Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
ro
Fiscalitatea
n Romnia
Ediie de buzunar
Ediia 2015
Cuprins
Capitolul I: Impozitarea persoanelor fizice
1 Impozitarea persoanelor fizice 8
Principii generale 8
Impozitul pe venitul rezidenilor 9
Impozitul pe venitul nerezidenilor 16
2 Sistemul asigurrilor sociale 18
Principii generale 18
Contribuii 18
3 Drepturile de munc i de edere n Romnia ale cetenilor Spaiului Economic
European (SEE) i ai Confederaiei Elveiene, precum i ale cetenilor statelor tere
(strini)` 24
Capitolul II: Impozitarea persoanelor juridice
1 Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal 28
2 Impozitul pe profit 28
Principii generale 28
Impozitul pe venitul societilor rezidente 29
Impozitul pe venitul societilor nerezidente 45
3 Preurile de transfer 50
4 Obligaii declarative i de plat pentru persoanele juridice 52
Principii generale 52
Reguli aplicabile persoanelor juridice nerezidente 54
5 Faciliti pentru investiii 55
Faciliti fiscale 55
Ajutoare de stat 58
Fonduri europene 62
6 Impozite locale i alte impozite 64
Capitolul III: Impozitele indirecte
1 Taxa pe valoarea adugat (TVA) 68
2 Operaiuni vamale i comer internaional 83
3 Accize 87
Produse accizabile armonizate 87
Alte produse accizabile (Cafea) 89
4 Contribuii de mediu 90
Capitolul IV: Codul de procedur fiscal
1 Principii generale 92
2 Proceduri fiscale specifice 93
Anexe
Lista Conveniilor pentru evitarea dublei impuneri 98
Cotele de impozit reinut la surs, aplicabile companiilor, conform unor Convenii
reprezentative privind evitarea dublei impuneri 99
Majoritatea tipurilor de venituri realizate de persoanele fizice sunt supuse cotei unice de
impozitare de 16%.
Pentru angajaii care lucreaz la crearea de programe pentru calculator se pot aplica,
dac sunt ndeplinite anumite condiii, scutiri de la plata impozitului pe salariu.
Veniturile din dividende, veniturile din premii i veniturile din alte surse sunt supuse
unui impozit final cu reinere la surs, n cot de 16%.
Impozitul pe dividende este de 16% att pentru dividendele pltite persoanelor juridice
rezidente n Romnia, ct i pentru dividendele distribuite companiilor nerezidente,
dar, pentru cea din urm situaie, aceast cot se poate reduce prin convenii de evitare
a dublei impuneri. Impozitul pe dividende se reduce la zero dac beneficiarul este o
companie rezident ntr-un stat membru UE (inclusiv Romnia) care deine, pentru o
perioad de cel puin un an, minimum 10% din aciunile companiei care distribuie
dividendele. Beneficiarul trebuie s prezinte persoanei juridice romne, la momentul
plii dividendelor, att certificatul de reziden fiscal eliberat de ctre autoritatea
competent din statul su de reziden, ct i o declaraie pe propria rspundere n care
se indic ndeplinirea condiiei de beneficiar, pentru aplicarea Directivei privind
regimul fiscal comun care se aplic companiilor-mam i filialelor acestora din diferite
State Membre.
Acestea se datoreaz de ctre orice persoan fizic sau juridic ctre bugetele locale ale
comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti sau judeelor, dup
caz.
n plus, ncepnd cu 1 ianuarie 2014, persoanele juridice sunt obligate la plata unui
impozit pe construcii aplicabil construciilor prevzute n grupa 1 din Catalogul privind
clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, altele dect cele pentru
care se datoreaz impozit pe cldiri. Acest impozit se calculeaz prin aplicarea unei cote
de 1% asupra valorii construciilor existente n patrimoniul contribuabililor la data de 31
decembrie a anului anterior.31 decembrie a anului anterior.
Cota standard a TVA este de 24%, iar cotele reduse de TVA sunt de 9% i respectiv 5%.
Termenul-limit de facturare este data de 15 a lunii urmtoare celei n care s-a efectuat
livrarea/prestarea.
n calitate de stat membru al Uniunii Europene, Romnia aplic Tariful vamal comun al
UE i reglementrile vamale ale Uniunii.
Romnia aplic toate acordurile de liber schimb ale UE ncheiate cu tere state.
Sunt necesare licene de import pentru mrfuri cum ar fi: uleiurile minerale, anumite
produse chimice i arme.
Accize
c. sunt prezente fizic n Romnia timp de peste 183 de zile pe parcursul oricrui interval de
12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat.
Rezidenii romni persoane fizice cu domiciliul n Romnia care devin rezideni ai unui stat
cu care Romnia nu are ncheiat o Convenie de evitare a dublei impuneri sunt n
continuare taxabili n Romnia pentru veniturile din orice surs (att din Romnia, ct i din
strintate) pentru anul calendaristic n care are loc schimbarea de reziden, precum i
pentru urmtorii trei ani calendaristici.
Persoanele fizice care sosesc n / pleac din Romnia pentru o perioad mai mare de 183 zile
au obligaia de a completa i depune un chestionar ce are scopul de a stabili rezidena fiscal a
acestora.
8 Fiscalitatea n Romnia 2015 Ediie de buzunar
1. 2 Impozitul pe venitul rezidenilor
persoanele fizice care desfoar activiti n Romnia n baza unui contract de munc
cu un angajator strin; acetia sunt obligai s depun o declaraie de venit lunar i s
plteasc impozitul pe venit lunar pentru salariul obinut de la angajatorul din
strintate.
Activiti liber-profesioniste
Veniturile din activiti liber-profesioniste sunt impozitate n sistem real, pe baza
datelor din contabilitate. Pentru a calcula venitul net, din venitul brut se scad
cheltuielile deductibile.
Beneficiarii acestor venituri includ aceste sume n declaraia anual privind venitul
realizat, pe baza creia autoritatea fiscal stabilete suma impozitului final (cota final de
impozitare este de 16%).
Alternativ, se poate opta pentru impozitarea n sistem real a veniturilor din drepturi de
proprietate intelectual.
Persoanele care realizeaz acest tip de venit trebuie s efectueze pli trimestriale
anticipate n cursul anului fiscal. Fac excepie de la aceast prevedere persoanele
care obin venituri din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuine
proprietate personal.
Persoanele care realizeaz venituri din nchirierea n scop turistic a peste cinci
camere situate n locuine proprietate personal cu o capacitate de cazare mai mare
de cinci camere vor determina venitul net anual n sistem real n baza datelor din
contabilitate i vor datora impozit sub form de pli anticipate ce vor fi pltite n
dou rate. Ulterior, aceste persoane vor depune declaraia privind venitul realizat,
n baza creia se va efectua regularizarea privind impozitul anual datorat.
Veniturile din silvicultur i piscicultur sunt veniturile obinute din recoltarea i vnzarea
produselor specifice fondului forestier naional i amenajrilor piscicole
Veniturile din activiti agricole obinute din valorificarea produselor n stare natural se
stabilesc pe baza normei de venit, aplicndu-se cota de 16% asupra venitului impozabil;
termenele de plat a impozitului sunt 25 octombrie i respectiv 15 decembrie.
Veniturile obinute din valorificarea produselor n orice alt stare dect cea natural, precum
i veniturile din silvicultur i piscicultur, sunt considerate venituri din activiti
independente.
n anumite limite stabilite de lege, veniturile din activitile agricole sunt neimpozabile.
Veniturile sub form de dobnzi sunt impozitate n cot de 16%, impozitul fiind final.
Ctigurile de capital sunt impozitate dup cum urmeaz:
ctigul net din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile
mobiliare n cazul societilor nchise, se impune n cot de 16%. Obligaia declarrii
venitului prin declaraia anual de venit realizat, i a plii impozitului, revine
contribuabilului - persoan fizic;
pierderea net anual din tranzacionarea titlurilor de valoare, altele dect prile sociale
i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, se poate reporta pn la apte ani fiscali
consecutivi;
ctigurile realizate de acionari din lichidarea societilor se impun n cot de 16%; obligaia
calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venit revine persoanei juridice.
pentru valori mai mari de 200.000 lei, impozitul pe venit este de 6.000 lei + 2% din suma
ce depete 200.000 lei inclusiv.
Veniturile din transferul de proprieti imobiliare deinute pentru o perioad mai mare de
trei ani se impoziteaz astfel:
pentru valori mai mari de 200.000 lei, impozitul pe venit este de 4.000 lei + 1% din suma
ce depete 200.000 lei inclusiv.
Nu se pltete impozit pe venit pentru proprietile dobndite n baza unor legi speciale,
pentru actele de donaie ntre rude i afini de pn la gradul trei inclusiv, ntre soi i n cazul
motenirilor, cu condiia ca respectivele proceduri juridice s fie finalizate n cel mult doi ani
de la data decesului autorului succesiunii (se percepe un impozit pe venit de 1% dac
procedura nu este finalizat n acest termen).
Impozitul calculat i reinut n momentul plii este final. Acesta trebuie virat la bugetul de
stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut.
Impozitarea prin reinere la surs nu se aplic n cazul persoanelor fizice care obin venituri
ca urmare a participrii la jocurile de noroc la distan (on-line), de tip slot-machine, lozuri i
festivaluri de poker.
Persoanele fizice care obin venituri din astfel de jocuri de noroc care nu sunt impozabile prin
reinere la surs au obligaia de a depune declaraia privind venitul realizat la organul fiscal
competent, pentru fiecare an fiscal, pn la data de 25 mai a anului urmtor celui n care s-a
realizat venitul.
Organizatorii de jocuri de noroc care nu sunt impozabile prin reinere la surs trebuie s
ndeplineasc anumite obligaii declarative.
Veniturile din jocuri de noroc care nu sunt impozabile prin reinere la surs se impun astfel:
1% pentru sumele de pn la echivalentul a 14.999 EUR, 16% pentru sumele cuprinse ntre
15.000-99.999 EUR i 25% pentru sumele care depesc echivalentul a 100.000 EUR.
Alte venituri
Obligaia calculului, reinerii i virrii impozitului (16%) i aparine pltitorului de venit,
impozitul fiind final.
n aceast categorie sunt incluse urmtoarele tipuri de venituri impozabile (lista nefiind
exhaustiv):
veniturile acordate persoanelor fizice pensionari, foti salariai, sub forma diferenelor de
pre pentru anumite bunuri, servicii i alte drepturi, conform clauzelor din contractul de
munc sau n baza unor legi speciale;
venitul realizat de persoane fizice sub form de onorarii pentru servicii de arbitraj
comercial etc.
Venituri neimpozabile
n categoria veniturilor neimpozabile sunt incluse, printre altele:
sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente desfurate
ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal n statul respectiv; fac excepie
veniturile salariale pltite de ctre sau n numele unui angajator rezident n Romnia sau
care are sediul permanent n Romnia, care sunt impozabile numai dac Romnia are
drept de impunere;
sponsorizri i donaii;
moteniri;
veniturile din vnzarea bunurilor mobile din patrimoniul personal (cu excepia celor
considerate ctiguri de capital).
cotizaia sindical.
Pentru fiecare dintre funciile secundare, venitul impozabil este calculat ca diferena dintre
venitul brut i contribuiile sociale obligatorii, datorate potrivit legii, cu respectarea
prevederilor Uniunii Europene sau ale conveniilor / acordurilor privind coordonarea
sistemelor de asigurri sociale la care Romnia este parte, deducerea personal nefiind
aplicabil.
veniturile din servicii prestate n Romnia i n afara Romniei, mai puin transportul
internaional i prestrile de servicii accesorii acestui transport;
veniturile unui nerezident, care sunt atribuibile unui sediu permanent n Romnia;
veniturile unei persoane juridice strine, obinute din proprieti imobiliare situate n
Romnia, sau din transferul titlurilor de participare deinute ntr-o persoan juridic
romn;
2.2 Contribuii
Contribuii sociale datorate pentru venitul din salarii
Persoanele care realizeaz venituri din salarii sunt contribuabili ai sistemelor de
asigurri sociale din Romnia, cu respectarea prevederilor regulamentelor europene
de coordonare a sistemelor de asigurri sociale sau a conveniilor n domeniul
asigurrilor sociale pe care Romnia le-a ncheiat cu state din afara Spaiului
Economic European.
Contribuiile angajailor
Pentru anul 2015, din contribuia individual de asigurri sociale (CAS), o cot de 5%
se direcioneaz automat ctre fondurile de pensii administrate privat. Baza lunar de
calcul a contribuiilor sociale individuale o reprezint ctigul brut realizat din
activiti dependente, n ar i n strintate, cu respectarea prevederilor
instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte.
Plafon: baza de calcul pentru contribuia individual lunar de asigurri sociale (CAS)
este plafonat la nivelul a de cinci ori ctigul salarial mediu brut pe fiecare loc de
realizare a venitului; pentru anul 2015, ctigul salarial mediu brut este 2.415 lei /
lun.
Contribuiile angajatorilor
Contribuia de asigurri sociale: 15,8%; 20,8%; 25,8% n funcie de condiiile de
munc (plafonat);
Plafon: baza lunar de calcul pentru contribuia de asigurri sociale este plafonat la
nivelul produsului dintre numrul asigurailor i valoarea a de cinci ori ctigul salarial
mediu brut lunar.
ncepnd cu anul 2011 a fost introdus obligativitatea depunerii unei declaraii unice
(Declaraia 112), pentru persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator sau
de entitate asimilat angajatorului, aa cum sunt acestea definite de Codul fiscal.
Depunerea declaraiei 112 nu este necesar n cazul n care pentru veniturile salariale
obinute din strintate nu sunt datorate contribuii sociale n Romnia potrivit
regulamentelor europene de coordonare a sistemelor de asigurri sociale sau
conveniilor pe care Romnia le-a ncheiat n domeniul asigurrilor sociale cu state din
afara Spaiului Economic European.
Documentele de edere
Documentele care confirm dreptul de edere pe teritoriul Romniei sunt: certificatul
de nregistrare, cartea de reziden, permisul de edere i Cartea albastr a UE.
Membrii de familie ai cetenilor SEE i ai Confederaiei Elveiane, care sunt strini, pot
fi supui altor formaliti privind intrarea i ederea n Romnia, precum:
obinerea unei cri de reziden, n cazul n care ederea n Romnia depete trei
luni.
Permisul de edere eliberat de ctre autoritile din Romnia pentru lucrtori nalt
calificai este Cartea albastr a UE (Blue Card), iar permisul de edere pentru
lucrtori permaneni este permisul unic.
Tranzacii artificiale
2.Impozitul pe profit
Teritorialitatea
O societate este considerat rezident fiscal n Romnia dac are n aceast ar sediul
social nregistrat sau locul de exercitare a conducerii efective.
Cota de impozit
Anul fiscal este anul calendaristic sau durata de existen a entitii, dac aceasta a
fost nfiinat sau desfiinat n timpul anului respectiv.
Anul contabil este de regul anul calendaristic, ns societile pot s opteze pentru
un an financiar care s nu coincid cu anul calendaristic.Fac excepie instituiile de
credit, instituiile financiare nebancare, entitile autorizate, reglementate i
supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, companiile de asigurare-
reasigurare i de reasigurare, precum i companiile de pensii private, care nu au
posibilitatea de a-i stabili un an financiar care s nu coincid cu anul calendaristic.
ncepnd cu anul 2014, companiile pot opta pentru un an fiscal diferit de anul
calendaristic. Primul an fiscal modificat include i perioada anterioar din anul
Baza de impozitare
Pentru contribuabilii care aplic IFRS exist reguli fiscale specifice n ceea ce privete
determinarea valorii fiscale, ajustrile pentru depreciere, amortizarea, tratamentul fiscal
al impozitului pe profit amnat i plile anticipate.
Veniturile neimpozabile
Cele mai relevante tipuri de venituri neimpozabile prevzute de Codul fiscal al Romniei
sunt:
Cheltuielile deductibile
De regul, cheltuielile sunt deductibile numai dac au fost efectuate n vederea obinerii
de venituri impozabile.
cheltuielile cu dobnzi i pierderile nete din diferenele de curs valutar (vezi detalii
mai jos);
cheltuielile cu provizioane i rezerve n limitele prevzute mai jos;
amortizarea i pierderea de valoare a mijloacelor fixe conform regulilor prezentate mai
jos;
produsele perisabile n limita stabilit de organismele competente; cheltuielile de
protocol sunt deductibile n limita a 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre
totalul veniturilor impoza-bile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile,
altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; ncepnd
cu luna aprilie 2013, se includ n categoria cheltuie-lilor de protocol i cheltuielile
nregistrate cu TVA colectat pentru cadourile oferite de contri-buabili, cu o valoare de
minimum 100 de lei.
cheltuielile sociale sunt deductibile n limita a 2% din cheltuielile cu salariile.
Cheltuielile socia-le includ, printre altele, ajutoarele pentru natere, cheltuielile
cu tichetele de cre, ajutoarele pentru nmormntare i cele pentru boli grave
sau incurabile i pentru proteze, precum i chel-tuielile pentru desfurarea
corespunztoare a anumitor activiti sau funcionarea corespunz-toare a unor
uniti aflate n administrarea contribuabililor (grdiniele, creele, serviciile me-
dicale pentru boli profesionale i accidente de munc pn la internarea n uniti
medicale, cantinele, cluburile sportive, cluburile etc.). Sunt deductibile n aceast
limit i alte cheltuieli efectuate n baza contractului colectiv de munc;
primele de asigurare voluntar de sntate sunt deductibile pentru angajator n limita
sumei de 250 euro pe an pe angajat, iar cheltuielile pentru pensiile facultative n limita
sumei de 400 eu-ro pe an pe angajat;
Totui, exist provizioane i rezerve a cror constituire este deductibil dup cum
urmeaz:
reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior
dedus din profitul impozabil se include n veniturile impozabile i se impoziteaz
ca atare, indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii
destinaiei provizionului sau rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei ctre
acionari sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii, sau din orice alt motiv.
Codul fiscal face o distincie explicit ntre amortizarea contabil i amortizarea fiscal.
Pentru mijloacele fixe, amortizarea fiscal trebuie calculat pe baza regulilor prevzute
de Codul fiscal. Amortizarea fiscal va fi o cheltuial deductibil la calculul profitului
impozabil, n timp ce amortizarea contabil va fi tratat ca o cheltuial nedeductibil.
Dac valoarea de pia stabilit la reevaluarea mijloacelor fixe scade sub valoarea
de intrare (egal cu costul de achiziie, costurile de producie, valoarea de pia a
mijloacelor fixe achiziionate gratuit sau care reprezint contribuie la capitalul social,
ajustat cu reevalurile contabile), valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor
fixe se recalculeaz pe baza valorii de intrare n patrimoniu.
i. metoda liniar,
ii. metoda accelerat, i
iii. metoda degresiv.
n cazul autoturismelor cu mai puin de nou scaune, amortizarea fiscal este limitat la
1.500 lei / lun pentru fiecare mijloc de transport.
* Limita superioar pentru rata dobnzii se stabilete prin Hotrre de Guvern. Rata
prevzut mai sus este valabil ncepnd cu anul fiscal 2010.
Dac gradul de ndatorare al unei companii este mai mare dect trei, sau n cazul n care
capitalul propriu al companiei este negativ, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea
net din diferenele de curs valutar aferente mprumuturilor pe termen lung sunt
nedeductibile. Totui, aceste cheltuieli se pot reporta n anii fiscali urmtori i devin
deductibile integral n primul an n care gradul de ndatorare este mai mic sau egal cu
trei.
Dac un contribuabil rezident in Romnia obine venituri supuse impozitului unui stat
strin, acesta poate beneficia de credit fiscal n Romnia. Astfel, impozitul pltit n statul
strin se poate deduce din impozitul pe profit datorat n Romnia, dar aceast deducere
nu poate depi impozitul pe profit care ar fi fost datorat n Romania pentru acele
profituri realizate n strintate.
Creditul fiscal se acord doar din impozitul pe profit calculat pentru anul n care
impozitul a fost pltit statului strin.
Creditul fiscal pentru impozitul pltit ntr-un stat strin se poate obine dac sunt
ndeplinite condiiile pentru aplicarea conveniei de evitare a dublei impuneri
ncheiate ntre Romnia i respectivul stat, i dac persoana juridic romn prezint
documentaia din care s rezulte c impozitul a fost pltit respectivului stat.
Un sediu permanent din Romnia al unei persoane juridice strine rezidente ntr-un stat
membru al Uniunii Europene (UE) sau ntr-un stat din Spaiul Economic European
(SEE) i care obine venituri dintr-un alt stat membru UE sau SEE, impozitate att n
Romnia ct i n statul respectiv, poate beneficia de credit fiscal n Romnia n condiiile
prevzute de lege.
Pierderile fiscale
Companiile romneti pot reporta pierderile fiscale generate dup 1 ianuarie 2009, pe o
perioad de apte ani, pe baza metodei FIFO.
ncepnd cu 1 octombrie 2012, pierderile fiscale reportate ale unei companii se pot
transfera n cadrul unei operaiuni de fuziune / divizare i se pot recupera de ctre
companiile care preiau integral sau parial patrimoniul companiei iniiale, proporional
cu activele i pasivele transferate, n ordinea n care au fost nregistrate acestea de ctre
contribuabilul cedent. Pierderile fiscale ale companiei cedente, nregistrate n anul
operaiunilor de fuziune / divizare pn la data efectiv a operaiunii, se recupereaz cu
prioritate, naintea recuperrii pierderilor fiscale din anii precedeni.
Pentru persoanele juridice strine, regula reportrii pierderilor se aplic numai n ceea
ce privete veniturile i cheltuielile aferente sediului permanent din Romnia al acestora.
Ctigurile de capital
Relocarea sediului social al unei Societi Europene (SE) sau al unei Societi
Cooperative Europene (SCE) din Romnia ntr-un alt stat membru UE nu reprezint,
n anumite condiii, un transfer impozabil pentru diferena dintre preul de pia al
elementelor de activ i pasiv transferate i valoarea lor fiscal. Nici la nivelul acionarilor
unei SE sau SCE nu se impoziteaz venitul, profitul sau diferena dintre preul de pia
al elementelor de activ i pasiv transferate i valoarea lor fiscal, rezultat ca urmare a
transferului de sediu social din Romnia.
Contractele de fiducie
realizeaz venituri, altele dect cele din activiti bancare, activiti pe piaa de
capital, asigurri i reasigurri, jocuri de noroc; consultan sau management
au realizat venituri ce nu depesc echivalentul n lei al 65.000 euro*;
capitalul social este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale.
*Conform prevederilor n vigoare, cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n
lei al limitei de 65.000 euro este cel de la nchiderea exerciiului financiar precedent.
ncepnd cu 1 ianuarie 2014, s-a stabilit un prag maxim de 20% pentru veniturile
din consultan i management pentru aplicarea regimului de impozitare a
microntreprinderilor. Astfel, dac ponderea veniturilor din aceste activiti n veniturile
totale nu depete acest prag, aceste companii vor putea aplica regimul de impozitare a
veniturilor microntreprinderilor.
Dac, n cursul unui an, o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 65.000
euro sau realizeaz venituri din consultan sau management mai mari de 20% din
veniturile totale, aceasta va plti impozit pe profit ncepnd cu trimestrul n care s-a
depit limita. Impozitul se va calcula n baza cheltuielilor i veniturilor de la nceputul
anului fiscal, urmnd ca impozitul pe profit datorat s fie diminuat cu valoarea
impozitului pe veniturile microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv. Dac,
n cursul unui an fiscal, una din celelalte condiii care definesc o microntreprindere nu
mai este ndeplinit, persona juridic va deveni pltitor de impozit pe profit ncepnd cu
anul urmtor.
Repartizarea de fonduri ctre statul n care este localizat sediul principal nu este
considerat repartizare de dividende, deci nu exist obligaii de impozitare prin reinere
la surs. Totui, ca i n cazul companiilor cu rspundere limitat, profiturile se transfer
la finele anului, dup aprobarea de ctre sediul principal a situaiilor financiare ale
sucursalei.
Sediul permanent nu are personalitate juridic de sine stttoare, dar este supus
impozitrii (profiturile impozabile sunt taxate cu 16%) n Romnia. nregistrarea,
depunerea declaraiilor i efectuarea plilor urmeaz cerinele aplicabile companiilor
romneti.
Legislaia romneasc prevede n mod explicit doi factori generatori ai unui sediu
permanent:
baza fix trebuie s existe un loc de desfurare a activitii (sediu, utilaje sau
echipamente), cu un anumit grad de permanen;
ageni cu statut dependent, care s desfoare activiti economice n Romnia n
numele entitii strine.
ncepnd cu data de 1 iulie 2013, persoanele juridice strine care desfoar activitate n
Romnia prin mai multe sedii permanente au obligaia de a desemna unul dintre acestea
pentru ndeplinirea obligaiilor ce revin tuturor sediilor permanente.
n situaia n care sediul fix care ndeplinete obligaiile fiscale din perspectiva TVA
constituie i sediu permanent din perspectiva impozitului pe profit, sediul fix este i
sediul permanent desemnat.
Reprezentanele
Pentru reprezentane exist un impozit fix anual de 4.000 euro, care se pltete n lei la
cursul de schimb valabil la data plii. Impozitul se pltete n dou trane egale pn
la datele de 25 iunie i respectiv 25 decembrie. Orice persoan juridic strin care
datoreaz impozitul pe reprezentan are obligaia de a depune o declaraie anual la
n cazul n care o reprezentan este nfiinat sau nchis n timpul anului, impozitul
datorat pentru anul respectiv este calculat proporional pentru lunile din respectivul an
fiscal n care reprezentana este operaional.
dobnzi;
redevene;
dividende;
venituri din servicii;
comisioane;
venituri realizate din lichidarea unei persoane juridice romneti.
Exist ns anumite prevederi specifice i excepii, de exemplu:
impunerea prin reinere la surs, n cot de 50%, a plilor efectuate de ctre rezideni
romni pentru venituri obinute din Romnia (dividende, dobnzi, redevene, servicii)
de nerezideni din ri cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic de
schimb de informaii, n condiiile n care aceste pli sunt efectuate ca urmare a unor
tranzacii considerate artificiale; de la data aderrii Romniei la UE (1 ianuarie 2007),
se aplic prevederile Directivei privind regimul fiscal comun aplicabil companiilor-
mam i filialelor. Astfel, dividendele pltite de o societate romneasc unei companii
rezidente n unul dintre statele membre UE sau SEE sunt scutite de la plata impozitului
cu reinere la surs dac beneficiarul dividendelor deine minimum 10% din aciunile
companiei romneti pe o perioad nentrerupt de cel puin un an, care se ncheie la
data plii dividendelor;
de la 1 ianuarie 2010, regimul impunerii veniturilor de natura dividendelor i
dobnzilor obinute din Romnia de ctre fondurile de pensii din SEE a fost aliniat cu
cel aplicabil fondurilor de pensii din Romnia. Astfel, dobnzile i dividendele pltite
ctre fonduri de pensii din SEE sunt scutite de impozitul cu reinere la surs;
Pentru un tratament fiscal mai favorabil, se poate aplica impozitul cu reinere la surs, n
cotele stabilite prin convenii de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu statul
de reziden al beneficiarului plii. Pentru aplicarea prevederilor conveniei de evitare
a dublei impuneri nerezidentul are obligaia de a prezenta pltitorului de venit un
certificat de reziden fiscal eliberat de autoritatea competent din statul de reziden,
valabil n momentul realizrii venitului. V prezentm n Anexa 1 lista statelor cu care
Romnia a ncheiat convenii de evitare a dublei impuneri. V prezentm n Anexa 2
cotele de impozit cu reinere la surs pentru companiile din ri semnatare ale anumitor
convenii reprezentative de evitare a dublei impuneri.
3.Preurile de transfer
Principii generale
Tranzaciile dintre persoane afiliate trebuie s respecte principiul preului de pia.
Dac preurile de transfer nu sunt stabilite conform acestui principiu, autoritile fiscale
romne au dreptul s ajusteze veniturile sau cheltuielile contribuabilului, astfel nct
acestea s reflecte valoarea de pia corespunztoare.
Acordul de pre n avans este opozabil i executoriu pentru autoritile fiscale, att
timp ct premisele pe baza crora a fost emis nu sufer schimbri de substan. n acest
context, beneficiarii sunt obligai s depun un raport anual cu privire la respectarea
clauzelor acordului.
Plile anticipate trimestriale reprezint o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru
anul precedent, actualizat cu indicele preurilor de consum, i se calculeaz pn la data
de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata. Indicele
preurilor de consum va fi publicat prin ordin al ministrului finanelor publice pn la
data de 15 aprilie a anului pentru care se efectueaz plile anticipate. Pentru anul fiscal
2015, indicele preurilor de consum utilizat pentru actualizarea plilor anticipate n
contul impozitului pe profit este 102,2%
Mai mult, contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit anual, cu pli
anticipate efectuate trimestrial, pentru anul fiscal modificat continu efectuarea
plilor anticipate la nivelul celor stabilite nainte de modificare. n cazul n care anul
fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia lun a trimestrului calendaristic,
prima lun, respectiv primele dou luni ale acelui trimestru calendaristic, vor constitui
un trimestru pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i efecturii plilor
anticipate. Acestea se vor efectua n sum de 1/12 din impozitul pe profit datorat pentru
anul precedent, pentru fiecare lun a trimestrului, pn la data de 25 inclusiv a primei
luni urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv. Aceste prevederi se
aplic i n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia lun
a trimestrului IV al anului calendaristic. Definitivarea i plata impozitului se vor realiza
pn la data de 25 a celei de-a treia luni inclusiv, de la nchiderea anului fiscal modificat.
Amortizarea accelerat
Conform Codului fiscal, instalaiile i echipamentele, calculatoarele i perifericele,
precum i brevetele, pot fi amortizate prin metoda amortizrii accelerate, care permite
deducerea a 50% din valoarea fiscal a activelor n decursul primului an de folosire,
restul valorii putnd fi amortizat liniar de-a lungul duratei de via utile rmase.
scutiri / reduceri de taxe locale pentru bunurile imobile i terenurile aferente unui
parc industrial;
alte faciliti ce pot fi acordate de administraia public local;
Angajatorii care desfoar programe de formare profesional pentru angajaii lor pot
solicita rambursarea a 50% din cheltuielile efectuate pentru un numr de pn la 20%
din angajai, n anumite condiii i cu anumite limite.
Ealonarea la plat se acord persoanelor fizice i juridice n baza unei cereri. Perioada
de ealonare la plat se stabilete de organul fiscal competent n funcie de cuantumul
obligaiilor fiscale i de capacitatea financiar de plat a contribuabililor, dar nu poate
depi cinci ani (apte ani pentru contribuabilii care nregistreaz obligaii fiscale n
sum total mai mare de 300 milioane lei).
Pentru perioada 2014 2020, Romnia are alocate fonduri structurale europene i de
investiii n valoare de 43 miliarde euro, din care 19,7 miliarde euro pentru Politica
Agricol Comun, 22,9 miliarde euro pentru Politica de Coeziune i 0,5 miliarde euro
pentru alte msuri.
POS CCE
sub coordonarea Ministerului Fondurilor Europene
principalul obiectiv: creterea productivitii companiilor romneti
Principalele tipuri de investiii finanate sunt:
POR
sub coordonarea Ministerului Dezvoltrii Regionale i Administraiei Publice
principalul obiectiv: reducerea disparitilor de dezvoltare economic i social dintre
regiunile mai dezvoltate i cele mai puin dezvoltate, prin mbuntirea condiiilor de
infrastructur i a mediului de afaceri
Proiectele finanate prin POR urmresc, ntre altele, dezvoltarea durabil a structurilor
de sprijinire a afacerilor de importan regional; crearea, dezvoltarea, modernizarea
infrastructurii de turism pentru valorificarea resurselor naturale i creterea calitii
PNDR
sub coordonarea Ministerului Agriculturii i Dezvoltrii Rurale
principalul obiectiv: restructurarea i modernizarea procesrii i comercializrii
produselor agricole i forestiere, respectnd principiile de dezvoltare durabil
Programul urmrete de asemenea promovarea investiiilor n exploataiile agricole,
att n sectorul de cretere a legumelor, ct i n sectorul de cretere a animalelor, pentru
construciile noi i / sau modernizarea construciilor agricole existente, ca parte a
exploataiei, precum i utilitile aferente, achiziionarea de noi echipamente i utilaje i
nfiinarea de plantaii.
Toate programele descrise mai sus se adaug la schemele de ajutor de stat elaborate la nivel
intern pentru stimularea investiiilor. PwC v poate oferi servicii complete de consultan
cu privire la stimulentele fiscale pentru investiii, subvenii de la UE i alte forme de ajutor
de stat i fonduri nerambursabile. Consilierea i suportul sunt disponibile att pentru noii
investitori multinaionali, ct i pentru companiile romneti. Graie experienei dobndite
de-a lungul multor ani i reelei extinse de persoane de contact disponibile, v putem oferi
analize vaste i informaii despre oportunitile de finanare existente, precum i sprijin
substanial n aplicarea, pregtirea i implementarea proiectelor.
Impozite locale
Impozitele locale cuprind urmtoarele: impozitul pe cldiri, impozitul pe teren,
impozitul pe mijloacele de transport, taxele de nmatriculare i nregistrare a
autovehiculelor, taxele pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, taxa
pentru folosirea mijloacelor de promovare i publicitate, impozitul pe spectacole, taxa
hotelier.
Consiliile locale pot majora cotele impozitelor locale de mai sus cu cel mult 20% pe an
peste plafonul legal, cu excepia sub-categoriilor de impozite pentru vehiculele grele de
transport.
Se prevd anumite ajustri ale bazei de impozitare pentru locuine, cldiri vechi etc.
n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat, cota de impozit va fi stabilit astfel:
ntre 10% si 20% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii trei ani;
ntre 30% si 40% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii cinci ani.
Cota de impozit pentru cldirile cu destinaie turistic ce nu funcioneaz n cursul unui
an calendaristic este de minimum 5% din valoarea de inventar a cldirii.
Consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe cldiri sau o reducere
a acestuia pe o perioad de minimum apte ani pentru proprietarii apartamentelor i
imobilelor care au realizat lucrri de reabilitare energetic pe cheltuial proprie.
Impozitul pe construcii
ncepnd cu 1 ianuarie 2014, a fost introdus impozitul pentru construciile prevzute
n grupa 1 din Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a
mijloacelor fixe, altele dect cele pentru care se datoreaz impozit pe cldiri. ncepnd
cu anul 2015, impozitul pe construcii se calculeaz prin aplicarea unei cote de 1%
asupra valorii construciilor existente n patrimoniul contribuabililor la data de 31
decembrie a anului anterior. Anterior, cota de impozit pe construcii era de 1,5%.
Impozitul pe teren
Proprietarii de terenuri sunt obligai la plata impozitului pe teren, care este stabilit la o
sum fix pe metrul ptrat, n funcie de rangul localitii n care este situat terenul i de
zona i / sau categoria de folosin a acestuia, conform clasificrii realizate de consiliul
local.
Alte impozite
Alte impozite includ contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate,
contribuia persoanelor juridice pentru persoanele omere cu dizabiliti, taxa pentru
licena de exploatare a jocurilor de noroc etc.
Principii generale
Operaiunile din sfera de aplicare a TVA sunt cele care ndeplinesc urmtoarele condiii:
O persoan impozabil este considerat stabilit din perspectiva TVA la sediul activitii
economice, respectiv acolo unde sunt adoptate deciziile eseniale privind managementul
su i unde i exercit funciile sale centrale. Totodat, o persoan nerezident este
considerat stabilit n Romnia din perspectiva TVA dac are un sediu fix, respectiv
dac dispune n Romnia de suficiente resurse tehnice i umane pentru a efectua regulat
livrri de bunuri i prestri de servicii impozabile.
Comerul intracomunitar
Livrarea de bunuri ce sunt transportate din Romnia n alt stat membru UE reprezint
o livrare intracomunitar de bunuri, care este scutit de TVA n anumite condiii. n
oglind, achiziiile intracomunitare de bunuri realizate n Romnia sunt supuse TVA prin
mecanismul taxrii inverse.
Importul de bunuri
TVA aferent bunurilor importate se achit n continuare n vam pn la data de 31
decembrie 2016, cu excepia persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA care
obin un certificat de amnare de la plata TVA pentru importuri, eliberat de autoritile
vamale. Plafonul privind valoarea minim a importurilor pentru obinerea certificatului
de amnare de la plata TVA este de 100 milioane lei n ultimele 12 luni anterioare celei
n care se solicit certificatul sau n anul calendaristic precedent. n acest caz, TVA nu
se pltete n vam, ci se nregistreaz n decontul de TVA, att ca tax deductibil, ct
i ca tax colectat. ncepnd cu 1 ianuarie 2017 aceast facilitate se va aplica tuturor
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA.
Sunt scutite de TVA la import bunurile a cror livrare n Romnia este n orice situaie
scutit de TVA n interiorul rii (de exemplu, importul de bunuri urmat de plasarea ntr-
un antrepozit de TVA).
Orice persoan fizic ce efectueaz o livrare de mijloace de transport noi (cele aflate
n cel mult ase luni de la darea n folosin sau care nu au parcurs mai mult de 6.000
de kilometri) sau care vinde proprieti imobiliare (n cadrul unei activiti economice
continue) este considerat de asemenea persoan impozabil.
O persoan impozabil este stabilit n Romnia dac are sediul activitii economice sau
un sediu fix n Romnia.
O persoan impozabil cu sediul activitii economice n afara Romniei are un sediu fix
n Romnia dac dispune de suficiente resurse tehnice i umane pentru a efectua / primi
n mod regulat livrri de bunuri i / sau prestri de servicii impozabile.
Prestarea de servicii
n cazul serviciilor prestate de persoane impozabile ctre alte persoane impozabile, locul
de impozitare va fi locul n care beneficiarul are sediul activitii economice, sediul fix,
domiciliul stabil sau reedina obinuit.
Exist i servicii care fac excepie de la regulile de baz, pentru care locul impozitrii
se va determina n funcie de reguli specifice (de exemplu, locul n care sunt situate
Astfel, prestatorii stabilii n Comunitate vor colecta TVA la cota aplicabil n Statul
Membru n care este stabilit beneficiarul, fr a fi necesar nregistrarea n aceste State
Membre, declararea i plata TVA efectundu-se n Statul Membru n care este stabilit
prestatorul.
Furnizorii stabilii n afara Comunitii care presteaz astfel de servicii pentru persoane
neimpozabile din Uniunea European vor fi obligai s se nregistreze ntr-un singur Stat
Membru pentru declararea i plata TVA pentru aceste servicii, corespunztor cotei de
TVA aplicabile n fiecare Stat Membru n care sunt stabilii beneficiarii.
rezult deeuri valorificabile sau nu, care nu prsesc teritoriul Romniei / celuilalt
Stat Membru;
bunurile se distrug sau produsele obinute care sunt degradate calitativ ori nu
corespund exigenelor calitative impuse de beneficiar sunt distruse pe teritoriul
Romniei / altui Stat Membru din dispoziia proprietarului.
Organele fiscale pot s anuleze nregistrarea n scopuri de TVA din oficiu, n cazul n care
contribuabilul se afl ntr-una din urmtoarele situaii:
Exigibilitatea pentru livrri intracomunitare (LIC) intervine la data emiterii facturii, sau
la data emiterii auto-facturii sau n cea de-a cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei n
care se efectueaz LIC, dac o factur / auto-factur nu a fost emis pn la aceast dat.
Sistemul de plat a TVA la ncasare nu se aplic pentru tranzaciile scutite , pentru cele
supuse regimurilor speciale (de exemplu, regimul pentru ageniile de turism, bunuri
second-hand, opere de art, aurul de investiii), i nici pentru cele supuse taxrii inverse.
Sistemul nu se aplic nici n cazul operaiunilor intracomunitare, al importurilor i
exporturilor.
contrapartida este mai mic dect valoarea de pia, iar beneficiarul livrrii sau al
prestrii nu are drept integral de deducere;
contrapartida este mai mic dect valoarea de pia, furnizorul / prestatorul nu are
drept integral de deducere i livrarea / prestarea este scutit fr drept de deducere;
contrapartida este mai mare dect valoarea de pia, iar furnizorul / prestatorul nu are
drept integral de deducere.
Cotele TVA
Cota standard
ncepnd cu data de 1 iulie 2010, cota standard a TVA este de 24% i se aplic tuturor
livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii, inclusiv importurilor, pentru care nu se
aplic scutiri (cu sau fr drept de deducere) sau una dintre cotele reduse de TVA. n
acelai timp, cotele reduse de TVA (5% i 9%) rmn neschimbate i se aplic pentru
livrrile de bunuri / prestrile de servicii de mai jos.
Cote reduse
Cota redus de 9% se percepe pentru medicamentele de uz uman i veterinar, cri,
ziare i periodice, cazarea la hoteluri sau n locaii cu rol similar indiferent de tipul
acesteia (cazare fr mic dejun,cazare cu mic dejun, cazare cu demipensiune, cazare
cu pensiune complet, cazare cu all inclusive), bilete de cinema, taxele de intrare la
muzee, monumente istorice, grdini zoologice i grdini botanice, trguri i expoziii,
furnizarea de manuale colare, de proteze i produse ortopedice i livrarea de pine,
covrigi, anumite produse de panificaie, gru i fin.
Scutiri
Scutirea cu drept de deducere
Exist de asemenea operaiuni scutite cu drept de deducere a TVA aferent achiziiilor:
Livrarea unei cldiri noi nseamn livrarea efectuat cel trziu pn la data de 31
decembrie a anului urmtor anului primei ocupri ori utilizri a cldirii. O cldire nou
cuprinde i orice construcie transformat sau parte transformat a unei construcii, n
cazul n care costul transformrii, exclusiv taxa, se ridic la minimum 50% din valoarea
de pia a construciei sau a prii din construcie, astfel cum este stabilit aceasta printr-
un raport de expertiz, exclusiv valoarea terenului, ulterior transformrii.
Deducerea TVA
Orice persoan impozabil are dreptul s deduc TVA aferent achiziiilor, dac acestea
sunt destinate efecturii de operaiuni taxabile.
Beneficiarul unei operaiuni nu va avea dreptul s deduc taxa nscris n mod eronat
ntr-o factur, dac operaiunea aferent respectivei facturi este scutit fr drept de
deducere.
TVA nedeductibil
TVA aferent bunurilor i serviciilor ce nu sunt achiziionate n scop comercial este
nedeductibil, la fel ca TVA aferent achiziiilor de buturi alcoolice i igarete.
Deductibilitate integral
n cazul vehiculelor utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii economice i
al celor utilizate n scopul activitilor exceptate specific menionate n lege (pentru
servicii de urgen, pentru nchiriere, utilizate de ctre agenii de vnzri etc.) se
aplic regulile generale de deducere a TVA.
n vederea exercitrii dreptului de deducere persoana impozabil trebuie s fac
dovada utilizrii ex-clusive a vehiculelor n scopul desfurrii activitilor economice,
inclusiv n cazul activitilor econo-mice exceptate prevzute de lege, prin deinerea
unor documente / informaii prevzute de lege pentru deducerea TVA (obiect de
activitate, foi de parcurs etc.).
Contribuabilii a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat vor ajusta taxa
aferent activelor corporale fixe pentru valoarea rmas neamortizat sau, dup caz,
proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare.
Bunuri lips
Nu se ajusteaz TVA pentru bunurile lips din gestiune, distruse, pierdute ori furate,
perisabiliti, i nici pentru bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, n cazul n
care aceste situaii pot fi demonstrate sau confirmate n mod corespunztor. n ceea ce
privete bunurile furate, ajustarea TVA nu se mai efectueaz dac demonstrarea furtului
este realizat pe baza actelor emise de ctre organele judiciare.
Msuri de simplificare
Pentru tranzaciile de vnzare-cumprare care au ca obiect deeurile sau materialul
lemnos, efectuate ntre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia,
taxa nu este pltit efectiv, ci doar menionat de cumprtori n decontul TVA att ca
tax colectat, ct i ca tax deductibil.
Facturarea
Facturile pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii interne trebuie emise cel
trziu n cea de-a 15 a zi a lunii urmtoare celei n care are loc livrarea bunurilor sau
prestarea serviciilor. TVA aferent livrrilor / prestrilor trebuie raportat n luna n care
are loc livrarea / prestarea.
De asemenea, orice documente sau mesaje pe suport de hrtie sau n format electronic
sunt considerate facturi dac ndeplinesc condiiile minime obligatorii privind
facturarea.
Evidena operaiunilor
Persoanele impozabile trebuie s in evidene complete i detaliate pentru calculul
obligaiilor de plat aferente TVA.
Deconturile de TVA trebuie depuse la autoritile fiscale pn la data de 25 a lunii
urmtoare fiecrei perioade fiscale; TVA de plat este datorat pn la aceeai dat.
Decontul TVA trebuie predat i pe suport electronic (CD).
Persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA trebuie s plteasc taxa i s
prezinte un decont special de TVA pentru serviciile achiziionate de la nerezideni,
pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia. Aceste obligaii trebuie
ndeplinite pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care sunt prestate serviciile.
Declaraia recapitulativ se depune lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare livrrii / achiziiei intracomunitare de bunuri sau prestrii / achiziiei de
servicii, pentru toate operaiunile intracomunitare efectuate cu persoane impozabile
stabilite n alte State Membre, cu anumite excepii.
ncepnd cu 1 ianuarie 2015, prestatorii de servicii care aplic sistemul mini-ghieu
unic trebuie s ntocmeasc declaraii speciale de TVA, iar plata sumei aferente se
realizeaz n euro.
Contribuabilii mari i mijlocii, precum i sediile secundare ale acestora, au obligaia
depunerii decontului de TVA i a declaraiei recapitulative prin mijloace electronice.
Semnarea declaraiilor se realizeaz prin utilizarea certificatului digital emis de un
furnizor de servicii de certificare.
Persoanele impozabile trebuie s depun i declaraii pentru livrrile i achiziiile
taxabile realizate pe teritoriul Romniei pe baz de factur. Declaraiile se vor
depune odat cu decontul, pn la data de 25 a lunii urmtoare perioadei pentru
care se face raportarea (lun, trimestru, semestru sau an).
Pentru comerul intracomunitar de bunuri, persoanele impozabile depun i
declaraia Intrastat.
Alte obligaii
Persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile, care efectueaz comer
intracomunitar cu bunuri i servicii, au obligaia nscrierii n Registrul operatorilor
intracomunitari, altfel codul de nregistrare n scopuri de TVA nu va fi considerat valabil
pentru operaiuni intracomunitare.
Rambursarea TVA
Dac o societate se afl n poziia de rambursare a TVA, va trebui s bifeze rubrica de
rambursare a taxei din decontul TVA pentru a solicita efectuarea rambursrii. Exist
i posibilitatea reportrii soldului TVA de rambursat pentru a acoperi sumele de plat
din deconturile viitoare. Cererile de rambursare trebuie procesate de administraia
financiar n termen de 45 de zile de la depunere.
Dac valoarea TVA este de pn la 45.000 lei, rambursarea TVA se va efectua numai cu
inspecie fiscal ulterioar. Prin excepie, contribuabililor care au nscrise n cazierul
fiscal fapte care sunt sancionate ca infraciuni, sau dac - n baza informaiilor obinute
- organul fiscal consider c exist riscul unei rambursri necuvenite, nu li se aplic
aceast prevedere.
Dac TVA nu este rambursat n termenul stabilit de lege (45 de zile), persoanele
impozabile au dreptul s solicite plata dobnzii pentru sumele respective, n prezent n
valoare de 0,03% pentru fiecare zi de ntrziere.
Noua procedur de rambursare a TVA achitat n alte State Membre de ctre persoanele
impozabile stabilite n Romnia, pentru importuri i achiziii de bunuri / servicii,
Cererile vor fi transmise Statului Membru n care solicitantul este stabilit, cel trziu pn
la data de 30 septembrie a anului urmtor perioadei de rambursare.
Taxele vamale
Taxele vamale sunt cele precizate n Tariful Vamal Comun al UE. Taxele vamale se
exprim ca o cot procentual aplicat asupra valorii n vam (taxe ad valorem) a
bunurilor, sau ca sum fix aplicat valorii n vam (taxe specifice).
Produsele agricole (produsele din capitolele 1 24) sunt supuse unei impozitri
specifice. Exist cazuri (de exemplu, carnea) n care cota taxei vamale este stabilit
n legtur cu preul CIF al produselor sau cu preul de intrare. n alte cazuri, cota
taxei vamale este stabilit prin adugarea la taxele ad valorem a taxelor adiionale, de
exemplu, cele pentru componente agricole (EA), pentru zahr (AD S / Z) i pentru fin
(AD F / M).
Persoanele stabilite n Comunitate pot declara bunuri att n nume propriu, ct i prin
desemnarea unui reprezentant direct sau indirect.
Valoarea n vam
Valoarea n vam a bunurilor se stabilete i se declar de importatori conform
prevederilor legislaiei vamale comunitare, care sunt similare cu cele ale Acordului de
evaluare n vam negociat al Organizaiei Mondiale a Comerului (de exemplu, Acordul
care se refer la implementarea Articolului VII al Acordului GATT).
n anumite condiii, se poate stabili valoarea n vam la import, n ciuda lipsei unor
elemente care trebuie adugate la valoarea n vam i care nu sunt cuantificabile la data
importului (de exemplu, licene, redevene).
Autoritile vamale pot efectua controlul valorii n vam n timpul formalitilor vamale
sau al unui control ulterior (autoritile vamale au dreptul s efectueze acest control ntr-
un interval de trei ani de la data importului).
De asemenea, este posibil rectificarea sau invalidarea declaraiei vamale, dup cum
urmeaz:
Mai mult, societatea deintoare a certificrii AEO este recunoscut de ctre autoritile
vamale ca o societate de ncredere, oferind certitudine privind respectarea standardelor
de siguran i securitate.
Din punct de vedere fiscal, operatorii economici care dein certificate AEO beneficiaz de
amnare la plata TVA la punerea n liber circulaie a bunurilor / la importul acestora,
iar n cazul importurilor urmate de livrri intracomunitare scutite, aceti operatori nu au
obligaia de a constitui garania prevzut de lege.
nseamn c autoritile vamale vor percepe lunar 3% din taxa vamal, importatorul
urmnd s asigure o garanie care s acopere diferena. n cazul n care produsele sunt
puse n liber circulaie n UE, se datoreaz dobnd compensatorie.
3.Accize
Exigibilitatea
Accizele se datoreaz atunci cnd produsele accizabile sunt eliberate pentru
consum (de exemplu, importate n Romnia, scoase de sub regimul suspensiv).
Regimul suspensiv
Produsele accizabile pot fi produse, transformate, recepionate i deinute n regim
suspensiv de la plata accizelor numai ntr-un antrepozit fiscal, pentru care trebuie
s se obin aprobarea prealabil a autoritilor fiscale.
Produsele accizabile pot fi depozitate n regim suspensiv de accize n antrepozite
fiscale pentru depozitare.
Antrepozitarii fiscali romni sunt autorizai i pentru circulaia intracomunitar a
produselor accizabile aflate n regim suspensiv. Produsele accizabile pot fi de
asemenea primite din UE n regim suspensiv de ctre destinatarii nregistrai.
Scutiri
Alcoolul etilic i alte produse alcoolice sunt scutite de la plata accizelor dac sunt
denaturate, utilizate n industria alimentar, farmaceutic sau cosmetic. Sunt de
asemenea scutite de la plata accizelor alcoolul etilic i alte produse alcoolice atunci
cnd sunt utilizate n procese de fabricaie, cu condiia ca produsul finit s nu conin
alcool, sau cnd sunt utilizate ca eantioane pentru analiz sau ca teste necesare pentru
producie ori n scopuri tiinifice.
Tutunul prelucrat este de asemenea scutit de accize, atunci cnd este destinat n
exclusivitate testelor tiinifice i celor privind calitatea produselor.
Restituirea accizelor
n unele cazuri, agenii economici pot solicita restituirea accizelor pltite (de exemplu,
acciza pltit pentru bunurile eliberate pentru consum n Romnia, dar a cror
destinaie este consumul n alte State Membre, acciza pltit pentru bunurile eliberate
Reglementri speciale
nainte de a fi eliberate pentru consum n Romnia, produsele intermediare, alcoolul
etilic, buturile fermentate linitite, altele dect bere i vinuri, i produsele din tutun
sunt supuse marcrii, cu excepiile prevzute de lege. Responsabilitatea marcrii revine
antrepozitarilor autorizai, destinatarilor nregistrai i importatorilor care elibereaz
aceste bunuri pentru consum.
Pentru igarete, acciza datorat este egal cu suma dintre acciza specific i acciza ad
valorem. Acciza specific exprimat n lei / 1.000 de igarete se determin anual pn
la data de 16 martie, pe baza preului mediu ponderat de vnzare cu amnuntul, a
procentajului legal aferent accizei ad valorem i a accizei totale.
berea / baza de bere din amestecul cu buturi nealcoolice la care ponderea gradelor
Scutiri
Scutirea la plat a accizelor se aplic n cazul n care produsele achiziionate din alte
State Membre sau din import sunt ulterior livrate intracomunitar, exportate sau livrate
furnizorului.
4.Contribuiile de mediu
Contribuiile la Fondul pentru mediu
Pentru anumite activiti (de exemplu, vnzarea deeurilor feroase i neferoase, a
substanelor periculoase, activiti ce genereaz emisii poluante, introducerea pe pia a
ambalajelor / anvelopelor), companiile trebuie s plteasc taxe i contribuii la Fondul
pentru mediu.
O tax de 0,3 lei / kg, aplicat o singur dat cantitilor de uleiuri pe baz mineral,
semisintetice, sintetice, cu sau fr adaosuri, se datoreaz de ctre operatorii economici
care introduc pe piaa naional astfel de produse. Taxa se evideniaz distinct pe
documentele de vnzare.
Obligaiile de mediu
Companiile sunt obligate s elaboreze un Program de prevenire i reducere a cantitilor
de deeuri generate, pe baza rezultatelor unui audit n domeniul gestiunii deeurilor.
Interpretarea legii
Interpretarea legii se realizeaz prin intermediul Comisiei Fiscale Centrale, ale crei
interpretri n materie fiscal sunt obligatorii att pentru contribuabili, ct i pentru
autoritile fiscale.
Domiciliul fiscal
Codul de procedur fiscal definete conceptul de domiciliu fiscal, aplicabil att
persoanelor fizice, ct i persoanelor juridice. Acest concept este esenial n materia
jurisdiciei fiscale, dar i n privina obligaiei de nregistrare fiscal.
Alte reguli
Cererile formulate de ctre contribuabili trebuie soluionate de ctre autoritile fiscale
n termen de 45 de zile de la data nregistrrii acestora, cu excepia situaiilor n care
autoritile fiscale solicit furnizarea de informaii suplimentare, caz n care termenul se
prelungete cu durata necesar furnizrii informaiilor solicitate
nregistrarea fiscal
Potrivit Codului de procedur fiscal, sunt supuse nregistrrii fiscale orice persoane sau
entiti, subieci ai unui raport juridic fiscal. nregistrarea trebuie efectuat n termen de
30 de zile de la data naterii obligaiei de nregistrare, conform legii.
Pentru neachitarea la termen a creanelor fiscale datorate bugetului de stat se vor aplica
dobnzi de ntrziere i penaliti de ntrziere. Cuantumul dobnzilor este de 0,03% pe
zi, iar cel al penalitilor de ntrziere este de 0,02% pe zi
Autoritile fiscale pot utiliza oricare dintre urmtoarele proceduri de executare silit:
executare silit prin poprire, care poate fi nfiinat dup mplinirea unui termen de 30
zile de la da-ta comunicrii somaiei;
instituirea unui sechestru asupra bunurilor mobile ale debitorilor;
instituirea unui sechestru asupra bunurilor imobile ale debitorilor.
Sumele rezultate din executarea silit vor fi distribuite ntre creditorii contribuabililor
n ordinea stabilit n Codul de procedur fiscal. Creditorii care beneficiaz de garanii
reale asupra bunurilor supuse executrii silite vor fi preferai creditorilor bugetari, n
Orice persoan interesat (inclusiv contribuabilii debitori) poate contesta orice act
nelegal de executare, executarea silit nsi ori refuzul executorului fiscal de a duce la
ndeplinire un act de executare, n termen de 15 zile de la data la care contribuabilul a
luat cunotin de:
Contestaia fiscal
Contribuabilii sunt ndreptii s conteste n faa organelor fiscale competente fie actul
administrativ fiscal nelegal, fie omisiunea autoritilor fiscale de a emite actul solicitat.
Executarea silit nu ncepe sau este suspendat n situaia n care, ulterior contestrii pe
cale administrativ a actelor administrative fiscale prin care se stabilesc creane fiscale,
contribuabilii depun la organul fiscal competent o scrisoare de garanie bancar la
nivelul obligaiilor fiscale contestate. Condiiile de valabilitate ale scrisorii de garanie
bancar, precum i situaiile n care scrisoarea de garanie bancar poate fi executat sau
rmne fr obiect, sunt stabilite expres de Codul de procedur fiscal.
Anexa 1
Lista Conveniilor pentru Evitarea Dublei Impuneri
Sunt n vigoare Conveniile pentru Evitarea Dublei Impuneri semnate de Romnia cu
urmtoarele ri:
* - Tratatul ncheiat cu R.S.F. Iugoslavia, n vigoare din 1989, se aplic pentru Bosnia-Heregovina, iar
tratatul ncheiat cu R.F. Iugoslavia, n vigoare din 1998, se aplic pentru Serbia i pentru Muntenegru.
Bucureti Timioara
Constana
Chiinu
Prezentul material este protejat de legislaia dreptului de autor. Este interzis reproducerea sau utilizarea (indiferent de
form), n tot sau n parte a oricrei informaii coninute de prezentul ghid fr acordul expres i prealabil al PwC i/sau
D&B David i Baias SCA. Orice reproducere sau utilizare fr drept, n tot sau n parte a prezentei lucrri, constituie o
nclcare o drepturilor de proprietate intelectual ale autorilor i va atrage rspunderea patrimonial a persoanei responsabile.