisando) do que ativo, passivo e PL? Isso porque
as contas patrimoniais aumentam e diminuem a todo instante. Ora
entra dinheiro no caixa, ora sai. Um dia pedimos dinheiro emprestado,
no outro, pagamos esse emprstimo. Por isso as contas do ativo,
passivo e PL so debitadas ou creditadas, conforme estejam
aumentando ou diminuindo.
J com receitas e despesas no h esse problema. Receitas e

despesas no diminuem, elas simplesmente ocorrem. No entendi,
professor, eu mesmo j diminu bastante minhas despesas! . Deixa eu

explicar. Imagine que voc foi no dia 25/09 a um restaurante e a conta 52

deu R$ 400,00. Eis o registro:
D- Despesa com refeies---------- 400

C- Carto de crdito a pagar ------ 400
Digamos que voc se deu conta de que exagerou na dose, no

estava com tanto recurso para fazer um estrago desse. Ento voc
promete a si mesmo que vai economizar nas prximas idas ao
restaurante. No dia 25/10 voc volta ao restaurante mas, dessa vez
comedido, a conta d apenas R$ 80,00. Viu professor, como uma
despesa pode diminuir? Calma l. Aquela despesa de 400 virou 80?
Claro que no! Ocorreu uma despesa de 400, a qual foi registrada com
um dbito. Depois, ocorreu uma outra despesa, s que em um valor
menor. Tal despesa tambm deve ser registrada a dbito.
Perceba que aquela despesa com restaurante de 400, feita em

setembro, s iria diminuir se, por exemplo, o gerente ligasse para voc
informando que havia ocorrido um erro na conta e que, na realidade,
o valor consumido era de apenas 350,00. Nesse caso, a sim, aquela
despesa registrada em 25/9 iria diminuir! Esse um dos raros casos
em que creditamos uma despesa: para correo de um erro:
D- Carto de crdito a pagar----50,00

C- Despesa com refeies-------50,00
Veja bem, se a empresa tem uma despesa com energia de

10.000, ela registra essa despesa debitando. Se no ms seguinte o
consumo de energia der 1,00, ela registra essa nova despesa (bem
menor, verdade) tambm debitando despesa com energia eltrica.
Se no ms seguinte a conta der 1 milho ( gangorra maluca) teremos
um novo registro da despesa, novamente atravs de um dbito. No
final das contas temos o seguinte, para simplificar11 :
11
As despesas podem ser creditadas em duas ocasies: para correo de um erro ou quando for feita a
apurao do resultado do exerccio (item 1.12 desse material). J as receitas podem ser debitadas em
duas ocasies: para correo de um erro ou quando for feita a apurao do resultado do exerccio

GRUPO COMO LANAR

53
Ativo dbito para aumentar e crdito para diminuir
Passivo crdito para aumentar e dbito para diminuir
PL crdito para aumentar e dbito para diminuir
Despesas despesa a gente debita
Receitas receita a genta credita
Vamos, agora, lanar algumas despesas:
Fatos envolvendo DESPESAS
12. Registro de salrios de R$ 300,00, para pagamento

posterior
D- Salrios--------------300 => Despesa adora dbito
C- Salrios a Pagar-----300
13. Registro de impostos do ms, no valor de 120,00, para

recolhimento posterior
Impostos
a Impostos a Recolher---120
Observe que no necessariamente preciso colocar o valor ao

lado da conta debitada. Como as origens (crditos) sero sempre
idnticas s aplicaes (dbitos), subtende-se que foi debitado e
creditado o valor de R$ 120.
14. Pagamento do aluguel do ms no valor de 28,00
Aluguis Passivos
a Caixa-----------------------28
Para quem paga juros ou aluguel, h uma despesa. Do outro lado

da moeda, entretanto, h algum que recebe juros ou aluguel e esse
algum est tendo uma receita. Para diferenciar a receita de aluguel
da despesa de aluguel, so utilizadas, respectivamente, as expresses
aluguis ativos e aluguis passivos. A palavra ativos, no caso, no
tem relao com o grupo patrimonial que representa os bens e direitos.
Do mesmo modo, o termo passivos no significa dvidas. Tais

palavras devem ser entendidas como um modo de diferenciar uma 54

receita de uma despesa; sendo assim, juros ativos so juros bons e
juros passivos, juros ruins.
DESPESA A MESMA COISA DE...

Juros Passivos Despesas de Juros
Aluguis Passivos Despesas de Aluguis
Comisses Passivas Despesas de Comisses
Desconto Passivo Despesa de Desconto ou Desconto Concedido
J adiantando...
RECEITA A MESMA COISA DE...

Juros Ativos Receita de Juros
Aluguis Ativos Receita de Aluguis
Comisses Ativas Receita de Comisses
Desconto Ativo Receita de Descontos ou Desconto Obtido
15. Quitao de duplicatas no valor de R$ 1.100,00, com juros

de 10% de seu valor
D- Duplicatas a Pagar---------1.100
D- Juros Passivos----------------110
C- Caixa------------------------1210
Esse mesmo fato pode aparecer de outras maneiras:
Duplicatas a Pagar----------1.100
Juros Passivos-----------------110
a Caixa--------------------------1210
ou
Diversos
a Caixa
Duplicatas a Pagar---------1.100
Juros Passivos-----------------110 1.210.
O termo diversos utilizado para indicar que mais de uma

conta est sendo, no caso, debitada (veja que no h o a na frente).
Obviamente, tal palavra no suficiente para informar quais itens do
patrimnio foram movimentados, por isso, aps a conta creditada, h

a necessidade de dizer quais exatamente foram as diversas contas 55

debitadas. No vdeo 19 abordamos calmamente isso e mostramos
vrios exemplos.
16. Recebimento de ttulos de R$ 120.000,00, concedendo

desconto de 8%
Diversos
a Ttulos a Receber
Caixa-------------------------110.400
Descontos Concedidos---------9.600 120.000.
1.9 RECEITAS
Geralmente, a receita acontece quando fazemos por onde ter um

aumento no ativo sem que para isso tenhamos uma diminuio em
outro ativo ou o aumento de uma dvida. Fazer por onde, professor?
No entendi!. Calma que o conceito de receita no estilo bate papo
mais enjoado de passar mesmo, mas voc ir entender! Quando
prestamos um servio, iremos receber por ele no verdade? E a no
vai acontecer algo ruim para caracterizar o empate, a empresa ir
ter um aumento na sua situao lquida (ficar mais rica). Quando
vendemos mercadorias ou alugamos um imvel para algum, estamos
fazendo algo que vai merecer um pagamento no verdade? Veja, se
nos chamados fatos permutativos ocorre algo bom (ativo ou
passivo) e, concomitantemente, algo ruim (ativo ou passivo), no
caso das receitas ocorre, no final das contas, algo bom (ativo ou
passivo), sem a contrapartida do algo ruim.
Cabe destacar, que nem todo aumento de riqueza decorre de

receitas. O PL pode aumentar, por exemplo, pelo aumento do capital
social e a no haver receita. L na aula 12 vamos ver o conceito
completinho de receita. Nesse momento, o importante voc pegar o
fio da meada e entender que:

56
Toda receita aumenta o PL, mas nem todo aumento do PL

vem de receitas.
Toda despesa diminui o PL, mas nem toda diminuio do

PL vem de despesas.
Vamos analisar o exemplo de algum que ganhou um milho na

loteria. De repente, vai entrar na conta dele esse valor. Por conta desse
um milho que vai pingar na conta, algum ativo dessa pessoa diminuiu
ou algum passivo aumentou? No. Veja, est ocorrendo algo bom e
pronto! No empate. No zero a zero.
D- Bancos Conta Movimento --------1.000.000,00

C- Receita com Prmio de Loteria--1.000.000,00
Qual foi a origem do dinheiro na conta do cidado sortudo do

nosso exemplo? Ora, um prmio de loteria. Receita, enquanto origem,
adora crdito. por isso que, quando ocorre uma receita, ela
creditada. Mas ele no teve que pagar pra fazer a aposta, professor?
Teve sim, e essa aposta lanada como despesa.
Imagine agora o proprietrio de um imvel alugado. Ao

disponibilizar o imvel para o inquilino, o dono faz jus a uma receita de
aluguel. Por conta desse aluguel que ser recebido, est ocorrendo a
diminuio de algum ativo ou o aumento de alguma dvida do
proprietrio? Novamente no! Quando h uma receita, veja, ocorre o
aumento do ativo ou a diminuio de um passivo sem que ocorra algo
ruim para configurar o empate.
Se a utilizao de um servio uma despesa, a prestao de

servios exemplo clssico de receita. Se voc trabalha consertando
computadores, por exemplo, ao executar um servio, ou ir receber no
ato ou ir receber depois. Por conta desse servio, algum ativo seu ir
diminuir? Alguma dvida ir aumentar? No! Veja, voc est
aumentando sua riqueza. Eis o registro:

D- Caixa-------------------- caso voc receba no ato 57

C- Receita de Servios---- receita a gente credita
ou
D- Clientes----------------- se o recebimento ficar para depois

C- Receita de Servios---- receita a gente credita
Perceba que registramos a receita independente do recebimento

do dinheiro. A receita, ento, deve ser registrada quando a empresa
faz por onde obter aquela receita. Alguns exemplos:
Receita de... Registrada quando...

Aluguel O proprietrio disponibiliza o
imvel para o inquilino,
independente do recebimento
Servios H a prestao do servio,
Vendas H a entrega da mercadoria,
E por a vai. J que eu citei a receita de vendas, deixa eu

conversar um pouquinho mais sobre ela. Fique atento porque a
receita que mais aparece em prova.
Imagine que eu comprei uma mercadoria por 20 e vendi por 25.

Vamos aos lanamentos:
Na compra da mercadoria:
D- Mercadorias--------------20
C- Caixa ou Fornecedores--20
Na venda da mercadoria:
D- Caixa ou Clientes----------25
C- Vendas de Mercadorias----25

D- Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)---20 58

C- Mercadorias---------------------------------20
Na venda h dois lanamentos. Alm de registrar a venda em si,

registramos a baixa da mercadoria. Muitos alunos perguntam se no
poderia ser feito o seguinte lanamento:
D- Caixa ou Clientes----------25
C- Mercadorias----------------20
C- Lucro------------------------5
Tem lgica pensar assim, mas no pode ser feito dessa maneira.
Isso porque a legislao tributria exige que seja lanado o valor da
venda bruta. Perceba que no lanamento acima no aparece em
nenhum local o valor da venda. Aparece, isso sim, o valor do lucro.
Mas no o lucro que interessa, professor?. Veja bem, o governo
cobra alguns tributos sobre o lucro (imposto de renda e contribuio
social) e outros sobre a venda (ICMS, PIS, COFINS, ISS). Sendo assim,
importantssimo para o governo que conste na contabilidade das
empresas a informao de quanto foi a venda. Por isso, no lanamento
de uma venda tem que aparecer a conta vendas de mercadorias (ou
algum sinnimo).
Comparando o lanamento certo com o imaginado pelos alunos

(quando aparece a conta lucros), verificamos que a repercusso no
patrimnio a mesma: em relao s contas patrimoniais, registramos
o aumento da disponibilidade (se for vista) ou do direito (se for a
prazo) e a diminuio da mercadoria; j no que diz respeito s contas
de resultado, registramos uma receita de 25 e uma despesa (CMV
funciona como uma despesa) de 20. Desse modo, o fiquei mais rico,
no final das contas, de 5, o mesmo montante do lucro. O lucro,
portanto, no lanamento da venda, fica subentendido, no aparece
expressamente!
Vamos analisar mais dois exemplos.

Exemplo A) Jos trabalha para algum em determinado ms 59
Como Jos prestou o servio, ocorreu o fato gerador da receita,

independente do recebimento. Assim, no final do ms, na contabilidade
do Jos, a conta receita de servios deve ser creditada (como regra, a
receita creditada). No dbito, caso ele tenha recebido o pagamento
no ms da prestao do servio, aparecer a conta caixa; caso o
recebimento tenha ficado para o ms posterior, o dbito ser em
contas a receber (poderia ser tambm em clientes ou duplicatas a
receber).
Veja que:
Receita recebida no ms de sua ocorrncia:
D- Caixa
C- Receita de Servios
Receita que ficou para ser recebida no ms seguinte:
D- Clientes
C- Receita de Servios
importante destacar mais uma vez que assim como as

despesas, as receitas devem ser registradas no ms de sua ocorrncia.
No preciso esperar a repercusso financeira.
Exemplo B) Venda, no valor de R$ 3.000, de mercadoria

anteriormente adquirida por R$ 2.400.
Primeiro registramos a receita decorrente da venda:
D- Caixa ou Clientes------3.000
C- Receita de Vendas-----3.000
Ato contnuo, damos baixa na mercadoria que, por ter sido

vendida, no faz mais parte do nosso patrimnio:
D- Custo das Mercadorias Vendidas---2.400

C- Mercadorias--------------------------2.400

60
Observe que, no final das contas, o PL aumentou no montante
de 600, exatamente o valor do lucro (lucro = venda - custo). O CMV
diminui o PL causando no patrimnio o efeito de uma despesa.
Vamos treinar, mais?!
Fatos envolvendo RECEITAS
17. Venda, vista, de mercadorias por R$ 50.000,00, com lucro

de 30% sobre as vendas
Pela venda da mercadoria
Caixa
a Vendas de Mercadorias-----50.000
Pela baixa do estoque
CMV
a Mercadorias------35.000 => vendeu por 50 ganhando 15. O custo foi 35.
18. Perdo de uma dvida no valor de R$ 500
Contas a Pagar-------------------500
a Receita com Perdo de Dvida-- 500
19. Registro de servio realizado para recebimento a prazo, no

valor de 52,00
D- Duplicatas a Receber------52
C- Servios Prestados--------52
20. Prestao de servios por R$ 400,00, recebendo, no ato,

apenas 40%
D- Caixa-----------------------160
D- Clientes--------------------240
C- Receita de Servios-------400

21. Pagamento de duplicatas de R$ 70.000,00, obtendo 61

desconto de 12%
D- Duplicatas a Pagar---------70.000
C- Desconto Obtido-------------8.400
C- Caixa------------------------61.600
Esse mesmo fato pode aparecer de outras maneiras:
Duplicatas a Pagar----------70.000
a Desconto Obtido-----------8.400
a Caixa----------------------61.600
ou
Duplicatas a Pagar
a Diversos
a Desconto Obtido-----------8.400
a Caixa------------------------61.600 70.000
O termo diversos utilizado para indicar que mais de uma

conta est sendo creditada. Como h a necessidade de dizer quais
exatamente foram os diversos itens creditados, abaixo da palavra
diversos so colocadas todas as contas creditadas, com seus
respectivos valores. Ao final, do lado do valor da ltima conta
creditada, consta o total creditado, que ser, por conta do mtodo das
partidas dobradas, igual ao total debitado.
22. Recebimento de duplicatas de 2.000, com juros de R$

400,00
Caixa
a Diversos
a Duplicatas a Receber-----------2.000
a Juros Ativos--------------------------400 2.400

1.10 RECEITAS E DESPESAS ANTECIPADAS 62
Se uma despesa paga antes de ocorrido o seu fato gerador,

estamos adiantando um valor que s seria devido l na frente e, por
isso, ficamos com um direito. Ento cuidado com o seguinte: o fato da
palavra despesa aparecer no ttulo de uma conta no significa que ela
seja efetivamente uma despesa. o caso, por exemplo, das despesas
antecipadas, as quais representam um ativo.
Imagine que no dia primeiro de janeiro, uma empresa adiantou

3 meses de salrio a um empregado que ganha 100 por ms. A
despesa, do ponto de vista da empresa, s ocorrer quando ela
efetivamente receber a prestao do servio por parte do empregado,
por isso, a despesa dever ser registrada apenas no final de cada ms.
No momento do adiantamento, a empresa fica com um direito perante
seu funcionrio e registra o seguinte:
Em 1-1-X1:
D- Salrios a Vencer (sinnimo de salrios pagos antecipadamente)

C- Caixa-------------------------300
No final de janeiro, a empresa enfim dever reconhecer

(apropriar) a despesa de salrios, diminuindo o direito perante seu
funcionrio, afinal, ela j usufruiu de um ms do trabalho dele.
Em 31-1-X1:
Salrios
a Salrios a Vencer-------100
Com esse lanamento, a despesa de salrios est sendo

registrada dentro do ms de sua ocorrncia, como deve ser. Essa
apropriao dever ser registrada tambm no final de fevereiro e de
maro, de modo que cada despesa fique dentro do seu ms de
ocorrncia e o direito resulte zerado, pois no mais existir direito da
empresa junto ao empregado, j que este, cumprindo sua parte,
trabalhou os trs meses.

Ateno redobrada, ento, com a expresso a vencer na 63

contabilidade pois ela altamente traioeira! Salrios a vencer no
sinnimo de salrios a pagar. Na realidade, quer dizer exatamente o
contrrio! Salrios a pagar surge quando o funcionrio trabalha e a
empresa diz que vai pagar s no outro ms. A empresa est devendo
para ele. J salrios a vencer aparece quando, antes de trabalhar, o
funcionrio recebe adiantado da empresa. Veja que, nesse caso, a
empresa fica com um direito. O termo a vencer, portanto, diz
respeito ocorrncia do fato gerador: o fato gerador da despesa, ou
da receita, conforme o caso, ainda ir ocorrer (vencer).
Perceba que o pagamento de qualquer despesa de forma

antecipada vai gerar um direito. Por isso, contas como despesas
antecipadas, despesa paga antecipadamente ou despesas a vencer so
classificadas no Ativo.
DESPESA ATIVO PASSIVO

Despesa Despesa Antecipada ou Despesa a Pagar
Despesa a Vencer
Salrios Salrios a Vencer Salrios a Pagar
Seguros Seguros a Vencer Seguros a Pagar
Aluguis Passivos Aluguis Passivos a Vencer Aluguis Passivos a Pagar
Juros Passivos Juros Passivos a Vencer Juros Passivos a Pagar
Se algum paga antecipado porque algum est recebendo de

forma antecipada, no verdade? Ainda no mesmo exemplo, o
empregado, ao receber o valor de R$ 300 no comeo de janeiro no
tem, ainda, uma receita, j que ele no prestou o servio, no fez por
onde. No dia primeiro, ento, ele dever reconhecer uma receita
antecipada, a qual representa a obrigao de trabalhar ou, em ltima
instncia, devolver o dinheiro. Somente no final de cada ms, com a
efetiva prestao do servio, o fato gerador da receita ter ocorrido
devendo, ento, ser reconhecida no resultado. Vamos aos lanamentos
do ponto de vista do funcionrio que recebeu o adiantamento.
Em 1-1-X1:
D- Caixa
C- Receita Antecipada--------300

64
No final de janeiro, o empregado dever reconhecer a receita,
diminuindo sua obrigao perante a empresa, afinal, ele j trabalhou
um ms.
Em 31-1-X1:
Receita Antecipada
a Receita de Servios-------100
Com esse lanamento, a receita est sendo registrada dentro do

ms de sua ocorrncia, atendendo aos princpios contbeis. Esse
mesmo registro tambm dever ser feito no final de fevereiro e de
maro, zerando a obrigao.
Veja que o recebimento de qualquer receita de forma antecipada

vai gerar uma obrigao e, por isso, receita antecipada ou
adiantamento de clientes conta do passivo.
RECEITA PASSIVO ATIVO

Receita Receita Antecipada ou Receita a Receber
Receita a Vencer
Juros Ativos Juros Ativos a Vencer Juros Ativos a Receber
Aluguis Ativos Aluguis Ativos a Vencer Aluguis Ativos a Receber
Fatos envolvendo DESPESAS E RECEITAS ANTECIPADAS
23. Pagamento antecipado de uma despesa de R$ 100,00
D- Despesa Antecipada--------100 => conta do ativo

C- Caixa------------------------100
24. Apropriao de uma despesa paga antecipadamente no

valor de R$ 100,00
D- Despesa ----------------------100 => registra a despesa

C- Despesa Antecipada----------100 => e diminui o direito

25. Recebimento antecipado de uma Receita de R$ 100,00 65
D- Caixa-----------------------------100
C- Receita Antecipada--------------100 => conta do passivo
26. Reconhecimento de uma Receita recebida antecipadamente

no valor de R$ 100,00
D- Receita Antecipada--------------100 => diminui a obrigao

C- Receita---------------------------100 => e registra a receita
Da anlise dos 26 fatos lanados at aqui, percebemos que no

necessariamente o registro deve conter apenas um dbito e um
crdito. a onde entra a historinha das frmulas de lanamentos.
Frmulas de Lanamentos
Dizem respeito quantidade de dbitos e crditos existentes em

um registro. So 4 as frmulas de lanamento:
a) 1 Frmula: uma conta debitada e uma conta creditada;

b) 2 Frmula: uma conta debitada e mais de uma conta creditada;
c) 3 Frmula: mais de uma conta debitada e uma conta creditada;
d) 4 Frmula: mais de uma conta sendo debitada e mais de uma conta
creditada.
1.11 O CAMINHO PERCORRIDO ENTRE OS FATOS CONTBEIS E

AS DEMONSTRAES
J sabemos que no final do exerccio social, a empresa deve

elaborar as Demonstraes Contbeis. Vejamos o caso do Balano
Patrimonial, onde aparecem todos os itens que compem o patrimnio
da entidade em determinada data. No Balano de 31.12.X1, por
exemplo, sero mostrados os saldos das contas do ativo, passivo e PL
nessa data. Como fazer para, aps um ano de escriturao, que pode
envolver milhares de lanamentos, sabermos o valor exato de cada
item que far parte da Demonstrao?

66
Dirio x Razo
At aqui, o que vimos sobre lanamentos o debitar e o creditar

corresponde ao chamado Livro Dirio. Nele, h o registro, em ordem
cronolgica, de todos os fatos contbeis ocorridos no exerccio social.
Quando, ento, neste curso, debitamos uma conta e creditamos outra,
com os respectivos valores, estamos simplesmente lanando no Dirio.
Lanamento do aumento de capital em espcie:
D- Caixa-------------- 100
C- Capital Social------100
Se durante o ano o movimento da empresa fosse apenas esse,

seria a maior moleza preparar o balano:
ATIVO PATRIMNIO LQUIDO

Caixa--------100 Capital Social-------100
Agora, imagine que a contabilidade de uma empresa tenha uma

movimentao enorme. Milhares, milhes de lanamentos. No final do
ano, para montar o balano, o contador ter que encontrar o saldo das
contas em 31 de dezembro. Se existisse apenas o Livro Dirio, para
encontrar o saldo da conta caixa, por exemplo, o profissional teria que
procurar, em meio a milhares (ou mais!) de lanamentos, quais
mexeram com caixa, pra ir somando cada entrada no caixa (dbitos)
e cada sada (crditos), at chegar ao saldo atualizado...seria um
suplcio! Imagine fazer esse mesmo procedimento em relao a todas
as contas do patrimnio de uma multinacional? por isso que, na
medida em que um fato registrado no Dirio, ele tambm registrado
no Livro Razo. Razo, pessoal, para ns, nesse momento, vai ser o
T fartamente encontrado nos materiais de contabilidade. Esse T
o razonete em T, que uma representao simplificada do Razo.
Atravs desse razonete controlamos o saldo de todas as contas
movimentadas. Com ele, o saldo de cada conta acompanhado a cada
momento, pois o registro feito de forma sistematizada, separando
cada item que faz parte do patrimnio. O lanamento citado seria
registrado do seguinte modo no Razo:

67
Caixa Capital Social
100 100
Perceba que toda conta movimentada ter seu prprio razonete.

Por conveno, do lado esquerdo ficam os dbitos e do lado direito, os
crditos. Observe que sempre a digrafia contbil ser respeitada: a
conta caixa foi debitada no valor de 100, e a conta capital social foi
creditada no mesmo valor.
Nome da Conta
dbitos crditos
Com a utilizao do razonete, no final do perodo s a empresa

somar as colunas dbitos e crditos. Caso haja mais dbitos do que
crditos, diz-se que a conta ficou com saldo devedor. Isso o que vai
acontecer com as contas do ativo e de despesas. Por seu turno, se os
crditos superarem os dbitos, o saldo ser credor (passivo, PL e
receitas).
De posse de todos os saldos, a contabilidade prepara o Balancete

de Verificao, que consiste em uma relao ordenada dos saldos das
contas do Razo. Haver uma coluna para os saldos devedores e outra
para os credores, as quais, por conta do mtodo das partidas dobradas,
devem apresentar valores iguais. Eis o exemplo de um balancete
simples:
Balancete de Verificao Inicial

Contas Saldo Devedor Saldo Credor
Caixa 10 -
Mquinas 40 -
Fornecedores - 15
Capital - 30
Despesa de Juros 5 -
Receita de Servios - 10
TOTAL 55 55

68
No balancete inicial aparecem todas as contas movimentadas
pela empresa, quer sejam patrimoniais, quer sejam de resultado. A
partir da, a empresa efetua os lanamentos de ajustes, apura o
resultado do exerccio (veja prximo item), faz a destinao deste
resultado e elabora um novo Balancete de Verificao, agora apenas
com as contas patrimoniais, a partir do qual a entidade prepara seu
Balano Patrimonial.
Balancete de Verificao Final

Contas Saldo Devedor Saldo Credor
Caixa 10 -
Mquinas 40 -
Fornecedores - 15
Capital - 30
Reservas de Lucros - 5
TOTAL 55 55
1.12 APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
Apurao do resultado o processo atravs do qual feito o

confronto entre as receitas e as despesas de determinado perodo. O
resultado, ou rdito, ser um lucro se as receitas forem maiores que
as despesas; caso contrrio, se as despesas superarem as receitas,
haver prejuzo.
O resultado sempre apurado em relao a um perodo

especfico, por isso, na apurao do lucro ou prejuzo do ano X,
interessam apenas as receitas e as despesas ocorridas no dito ano X.
Em nenhuma hiptese, receitas e despesas de um perodo se
comunicam com as ocorridas em outro exerccio social (anterior ou
posterior). Veja bem, se estamos apurando o resultado de 2017 s me
interessam as receitas e as despesas ocorridas em 2017. No vou
querer saber de receitas e despesas de 2016 ou de 2018. No resultado
do ano 2038, por exemplo, no vai entrar nenhuma receita ou despesa
do ano 2037 ou do ano 2039. Entendeu?

Este o motivo pelo qual, no final do exerccio social, todas as 69

contas de resultado so zeradas. Ora, todo comeo de ano tem que
comear zerado em relao a receitas e despesas, j que para o
resultado do ano que se inicia no vo interessar as receitas e as
despesas ocorridas no passado, no verdade?! Sendo assim, no final
do ano, todas as receitas so debitadas e todas as despesas so
creditadas. E a contrapartida, professor?. Ser uma conta chamada
Apurao do Resultado do Exerccio (ARE). fcil, pessoal, s
lembrar que as receitas e despesas esto sendo zeradas porque
estamos apurando o resultado.
ARE, ento, uma conta que existe apenas para zerar receitas e
despesas e transferir o resultado para o PL. Diz-se que ela transitria,
pois tambm no pode ter saldo no final do perodo. Costumo dizer que
ela uma conta descartvel. No final do ano, chamamos ela, usamos
para zerar receitas e despesas e depois zeramos a dita cuja. Dura um
dia a coitada! descartvel, mas muito importante! Todo bendito ano
precisaremos dela. Vou dar um exemplo simples, preocupado apenas
com as contas de resultado, ok?
A empresa X, no ano de 2017, teve apenas uma receita (recebida

no ato), no valor de 50, e uma despesa (para pagamento posterior),
no valor de 40. De cara, j verificamos que houve um lucro de 10, no
verdade? Nossa misso zerar essa receita e essa despesa e
transferir esse lucro para o PL. Vamos l!
registro da receita registro da despesa
D- Caixa------50 D- Despesa----------40
C- Receita ----50 C- Contas a Pagar---40
Temos, agora, que zerar a receita e a despesa. Para isso, lembre,

pedimos a ajuda da conta Apurao do Resultado do Exerccio.
zerando a receita zerando a despesa
D- Receita-----50 D- ARE----------40
C- ARE---- ----50 C- Despesa-----40

Veja, nesse momento, as receitas e as despesas foram 70

eliminadas e a conta ARE apresenta saldo credor de 10:
ARE
40 50
10 saldo credor
Falta, agora, zerar a conta ARE. O legal que ao zerarmos a

ARE automaticamente fazemos o ltimo passo: transferimos o
resultado para o PL. Se ARE est com saldo credor, para zer-la
devemos efetuar um dbito nessa conta.
zerando a conta ARE
D- ARE--------------------50
C- Lucros Acumulados---50
A conta ARE debitada pelas despesas e creditada pelas

receitas.
Os dbitos na conta ARE representam as despesas. Os

crditos na conta ARE representam as receitas.
Se a conta ARE ficar com saldo credor, houve lucro. Se a

conta ARE ficar com saldo devedor, houve prejuzo.
Vamos fazer um exemplo com prejuzo, para que no reste

qualquer dvida.
Imagine agora que a empresa X, no ano de 2018, teve apenas

uma receita (para recebimento posterior), no valor de 70, e uma
despesa (pagamento no ato), no valor de 100. J deu pra perceber que
houve um prejuzo de 30, no verdade? Vamos, ento, zerar essa
receita e essa despesa e transferir o prejuzo para o PL.

registro da receita registro da despesa 71
D- Clientes----70 D- Despesa---------100
C- Receita ----70 C- Caixa-------------100
Temos, agora, que zerar a receita e a despesa. Para isso, lembre,

pedimos a ajuda da conta Apurao do Resultado do Exerccio.
zerando a receita zerando a despesa
D- Receita-----70 D- ARE---------100
C- ARE---- ----70 C- Despesa-----100
As receitas e as despesas foram eliminadas e a conta ARE

apresenta, dessa vez, saldo devedor de 30:
ARE
100 70
saldo devedor 30
Falta, agora, zerar a conta ARE. Como ARE est com saldo
devedor, para zerarmos devemos creditar referida conta. E no dbito,
professor? Ora, no houve um prejuzo? Vamos transferi-lo para o PL:
zerando a conta ARE
D- Prejuzos Acumulados--50
C- ARE----------------------50
Para encerrar esse PDF 01, vamos acompanhar a movimentao

ocorrida na empresa MAVIFOR S/A no ano X1, aproveitando para
revisar alguns pontos.
Fato I Capital subscrito e imediatamente integralizado

no valor de R$ 350, sendo R$ 100 em dinheiro e R$ 250 em
mercadorias.
Registro no Dirio

D- Caixa------------100 72
D- Mercadorias-----250
C- Capital---------- 350
Balano Patrimonial levantado aps a ocorrncia do fato I
Ativo Passivo ----

Caixa 100
Mercadorias 250 PL
Capital Social 350
Ativo Total 350 Passivo Total 350
O lado esquerdo do balano (aplicaes) sempre vai bater com o

lado direito (origens).
Fato II - Empresa pega um emprstimo bancrio no valor

de R$ 600.
Como se trata de um fato permutativo, o valor do patrimnio

lquido no vai ser alterado.
D- Bancos c/ Movimento-----600
C- Emprstimos Obtidos-----600
Ativo Passivo Exigvel

Caixa 100 Emprstimos 600
Bancos 600 PL
Mercadorias 250 Capital Social 350
Fato III - Empresa paga metade do emprstimo bancrio.

Na operao h incidncia de juros no montante de R$ 40.
Registro no Dirio
D- Emprstimos---300
D- Juros Passivos--40
C- Bancos---------340

A despesa de juros, por ser conta de resultado, vai aparecer na

73
demonstrao conhecida como DRE Demonstrao do Resultado do

Exerccio, e no no Balano Patrimonial. Mas como, afinal, a despesa
vai diminuir o PL, se ela no faz parte do Balano? A despesa vai afetar
o Balano de duas formas. Primeiro, no registro da despesa, h uma
contrapartida em conta patrimonial (saindo dinheiro ou aumentando
dvida). Eis a primeira repercusso. Depois, aps a apurao do
resultado, ocasio na qual as receitas e as despesas so zeradas, o
lucro ou prejuzo apurado, conforme o caso, transferido para uma
conta do patrimnio lquido denominada Lucros ou Prejuzos
Acumulados. Dessa forma, se for um lucro, o PL ser aumentado; caso
haja prejuzo, ser diminudo. Eis a segunda repercusso. Da mesma
forma, as receitas tambm iro repercutir no patrimnio em dois
momentos.
Caso o exerccio social fosse encerrado aps esse terceiro fato, o

resultado apurado pela empresa seria um prejuzo de R$ 40, pois a
nica conta de resultado existente seria a despesa de juros. O Balano
ficaria assim:
ATIVO PASSIVO
Bancos 260 PL
Mercadorias 250 Capital Social 350
Prejuzos Acumulados12 (40)
Na prtica, porm, a apurao do resultado e sua transferncia

para o Balano ocorre somente aps o trmino do perodo, o que no
nosso caso equivale ao 4 e ltimo fato adiante narrado.
Fato IV Empresa vende todo o seu estoque de

mercadorias, metade vista e metade a prazo, pelo valor total
de R$ 400.
12
Conta retificadora do PL. Sendo assim, tem natureza devedora e reduz o valor do capital prprio.

74
Registro no Dirio
a) Venda
D- Caixa-------------200
D- Clientes----------200
C- Vendas---------- 400
b) Baixa da mercadoria
D- CMV--------------250 => equivale a uma despesa

C- Mercadorias----- 250
Registrados todos os fatos ocorridos, a empresa, antes de

elaborar o Balano, deve apurar o resultado, zerando as contas de
receitas e despesas. No nosso exemplo, houve duas despesas. Vamos
zer-las:
D- Apurao do Resultado do Exerccio------290

C- Juros Passivos-------------------------------40
C- CMV-----------------------------------------250
As duas contas de despesas j esto zeradas. Falta agora zerar

as receitas (no caso, apenas a conta vendas):
D- Vendas--------------------------------------400
C- Apurao do Resultado do Exerccio-------400
Aps o encerramento das receitas e despesas a conta ARE ficou

com saldo final de R$ 110, credor. Isso significa que as receitas
superaram as despesas nesse montante e houve, assim, um lucro.
Acontece que a conta ARE transitria e, diante de sua

efemeridade, precisa ser encerrada logo aps a apurao do rdito. A
contrapartida ser a conta Lucros Acumulados, em caso de resultado
positivo, ou Prejuzos Acumulados, na ocorrncia de prejuzo. Em

suma: assim como receitas e despesas, a prpria conta ARE precisa 75

ser encerrada no final do exerccio social:
Se a conta ARE estiver com saldo credor (lucro):
D- ARE
C- Lucros Acumulados => aumentando o PL
Se a conta ARE estiver com saldo devedor (prejuzo):
D- Prejuzos Acumulados => diminuindo o PL

C- ARE
Voltando ao nosso exemplo, a conta ARE, que ficou com saldo

credor de R$ 110, deve ser encerrada da seguinte forma:
D- ARE---------------------110
C- Lucros Acumulados----110
assim que receitas e despesas se comunicam com a riqueza

patrimonial de algum, atravs da conta Lucros ou Prejuzos
Acumulados.
Acontece que o Balano tambm tem sua conta de curta durao:

Lucros Acumulados. A partir da lei n 11.638/07 os balanos das
sociedades por aes no podem mais ter saldo em Lucros
Acumulados, de modo que, assim que chega ao PL, o lucro deve ser
integralmente distribudo, na forma de dividendos, constituio de
reservas de lucros ou aumento de capital. Vamos, ento, distribuir
nosso lucro:
D- Lucros Acumulados------ 110

C- Dividendos a Pagar--------55
C- Reservas de Lucros--------55

O Balano Patrimonial do final do perodo ficar assim: 76

ATIVO PASSIVO
Bancos 260 Dividendos a Pagar 55
Clientes 200 PL
Capital Social 350
Reservas de Lucros 55
Vamos estudar reservas e dividendos passo a passo nesse curso.

Fiquem tranquilos!
isso, Ilustres! Vamos, na sequncia, treinar ainda mais essa

historinha de debitar e creditar, importantssimo para a contabilidade.
T s comeando!!! Abordaremos, atravs de 140 vdeos, todos

os assuntos de contabilidade geral, passo a passo. Resolveremos 400
questes! Resolveremos todas as questes de AFRFB dos ltimos 20
anos!
Contabilidade Geral no ser problema para voc na prova de

Auditor-Fiscal da Receita Federal!

70 Fatos Contbeis Tirados de Provas de Concursos

77
1 - FATOS ENVOLVENDO COMPRAS VISTA/SADA DE

DINHEIRO
1- (ESAF 2014) Empresa adquiriu 4 mquinas de igual valor e pagou

por elas, vista, R$ 10.000.
2- (CARLOS CHAGAS 2014) Aquisio de estoque no valor de R$

18.000,00, vista.
3 - (FGV 2013) Aquisio, vista, de 10 (dez) peas para revenda no

valor de R$ 45 cada.
4- (FGV 2013) Aquisio de mveis e utenslios no valor de R$ 40.000

a vista.
5- (CARLOS CHAGAS 2014) Pagamento de R$ 80.000,00 referentes

aquisio de imobilizado.
6- (CARLOS CHAGAS 2014) Pagamento de R$ 80.000,00 referentes

aquisio de imobilizado.
7- (ESAF) Pagamento de um ttulo no valor de 3.000,00
8- (ESAF) Pagamento de um ttulo vencido no valor de R$ 1.200,00
9- (ESAF) Pagamento de emprstimos a curto prazo R$ 150,00

10- (ESAF) Pagamento de emprstimos a longo prazo R$ 900,00 78
11- (ESAF) Pagamento de R$ 12.000,00 de hipotecas de longo prazo
2 - FATOS ENVOLVENDO COMPRAS A PRAZO
12- (CARLOS CHAGAS 2014) Aquisio de Estoques no valor de R$

35.000, a prazo, sem juros.
13- (CESPE 2014) Aquisio a prazo, em 5/1/X1, de matrias-primas

industriais no valor de R$ 5.000;
14- (FGV 2014) Compra de R$ 18.000,00 em estoques, para

pagamento em 60 dias.
15- (FGV 2013) Aquisio de 20 (vinte) peas para revenda no valor

de R$ 50 cada, para pagamento em duas parcelas iguais vencveis
em 30 e 60 dias.
16- (FGV 2013) Aquisio financiada de equipamentos no valor de $

6.000;
17- (ESAF) Compra a prazo (160 dias) de mveis para o escritrio R$

1.650,00
18- (ESAF) Compras de mquinas industriais a longo prazo R$

1.500,00

19- (ESAF) Compra a prazo de mquinas para o prprio uso, no valor

de R$ 15.000,00
79
20- (ESAF) Compra, a prazo, de mveis e utenslios para uso por R$

40.000,00
21- (ESAF) Compra de bens para revender: cem unidades por R$

21.000,00, a prazo
3 - COMPRAS COM PAGAMENTO PARTE VISTA E PARTE A

PRAZO
22- (FGV 2013) Aquisio de equipamentos no valor de R$ 80.000

sendo R$ 30.0000 em dinheiro e o restante financiado a longo
prazo.
23- (ESAF) Compra de mveis para uso, por R$ 6.000,00, aceitando

duplicatas, sendo dois teros com vencimento a longo prazo
24- (ESAF) Compra de mveis para venda, por R$ 2.200,00, pagando

uma entrada de 20% e o restante a prazo
25- (ESAF) Compra de mquinas por R$ 5.000,00, pagando entrada

de 20%
26- (ESAF) Compra de mesas por R$ 300,00, sendo 40% para vender
e 60% para usar, pagando R$ 100,00 e aceitando duplicatas

4 - FATOS ENVOLVENDO RECEBIMENTO DE DINHEIRO 80
27- (CARLOS CHAGAS 2014) Recebimento de R$ 30.000 das

duplicatas a receber de clientes.
28- (CARLOS CHAGAS 2014) Recebimento de R$ 250.000,00

referentes venda de um imvel.

referentes ao Adiantamento do Cliente Pedro.
30- (CARLOS CHAGAS 2013) Recebimento de $18.000 de um cliente,

para entrega futura de mercadorias.

referentes a um emprstimo obtido.
5 - FATOS ENVOLVENDO DESPESAS
32- (FGV 2014) Reconhecimento, em janeiro, de despesas de salrios

no valor de R$ 5.000,00, que devero ser pagas em fevereiro.
33- (FGV 2013) Apropriao das despesas administrativas no valor de

R$ 100 a serem pagas no ms seguinte.
34- (ESAF) Registro de salrios de R$ 300,00, para pagamento

posterior
35- (ESAF) Registro de impostos do ms, no valor de 120,00, para

recolhimento posterior
36- (ESAF) Ocorrncia de uma despesa de R$ 160,00 para pagamento

futuro

37- (ESAF) Empresa registrou a conta de luz do ms (R$ 80,00) para

pagamento no ms seguinte
81
38- (ESAF) Registro do aluguel do ms no valor de R$ 300,00 para

pagamento posterior
39- (ESAF) Pagamento do aluguel do ms no valor de 28,00
40- (ESAF) Pagamento de despesas do ms no valor de R$ 7.000,00
41- (ESAF) Pagamento de juros do ms corrente no valor de R$

400,00
42- (ESAF) Pagamento de despesas com vendas R$ 1.320,00
43- (ESAF) Pagamento antecipado de uma despesa de R$ 100,00
6 - FATOS ENVOLVENDO RECEITAS
44- (CARLOS CHAGAS 2014) Venda de R$ 60.000 vista. O custo das

mercadorias vendidas foi de R$ 21.000.
45- (CARLOS CHAGAS 2014) Venda de estoque por R$ 50.000,00, a

prazo. O estoque havia custado R$ 32.000,00.
46- (FGV 2013) Aquisio de mercadorias a prazo no valor de $

10.000.
47- (FGV 2013) Venda a vista de 80% do estoque de mercadorias por

$ 15.000.
48- (ESAF) Vendas de mercadorias a vista R$ 15.000,00

49- (ESAF) Vendas de mercadorias por R$ 18 mil, com entrada de R$

8 mil e duplicatas
82
50- (ESAF) Firma prestou servios a vista por R$ 800,00
51- (ESAF) registro de servio realizado para recebimento a prazo, no

valor de 52,00
52- (ESAF) Prestao de servios por R$ 400,00, recebendo, no ato,

apenas 40%
7 FATOS ENVOLVENDO PAGAMENTO COM JUROS
53- (CESPE 2014) Liquidao de ttulo no valor de R$ 1.000, com juros

de R$ 50
54- (ESAF) Quitao de duplicatas no valor de R$ 1.100,00, com juros

de 10% de seu valor.
55- (ESAF) Quitao, por via bancria, de uma duplicata no valor de

R$ 600,00, com acrscimo de 10% relativos a juros.
56- (ESAF) Ao quitar uma dvida em duplicatas no valor de R$

2.000,00, a empresa foi compelida a pagar multa e juros de mora
de R$ 100,00.
57- (ESAF) Pagamento de uma dvida j vencida no valor de R$

8.000,00, efetuado com juros moratrios de 11%.
58- (ESAF) Pagamento de imposto atrasado no valor de R$ 500,00,

com juros de 10%.

83
8 FATOS ENVOLVENDO PAGAMENTO COM DESCONTO
59- (FGV 2013) Pagamento de fornecedores no valor do ttulo de $

3.000 com desconto ainda de $ 300 sobre o mesmo.
60- (ESAF) Empresa resolveu antecipar o pagamento de uma dvida

de R$ 5.000,00, ainda no vencida, para aproveitar o desconto de
10% oferecido pelo fornecedor.
61- (ESAF) Pagamento de dvidas de R$ 6.000,00 com descontos de

15%, em cheque.
62- (ESAF) Pagamento de ttulos vencidos no valor de R$ 200,00, com

desconto de 10%.
9 FATOS ENVOLVENDO RECEBIMENTO COM JUROS
63- (FGV 2013) Recebimento de direitos de clientes no valor de $

3.000 mais juros do perodo de $ 100.
64- (ESAF) A empresa recebeu uma duplicata no valor de R$

30.000,00, com acrscimo de juros de 10% por atraso no
pagamento em relao ao vencimento original.
65- (ESAF) Recebimento de duplicatas de 2.000, com juros de R$

400,00.
66- (ESAF) Recebimento de direitos de R$ 500,00, com juros de 10%.

84
10 FATOS ENVOLVENDO RECEBIMENTO COM DESCONTO
67- (ESAF) Recebimento de ttulos de R$ 120.000,00, concedendo

desconto de 8%.
68- (ESAF) Recebimento de ttulos de R$ 4.000,00, com descontos de

15%, em dinheiro.
69- (ESAF) Recebimento, em cheque do Banco S/A, de uma duplicata,

no valor de R$ 500,00, com desconto de 5%.
70- (ESAF) Recebimento de um ttulo de 360,00, com desconto de

10%.

LANAMENTO DOS FATOS CONTBEIS

85
Cuidado! Quem est comeando na matria no deve tentar

entender a lgica do lanamento comeando por aqui. De jeito
nenhum! Lembre: todos esses lanamentos foram feitos, com
explicaes detalhadas, ao longo dos vdeos. Por exemplo, em
diversos casos poderiam ser aplicados sinnimos s contas aqui
apresentadas. Acompanhe, com muita calma, as videoaulas
para entender tudo direitinho.
01) D- mquinas e equipamentos

C- caixa--------------------------10.000
02) D- estoque
C- caixa--------------------18.000
03) D- mercadorias
C- caixa--------------------450
04) D- mveis e utenslios

C- caixa-----------------40.000
05) D- imobilizado
C- caixa------------------80.000
06) D- imobilizado
C- caixa------------------80.000 (repetido, eu sei, mas saiu assim no vdeo)
07) D- ttulos a pagar

C- caixa-------------------3.000
08) D- ttulos a pagar

C- caixa------------1.200
09) D- emprstimos
C- caixa------------150
10) D- emprstimos LP
C- caixa-------------900
11) D- hipotecas a pagar LP

C- caixa-----------------12.000
12) D- estoque de mercadorias

C- fornecedores-------------------35.000

13) D- estoque de matrias-primas

C- fornecedores-------------------5.000
86
14) D- mercadorias
C- duplicatas a pagar---18.000
15) D- mercadorias
C- duplicatas aceitas----1.000
16) D- mquinas e equipamentos

C- financiamento-----------------6.000

C- mveis a pagar-----------1.650
18) D- mquinas--------------1.500
C- mquinas a pagar LP--1.500
19) D- mquinas--------------15.000
C- mquinas a pagar-----15.000

C- mveis a pagar-----------40.000
21) D- estoque de mercadorias

C- fornecedores-------------------21.000
22) D- equipamentos-------------------80.000
C- caixa-----------------------------30.000
C- financiamento a pagar LP-------50.000
23) D- mveis-------------------6.000
C- duplicatas aceitas-------2.000
C- duplicatas aceitas LP----4.000
24) D- mercadorias-------------2.200
C- caixa-----------------------440
C- fornecedores-------------1.760
25) D- mquinas----------------5.000
C- caixa---------------------1.000
C- contas a pagar----------4.000
26) D- mercadorias-------------120
D- mveis e utenslios-----180
C- caixa---------------------100

C- duplicatas aceitas-------200 87
27) D- caixa
C- clientes--------30.000
28) D- caixa
C- imvel--------------250.000
29) D- caixa
C- adiantamento de clientes ----150.000
30) D- caixa
C- adiantamento de clientes ----18.000
31) D- banco conta movimento

C- emprstimos obtidos---------140.000
32) D- despesa de salrios

C- salrios a pagar------------5.000
33) D- despesas administrativas

C- contas a pagar---------------100
34) D- salrios
C- salrios a pagar---300
35) D- impostos
C- impostos a recolher--120
36) D- despesa
C- despesa a pagar---160
37) D- despesa de luz

C- luz a pagar----------80
38) D- despesa de aluguel

C- aluguis a pagar---300
39) D- aluguis passivos

C- caixa------------------28
40) D- despesas
C- caixa-----------------7.000
41) D- juros passivos

C- caixa--------------400

42) D- despesas com vendas

88
C- caixa---------------1.320
43) D- despesa paga antecipadamente (despesa a vencer)

C- caixa---------------100
44) D- caixa
C- vendas de mercadorias----60.000
D- custo das mercadorias vendidas

C- mercadorias------------------------21.000
45) D- caixa

C- mercadorias------------------------32.000
46) D- mercadorias-----------10.000
D- fornecedores----------10.000
47) D- caixa

C- mercadorias------------------------8.000
48) D- caixa
C- vendas-----------------15.000
49) D- caixa--------------------8.000
D- duplicatas a receber--10.000
C- vendas-----------------18.000
50) D- caixa
C- receita de servios---800
51) D- clientes
C- receita de servios---52
52) D- caixa----------------------160
D- clientes-------------------240
C- servios prestados-------400

53) D- ttulos a pagar-------------1.000

89
D- juros passivos-----------------50
C- caixa------------------------1.050
54) D- duplicatas a pagar-------------1.100

D- despesa de juros-----------------110
C- caixa----------------------------1.210
55) D- duplicatas a pagar-----------600

D- juros passivos-----------------60
C- banco conta movimento-----660
56) D- ttulos a pagar-------------2.000

D- multa e juros passivos------100
C- caixa------------------------2.100
57) D- contas a pagar-------------8.000

D- juros passivos----------------880
C- caixa------------------------8.880
58) D- impostos a pagar-------------500

D- juros passivos------------------50
C- caixa---------------------------550
59) D- fornecedores-------------3.000
C- desconto obtido------------300
C- caixa----------------------2.700
60) D- fornecedores-------------5.000
C- desconto obtido------------500
C- caixa----------------------4.500
61) D- duplicatas a pagar--------6.000

C- desconto obtido-------------900
C- bancos c/ movimento---5.100
62) D- ttulos a pagar----------200

C- desconto obtido----------20
C- caixa--------------------180
63) D- caixa----------------3.100
C- juros ativos-----------100
C- clientes-------------3.000

64) D- caixa-------------------33.000
C- receita de juros---------3.000
90
C- duplicatas a receber--30.000
65) D- caixa----------------2.400
C- clientes-------------2.000
66) D- caixa-----------------550
C- contas a receber----500
67) D- caixa------------------110.400
D- descontos passivos-----9.600
C- ttulos a receber------120.000
68) D- caixa---------------------3.400
D- descontos concedidos-----600
C- ttulos a receber---------4.000
69) D- caixa-----------------------475
D- desconto concedido--------25
C- duplicatas a receber------500
70) D- caixa------------------324
D- descontos passivos----36
C- ttulos a receber------360

Frmula e Classificao dos Fatos Contbeis 91
Fato Contbil Frmula Classificao

01 a 21 1 Permutativo
26 4 Permutativo
32 a 42 1 Modificativo Diminutivo
43 1 Permutativo
44 e 45 * *
46 1 Permutativo
47 * *
48 1 Modificativo Aumentativo
50 e 51 1 Modificativo Aumentativo
53 a 58 3 Misto Diminutivo
59 a 62 2 Misto Aumentativo
63 a 66 2 Misto Aumentativo
67 a 70 3 Misto Diminutivo
* O registro da venda (dbito de caixa ou clientes e crdito de

vendas), analisado isoladamente, modificativo aumentativo.
O registro da baixa da mercadoria (dbito de CMV e crdito de

mercadorias), analisado isoladamente, modificativo
diminutivo.
Juntando tudo em um nico lanamento de 4 frmula, teremos

um fato misto aumentativo.
Se fosse uma venda com prejuzo, ao juntarmos tudo em um

nico registro, teramos um fato misto diminutivo.

92
QUESTES ESAF CONCEITOS INICIAIS
01 (ESAF/IRB 2004) O objeto da contabilidade est presente na nica

opo correta.
a) Ativo
b) Capital Social
c) Passivo
d) Patrimnio
e) Patrimnio Lquido
02 (ESAF/ATRFB) funo econmica da Contabilidade

a) apurar lucro ou prejuzo
b) controlar o patrimnio
c) evitar erros ou fraudes
d) efetuar o registro dos fatos contbeis
e) verificar a autenticidade das operaes
03 (ESAF/TCI SEFAZ PI 2001) Esto excludas do campo de aplicao

da Contabilidade
a) as reunies de pessoas sem organizao formal, ausncia de finalidade
explcita e inexistncia de quaisquer recursos especficos.
b) as sociedades no registradas ou que no possuam atos constitutivos
formais.
c) as entidades que explorem atividades ilcitas ou no estejam
autorizadas a funcionar.
d) as organizaes estrangeiras que tenham sede no exterior.
e) as pessoas jurdicas dispensadas pelo Fisco do cumprimento das
obrigaes relativas escriturao.

04 (ESAF/ATRFB) 93
O patrimnio, que a contabilidade estuda e controla, registrando todas
as ocorrncias nele verificadas.
Estudar e controlar o patrimnio, para fornecer informaes sobre sua
composio e variaes, bem como sobre o resultado econmico
decorrente da gesto da riqueza patrimonial.
As proposies indicam, respectivamente,
a) a finalidade e o conceito da contabilidade
b) o campo de aplicao e o objeto da contabilidade
c) o campo de aplicao e o conceito da contabilidade
d) a finalidade e as tcnicas contbeis da contabilidade
e) o objeto e a finalidade da contabilidade
05 (ESAF/FISCAL RJ 2010) Assinale abaixo a nica opo que contm

uma afirmativa falsa.
a) Enquanto a entidade econmico-administrativa o objeto da
Contabilidade, o patrimnio o seu campo de aplicao.
b) A finalidade da Contabilidade assegurar o controle do patrimnio
administrado e fornecer informaes sobre a composio e as
variaes patrimoniais, bem como sobre o resultado das atividades
econmicas desenvolvidas pela entidade para alcanar seus fins.
c) A Contabilidade pode ser conceituada como sendo a cincia que
estuda, registra, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio
das entidades com fins lucrativos ou no.
d) Pode-se dizer que o campo de aplicao da Contabilidade a entidade
econmico-administrativa, seja ou no de fins lucrativos.
e) O objeto da Contabilidade definido como o conjunto de bens, direitos
e obrigaes vinculado a uma entidade econmico-administrativa.

06 (ESAF/ANALISTA SEFAZ CE 2007) Para alcanar seus objetivos 94

precpuos, a Contabilidade utiliza tcnicas formais especficas. Assinale
abaixo o grupo que discrimina essas tcnicas.
a) Registro contbil, Balanos e Auditoria.
b) Escriturao, Demonstrao, Auditoria e Anlise de Balanos.
c) Livros contbeis Dirio e Razo, Inventrios, Oramentos e Balanos.
d) Escriturao, Lanamentos, Balancetes, Balanos, Inventrios e
Auditoria.
e) Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultado do Exerccio,
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados e Demonstrao de
Origem e Aplicao de Recursos.
07 (ESAF/AUDITOR RECIFE 2003) Considerando o Mtodo das

Partidas Dobradas, assinale a nica opo correta.
a) Para cada fato contbil, teremos um registro indicando que, para cada
dbito, haver um ou mais crditos de igual valor, ou ainda, para cada
aplicao, haver uma ou mais origens de igual valor.
b) O Mtodo garante o equilbrio entre as receitas e as despesas, em
respeito ao princpio da continuidade da Entidade, no tempo,
considerando que o mais importante que a empresa continue
funcionando.
c) Representa uma duplicidade de lanamentos, pois um valor contbil
deve ser dividido por dois para localizar o valor correto. Esta a razo
de ser muito pouco utilizado.
d) um mtodo de clculo relacionado com as definies de Fatura e
Duplicata, quando da emisso das notas fiscais pela venda de
mercadorias, ou seja, emite-se a fatura e a duplicata ser cobrada.
e) Esse mtodo s foi aplicado pelos mercadores de Veneza no sculo
XIV. Atualmente ele s faz parte da histria da evoluo contbil,
porque o mtodo utilizado atualmente o direto.

08 (ESAF/MDIC 2012) Em relao ao patrimnio, objeto da 95

contabilidade, correto afirmar que
a) o ativo patrimonial composto dos bens, direitos e obrigaes de uma
pessoa fsica ou jurdica.
b) o patrimnio lquido pode ser entendido como sendo a diferena entre
o valor do ativo e o valor do passivo de um patrimnio.
c) se calcularmos os direitos reais e os direitos pessoais pertencentes a
uma entidade, estaremos calculando o ativo patrimonial dessa
entidade.
d) o capital social de um empreendimento comercial o montante de
recursos aplicados em seu patrimnio.
e) o montante dos bens e dos direitos de uma pessoa fsica ou jurdica
tem o mesmo valor de seu passivo real.
QUESTES ESAF ORIGENS E APLICAES
09 (ESAF/CONTADOR PECFAZ MF 2013) Considerando que a

movimentao contbil sempre ocorre em forma de equao, para que
as origens de recursos sejam iguais sua aplicao, organize os
seguintes elementos segundo os critrios de dbito e crdito.
Aumentos de ativo R$ 1.000,00
Aumentos de passivo R$ 1.200,00
Bens existentes R$ 2.000,00
Consumos realizados R$ 700,00
Direitos a receber R$ 1.500,00
Ganhos e rendas obtidos R$ 950,00
Obrigaes a pagar R$ 2.150,00
Redues de ativo R$ 450,00
Redues de passivo R$ 800,00
Situao Lquida anterior R$ 1.350,00
Considerando que todo o movimento contbil dessa entidade est
expresso na relao acima, pode-se dizer que o item que a completar
ser
a) dbito no valor de R$ 100,00.
b) crdito no valor de R$ 100,00.
c) dbito no valor de R$ 50,00.
d) crdito no valor de R$ 50,00.
e) reduo de caixa no valor de R$ 50,00.

10 (ESAF/AUDITOR SEFAZ CE 2007) Assinale abaixo a assertiva 96

verdadeira.
Na equao geral do sistema contbil tambm so considerados como
origem de recursos
a) os aumentos de ativo, os aumentos de despesas e as diminuies de
passivo.
b) os aumentos de patrimnio lquido, os aumentos de resultado e as
diminuies de passivo.
c) os aumentos de ativo, os aumentos de patrimnio lquido e as
d) os aumentos de ativo, os aumentos de resultado e as diminuies de
passivo.
e) os aumentos de passivo, os aumentos de patrimnio lquido e as
diminuies de ativo.
11 (ESAF/ANALISTA SEFAZ CE 2007) Assinale abaixo a assertiva

verdadeira.
Na equao geral do sistema contbil, tambm so considerados como
aplicao de recursos:
a) os aumentos de ativo, os aumentos de despesas e as diminuies de
passivo.
b) os aumentos de patrimnio lquido, os aumentos de resultado e as
c) os aumentos de ativo, os aumentos de patrimnio lquido e as
d) os aumentos de ativo, os aumentos de resultado e as diminuies de
passivo.
e) os aumentos de passivo, os aumentos de patrimnio lquido e as
diminuies de ativo.

FRMULAS DE LANAMENTO 97
12 (ESAF/MDIC 2012) O lanamento de terceira frmula chamado de

lanamento composto porque formado de
a) duas contas devedoras e duas contas credoras.
b) duas contas devedoras e uma conta credora.
c) uma conta devedora e duas ou mais contas credoras.
d) duas ou mais contas devedoras e duas ou mais contas credoras.
e) duas ou mais contas devedoras e uma conta credora.
TIPOS DE FATOS CONTBEIS
13 (ESAF/TCI SEFAZ PI 2001) O lanamento

D Duplicatas a Pagar 120
D Despesas de Juros 12
C Bancos 126
C Abatimentos Obtidos 6
corresponde a um fato
a) modificativo diminutivo
b) permutativo aumentativo
c) misto diminutivo
d) permutativo modificativo
e) misto modificativo
14 (ESAF/ANALISTA MPU 2004) O pagamento de uma letra de cmbio

j vencida, com encargos de multas e de juros, constitui um
a) Fato Administrativo Permutativo.
b) Fato Administrativo Modificativo diminutivo.
c) Fato Administrativo Modificativo aumentativo.
d) Fato Administrativo Composto diminutivo.
e) Fato Administrativo Composto aumentativo.

15 (ESAF/CVM 2010) A empresa Material de Construes Ltda. 98

adquiriu 500 sacos de argamassa Votoram, de 20 kg cada um, ao custo
unitrio de R$1,00 o quilo, pagando 15% de entrada e aceitando
duplicatas pelo valor restante. A operao foi isenta de tributao.
Do material comprado, 10% sero para consumo posterior da prpria
empresa e o restante, para revender.
O registro contbil dessa transao , tipicamente, um lanamento de
quarta frmula, e o fato a ser registrado um Fato Administrativo
a) composto aumentativo.
b) composto diminutivo.
c) modificativo aumentativo.
d) modificativo diminutivo.
e) Permutativo.
16 (ESAF/IRB 2006) Assinale a opo que contenha proposio

incorreta.
a) O patrimnio lquido representa o registro do valor que os proprietrios
de uma empresa, entidade ou atividade, tm aplicado no negcio.
b) O passivo exigvel representa todas as obrigaes financeiras que a
entidade tem para com terceiros. So as dvidas que a entidade
contraiu.
c) A compra de uma mquina, a prazo, mesmo com pagamento de
entrada no ato da compra, representa um fato administrativo
permutativo.
d) Se um desembolso financeiro provocar um aumento no ativo ou uma
reduo no passivo exigvel, no ser uma despesa.
e) A operao que provoque uma despesa, simultaneamente quitao
de uma dvida, dever ser classificada como fato administrativo
Modificativo.

17 (ESAF/ATA PECFAZ MF 2013) Assinale a opo correta. 99

a) A contabilizao feita ao mesmo tempo a dbito de duas contas e a
crdito de apenas uma conta caracteriza um lanamento de terceira
frmula.
b) O lanamento contbil efetuado a dbito de uma conta de despesa
aumentar o patrimnio lquido, pois a conta representa um consumo
de riquezas.
c) A contabilizao feita ao mesmo tempo a dbito de duas contas e a
crdito de apenas uma conta caracteriza o registro de um fato
administrativo aumentativo.
d) O lanamento contbil efetuado a crdito de uma conta de receita
aumentar o patrimnio lquido, pois a conta representa uma reduo
de consumo.
e) O lanamento contbil efetuado a crdito de uma conta de despesa
reduzir o patrimnio lquido, pois a conta representa um consumo de
riquezas.
18 (ESAF/AFTE SEFAZ PI 2001) Durante o ms de novembro, a

empresa Cia. Indstria & Comrcio realizou as seguintes operaes:
01) compra de mesas por R$ 300,00, sendo 40% para vender e 60% para
usar, pagando R$ 100,00 e aceitando duplicatas.
02) pagamento de duplicatas de R$ 100,00, com desconto de 10%.
03) registro do aluguel do ms no valor de R$ 300,00 para pagamento
posterior.
04) venda a vista de mercadorias por R$ 300,00, com lucro de 20% sobre
o valor de venda.
Cada uma destas operaes foi contabilizada mediante um nico
lanamento.
Antes das operaes a conta Caixa apresentava saldo devedor de R$
160,00.
Baseados, exclusivamente, nas informaes acima e, considerando que
as aquisies no sofrem tributao, podemos afirmar que:
a) o primeiro fato administrativo permutativo e recebeu lanamento de
quarta frmula
b) o segundo fato administrativo modificativo e recebeu lanamento de
terceira frmula
c) o terceiro fato administrativo composto e recebeu lanamento de
segunda frmula

d) a ocorrncia dos quatro fatos aumentou o lucro do exerccio em R$ 100

230,00
e) o saldo da conta Caixa agora, aps os quatro fatos, de R$ 230,00
19 (ESAF/ATE MS 2001) O fato contbil decorrente da quitao ou

liquidao de um crdito de curto prazo causa no patrimnio o seguinte
efeito:
a) diminuio do ativo disponvel e do passivo circulante
b) aumento do ativo disponvel e do passivo circulante
c) diminuio e aumento no passivo circulante simultaneamente
d) diminuio e aumento no ativo circulante simultaneamente
e) no haver alteraes, pois o fato permutativo
ESTADOS PATRIMONIAIS
20 (ESAF/AAA SEFAZ PI 2001) Identifique a situao em que se

caracteriza a existncia de passivo a descoberto (sendo A = Ativo, PE
= Passivo Exigvel e PL = Patrimnio Lquido).
a) A PE = PL
b) A + PL = PE
c) A PL = PE
d) A = PE + PL
e) A = PE
21 (ESAF/AFC CGU 2008) Em relao ao patrimnio de uma empresa

e s diversas situaes patrimoniais que pode assumir de acordo com
a equao fundamental do patrimnio, indique a opo incorreta.
a) A empresa tem passivo a descoberto quando o Ativo igual ao Passivo
menos a Situao Lquida.
b) A Situao Lquida negativa acontece quando o total do Ativo menor
que o passivo exigvel.
c) Na constituio da empresa, o Ativo menos o Passivo Exigvel igual a
zero.
d) A situao em que o Passivo mais o Ativo menos a Situao Lquida
igual a zero impossvel de acontecer.
e) A Situao Lquida positiva quando o Ativo maior que o Passivo
Exigvel.

EQUAO FUNDAMENTAL DO PATRIMNIO

Noes de Balano Patrimonial
101
22 (ESAF/AAA SEFAZ PI 2001) A situao patrimonial de uma

empresa era a seguinte: $ 50 (A) = $ 30 (PE) + $ 20 (PL),
correspondendo A a Ativo, PE a Passivo Exigvel e PL a Patrimnio
Lquido. Houve a liquidao de um emprstimo de $10, devido pela
empresa, mediante pagamento de $ 15, em virtude de juros e outros
encargos.
A nova situao patrimonial da empresa est assim representada:
a) $ 60 (A) = $ 40 (PE) + $ 20 (PL)
b) $ 45 (A) = $ 30 (PE) + $ 15 (PL)
c) $ 55 (A) = $ 30 (PE) + $ 25 (PL)
d) $ 35 (A) = $ 20 (PE) + $ 15 (PL)
e) $ 40 (A) = $ 15 (PE) + $ 25 (PL)
23 (ESAF/AFTE SEFAZ PI 2001) No ltimo dia do exerccio social, a

empresa Red Green Ltda. demonstrou um patrimnio com bens no
valor de R$ 13.000,00, direitos no valor de R$ 7.000,00, dvidas no
valor de R$ 9.000,00 e capital social no valor de R$ 10.000,00,
devidamente registrado na Junta Comercial.
Com base nessas informaes pode-se afirmar que, do ponto de vista
contbil, o patrimnio referido apresenta:
a) Situao Lquida Nula ou Compensada
b) Passivo a Descoberto no valor de R$ 1.000,00
c) Prejuzos Acumulados no valor de R$ 1.000,00
d) Patrimnio Lquido no valor de R$ 1.000,00
e) Patrimnio Lquido no valor de R$ 11.000,00

24 (ESAF/ANALISTA ANEEL 2006) No incio do ano, a empresa 102

AmontUado S/A tinha patrimnio lquido de R$ 12.000,00. No fim do
exerccio, o balano da mesma empresa apresentava passivo a
descoberto no valor de R$ 11.000,00. Examinando-se o que pode ter
ocorrido no exerccio social, que tanto alterou a equao do patrimnio,
certo dizer que, no perodo, houve
a) reduo de ativo no valor de R$ 23.000,00.
b) prejuzo lquido no valor de R$ 23.000,00.
c) aumento de passivo no valor de R$ 23.000,00.
d) aumento de passivo no valor de R$ 11.000,00.
e) prejuzo lquido no valor de R$ 11.000,00.
25 (ESAF/AGENTE SUSEP 2006) A empresa A de Amlia S/A,

possuindo dinheiro, mquinas e dvidas, respectivamente, na
proporo de 30, 70 e 40 por cento do patrimnio total, ostenta um
patrimnio lquido de R$ 48.000,00. Tecnicamente, isso significa que a
empresa possui
a) Disponibilidades de R$ 24.000,00.
b) Passivo a Descoberto de R$ 32.000,00.
c) Passivo Exigvel de R$ 40.000,00.
d) Capital Prprio de R$ 60.000,00.
e) Ativo de R$ 100.000,00.
26 (ESAF/CONTADOR MTUR 2014) Assinale a opo correta.

a) Na representao grfica do patrimnio, devem constar os grupos
Ativo Circulante, Ativo Permanente, Passivo Circulante e Patrimnio
Lquido.
b) Capital Social o mesmo que o capital aplicado pelos scios na
atividade empresarial.
c) O capital prprio mais o capital de terceiros o capital aplicado no
patrimnio.
d) O valor dos bens, dos direitos e das obrigaes o valor do patrimnio
lquido da empresa.
e) D-se o nome de patrimnio bruto ao valor dos ativos aplicados na
atividade empresarial.

TEORIAS DAS CONTAS 103
27 (ESAF/ATA PECFAZ MF 2013) A Teoria Materialista das Contas

aquela que classifica todos os ttulos contbeis como sendo
a) Contas Materiais e Contas Imateriais.
b) Contas Integrais e Contas Diferenciais.
c) Contas Patrimoniais e Contas de Resultado.
d) Contas de Agentes e Contas do Proprietrio.
e) Contas de Agentes Consignatrios e Contas do Proprietrio.
28 (ESAF/MDIC 2012) A evoluo do pensamento cientfico em

Contabilidade foi marcada pela contribuio de diversos pensadores
que culminaram no desenvolvimento das chamadas Teorias das
Contas, as quais subdividem as rubricas contbeis em grandes grupos.
A respeito desse assunto, podemos afirmar que
a) a teoria personalista subdivide as contas em Contas do Proprietrio e
Contas de Agentes Consignatrios.
b) a teoria materialista subdivide as contas em Contas Materiais e Contas
de Resultado.
c) a teoria patrimonialista subdivide as contas em Contas Patrimoniais e
Contas Diferenciais.
d) a teoria personalista subdivide as contas em Contas do Proprietrio e
Contas de Agentes Correspondentes.
e) a teoria materialista subdivide as contas em Contas Integrais e Contas
Diferenciais.
29 (ESAF/AFC CGU 2008) A Cincia Contbil estabeleceu diversas

teorias doutrinrias sobre as formas de classificar os componentes do
sistema contbil, que so denominadas Teorias das Contas. Sobre o
assunto, indique a opo incorreta.
a) A Teoria Materialstica divide as contas em Integrais e de Resultado.
b) Na Teoria Personalstica, as contas dos agentes consignatrios so
as contas que representam os bens, no ativo.
c) Segundo a Teoria Personalstica, so exemplos de contas do
proprietrio as contas de receitas e de despesas.
d) Na Teoria Materialstica, as contas traduzem simples ingressos e
sadas de valores, que evidenciam o ativo, sendo este representado

pelos valores positivos, e o passivo representado pelos valores 104

negativos.
e) Na contabilidade atual, h o predomnio da Teoria Patrimonialista,
que classifica o ativo e passivo como contas patrimoniais.
30 (ESAF/AUDITOR SEFAZ CE 2007) No Plano de Contas da Empresa

Valpeas e Acessrios S/A constam diversos ttulos contbeis, dos
quais extramos os seguintes, em ordem alfabtica:
01 - CAIXA
02 - CAPITAL SOCIAL
03 - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
04 - DESPESAS DE ALUGUEL
05 - DUPLICATAS A PAGAR
06 - DUPLICATAS A RECEBER
07 - IMPOSTOS A RECOLHER
08 - LUCROS ACUMULADOS
09 - MERCADORIAS
10 - MVEIS E UTENSLIOS
11 - RECEITAS DE JUROS
12 - RECEITAS DE VENDAS
13 - RESERVA LEGAL
14 - SALRIOS E ORDENADOS
15 - VECULOS
Analisando-se as contas acima de conformidade com a classificao
tcnica indicada nas Teorias Personalista e Patrimonialista das Contas,
respectivamente, pode-se dizer que a relao contm
a) 06 Contas de Resultado e 09 Contas Patrimoniais.
b) 07 Contas Integrais e 08 Contas Diferenciais.
c) 07 Contas de Consignatrios e 08 Contas do Proprietrio.
d) 08 Contas do Proprietrio e 05 Contas de Resultado.
e) 10 Contas Patrimoniais e 08 Contas do Proprietrio.

31 (ESAF/AFC STN 2000) A consolidao do pensamento contbil 105

pautou-se em diversos estudos e correntes doutrinrias, entre as quais
se destaca uma teoria de cunho jurdico denominada Personalismo
ou Teoria Personalista das Contas, que divide os componentes do
sistema contbil em contas de agentes consignatrios, contas de
agentes correspondentes e contas do proprietrio.
Assinale entre as opes abaixo aquela que, segundo a Teoria
Personalista, contm apenas contas do proprietrio.
a) Juros Ativos, Salrios a Pagar, Capital Social, Lucros Acumulados,
Aes de Coligadas
b) Juros a Receber, Salrios, Capital Social, Mveis e Utenslios, Imposto
a Recolher
c) Juros Passivos, Salrios, Capital Social, Impostos, Reservas de
Contingncias
d) Patentes, Capital Social, Juros a Pagar, Impostos, Reservas de
Reavaliao
e) Depreciao Acumulada, Impostos a Recolher, Juros a Receber, Cliente
e Duplicatas a Pagar

LANAMENTOS 106
32 (ESAF/CONTADOR MTUR 2014) A Emprestima Ltda. prestou servios

pelo valor de R$ 8.000,00 e aceitou uma duplicata para 30 dias. Na liquidao
dessa letra, em moeda corrente, ocorreu a incidncia de juros de 12%, por
isto tambm dever ocorrer o seguinte registro contbil:
a) Dbito de Caixa R$ 8.960,00
Crdito de Duplicatas a Receber R$ 8.000,00
e Crdito de Receitas R$ 960,00
b) Dbito de Duplicatas a Receber R$ 8.000,00
Dbito de Despesas R$ 960,00
e Crdito de Caixa R$ 8.960,00
c) Dbito de Caixa R$ 8.000,00
Crdito de Duplicatas a Receber R$ 7.040,00
d) Dbito de Caixa R$ 8.960,00
Crdito de Duplicatas a Pagar R$ 8.000,00
e) Dbito de Duplicatas a Pagar R$ 8.000,00
Dbito de Despesas R$ 960,00
e Crdito de Caixa R$ 8.960,00
33 (ESAF/CONTADOR MTUR 2014) A firma Entreoutras Ltda. acertou o

pagamento antecipado de uma conta de R$ 7.000,00, aceitando um desconto
financeiro de 15%, o que provocou a necessidade de efetuar um registro
contbil na forma seguinte:
a) Dbito de contas a Pagar R$ 7.000,00
Crdito de Caixa R$ 5.950,00
e Crdito de Receitas R$ 1.050,00
b) Dbito de Caixa R$ 5.950,00
Dbito de Receitas R$ 1.050,00
e Crdito de Contas a Pagar R$ 7.000,00
c) Dbito de Contas a Pagar R$ 8.050,00
d) Dbito de Caixa R$ 7.000,00
Crdito de Contas a Pagar R$ 5.950,00
e) Dbito de contas a Pagar R$ 7.000,00
e Crdito de Desc. Concedidos R$ 1.050,00

34 (ESAF/ATA PECFAZ MF 2013) O lanamento contbil que serve 107

para registrar, no livro Dirio, o pagamento de uma duplicata de R$
15.000,00, com desconto de 10%, o seguinte:
35 (ESAF/CONTADOR MP 2006) A empresa Mercantil Etctera S/A

recebeu uma duplicata no valor de R$ 30.000,00, com acrscimo de juros de
10%, por atraso no pagamento em relao ao vencimento original.
Remetidos os documentos para registro no Setor de Contabilidade, foi
efetuado o lanamento no livro Dirio na forma seguinte:
a) Caixa
a Duplicatas a Receber 30.000,00
a Juros Ativos 3.000,00 33.000,00.
b) Caixa
a Juros a Receber 3.000,00 33.000,00.
c) Caixa
a Duplicatas a Pagar 30.000,00
a Receitas de Juros 3.000,00 33.000,00.
d) Caixa
a Juros Ativos 3.000,00 30.000,00.
e) Caixa
a Juros a Receber 3.000,00 30.000,00.

36 (ESAF/IRB 2006) A empresa Almondegarst S/A resolveu antecipar 108

o pagamento de uma dvida de R$ 5.000,00, ainda no vencida, para
aproveitar o desconto de 10% oferecido pelo fornecedor. Ao
contabilizar o pagamento efetuado, o Contador dever realizar o
seguinte lanamento:
a) Bancos conta Movimento
a Diversos
a Fornecedores 5.000,00
a Descontos Obtidos 500,00 5.500,00.
b) Diversos
a Bancos conta Movimento
Fornecedores 5.000,00
Descontos Obtidos 500,00 5.500,00.
c) Fornecedores
a Diversos
a Bancos conta Movimento 5.000,00
d) Fornecedores
a Diversos
e) Bancos conta Movimento
a Diversos
a Fornecedores 4.500,00

37 (ESAF/AUDITOR SEFAZ CE 2007) Assinale abaixo o lanamento 109

contbil (com omisso de data e histrico, para fins de simplificao)
que dever ser utilizado para registrar no livro Dirio a quitao de
duplicatas no valor de R$ 1.100,00, com juros de 10% de seu valor.
a) Diversos
Duplicatas a Pagar 1.100,00
Juros Ativos 110,00 1.210,00
b) Diversos
Duplicatas a Receber 1.100,00
Juros Ativos 110,00 1.210,00
c) Bancos conta Movimento
a Diversos
a Duplicatas a Pagar 1.100,00
a Juros Ativos 110,00 1.210,00
d) Bancos conta Movimento
a Diversos
e) Duplicatas a Receber
a Diversos

38 (ESAF/ANALISTA SEFAZ CE 2007) A empresa Comercial do Ponto 110

Ltda., ao contabilizar a quitao, por via bancria, de uma duplicata no
valor de R$ 600,00, com acrscimo de 10% relativos a juros, ter de
efetuar o seguinte lanamento no livro Dirio (omitindo-se data e
histricos para simplificao):
a) Diversos
Duplicatas a Pagar 600,00
Juros Passivos 60,00 660,00
b) Diversos
Duplicatas a Receber 600,00
Juros Passivos 60,00 660,00
c) Bancos conta Movimento
a Diversos
a Duplicatas a Pagar 600,00
a Juros Passivos 60,00 660,00
d) Bancos conta Movimento
a Diversos
a Duplicatas a Receber 600,00
e) Duplicatas a Pagar
a Diversos
a Bancos conta Movimento 600,00

39 (ESAF/AFC CGU 2006) Assinale abaixo a afirmativa correta. 111

Em relao ao mecanismo de dbito e crdito pode-se dizer que a
Contabilidade determina que sejam
a) debitadas todas as entradas e creditadas todas as sadas de valores
contbeis.
b) debitadas todas as aplicaes de recursos e creditadas todas as
origens de recursos.
c) debitadas as entradas de ativo, as sadas de passivo e as ocorrncias
de despesas e creditadas as entradas de passivo, as sadas de ativo
e as variaes da situao lquida.
d) debitadas as entradas de ativo, as sadas de passivo e os pagamentos
de despesas e creditadas as entradas de passivo, as sadas de ativo
e os recebimentos de receitas.
e) debitados os pagamentos e perdas e creditados os recebimentos e
ganhos.
40 (ESAF/SEFA PA 2002) Assinale a opo correta.

a) Todo acrscimo de valor em contas do Ativo corresponde,
necessariamente, a um decrscimo de valor em contas do Passivo.
b) Um decrscimo no valor de contas do Ativo corresponde,
necessariamente, a um acrscimo de valor em contas do Passivo.
c) Um acrscimo no valor de uma conta do Ativo corresponde,
necessariamente, a um acrscimo de valor em conta do Passivo ou do
Patrimnio Lquido.
d) A um decrscimo no valor total do Ativo corresponde, necessariamente,
um acrscimo no valor de uma, ou mais, contas do Passivo ou do
Patrimnio Lquido.
e) Um acrscimo no valor total do Ativo no corresponde,
necessariamente, a um acrscimo no valor do Patrimnio Lquido.

FATOS CONTBEIS SEGUIDOS DE PERGUNTAS SOBRE O

PATRIMNIO
112
41 (ESAF/AFC CGU 2004) Os seguintes fatos foram praticados pela

empresa Alfa & Cia. Ltda.:
1. pagamento de imposto atrasado no valor de R$ 500,00, com juros de
10%;
2. recebimento de ttulo no valor de R$ 400,00, com juros de 10%;
3. pagamento de juros do ms corrente no valor de R$ 400,00;
4. compra de mveis para venda, por R$ 2.200,00, pagando uma entrada
de 20% e o restante a prazo.
Aps contabilizar as operaes no livro Dirio, poderemos dizer que,
com elas
a) o passivo aumentou R$ 1.760,00
b) o ativo aumentou R$ 850,00
c) o ativo aumentou R$ 2.640,00
d) o passivo diminuiu R$ 1.260,00
e) o resultado do exerccio diminuiu R$ 390,00
42 (ESAF/CONTADOR MP 2006) A funo das contas patrimoniais

representar os valores de cada elemento do patrimnio em
determinada data. Seu funcionamento, entretanto, processado em
registros formais a dbito ou a crdito, dependendo de sua natureza.
Considerando-se que a empresa iniciou um perodo com R$ 35.000,00
em dinheiro, R$ 20.000,00 em mercadorias e um capital registrado de
R$ 15.000,00, evidentemente a diferena aritmtica da equao
patrimonial ser a representao das dvidas j assumidas.
Sabe-se tambm que essa empresa realizou os seguintes fenmenos:
1) venda, a prazo, de metade das mercadorias por R$17.000,00;
2) registro de salrios de R$300,00, para pagamento posterior;
3) compra de mercadorias por R$15.000,00 pagando um tero como
entrada.
Aps o registro contbil desses fatos, a empresa apresentar
a) ativo de R$ 87.000,00.
b) ativo de R$ 65.000,00.
c) passivo de R$ 50.300,00.
d) passivo de R$ 40.000,00.
e) patrimnio lquido de R$ 22.300,00.

43 (ESAF/ESPECIALISTA ANEEL 2006) A empresa Atacados e Varejos 113

Ltda., em 31 de dezembro de 2005, levantou os seguintes valores para
seus elementos contbeis:
Dinheiro em caixa R$ 520.000,00
Estoques de bens R$ 650.000,00
Mveis e Utenslios R$ 400.000,00
Dvidas com Fornecedores R$ 800.000,00
Capital registrado R$ 700.000,00
Salrios no quitados R$ 180.000,00
Receitas auferidas no perodo R$ 270.000,00
Despesas efetuadas no perodo R$ 220.000,00
Prejuzos anteriores R$ 160.000,00
Aps a elaborao do balano com tais elementos, pode-se verificar
que a empresa tem patrimnio lquido no valor de
a) R$ 540.000,00.
b) R$ 590.000,00.
c) R$ 610.000,00.
d) R$ 750.000,00.
e) R$ 770.000,00.
44 (ESAF/ESPECIALISTA ANEEL 2006) A firma Inflorescncias S/A,

no encerramento do exerccio em 31 de dezembro de 2005, apurou
valores patrimoniais em bens de uso: R$ 1.200,00; bens de venda: R$
2.100,00; bens de consumo: R$ 600,00; crditos: R$ 1.100,00;
dbitos: R$ 2.300,00; alm da situao lquida evidenciada
contabilmente.
Sabendo-se que no referido exerccio, a firma sofreu prejuzos de R$
900,00, pode-se dizer que o seu balano patrimonial deve apresentar
um ativo de
a) R$ 3.500,00
b) R$ 4.100,00.
c) R$ 4.400,00.
d) R$ 5.000,00.
e) R$ 6.200,00.

GABARITO
114
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
D A A E A B A C A E
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
A E C D E E A A D B
21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
Anulada D E B A E B E A D
31 32 33 34 35 36 37 38 39 40
C A A A A D D A B E
41 42 43 44
B C B D

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