CUPRINS

NORMAREA I NORMALIZAREA CONTABILITII DE GESTIUNE

LA NIVELUL NTREPRINDERII

Prof. univ. dr. Neamu Ion-Horia - Academia de Studii Economice Bucureti

Asist. univ. drd. Teiuan Sorin-Ciprian - Universitatea 1 Decembrie 1918 Alba-Iulia

Rezumat:
In the first part of the following paper, we discussed about a few concepts related to the
theme approached. Then, we concentrated our research on the management accounting
normalisations in the enterprise area. We proposed ourselves a small prospect action of the
normalisation possibilities and practical modalities explorations to put in practice the
management accounting. The leader of this process is the management accountant.

nainte de a poposi pe trmul contabilitii de gestiune din spaiul intern al ntreprinderii,

pentru o mic prospectare a posibilitilor de normalizare i explorare a modalitilor concrete de
realizare a acesteia, dorim a zbovi puin asupra ctorva concepte legate de universul probelor pe
care dorim a le cerceta, respectiv: norm contabil, normare i normalizare a contabilitii,
normator/normalizator contabil.
La modul general, o norm este o regul, dispoziie etc. obligatorie, fixat prin lege sau
prin uz; ordine recunoscut ca obligatorie sau recomandabil1. Se poate vorbi de norme de timp,
norme tehnice, norme juridice, norme morale etc. Pe noi ne intereseaz asocierea la cuvntul norm
a aspectului contabil, i anume norma contabil.
Normele contabile sunt definite ca fiind reguli precise de evaluare, de nregistrare, de
clasificare i de prezentare a informaiei contabile2. Printr-o norm contabil nelegem o regul cu
privire la inerea contabilitii, emis de ctre o autoritate de decizie i impus, obligatoriu de
respectat. Dup sfera de cuprindere, normele contabile pot fi internaionale, continentale/regionale
(ex. norme europene), naionale, dar i norme proprii, la nivel de entitate.
Normarea semnific aciunea de a normaliza i rezultatul ei, iar prin a normaliza se
nelege a supune unei norme, a face s se conformeze unei norme, dar i a elabora norme interne,
a standardiza3.
Normalizarea contabil este procesul prin care se armonizeaz prezentarea documentelor
de sintez, metodele contabile i terminologia4. Constnd n elaborarea i aplicarea de norme, cu
scopul armonizrii metodologiei contabile i a modului de prezentare a documentelor de sintez,
procesul de normalizare a contabilitii este unul care se manifest n marea majoritate a statelor
lumii.
n funcie de sfera de ntindere vizat, normalizarea contabilitii mbrac mai multe forme,
i anume: normalizare internaional, normalizare continental/regional, normalizare naional,
normalizare la nivelul ntreprinderii.
La nivel internaional, normalizarea contabil presupune att elaborarea de norme sau
reguli, aplicabile parial sau n totalitate, unor grupuri de ri, de ntreprinderi sau de specialiti
contabili, ct i existena unor organisme, capabile s emit aceste norme, s impun obligativitatea

1
Ion Coteanu, Luiza Seche, Mircea Seche, coordonatori, Dicionarul explicativ al limbii romne (DEX), Academia
Romn, Institutul de Lingvistic Iorgu Iordan, Editura Univers Enciclopedic, Bucureti, 1998, pag. 699.
2
Niculae Feleag, Ion Ionacu, Tratat de contabilitate financiar, vol. I, Editura Economic, Bucureti, 1998, pag. 260.
3
I. Coteanu, L. Seche, M. Seche, op.cit., pag. 699.
4
Niculae Feleag, Sisteme contabile comparate, vol. I, Editura Economic, Bucureti, 1999, pag. 15.
utilizrii lor i sancionarea nerespectrii lor5. Instituia prin care se realizeaz normalizarea
contabil internaional este Consiliul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate (I.A.S.B.).
Aceasta desfoar o activitate de elaborare i publicare, n interesul public, de standarde globale de
contabilitate/raportare financiar, care s fie respectate la ntocmirea situaiilor financiare anuale,
precum i pe aceea de promovare a acceptrii i aplicrii acestora. Domeniul de competen al
Consiliului I.A.S.B. se limiteaz ns doar la contabilitatea financiar.
Pe plan regional/continental, amintim normalizarea contabilitii la nivelul Uniunii
Europene, prin emiterea de Directive contabile europene, ce trebuie aplicate de ctre statele
membre U.E.
La nivel naional, normalizarea contabilitii se poate realiza de ctre instituii ale statului,
de organizaii profesionale (instituia profesiei contabile), dar i pe cale mixt. n Romnia
normalizarea contabilitii se realizeaz de ctre Ministerul Finanelor Publice, organism aflat sub
plria puterii publice, prin reglementrile contabile i legale emise. n mod concret, vorbim de
Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat cu toate modificrile i completrile ulterioare, Ordinul
M.F.P. 1752/2005 prin care s-au aprobat Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a
Comunitilor Economice Europene etc.
n arealul ntreprinderii, normalizarea contabilitii se nfptuiete prin elaborarea de reguli
i norme interne, urmat de aplicarea lor.
Dar, ntruct contabilitatea are mai multe ramuri, suntem interesai doar de normalizarea
contabilitii de gestiune, n special de cea la nivelul ntreprinderii, motiv pentru care ne vom
canaliza cercetarea doar pe acest filon.
Contabilitate de gestiune este o ramur a contabilitii care are ca obiect evidena, calculul,
analiza i controlul costurilor i rezultatelor analitice prin prisma specificitii componentelor
entitii economice (secii, ateliere, activiti etc.) consumatoare de resurse i productoare de efecte
economice utile6. Aceasta va asigura n principal, nregistrarea operaiilor privind colectarea i
repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe activiti, secii, faze de fabricaie, centre de
costuri, centre de profit, dup caz, precum i calculul costului de achiziie, de producie, de
prelucrare al bunurilor intrate, obinute, lucrrilor executate, serviciilor prestate, produciei n curs
de execuie, imobilizrilor n curs etc., din unitile de producie, comerciale, prestatoare de servicii,
financiar i alte domenii de activitate7.
Potrivit opiniei8 profesorului Oprea Clin contabilitatea de gestiune poate fi definit ca
avnd drept obiectiv, n principal, reflectarea tuturor operaiilor de colectare i repartizare a
cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe produse, lucrri, servicii, comenzi, faze de fabricaie,
activiti, secii etc., decontarea produciei obinute, precum i calculul costului de producie al
produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate, inclusiv a produciei n curs de
execuie.
Conductorul procesului de normare i normalizare a contabilitii se numete normator
contabil, respectiv normalizator contabil. Acesta poate fi o persoan juridic (instituie, organism),
cum sunt Consiliul I.A.S.B., n calitate de organism internaional de normalizare contabil, i
Ministerul Finanelor Publice, ca omolog la nivel naional, pentru contabilitatea financiar, sau
Consiliul P.A.I.B. pentru normalizarea internaional a contabilitii de gestiune, dar i o persoan
fizic, cum este contabilul de gestiune la nivelul ntreprinderii.
Normalizarea internaional a contabilitii de gestiune se realizeaz prin activitatea

5
Atanasiu Pop, Abordri normative n contabilitate, Volumul Conferinei Internaionale Audit i convergen
contabil, Editura Sincron, Cluj-Napoca, 2004, pag. 66-67.
6
Colectiv de autori ai Catedrei de Economie i Politici Economice de la Academia de Studii Economice din Bucureti,
Dicionar de economie, Editura Economic, Bucureti, 1999, pag. 118.
7
Precizri privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune aprobate prin
Ordinul M.F.P. nr. 1826/2003, publicate n Monitorul Oficial al Romniei nr. 23/2004, punctul 1.
8
Din lucrarea Contabilitatea de gestiune, Editor Tribuna Economic, Bucureti, 2002, pag. 15.
desfurat de Comitetul P.A.I.B. (The Professional Accountants in Business Committee), ce se
chema iniial Comisia contabilitii financiare i de gestiune (The Financial and Management
Accounting Committee: F.M.A.C.), o component a Federaiei Internaionale a Experilor
(International Federation of Accountants: I.F.A.C.). Aceasta a elaborat o serie de norme cu privire
la conceptele cu care opereaz contabilitatea de gestiune, urmrind o armonizare a terminologiei
specifice.
La nivel naional, pentru inerea contabilitii de gestiune, de ctre persoanele juridice
obligate prin lege, exist un Ordin al ministrului finanelor publice nr. 1826/2003, publicat n luna
ianuarie a anului 2004, prin care se aprob cteva Precizri cu privire la unele msuri referitoare la
organizarea i conducerea acesteia. Sunt prezentate o serie de informaii structurate pe dou
categorii: prevederi generale privind contabilitatea de gestiune i prevederi privind calculaia
costurilor. Aceste reglementri care privesc contabilitatea de gestiune normalizeaz pe teritoriul
romnesc, n vederea armonizrii, cteva concepte cu care opereaz contabilitatea de gestiune i
calculaia costurilor i creeaz doar un cadru de punere n scen a actului contabilitii de gestiune,
lsnd regia n minile contabilului de gestiune.
Sistemul contabil romnesc actual este unul dualist, ce presupune organizarea contabilitii
n dou circuite distincte: contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune. Conform art. 1 din
Legea contabilitii nr. 82/19919, contabilitatea de gestiune este, la fel ca i cea financiar,
obligatoriu de organizat. ns, organizarea i conducerea contabilitii cunoate deosebiri pentru
cele dou componente. Astfel, dac subsistemul contabilitii financiare este normalizat la nivel
naional, printr-un cadru unic, cel al contabilitii de gestiune se caracterizeaz printr-o varietate de
opiuni n ceea ce privete punerea sa n practic, oferind posibiliti de alegere. Dup cum
consemna i profesorul Niculae Feleag, contabilitatea de gestiune nu poate, n nici un caz, s fie o
contabilitate ncremenit ntr-un scenariu unic i, cu att mai mult, ea nu poate fi normativ.
Responsabilitatea organizrii i conducerii contabilitii de gestiune revine n conformitate
cu art. 10, alin. (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat administratorului sau altei
persoane care are obligaia gestionrii unitii respective.
Avnd n vedere cele menionate, dou ntrebri se nasc acum. Ce se nelege prin normarea
i normalizarea contabilitii de gestiune? i Cine este responsabil cu realizarea lor?
Pornind de la definiiile prezentate mai sus, date conceptelor de normare i normalizare,
definim activitatea de normare a contabilitii de gestiune la nivelul ntreprinderii ca fiind un
proces de elaborare i aplicare de norme, reguli i proceduri specifice cu privire la organizarea i
conducerea contabilitii de gestiune, iar prin armonizarea metodologiei interne a acestui subsistem
contabil (stabilirea unui limbaj terminologic i metodologic unic la nivelul tuturor subdiviziunilor
organizatorice ale unei ntreprinderi) se realizeaz normalizarea contabilitii de gestiune la nivelul
respectivei entiti.
Responsabil cu derularea procesului de normare i normalizare a contabilitii de gestiune la
nivelul ntreprinderii este contabilul de gestiune, n calitate de normator i normalizator. Acesta este
o persoan care este implicat n desfurarea lucrrile specifice contabilitii de gestiune, dar mai
ales n proiectarea, realizarea i perfecionarea ntregului edificiu arhitectonic al contabilitii de
gestiune. Procesul de normalizare, fiind unul creator de reguli i norme aplicabile, este unul care se
va desfura dar, mai ales, perfeciona n timp. Aadar, pe umerii contabilului de gestiune apas
sarcini i responsabiliti care nu sunt deloc uoare.
n viziunea noastr, normarea i normalizarea contabilitii de gestiune la nivelul
ntreprinderii are, n principal, urmtoarele obiective:
a) elaborarea unui plan de conturi al contabilitii de gestiune;
b) elaborarea unui sistem de documente pentru a fi utilizat de contabilitatea de
gestiune;

9
Republicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 48 din 14 ianuarie 2005.
 c) adoptarea unei metode de calculaie a costurilor, precum i a unor procedee
specifice utilizate pentru calculaia costurilor.
Vorbim de o serie de instrumente de normalizare la nivelul ntreprinderii a contabilitii de
gestiune, ce devin creaii ale contabilului de gestiune. n continuare vom dezbate puin modul n
care pot fi ndeplinite obiectivele enumerate.
a) Dup cum, la nivel naional, pilonul de baz al procesului de normalizare a contabilitii
este reprezentat de planul de conturi general, la fel i la nivelul ntreprinderii pilonul de baz al
procesului de normalizare a contabilitii de gestiune ar trebui s l reprezinte planul de conturi.
n prezent, pentru organizarea contabilitii n practica romneasc se utilizeaz un plan de
conturi general stabilit de Ministerul Finanelor Publice, coninut de Reglementrile contabile
armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene, aprobate prin Ordinul M.F.P.
nr. 1752/200510, plan intrat n vigoare cu ncepere de la data de 1 ianuarie 2006. Creat pentru
organizarea contabilitii n dublu circuit unul cel al contabilitii financiare i altul cel al
contabilitii de gestiune , sistem adoptat de ara noastr i pus n practic ncepnd cu data de 1
ianuarie 1994, planul de conturi general este format din nou clase de conturi. Opt clase din acestea
asigur conducerea contabilitii financiare, fiind obligatorii de utilizat. Conin conturi structurate
pe urmtoarele categorii: conturi bilaniere, cuprinse n primele 5 clase, conturi de rezultate,
cuprinse n clasele 6 i 7 i conturi speciale, cuprinse n clasa a 8-a. n schimb, pentru conducerea
contabilitii de gestiune Ministerul Finanelor Publice a rezervat, n planul de conturi general, doar
o singur clas, a 9-a, intitulat Conturi de gestiune. Aceasta conine zece conturi sintetice de
gradul I, structurate pe trei grupe de conturi. ns, utilizarea acestor conturi nu este obligatorie,
folosirea lor fiind opional.11 Conturile din aceast clas funcioneaz ntr-un circuit separat de cel
al contabilitii financiare; caracterul autonom este reflectat prin corespondenele contabile ce au loc
doar ntre ele, fiind independente de celelalte clase din planul de conturi general.
inerea contabilitii de gestiune se poate realiza prin utilizarea unui anumit sistem de
conturi, dar se poate nfptui i fr a recurge la utilizarea unui plan de conturi, prin ntocmirea de
situaii tabelare. n acest caz se apeleaz la utilizarea de sisteme paracontabile, care pot mbrca
forma unor tablouri de colectare a cheltuielilor n funcie de destinaia lor i de repartizare i
decontare a costurilor asupra produciei obinute.
Precizrile privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de
gestiune, aprobate prin Ordinul M.F.P. nr. 1826/2003 menioneaz trei modaliti distincte de
organizare a contabilitii de gestiune, respectiv: fie utiliznd conturi specifice, fie prin dezvoltarea
conturilor din contabilitatea financiar, fie cu ajutorul evidenei tehnico-operative proprii, fr a
explica modul de concretizare n practica contabil a fiecreia. Prima modalitate reflect o
funcionare a contabilitii de gestiune ntr-un sistem autonom, separat de cel al contabilitii
financiare. Sistemul contabilitii de gestiune neintegrat cu cel al contabilitii financiare determin
utilizarea a dou seturi de conturi distincte. n privina conturilor specifice contabilitii de gestiune,
menionate a se utiliza, nu tim care sunt acestea, respectiv cele din clasa 9 sau altele care pot fi
create n fiecare ntreprindere. Cea de-a doua modalitate reflect, n opinia noastr, o nelegere
greit a modului de organizare a contabilitii de gestiune, aceasta fiind vzut ca o extindere
(prelungire) a contabilitii sintetice, aflat sub acoperiul contabilitii financiare.
Considerm c pentru atingerea obiectivelor sale, contabilitatea de gestiune are nevoie de
un plan de conturi propriu. n timp ce pentru organizarea i conducerea contabilitii financiare,
Ministerul Finanelor Publice oblig unitile patrimoniale la utilizarea unui plan de conturi emis de
acesta, n cazul contabilitii de gestiune, unitile pot elabora planuri de conturi i norme de
utilizare adaptate activitii desfurate. Crearea conturilor trebuie efectuat n funcie de
necesitile fiecrei ntreprinderi. Se poate recurge la adoptarea i folosirea clasei 9 sau aceasta

10
Publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 1080 bis/2005.
11
Potrivit punctului 273, alin. (3) din Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor
Economice Europene, aprobate prin Ordinul M.F.P. nr. 1752/2005.
poate reprezenta doar un punct de plecare pentru construirea unui plan de conturi destinat
contabilitii de gestiune.
Contabilul de gestiune trebuie s elaboreze acest plan de conturi, norme metodologice de
utilizare (coninut i funcia fiecrui cont), schema corespondenelor contabile i chiar o monografie
privind nregistrarea n contabilitatea de gestiune a principalelor operaiuni. Planul de conturi
trebuie s rspund necesitilor de aplicare a metodei de calculaie aleas n vederea implementrii
pentru utilizarea viitoare, incluznd aici i procedeele i tehnicile folosite n calculaia costurilor, i
totodat s fie suficient de detaliat pentru a permite nregistrarea ordonat a tuturor operaiilor
specifice.
Potrivit Precizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea
contabilitii de gestiune, aprobate prin Ordinul M.F.P. nr. 1826/2003, folosirea conturilor
contabile, precum i simbolizarea acestora trebuie s se efectueze astfel nct sistemul de stocare i
de accesare a informaiilor obinute s fie flexibil i s permit o gam larg de opiuni. De
asemenea, lista conturilor de gestiune se va adapta, de ctre fiecare unitate, n funcie de scopurile
urmrite, respectiv: evidenierea fluxului stocurilor, determinarea costurilor aferente stocurilor,
determinarea veniturilor i a rezultatelor n funcie de activitatea care le genereaz, efectuarea de
previziuni etc.
b) Pentru atingerea obiectivelor sale, la nivelul fiecrei ntreprinderi, contabilitatea de
gestiune trebuie s uziteze i de un ansamblu de documente. Spre deosebire de contabilitatea
financiar, care utilizeaz un sistem de documente, ale cror format i mod de completare, circulaie
i pstrare sunt comune la nivel naional pentru toate persoanele juridice, regim strict, coninut de
reglementri legale i care trebuie respectat, n cazul contabilitii de gestiune, nu mai putem vorbi
de un regim impus, similar celui specific contabilitii financiare, care s constrng ntreprinderea
la utilizarea unor documente statuate prin reglementri contabile naionale, ci de o libertate deplin
oferit n aceast privin.
n aceste condiii, pentru reflectarea n contabilitate a cheltuielilor i realizarea calculaiei
costurilor, fiecare ntreprindere trebuie s-i organizeze un sistem propriu de documente, care s
asigure att colectarea cheltuielilor efectuate, n funcie de posibilitile de identificare, pe obiecte
de calculaie sau pe locuri de cheltuieli, ct i determinarea costului efectiv al produciei obinute.
Alturi de documente destinate consemnrii cheltuielilor i calculaiei costurilor, este nevoie i de
alte documente, care s asigure ndeplinirea, pe lng funcia de determinare a costurilor, i a
celorlalte funcii ale contabilitii de gestiune, precum i realizarea obiectivelor sale. mpreun,
aceste formulare formeaz sistemul de documente al contabilitii de gestiune. Se poate discuta
despre un ntreg evantai de documente, ce pot avea denumiri diferite i coninuturi variate.
Enumerm, doar cu titlu informativ, cteva formulare, care pot face obiectul informaiilor
vehiculate de contabilitatea de gestiune: fie de antecalculaii i postcalculaii, centralizatoare de
cheltuieli, situaii ale abaterilor pe purttori i pe sectoare, rapoarte de analiz a acestora, bugete,
situaii de calcul a rezultatelor pe obiecte de calculaie (produse, lucrri, servicii) sau pe activiti,
note informative sau rapoarte detaliate cu privire la performanele realizate la nivelul sectoarelor de
activitate sau al produselor realizate etc.
Elaborarea unui ntreg sistem de documente, care s serveasc contabilitii de gestiune,
presupune stabilirea unui anumit numr de formulare, ce vor mbrca denumiri specifice, cu un scop
stabilit nc din momentul conceperii, al formatului lor, modului de completare i persoanele
responsabile cu completarea lor, numrului de exemplare, circulaiei i destinaiile finale pentru
pstrare i arhivare. Primordial este ca acest sistem s satisfac, prin informaiile colectate i
ventilate, cerinele conducerii ntreprinderii impuse de realizarea unui management performant.
Existnd o libertate de alegere n ceea ce privete sistemul de documente al contabilitii de
gestiune, formularele acestui subsistem contabil trebuie elaborate pentru fiecare unitate n parte, n
funcie de specificul activitii desfurate, de particularitile proprii, dar mai ales de necesitile
informaionale ale managerilor, care se impun a fi satisfcute.12
c) Pentru realizarea calculaiei costurilor, fiecare ntreprindere are posibilitatea de a alege
o anumit metod. Potrivit reglementrilor contabile romneti13 calculaia costurilor poate fi
efectuat dup una dintre urmtoarele metode14: metoda costului standard, metoda pe comenzi,
metoda pe faze, metoda global, metoda direct costing, sau orice alt metod adoptat de persoana
juridic respectiv n funcie de modul de organizare a produciei, specificul activitii,
particularitile procesului tehnologic i de necesitii proprii. Pe lng cele enumerate, n literatura
de specialitate regsim i alte metode de calculaie a costurilor, i anume: metoda tarif-or-main
(THM), metoda Georges Perrin (GP), metoda PERT-cost, metoda ABC, metoda Target Costing sau
costului-int etc. Adoptarea unei metode de calculaie a costurilor vizeaz ndeplinirea de ctre
aceasta a obiectivelor urmrite.
Aplicarea unei anumite metode de calculaie a costurilor la nivelul ntreprinderii implic
apelarea i la anumite procedee, absolut necesare rezolvrii aspectelor specifice acelei metode,
procedee folosite de calculaie care mbrac diferite forme.
Organizarea contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor ntr-o ntreprindere reclam,
totodat, i luarea n considerare a dou categorii de elemente. Ne referim la factorii care
influeneaz modul de organizare i la principiile contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor.
n cadrul oricrei ntreprinderi, organizarea contabilitii de gestiune i a calculaiei
costurilor, pentru a rspunde cerinelor informaionale ale managerilor i subalternilor lor, impune
studierea anterioar a tuturor factorilor care exercit influene (ce se condiioneaz, se ntreptrund
sau, dimpotriv, acioneaz n contradictoriu), a implicaiilor acestora, iar apoi, innd seama de
acestea s se procedeze la alegerea celei mai adecvate forme de organizare a contabilitii de
gestiune i a calculaiei costurilor. Indiferent de ntreprindere, modul de organizare a lucrrilor de
contabilitate de gestiune i calculaie a costurilor depinde, fr nici un dubiu, de mai muli factori, i
anume: mrimea ntreprinderii, structura organizatoric (funcional i de producie), tipul de
producie i modul de organizare a acesteia, tehnologia i gradul de automatizare a produciei.
La baza organizrii contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor fiecrei ntreprinderi
stau o serie de principii. Regsite pn nu demult doar n literatura de specialitate, aceste principii
fac acum i obiectul unei prevederi legale, n rndurile creia le regsim enumerate i descrise. Ne
referim aici la Anexa la Ordinul M.F.P. nr. 1826/2003. Potrivit punctului 2.1. intitulat Principiile
calculaiei costurilor, din cadrul anexei menionate, n vederea asigurrii unui coninut real i exact
al structurii costurilor, trebuie avute n vedere urmtoarele principii: principiul separrii cheltuielilor
care privesc obinerea bunurilor, lucrrilor, serviciilor de cheltuielile care nu sunt legate de
achiziia, producia sau prelucrarea etc. acestora; principiul delimitrii cheltuielilor n timp;
principiul delimitrii cheltuielilor n spaiu; principiul delimitrii cheltuielilor productive de cele cu
caracter neproductiv; i delimitarea cheltuielilor privind producia finit de cheltuielile aferente
produciei n curs de execuie.
Concluzionnd, inerea unei contabiliti de gestiune la nivelul ntreprinderii presupune
recurgerea la un plan de conturi, documente, metode, reguli, procedee i mijloace adecvate acestui
subsistem contabil, care sunt obligatoriu de respectat i utilizat/aplicat dup elaborarea sau
adoptarea lor. Aceasta se realizeaz printr-un proces de normare i normalizare intern, iar n
pole-position-ul de la startul acestei curse i conductor de pluton pe parcursul derulrii lui trebuie
s se afle contabilul de gestiune.
Profesorii Niculae Feleag i Ion Ionacu ne vorbesc n Tratatul de contabilitate despre
faptul c organizarea contabil se poate concretiza ntr-un manual. n viziunea acestor autori,

12
Pentru mai multe detalii, a se vedea, n acest sens, articolul Documente utilizate de contabilitatea de gestiune, autor
Sorin-Ciprian Teiuan, publicat n revista Tribuna Economic, nr. 14/2006, pag. 42-45.
13
Precizri privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune, punctul 2.3.
14
Metodele de calculaie a costurilor le regsim prezentate teoretic i sub aspect practic n multe lucrri de specialitate
ale autorilor romni, dar i strini, care le-au studiat.
manualul de organizare a contabilitii trebuie s conin informaii referitoare la: organizarea
general i contabil a ntreprinderii; planul de conturi, cu descrierea coninutului conturilor,
inclusiv a existenei unui ghid al nregistrrilor contabile; procedeele de colectare, prelucrare,
control, clasare i arhivare a informaiilor; documentele contabile (registrele obligatorii i alte
documente); lucrrile de nchidere a exerciiului financiar i de organizare a lucrrilor de elaborare
i prezentare a situaiilor financiare. Suntem de prere c, acest manual de organizare a contabilitii
la nivelul ntreprinderii trebuie s cuprind (pe lng o serie de informaii generale), n virtutea
arhitecturii dualiste a sistemului contabil romnesc, dou mai pri: una destinat contabilitii
financiare i alta destinat contabilitii de gestiune. De realizarea celei de-a doua pri, care va
mbrca forma unui ghid de organizare i conducere a contabilitii de gestiune la nivelul
ntreprinderii, ce trebuie s conin modul de realizare n practic a obiectivelor de normalizare a
contabilitii de gestiune, trebuie s se ngrijeasc un artizan, contabilul de gestiune.

BIBLIOGRAFIE SELECTIV:
1. Clin Oprea - coordonator, Contabilitatea de gestiune, Editor Tribuna economic, Bucureti,
2002;
2. Feleag Niculae, Controverse contabile, Editura Economic, Bucureti, 1996;
3. Feleag Niculae, Sisteme contabile comparate, vol. I, Editura Economic, Bucureti, 1999;
4. Feleag Niculae, Ionacu Ion, Tratat de contabilitate financiar, vol. I i vol. II, Editura
Economic, Bucureti, 1998;
5. Colectiv de autori ai Catedrei de Economie i Politici Economice de la Academia de Studii
Economice din Bucureti, Dicionar de economie, Editura Economic, Bucureti, 1999;
6. Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat (cu toate modificrile i completrile ulterioare)
n Monitorul Oficial al Romniei nr. 48/2005;
7. Precizri privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de
gestiune, aprobate prin Ordinul M.F.P. nr. 1826/2003, publicate n Monitorul Oficial al
Romniei nr. 23/2004.