DICTAMEN DE AUDTORIA

1. Concepto.- El informe como producto final del trabajo del auditor, es uno de los documentos
ms importantes de todo el proceso del examen, y por lo tanto su estilo de informacin y
presentacin revela la calidad profesional del auditor.

2. Cualidades.- Entre las cualidades de su redaccin podemos considerar lo siguiente:

La claridad, para evitar la ambigedad, as como distinguir los hechos de las opiniones.
La sencillez, no usando trminos muy tcnicos que dificulte su interpretacin por los
lectores que no necesariamente son auditores.
Conciso, evitando prrafos largos y complicados.
La imparcialidad, teniendo en consideracin que no solamente es el cliente, el nico
interesado. Est de por medio el inters del pueblo en general.

3. Clases de Informe.- Existen varios tipos de informe pero el principal es el dictamen y

complementariamente la carta de control interno. Tambin, en los casos que se haya convenido
contractualmente con el cliente se puede evacuar un informe largo y otros informes especiales.

4. El Dictamen de Auditoria.- El concepto fundamental de dictamen de auditora, fluye del

propsito de la auditora financiera. Tiene como caracterstica las siguientes:

Su redaccin es lacnica y contiene bsicamente Introduccin, alcance y opinin sobre

de los Estados Financieros.
Tiene estructura estndar, establecida y aceptada por la profesin del Contador pblico.
Sirve principalmente para uso externo.

5. Tipos de Dictamen.- El auditor para efectos de expresar su opinin en el dictamen tiene las
alternativas siguientes:

a) Opinin sin salvedades o dictamen limpio

b) Opinin con salvedades o dictamen calificado
c) Opinin negativa o dictamen adverso
d) Abstencin de opinin

5.1 Opinin sin Salvedades o Dictamen Limpio.- Se refiere cuando el Auditor expresa la
opinin de los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera y los
resultados de las operaciones de la entidad de acuerdo con los principios contables y
aplicados sobre una base consistente en el ao anterior.

El tipo ms comn de informe del auditor es el informe estndar, conocido tambin como
opinin sin salvedad u opinin limpia. Esta opinin se utiliza cuanto no existen limitaciones
significativas que afecten la realizacin de la auditoria, y cuando la evidencia obtenida en la
auditoria no revela deficiencias significativas en los estados financieros o circunstancias poco
usuales que afecten el informe del auditor independiente.

Este informe es considerado un informe estndar porque consiste de tres prrafos que
contienen frases y terminologas estndar con un significado especfico. El primer prrafo
identifica los estados financieros que fueron auditados y describe la responsabilidad de la
gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del auditor por expresar una opinin
sobre esos estados financieros. El segundo prrafo describe los elementos clave de una auditoria
que proporcionan la base para sustentar la opinin sobre los estados financieros. El auditor
indica explcitamente que la auditoria le proporcion una base razonable para formarse una
opinin sobre dichos estados financieros. En el tercer prrafo, el auditor comunica su opinin. El
auditor independiente expresa una opinin sobre los estados financieros. Seguidamente se
explica el significado especfico de este informe estndar. El Dictamen de Auditora o Dictamen
a los Estados Presupuestarios en el caso del Sector Pblico, contendr los elementos y la
estructura sealado en la NIA 700 Dictamen del Auditor Independiente sobre los Estados
Financieros prrafo 5; y el pronunciamiento N 3 Dictamen del Auditor Independiente del
Colegio de Contadores Pblicos. Los elementos se presentarn en orden con la estructura
siguiente:

Ttulo del Informe.- El ttulo Dictamen de los Contadores Pblicos Independientes informa a
los usuarios de los estados financieros que el informe de los auditores proviene de un
Contador Pblico Independiente imparcial.

Destinatario del Informe.- El informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados financieros
han sido auditados o a su junta directiva o a sus accionistas. Tambin puede ser dirigido a los
socios o al propietario del negocio, segn el caso. Ocasionalmente, el auditor es contratado
para que efecte la auditoria de los estados financieros de una entidad que no es su cliente.
En tal caso, el informe generalmente se dirige a su cliente y no a los directores o accionistas
de la entidad cuyos estados financieros fueron auditados.

Prrafo de Introduccin.- En este prrafo se especifica:

1. Los estados financieros que fueron auditados.

2. La responsabilidad de la gerencia por los estados financieros.
3. La responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre esos estados financieros.

El informe del auditor cubre nicamente los estados financieros identificados en el informe y
la revelacin en las notas relacionadas. La gerencia, no el auditor, prepara la informacin que
constituye la base de los estados financieros. Los estados financieros son manifestaciones de
la gerencia. El auditor independiente evala las evidencias incluidas en los estados
financieros de la gerencia y basado en su trabajo, expresa una opinin sobre esos estados.
Este proceso aade credibilidad a los estados financieros de la gerencia.

Prrafo de alcance.- El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la
profesin para la realizacin de la auditoria. Las normas establecen criterios para las
calificaciones profesionales del auditor, la naturaleza y alcance de los criterios aplicados a la
auditoria y la preparacin del informe del auditor independiente.

Entre otras cosas, el auditor obtendr un entendimiento del negocio del cliente y de su
estructura de control interno, realizar procedimientos analticos y reunir evidencia
suficiente y competente basada en el riesgo percibido de error significativo identificado en la
planificacin de la auditoria.

El objetivo de una auditoria es obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros no contengan errores significativos, fraudes u otras incorrecciones. La base para
una opinin de auditora es la evidencia obtenida por el auditor, quien efecta los
procedimientos de auditora para reunir dicha evidencia. Generalmente, el auditor examina
evidencias con base en pruebas selectivas. Al llevar a cabo las pruebas de auditora, el auditor
 evala lo apropiado de los principios de contabilidad utilizados, las estimaciones contables
significativas hechas, as como de la completa presentacin de los estados financieros.

El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su conocimiento sobre las
circunstancias especficas de la Compaa para determinar, qu pruebas aplicar, cundo
aplicarlas y cunto someter a pruebas.

Prrafo de opinin.- El Contador Pblico Independiente, no expresa garanta alguna. La

opinin de un auditor est basada en su criterio profesional y est razonablemente seguro de
sus conclusiones. Aqu se hace hincapi en la importancia relativa.

Firma y fecha del informe.- El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador
Pblico Independiente debido a que la firma asume la responsabilidad de la auditoria. La
fecha del informe del auditor es importante porque representa la fecha (generalmente la
fecha en la que se complet el trabajo en la oficina del cliente) hasta la cual el auditor obtuvo
una razonable seguridad de que los estados financieros no contienen errores significativos. El
auditor tiene responsabilidad por la existencia de incertidumbres significativas, eventos
subsecuentes significativos, o indicadores de duda substancial sobre problemas de empresa
en marcha hasta la fecha del informe del auditor independiente.

5.2 Dictamen con Salvedad.- El Auditor emite dictamen con salvedades cuando sus estados
financieros de su entidad presenta razonablemente la situacin financiera salvo
excepciones o limitaciones que no afecten de manera importante o significativa la situacin
financiera o resultados de operaciones mostradas.

De acuerdo a la Declaracin sobre normas y procedimientos de auditora, existen ciertas

circunstancias que no permiten que el auditor emita una opinin sin salvedad (opinin limpia) y
por el contrario, debe emitir una opinin con salvedad. Tal opinin expresa que excepto por
los efectos del o de los asuntos a que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan
razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera, los resultados de
operaciones y los movimientos del efectivo de conformidad con principios de contabilidad de
aceptacin general.

PRONUNCIAMIENTOS RELATIVOS AL DICTAMEN CON SALVEDADES

En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una opinin sin salvedades,

ya sea por existir desviaciones en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente
aceptada o por limitaciones en el alcance de su examen. Al existir cualquier excepcin de
importancia relativa, el auditor deber emitir, segn sea el caso, una opinin con salvedades, una
abstencin de opinin o una opinin negativa, como se explica en los prrafos siguientes.

Cuando el auditor expresa una opinin con salvedades debe revelar en uno o ms prrafos,
dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones de importancia que las originaron e indicar
inmediatamente despus de la expresin En mi opinin, la frase excepto por o su
equivalente, haciendo referencia a dichos prrafos.

Se puede presentar los siguientes casos:

 a. Limitaciones al Alcance.- Dictamen con salvedad debido a una limitacin en el alcance:

El auditor emite una opinin con salvedad, excepto por, debido a una limitacin en el
alcance cuando las circunstancias relacionadas con la auditoria, o el cliente, restringen la
capacidad del Contador Pblico Independiente para reunir suficiente evidencia para
proporcionar una base razonable para sustentar la opinin del auditor independiente.

En el prrafo inmediatamente anterior al prrafo de opinin, el auditor explica la

limitacin en el alcance de la auditoria. En este ejemplo, no fue posible para el auditor
reunir suficiente evidencia sobre el valor de la inversin de la Compaa en la filial
extranjera. El auditor explica tambin los montos monetarios en los estados financieros
de los cuales no pudo satisfacerse en la auditoria. En el prrafo de opinin, el auditor
destaca que los estados financieros pueden o no haber sido ajustados si el auditor no
hubiese tenido restriccin alguna sobre el alcance de los procedimientos de auditora.

b. Desviacin de principios de contabilidad.- Esta situacin presenta dos modalidades:

Revelacin inadecuada.
Cambios en la contabilizacin.

Dictamen con salvedad debido a una desviacin de un principio de contabilidad de

aceptacin general: Este ejemplo de una opinin con salvedad se utiliza cuando los
estados financieros estn significativamente afectados porque el cliente utiliz
principios de contabilidad que se desvan de los principios de contabilidad de aceptacin
general.
Hay dos comunicaciones importantes en este informe. En primer lugar, la opinin del
auditor contiene una salvedad, lo cual significa que el auditor expresa una excepcin a la
presentacin razonable de la situacin financiera de los resultados de las operaciones y
los movimientos del efectivo en el informe del auditor. En segundo lugar, el auditor
normalmente debe indicar el efecto monetario de la desviacin sobre los estados
financieros para facilitar al lector la evaluacin de su efecto sobre los estados
financieros.

CAMBIOS EN PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD:

El prrafo explicativo final se aade al informe del auditor cuando la gerencia cambia los
principios de contabilidad (tal como cambiar de la depreciacin acelerada a la de lnea recta) o el
mtodo de aplicacin de los principios de contabilidad (tal como un cambio significativo en el
mtodo de determinacin de los pasivos por jubilaciones o la aplicacin del mtodo contable de
porcentaje de terminacin para contratos a largo plazo) que tienen un impacto significativo
sobre la comparabilidad de los estados financieros en los perodos presentados.

El propsito del prrafo adicional es resaltar los cambios contables al usuario de los estados
financieros. Adems, el usuario puede inferir de esta opinin que la gerencia ha proporcionado
una justificacin razonable para el cambio y de que el auditor est de acuerdo con las razones
para el cambio contable.

Cuando el auditor no est de acuerdo con un cambio contable, expresar una opinin con
salvedad porque hay una desviacin de los principios de contabilidad de aceptacin general.
5.3 Dictamen con Abstencin de Omitir Opinin.- Cuando el Auditor no est en
condiciones de dar una opinin profesional sobre los estados financieros tomados en su
conjunto se obtendr de opinar explicando claramente las razones por los que no ha
podido dictaminar esta situacin se presenta cuando las restricciones y la aplicacin de
los procedimientos de Auditoria son importantes limitando el alcance del examen. Es la
base necesaria para emitir una opinin o si la incertidumbre del Auditor es tan grande
que no permite responsabilidad por dar su opinin.

a. Abstencin de opinin debido a una limitacin en el alcance de la auditoria.- El auditor

se abstendr de expresar una opinin cuando no haya obtenido evidencia suficiente para
formarse una opinin sobre los estados financieros. La diferencia entre una opinin con
salvedad y una abstencin de opinin debido a una limitacin en el alcance de la auditoria
es un asunto de magnitud. Tal como se indica aqu, la falta de evidencias que respalden los
inventarios y las propiedades y equipo es de tal grado importante que el auditor no podra
expresar una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto.

Debido a que el auditor no expresa una opinin sobre los estados financieros, no se
proporciona ninguna seguridad en este informe del auditor. La ltima oracin del prrafo
introductorio y el prrafo de alcance fueron omitidos del informe porque no le fue posible al
auditor obtener evidencias suficientes para respaldar una opinin de que los estados
financieros no contienen errores significativos. El prrafo inmediatamente anterior al
prrafo de la abstencin de opinin explica la limitacin en el alcance de la auditoria que fue
motivo para que el auditor se abstuviera de expresar una opinin.

5.4 Dictamen con Opinin Adversa o Negativa.- Un informe contiene dictamen adverso
cuando el Auditor ha llegado a la salvedad de que los estados financieros no presentan
razonablemente la situacin financiera y los resultados con los principios de
conformidad con los principios de contabilidad aplicados consecuentemente.

Este informe se emite cuando las desviaciones de los principios de contabilidad de

aceptacin general son tan significativas y afectan substancialmente a los estados
financieros, que el auditor concluye que los estados no presentan razonablemente la
situacin financiera, ni los resultados de las operaciones, ni los movimientos del efectivo de
la Compaa.

El prrafo inmediatamente anterior al prrafo de opinin es muy importante para el usuario

de los estados financieros. Este prrafo describe las desviaciones de los principios de
contabilidad de aceptacin general, su efecto sobre los estados financieros y, cuando sea
prctico, el monto por el cual los componentes de los estados financieros estn afectados por
el uso inapropiado de los principios de contabilidad. El prrafo de opinin indica que el
auditor considera que los estados financieros no presentan razonablemente la situacin
financiera, ni los resultados de las operaciones, ni los movimientos del efectivo de la
Compaa.

PRONUNCIAMIENTOS RELATIVOS AL DICTAMEN NEGATIVO.

El auditor debe expresar una opinin negativa o adversa cuando, como consecuencia de su
examen, concluye que los estados financieros no estn de acuerdo con los principios de
contabilidad y las desviaciones son a tal grado importantes que la expresin de una opinin con
salvedades no sera adecuada.

El hecho de expresar una opinin negativa no eximir al auditor de la obligacin de revelar todas
las desviaciones importantes a los principios de contabilidad y las limitaciones importantes que
haya tenido en el alcance de su trabajo. En el caso de que se emita un dictamen negativo, el
auditor no deber incluir en su dictamen una opinin parcial sobre componentes o partidas
individuales de los estados financieros, en vista de que hara contradictorio y confuso su
dictamen.

Ejemplo de dictamen negativo:

He examinado los estados de situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de

diciembre de 200__, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable
de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por los aos que
terminaron en esas fechas.

Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria

generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de
acuerdo con los principios de examen, con base en pruebas selectiva, de la evidencia
que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la
evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones
significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados
financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una
base razonable para sustentar mi opinin.

Como se menciona en la nota X, en los estados financieros de la compaa no se

reconocen los efectos de la inflacin conforme lo requieren los principios de
contabilidad generalmente aceptados.

En mi opinin, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los

efectos de la inflacin en la informacin financiera, segn se explica en el prrafo
anterior, los estados
financieros adjuntos no presentan la situacin financiera de compaa X, S.A. al 31 de
diciembre de 200__, ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital
contable y los cambios en su situacin financiera, por los aos que terminaron en esas
fechas. De conformidad con los principio de contabilidad generalmente aceptados.

PROBLEMAS DE EMPRESA EN MARCHA

Cuando el auditor concluye que existe duda substancial sobre la capacidad del cliente para
continuar como empresa en marcha por un perodo de tiempo razonable se incluye un prrafo
explicativo en el informe. Dicho prrafo hace referencia a la nota a los estados financieros donde
la incertidumbre sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha y los
planes de la gerencia con respecto a dicha incertidumbre, son tratados.

En caso de existir duda substancial sobre la capacidad de una entidad para continuar como
empresa en marcha por un perodo de tiempo razonable, tambin es incierto si los estados
financieros deben ser ajustados y en qu montos. Por ejemplo, puede ser incierto si los activos a
largo plazo deben ser revaluados usando una base contable de liquidacin. El prrafo explicativo
alerta al lector sobre la conclusin del auditor en cuanto a la duda substancial sobre la capacidad
de la Compaa para continuar como empresa en marcha.

El informe estndar del auditor no contiene ninguna declaracin sobre la entidad como empresa
en marcha. La ausencia de un prrafo explicativo que se refiera a duda substancial en el informe
del auditor no debe considerarse que proporcione seguridad sobre la capacidad de la entidad
para continuar como empresa en marcha.

INCERTIDUMBRES SIGNIFICATIVAS
El auditor agrega un prrafo explicativo debido a la situacin de los litigios significativos. La
utilizacin del auditor de un cuarto prrafo explicativo para describir una incertidumbre
significativa se ve afectada substancialmente por la probabilidad de una prdida significativa.
Los tres prrafos siguientes ilustran la consideracin que hace el auditor sobre el texto
explicativo adicional.

Probabilidad de una Prdida Significativa Remota.- El auditor emitir una opinin

estndar sin salvedad.
Razonablemente Posible.- La decisin del auditor de agregar un prrafo explicativo
depende de si:
(1) La probabilidad de un resultado final desfavorable est ms cerca a remota o a
probable, y
(2) La magnitud de la prdida en relacin con la importancia relativa.
Probable.- El auditor agregar un prrafo explicativo al informe cuando el monto de la
prdida no pueda ser razonablemente estimado.

Si una prdida significativa es probable y puede ser estimada, la gerencia debe crear la
correspondiente provisin en los estados financieros. Si la prdida se refleja en los estados
financieros, se emitir una opinin estndar sin salvedad. Este informe es una opinin sin
salvedad, lo cual significa que, en opinin del auditor, los estados financieros estn presentados
razonablemente, en todos sus aspectos substanciales.

Sin embargo, existen incertidumbres significativas que no pueden ser razonablemente

estimadas por la gerencia o por el auditor. Este prrafo explicativo adicional resalta dicha
incertidumbre.

Despus de leer las notas a los estados financieros, los lectores deben llegar a sus propias
conclusiones sobre los posibles efectos, de la incertidumbre sobre la situacin financiera, los
resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo.

NFASIS EN UN ASUNTO
El auditor puede desear enfatizar un asunto relacionado con los estados financieros, as como
expresar una opinin sin salvedad. En este ejemplo, el auditor ha escogido resaltar la nota sobre
transacciones con partes relacionadas para los lectores de los estados financieros. No obstante,
los estados financieros estn presentados razonablemente en todos sus aspectos substanciales.
Tal como se indica aqu, el alcance de la auditoria y la opinin expresada por el auditor no difiere
del informe estndar. El auditor nicamente enfatiza ciertas revelaciones en los estados
financieros.
 INFORME SOBRE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON
NORMAS ESTABLECIDAS POR ORGANISMOS REGULADORES.

Cuando los estados financieros estn preparados de conformidad con normas de contabilidad
establecidas por organismos reguladores, el informe del auditor debe hacer referencia a que
dichos estados financieros estn preparados de acuerdo con dichas normas. Las normas de
contabilidad establecidas por la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras
son de obligatorio cumplimiento para preparar los estados financieros de las instituciones
financieras sujetas a la vigilancia de dicho organismo. El auditor puede expresar una opinin
sobre la presentacin razonable de los estados financieros preparados de conformidad con esas
normas.

El prrafo de alcance es el mismo que el del informe estndar, indicando que el auditor ha
aplicado las mismas normas de auditora de aceptacin general cuando efectu la auditora de
esos estados financieros. Se hace referencia a normas de contabilidad para sealar las
disposiciones establecidas por el organismo regulador.
El tercer prrafo es un prrafo explicativo que describe las bases utilizadas para preparar los
estados financieros y establece que las normas del organismo regulador difieren de los
principios de contabilidad de aceptacin general, por lo que el auditor hace mencin expresa de
que los estados financieros no estn preparados de conformidad con principios de contabilidad
de aceptacin general, y que no expresa su opinin de acuerdo con estos principios. El prrafo
de opinin es modificado solamente para reflejar la base contable utilizada para preparar los
estados financieros. En este ejemplo, el auditor emite una opinin sin salvedad sobre la
presentacin razonable, en todos sus aspectos substanciales, de los estados financieros
conformidad con normas de contabilidad establecidas por el organismo regulador.