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TTULO PRELIMINAR
NORMA I: CONTENIDO por las normas de este Cdigo, salvo en aquellos aspec-
tos que por su naturaleza requieran normas especiales,
El presente Cdigo establece los principios generales, los mismos que sern sealados por Decreto Supremo.
instituciones, procedimientos y normas del ordena- Prrafo sustituido por el artculo 2 del D. Leg. N 953 (05.02.04)
miento jurdico-tributario.
El presente Cdigo tambin es de aplicacin para las
NORMA II: MBITO DE APLICACIN actuaciones y procedimientos que deba llevar a cabo
la SUNAT o que deban cumplir los administrados, con-
Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por forme a la normativa sobre asistencia administrativa
los tributos. Para estos efectos, el trmino genrico
mutua en materia tributaria, la cual incluye sus reco-
tributo comprende:
mendaciones y estndares internacionales.
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no
origina una contraprestacin directa en favor del Para dicho efecto se entiende por asistencia administra-
contribuyente por parte del Estado. tiva mutua en materia tributaria a aquella establecida
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene en los convenios internacionales.
como hecho generador beneficios derivados de Prrafos cuarto y quinto incorporados por el artculo 4 del Decreto
la realizacin de obras pblicas o de actividades Legislativo N 1315, publicado el 31-12-16.
estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTA-
hecho generador la prestacin efectiva por el RIO
Estado de un servicio pblico individualizado en Son fuentes del Derecho Tributario:
el contribuyente. a) Las disposiciones constitucionales;
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de b) Los tratados internacionales aprobados por el Con-
origen contractual. greso y ratificados por el Presidente de la Repblica;
Las Tasas, entre otras, pueden ser: c) Las leyes tributarias y las normas de rango equiva-
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin lente;
o mantenimiento de un servicio pblico.
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin
creacin de tributos regionales o municipales;
de un servicio administrativo pblico o el uso o
aprovechamiento de bienes pblicos. e) Los decretos supremos y las normas reglamenta-
3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de rias;
autorizaciones especficas para la realizacin de f ) La jurisprudencia;
actividades de provecho particular sujetas a control g) Las resoluciones de carcter general emitidas por
o fiscalizacin. la Administracin Tributaria; y,
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos h) La doctrina jurdica.
no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas
las obras o servicios que constituyen los supuestos de por las que conforme a la Constitucin se puede crear,
la obligacin. modificar, suspender o suprimir tributos y conceder be-
Las aportaciones al Seguro Social de Salud-EsSALUD y neficios tributarios. Toda referencia a la ley se entender
a la Oficina de Normalizacin Previsional-ONP se rigen referida tambin a las normas de rango equivalente.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
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T exto nico O rdenado del C digo T ributario
NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESER- NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA
VA DE LA LEY DACIN DE EXONERACIONES, INCENTIVOS O
Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de BENEFICIOS TRIBUTARIOS
delegacin, se puede: La dacin de normas legales que contengan exonera-
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el he- ciones, incentivos o beneficios tributarios, se sujetarn
cho generador de la obligacin tributaria, la base a las siguientes reglas:
para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; a) Deber encontrarse sustentada en una Exposicin
el deudor tributario y el agente de retencin o de Motivos que contenga el objetivo y alcances de
percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma
artculo 10; que se propone sobre la legislacin nacional, el
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tribu- anlisis cuantitativo del costo fiscal estimado de
tarios; la medida, especificando el ingreso alternativo
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as respecto de los ingresos que se dejarn de perci-
como los administrativos en cuanto a derechos o bir a fin de no generar dficit presupuestario, y el
garantas del deudor tributario; beneficio econmico sustentado por medio de
d) Definir las infracciones y establecer sanciones; estudios y documentacin que demuestren que
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la medida adoptada resulta la ms idnea para el
la deuda tributaria; y, logro de los objetivos propuestos. Estos requisitos
son de carcter concurrente.
f ) Normar formas de extincin de la obligacin tribu-
taria distintas a las establecidas en este Cdigo. El cumplimiento de lo sealado en este inciso
constituye condicin esencial para la evaluacin
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden
de la propuesta legislativa.
crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios,
derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su b) Deber ser acorde con los objetivos o propsitos
jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley. especficos de la poltica fiscal planteada por el
Gobierno Nacional, consideradas en el Marco
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
Macroeconmico Multianual u otras disposi-
de Economa y Finanzas se regula las tarifas arancelarias.
ciones vinculadas a la gestin de las finanzas
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del pblicas.
sector competente y el Ministro de Economa y Finan-
c) El articulado de la propuesta legislativa deber
zas, se fija la cuanta de las tasas.
sealar de manera clara y detallada el objetivo de
Prrafo sustituido por el artculo 3 del D. Leg. N 953 (05.02.04)
vigente a partir del 06.02.04. la medida, los sujetos beneficiarios, as como el
plazo de vigencia de la exoneracin, incentivo o
En los casos en que la Administracin Tributaria se
beneficio tributario, el cual no podr exceder de
encuentra facultada para actuar discrecionalmente
tres (03) aos.
optar por la decisin administrativa que considere ms
conveniente para el inters pblico, dentro del marco Toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario
que establece la ley. concedido sin sealar plazo de vigencia, se enten-
Prrafo incluido por el artculo 2 de la Ley N 27335 (31.07.00). der otorgado por un plazo mximo de tres (3) aos.
d) Para la aprobacin de la propuesta legislativa se
Concordancia: requiere informe previo del Ministerio de Economa
Constitucin Poltica: Artculos 74 y 19 y Finanzas.
e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos
NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CRDITOS o beneficios tributarios ser de aplicacin a partir
SUPLEMENTARIOS del 1 de enero del ao siguiente al de su publi-
cacin, salvo disposicin contraria de la misma
La Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico y las
norma.
leyes que aprueban crditos suplementarios no podrn
contener normas sobre materia tributaria. f ) Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de
los congresistas, puede establecerse selectiva y
NORMA VI: MODIFICACIN Y DEROGACIN DE temporalmente un tratamiento tributario especial
NORMAS TRIBUTARIAS para una determinada zona del pas, de conformi-
Las normas tributarias slo se derogan o modifican por dad con el artculo 79 de la Constitucin Poltica
del Per.
declaracin expresa de otra norma del mismo rango o
jerarqua superior. g) Se podr aprobar, por nica vez, la prrroga de la
exoneracin, incentivo o beneficio tributario por un
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra perodo de hasta tres (3) aos, contado a partir del
norma, deber mantener el ordenamiento jurdico, indi- trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo
cando expresamente la norma que deroga o modifica. o beneficio tributario a prorrogar.
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En aquellos casos en que el da de vencimiento sea deuda tributaria, o se obtengan saldos o crditos a favor,
medio da laborable se considerar inhbil. prdidas tributarias o crditos por tributos mediante actos
respecto de los que se presenten en forma concurrente
NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMTI- las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
COS Y OTROS a) Que individualmente o de forma conjunta sean
Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios artificiosos o impropios para la consecucin del
diplomticos y consulares extranjeros, y de funcionarios resultado obtenido.
de organismos internacionales, en ningn caso incluyen b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o
tributos que gravan las actividades econmicas parti- econmicos, distintos del ahorro o ventaja tribu-
culares que pudieran realizar. tarios, que sean iguales o similares a los que se
hubieran obtenido con los actos usuales o propios.
NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMA Y
La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido
FINANZAS a los actos usuales o propios, ejecutando lo sealado
El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar en el segundo prrafo, segn sea el caso.
las leyes tributarias lo har exclusivamente por conduc- Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos
to del Ministerio de Economa y Finanzas. el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario,
NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTA- recuperacin anticipada del Impuesto General a las
RIA Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, devolucin
definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de refe- de Promocin Municipal, restitucin de derechos aran-
rencia que puede ser utilizado en las normas tributarias celarios y cualquier otro concepto similar establecido
para determinar las bases imponibles, deducciones, en las normas tributarias que no constituyan pagos
lmites de afectacin y dems aspectos de los tributos indebidos o en exceso.
que considere conveniente el legislador.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT
Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, segn lo dispuesto en el primer prrafo de la presente
determinar obligaciones contables, inscribirse en el re- norma, se aplicar la norma tributaria correspondiente,
gistro de contribuyentes y otras obligaciones formales. atendiendo a los actos efectivamente realizados.
El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto Norma XVI incorporada por el artculo 3 del Decreto Legislativo
Supremo, considerando los supuestos macroecon- N 1121 (18.07.12).
micos. Se suspende la facultad de la Superintendencia Nacio-
nal de Aduanas y de Administracin tributaria SUNAT
NORMA XVI: CALIFICACIN, ELUSIN DE NOR- para la aplicar la Norma XVI del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario, con excepcin de lo dispuesto en su
MAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIN
primer y ltimo prrafo, a los actos, hechos y situaciones
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho producidas con anterioridad a la entrada en vigencia
imponible, la SUNAT tomar en cuenta los actos, situa- del Decreto Legislativo 1121.
ciones y relaciones econmicas que efectivamente rea-
licen, persigan o establezcan los deudores tributarios. Asimismo, para los actos, hechos y situaciones produci-
das desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo
En caso que se detecten supuestos de elusin de 1121, se suspende la aplicacin de la Norma XVI del
normas tributarias, la Superintendencia Nacional de Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, con excepcin
Aduanas y Administracin TributariaSUNAT se encuen- de lo dispuesto en su primer y ltimo prrafos, hasta que
tra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el Poder Ejecutivo, mediante decreto supremo refrenda-
el importe de los saldos o crditos a favor, prdidas do por el Ministro de Economa y Finanzas, establezca
tributarias, crditos por tributos o eliminar la ventaja los parmetros de fondo y forma que se encuentran
tributaria, sin perjuicio de la restitucin de los montos dentro del mbito de aplicacin de la norma XVI del
que hubieran sido devueltos indebidamente. Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del Suspensin realizada por el artculo 8 de la Ley 30230, publicada el
hecho imponible o se reduzca la base imponible o la 12.07.14 que entr en vigencia el 13.07.14
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A ctualidad T ributaria
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del ARTCULO 10.- AGENTES DE RETENCIN O
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 21 y 30 PERCEPCIN
En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pue-
Jurisprudencia:
den ser designados agentes de retencin o percepcin
RTF N 11912-3-2007 (14.12.07) los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o
Los contribuyentes son responsables ante el fisco por el cumpli- posicin contractual estn en posibilidad de retener
miento de sus obligaciones tributarias formales y sustanciales,
careciendo de fundamento lo alegado por el recurrente en el o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
sentido que la no presentacin de la documentacin exigida se Adicionalmente la Administracin Tributaria podr
debi a causa imputable al contador de la empresa por lo que designar como agente de retencin o percepcin
carece de sustento lo alegado al respecto. a los sujetos que considere que se encuentran en
disposicin para efectuar la retencin o percepcin
Informes Sunat: de tributos.
Informe N 105-2009-SUNAT/2B0000
El contribuyente puede reclamar sta, en cuyo caso al momento Concordancias:
de resolver la Administracin Tributaria revisar la determinacin Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
de la obligacin tributaria, teniendo en cuenta lo alegado por Cdigo Tributario: Artculos 1, 7 y 9
aqul, sin perjuicio del ejercicio de su facultad de reexamen. Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT
(19.04.2002)
Informe N 121-2009-SUNAT/2B0000 Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT
Es la SUNAT quien seala quienes tienen la condicin de contri- (17.09.2002)
buyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recau- Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT
dados por la Sunat y por tanto, debern inscribirse en el RUC. (01.11.2003)
Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT
(01.04.2006)
ARTCULO 9.- RESPONSABLE
Responsable es aqul que, sin tener la condicin de con-
Informe Sunat:
tribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste.
Informe N 015-2008-SUNAT/2B0000
Concordancias En el IGV, a fin que un sujeto tenga la condicin de agente de
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del retencin, deber ser el adquirente del bien y adicionalmente
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 10, 16, 17, 18, 19, haber sido designado como tal por la SUNAT.
23 y 24
TTULO II
DEUDOR TRIBUTARIO
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En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el b) En los dems casos, se presume como su domicilio,
sentido de este artculo, el que elija la Administracin sin admitir prueba en contrario, el de su represen-
Tributaria. tante.
Artculo sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 981
Concordancias:
(15.03.07).
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Concordancias: Cdigo Tributario: Artculos 11, 12, 13 y 16
Constitucin Poltica: Artculos 11 y 22 Decreto Supremo N 122-94-EF (21.09.1994)- Reglamento
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del de la Ley de IR
Cdigo Tributario: Artculo 33
ARTCULO 15.- PRESUNCIN DE DOMICILIO
FISCAL PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE PER-
Jurisprudencia:
SONALIDAD JURDICA
RTF N 00988-3-2008 (25.01.08)
Para el caso de los contribuyentes que se encuentren con
Cuando las entidades que carecen de personalidad
baja definitiva, resultan aplicables las normas de presuncin jurdica no fijen domicilio fiscal, se presume como tal
de domicilio fiscal establecido en el artculo 12 del Cdigo el de su representante, o alternativamente, a eleccin
Tributario. de la Administracin Tributaria, el correspondiente a
RTF N 11395-1-2008 (23.09.08) cualquiera de sus integrantes.
Se indica que a la fecha de notificacin de dichos requerimientos Concordancias:
el recurrente se encontraba con baja definitiva, por cierre o por
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
cese, el domicilio que declaro ante la Administracin Tributaria
Cdigo Tributario: Artculos 11 y 22
ya no constituye su domicilio fiscal.
Cdigo Civil: Artculo 33
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1. Aqul que ejerza la funcin de administrador habien- ria dentro del plazo que seale sta. En caso
do sido nombrado por un rgano incompetente, o se comunique la transferencia fuera de dicho
2. Aqul que despus de haber renunciado formal- plazo o no se comunique, cesar cuando
mente o se haya revocado, o haya caducado su prescriba la deuda tributaria respectiva.
condicin de administrador formal, siga ejerciendo Prrafo sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo N
953 (05.02.04).
funciones de gestin o direccin, o
3. Quien acta frente a terceros con la apariencia jur- Concordancias:
dica de un administrador formalmente designado, o Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 9, 16 y 25
4. Aqul que en los hechos tiene el manejo admi- Cdigo Civil: Artculo 1218
nistrativo, econmico o financiero del deudor Informes Sunat:
tributario, o que asume un poder de direccin, o
influye de forma decisiva, directamente o a travs Informe N 278-2003-SUNAT/2B0000
de terceros, en las decisiones del deudor tributario. La responsabilidad solidaria de los herederos no est condi-
cionada a que previamente se realice la particin de la masa
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o hereditaria, toda vez que dicha responsabilidad surge de forma
negligencia grave se dejen de pagar las deudas tri- automtica con la muerte del titular y con la consecuente
butarias. Se considera que existe dolo o negligencia transferencia de su patrimonio.
grave, salvo prueba en contrario, cuando el deudor
tributario incurra en lo establecido en el tercer prrafo ARTCULO 18.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
del artculo 16. En todos los dems casos, corresponde Son responsables solidarios con el contribuyente:
a la Administracin Tributaria probar la existencia de 1. Las empresas porteadoras que transporten pro-
dolo o negligencia grave. ductos gravados con tributos, si no cumplen los
Artculo 16-A incorporado por el artculo 5 del Decreto Legislativo
N 1121 (18.07.12). requisitos que sealen las leyes tributarias para el
transporte de dichos productos.
ARTCULO 17.- RESPONSABLES SOLIDARIOS 2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando
EN CALIDAD DE ADQUIRENTES hubieren omitido la retencin o percepcin a
Son responsables solidarios en calidad de adquirentes: que estaban obligados. Efectuada la retencin o
1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor percepcin el agente es el nico responsable ante
de los bienes que reciban. la Administracin Tributaria.
Numeral 2 sustituido por el artculo 1 de la Ley N 28647
Los herederos tambin son responsables solidarios (11.12.05).
por los bienes que reciban en anticipo de legtima,
hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisi- 3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en
forma de retencin hasta por el monto que debi ser
cin de stos.
retenido, de conformidad con el artculo 118, cuando:
Numeral 1 sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04). a) No comuniquen la existencia o el valor de cr-
2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de ditos o bienes y entreguen al deudor tributario
sociedades u otros entes colectivos de los que han o a una persona designada por ste, el monto
formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes o los bienes retenidos o que se debieron rete-
que reciban; ner, segn corresponda.
3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas b) Nieguen la existencia o el valor de crditos o
o entes colectivos con o sin personalidad jurdica. bienes, ya sea que entreguen o no al tercero o
a una persona designada por ste, el monto o
En los casos de reorganizacin de sociedades o los bienes retenidos o que se debieron retener,
empresas a que se refieren las normas sobre la segn corresponda.
materia, surgir responsabilidad solidaria cuando c) Comuniquen la existencia o el valor de crditos
se adquiere el activo y/o el pasivo. o bienes, pero no realicen la retencin por el
Numeral 3 sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04). monto solicitado.
d) Comuniquen la existencia o el valor de crdi-
La responsabilidad cesar:
tos o bienes y efecten la retencin, pero no
a) Tratndose de herederos y dems adquirentes entreguen a la Administracin Tributaria el
a ttulo universal, al vencimiento del plazo de producto de la retencin.
prescripcin. En estos casos, la Administracin Tributaria podr
Se entienden comprendidos dentro del disponer que se efecte la verificacin que permita
prrafo anterior a quienes adquieran activos confirmar los supuestos que determinan la respon-
y/o pasivos como consecuencia de la reorga- sabilidad.
nizacin de sociedades o empresas a que se No existe responsabilidad solidaria si el tercero
refieren las normas sobre la materia. notificado le entrega a la Administracin Tributaria
b) Tratndose de los otros adquirentes cesar a lo que se debi retener.
los 2 (dos) aos de efectuada la transferencia, Numeral 3 sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo
si fue comunicada a la Administracin Tributa- N 981 (15.03.07).
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revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado pacidad jurdica para obrar, actuarn sus representantes
firme en la va administrativa. legales o judiciales.
Para efectos de este numeral se entender que la Las personas o entidades sujetas a obligaciones tribu-
deuda es firme en la va administrativa cuando se tarias podrn cumplirlas por s mismas o por medio de
hubiese notificado la resolucin que pone fin a la sus representantes.
va administrativa al contribuyente o a los otros
responsables. Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
5. La suspensin o conclusin del procedimiento de Cdigo Tributario: Artculos 12, 15, 23 y 24
cobranza coactiva respecto del contribuyente o
uno de los responsables, surte efectos respecto Informes Sunat:
de los dems, salvo en el caso del numeral 7. del Informe N 258-2006-SUNAT/2B0000
inciso b) del artculo 119. Tratndose del inciso La representacin de las sucesiones indivisas se rige, para
c) del citado artculo la suspensin o conclusin fines tributarios, por lo dispuesto en el artculo 22 del TUO del
del procedimiento de cobranza coactiva surtir Cdigo Tributario.
efectos para los responsables slo si quien se Informe N 258-2006-SUNAT/2B0000
encuentra en dicho supuesto es el contribuyente La SUNAT puede inscribir en el RUC como representantes de
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la una sucesin indivisa a sus integrantes, al administrador o al
Administracin Tributaria debe notificar al respon- representante legal o designado, de ser el caso.
sable la resolucin de determinacin de atribucin
de responsabilidad en donde se seale la causal de ARTCULO 23.- FORMA DE ACREDITAR LA
atribucin de la responsabilidad y el monto de la REPRESENTACIN
deuda objeto de la responsabilidad. Para presentar declaraciones y escritos, acceder a in-
Artculo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo formacin de terceros independientes utilizados como
N 981 (15.03.07). comparables en virtud a las normas de precios de trans-
ARTCULO 21.- CAPACIDAD TRIBUTARIA ferencia, interponer medios impugnatorios o recursos
administrativos, desistirse o renunciar a derechos, as
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o
como recabar documentos que contengan informacin
jurdicas, comunidades de bienes, patrimonios, suce-
protegida por la reserva tributaria a que se refiere el
siones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, artculo 85, la persona que acte en nombre del titular
sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque deber acreditar su representacin mediante poder por
estn limitados o carezcan de capacidad o personalidad documento pblico o privado con firma legalizada nota-
jurdica segn el derecho privado o pblico, siempre rialmente o por fedatario designado por la Administracin
que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas que
y obligaciones tributarias. otorgan dichas facultades, segn corresponda.
Concordancia: La SUNAT podr regular mediante resolucin de su-
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del perintendencia a que se refiere el artculo 112-A, otras
Cdigo Tributario: Artculos 1 y 7 formas y condiciones en que se acreditara la repre-
sentacin distintas al documento pblico, as como la
Jurisprudencia: autorizacin al tercero para recoger las copias de los
RTF N 12111-5-2007 (20.12.07) documentos e incluso el envo de aquellos por sistemas
Debe sealarse que los fondos de inversin no tienen personera electrnicos, telemticos o, informticos.
para el derecho comn, por lo que solo tendrn la calidad de La falta o insuficiencia del poder no impedir que se
sujetos de derechos y obligaciones tributarias si la ley o norma de
rango equivalentes que crea el tributo los considera como tales; tenga por realizado el acto de que se trate, cuando la
siendo que las normas que regularon dicho tributo durante el Administracin Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o
ao 2001 no los ha calificado como sujeto pasivo de los Arbitrios. en su defecto, el deudor tributario acompae el poder
o subsane el defecto dentro del trmino de quince (15)
Informe Sunat: das hbiles que deber conceder para este fin la Ad-
ministracin Tributaria, salvo en los procedimientos de
Informe N 121-2009-SUNAT/2B0000
aprobacin automtica. Cuando el caso lo amerite, sta
Las sucesiones indivisas con negocio son sujetos que si bien care-
cen de personera jurdica detentan capacidad tributaria, siendo
podr prorrogar dicho plazo por uno igual. En el caso
que para efectos del Registro nico de Contribuyentes (RUC) no de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del
califican como personas naturales ni como personas jurdicas. artculo 153, el plazo para presentar el poder o subsanar
el defecto ser de cinco (5) das hbiles.
ARTCULO 22.- REPRESENTACIN DE PERSO- Para efecto de mero trmite se presumir concedida
NAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE la representacin
PERSONERA JURDICA Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1311,
publicado el 30 diciembre 2016
La representacin de los sujetos que carezcan de
Concordancias:
personera jurdica, corresponder a sus integrantes,
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
administradores o representantes legales o designados. Cdigo Tributario: Artculos 1, 9 y 24
Tratndose de personas naturales que carezcan de ca- Cdigo Civil: Artculo 145
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Concordancias:
Jurisprudencia: Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
RTF N 0468-1-2007 (20.02.2007) Cdigo Tributario: Artculos 1, 9 y 23
El quejoso no prueba ni acompaa en su escrito de queja
algn documento que acredite que la seora Mara Agustina Jurisprudencia:
Lpez Espino haya fallecido, ni adjunta algn documento
que acredite su condicin de heredero de la mencionada RTF N 04168-1-2007 (11.05.2007)
seora, por lo que no se encuentra legitimado para la queja Se revoca la apelada que declar infundada las reclamaciones
en su representacin. interpuestas contra las resoluciones de determinacin, que le
atribuyen responsabilidad solidaria al recurrente. Se indica que si
bien el recurrente tena la condicin de representante de la empresa
ARTCULO 24.- EFECTOS DE LA REPRESENTA- durante los periodos acotados, al ser el gerente general de dicha
empresa, de la documentacin que obra en autos, se advierte que
CIN mediante Resolucin de la Sala Penal Transitoria de la Corte Suprema
Los representados estn sujetos al cumplimiento de de Justicia ha absuelto al recurrente de los cargos por la comisin
las obligaciones tributarias derivadas de la actuacin de los delitos de defraudacin tributaria y contra la fe pblica,
no encontrndose acreditada la conducta dolosa del recurrente.
de sus representantes.
TTULO III
TRANSMISIN Y EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
CAPTULO I Concordancias:
DISPOSICIONES GENERALES Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7 y 25
ARTCULO 25.- TRANSMISIN DE LA OBLIGA-
CIN TRIBUTARIA ARTCULO 27.- EXTINCIN DE LA OBLIGACIN
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y TRIBUTARIA
dems adquirentes a ttulo universal. La obligacin tributaria se extingue por los siguientes
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al medios:
valor de los bienes y derechos que se reciba. 1) Pago.
Concordancias: 2) Compensacin.
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del 3) Condonacin.
Cdigo Tributario: Artculos 1 y 26
4) Consolidacin.
Jurisprudencias: 5) Resolucin de la Administracin Tributaria sobre
deudas de cobranza dudosa o de recuperacin
RTF N 02188-4-2007 (09.03.07)
De conformidad con el artculo 660 del Cdigo Civil, los bienes
onerosa.
se transfieren a sus sucesores y teniendo en consideracin que 6) Otros que se establezcan por leyes especiales.
an no se realiz la declaracin de herederos, el 100% de los Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que
bienes del causante se reputan de propiedad de la sucesin
indivisa, como un ente ideal. constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de
Pago y respecto de las cuales se han agotado todas
RTF N 02188-4-2007 (09.03.07)
las acciones contempladas en el Procedimiento de
El hecho de que an no se haya establecido quines son los
herederos del causante, no conlleva a que la Administracin este Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
impedida de cobrar las deudas que correspondan a la sucesin, Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:
debido a que esta es considerada como un contribuyente.
a) Aqullas que constan en las respectivas Resolu-
ciones u rdenes de Pago y cuyos montos no
Informe Sunat: justifican su cobranza.
Informe N 278-2003-SUNAT/2B0000
b) Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor
Las obligaciones tributarias generadas hasta la muerte del tributario y cuyo saldo no justifique la emisin de
titular de la empresa unipersonal se entienden transmitidas a la resolucin u orden de pago del acto respectivo,
los herederos en la fecha del deceso, los cuales, a partir de dicha siempre que no se trate de deudas que estn en
oportunidad, estn obligados a su cumplimiento ante el fisco un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter
en calidad de responsables solidarios.
general o particular.
Artculo 27 sustituido por el artculo 11 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
ARTCULO 26.- TRANSMISIN CONVENCIO-
NAL DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Concordancias:
Los actos o convenios por los que el deudor tributario Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 28, 32, 40, 41, 42 y 169
transmite su obligacin tributaria a un tercero, carecen Decreto Supremo N 022-2000-EF (11.03.00)
de eficacia frente a la Administracin Tributaria.
A-26 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-27
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
A-28 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde ARTCULO 35.- Artculo 35 derogado por el artculo 64
el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de la Ley N 27038 (31.12.98).
de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo
impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente ARTCULO 36.- APLAZAMIENTO Y/O FRACCIO-
resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30). NAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
Prrafo sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 969 Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento
(24.12.06).
para el pago de la deuda tributaria con carcter general,
La aplicacin de los intereses moratorios se suspender excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos,
a partir del vencimiento de los plazos mximos esta- de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.
blecidos en los Artculos 142, 150, 152 y 156 hasta la Prrafo sustituido por el artculo 8 de la Ley N 27393 (30.12.2000).
emisin de la resolucin que culmine el procedimiento
En casos particulares, la Administracin Tributaria est
de reclamacin ante la Administracin Tributaria o de
apelacin ante el Tribunal Fiscal o la emisin de resolu- facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento
cin de cumplimiento por la Administracin Tributaria, para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario
siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se que lo solicite, con excepcin de tributos retenidos o
haya resuelto la reclamacin o apelacin o emitido la percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con
resolucin de cumplimiento fuera por causa imputable los requerimientos o garantas que aqulla establezca
a dichos rganos resolutores. mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
Cuarto prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
rango similar, y con los siguientes requisitos:
1263 (10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017. a) Que las deudas tributarias estn suficientemente
Durante el periodo de suspensin la deuda ser actua- garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u
lizada en funcin del ndice de Precios al Consumidor. otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria.
Prrafo incorporado por el artculo 6 del Decreto Legislativo N De ser el caso, la Administracin podr conceder
981 (15.03.07). aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garan-
Las dilaciones en el procedimiento por causa imputa- tas; y
ble al deudor no se tendrn en cuenta a efectos de la b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia
suspensin de los intereses moratorios. de aplazamiento y/o fraccionamiento. Excepcio-
Prrafo incorporado por el artculo 6 del Decreto Legislativo N nalmente, mediante Decreto Supremo se podr
981 (15.03.07). establecer los casos en los cuales no se aplique
La suspensin de intereses no es aplicable durante la este requisito.
tramitacin de la demanda contencioso administrativa. Prrafo sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 969
(24.12.06).
Prrafo modificado por el artculo 7 de la Ley 30230 Publicada el
12.08.14 y entro en vigencia el 13.08.14. La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento un inters
Concordancias:
que no ser inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 28, 34 y 36 la tasa de inters moratorio a que se refiere el artculo 33.
Resolucin de Superintendencia N 004-95/SUNAT El incumplimiento de lo establecido en las normas
(24.01.1995) reglamentarias, dar lugar a la ejecucin de las medidas
Resolucin de Superintendencia N 053-2010/SUNAT
(17.02.2010) de cobranza coactiva, por la totalidad de la amortizacin
e intereses correspondientes que estuvieran pendientes
Informe Sunat: de pago. Para dicho efecto se considerar las causales
de prdida previstas en la Resolucin de Superinten-
Informe N 113-2008-SUNAT/2B0000
dencia vigente al momento de la determinacin del
En caso venza el plazo con el que cuenta la Administracin
Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolucin incumplimiento.
de tales conceptos, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) Prrafo sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 969
a que se refiere el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario a (24.12.06).
partir del da siguiente en que venza dicho plazo hasta la fecha
en que la devolucin se ponga a disposicin del solicitante. Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 28, 33 y 92
ARTCULO 34.- CLCULO DE INTERESES EN Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT
LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA (28.08.2004)
Directiva N 009-98 /SUNAT (06.10.1998)
El inters moratorio correspondiente a los anticipos y
pagos a cuenta no pagados oportunamente, se aplicar
hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin Jurisprudencia:
principal. RTF N 05436-1-2009 (05.06.2009)
A partir de ese momento, los intereses devengados cons- Conforme al Reglamento de Aplazamiento y Fraccionamiento
tituirn la nueva base para el clculo del inters moratorio. y a fin de no incurrir en incumplimiento alguno, las indicadas
obligaciones podran ser cumplidas hasta el vencimiento de las
Artculo 34 sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo N obligaciones tributarias de los mese siguientes.
969 (24.12.06).
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-29
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
A-30 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
Concordancias:
Informes Sunat: Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 44, 45, 46, 47, 48, 49 y 92
Oficio N 097-2004-SUNAT/2B0000 Cdigo Civil: Artculos 1989 y 1990
A efecto de proceder a la condonacin de la deuda tributaria
mencionada en el prrafo precedente, el requisito previsto
Jurisprudencias:
en el artculo 41 del TUO del Cdigo Tributario se cumple
en el presente caso en la medida que la Ley N 28130 faculta RTF N 02094-7-2008 (19.02.08)
expresamente al Ministerio de Economa y Finanzas a aplicar Si bien la Administracin no ha sealado en forma expresa
dicho medio de extincin de la obligacin tributaria respecto si el recurrente present o no la declaracin del impuesto al
a la citada deuda. Patrimonio Vehicular del ao 1999, corresponde considerar
Informe N 019-2003-SUNAT/2B0000 que el plazo de prescripcin aplicable es el de 4 aos, dado
que la Administracin Tributaria emiti rdenes de pago por
La Ley N 27343 establece que los sujetos que hubieran mo- el tributo y periodo mencionado, lo que en el caso de tributos
dificado parcialmente su convenio de estabilidad tributaria administrados por los gobiernos locales solo puede ocurrir si se
debern considerar dicha modificacin como no realizada, presentaron declaraciones juradas.
presentando las correspondientes declaraciones rectificatorias,
sin efectuar pago alguno. RTF N 07064-8-2008 (05.06.08)
De lo antes expuesto puede apreciarse que, cuando la Ley N Se indica que la notificacin de las rdenes de pago no se
27343 hace referencia al trmino sin efectuar pago alguno est encuentra arreglada a ley por cuanto no obran en los actuados
aludiendo al no pago de la deuda tributaria, lo cual en buena constancia de notificacin alguna que acredite que los valores
cuenta implica disponer la condonacin de la misma. fueron notificados por publicacin como alega la Administra-
cin; en consecuencia a la fecha de presentacin de la solicitud
de prescripcin, est ya haba operado.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-33
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
A-34 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
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T exto nico O rdenado del C digo T ributario
A-36 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
LIBRO SEGUNDO
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, LOS ADMINISTRADOS Y LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA
EN MATERIA TRIBUTARIA
TTULO I
RGANOS DE LA ADMINISTRACIN
Concordancias:
ARTCULO 51.- Artculo 51 derogado por el artculo 100 Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
del Decreto Legislativo N 953 (05.02.04). Cdigo Tributario: Artculos 50, 53 y 98
ARTCULO 52.- COMPETENCIA DE LOS GO- ARTCULO 54.- EXCLUSIVIDAD DE LAS FACUL-
BIERNOS LOCALES TADES DE LOS RGANOS DE LA ADMINISTRA-
Los Gobiernos Locales administrarn exclusivamente CIN
las contribuciones y tasas municipales, sean stas lti- Ninguna otra autoridad, organismo, ni institucin,
mas, derechos, licencias o arbitrios, y por excepcin los distinto a los sealados en los artculos precedentes,
impuestos que la Ley les asigne. podr ejercer las facultades conferidas a los rganos
administradores de tributos, bajo responsabilidad.
Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculos 74, 191 y 193 inciso 3) Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 55, 76, 77 y 78, Decreto Cdigo Tributario: Artculos 56, 76, 77 y 78
TTULO II
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-37
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha existencia de hechos que permitan gozar de tales
deuda, inclusive cuando sta no sea exigible coactiva- beneficios;
mente. Para estos efectos, se entender que el deudor h) Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia,
tributario tiene un comportamiento que amerita trabar ardid u otro medio fraudulento, para dejar de pagar
una medida cautelar previa, cuando incurra en cualquie- todo o parte de la deuda tributaria;
ra de los siguientes supuestos: i) Pasar a la condicin de no habido;
a) Presentar declaraciones, comunicaciones o do- j) Haber demostrado una conducta de constante
cumentos falsos, falsificados o adulterados que incumplimiento de compromisos de pago;
reduzcan total o parcialmente la base imponible.
k) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar
b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingre- todo o parte de la deuda tributaria;
sos, rentas, frutos o productos, pasivos, gastos o
egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos l) No estar inscrito ante la administracin tributaria.
o egresos, total o parcialmente falsos. Las medidas sealadas sern sustentadas mediante
c) Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos la correspondiente Resolucin de Determinacin,
fraudulentos en los libros o registros de contabili- Resolucin de Multa, Orden de Pago o Resolucin que
dad u otros libros y registros exigidos por ley, regla- desestima una reclamacin, segn corresponda; salvo
mento o Resolucin de Superintendencia, estados en el supuesto a que se refiere el artculo 58.
contables, declaraciones juradas e informacin Si al momento de trabar una medida cautelar previa se
contenida en soportes magnticos o de cualquier afecta un bien de propiedad de terceros, los mismos
otra naturaleza en perjuicio del fisco, tales como: podrn iniciar el procedimiento a que hace referencia
alteracin, raspadura o tacha de anotaciones, asien- el artculo 120 del presente Cdigo Tributario.
tos o constancias hechas en los libros, as como la Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del
inscripcin o consignacin de asientos, cuentas, Procedimiento de Cobranza Coactiva, nicamente
nombres, cantidades o datos falsos. podrn ser ejecutadas luego de iniciado dicho proce-
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o dimiento y vencido el plazo a que se refiere el primer
registros de contabilidad u otros libros o registros prrafo del artculo 117; siempre que se cumpla con
exigidos por las normas tributarias u otros libros las formalidades establecidas en el Ttulo II del Libro
o registros exigidos por ley, reglamento o Reso- Tercero de este Cdigo.
lucin de Superintendencia o los documentos o
Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran
informacin contenida en soportes magnticos u
otros medios de almacenamiento de informacin, perecederos y el deudor tributario, expresamente
relacionados con la tributacin. requerido por la SUNAT, no los sustituye por otros de
igual valor u otorgue carta fianza bancaria o financiera
e) No exhibir y/o no presentar los libros, registros en el plazo que la Administracin Tributaria seale, sta
y/o documentos que sustenten la contabilidad, podr rematarlos antes del inicio del Procedimiento de
y/o que se encuentren relacionados con hechos
Cobranza Coactiva. El monto obtenido en dicho remate
susceptibles de generar obligaciones tributarias
deber ser depositado en una Institucin Bancaria para
que hayan sido requeridos en forma expresa por la
garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimien-
Administracin Tributaria, en las oficinas fiscales o
to de Cobranza Coactiva.
ante los funcionarios autorizados, dentro del plazo
sealado por la Administracin en el requerimiento Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT
en el cual se hubieran solicitado por primera vez. establecer las condiciones para el otorgamiento de
Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los docu- la carta fianza as como las dems normas para la apli-
mentos relacionados con hechos susceptibles de cacin de lo sealado en el prrafo anterior.
generar obligaciones tributarias, en las oficinas Artculo 56 sustituido por el artculo 24 del Decreto
fiscales o ante los funcionarios autorizados, en el Legislativo N 953 (05.02.04).
caso de aquellos deudores tributarios no obligados
Concordancias:
a llevar contabilidad. Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Para efectos de este inciso no se considerar aquel Cdigo Tributario: Artculos 114, 117, 176, 177 y 178
caso en el que la no exhibicin y/o presentacin de Decreto Legislativo N 931 (10.10.03)
los libros, registros y/o documentos antes mencio- Decreto Legislativo N 932 (10.10.03)
nados, se deba a causas no imputables al deudor
tributario; Jurisprudencias:
f ) No entregar al acreedor tributario el monto de las RTF N 05276-3-2005 (24.08.05)
retenciones o percepciones de tributos que se hu- La entrega en consignacin de los fondos retenidos no cons-
bieren efectuado al vencimiento del plazo que para tituye la ejecucin de la medida cautelar, por lo que si bien
hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes; el agente retenedor debe emitir un cheque certificado o de
g) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o gerencia, tambin seala que el monto debe retenerse hasta
el momento de su entrega a su ejecutor coactivo para su con-
devoluciones de tributos de cualquier naturaleza signacin respectiva.
o cualquier otro beneficio tributario simulando la
A-38 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-39
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
CAPTULO II
Informe N 225-2007-SUNAT/2B0000 FACULTADES DE DETERMINACIN Y
Los plazos establecidos en el numeral 2 del artculo 57 del TUO FISCALIZACIN
del Cdigo Tributario son de caducidad y el vencimiento de los
mismos sin que se haya notificado la REC acarrea que la Medida
Cautelar Previa pierda vigencia y deje de tener efecto. ARTCULO 59.- DETERMINACIN DE LA OBLI-
GACIN TRIBUTARIA
Informe N 160-2010-SUNAT/2B0000
El plazo de caducidad de una medida cautelar previa, previsto Por el acto de la determinacin de la obligacin tri-
en el numeral 1 del artculo 57 del Texto nico Ordenado butaria:
del Cdigo Tributario, no se suspende con la inclusin, en un a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho
Procedimiento Concursal Preventivo, del crdito constituido por
la deuda no exigible coactivamente respecto de la cual se ha generador de la obligacin tributaria, seala la base
trabado dicha medida cautelar. imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin
del hecho generador de la obligacin tributaria,
ARTCULO 58.- MEDIDAS CAUTELARES PRE- identifica al deudor tributario, seala la base im-
VIAS A LA EMISIN DE LAS RESOLUCIONES U ponible y la cuanta del tributo.
RDENES DE PAGO Concordancias:
Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscaliza- Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
cin o verificacin amerite la adopcin de medidas Cdigo Tributario: Artculos 2, 60, 61, 62, 75 y 76
Ley N 27444 (11.04.01)-Ley de Procedimiento Adminis-
cautelares, la Administracin Tributaria, bajo respon- trativo General: Artculo 32
sabilidad, trabar las necesarias para garantizar la
deuda tributaria, an cuando no hubiese emitido la ARTCULO 60.- INICIO DE LA DETERMINACIN
Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
u Orden de Pago de la deuda tributaria.
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de
los supuestos establecidos en el primer prrafo del 1. Por acto o declaracin del deudor tributario.
artculo 56. 2. Por la Administracin Tributaria; por propia inicia-
La medida cautelar podr ser sustituida si el deudor tiva o denuncia de terceros.
tributario otorga carta fianza bancaria o financiera. Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a
Para este efecto, ser de aplicacin lo dispuesto en la Administracin Tributaria la realizacin de un hecho
el numeral 1 del artculo 57. generador de obligaciones tributarias.
Adoptada la medida, la Administracin Tributaria Concordancias:
notificar las Resoluciones u rdenes de Pago a que Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del C-
se refiere el prrafo anterior, en un plazo de treinta digo Tributario: Artculos 1, 2, 59, 61, 62, 75, 76 y 88
(30) das hbiles, prorrogables por quince (15) das
hbiles cuando se hubiera realizado la inmovilizacin ARTCULO 61.- FISCALIZACIN O VERIFICA-
o la incautacin a que se refieren los numerales 6 y CIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EFECTUADA
7 del artculo 62. POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
En caso que no se notifique la Resolucin de Deter- La determinacin de la obligacin tributaria efectuada
minacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago de por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o ve-
la deuda tributaria dentro del plazo sealado en el rificacin por la Administracin Tributaria, la que podr
prrafo anterior, caducar la medida cautelar. modificarla cuando constate la omisin o inexactitud
en la informacin proporcionada, emitiendo la Reso-
Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo
lucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin
de diez (10) das calendario siguientes a la fecha en
de Multa.
que se trabaron las medidas cautelares puedan ser
objeto de deterioro, descomposicin, vencimiento, La fiscalizacin que realice la Superintendencia Nacional
expiracin o fenecimiento o bienes perecederos que de Aduanas y Administracin TributariaSUNAT podr
por factores externos estn en riesgo de perderse, ser definitiva o parcial. La fiscalizacin ser parcial cuan-
vencer, fenecer o expirar en el plazo sealado en el do se revise parte, uno o algunos de los elementos de
cuarto prrafo del presente artculo, stos podrn la obligacin tributaria.
rematarse. Para estos efectos ser de aplicacin lo En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:
sealado en el artculo 56. a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del proce-
Artculo 58 sustituido por el artculo 26 del Decreto Legislativo dimiento, el carcter parcial de la fiscalizacin y los
N 953 (05.02.04).
aspectos que sern materia de revisin.
Concordancias: b) Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A conside-
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del rando un plazo de seis (6) meses, con excepcin
Cdigo Tributario: Artculos 76, 77 y 78 de las prrrogas a que se refiere el numeral 2 del
citado artculo.
A-40 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
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T exto nico O rdenado del C digo T ributario
A-42 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-43
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
ferencia, hasta dos (2) representantes, con el fin mutua en materia tributaria, no pudiendo ninguna
de tener acceso a la informacin de los terceros persona o entidad, pblica o privada, negarse a
independientes utilizados como comparables suministrar la informacin que para dicho efecto
por la Administracin Tributaria. El requerimiento solicite la SUNAT.
deber dejar expresa constancia de la aplicacin Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
de las normas de precios de transferencia. N 1315, publicado el 31-12-16.
Los deudores tributarios que sean personas natu- Artculo 62 sustituido por el artculo 27 del Decreto Legisla-
tivo N 953 (05.02.04).
rales podrn tener acceso directo a la informacin
a la que se refiere el prrafo anterior. Concordancias:
La informacin a que se refiere este inciso no com- Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
prende secretos industriales, diseos industriales, Cdigo Tributario: Artculos 1, 2, 7, 50, 60, 61, 63,
64, 65, 66, 67, 75, 76 y 92
modelos de utilidad, patentes de invencin y
cualquier otro elemento de la propiedad indus- Jurisprudencia:
trial protegidos por la ley de la materia. Tampoco
RTF N 08660-3-2007 (14.09.07)
comprende informacin confidencial relacionada
Se ha sealado que si bien es facultad de la Administracin
con procesos de produccin y/o comercializacin. efectuar fiscalizaciones, debe tenerse en cuenta que la inspec-
La Administracin Tributaria, al facilitar el acceso a la cin solo otorga certeza respecto de los hechos y situaciones
informacin a que se refiere este numeral no podr inspeccionados a la fecha en que se realiza tal diligencia, mas
identificar la razn o denominacin social ni el RUC, no acredita los acaecidos en fechas anteriores.
de ser el caso, que corresponde al tercero comparable. RTF N 00161-1-2008 (08.01.08)
La designacin de los representantes o la comu- ()Se suspende el plazo prescriptorio de las acciones de la
nicacin de la persona natural que tendr acceso Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria,
exigir su pago o aplicar sanciones, durante la tramitacin del
directo a la informacin a que se refiere este nu- procedimiento contencioso tributario en el que se declara la
meral, deber hacerse obligatoriamente por escrito nulidad de la resolucin de determinacin o de multa.
ante la Administracin Tributaria. RTF N 12743-7-2008 (04.11.08)
Los representantes o el deudor tributario que sea Se seala adems que si bien el fraccionamiento de la deuda
persona natural tendrn un plazo de cuarenta y tributaria constituye un beneficio que facilita su pago ello no
cinco (45) das hbiles, contados desde la fecha de enerva las facultades de fiscalizacin y de determinacin de la
presentacin del escrito al que se refiere el prrafo Administracin Tributaria
anterior, para efectuar la revisin de la informacin.
Informes Sunat:
Los representantes o el deudor tributario que sea
persona natural no podrn sustraer o fotocopiar Informe N 129-2006-SUNAT/2B0000
informacin alguna, debindose limitar a la toma la Administracin Tributaria est facultada para que en el
procedimiento de verificacin o fiscalizacin de determinada
de notas y apuntes. obligacin tributaria solicite al deudor tributario la exhibi-
19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones cin de sus libros y registros vinculados con la tributacin,
tributarias realizadas por los deudores tributarios en los cuales deben ser llevados por aqul de acuerdo con las
lugares pblicos a travs de grabaciones de video. normas respectivas; lo que a su vez implica la facultad de
la Administracin Tributaria de verificar la observancia de
La informacin obtenida por la Administracin dichas normas y, en su caso, sancionar el incumplimiento que
Tributaria en el ejercicio de esta facultad no podr configure infraccin tributaria, no existiendo norma alguna
ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad. que condicione la aplicacin de la sancin respectiva a que
el perodo de comisin de la infraccin sea uno materia del
20. La Sunat podr utilizar para el cumplimiento de sus procedimiento de verificacin o fiscalizacin.
funciones la informacin contenida en los libros, Informe N 162-2006-SUNAT/2B0000
registros y documentos de los deudores tributarios La Administracin Tributaria se encuentra facultada para exigir la
que almacene, archive y conserve. exhibicin de libros y registros contables, as como documentos y
Numeral 20 incorporado por el artculo 12 de la Ley N 29566 antecedentes de situaciones u operaciones ocurridas en perodos
(28.07.10). prescritos, en tanto contengan informacin que se encuentra
relacionada con hechos que tengan incidencia o determinen
Para conceder los plazos establecidos en este art- tributacin en perodos no prescritos materia de fiscalizacin.
culo, la Administracin Tributaria tendr en cuenta
Informe N 162-2006-SUNAT/2B0000
la oportunidad en que solicita la informacin o La no exhibicin de la referida documentacin permitira a la
exhibicin, y las caractersticas de las mismas. Administracin Tributaria efectuar reparos a la determinacin
Ninguna persona o entidad, pblica o privada, de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario
puede negarse a suministrar a la Administracin por el perodo no prescrito materia de fiscalizacin y aplicar la
sancin correspondiente a la infraccin prevista en el numeral
Tributaria la informacin que sta solicite para 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario.
determinar la situacin econmica o financiera de
Informe N 093-2009-SUNAT/2B0000
los deudores tributarios.
Ante una fiscalizacin de la Administracin Tributaria, sta podr
Tratndose de la SUNAT, la facultad a que se refiere solicitar a los inversionistas no slo la documentacin detallada
el presente artculo es de aplicacin, adicionalmen- en el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Libro, sino todos
te, para realizar las actuaciones y procedimientos los documentos que puedan ser necesarios a efecto de verificar
el correcto goce del Crdito Tributario por Reinversin.
para prestar y solicitar asistencia administrativa
A-44 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
ARTCULO 62-A.- PLAZO DE LA FISCALIZA- b) Durante el lapso que transcurra desde que la
CIN DEFINITIVA Administracin Tributaria solicite informacin
a autoridades de otros pases hasta que dicha
Epgrafe modificado por el artculo 3 del Decreto Le- informacin se remita.
gislativo N 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza
(60) das hbiles de publicada la norma.
mayor la Administracin Tributaria interrumpa
1. Plazo e inicio del cmputo: El procedimiento de sus actividades.
fiscalizacin que lleve a cabo la Administracin Tri- d) Durante el lapso en que el deudor tributario
butaria debe efectuarse en un plazo de un (1) ao, incumpla con la entrega de la informacin
computado a partir de la fecha en que el deudor solicitada por la Administracin Tributaria.
tributario entregue la totalidad de la informacin
e) Durante el plazo de las prrrogas solicitadas
y/o documentacin que fuera solicitada por la
por el deudor tributario.
Administracin Tributaria, en el primer requeri-
miento notificado en ejercicio de su facultad de f ) Durante el plazo de cualquier proceso judi-
fiscalizacin. De presentarse la informacin y/o cial cuando lo que en l se resuelva resulta
indispensable para la determinacin de la
documentacin solicitada parcialmente no se
obligacin tributaria o la prosecucin del pro-
tendr por entregada hasta que se complete la
cedimiento de fiscalizacin, o cuando ordena
misma.
la suspensin de la fiscalizacin.
2. Prrroga: Excepcionalmente dicho plazo podr g) Durante el plazo en que otras entidades
prorrogarse por uno adicional cuando: de la Administracin Pblica o privada no
a) Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al proporcionen la informacin vinculada al
elevado volumen de operaciones del deudor procedimiento de fiscalizacin que solicite la
tributario, dispersin geogrfica de sus activi- Administracin Tributaria.
dades, complejidad del proceso productivo, Artculo 62-A incorporado por el artculo 15 del Decreto
entre otras circunstancias. Legislativo N 981 (15.03.07).
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u
otros hechos que determinen indicios de ARTCULO 62-B.- FISCALIZACIN PARCIAL
evasin fiscal. ELECTRNICA
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un El procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica,
grupo empresarial o forme parte de un contra- a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 61 se
to de colaboracin empresarial y otras formas realizar conforme a lo siguiente:
asociativas. a) La SUNAT notificar al deudor tributario, de acuer-
3. Excepciones al plazo: El plazo sealado en el do a la forma prevista en el inciso b) del artculo
presente artculo no es aplicable en el caso de 104, el inicio del procedimiento de fiscalizacin
fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las acompaado de una liquidacin preliminar del
normas de precios de transferencia. tributo a regularizar y los intereses respectivos
4. Efectos del plazo: Un vez transcurrido el plazo para con el detalle del (los) reparo(s) que origina(n) la
el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere omisin y la informacin analizada que sustenta
el presente artculo no se podr notificar al deudor la propuesta de determinacin.
tributario otro acto de la Administracin Tributaria b) El deudor tributario en un plazo de diez (10) das
en el que se le requiera informacin y/o documen- hbiles siguientes, contados a partir del da hbil
tacin adicional a la solicitada durante el plazo del siguiente a la fecha de notificacin del inicio de la
referido procedimiento por el tributo y perodo fiscalizacin parcial electrnica, subsanar el (los)
materia del procedimiento, sin perjuicio de los reparo(s) notificado(s) contenidos en la liquidacin
dems actos o informacin que la Administracin preliminar realizada por la SUNAT o sustentar sus
Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de observaciones a esta ltima y, de ser el caso, adjun-
la informacin que sta pueda elaborar. tar la documentacin en la forma y condiciones
5. Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazo que la SUNAT establezca mediante la resolucin de
establecido en el presente artculo tiene como superintendencia a que se refiere el artculo 112-A.
efecto que la Administracin Tributaria no podr c) La SUNAT, dentro de los veinte (20) das hbiles
requerir al contribuyente mayor informacin de la siguientes a la fecha en que vence el plazo estable-
solicitada en el plazo a que se refiere el presente cido en el prrafo anterior, notificar, de acuerdo a
artculo; sin perjuicio de que luego de transcurrido la forma prevista en el inciso b) del artculo 104,
ste pueda notificar los actos a que se refiere el la resolucin de determinacin con la cual se cul-
primer prrafo del artculo 75, dentro del plazo de mina el procedimiento de fiscalizacin, y de ser el
prescripcin para la determinacin de la deuda. caso, la resolucin de multa. La citada resolucin
6. Suspensin del plazo: El plazo se suspende: de determinacin contendr una evaluacin sobre
a) Durante la tramitacin de las pericias. los sustentos presentados por el deudor tributario,
segn corresponda.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-45
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
En caso de que el deudor tributario no realice la la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados
subsanacin correspondiente o no sustente sus con hechos generadores de obligaciones tributa-
observaciones en el plazo establecido, la SUNAT rias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
notificar, de acuerdo a la forma prevista en el autorizados, no lo haga dentro del plazo sealado
inciso b) del artculo 104, la resolucin de deter- por la Administracin en el requerimiento en el
minacin con la cual culmina el procedimiento de cual se hubieran solicitado por primera vez.
fiscalizacin, y de ser el caso, la resolucin de multa. Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado
d) El procedimiento de fiscalizacin parcial que se a llevar contabilidad sea requerido en forma expre-
realice electrnicamente de acuerdo al presente sa a presentar y/o exhibir documentos relacionados
artculo deber efectuarse en el plazo de treinta (30) con hechos generadores de obligaciones tributa-
das hbiles, contados a partir del da en que surte rias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
efectos la notificacin del inicio del procedimiento autorizados, no lo haga dentro del referido plazo.
de fiscalizacin. Al procedimiento de fiscalizacin 4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos,
parcial electrnica no se le aplicar las disposiciones bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasi-
del artculo 62-A. vos, gastos o egresos falsos.
Incorporado por el artculo 6 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, 5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el
vigente a partir del 01.01.15.
contenido de los comprobantes de pago y los
libros y registros de contabilidad, del deudor tri-
ARTCULO 63.- DETERMINACIN DE LA OBLIGA- butario o de terceros.
CIN TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA 6. Se detecte el no otorgamiento de los comproban-
Durante el perodo de prescripcin, la Administracin tes de pago que correspondan por las ventas o
Tributaria podr determinar la obligacin tributaria ingresos realizados o cuando stos sean otorgados
considerando las bases siguientes: sin los requisitos de Ley.
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos 7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor
existentes que permitan conocer en forma directa tributario ante la Administracin Tributaria.
el hecho generador de la obligacin tributaria y la 8. El deudor tributario omita llevar los libros de con-
cuanta de la misma. tabilidad, otros libros o registros exigidos por las
2. Base presunta: en mrito a los hechos y circuns- Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superin-
tancias que, por relacin normal con el hecho tendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no
generador de la obligacin tributaria, permitan se encuentren legalizados o se lleven con un atraso
establecer la existencia y cuanta de la obligacin. mayor al permitido por las normas legales. Dicha
Concordancias: omisin o atraso incluye a los sistemas, programas,
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Cdi- soportes portadores de microformas grabadas,
go Tributario: Artculos 62, 64, 65, 66, 67, 68, 74 y 75 soportes magnticos y dems antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a
Informes Sunat: los referidos libros o registros.
Informe N 187-2009-SUNAT/2B0000 9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros li-
Tratndose de las presunciones, el hecho desconocido cuya bros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos
existencia es probable, guarda vinculacin y conexin con el o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
hecho cierto, basado en la probabilidad y experiencia. aduciendo la prdida, destruccin por siniestro,
asaltos y otros.
ARTCULO 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA 10. Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el
DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA comprobante de pago, gua de remisin y/u otro
La Administracin Tributaria podr utilizar directamente documento previsto en las normas para sustentar
los procedimientos de determinacin sobre base pre- la remisin o transporte, o con documentos que
sunta, cuando: no renen los requisitos y caractersticas para ser
1. El deudor tributario no haya presentado las decla- considerados comprobantes de pago o guas de
raciones, dentro del plazo en que la Administracin remisin, u otro documento que carezca de validez.
Numeral 10 sustituido por el artculo 28 del Decreto Legislativo
se lo hubiere requerido. N 953 (05.02.04).
2. La declaracin presentada o la documentacin
sustentatoria o complementaria ofreciera dudas 11. El deudor tributario haya tenido la condicin de
respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya no habido, en los perodos que se establezcan
los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere mediante decreto supremo.
dudas sobre la determinacin o cumplimiento que 12. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional
haya efectuado el deudor tributario. de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por pasajeros sealado en las normas sobre la materia.
la Administracin Tributaria a presentar y/o exhibir 13. Se verifique que el deudor tributario que explota
sus libros, registros y/o documentos que sustenten juegos de mquinas tragamonedas utiliza un
A-46 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-47
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Jurisprudencia:
No proceder la deduccin del costo computable
para efecto del Impuesto a la Renta. Excepcional-
RTF N 1953-4-2007 (07.03.07)
mente en el caso de la presuncin a que se refieren
Teniendo en cuenta que existen dudas respecto a la veracidad
y exactitud de las declaraciones del recurrente y de la docu- los numerales 2 y 8 del artculo 65 se deducir el
mentacin presentada, as como atendiendo a que no cumpli costo de las compras no registradas o no declara-
con exhibir los libros y registros que sustentan su contabilidad, das, de ser el caso.
entre otros, la Administracin estaba facultada a determinar la
obligacin tributaria utilizando las presunciones previstas en La determinacin de las ventas o ingresos conside-
el Cdigo Tributario habindose verificado que las omisiones rados como rentas presuntas de la tercera categora
establecidas por la Administracin han sido determinadas del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso,
sobre base presunta de conformidad con el artculo 67 del
Cdigo Tributario.
se considerarn ventas o ingresos omitidos para
efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto
Selectivo al Consumo, de acuerdo a lo siguiente:
Informes Sunat:
Informe N 135-2007-SUNAT/2B0000
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusiva-
La Administracin Tributaria cuando verifique la ocurrencia de
mente operaciones exoneradas y/o inafectas
alguno de los supuestos establecidos en el artculo 64 del TUO con el Impuesto General a las Ventas o Impues-
del Cdigo Tributario y siempre que cuente con informacin que to Selectivo al Consumo, no se computarn
permita aplicar alguna de las presunciones a que se refiere el efectos en dichos impuestos.
artculo 65 del citado TUO
Informe N 135-2007-SUNAT/2B0000
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con
La infraccin prevista en el numeral 3 del artculo 175 del TUO operaciones gravadas operaciones exoneradas
del Cdigo Tributario no se configurar cuando la Adminis- y/o inafectas con el Impuesto General a las
tracin Tributaria determine, sobre base presunta, ingresos o Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, se
rentas omitidas. presumir que se han realizado operaciones
No obstante, la referida infraccin s se configurar cuando, pese
a que la Administracin Tributaria efecte la determinacin de
gravadas.
la obligacin tributaria sobre base presunta, dicha determina- (iii) Cuando el contribuyente realizara operacio-
cin suponga la previa acreditacin de ingresos o rentas cuyo nes de exportacin, se presumir que se han
registro se ha omitido o se haya constatado su anotacin por
montos inferiores. realizado operaciones internas gravadas.
Tratndose de deudores tributarios que perciban
ARTCULO 65-A.- EFECTOS EN LA APLICA- rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o
CIN DE PRESUNCIONES quinta categora y a su vez perciban rentas netas
de fuente extranjera, los ingresos determinados
La determinacin sobre base presunta que se efec-
formarn parte de la renta neta global.
te al amparo de la legislacin tributaria tendr los
siguientes efectos, salvo en aquellos casos en los que Tratndose de deudores tributarios que perciban
el procedimiento de presuncin contenga una forma rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o
de imputacin de ventas, ingresos o remuneraciones quinta categora, y/o rentas de fuente extranjera, y
presuntas que sea distinta: a su vez, obtengan rentas de tercera categora, las
Encabezado sustituido por el artculo 18 del Decreto Legislativo ventas o ingresos determinados se considerarn
N 981 (15.03.07). como renta neta de la tercera categora. Es de
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del
Impuesto Selectivo al Consumo, las ventas o in- inciso b) de este artculo, cuando corresponda.
gresos determinados incrementarn las ventas o Tratndose de deudores tributarios que explotan
ingresos declarados, registrados o comprobados juegos de mquinas tragamonedas, para efectos
en cada uno de los meses comprendidos en el del Impuesto a la Renta, los ingresos determinados
requerimiento en forma proporcional a las ventas se considerarn como renta neta de la tercera
o ingresos declarados o registrados. categora.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o Inciso b) sustituido por el artculo 18 del Decreto Legislativo
ingresos declarados o registrados, la atribucin ser N 981 (15.03.07).
en forma proporcional a los meses comprendidos c) La aplicacin de las presunciones no tiene efectos
en el requerimiento. para la determinacin de los pagos a cuenta del
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no Impuesto a la Renta de tercera categora.
dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno. d) Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto a
b) La determinacin sobre base presunta que se la Renta, las ventas o ingresos determinados incre-
efecte al amparo de la legislacin tributaria tendr mentarn, para la determinacin del Impuesto a la
los siguientes efectos, salvo en aquellos casos en Renta, del Impuesto General a las Ventas e Impues-
los que el procedimiento de presuncin contenga to Selectivo al Consumo, cuando corresponda, las
una forma de imputacin de ventas, ingresos o ventas o ingresos declarados, registrados o com-
remuneraciones presuntas que sea distinta: probados en cada uno de los meses comprendidos
Primer prrafo del inciso b) modificado por la Primera Dispo-
sicin Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo en el requerimiento en forma proporcional a las
N 1270, publicado el 20 diciembre 2016. ventas o ingresos declarados o registrados.
A-48 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o constate omisiones en no menos de cuatro (4)
ingresos declarados, registrados o comprobados, la meses consecutivos o no consecutivos que en total
atribucin ser en forma proporcional a los meses sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de
comprendidos en el requerimiento. las ventas o ingresos de dichos meses.
Para efectos de la determinacin sealada en el 2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta
presente inciso ser de aplicacin, en lo que fuera categora del Impuesto a la Renta.
pertinente, lo dispuesto en el segundo prrafo del El porcentaje de omisiones comprobadas que se
inciso b) del presente artculo. atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
e) Para efectos del Nuevo Rgimen nico Simplifi- prrafos anteriores, ser calculado considerando
cado, se aplicarn las normas que regulan dicho solamente los cuatro (4) meses en los que se com-
rgimen. probaron las omisiones de mayor monto. Dicho
porcentaje se aplicar al resto de meses en los que
f ) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino
no se encontraron omisiones.
y Mquinas Tragamonedas, los ingresos determi-
nados sobre base presunta constituyen el Ingreso En ningn caso, en los meses en que se hallaron
Neto Mensual. omisiones, podrn stas ser inferiores al importe
Inciso f) incorporado por el artculo 18 del Decreto Legislativo
que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere
N 981 (15.03.07). el prrafo anterior a las ventas o ingresos registra-
dos o declarados, segn corresponda.
En el caso de contribuyentes que, producto de la
Artculo 66 sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo
aplicacin de las presunciones, deban incluirse en el N 941 (20.12.03).
Rgimen General de conformidad a lo normado en
el Impuesto a la Renta, se proceder de acuerdo a lo Concordancias:
sealado en los incisos a) al e) del presente artculo. Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65
Artculo 65-A incorporado por el artculo 3 del Decreto Legis-
lativo N 941 (20.12.03).
Informe Sunat:
ARTCULO 66.- PRESUNCIN DE VENTAS O IN- Informe N 187-2009-SUNAT/2B0000
GRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS Tratndose de empresas en marcha, el margen de utilidad bruta
O LIBRO DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DE- de un ejercicio a otro no debera variar significativamente en
situaciones normales.
CLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE
Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O LIBRO
ARTCULO 67.- PRESUNCIN DE VENTAS O
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos,
dentro de los doce (12) meses comprendidos en el re- INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE
querimiento, se compruebe omisiones en no menos de COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARA-
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que CIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O
en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO
de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar Cuando en el registro de compras o proveedores,
las ventas o ingresos registrados o declarados en los dentro de los doce (12) meses comprendidos en el
meses restantes, en el porcentaje de omisiones cons- requerimiento se compruebe omisiones en no menos
tatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos,
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla se incrementarn las ventas o ingresos registrados o
con presentar y/o exhibir el registro de ventas o libro de declarados en los meses comprendidos en el requeri-
ingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos se miento, de acuerdo a lo siguiente:
determinar comparando el total de ventas o ingresos Encabezado sustituido por el artculo 29 del Decreto Legislativo
mensuales comprobados por la Administracin a travs N 953 (05.02.04).
de la informacin obtenida de terceros y el monto de a) Cuando el total de las omisiones comprobadas
las ventas o ingresos declarados por el deudor tributario sean iguales o mayores al diez por ciento (10%)
en dichos meses. De la comparacin antes descrita, de las compras de dichos meses, se incrementar
deber comprobarse omisiones en no menos de cuatro las ventas o ingresos registrados o declarados en
(4) meses consecutivos o no consecutivos que en total los meses comprendidos en el requerimiento en el
sean iguales o mayores a diez por ciento (10%) de las porcentaje de las omisiones constatadas. El monto
ventas o ingresos declarados en esos meses, incremen- del incremento de las ventas en los meses en que
tndose las ventas e ingresos declarados en los meses se hallaron omisiones no podr ser inferior al que
restantes en el porcentaje de las omisiones constatadas, resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice
sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. calculado en base al margen de utilidad bruta. Di-
Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado cho margen ser obtenido de la Declaracin Jurada
en los prrafos anteriores a: Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio
1) Los contribuyentes con menos de un ao de gravable que hubiere sido materia de presentacin,
haber iniciado sus operaciones, siempre que en o en base a los obtenidos de las Declaraciones
los meses comprendidos en el requerimiento se Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-49
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
A-50 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-51
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
de pago de compra obtenido en cada mes o, en su Tributaria estar facultada a determinar dicha
defecto, el ltimo comprobante de pago de com- diferencia en forma valorizada tomando para ello
pra que corresponda a dicho mes que haya sido los valores del propio contribuyente, segn el
materia de exhibicin y/o presentacin. Cuando se siguiente procedimiento:
trate de bienes que no cuenten con comprobantes a) Al valor del inventario comprobado y valuado
de compras del ejercicio en mencin, se tomar el por la Administracin, se le adicionar el costo
ltimo comprobante de pago por la adquisicin de de los bienes vendidos y se le deducir el
dicho bien, o en su defecto, se aplicar el valor de valor de las compras efectuadas en el perodo
mercado del referido bien. comprendido entre la fecha de toma del in-
El coeficiente se calcular conforme a lo siguiente: ventario fsico realizado por la Administracin
a) En los casos en que el contribuyente se y el primero de enero del ejercicio en que se
encuentre obligado a llevar un sistema de realiza la toma de inventario.
contabilidad de costos, conforme a lo sealado Para efectuar la valuacin de los bienes se
en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la tomar en cuenta el valor de adquisicin del
Renta, el coeficiente resultar de dividir las ltimo comprobante de pago de compra del
ventas declaradas o registradas correspon- ejercicio anterior a la toma de inventario o, en
dientes al ao inmediato anterior a la toma de su defecto, el que haya sido materia de exhibi-
inventario entre el promedio de los inventarios cin y/o presentacin de dicho ejercicio. Slo
valorizados mensuales del citado ao. se tomar el valor de compra promedio en el
b) En los dems casos, inclusive en aqullos en caso que existiera ms de un comprobante
que encontrndose obligado el contribuyente de pago de la misma fecha por sus ltimas
a llevar contabilidad de costos no cumple con compras correspondiente al ejercicio anterior
dicha obligacin o llevndola se encuentra a la toma del inventario.
atrasada a la fecha de toma de inventario, Tratndose de bienes de nuevas lneas de co-
el coeficiente resultar de dividir las ventas mercializacin implementadas en el ejercicio
declaradas o registradas entre el valor de las de la toma de inventario se tomar el primer
existencias finales del ao, obtenidas de los comprobante de pago de compra de dichos
libros y registros contables del ao inmediato bienes, o en su defecto, el que haya sido ma-
anterior a la toma de inventario o, en su de- teria de presentacin y/o exhibicin de dicho
fecto, las obtenidas de la Declaracin Jurada ejercicio. Slo se tomar el valor de compra
Anual del Impuesto a la Renta del ltimo promedio en el caso que existiera ms de
ejercicio gravable vencido. un comprobante de pago de la misma fecha
En el caso de diferencias de inventarios de lneas por sus ltimas compras correspondiente al
de comercializacin nuevas, iniciadas en el ao ejercicio anterior a la toma del inventario.
en que se efecta la comprobacin, se consi- Para determinar el costo de los bienes vendi-
derarn las diferencias como ventas omitidas dos, se deducir del valor de venta el margen
en el perodo comprendido entre la fecha del de utilidad bruta que figure en la declaracin
ingreso de la primera existencia y el mes anterior jurada anual del Impuesto a la Renta del ejerci-
al de la comprobacin por la Administracin. cio anterior a aqul en el cual se realice la toma
Para determinar las ventas omitidas se seguir de inventario por parte de la Administracin, o
el procedimiento de los faltantes o sobrantes, en su defecto, de la declaracin jurada anual
segn corresponda, empleando en estos casos del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio
valores de venta que correspondan a los meses gravable vencido. De no contar con esta
del perodo en que se efecta la comprobacin. informacin se tomar el margen de utilidad
En el caso de sobrantes, el coeficiente resultar de bruta de empresas similares.
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho b) El valor determinado en el inciso anterior
perodo entre el valor de las existencias determi- representa el inventario determinado por la
nadas por el contribuyente, o en su defecto, por Administracin, el cual comparado con el valor
la Administracin Tributaria, a la fecha de la toma del inventario que se encuentre registrado
de inventario, mientras que para determinar el en los libros y registros del deudor tributario,
costo del sobrante se tomar en cuenta el valor determinar la existencia de diferencias de
de compra unitario del ltimo comprobante de inventario por valorizacin.
pago de compra obtenido por el contribuyente La diferencia de inventario a que se refiere el
a la fecha de la toma de inventario. prrafo anterior se establecer en relacin al
69.2 Inventario por Valorizacin saldo inicial al primero de enero del ejercicio
En el caso que por causa imputable al deudor en el que se realiza la toma de inventario.
tributario, no se pueda determinar la diferencia de c) A efectos de determinar el monto de ventas o
inventarios, de conformidad con el procedimiento ingresos omitidos se adicionar al valor de la
establecido en el inciso anterior, la Administracin diferencia de inventario, el margen de utilidad
A-52 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
bruta a que se refiere el cuarto prrafo del rn ajustados en todos los casos a las reglas
inciso a) del presente numeral. de valor de mercado previstas en la Ley del
d) Cuando la Administracin determine diferen- Impuesto a la Renta.
cias de inventarios por valorizacin presumir Artculo 69 sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo
N 941 (20.12.03).
la existencia de ventas que han sido omitidas,
en cuyo caso sern atribuidas al ao inmediato Concordancias:
anterior a la toma de inventario. Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65
69.3 Inventario Documentario
Cuando la Administracin determine diferencias
Jurisprudencia:
de inventario que resulten de las verificaciones
efectuadas con sus libros y registros contables y RTF N 11912-3-2007 (14.12.07)
documentacin respectiva, se presumirn ventas El inventario anualizado efectuado por la Administracin, el
que debe ser comparado con el que figura como inventario
omitidas, en cuyo caso sern atribuidas al perodo final del ejercicio segn libros o registros del contribuyente, en
requerido en que se encuentran tales diferencias. consecuencia, el procedimiento aplicado por la Administracin
La diferencia de inventario a que se refiere el p- para la determinacin de ingresos presuntos.
rrafo anterior se establecer al 31 de diciembre del
periodo en el que se encuentren las diferencias.
ARTCULO 70.- PRESUNCIN DE VENTAS O
Las ventas omitidas se determinarn multiplican-
INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO DE-
do el nmero de unidades que constituyen la
CLARADO O NO REGISTRADO
diferencia hallada por el valor de venta promedio
del perodo requerido. Para determinar el valor de Cuando el patrimonio real del deudor tributario gene-
venta promedio del perodo requerido se tomar rador de rentas de tercera categora fuera superior al
en cuenta el valor de venta unitario del ltimo declarado o registrado, se presumir que la diferencia
comprobante de pago emitido en cada mes o, en patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos
su defecto, el ltimo comprobante de pago que gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos
corresponda a dicho mes que haya sido materia omitidos no declarados.
de exhibicin y/o presentacin. El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar
En caso exista ms de una serie autorizada de de aplicar sobre la diferencia patrimonial hallada, el
comprobantes de pago se tomar en cuenta lo coeficiente que resultar de dividir el monto de las
siguiente: ventas declaradas o registradas entre el valor de las
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo existencias declaradas o registradas al final del ejercicio
comprobante de pago en el mes. en que se detecte la omisin. Las ventas o ingresos
ii) Determinar cules son las series autorizadas omitidos determinados se imputarn al ejercicio gra-
por las que se emitieron comprobantes de vable en el que se encuentre la diferencia patrimonial.
pago en dicha fecha. El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrn
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o
pago que corresponda a la ltima serie autori- registrado determinado conforme lo sealado en la
zada en la fecha establecida en el inciso i). presente presuncin.
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios De tratarse de deudores tributarios que, por la natura-
antes descritos las siguientes disposiciones: leza de sus operaciones, no contaran con existencias,
a) En caso de diferencias de inventario, faltantes el coeficiente a que se refiere el prrafo anterior se
o sobrantes de bienes cuya venta est exo- determinar considerando el valor del patrimonio neto
nerada del Impuesto General a las Ventas, el de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
procedimiento ser aplicable para efecto del que corresponda al ejercicio fiscal materia de revisin, o
Impuesto a la Renta. en su defecto, el obtenido de las Declaraciones Juradas
b) La Administracin Tributaria asumir una can- Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de
tidad o un valor de cero, cuando no presente giro y/o actividad similar.
el libro de inventarios y balances o cuando Artculo 70 sustituido por el artculo 9 del Decreto Legislativo N
941 (20.12.03).
en dicho libro, que contenga los inventarios
iniciales al primero de enero o finales al 31 de Concordancias:
diciembre, que sirven para hallar las diferencias Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
de inventarios a que se refieren los incisos Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65
anteriores, no se encuentre registrada cifra
alguna. Jurisprudencia:
c) Los valores de venta y/o compra de los com- RTF N 04067-1-2007 (08.05.07)
probantes de pago que se utilicen para la Corresponde a la Administracin acreditar la existencia de un
valorizacin de las diferencias de inventarios patrimonio mayor al declarado a fin de aplicar dicho procedi-
a que se refieren los incisos anteriores, esta- miento de determinacin sobre base presunta.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
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T exto nico O rdenado del C digo T ributario
A-54 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de este Para el caso de las adiciones y deducciones, slo se
inciso deber aplicarse en no menos de dos (2) considerar el importe negativo que pudiera resultar
meses consecutivos o alternados, debiendo de la diferencia de ambos conceptos.
encontrarse diferencias en no menos de dos Para la determinacin de las ventas o ingresos omitidos,
(2) das que correspondan a estos meses. al valor agregado obtenido en los prrafos siguientes,
b) Cuando el saldo negativo sea mensual: se le deducir el valor agregado que se calcule de
i) ste se determinar cuando se compruebe las Declaraciones Juradas mensuales presentadas
que los egresos constatados o determinados por el deudor tributario en los perodos materia del
mensualmente excedan al saldo inicial ms los requerimiento, el mismo que resulta de sumar el total
ingresos de dicho mes, estn o no declarados o de las ventas o ingresos gravados ms el total de las
registrados. El saldo inicial ser el determinado exportaciones menos el total de las adquisiciones con
al primer da calendario de cada mes y el saldo derecho a crdito fiscal declarados, constituyendo
negativo al ltimo da calendario de cada mes. dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de los perodos comprendidos en el requerimiento. Se
este inciso deber aplicarse en no menos de considerar que el valor agregado calculado es igual a
dos (2) meses consecutivos o alternados. cero cuando el total de las ventas o ingresos gravados
Las ventas o ingresos omitidos se imputarn al ms el total de las exportaciones menos el total de las
perodo requerido al que corresponda el da o el adquisiciones con derecho a crdito fiscal declarados
mes en que se determin la existencia del saldo por el deudor tributario sea menor a cero.
negativo en el flujo de ingresos y egresos de efec- Para la obtencin del valor agregado de los perodos
tivo y/o cuentas bancarias. comprendidos en el requerimiento, se aplicar el coe-
La presente presuncin es de aplicacin a los deu- ficiente econmico tributario respectivo a la sumatoria
dores tributarios que perciban rentas de tercera del total de adquisiciones con derecho a crdito fiscal
categora. que hubiere consignado el deudor tributario en las
Artculo 72-A incorporado por el artculo 12 del Decreto
Declaraciones Juradas mensuales del Impuesto General
Legislativo N 941 (20.12.03). a las Ventas de los perodos antes indicados.
De existir adquisiciones destinadas a operaciones gra-
ARTCULO 72-B.- PRESUNCIN DE RENTA vadas y no gravadas, para efectos de determinar el total
NETA Y/O VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA de adquisiciones con derecho a crdito fiscal, se dividir
APLICACIN DE COEFICIENTES ECONMICOS el total del crdito fiscal de las adquisiciones destinadas
TRIBUTARIOS a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
La Superintendencia Nacional de Administracin Tribu- perodos materia de requerimiento entre el resultado de
tariaSUNAT podr determinar la renta neta y/o ventas dividir la sumatoria de la tasa del Impuesto General a las
omitidas segn sea el caso, mediante la aplicacin de Ventas ms el Impuesto de Promocin Municipal, entre
coeficientes econmicos tributarios. 100. El monto obtenido de esta manera se adicionar
Esta presuncin ser de aplicacin a las empresas que a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
desarrollen actividades generadoras de rentas de ter- exclusivamente.
cera categora, as como a las sociedades y entidades Prrafo sustituido por el artculo 30 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).
a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 14 de
la Ley del Impuesto a la Renta. En este ltimo caso, la En caso de existir ms de una tasa del Impuesto General
renta que se determine por aplicacin de los citados a las Ventas, se tomar la tasa mayor.
coeficientes ser atribuida a los socios, contratantes o Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme
partes integrantes. a lo dispuesto en el presente artculo, para efectos del
Los coeficientes sern aprobados por Resolucin Minis- Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
terial del Sector Economa y Finanzas para cada ejercicio Consumo, incrementarn las ventas o ingresos decla-
gravable, previa opinin tcnica de la Superintendencia rados en cada uno de los meses comprendidos en el
Nacional de Administracin TributariaSUNAT. requerimiento en forma proporcional a las ventas o
El monto de la Renta Neta omitida ser la diferencia del ingresos declarados.
monto de la Renta Neta presunta calculada conforme En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar
lo dispuesto en el prrafo siguiente menos la Renta derecho a cmputo de crdito fiscal alguno.
Neta declarada por el deudor tributario en el ejercicio Artculo 72-B incorporado por el artculo 12 del Decreto Legislativo
materia del requerimiento. N 941 (20.12.03).
Para el clculo del monto de la Renta Neta presunta
del ejercicio materia del requerimiento, se aplicar el ARTCULO 72-C.- PRESUNCIN DE INGRE-
coeficiente econmico tributario respectivo, a la suma SOS OMITIDOS Y/O OPERACIONES GRAVADAS
de los montos consignados por el deudor tributario en OMITIDAS EN LA EXPLOTACIN DE JUEGOS DE
su Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta MQUINAS TRAGAMONEDAS
por los conceptos que son deducibles de acuerdo a La presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gra-
las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta. vadas omitidas en la explotacin de juegos de mquinas
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
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T exto nico O rdenado del C digo T ributario
A-56 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
efectiva se realiz por ms de un da comercial, e.2 Clculo de los ingresos presuntos diarios por cada
lo verificado directamente por la Administracin sala o establecimiento seleccionado.
Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circuns- Para determinar el monto de ingresos presuntos
tancia, servir para establecer los ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento seleccionado, se
mensuales y/o de todo el ejercicio gravable. En caso sumar el ingreso total del da comercial de cada
contrario la Administracin Tributaria elegir otro da mquina, obtenido de acuerdo al procedimiento
comercial para realizar el control. establecido en e.1, el que luego se dividir entre el
La fraccin del da comercial no se considerar total de mquinas de la sala o establecimiento y se
como un da comercial. multiplicar por el total de mquinas ubicadas en
e) Clculo de los ingresos presuntos la misma sala o establecimiento.
e.1 Clculo de los ingresos diarios por mquina traga- e.3 Clculo de los ingresos presuntos mensuales por
monedas. cada sala o establecimiento seleccionado.
Para determinar el monto de ingresos diarios por Para determinar el monto de ingresos presuntos
mquina tragamonedas, se considerar: mensuales de cada sala o establecimiento selec-
i El ingreso total del da comercial de cada cionado, se seguir el procedimiento siguiente:
mquina tragamonedas que se encuentre en i. Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada
explotacin en cada sala o establecimiento sala o establecimiento a que hace referencia
obtenido por control directo. el inciso d) del presente artculo, se sumarn
ii Se descontar de dicho ingreso el monto los montos de ingresos diarios obtenidos y se
total entregado de los premios otorgados en obtendr un promedio simple.
el mismo da comercial por cada mquina De presentarse el supuesto sealado en el inci-
tragamonedas. so d.3, si el control se realiz en ms de un da
En el caso de deudores tributarios que tengan au- comercial se sumarn los ingresos obtenidos
torizacin expresa obtenida conforme lo dispuesto por control directo y se dividirn por el nmero
en las normas que regulan la explotacin de juegos de das comerciales controlados, lo cual repre-
de casino y mquinas tragamonedas, se entende- sentar el promedio de ingresos diarios.
r que el monto total entregado de los premios ii. El promedio de ingresos diarios por sala o
otorgados en el mismo da comercial por cada establecimiento, se multiplicar por el nmero
mquina tragamoneda no podr ser menor del de das comerciales del mes obtenindose el
ochenta y cinco por ciento (85%) de los ingresos. Si total de ingresos presuntos mensuales para
el monto de los referidos premios excediera del cien cada sala o establecimiento seleccionado.
por ciento (100%) de los ingresos de la mquina iii. Los ingresos presuntos mensuales se com-
tragamonedas, dicho exceso no ser considerado pararn con los ingresos de las mismas salas
para el cmputo de los ingresos de los otros das o establecimientos, informados o declarados
comerciales que sern materia del control directo. por el deudor tributario en los seis (6) meses
Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar a anteriores o en los meses que corresponda
los deudores tributarios a los que se les aplique la cuando el deudor tributario tiene menos
presuncin como consecuencia de haber hecho uso de seis (6) meses explotando las mquinas
de modalidades de juego, modelos de mquinas tragamonedas, tomndose el mayor.
tragamonedas o programas de juego no autoriza- iv. En caso que el deudor tributario no hubiese
dos o no registrados ante la autoridad competente; informado o declarado ingresos, se tomar el
explota mquinas tragamonedas con caractersticas monto establecido por el control directo.
tcnicas no autorizadas por la autoridad competen- e.4 Clculo de los ingresos presuntos mensuales del
te; utilice fichas o medios de juego no autorizados
deudor tributario.
por la autoridad competente, debindose aplicar
para dichos deudores la regla del prrafo siguiente. Para determinar el monto de ingresos presuntos
mensuales del deudor tributario se seguir el
En el caso de deudores tributarios que no tengan
procedimiento siguiente:
la referida autorizacin expresa, el monto total
entregado de los premios otorgados en el mismo i. Determinado el monto de ingresos presuntos
da comercial por cada mquina tragamonedas no mensuales de cada sala o establecimiento
podr ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85%) seleccionado, se sumarn los montos obteni-
del total del ingreso del da comercial. Cuando el dos y se dividirn entre el nmero de salas o
monto de dichos premios sean menor al porcen- establecimientos verificados. Dicho resultado
taje antes sealado se tomar como ingresos del se tomar como el ingreso presunto de las
referido da la diferencia entre los ingresos determi- dems salas o establecimientos que explota
nados por el control directo menos el monto total el mismo deudor tributario. Respecto de las
entregado de los premios otorgados. Cuando no salas o establecimientos en las que se efec-
se hubiesen entregado dichos premios se tomar tu el control directo, el ingreso mensual lo
como ingreso del mismo da el total de los ingresos constituye el monto establecido conforme al
determinados por control directo. procedimiento sealado en el inciso e.3.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-57
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
ii. La suma de los ingresos de cada sala o estableci- Para efectos de determinar el perodo laborado
miento seleccionado ms los ingresos presuntos por el trabajador no registrado y/o declarado, se
atribuidos al resto de las salas o establecimientos presumir que en ningn caso dicho perodo es
que el deudor tributario explota, dar como menor de seis (6) meses, con excepcin de:
resultado el monto de ingresos presuntos del i Los trabajadores de las empresas que inicien
mes a cargo de deudor tributario. actividades y tengan menos de seis (6) meses
e.5 Clculo de los ingresos presuntos del ejercicio de funcionamiento, para los cuales se enten-
gravable. der que el tiempo de vigencia del perodo
Para la determinacin de los ingresos del ejercicio laboral no ser menor al nmero de meses de
gravable, se tomarn los ingresos mensuales de funcionamiento.
no menos de dos (2) meses verificados por control ii Los trabajadores de empresas contratados
directo, determinados conforme al procedimiento bajo contratos sujetos a modalidad, para los
descrito en los prrafos anteriores, y se dividirn cuales se entender que el tiempo de vigencia
obteniendo un promedio simple. del perodo laboral no ser menor de tres (3)
Dicho resultado se considerar como el ingreso meses.
presunto mensual que ser atribuido a cada mes Las remuneraciones determinadas de acuerdo a
no verificado. La suma de los ingresos presuntos de lo dispuesto en el presente procedimiento forman
los diez (10) meses no verificados ms la suma de parte de la base imponible para el clculo de las
los dos (2) meses determinados conforme lo esta-
aportaciones al Seguro Social de Salud, al Sistema
blecido en el presente procedimiento, constituye
Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sealado
el ingreso presunto del ejercicio gravable.
en el prrafo siguiente; y de los pagos a cuenta a
Artculo 72-C incorporado por el artculo 19 del Decreto
Legislativo N 981 (15.03.07). realizarse va retencin del Impuesto a la Renta de
quinta categora, cuando corresponda.
ARTCULO 72-D.- PRESUNCIN DE REMU- Slo se considerar que la remuneracin mensual
NERACIONES POR OMISIN DE DECLARAR Y/O presunta ser base de clculo para las aportaciones
REGISTRAR A UNO O MS TRABAJADORES al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el
Cuando la Administracin Tributaria, compruebe que trabajador presente un escrito a la SUNAT donde
el deudor tributario califica como entidad empleadora seale que se encuentra o que ha optado por per-
y se detecta que omiti declarar a uno o ms traba- tenecer al Sistema Nacional de Pensiones. El pago
jadores por los cuales tiene que declarar y/o pagar del aporte ser de cargo de la entidad empleadora
aportes al Seguro Social de Salud, al Sistema Nacional en su calidad de agente de retencin.
de Pensiones o renta de quinta categora, se presumir De corresponder la realizacin del pago a cuenta
que las remuneraciones mensuales del trabajador no va retencin del impuesto a la renta de quinta
declarado, por el perodo laborado por dicho trabajador, categora por la remuneracin mensual presunta,
ser el mayor monto remunerativo mensual obtenido ste ser de cargo de la entidad empleadora.
de la comparacin con el total de las remuneraciones Se entiende como entidad empleadora a toda
mensuales que hubiera registrado, o en su defecto, persona natural, empresa unipersonal, persona jur-
hubiera declarado el deudor tributario por los perodos dica, sociedad irregular o de hecho, cooperativas de
comprendidos en el requerimiento, el mismo que ser trabajadores, instituciones pblicas, instituciones
determinado de la siguiente manera: privadas, entidades del sector pblico nacional o
a) Se identificarn las remuneraciones mensuales de cualquier otro ente colectivo, que tenga a su cargo
los trabajadores de funcin o cargo similar, en los personas que laboren para ella bajo relacin de de-
registros del deudor tributario, consignados en ellos pendencia o que paguen pensiones de jubilacin
durante el perodo requerido. En caso que el deudor cesanta, incapacidad o sobrevivencia.
tributario no presente los registros requeridos por Artculo 72-D incorporado por el artculo 20 del Decreto
Legislativo N 981 (15.03.07).
la Administracin, se realizar dicha identificacin
en las declaraciones juradas presentadas por sta,
ARTCULO 73.- IMPROCEDENCIA DE ACU-
en los perodos comprendidos en el requerimiento.
MULACIN DE PRESUNCIONES
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de
los trabajadores de funcin o cargo similar en los Cuando se comprueben omisiones de diferente na-
registros o declaraciones juradas del deudor tribu- turaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
tario, se tomar en cuenta la informacin de otras aplicacin ms de una de las presunciones a que se
entidades empleadoras de giro y/o actividad similar refieren los artculos anteriores, stas no se acumularn
que cuenten con similar volumen de operaciones. debiendo la Administracin aplicar la que arroje el ma-
yor monto de base imponible o de tributo.
c) En ningn caso, la remuneracin mensual pre-
sunta podr ser menor a la remuneracin mnima Concordancias:
vital vigente en los meses en los que se realiza la Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65
determinacin de la remuneracin presunta.
A-58 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-59
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
de fiscalizacin parcial debern contener los aspectos excepcin de los motivos determinantes del reparo
que han sido revisados. En el caso de Resoluciones de u observacin.
Multa emitidas por la SUNAT por el incumplimiento de
Concordancias:
las obligaciones establecidas en el artculo 87 vincula- Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
das a la normativa de asistencia administrativa mutua Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 28, 50, 52, 79 y 80
en materia tributaria, estas deben sealar, en lugar de
lo dispuesto en el numeral 1, a los administrados que Jurisprudencia:
deben cumplir con dichas obligaciones. RTF N 00976-1-2009 (03.02.2009)
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1315, El requisito de cancelacin total de la deuda tributaria como
publicado el 31-12-16. condicin para poder impugnar una orden de pago, no es lo
mismo que el supuesto pronunciado por el Tribunal Constitu-
La Administracin Tributaria podr emitir en un slo cional , que declara contario a los derechos constitucionales del
documento las Resoluciones de Determinacin y de debido proceso, el cobro de una tasa como requisito previo para
Multa, las cuales podrn impugnarse conjuntamente, la impugnacin al interior de un procedimiento administrativo.
siempre que la infraccin est referida a un mismo
deudor tributario, tributo y perodo. Informes Sunat:
Concordancias: Informe N 235-2005-SUNAT/4B0000
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Siendo de observancia obligatoria la regla contenida en el alu-
Cdigo Tributario: Artculos 76, 82, 103, 104 y 105. dido numeral, la Administracin tiene la posibilidad, de oficio,
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi- de utilizar la facultad contenida en el artculo 61 del TUO del
nistrativo General: Artculos 3 y 4. Cdigo Tributario, y en consecuencia, podr modificar la decla-
racin respectiva, emitiendo la Resolucin de Determinacin u
Orden de pago, segn corresponda.
ARTCULO 78.- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Admi-
nistracin exige al deudor tributario la cancelacin de la ARTCULO 79.- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente Si los deudores tributarios no declararan ni deter-
la Resolucin de Determinacin, en los casos siguientes: minaran, o habiendo declarado no efectuaran la
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario. determinacin de los tributos de periodicidad anual
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo ni realizaran los pagos respectivos dentro del trmino
a ley. de tres (3) das hbiles otorgado por la Administracin,
3. Por tributos derivados de errores materiales de sta podr emitir la Orden de Pago, a cuenta del tributo
redaccin o de clculo en las declaraciones, omitido, por una suma equivalente al mayor importe
comunicaciones o documentos de pago. Para del tributo pagado o determinado en uno de los cuatro
determinar el monto de la Orden de Pago, la (4) ltimos perodos tributarios anuales. Lo dispuesto
Administracin Tributaria considerar la base im- es de aplicacin respecto a cada perodo por el cual no
ponible del perodo, los saldos a favor o crditos se declar ni determin o habindose declarado no se
declarados en perodos anteriores y los pagos a efectu la determinacin de la obligacin.
cuenta realizados en estos ltimos. Tratndose de tributos que se determinen en forma
Para efectos de este numeral, tambin se considera mensual, as como de pagos a cuenta, se tomar como
el error originado por el deudor tributario al con- referencia la suma equivalente al mayor importe de los
signar una tasa inexistente. ltimos doce (12) meses en los que se pag o deter-
Numeral 3 sustituido por el artculo 32 del Decreto Legislativo
min el tributo o el pago a cuenta. Lo dispuesto es de
N 953 (05.02.04). aplicacin respecto a cada mes o perodo por el cual
4. Tratndose de deudores tributarios que no declara- no se realiz la determinacin o el pago.
ron ni determinaron su obligacin o que habiendo Para efecto de establecer el mayor importe del tributo
declarado no efectuaron la determinacin de la pagado o determinado a que se refieren los prrafos
misma, por uno o ms perodos tributarios, previo anteriores, se actualizar dichos montos de acuerdo a
requerimiento para que realicen la declaracin la variacin del Indice de Precios al Consumidor (IPC)
y determinacin omitidas y abonen los tributos de Lima Metropolitana.
correspondientes, dentro de un trmino de tres De no existir pago o determinacin anterior, se fijar
(3) das hbiles, de acuerdo al procedimiento como tributo una suma equivalente al mayor pago rea-
establecido en el artculo siguiente, sin perjuicio lizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio
que la Administracin Tributaria pueda optar por similar, en los cuatro (4) ltimos perodos tributarios
practicarles una determinacin de oficio. anuales o en los doce (12) ltimos meses, segn se trate
5. Cuando la Administracin Tributaria realice una de tributos de periodicidad anual o que se determinen
verificacin de los libros y registros contables del en forma mensual, as como de los pagos a cuenta.
deudor tributario y encuentre tributos no pagados. El tributo que se tome como referencia para determi-
Las rdenes de Pago que emita la Administracin, nar la Orden de Pago, ser actualizado de acuerdo a la
en lo pertinente, tendrn los mismos requisitos variacin del ndice de Precios al Consumidor (IPC) de
formales que la Resolucin de Determinacin, a Lima Metropolitana por el perodo comprendido entre
A-60 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la incluyendo, excepto en el caso de la SUNAT, las costas y
presentacin de la declaracin del tributo que se toma gastos, sin perjuicio de declarar la deuda como de recu-
como referencia, lo que ocurra primero, y la fecha de peracin onerosa, al amparo del inciso b) del Artculo 27.
vencimiento del plazo para presentar la declaracin del Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
tributo al que corresponde la Orden de Pago. 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
TTULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
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T exto nico O rdenado del C digo T ributario
b) Los expedientes de procedimientos tributarios previa solicitud del jefe del rgano solicitante y bajo
respecto de los cuales hubiera recado resolucin su responsabilidad.
que ha quedado consentida, siempre que sea con h) La informacin reservada que se intercambie con
fines de investigacin o estudio acadmico y sea las Administraciones Tributarias de otros pases
autorizado por la Administracin Tributaria en cumplimiento de lo acordado en convenios
c) La publicacin que realice la Administracin Tribu- internacionales.
taria de los datos estadsticos, siempre que por su i) La informacin que requiera el Ministerio de
carcter global no permita la individualizacin de Economa y Finanzas, para evaluar, disear, imple-
declaraciones, informaciones, cuentas o personas. mentar, dirigir y controlar los asuntos relativos a la
d) La informacin de los terceros independientes poltica tributaria y arancelaria. En ningn caso la
utilizados como comparables por la Administracin informacin requerida permitir la identificacin
Tributaria en actos administrativos que sean el de los contribuyentes.
resultado de la aplicacin de las normas de precios Inciso i) incorporado por el artculo 21 del Decreto Legislativo
de transferencia. N 981 (15.03.07).
Esta informacin solamente podr ser revelada en La obligacin de mantener la reserva tributaria se
el supuesto previsto en el numeral 18 del artculo extiende a quienes accedan a la informacin cali-
62 y ante las autoridades administrativas y el Poder ficada como reservada en virtud a lo establecido
Judicial, cuando los actos de la Administracin en el presente artculo, inclusive a las entidades
Tributaria sean objeto de impugnacin. del sistema bancario y financiero que celebren
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que convenios con la Administracin Tributaria de
efecte la SUNAT, respecto a la informacin acuerdo al artculo 55, quienes no podrn utilizarla
contenida en las declaraciones referidas a los reg- para sus fines propios.
menes y operaciones aduaneras consignadas en Adicionalmente, a juicio del jefe del rgano admi-
los formularios correspondientes aprobados por nistrador de tributos, la Administracin Tributaria,
dicha entidad y en los documentos anexos a tales mediante Resolucin de Superintendencia o
declaraciones. Por decreto supremo se regular los norma de rango similar, podr incluir dentro
alcances de este inciso y se precisar la informacin
de la reserva tributaria determinados datos que
susceptible de ser publicada.
el sujeto obligado a inscribirse en el Registro
f ) La informacin que solicite el Gobierno Central nico de Contribuyentes (RUC) proporcione a
respecto de sus propias acreencias, pendientes la Administracin Tributaria a efecto que se le
o canceladas, por tributos cuya recaudacin se otorgue dicho nmero, y en general, cualquier
encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su
otra informacin que obtenga de dicho sujeto o
necesidad se justifique por norma con rango de
de terceros. En virtud a dicha facultad no podr
Ley o por Decreto Supremo.
incluirse dentro de la reserva tributaria:
Se encuentra comprendida en el presente inciso
entre otras: 1. La publicacin que realice la Administracin
Tributaria de los contribuyentes y/o respon-
1. La informacin que sobre las referidas acreen-
sables, sus representantes legales, as como
cias requiera el Gobierno Central, con la finali-
los tributos determinados por los citados
dad de distribuir el canon correspondiente.
contribuyentes y/o responsables, los montos
Dicha informacin ser entregada al Ministerio pagados, las deudas tributarias materia de
de Economa y Finanzas, en representacin
fraccionamiento y/o aplazamiento, y su deu-
del Gobierno Central, previa autorizacin del
da exigible, entendindose por esta ltima,
Superintendente Nacional de Administracin
Tributaria. aqulla a la que se refiere el artculo 115. La
publicacin podr incluir el nombre comer-
2. La informacin requerida por las dependencias
cial del contribuyente y/o responsable, si lo
competentes del Gobierno Central para la
tuviera.
defensa de los intereses del Estado Peruano
en procesos judiciales o arbitrales en los 2. La publicacin de los datos estadsticos que
cuales este ltimo sea parte. La solicitud de realice la Administracin Tributaria tanto en lo
informacin ser presentada por el titular de referido a tributos internos como a operacio-
la dependencia competente del Gobierno nes de comercio exterior, siempre que por su
Central a travs del Ministerio de Economa carcter general no permitan la individualiza-
y Finanzas para la expedicin del Decreto cin de declaraciones, informaciones, cuentas
Supremo habilitante. Asimismo la entrega o personas.
de dicha informacin se realizar a travs del Sin embargo, la Administracin Tributaria no se
referido Ministerio. encuentra obligada a proporcionar a los contribu-
g) La informacin reservada que intercambien los yentes, responsables o terceros la informacin que
rganos de la Administracin Tributaria, y que re- pueda ser materia de publicacin al amparo de los
quieran para el cumplimiento de sus fines propios, numerales 1 y 2 del presente artculos.
A-62 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-63
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
TTULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
ARTCULO 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMI- la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de
NISTRADOS Amrica, considerando lo siguiente:
a. La presentacin de la declaracin y el pago
Los administrados estn obligados a facilitar las labores de los tributos, as como el de las sanciones
de fiscalizacin y determinacin que realice la Admi- relacionadas con el incumplimiento de las
nistracin Tributaria, incluidas aquellas labores que la obligaciones tributarias correspondientes, se
SUNAT realice para prestar y solicitar asistencia adminis- realizarn en moneda nacional. Para tal efecto,
trativa mutua en materia tributaria, y en especial deben: mediante Decreto Supremo se establecer el
Encabezado modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N procedimiento aplicable.
1315, publicado el 31-12-16.
b. Para la aplicacin de saldos a favor generados
1. Inscribirse en los registros de la Administracin en periodos anteriores se tomarn en cuenta
Tributaria as como obtener, con ocasin de dicha los saldos declarados en moneda nacional.
inscripcin, la CLAVE SOL que permita el acceso al Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de
buzn electrnico a que se refiere el artculo 86-A Determinacin, rdenes de Pago y Resoluciones
y a consultar peridicamente el mismo. de Multa u otro documento que notifique la
El administrado debe aportar todos los datos Administracin Tributaria, sern emitidos en
necesarios para la inscripcin en los registros de moneda nacional.
la Administracin Tributaria as como actualizar Igualmente el deudor tributario deber indicar a la
los mismos en la forma y dentro de los plazos SUNAT el lugar donde se llevan los mencionados
establecidos por las normas pertinentes. libros, registros, sistemas, programas, soportes
Asimismo, debern cambiar el domicilio fiscal en portadores de microformas grabadas, soportes
los casos previstos en el artculo 11. magnticos u otros medios de almacenamiento
Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el
de informacin y dems antecedentes electrnicos
31.12.14, vigente a partir del 01.01.15. que sustenten la contabilidad; en la forma, plazos
2. Acreditar la inscripcin cuando la Administracin y condiciones que sta establezca.
Tributaria lo requiera y consignar el nmero de identi- 5. Permitir el control por la Administracin Tributaria,
ficacin o inscripcin en los documentos respectivos, as como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales
siempre que las normas tributarias lo exijan. o ante los funcionarios autorizados, segn seale la
Administracin, las declaraciones, informes, libros
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legal- de actas, registros y libros contables y dems docu-
mente establecidos y en los casos previstos por las mentos relacionados con hechos susceptibles de
normas legales, los comprobantes de pago o los generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos
documentos complementarios a estos. y condiciones que le sean requeridos, as como
Asimismo, debern, segn lo establezcan las nor- formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
mas legales, portarlos o facilitar a la SUNAT, a travs Esta obligacin incluye la de proporcionar los
de cualquier medio, y en la forma y condiciones datos necesarios para conocer los programas y los
que esta seale, la informacin que permita iden- archivos en medios magnticos o de cualquier otra
tificar los documentos que sustentan el traslado. naturaleza; as como la de proporcionar o facilitar la
Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el obtencin de copias de las declaraciones, informes,
31.12.14, vigente a partir del 01.01.15. libros de actas, registros y libros contables y dems
4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y documentos relacionados con hechos susceptibles
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por de generar obligaciones tributarias, las mismas que
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los debern ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o,
sistemas, programas, soportes portadores de mi- de ser el caso, su representante legal.
croformas grabadas, soportes magnticos y dems Los sujetos exonerados o inafectos tambin debe-
antecedentes computarizados de contabilidad que rn presentar las declaraciones informativas en la
los sustituyan, registrando las actividades u opera- forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
ciones que se vinculen con la tributacin conforme Prrafo incorporado por el artculo 5 del Decreto Legislativo
N 1121 (18.07.12).
a lo establecido en las normas pertinentes.
Los libros y registros deben ser llevados en castella- 6. Proporcionar a la Administracin Tributaria la informa-
no y expresados en moneda nacional; salvo que se cin que sta requiera, o la que ordenen las normas
trate de contribuyentes que reciban y/o efecten tributarias, sobre las actividades del deudor tributario
inversin extranjera directa en moneda extranjera, o de terceros con los que guarden relacin, de acuer-
de acuerdo a los requisitos que se establezcan do a la forma, plazos y condiciones establecidas.
mediante Decreto Supremo refrendado por el 7. Almacenar, archivar y conservar los libros y registros,
Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto llevados de manera manual, mecanizada o elec-
contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar trnica, as como los documentos y antecedentes
A-64 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
de las operaciones o situaciones que constituyan El cmputo del plazo de cinco (5) aos se efecta
hechos susceptibles de generar obligaciones tribu- conforme a lo establecido en el numeral 7.
tarias o que estn relacionadas con ellas, cinco (5) Numeral modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
aos o durante el plazo de prescripcin del tributo, N 1315, publicado el 31-12-16.
el que fuera mayor. El plazo de cinco (5) aos se 9. Concurrir a las oficinas de la Administracin Tribu-
computa a partir del uno (1) de enero del ao taria cuando su presencia sea requerida por sta
siguiente a la fecha de vencimiento de la presen- para el esclarecimiento de hechos vinculados a
tacin de la declaracin de la obligacin tributaria obligaciones tributarias.
correspondiente. Tratndose de los pagos a cuenta 10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar
del impuesto a la renta, el plazo de cinco aos se el comprobante de pago o gua de remisin corres-
computa considerando la fecha de vencimiento de pondiente de acuerdo a las normas sobre la materia
la declaracin anual del citado impuesto. para que el traslado de los bienes se realice.
Primer prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legis- 11. Sustentar la posesin de los bienes mediante los
lativo N 1315, publicado el 31-12-16.
comprobantes de pago que permitan sustentar
El deudor tributario deber comunicar a la admi- costo o gasto, que acrediten su adquisicin y/u otro
nistracin tributaria, en un plazo de quince (15) documento previsto por las normas para sustentar
das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro, la posesin, cuando la Administracin Tributaria lo
asaltos y otros, de los libros, registros, documen- requiera.
tos y antecedentes mencionados en el prrafo 12. Guardar absoluta reserva de la informacin a la
anterior. El plazo para rehacer los libros y registros que hayan tenido acceso, relacionada a terceros
ser fijado por la SUNAT mediante resolucin de independientes utilizados como comparables por la
superintendencia, sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria, como consecuencia de la
administracin tributaria para aplicar los procedi- aplicacin de las normas de precios de transferencia.
mientos de determinacin sobre base presunta a
Esta obligacin conlleva la prohibicin de divulgar,
que se refiere el artculo 64.
bajo cualquier forma, o usar, sea en provecho propio
Cuando el deudor tributario est obligado o o de terceros, la informacin a que se refiere el prrafo
haya optado por llevar de manera electrnica los anterior y es extensible a los representantes que se
libros, registros o por emitir de la manera referida designen al amparo del numeral 18 del artculo 62.
los documentos que regulan las normas sobre
13. Permitir la instalacin de los sistemas informticos,
comprobantes de pago o aquellos emitidos por
equipos u otros medios utilizados para el control
disposicin de otras normas tributarias, la SUNAT
tributario proporcionados por SUNAT con las condi-
podr sustituirlo en el almacenamiento, archivo y
ciones o caractersticas tcnicas establecidas por sta.
conservacin de los mismos. La SUNAT tambin
podr sustituir a los dems sujetos que participan 14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes,
en las operaciones por las que se emitan los men- valores y fondos, depsitos, custodia y otros, as
cionados documentos. como los derechos de crdito cuyos titulares sean
Prrafo modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
aquellos sujetos en cobranza coactiva que la SUNAT
N 1121 (18.07.12). les indique. Para dicho efecto mediante Resolucin
La Sunat, mediante resolucin de superintenden- de Superintendencia se designar a los sujetos
cia, regular el plazo por el cual almacenar, conser- obligados a proporcionar dicha informacin, as
var y archivar los libros, registros y documentos como la forma, plazo y condiciones en que deben
referidos en el prrafo anterior, la forma de acceso cumplirla.
a los mismos por el deudor tributario respecto de Numeral modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
quien opera la sustitucin, su reconstruccin en 1315, publicado el 31-12-16.
caso de prdida o destruccin y la comunicacin 15. Permitir que la SUNAT realice las acciones que
al deudor tributario de tales situaciones. corresponda a las diversas formas de asistencia
Numeral 7 sustituido por el artculo 13 de la Ley N 29566 administrativa mutua, para lo cual los administrados
(28.07.10).
deben:
8. Mantener en condiciones de operacin los 15.1 Presentar o exhibir, en las oficinas fiscales
sistemas de programas electrnicos, soportes o ante los funcionarios autorizados, segn
magnticos y otros medios de almacenamiento de seale la Administracin, las declaraciones,
informacin utilizados en sus aplicaciones que in-
informes, libros de actas, registros y libros
cluyan datos vinculados con la materia imponible,
contables y cualquier documento, en la forma,
cinco (5) aos o durante el plazo prescripcin del
tributo, el que fuera mayor, debiendo comunicar plazos y condiciones en que sean requeridos
a la Administracin Tributaria cualquier hecho que as como sus respectivas copias, las cuales
impida cumplir con dicha obligacin a efectos que deben ser refrendadas por el sujeto o por su
la misma evale dicha situacin. representante legal; y de ser el caso, realizar las
La comunicacin a que se refiere el prrafo ante- aclaraciones que le soliciten.
rior debe realizarse en el plazo de quince (15) das Esta obligacin incluye la de proporcionar los
hbiles de ocurrido el hecho. datos necesarios para conocer los programas
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TTULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
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A ctualidad T ributaria
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
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TTULO VI
OBLIGACIONES DE TERCEROS
ARTCULO 96.- OBLIGACIONES DE LOS MIEM- los servicios recibidos, as como los documentos rela-
BROS DEL PODER JUDICIAL Y OTROS cionados directa o indirectamente con estos, ya sean
impresos o emitidos electrnicamente.
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio
Pblico, los funcionarios y servidores pblicos, nota- Las personas que presten el servicio de transporte
rios, fedatarios y martilleros pblicos, comunicarn de bienes estn obligadas a exigir al remitente los
y proporcionarn a la Administracin Tributaria la comprobantes de pago, las guas de remisin y/o los
informacin relativa a hechos susceptibles de generar documentos que correspondan a los bienes, as como a:
obligaciones tributarias y adicionalmente, en el caso a) portarlos durante el traslado o,
de la SUNAT, aquella necesaria para prestar y solicitar b) en caso de documentos emitidos y otorgados
asistencia administrativa mutua en materia tributaria, electrnicamente, facilitar a la SUNAT, a travs de
de la que tengan conocimiento en el ejercicio de sus cualquier medio, y en la forma y condiciones que
funciones, de acuerdo a las condiciones que establezca aquella seale mediante la resolucin respectiva,
la Administracin Tributaria. la informacin que permita identificar en su base
Primer prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo de datos, los documentos que sustentan el tras-
N 1315, publicado el 31-12-16. lado, durante este o incluso despus de haberse
De igual forma se encuentran obligados a cumplir con lo realizado el mismo.
solicitado expresamente por la Administracin Tributaria, En cualquier caso, el comprador, el usuario y el trans-
as como a permitir y facilitar el ejercicio de sus funciones. portista estn obligados, cuando fueran requeridos, a
Artculo 96 sustituido por el artculo 40 del Decreto Legislativo exhibir los referidos comprobantes, guas de remisin
N 953 (05.02.04). y/o documentos a los funcionarios de la administracin
Concordancias: tributaria o, de ser el caso, a facilitar, a travs de cualquier
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del medio, y en la forma y condiciones que indique la SUNAT
Cdigo Tributario: Artculos 186, 188 y 192 mediante resolucin, cualquier informacin que permita
Jurisprudencia: identificar los documentos que sustentan el traslado.
RTF N 02727-5-2006 (23.05.06) Adems, los destinatarios y los transportistas que indi-
Es vlido que la Comisin Investigadora del Congreso remitiera que la SUNAT debern comunicar a esta, en la forma y
a SUNAT el informe resultante de la investigacin efectuada condiciones que seale, aspectos relativos a los bienes
acerca de supuestos actos ilcitos del recurrente.
que se trasladan y/o a la informacin de los documen-
tos que sustentan el traslado. El incumplimiento de
ARTCULO 97.- OBLIGACIONES DEL COMPRA- la forma y condiciones, de acuerdo a lo que seale la
DOR, USUARIO, DESTINATARIO Y TRANSPORTISTA SUNAT, determinar que se tenga como no presentada
Las personas que compren bienes o reciban servicios la referida comunicacin.
estn obligadas a exigir que se les entregue los com- Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
probantes de pago por las compras efectuadas o por vigente a partir del 01.01.15.
TTULO VII
TRIBUNAL FISCAL
ARTCULO 98.- COMPOSICIN DEL TRIBUNAL clusivamente por las Salas competentes por razn
FISCAL de la materia, estando presidida por el Presidente
del Tribunal Fiscal, quien tendr voto dirimente.
El Tribunal Fiscal est conformado por:
Asimismo, el Presidente del Tribunal Fiscal podr
1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el convocar a Sala Plena, de oficio o a peticin de los
Vocal Presidente quien representa al Tribunal Fiscal. Resolutores - Secretarios de Atencin de Quejas,
2. La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por por temas vinculados a asuntos de competencia
todos los Vocales del Tribunal Fiscal. Es el rgano de stos. Los Acuerdos de Sala Plena vinculados a
encargado de establecer, mediante acuerdos de Sala estos temas que se ajusten a lo establecido en el
Plena, los procedimientos que permitan el mejor Artculo 154 sern recogidos en las resoluciones
desempeo de las funciones del Tribunal Fiscal as de la Oficina de Atencin de Quejas.
como la unificacin de los criterios de sus Salas. Incorporado por el artculo 16 de la Ley 30264, publicada el
La Sala Plena podr ser convocada de oficio por el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
Presidente del Tribunal Fiscal o a pedido de cual- 3. La Vocala Administrativa, integrada por un Vocal Ad-
quiera de las Salas. En caso que el asunto o asuntos ministrativo encargado de la funcin administrativa.
a tratarse estuvieran referidos a disposiciones de 4. Las Salas especializadas, cuyo nmero ser estable-
competencia exclusiva de las Salas especializadas cido por Decreto Supremo segn las necesidades
en materia tributaria o de las Salas especializadas en operativas del Tribunal Fiscal. La especialidad de las
materia aduanera, el Pleno podr estar integrado ex- Salas ser establecida por el Presidente del Tribunal
A-70 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
Fiscal, quien podr tener en cuenta la materia, el ARTCULO 101.- FUNCIONAMIENTOY ATRIBU-
tributo, el rgano administrador y/o cualquier otro CIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
criterio general que justifique la implementacin
de la especialidad. Cada Sala est conformada por Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirn con la periodici-
tres (3) vocales, que debern ser profesionales de dad que se establezca por Acuerdo de Sala Plena. Para
reconocida solvencia moral y versacin en materia su funcionamiento se requiere la concurrencia de los
tributaria o aduanera segn corresponda, con no tres (3) vocales y para adoptar resoluciones, dos (2) votos
menos de cinco (5) aos de ejercicio profesional o conformes, salvo en las materias de menor complejidad
diez (10) aos de experiencia en materia tributaria que sern resueltas por los vocales del Tribunal Fiscal
o aduanera, en su caso, de los cuales uno ejercer como rganos unipersonales. Para estos efectos, me-
el cargo de Presidente de Sala. Adems contarn diante Acuerdo de Sala Plena se aprobarn las materias
con un Secretario Relator de profesin abogado consideradas de menor complejidad.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
y con asesores en materia tributaria y aduanera. 1113 (05.07.12).
5. La Oficina de Atencin de Quejas, integrada por los
ResolutoresSecretarios de Atencin de Quejas, de Son atribuciones del Tribunal Fiscal:
profesin abogado. 1. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa
Los miembros del Tribunal Fiscal sealados en el las apelaciones contra las Resoluciones de la Admi-
presente artculo desempearn el cargo a tiempo nistracin Tributaria que resuelven reclamaciones in-
completo y a dedicacin exclusiva, estando prohibi- terpuestas contra rdenes de Pago, Resoluciones de
dos de ejercer su profesin, actividades mercantiles Determinacin, Resoluciones de Multa, otros actos
e intervenir en entidades vinculadas con dichas administrativos que tengan relacin directa con la
actividades, salvo el ejercicio de la docencia uni- determinacin de la obligacin tributaria; as como
versitaria. contra las Resoluciones que resuelven solicitudes
Artculo 98 modificado por el artculo 3 del Decreto Legisla- no contenciosas vinculadas a la determinacin de
tivo N 1113 (05.07.12). la obligacin tributaria, y las correspondientes a las
aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
ARTCULO 99.- NOMBRAMIENTO Y RATIFICA- Tambin podr conocer y resolver en ltima
CIN DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL instancia administrativa las apelaciones contra
El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los dems las Resoluciones de Multa que se apliquen por el
Vocales del Tribunal Fiscal son nombrados mediante incumplimiento de las obligaciones relacionadas
Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de con la asistencia administrativa mutua en materia
Economa y Finanzas, por un perodo de tres (03) aos. tributaria.
Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar Numeral modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1315, publicado el 31-12-16.
al Presidente de las Salas Especializadas, disponer la
conformacin de las Salas y proponer a los Secretarios 2. Conocer y resolver en ltima instancia administra-
Relatores, cuyo nombramiento se efectuar mediante tiva las apelaciones contra las Resoluciones que
Resolucin Ministerial. expida la SUNAT, sobre los derechos aduaneros,
Los miembros del Tribunal Fiscal sern ratificados cada clasificaciones arancelarias y sanciones previstas
tres (03) aos. Sin embargo, sern removidos de sus en la Ley General de Aduanas, su reglamento y
cargos si incurren en negligencia, incompetencia o normas conexas y los pertinentes al Cdigo Tri-
inmoralidad, sin perjuicio de las faltas de carcter dis- butario.
ciplinario previstas en el Decreto Legislativo N 276 y Numeral 2 sustituido por el artculo 43 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
su Reglamento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro 3. Conocer y resolver en ltima instancia adminis-
de Economa y Finanzas se aprueba el procedimiento trativa, las apelaciones respecto de la sancin de
de nombramiento y ratificacin de miembros del comiso de bienes, internamiento temporal de
Tribunal Fiscal. vehculos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, as
Artculo 99 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12). como las sanciones que sustituyan a sta ltima de
acuerdo a lo establecido en el artculo 183, segn
ARTCULO 100.- DEBER DE ABSTENCIN DE lo dispuesto en las normas sobre la materia.
LOS VOCALES DEL TRIBUNAL FISCAL 4. Resolver las cuestiones de competencia que se
Los Vocales del Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad, se susciten en materia tributaria.
abstendrn de resolver en los casos previstos en el artculo 5. Atender las quejas que presenten los administrados
88 de la Ley del Procedimiento Administrativo General. contra la Administracin Tributaria, cuando existan
Artculo 100 sustituido por el artculo 42 del Decreto Legislativo actuaciones o procedimientos que los afecten
N 953 (05.02.04). directamente o infrinjan lo establecido en este C-
Concordancias: digo; las que se interpongan de acuerdo con la Ley
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi- General de Aduanas, su reglamento y disposiciones
nistrativo General: Artculo 88 administrativas en materia aduanera; as como las
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
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T exto nico O rdenado del C digo T ributario
dems que sean de competencia del Tribunal Fiscal RTF N 06495-2-2008 (23.05.08)
conforme al marco normativo aplicable. No procede que en esta va el Tribunal emita pronunciamiento
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N sobre las apelaciones de puro derecho, lo cual ser materia de
1315, publicado el 31-12-16. revisin dentro del pronunciamiento contencioso-tributario
La atencin de las referidas quejas ser efectuada por iniciado por la recurrente a travs de las citadas apelaciones.
la Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal. RTF N 03219-4-2008 (12.03.08)
Numeral 5 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo El Tribunal Fiscal no es competente para aplicar sanciones cuanto
N 1113 (05.07.12). a los funcionarios de la Administracin Tributaria por no resolver
reclamacin dentro del plazo establecido.
6. Uniformar la jurisprudencia en las materias de su
competencia.
Oficio Sunat:
7. Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las
Oficio N 102-2005-SUNAT/2B0000 (11.10.05)
normas que juzgue necesarias para suplir las defi-
Las Resoluciones del Tribunal Fiscal de observancia obligatoria
ciencias en la legislacin tributaria y aduanera. tienen carcter interpretativo y, por ende, son aplicables desde
8. Resolver en va de apelacin las terceras que se la vigencia de la norma interpretada.
interpongan con motivo del Procedimiento de
Cobranza Coactiva. ARTCULO 102.- JERARQUA DE LAS NORMAS
9. Celebrar convenios con otras entidades del Sector Al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de
Pblico, a fin de realizar la notificacin de sus re- mayor jerarqua. En dicho caso, la resolucin deber
soluciones, as como otros que permitan el mejor ser emitida con carcter de jurisprudencia de obser-
desarrollo de los procedimientos tributarios. vancia obligatoria, de acuerdo a lo establecido en el
Numeral 9 incorporado por el artculo 26 de la Ley N 27038 artculo 154.
(31.12.98).
Artculo 102 sustituido por el artculo 27 de la Ley N 27038
Concordancias: (31.12.98).
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Concordancias:
Cdigo Tributario: Artculos 53, 98, 153 y 154
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 154
Jurisprudencias:
RTF N 05281-2-2005 (24.08.05)
Jurisprudencia:
Conforme a los artculos 98 y 101 del Cdigo Tributario los
vocales de este Tribunal se encuentran obligados a adoptar RTF N 05121-5-2006 (21.09.06)
criterios uniformes para resolver causas sometidas a su decisin, Este Tribunal ejerce el control constitucional de legalidad estable-
siendo ello reflejo de la garanta de la seguridad jurdica en el cido en el artculo 102 del Cdigo Tributario, aplicando al resolver
procedimiento contencioso-tributario. la norma de mayor jerarqua, atendida dentro de su fuero admi-
RTF N 05121-5-2006 (21.09.06) nistrativo, y si bien la aplicacin e interpretacin debe realizarse
dentro del marco constitucional, ello no implica que se pueda
El artculo 101 del Cdigo Tributario, al establecer las atribu- aplicar el control difuso de constitucionalidad de las normas.
ciones del Tribunal Fiscal, no incluy la de pronunciarse sobre
la supuesta inconstitucionalidad de las normas, pues de lo RTF N 06919-3-2008 (30.05.08)
contrario se arrogara indebidamente el control difuso de la El mandato legal contenido en el artculo 102 del Cdigo Tribu-
constitucionalidad de las mismas, funcin privativa del Poder tario presupone la existencia de una norma de inferior jerarqua
Judicial y del Tribunal Constitucional, de conformidad con los que estableciera disposiciones que resultasen violatorias a lo que
artculos 138 y 202 de la Constitucin Poltica del Per. hubiera previsto una norma con rango de ley.
TTULO VIII
ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA TRIBUTARIA
ARTCULO 102-A.- FORMAS DE ASISTENCIA a) Intercambio de informacin, que puede ser a so-
ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA TRIBU- licitud, espontnea y automtica. Tambin puede
TARIA realizarse por medio de fiscalizaciones simultneas
y en el extranjero.
La SUNAT presta y solicita asistencia administrativa
mutua en materia tributaria a la autoridad competente b) Asistencia en el cobro de deuda tributaria inclu-
segn lo sealado en los convenios internacionales y yendo el establecimiento de medidas cautelares.
de manera complementaria, de acuerdo a lo dispuesto c) Notificacin de documentos.
en el presente Cdigo. La SUNAT para efecto de solicitar asistencia administra-
La SUNAT proporciona la informacin solicitada, aun tiva mutua en materia tributaria se dirige a la autoridad
cuando carezca de inters fiscal y asume que la informa- competente, considerando los plazos de prescripcin
cin solicitada por la autoridad competente es relevante previstos en el artculo 43.
para los fines tributarios del convenio internacional. La informacin o documentacin que la autoridad
La asistencia administrativa comprende las siguientes competente proporcione en el marco de la asistencia
formas: administrativa mutua en materia tributaria puede ser
A-72 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
utilizada por la SUNAT como medio probatorio para ARTCULO 102-D.- INTERCAMBIO AUTOM-
efecto de los procedimientos tributarios o procesos TICO DE INFORMACIN
judiciales, salvo disposicin en contrario.
La SUNAT comunica peridicamente, mediante in-
ARTCULO 102-B.- INTERCAMBIO DE INFOR- tercambio automtico, a la autoridad competente, la
MACIN - ASPECTOS GENERALES informacin y los datos que se acuerden en los conve-
a) La informacin a que se refiere el artculo 85 es nios internacionales.
materia de intercambio con la autoridad compe- Esta forma de intercambio incluye al intercambio auto-
tente. mtico de informacin financiera.
b) La informacin presentada por las empresas del sis- ARTCULO 102-E.- INTERCAMBIO DE INFOR-
tema financiero nacional, conforme a lo dispuesto
MACIN ESPONTNEO
en el numeral 15.3 del artculo 87, es materia de
intercambio con la autoridad competente. La SUNAT puede intercambiar informacin de manera
espontnea cuando obtuviera informacin que consi-
c) La transferencia de la informacin, que realice la SU-
dere que sea de inters para la autoridad competente.
NAT a la autoridad competente, que corresponda a
informacin calificada como datos personales por ARTCULO 102-F.- INTERCAMBIO DE INFOR-
la Ley N 29733, Ley de Proteccin de Datos Perso- MACIN MEDIANTE FISCALIZACIONES SIMULT-
nales, est comprendida dentro de la autorizacin NEAS Y EN EL EXTRANJERO
legal a que se refiere el numeral 1 del artculo 14
de la citada ley. En aplicacin de los convenios internacionales, la SUNAT
puede acordar, con una o ms autoridades competen-
d) La informacin que otro Estado proporcione a la tes, examinar simultneamente, cada una en su propio
SUNAT en virtud del intercambio de informacin territorio y aplicando su normativa interna, la situacin
debe ser utilizada para sus fines como administra- fiscal de un(os) sujeto(s), con la finalidad de intercambiar
cin tributaria, conforme a su competencia. informacin relevante. Para tal efecto, puede acordar
e) Para efecto de la notificacin de los documentos con las referidas autoridades los lineamientos y las
necesarios para obtener la informacin a inter- acciones de fiscalizacin a realizar.
cambiar se considera que la mencin a deudor
Tambin puede acordar que en la fiscalizacin se en-
tributario que se realiza en los artculos 104 y 105
cuentren presentes los representantes de la autoridad
incluye a aquellos sujetos a los que se les requiere
competente.
informacin con solo el fin de atender las obliga-
ciones derivadas de la normativa de asistencia ARTCULO 102-G.- ASISTENCIA EN EL COBRO
administrativa mutua tributaria. Y ESTABLECIMIENTO DE MEDIDAS CAUTELARES
En caso que el sujeto o tercero del cual se deba Cuando la SUNAT en virtud de los convenios internacio-
obtener la informacin no hubiera o no se encuen- nales, deba prestar asistencia en el cobro de las deudas
tre obligado a fijar domicilio fiscal, se considera tributarias a la autoridad competente, se aplica:
como tal, para efecto de la aplicacin del artculo
104, a aquel domicilio informado por la autoridad a) Lo dispuesto en el artculo 55.
competente, siempre que la direccin exista. b) Las disposiciones referidas al pago de la deuda
Lo dispuesto en el presente inciso tambin es de tributaria, considerando:
aplicacin para efecto de lo dispuesto en los dems i. Como deuda tributaria, para efecto del art-
artculos del presente ttulo. culo 28, al monto del tributo o de la multa
f ) La SUNAT no se encuentra obligada a solicitar por infracciones tributarias que conste en el
informacin a la autoridad competente, a solicitud documento remitido por la autoridad com-
de un administrado. petente y los intereses comunicados por la
citada autoridad.
ARTCULO 102-C.- INTERCAMBIO DE INFOR- ii. Como medios de pago aplicables, a los esta-
MACIN A SOLICITUD blecidos en los incisos a), b), d) y e) del artculo
La SUNAT proporciona la informacin tributaria y la 32.
documentacin de soporte, con la que cuente, a la iii. En el caso de aquel sujeto obligado al pago de
autoridad competente que lo solicite teniendo en la deuda remitida por la autoridad competen-
cuenta, de ser el caso, lo dispuesto en los convenios te, que a su vez es contribuyente o responsable
internacionales. de tributos administrados por la SUNAT, como
lugar de pago a aquellos establecidos para el
Si la SUNAT no tiene la informacin solicitada, aplica
cumplimiento de sus obligaciones tributarias
las facultades previstas en el artculo 62 para requerir
con la SUNAT y como formulario a aquel que
tanto dicha informacin como la documentacin que
esta regule a travs de resolucin de superin-
la soporte, directamente al sujeto respecto del cual se
tendencia.
debe proporcionar la informacin o a un tercero.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-73
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
A-74 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
LIBRO TERCERO
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
(iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la cons- c) Por constancia administrativa, cuando por cual-
tancia de la negativa. quier circunstancia el deudor tributario, su repre-
(v) Fecha en que se realiza la notificacin. sentante o apoderado, se haga presente en las
La notificacin efectuada por medio de este inciso, oficinas de la Administracin Tributaria.
as como la contemplada en el inciso f ), efectuada El acuse de notificacin por constancia adminis-
en el domicilio fiscal, se considera vlida mientras el trativa deber contener, como mnimo, os datos
deudor tributario no haya comunicado el cambio indicados en el segundo prrafo del inciso a) y
del mencionado domicilio. sealar que se utiliz esta forma de notificacin.
La notificacin con certificacin de la negativa Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publi-
a la recepcin se entiende realizada cuando el cada el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
deudor tributario o tercero a quien est dirigida la d) Mediante la publicacin en la pgina web de la
notificacin o cualquier persona mayor de edad y Administracin Tributaria, en los casos de extincin
capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del de la deuda tributaria por ser considerada de co-
destinatario rechace la recepcin del documen- branza dudosa o recuperacin onerosa. En defecto
to que se pretende notificar o, recibindolo, se de dicha publicacin, la Administracin Tributaria
niegue a suscribir la constancia respectiva y/o no podr optar por publicar dicha deuda en el Diario
proporciona sus datos de identificacin, sin que Oficial o en el diario de la localidad encargado de
sea relevante el motivo de rechazo alegado. los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de
Inciso a) sustituido por el artculo 24 del Decreto Legislativo mayor circulacin de dicha localidad.
N 981 (15.03.07).
La publicacin a que se refiere el prrafo anterior
b) Por medio de sistemas de comunicacin electr- deber contener el nombre, denominacin o razn
nicos, siempre que se pueda confirmar la entrega social de la persona notificada, el nmero de RUC
por la misma va. o el documento de identidad que corresponda y
Tratndose del correo electrnico u otro medio la numeracin del documento en el que consta el
electrnico aprobado por la SUNAT u otras Adminis- acto administrativo.
traciones Tributarias o el Tribunal Fiscal que permita e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no
la transmisin o puesta a disposicin de un mensaje habido o cuando el domicilio del representante
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-75
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
A-76 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias de RUC o nmero del documento de identidad
distintas a la SUNAT debern efectuar la notificacin que corresponda, la numeracin del documento
mediante la publicacin en el diario oficial o, en el dia- en el que consta el acto administrativo, as como
rio de la localidad encargado de los avisos judiciales o la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o
en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha multa, el monto de stos y el perodo o el hecho
localidad, cuando no haya sido posible efectuarla en gravado; as como las menciones a otros actos a
el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier que se refiere la notificacin.
motivo imputable a ste. Dicha publicacin deber b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad
contener el nombre, denominacin o razn social de encargado de los avisos judiciales o en su defecto,
la persona notificada, el nmero de RUC o nmero en uno de los diarios de mayor circulacin en
del documento de identidad que corresponda, la dicha localidad: el nombre, denominacin o ra-
numeracin del documento en el que consta el acto zn social de la persona notificada, el nmero de
administrativo, as como la mencin a su naturaleza, RUC o nmero del documento de identidad que
el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el corresponda y la remisin a la pgina web de la
perodo o el hecho gravado; as como las menciones Administracin Tributaria.
a otros actos a que se refiere la notificacin. Artculo 105 sustituido por el artculo 46 del Decreto Legis-
Prrafo incorporado por el artculo 24 del Decreto Legislativo lativo N 953 (05.02.04).
N 981 (15.03.07).
Artculo 104 sustituido por el artculo 45 del Decreto Legis- Concordancias:
lativo N 953 (05.02.04). Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del C-
digo Tributario: Artculos 104, 106, 107, 108, 109 y 155
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Jurisprudencia:
Cdigo Tributario: Artculos 105, 106, 107, 108 y 109
RTF N 05262-8-2008 (22.04.08)
Jurisprudencia: De la notificacin se aprecia el sello PUBLICADO CONFORME AL
CDIGO TRIBUTARIO Fecha pag. Web: 22 Dic 2006 encontrndo-
RTF N 06105-7-2008 (15.05.08) se los casilleros correspondientes a los datos de la notificacin
Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de sin anotacin alguna que permita establecer el motivo por el
prescripcin respecto de Arbitrios. Se seala que las normas que cual se procedi a la notificacin bajo esta modalidad, as como
sustentaron el cobro de tales tributos no cumplen los parmetros tampoco la Administracin ha informado documentariamente al
de validez establecidos por el Tribunal Constitucional por lo que respecto, por lo que al no haber quedado acreditado que la noti-
en ningn caso se puede ejercer la facultad de cobro. Se revoca ficacin se haya realizado conforme a ley, se debe dejar sin efecto
la apelada en el extremo referido a la prescripcin del Impuesto el procedimiento de cobranza coactiva respecto de la resolucin
Predial toda vez que se advierte que la Administracin realiz de multa mencionada, debiendo la Administracin proceder al
la notificacin de la orden de pago mediante publicacin sin levantamiento del embargo trabado en dicho extremo.
sustentar que se haya producido algn supuesto habilitante
para dicha modalidad de notificacin
RTF N 099566 -3-2008 (08.08.08)
ARTCULO 106.- EFECTOS DE LAS NOTIFICA-
No basta acreditar el motivo por el cual se recurre a la notificacin CIONES
mediante ceduln; sino que tambien se tiene que sealar de forma Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil
expresa que se dejaron bajo la puerta los documentos a notificar. siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn
sea el caso.
Informes Sunat: En el caso de las notificaciones a que se refiere el nume-
Informe N 174-2007-SUNAT/2B0000 ral 2) del primer prrafo del inciso e) del artculo 104
El plazo de quince (15) das hbiles para efectuar la notificacin stas surtirn efectos a partir del da hbil siguiente al
desde la emisin del documento, es aplicable a la notificacin de la publicacin en el Diario Oficial, en el diario de la
de todos los actos administrativos que emite la Administracin localidad encargado de los avisos judiciales o en uno
Tributaria, sin importar si a travs de ellos se exige o no el cum-
plimiento de una obligacin de dar.
de mayor circulacin de dicha localidad, aun cuando
la entrega del documento en el que conste el acto
administrativo notificado que hubiera sido materia de
ARTCULO 105.- NOTIFICACIN MEDIANTE LA publicacin, se produzca con posterioridad.
PAGINA WEB Y PUBLICACIN Las notificaciones a que se refiere el artculo 105 del
Cuando los actos administrativos afecten a una genera- presente Cdigo as como la publicacin sealada en el
lidad de deudores tributarios de una localidad o zona, segundo prrafo del inciso e) del artculo 104 surtirn
su notificacin podr hacerse mediante la pgina web efecto desde el da hbil siguiente al de la ltima publi-
de la Administracin Tributaria y en el Diario Oficial o cacin, aun cuando la entrega del documento en que
en el diario de la localidad encargado de los avisos ju- conste el acto administrativo notificado se produzca
diciales o, en su defecto, en uno de los diarios de mayor con posterioridad.
circulacin en dicha localidad. Las notificaciones por publicacin en la pgina web
La publicacin a que se refiere el presente numeral, en surtirn efectos a partir del da hbil siguiente a su
lo pertinente, deber contener lo siguiente: incorporacin en dicha pgina.
a) En la pgina web: el nombre, denominacin o Por excepcin, la notificacin surtir efecto al momento
razn social de la persona notificada, el nmero de su recepcin cuando se notifiquen resoluciones
A c tualizacin
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T exto nico O rdenado del C digo T ributario
A-78 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-79
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
emisin de documentos por los sistemas a que se refiere el reconocimiento de los documentos emitidos por los
el prrafo anterior, siempre que estos, sin necesidad de referidos sistemas.
llevar las firmas originales, contengan los datos e infor- Para dicho efecto:
maciones necesarias para la acertada comprensin del a) Los documentos electrnicos que se generen en
contenido del respectivo acto y del origen del mismo. estos procedimientos o actuaciones tendrn la
Cuando la Administracin Tributaria acte de forma misma validez y eficacia que los documentos en
automatizada, deber indicar el nombre y cargo de la soporte fsico.
autoridad que lo expide, as como garantizar la identi- b) Las representaciones impresas de los documentos
ficacin de los rganos o unidades orgnicas compe- electrnicos tendrn validez ante cualquier entidad
tentes responsables de dicha actuacin, as como de siempre que para su expedicin se utilicen los
aquellos, que, de corresponder, resolvern las impugna- mecanismos que aseguren su identificacin como
ciones que se interpongan. La Administracin Tributaria representaciones del original que la Administracin
establecer las actuaciones y procedimientos de su Tributaria o el Tribunal Fiscal conservan.
competencia que se automatizarn, la forma y condi- c) La elevacin o remisin de expedientes o do-
ciones de dicha automatizacin, incluida la regulacin cumentos podr ser sustituida para todo efecto
de los sistemas electrnicos, telemticos, informticos legal por la puesta a disposicin del expediente
y similares que se utilizarn para tal efecto, as como electrnico o de dichos documentos.
las dems normas complementarias y reglamentarias
necesarias para la aplicacin del presente Artculo. d) Si el procedimiento se inicia directamente en el
Tribunal Fiscal, la presentacin de documentos, la
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14. remisin de expedientes, y cualquier otra actuacin
referida a dicho procedimiento, podr ser sustituida
ARTCULO 112.- PROCEDIMIENTOSTRIBUTARIOS para todo efecto legal por la utilizacin de sistemas
electrnicos, telemticos o informticos.
Los procedimientos tributarios, adems de los que se
establezcan por ley, son: Si el procedimiento se inicia en la Administracin Tribu-
taria, la elevacin o remisin de expedientes electrnicos
1. Procedimiento de Fiscalizacin. o documentos electrnicos entre la Administracin
2. Procedimiento de Cobranza Coactiva. Tributaria y el Tribunal Fiscal, se efectuar segn las
3. Procedimiento Contencioso-Tributario. reglas que se establezcan para su implementacin
4. Procedimiento No Contencioso mediante convenio celebrado al amparo de lo previsto
Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, en el numeral 9 del artculo 101.
vigente a partir del 01.01.15. En cualquier caso, los requerimientos que efecte el Tribu-
ARTCULO 112-A.- FORMA DE LAS ACTUACIO- nal Fiscal tanto a la Administracin Tributaria como a los
administrados, podr efectuarse mediante la utilizacin
NES DE LOS ADMINISTRADOS Y TERCEROS de sistemas electrnicos, telemticos o informticos.
Las actuaciones que de acuerdo al presente Cdigo o e) Cuando en el presente Cdigo se haga referencia a la
sus normas reglamentarias o complementarias realicen presentacin o exhibiciones en las oficinas fiscales o ante
los administrados y terceros ante la Administracin los funcionarios autorizados esta se entender cumplida,
Tributaria o el Tribunal Fiscal podrn efectuarse me- de ser el caso, con la presentacin o exhibicin que
diante sistemas electrnicos, telemticos, informticos, se realice en aquella direccin o sitio electrnico que
teniendo estas la misma validez y eficacia jurdica que la Administracin Tributaria defina como el canal de
las realizadas por medios fsicos, en tanto cumplan con comunicacin entre el administrado y ella.
lo que se establezca en las normas que se aprueben La SUNAT regula mediante resolucin de superinten-
al respecto. Tratndose de SUNAT, estas normas se dencia la forma y condiciones en que sern llevados y
aprobarn mediante resolucin de superintendencia, archivados los expedientes de las actuaciones y procedi-
y tratndose del Tribunal Fiscal, mediante resolucin mientos tributarios, asegurando la accesibilidad a estos.
ministerial del Sector Economa y Finanzas. El Tribunal Fiscal, mediante Acuerdo de Sala Plena
Artculo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1263 regula la forma y condiciones en que se registrarn los
(10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017. expedientes y documentos electrnicos, as como las
disposiciones que regulen el acceso a dichos expedien-
ARTCULO 112-B.- EXPEDIENTES GENERADOS tes y documentos, garantizando la reserva tributaria.
EN LAS ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRI- Artculo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1263
(10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017.
BUTARIOS DE LA SUNAT
LLa utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos o ARTCULO 113.- APLICACIN SUPLETORIA
informticos para el llevado o conservacin del expe-
diente electrnico que se origine en los procedimientos Las disposiciones generales establecidas en el pre-
tributarios o actuaciones, que sean llevados de manera sente Ttulo son aplicables a los actos de la Admi-
total o parcial en dichos medios, deber respetar los nistracin Tributaria contenidos en el Libro anterior.
principios de accesibilidad e igualdad y garantizar la Concordancias:
proteccin de los datos personales de acuerdo a lo Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
establecido en las normas sobre la materia, as como Cdigo Tributario: Libro Segundo
A-80 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
TTULO II
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
ARTCULO 114.- COBRANZA COACTIVA COMO Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podrn
FACULTAD DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA realizar otras funciones que la Administracin Tributaria
les designe.
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es Prrafo sustituido por el artculo 26 del Decreto Legislativo N 981
facultad de la Administracin Tributaria, se ejerce a (15.03.07).
travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el pro- Artculo 114 sustituido por el artculo 52 del Decreto Legislativo
cedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin N 953 (05.02.04).
de los Auxiliares Coactivos.
Concordancias:
El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
se regir por las normas contenidas en el presente Cdigo Tributario: Artculos 50 y 52
Cdigo Tributario. Resolucin de Superintendencia N 216-2004-SUNAT
Prrafo sustituido por el artculo 26 del Decreto Legislativo N 981 (25.09.2004)
(15.03.07).
La SUNAT aprobar mediante Resolucin de Superin- ARTCULO 115.- DEUDA EXIGIBLE EN CO-
tendencia la norma que reglamente el Procedimiento BRANZA COACTIVA
de Cobranza Coactiva respecto de los tributos que
administra o recauda. La deuda exigible dar lugar a las acciones de coer-
cin para su cobranza. A este fin se considera deuda
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deber exigible:
cumplir con los siguientes requisitos:
a) La establecida mediante Resolucin de Determi-
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce nacin o de Multa o la contenida en la Resolucin
de sus derechos civiles; de prdida del fraccionamiento notificadas por la
b) Tener ttulo de abogado expedido o revalidado Administracin y no reclamadas en el plazo de ley.
conforme a ley; En el supuesto de la resolucin de prdida de frac-
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado cionamiento se mantendr la condicin de deuda
por delito doloso; exigible si efectundose la reclamacin dentro del
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del plazo, no se contina con el pago de las cuotas de
Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o fraccionamiento.
de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni b) La establecida mediante Resolucin de Deter-
de la actividad privada por causa o falta grave laboral; minacin o de Multa reclamadas fuera del plazo
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho establecido para la interposicin del recurso,
administrativo y/o tributario; siempre que no se cumpla con presentar la Carta
f ) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y, Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el
g) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada artculo 137.
por ley. c) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo
de ley, o apelada fuera del plazo legal, siempre que
Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se debern no se cumpla con presentar la Carta Fianza respec-
reunir los siguientes requisitos: tiva conforme con lo dispuesto en el artculo 146,
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce o la establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal.
de sus derechos civiles; d) La que conste en Orden de Pago notificada con-
b) Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en las forme a ley.
especialidades tales como Derecho, Contabilidad, e) Las costas y los gastos en que la Administracin
Economa o Administracin; hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado Coactiva, y en la aplicacin de sanciones no pecu-
por delito doloso; niarias de conformidad con las normas vigentes.
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Tambin es deuda exigible coactivamente, los
Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o gastos incurridos en las medidas cautelares previas
de empresas estatales por medidas disciplinarias, trabadas al amparo de lo dispuesto en los Artculos
ni de la actividad privada por causa o falta grave 56 al 58 siempre que se hubiera iniciado el Proce-
laboral; dimiento de Cobranza Coactiva conforme con lo
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho dispuesto en el primer prrafo del artculo 117,
administrativo y/o tributario; respecto de la deuda tributaria comprendida en
f ) No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, las mencionadas medidas.
hasta el cuarto grado de consanguinidad y/o Para el cobro de las costas se requiere que stas se
segundo de afinidad; encuentren fi jadas en el arancel de costas del proce-
g) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y dimiento de cobranza coactiva que apruebe la admi-
h) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada nistracin tributaria; mientras que para el cobro de los
por ley. gastos se requiere que stos se encuentren sustentados
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-81
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
con la documentacin correspondiente. Cualquier el Ejecutor Coactivo dejar sin efecto las medidas
pago indebido o en exceso de ambos conceptos ser cautelares que se hubieren trabado, en la parte que
devuelto por la Administracin Tributaria. superen el monto necesario para cautelar el pago
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el de la deuda tributaria materia de cobranza, as como
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14. las costas y gastos incurridos en el procedimiento
de cobranza coactiva, cuando corresponda.
Concordancias:
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publi-
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del C- cada el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
digo Tributario: Artculos 28, 36, 56, 58, 76, 78 y 117
3. Dictar cualquier otra disposicin destinada a cau-
Jurisprudencias: telar el pago de la deuda tributaria, tales como
comunicaciones, publicaciones y requerimientos de
RTF N 04752-4-2008 (11.04.08)
Para iniciar la cobranza coactiva de un acuerdo se debe previa-
informacin de los deudores, a las entidades pblicas
mente emitir y notificar debidamente los valores que contenga o privadas, bajo responsabilidad de las mismas.
dicha deuda, los que no podrn ser impugnados solo en el su- 4. Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la
puesto de cumplir con los requisitos de la Ley de Procedimiento Administracin por los deudores tributarios y/o
de Ejecucin Coactiva.
terceros, cuando corresponda, con arreglo al
RTF N 05402-7-2008 (24.04.08) procedimiento convenido o, en su defecto, al que
Se declara fundada la queja interpuesta en atencin a que
no se ha acreditado que la orden de pago y resoluciones de
establezca la ley de la materia.
determinacin materia de cobranza contengan deuda exigible 5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza
coactivamente, toda vez que se aprecia que en la parte referida Coactiva conforme a lo dispuesto en el artculo 119.
a Fecha de notificacin se ha consignado la misma fecha en
la que se habra elaborado el acta que refiere que procedi a 6. Disponer en el lugar que considere conveniente,
dejar en sobre cerrado bajo la puerta la citada notificacin, no luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza
aprecindose la firma del notificador, advirtindose que en el ru- Coactiva, la colocacin de carteles, afiches u otros
bro Visitas efectuadas se ha indicado dos fechas posteriores de similares alusivos a las medidas cautelares que se
visita y una firma en el recuadro correspondiente a la ltima de
las fechas indicadas, por lo que al no encontrarse debidamente
hubieren adoptado, debiendo permanecer coloca-
suscrita el acta citada por parte del notificador, carece de feha- dos durante el plazo en el que se aplique la medida
ciencia el acto de notificacin, debiendo la Administracin dejar cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.
sin efecto el procedimiento coactivo seguido contra los citados 7. Dar fe de los actos en los que interviene en el
valores y levantar la medida cautelar que se hubiera trabado.
ejercicio de sus funciones.
8. Disponer la devolucin de los bienes embargados,
Informes Sunat: cuando el Tribunal Fiscal lo establezca, de conformidad
Informe N 265-2008-SUNAT/2B0000 con lo dispuesto en el numeral 8) del artculo 101, as
No constituye deuda exigible, la establecida por Resolucin como en los casos que corresponda de acuerdo a ley.
apelada en el plazo de ley, o aquella respecto de la cual, ha- 9. Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad
biendo sido apelada fuera del plazo legal, se ha presentado la
Carta Fianza respectiva.
de la Resolucin de Ejecucin Coactiva de incum-
plir sta con los requisitos sealados en el artculo
Informe N 265-2008-SUNAT/2B0000
117, as como la nulidad del remate, en los casos
Si la resolucin que declara infundado el recurso de reclamacin
presentado contra una Orden de Pago es apelada en el plazo de en que no cumpla los requisitos que se establezcan
ley, la deuda contenida en dicha Orden de Pago no resulta exigible. en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva. En caso del remate, la nulidad deber
La SUNAT no cobrar costas ni los gastos en que in- ser presentada por el deudor tributario dentro del
curra en el procedimiento de cobranza coactiva, en tercer da hbil de realizado el remate.
la adopcin de medidas cautelares previas a dicho 10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese
procedimiento o en la aplicacin de las sanciones no sobre los bienes que hayan sido transferidos en el
pecuniarias a que se refieren los Artculos 182 y 184. acto de remate, excepto la anotacin de la demanda.
Incorporado por el artculo 16 de la Ley 30264, publicada el 16.11.14, 11. Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de
vigente a partir del 17.11.14. Propiedad.
12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coac-
tiva, el remate de los bienes embargados.
ARTCULO 116.- FACULTADES DEL EJECUTOR
13. Ordenar las medidas cautelares previas al Proce-
COACTIVO dimiento de Cobranza Coactiva previstas en los
La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coac- Artculos 56 al 58 y excepcionalmente, de acuerdo
tivo, ejerce las acciones de coercin para el cobro de a lo sealado en los citados artculos, disponer el
las deudas exigibles a que se refiere el artculo anterior. remate de los bienes perecederos.
Para ello, el Ejecutor Coactivo tendr, entre otras, las
14. Requerir al tercero la informacin que acredite la
siguientes facultades:
veracidad de la existencia o no de crditos pen-
1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin dientes de pago al deudor tributario.
de iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Las Los Auxiliares Coactivos tiene como funcin cola-
2. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin las medidas borar con el Ejecutor Coactivo. Para tal efecto, podrn
cautelares a que se refiere el Artculo 118. De oficio, ejercer las facultades sealadas en los numerales 6 y
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A ctualidad T ributaria
7 as como las dems funciones que se establezcan Teniendo como base el costo del proceso de cobranza
mediante Resolucin de Superintendencia. que establezca la Administracin y por economa proce-
Prrafo sustituido por el artculo 27 del Decreto Legislativo sal, no se iniciarn acciones coactivas respecto de aquellas
N 981 (15.03.07). deudas que por su monto as lo considere, quedando
Artculo 116 sustituido por el artculo 54 del Decreto Legis- expedito el derecho de la Administracin a iniciar el
lativo N 953 (05.02.04).
Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulacin
Concordancias: de dichas deudas, cuando lo estime pertinente.
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 56, 58, 101, 114, 117, Concordancias:
118, 119, 120 y 121. Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 104, 105, 109, 114 y 115
Informes Sunat
Informe N 166-2001-SUNAT/K0000 Jurisprudencias:
Es funcin del ejecutor coactivo ejercer las acciones de coercin RTF N 02880-8-2008 (04.03.08)
para el cobro eficaz de las deudas exigibles en un marco de
celeridad, legalidad y economa del procedimiento. Se declara fundada la queja por haber iniciado en forma indebida
el procedimiento de cobranza coactiva en atencin a que del
Informe N 004-2007-SUNAT/2B0000 cargo de notificacin no resulta clara la fecha en que se procedi
El ejecutor coactivo es el nico funcionario de la Administracin a efectuar la notificain.
que puede disponer la suspensin o conclusin del Procedi-
miento de Cobranza Coactiva, siempre que se presente algunos RTF N 08357-1-2008 (08.07.08)
de los supuestos establecidos en el artculo 119 del Cdigo. De acuerdo a lo sealado por el Tribunal Constitucional, no
procede la notificacin conjunta de las rdenes de pago y de
las resoluciones de ejecucin coactivas mediante las cuales se
ARTCULO 117.- PROCEDIMIENTO dio inicio al procedimiento de cobranza coactiva.
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por
el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor ARTCULO 118.- MEDIDAS CAUTELARES - ME-
tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que DIDA CAUTELAR GENRICA
contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes
de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete a) Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coac-
(7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse me- tivo podr disponer se trabe las medidas cautelares
didas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de previstas en el presente artculo, que considere
las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado. necesarias. Adems, podr adoptar otras medidas
no contempladas en el presente artculo, siempre
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, que asegure de la forma ms adecuada el pago de
bajo sancin de nulidad: la deuda tributaria materia de la cobranza.
1. El nombre del deudor tributario. Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior
2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto notificar las medidas cautelares, las que surtirn
de la cobranza. sus efectos desde el momento de su recepcin y
3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, sealara cualesquiera de los bienes y/o derechos
as como de los intereses y el monto total de la del deudor tributario, aun cuando se encuentren
deuda. en poder de un tercero.
4. El tributo o multa y perodo a que corresponde. El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de
La nulidad nicamente estar referida a la Orden prelacin, cualquiera de las formas de embargo
de Pago o Resolucin objeto de cobranza respecto siguientes:
de la cual se omiti alguno de los requisitos antes 1. En forma de intervencin en recaudacin, en
sealados. informacin o en administracin de bienes,
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir debiendo entenderse con el representante de
escritos que entorpezcan o dilaten su trmite, bajo la empresa o negocio.
responsabilidad. 2. En forma de depsito, con o sin extraccin de
Excepto en el caso de la SUNAT, el ejecutado est obli- bienes, el que se ejecutar sobre los bienes
gado a pagar, las costas y gastos en que la Administra- y/o derechos que se encuentren en cualquier
cin Tributaria hubiera incurrido en el procedimiento establecimiento, inclusive los comerciales
de cobranza coactiva desde el momento de la notifica- o industriales, u oficinas de profesionales
cin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, salvo que independientes, aun cuando se encuentren
la cobranza se hubiese iniciado indebidamente. Los en poder de un tercero, incluso cuando los ci-
pagos que se realicen durante el citado procedimiento tados bienes estuvieran siendo transportados,
debern imputarse en primer lugar a las costas y gastos para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar
antes mencionados de acuerdo a lo establecido en Coactivo podrn designar como depositario
el arancel aprobado y siempre que los gastos hayan o custodio de los bienes al deudor tributario,
sido liquidados por la Administracin Tributaria, la que a un tercero o a la Administracin Tributaria.
podr ser representada por un funcionario designado Cuando los bienes conformantes de la unidad
para dicha finalidad. de produccin o comercio, aisladamente, no
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el afecten el proceso de produccin o de comer-
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14. cio, se podr trabar, desde el inicio, el embargo
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tualidad E mpresarial
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T exto nico O rdenado del C digo T ributario
en forma de depsito con extraccin, as como a) del numeral 3 del artculo 18; sin perjuicio
cualesquiera de las medidas cautelares a que de la sancin correspondiente a la infraccin
se refiere el presente artculo. tipificada en el numeral 6) del artculo 177 y de
Respecto de los bienes que se encuentren la responsabilidad penal a que hubiera lugar.
dentro de la unidad de produccin o comercio, Si el tercero incumple la orden de retener
se trabar inicialmente embargo en forma de y paga al ejecutado o a un designado por
depsito sin extraccin de bienes. En este su- cuenta de aqul, estar obligado a pagar a la
puesto, slo vencidos treinta (30) das de trabada Administracin Tributaria el monto que debi
la medida, el Ejecutor Coactivo podr adoptar el retener bajo apercibimiento de declarrsele
embargo en forma de depsito con extraccin responsable solidario, de acuerdo a lo sealado
de bienes, salvo que el deudor tributario ofrezca en el numeral 3 del artculo 18.
otros bienes o garantas que sean suficientes La medida se mantendr por el monto que el
para cautelar el pago de la deuda tributaria. Si Ejecutor Coactivo orden retener al tercero y
no se hubiera trabado el embargo en forma de hasta su entrega a la Administracin Tributaria.
depsito sin extraccin de bienes por haberse El tercero que efecte la retencin deber en-
frustrado la diligencia, el Ejecutor Coactivo, slo tregar a la Administracin Tributaria los montos
despus de transcurrido quince (15) das desde retenidos, bajo apercibimiento de declarrsele
la fecha en que se frustr la diligencia, proceder responsable solidario segn lo dispuesto en el
a adoptar el embargo con extraccin de bienes. numeral 3 del artculo 18, sin perjuicio de aplicr-
Cuando se trate de bienes inmuebles no inscri- sele la sancin correspondiente a la infraccin
tos en Registros Pblicos, el Ejecutor Coactivo tipificada en el numeral 6 del artculo 178.
podr trabar embargo en forma de depsito En caso que el embargo no cubra la deuda,
respecto de los citados bienes, debiendo nom- podr comprender nuevas cuentas, depsitos,
brarse al deudor tributario como depositario. custodia u otros de propiedad del ejecutado.
El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn
tributario, podr sustituir los bienes por otros hacer uso de medidas como el descerraje o simi-
de igual o mayor valor. lares, previa autorizacin judicial. Para tal efecto,
Prrafo incorporado por el artculo 28 del Decreto Legis- debern cursar solicitud motivada ante cualquier
lativo N 981 (15.03.07). Juez Especializado en lo Civil, quien debe resolver
3. En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr
en el Registro Pblico u otro registro, segn traslado a la otra parte, bajo responsabilidad.
corresponda. El importe de tasas registrales u c) Sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56 al 58,
otros derechos, deber ser pagado por la Admi- las medidas cautelares trabadas al amparo del pre-
nistracin Tributaria con el producto del remate, sente artculo no estn sujetas a plazo de caducidad.
luego de obtenido ste, o por el interesado con d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legisla-
ocasin del levantamiento de la medida. tivos Nos. 931 y 932, las medidas cautelares previstas
4. En forma de retencin, en cuyo caso recae en el presente artculo podrn ser trabadas, de ser
sobre los bienes, valores y fondos en cuentas el caso, por medio de sistemas informticos.
corrientes, depsitos, custodia y otros, as Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior,
como sobre los derechos de crdito de los mediante Resolucin de Superintendencia se esta-
cuales el deudor tributario sea titular, que se blecern los sujetos obligados a utilizar el sistema
encuentren en poder de terceros. informtico que proporcione la SUNAT as como
La medida podr ejecutarse mediante la la forma, plazo y condiciones en que se deber
diligencia de toma de dicho o notificando al cumplir el embargo.
tercero, a efectos que se retenga el pago a la Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1117 (07.07.12).
orden de la Administracin Tributaria. En am- Inciso d) incorporado por el artculo 28 del Decreto Legislativo
bos casos, el tercero se encuentra obligado a N 981 (15.03.07).
poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo la Artculo 118 sustituido por el artculo 55 del Decreto Legis-
retencin o la imposibilidad de sta en el plazo lativo N 953 (05.02.04).
mximo de cinco (5) das hbiles de notificada la Concordancias:
resolucin, bajo pena de incurrir en la infraccin Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
tipificada en el numeral 5) del artculo 177. Cdigo Tributario: Artculos 114, 115, 116 y 119
El tercero no podr informar al ejecutado de la Decreto Legislativo N 931 (10.10.03).
ejecucin de la medida hasta que se realice la Resoluci Ministerial N 010-93-JUS (22.04.93).
Texto nico Ordenado del Codigo Procesal Civil, artculo 648
misma.
Si el tercero niega la existencia de crditos y/o Jurisprudencia:
bienes, aun cuando stos existan, estar obli- RTF N 02605-1-2008 (26.02.08)
gado a pagar el monto que omiti retener, bajo Se indica que de acuerdo con el artculo 118 del Cdigo
apercibimiento de declarrsele responsable Tributario, nicamente corresponde trabar medidas cautelares
solidario de acuerdo a lo sealado en el inciso
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ejecutar los embargos trabados respecto de los sobre la base de las dos terceras partes del valor de
bienes cuya propiedad est en discusin. tasacin. Si en la primera convocatoria no se presentan
Inciso j) incorporado por el artculo 30 del Decreto Legislativo postores, se realizar una segunda en la que la base de la
N 981 (15.03.07). postura ser reducida en un quince por ciento (15%). Si en
Artculo 120 sustituido por el artculo 57 del Decreto Legis- la segunda convocatoria tampoco se presentan postores,
lativo N 953 (05.02.04). se convocar a un tercer remate, teniendo en cuenta que:
Concordancias: a. Tratndose de bienes muebles, no se sealar
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del precio base.
Cdigo Tributario: Artculos 27, 36, 43, 109, 114, 115, b. Tratndose de bienes inmuebles, se reducir el
116, 120, 132 y 136. precio base en un 15% adicional. De no presen-
tarse postores, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el
Jurisprudencias: embargo, dispondr una nueva tasacin y remate
RTF N 05766-4-2006 (25.10.06) bajo las mismas normas.
Se declara infundada la intervencin excluyente de propiedad, Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
puesto que el recurrente no ha probado la propiedad delbien N 1113 (05.07.12).
mueble materia de embargo, toda vez que la transmisin de
propiedad opera con la tradicin, la cual no se produjo con El remanente que se origine despus de rematados
anterioridad al embargo. los bienes embargados ser entregado al ejecutado.
RTF N 01894-2-2008 (13.02.08) El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de co-
Se revoca la apelada que declar inadmisible la intervencin exclu- branza coactiva, ordenar el remate inmediato de los
yente de propiedad por cuanto si bien el documento presentado bienes embargados cuando stos corran el riesgo de
por el recurrente tiene la denominacin de Contrato Preparatorio
de Venta de Vehculo, del anlisis de la integridad de su contenido deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza mayor o
de concluye que no es tal, pues en la clusula segunda se estableci por otra causa no imputable al depositario.
que el precio pactado fue totalmente pagado en el momento de la Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos
celebracin de dicho contrato, y que no se adeuda suma alguna por
ningn concepto, por lo que la finalidad de las partes al suscribir el previstos en los Artculos 56 58, el Ejecutor Coactivo
mencionado contrato no fue la de celebrar el contrato preparatorio podr ordenar el remate de los bienes perecederos.
de compraventa, sino uno definitivo de compraventa. El Ejecutor Coactivo suspender el remate de bienes
RTF N 02163-3-2008 (19.02.08) cuando se produzca algn supuesto para la suspensin
Este Tribunal ha sealado que no procede que el ejecutado in- o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva
terponga recurso de apelacin contra la resolucin coactiva que previstos en este Cdigo o cuando se hubiera interpues-
resuelve la Intervencin Excluyente de Propiedad, toda vez que to Intervencin Excluyente de Propiedad, salvo que el
dicho procedimiento tiene como finalidad evitar la afectacin
del supuesto derecho de propiedad de un tercero sobre un bien Ejecutor Coactivo hubiera ordenado el remate, respecto
materia de embargo, siendo este ltimo quien tiene la facultad de de los bienes comprendidos en el segundo prrafo del
impugnar el pronunciamiento emitido por el ejecutor coactivo. inciso b) del artculo anterior; o cuando el deudor otor-
RTF N 02422-2-2008 (22.02.08) gue garanta que, a criterio del Ejecutor, sea suficiente
En diversas resoluciones del Tribunal Fiscal tal como la N 2280- para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza.
1-2003, se ha dejado establecido que durante la vigencia del Excepcionalmente, tratndose de deudas tributarias
matrimonio regido por el rgimen de sociedad de gananciales,
los bienes sociales no son atribuibles a ninguno de los cnyuges
a favor del Gobierno Central materia de un procedi-
por separado, sino que pertenecen a ambos en su totalidad, sin miento de cobranza coactiva en el que no se presenten
que existan partes alcuotas o porcentajes que pertenezcan a postores en el tercer remate a que se refiere el inciso b)
cada uno de los cnyuges de manera individual, por lo que si se del segundo prrafo del presente Artculo, el Ejecutor
trabase embargo sobre tales bienes, ninguno de los cnyuges Coactivo adjudicar al Gobierno Central representado
tendra la condicin de tercero en el procedimiento coactivo.
por la Superintendencia de Bienes Nacionales, el bien
inmueble correspondiente, siempre que cuente con la
Informes Sunat: autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas, por
Informe N 004-2007-SUNAT/2B0000 el valor del precio base de la tercera convocatoria, y se
El Ejecutor Coactivo slo tiene competencia para pronunciarse cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:
respecto de la invocacin efectuada por un tercero respecto del a. El monto total de la deuda tributaria que constituya
derecho de propiedad que detenta sobre los bienes embarga-
dos al ejecutado (Intervencin Excluyente de Propiedad), mas
ingreso del Tesoro Pblico sea mayor o igual al valor
no sobre el derecho preferente de pago que puede tener aqul. del precio base de la tercera convocatoria.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
ARTCULO 121.- TASACIN Y REMATE b. El bien inmueble se encuentre debidamente ins-
La tasacin de los bienes embargados se efectuar crito en los Registros Pblicos.
por un (1) perito perteneciente a la Administracin c. El bien inmueble se encuentre libre de gravmenes,
Tributaria o designado por ella. Dicha tasacin no se salvo que dichos gravmenes sean a favor de la
llevar a cabo cuando el obligado y la Administracin SUNAT.
Tributaria hayan convenido en el valor del bien o ste Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
tenga cotizacin en el mercado de valores o similares. N 1113 (05.07.12).
Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el Ejecutor Para tal efecto, la SUNAT realizar la comunicacin res-
Coactivo convocar a remate de los bienes embargados, pectiva al Ministerio de Economa y Finanzas para que
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T exto nico O rdenado del C digo T ributario
ste, atendiendo a las necesidades de infraestructura fecha de notificacin de la resolucin emitida por el
del Sector Pblico, en el plazo de treinta (30) das hbiles Ejecutor Coactivo en la que ponga el bien a disposicin
siguientes a la recepcin de dicha comunicacin, emita del ejecutado o del tercero.
la autorizacin correspondiente. Transcurrido dicho pla- Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario, el
zo sin que se hubiera emitido la indicada autorizacin o ejecutado o el tercero, de ser el caso, debern cancelar,
de denegarse sta, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el excepto en el caso de la SUNAT, los gastos de almace-
embargo, dispondr una nueva tasacin y remate del naje generados hasta la fecha de entrega as como las
inmueble bajo las reglas establecidas en el segundo costas, segn corresponda.
prrafo del presente artculo. Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
1113 (05.07.12). De haber transcurrido el plazo sealado para el retiro
De optarse por la adjudicacin del bien inmueble, la de los bienes, sin que ste se produzca, stos se con-
SUNAT extinguir la deuda tributaria que constituya siderarn abandonados, debiendo ser rematados o
ingreso del Tesoro Pblico a la fecha de adjudicacin, destruidos cuando el estado de los bienes lo amerite.
hasta por el valor del precio base de la tercera convoca- Si habindose procedido al acto de remate no se rea-
toria y el ejecutor coactivo deber levantar el embargo lizara la venta, los bienes sern destinados a entidades
pblicas o donados por la Administracin Tributaria
que pese sobre el bien inmueble correspondiente.
a Instituciones oficialmente reconocidas sin fines de
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14. lucro dedicadas a actividades asistenciales, educacio-
nales o religiosas, quienes debern destinarlos a sus
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de fines propios no pudiendo transferirlos hasta dentro
Economa y Finanzas se establecer las normas nece- de un plazo de dos (2) aos. En este caso los ingresos
sarias para la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos de la transferencia, tambin debern ser destinados a
precedentes respecto de la adjudicacin. los fines propios de la entidad o institucin beneficiada.
Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N Prrafo sustituido por el artculo 31 del Decreto Legislativo N 981
1113 (05.07.12). (15.03.07).
Artculo 121 sustituido por el artculo 58 del Decreto Legislativo El producto del remate se imputar en primer lugar a
N 953 (05.02.04).
los gastos incurridos por la Administracin Tributaria por
Concordancias: concepto de almacenaje, con excepcin de los remates
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del ordenados por la SUNAT, en los que no se cobrar los
Cdigo Tributario: Artculos 116, 119 y 122 referidos gastos.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
Informes Sunat: 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
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A ctualidad T ributaria
TTULO III
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
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Informes Sunat:
Informes Sunat:
Informe N 188-2003-SUNAT/2B0000
Informe N 105-2009-SUNAT/2B0000
El desistimiento tiene como efecto la inmediata conclusin del
Una vez notificada la Resolucin de Determinacin, el contri-
procedimiento, a decir proceder presentar el desistimiento
buyente puede reclamar sta, en cuyo caso al momento de
solo si no hubiera finalizado el procedimiento correspondiente.
resolver la Administracin Tributaria revisar la determinacin
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de la obligacin tributaria, teniendo en cuenta lo alegado por ARTCULO 136.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO
aqul, sin perjuicio del ejercicio de su facultad de reexamen. PARA INTERPONER RECLAMACIONES
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de
ARTCULO 133.- RGANOS COMPETENTES Multa, para interponer reclamacin no es requisito el
pago previo de la deuda tributaria por la parte que
Conocern de la reclamacin en primera instancia:
constituye motivo de la reclamacin; pero para que sta
1. La SUNAT respecto a los tributos que administre y sea aceptada, el reclamante deber acreditar que ha
a las Resoluciones de Multa que se apliquen por el abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada
incumplimiento de las obligaciones relacionadas hasta la fecha en que realice el pago.
con la asistencia administrativa mutua en materia
tributaria.* Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago
es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de
2. Los Gobiernos Locales. la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que
3. Otros que la ley seale. realice el pago, excepto en el caso establecido en el
* Numeral 1 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N numeral 3 del inciso a) del artculo 119.
1315, publicado el 31-12-16.
Prrafo sustituido por el artculo 64 del Decreto Legislativo N 953
Artculo 133 sustituido por el artculo 63 del Decreto Legislativo (05.02.04).
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Concordancias: Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del Cdigo Tributario: Artculos 119, 132 y 135
Cdigo Tributario: Artculos 50, 52, 53 y 54
Jurisprudencias:
ARTCULO 134.- IMPROCEDENCIA DE LA DE- RTF N 11499-4-2007 (30.11.07)
LEGACIN DE COMPETENCIA Se indica, que en virtud de lo dispuesto en las Sentencias del
Tribunal Constitucional Ns 04242-2006-PA/TC, 3741-2004-
La competencia de los rganos de resolucin de recla- AA/TC, la exigencia de pago previo para efecto de admitir
maciones a que se refiere el artculo anterior no puede el reclamo de una orden de pago resulta constitucional, ya
ser extendida ni delegada a otras entidades. que la obligacin se genera por lo declarado por la propia
contribuyente.
Concordancias:
RTF N 00976-1-2009 (03.02.09)
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 54 y 133. El requisito de cancelacin total de la deuda tributaria como
condicin para poder impugnar una orden de pago no es lo
mismo que el supuesto pronunciado por el Tribunal Constitu-
ARTCULO 135.- ACTOS RECLAMABLES cional, que declara contrario a los derechos constitucionales
Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de De- del debido proceso, el cobro de una tasa como requisito
terminacin, la Orden de Pago y la Resolucin de Multa. previo para la impugnacin al interior de un procedimiento
administrativo.
Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre recursos
no contenciosos y las resoluciones que establezcan san-
ciones de comiso de bienes, internamiento temporal de Informes Sunat:
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina Informe N 302-2005-SUNAT/2B0000
de profesionales independientes, as como las resoluciones En el caso de una orden de pago emitida respecto de una de-
que las sustituyan y los actos que tengan relacin directa claracin jurada original, cuando dicha declaracin es rectificada
determinando un monto menor y posteriormente se presenta
con la determinacin de la deuda Tributaria. Asimismo, una reclamacin contra la orden de pago, no habiendo surtido
sern reclamables, las resoluciones que resuelvan las solici- efecto la rectificatoria; el reclamante debe cumplir con el pago
tudes de devolucin y aqullas que determinan la prdida de la parte de la deuda que no es materia del reclamo a fin de
del fraccionamiento de carcter general o particular. admitir a trmite su recurso.
Prrafo sustituido por el artculo 64 del Decreto Legislativo N 953 Informe N 074-2008-SUNAT/2B0000
(05.02.04). La deuda tributaria contenida en una Orden de Pago notificada
conforme a ley es exigible coactivamente, sin que la interposi-
Concordancias: cin de un recurso de reclamacin contra dicho acto modifique
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del tal circunstancia
Cdigo Tributario: Artculos 76, 78 y 139
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi- Informe N 074-2008-SUNAT/2B0000
nistrativo General: Artculo 34 Es solo por excepcin, en aquellos casos en que existan cir-
cunstancias que evidencien que el cobro de la deuda podra
Informes Sunat: resultar improcedente, y siempre que la reclamacin contra
Informe N 036-2009-SUNAT/2B0000 la Orden de Pago se hubiera interpuesto dentro del plazo de
veinte das hbiles de notificado dicho acto, que el Ejecutor
La impugnacin de las resoluciones de sancin de comiso de Coactivo suspender temporalmente la cobranza coactiva.
mercancas o de multa y comiso se rigen por las normas aplica- De verificarse dichas condiciones, y tambin por excepcin,
bles al procedimiento contencioso-tributario, pues estaramos proceder adems que se admita a trmite el recurso de re-
ante un supuesto especial de impugnacin que se enmarca en clamacin interpuesto contra la Orden de Pago, sin acreditar
lo que se denomina: actos que tengan relacin directa con la el pago previo de la deuda.
determinacin de la deuda tributaria.
A-92 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
A c tualizacin
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E nero 2017 A-93
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
A-94 I n st i tut o P a c f i c o
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A-98 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
ARTCULO 150.- PLAZO PARA RESOLVER LA reposicin del procedimiento al momento en que se
APELACIN produjo el vicio de nulidad.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1263
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del (10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017.
plazo de doce meses (12) meses contados a partir
de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. Jurisprudencia:
Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de las normas RTF N 05200-4-2008 (22.04.2008)
El hecho de que la recurrente no haya argumentado determina-
de precios de transferencia, el Tribunal Fiscal resolver dos reparos en su recurso de apelacin no quiere decir que haya
las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18) expresado su voluntad de aceptacin, sino que se desprende de
meses contados a partir de la fecha de ingreso de los ellos, su intencin de cuestionarlos, por lo tanto, corresponde
actuados al Tribunal. a la administracin emitir pronunciamiento respecto de todos
los valores impugnados.
La Administracin Tributaria o el apelante podrn soli-
citar el uso de la palabra dentro de los treinta (30) das
hbiles de interpuesto el recurso de apelacin, contados
a partir del da de presentacin del recurso, debiendo ARTCULO 151.- APELACIN DE PURO DERE-
el Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y hora para CHO
el informe de ambas partes. Podr interponerse recurso de apelacin ante el
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1263 Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das
(10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017. hbiles siguientes a la notificacin de los actos de la
En el caso de apelaciones interpuestas contra resolu- Administracin, cuando la impugnacin sea de puro
ciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas derecho, no siendo necesario interponer reclamacin
que establezcan sanciones de internamiento temporal ante instancias previas.
de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de Tratndose de una apelacin de puro derecho contra
establecimiento u oficina de profesionales indepen- resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
dientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar temporal de establecimiento u oficina de profesiona-
el uso de la palabra dentro de los cinco (5) das hbiles les independientes, as como las resoluciones que las
de interpuesto el recurso de apelacin. sustituyan, el plazo para interponer sta ante el Tribunal
El Tribunal Fiscal no conceder el uso de la palabra: Fiscal ser de diez (10) das hbiles.
- Cuando considere que las apelaciones de puro Prrafo sustituido por el artculo 73 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).
derecho presentadas no califican como tales.
- Cuando declare la nulidad del concesorio de la El Tribunal para conocer de la apelacin, previamente
apelacin. deber calificar la impugnacin como de puro derecho.
En caso contrario, remitir el recurso al rgano com-
- En las quejas.
petente, notificando al interesado para que se tenga
- En las solicitudes presentadas al amparo del artculo por interpuesta la reclamacin.
153.
El recurso de apelacin a que se contrae este artculo
Cuarto prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1311. deber ser presentado ante el rgano recurrido, quien
dar la alzada luego de verificar que se ha cumplido
Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres con lo establecido en el artculo 146 y que no haya
(3) das posteriores a la realizacin del informe oral. En reclamacin en trmite sobre la misma materia.
el caso de sanciones de internamiento temporal de
vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de esta- Concordancias:
blecimiento u oficina de profesionales independientes, Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 143 y 146
as como de las que las sustituyan, y en el caso de
intervenciones excluyentes de propiedad, dicho plazo
ser de un (1) da. Asimismo, en los expedientes de Jurisprudencia:
apelacin, las partes pueden presentar alegatos hasta
la fecha de emisin de la resolucin por la Sala Espe- RTF N 02773-3-2005 (03.05.2005)
Procede calificar la presente apelacin como de puro
cializada correspondiente que resuelve la apelacin. derecho puesto que de los argumentos expuestos por el
Quinto prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo recurrente se advierte que cuestiona la vigencia de las
N 1311. ordenanzas que regulan tales Arbitrios por no cumplir con
Cuando el Tribunal Fiscal constate la existencia de vicios el requisito formal de su ratificacin, no existiendo por ende
hechos que probar.
de nulidad, adems de la declaracin de nulidad deber
pronunciarse sobre el fondo del asunto, de contarse con RTF N 03608-4-2005 (10.06.2005)
los elementos suficientes para ello, salvaguardando los Una apelacin califica como de puro derecho cuando el asunto
controvertido versa sobre temas en los cuales no existan hechos
derechos de los administrados. Cuando no sea posible que probar y se centra en la aplicacin de normas legales.
pronunciarse sobre el fondo del asunto, se dispondr la
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-99
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
A-100 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-101
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
TTULO IV
PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL
Epgrafe modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121
(18.07.12).
A-102 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
ser renovada antes de los diez (10) das hbiles Modificado por el artculo 7 de la Ley 30230 Publicada el
12.08.14 y entr en vigencia el 01.01.15
precedentes a su vencimiento, considerndose
para tal efecto el monto actualizado hasta la fecha 6. Vencido dicho plazo, con la absolucin del traslado
de la renovacin. o sin ella, el Juez resolver lo pertinente dentro del
En caso de que no se renueve la carta fianza en el plazo de cinco (5) das hbiles.
plazo antes indicado el Juez proceder a su ejecu- Excepcionalmente, cuando se impugnen judi-
cin inmediata, bajo responsabilidad. cialmente deudas tributarias cuyo monto total
Modificado por el artculo 7 de la Ley 30230 Publicada el no supere las quince (15) Unidades Impositivas
12.08.14 y entr en vigencia el 01.01.15
Tributarias (UIT), al solicitar la concesin de una
3. Si se ofrece contracautela real, esta deber ser de medida cautelar, el administrado podr ofrecer
primer rango y cubrir el sesenta por ciento (60%) como contracautela la caucin juratoria.
del monto por el cual se concede la medida cau- Modificado por el artculo 7 de la Ley 30230 Publicada el
telar actualizado a la fecha de notificacin con la 12.08.14 y entr en vigencia el 01.01.15
solicitud cautelar. En el caso que, mediante resolucin firme, se
Modificado por el artculo 7 de la Ley 30230 Publicada el declare infundada o improcedente total o parcial-
12.08.14 y entr en vigencia el 01.01.15
mente la pretensin asegurada con una medida
4. La Administracin Tributaria se encuentra facul- cautelar, el juez que conoce del proceso dispon-
tada para solicitar a la autoridad judicial que se dr la ejecucin de la contracautela presentada,
vare la contracautela, en caso sta haya devenido destinndose lo ejecutado al pago de la deuda
en insuficiente con relacin al monto concedido tributaria materia del proceso.
por la generacin de intereses. Esta facultad En el supuesto previsto en el artculo 615 del
podr ser ejercitada al cumplirse seis (6) meses Cdigo Procesal Civil, la contracautela, para temas
desde la concesin de la medida cautelar o de tributarios, se sujetar a las reglas establecidas en
la variacin de la contracautela. El Juez deber el presente artculo.
disponer que el solicitante cumpla con la adecua-
cin de la contracautela ofrecida, de acuerdo a la Lo dispuesto en los prrafos precedentes no
actualizacin de la deuda tributaria que reporte afecta a los procesos regulados por Leyes Or-
la Administracin Tributaria en su solicitud, bajo gnicas.
sancin de dejarse sin efecto la medida cautelar. Artculo 159 incorporado por el artculo 5 del Decreto Legis-
lativo N 1121 (18.07.12).
5. El Juez deber correr traslado de la solicitud cau-
telar a la Administracin Tributaria por el plazo de
cinco (5) das hbiles, acompaando copia simple ARTCULO 160.-
Artculo 160 derogado por la Primera Disposicin Derogatoria de
de la demanda y de sus recaudos, a efectos de la Ley N 27584 (07.12.01).
que aqulla seale el monto de la deuda tributaria
materia de impugnacin actualizada a la fecha de
notificacin con la solicitud cautelar y se pronuncie ARTCULO 161.-
sobre la verosimilitud del derecho invocado y el Artculo 161 derogado por la Primera Disposicin Derogatoria de
la Ley N 27584 (07.12.01).
peligro que involucra la demora del proceso.
TTULO V
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
Prrafo sustituido por el artculo 40 del Decreto Legislativo N 981
ARTCULO 162.- TRMITE DE SOLICITUDES (15.03.07).
NO CONTENCIOSAS
Concordancias:
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determi-
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
nacin de la obligacin tributaria, debern ser resueltas Cdigo Tributario: Artculo 112
y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi-
(45) das hbiles siempre que, conforme a las disposicio- nistrativo General: Ley de Procedimiento Administrativo
General
nes pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso Decreto Supremo N 002-2003-EF (08.01.2003)
de la Administracin Tributaria.
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas Jurisprudencia:
sern resueltas segn el procedimiento regulado en la RTF N 02427-5-2007 (09.05.2007)
Ley del Procedimiento Administrativo General. Sin per- Las solicitudes de fraccionamiento no tienen incidencia en
juicio de lo anterior, resultan aplicables las disposiciones la determinacin de la obligacin tributaria, por lo que no
del Cdigo Tributario o de otras normas tributarias en corresponde que sea revisada por este Tribunal al no ser el
aquellos aspectos del procedimiento regulados expre- rgano competente.
samente en ellas.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-103
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Informes Sunat:
segundo prrafo del artculo 162 pueden ser impug-
nados mediante los recursos regulados en la Ley del
Informe N 183-2007-SUNAT/2B0000 Procedimiento Administrativo General, los mismos que
La solicitud de acogimiento al REFT presentada por el deudor
tributario constituye una solicitud no contenciosa vinculada a
se tramitarn observando lo dispuesto en la citada Ley
la determinacin de la obligacin tributaria, por lo que le resulta salvo en aquellos aspectos regulados expresamente en
de aplicacin lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 162 el presente Cdigo y sin que sea necesaria su autoriza-
del TUO del Cdigo Tributario cin por parte de letrado.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1263
ARTCULO 163.- DE LA IMPUGNACIN (10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017.
Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que
Concordancias:
se refiere el primer prrafo del artculo anterior sern Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las Cdigo Tributario: Artculo 162
que resuelvan las solicitudes de devolucin, las mismas
que sern reclamables. Jurisprudencia:
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo RTF N 00539-4-2003 (31.01.03)
de cuarenta y cinco (45) das hbiles, el deudor tributario Las solicitudes a que se refiere el primer prrafo del artculo 163
podr interponer recurso de reclamacin dando por del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por
D.S. 135-99-EF, pueden ser apeladas ante el Tribunal Fiscal, no pu-
denegada su solicitud. diendo serlo las esquelas, memorandums, oficios o cualesquiera
Los actos de la Administracin Tributaria que resuel- otro documento emitido por la Administracin Tributaria, salvo
ven las solicitudes no contenciosas a que se refiere el que stos renan los requisitos de una resolucin.
A-104 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
LIBRO CUARTO
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
TTULO I
INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
ARTCULO 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin
TRIBUTARIA Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante
Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que im- Resolucin de Superintendencia o norma de rango
porte la violacin de normas tributarias, siempre que similar, los parmetros o criterios objetivos que
se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo correspondan, as como para determinar tramos
o en otras leyes o decretos legislativos. menores al monto de la sancin establecida en las
Artculo 164 sustituido por el artculo 79 del Decreto Legislativo
normas respectivas.
N 953 (05.02.04). La gradualidad de las sanciones slo proceder
hasta antes que se interponga recurso de apela-
Concordancias:
cin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 82 que resuelvan la reclamacin de resoluciones que
establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Reso-
Informes Sunat:
luciones de Determinacin en los casos que estas
Informe N 145-2010-SUNAT/2B0000 ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de
Si no se presenta la declaracin jurada a que se refiere el ter- multa aplicadas.
cer prrafo del inciso i) del artculo 56 del TUO de la Ley del Artculo 166 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
Impuesto a la Renta dentro del plazo de 30 das posteriores a N 1117 (07.07.12), vigente desde los treinta (30) das de publicada
la recepcin del crdito, no se configurar la comisin de una la norma.
infraccin tributaria.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
ARTCULO 165.- DETERMINACIN DE LA Cdigo Tributario: Artculos 82, 164, 165, 174, 175,
176, 177, 178, 182, 183 y 184
INFRACCIN TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES
Resolucin de Superintendencia N 063-2007-SUNAT
FISCALIZADORES (31.03.2007)
La infraccin ser determinada en forma objetiva y
sancionada administrativamente con penas pecunia-
rias, comiso de bienes, internamiento temporal de ARTCULO 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS
vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina SANCIONES
de profesionales independientes y suspensin de licen- Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los
cias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes herederos y legatarios las sanciones por infracciones
otorgadas por entidades del Estado para el desempeo tributarias.
de actividades o servicios pblicos. Concordancias:
En el control del cumplimiento de obligaciones tribu- Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
tarias administradas por la Superintendencia Nacional Cdigo Tributario: Artculos 25, 165, 174, 175, 176,
177, 178, 182, 183 y 184.
de Administracin TributariaSUNAT, se presume la
veracidad de los actos comprobados por los agentes
fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca me- Informes Sunat:
diante Decreto Supremo. Informe N 278-2003-SUNAT/2B0000
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos
Concordancias: y legatarios las sanciones por infracciones tributarias, razn por la
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del cual este tipo de obligaciones se deben considerar extinguidas
Cdigo Tributario: Artculos 174, 175, 176, 177, 178, en la oportunidad del deceso del causante.
182, 183 y 184.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-105
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
A-106 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin. (Numeral derogado por la primera disposicin complementaria
transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16), vigente
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago a partir del 01 de enero de 2017)
y/u otros documentos. 7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes en los procedimientos, actos u operaciones cuan-
u otros documentos. do las normas tributarias as lo establezcan.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones. Artculo 173 sustituido por el artculo 83 del Decreto Legis-
lativo N 953 (05.02.04).
5. De permitir el control de la Administracin Tribu-
taria, informar y comparecer ante la misma. Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
6. Otras obligaciones tributarias. Cdigo Tributario: Artculos 164, 165,166, 171, 142,
Artculo 172 sustituido por el artculo 82 del Decreto Legis- 180 y 181
lativo N 953 (05.02.04). Resolucin de Superintendencia N 210-2004-SUNAT
(18.09.04)
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 174, 175, 176, 177, 178,
Jurisprudencia:
182, 183 y 184.
RTF N 09092-8-2007 (26.09.2007)
En cuanto a las sanciones, se imponen a la recurrente dos
ARTCULO 173.- INFRACCIONES RELACIO- multas por Omisin a la Obligacin Formal correspondientes
al Impuesto Vehicular de los aos 2002 y 2003, atribuyndo-
NADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE O sele la comisin de la infraccin prevista por el numeral 1 del
ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS artculo 173 del Cdigo Tributario. Se indica que de acuerdo
DE LA ADMINISTRACIN con lo dispuesto por el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo
Tributario constituye infraccin no inscribirse en los registros de
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin la Administracin Tributaria, salvo aqullos en que la inscripcin
constituye condicin para el goce de un beneficio y de la des-
de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los cripcin antes sealada y por la cual se impone a la recurrente
registros de la Administracin Tributaria: las sanciones, no corresponde a la infraccin tipificada por el
numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario, y dado que
1. No inscribirse en los registros de la Administra- no se encuentra acreditado en autos la comisin de dicho tipo
cin Tributaria, salvo aqullos en que la inscrip- infractor, procede revocar la resolucin apelada y dejar sin efecto
cin constituye condicin para el goce de un las sanciones impuestas.
beneficio. RTF N 11054-8-2008 (16.09.2008)
Segn se aprecia de autos, la Administracin no cumple con
2. Proporcionar o comunicar la informacin, inclu- hacer referencia a los fundamentos de hecho que sustentaran
yendo la requerida por la Administracin Tributaria, la sancin que impone pues no precisa la omisin en que
relativa a los antecedentes o datos para la inscrip- habra incurrido la recurrente para atribuirle la comisin de
cin, cambio de domicilio, o actualizacin en los la infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 173 del
Cdigo Tributario
registros, no conforme con la realidad.
RTF N 018103-4-2009 (18.08.2009)
3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un Cabe precisar que la falta de informacin de la recurrente, no
mismo registro. constituye una circunstancia que permite enervar la configura-
(Numeral derogado por la primera disposicin complementaria cin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 173
transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16), vigente del TUO del Cdigo Tributario, ya que la obligacin de inscribirse
a partir del 01 de enero de 2017) en el RUC est prevista en el Decreto Ley N 25734, respecto a
la cual no puede alegarse su desconocimiento por el principio
4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o de publicidad de las normas.
presentar certificado de inscripcin y/o identifi-
cacin del contribuyente falsos o adulterados en
cualquier actuacin que se realice ante la Admi- ARTCULO 174.- INFRACCIONES RELACIONA-
nistracin Tributaria o en los casos en que se exija DAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y
hacerlo. EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DO-
(Numeral derogado por la primera disposicin complementaria CUMENTOS, AS COMO DE FACILITAR, A TRAVS
transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16), vigente DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA
a partir del 01 de enero de 2017) INFORMACIN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS
5. No proporcionar o comunicar a la Administracin DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO
Tributaria informaciones relativas a los antecedentes Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u
actualizacin en los registros o proporcionarla sin ob- otros documentos, as como facilitar, a travs de cual-
servar la forma, plazos y condiciones que establezca quier medio, que seale la SUNAT, la informacin que
la Administracin Tributaria. permita identificar los documentos que sustentan el
6. No consignar el nmero de registro del contri- traslado:
buyente en las comunicaciones, declaraciones 1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
informativas u otros documentos similares que o documentos complementarios a stos, distintos
se presenten ante la Administracin Tributaria. a la gua de remisin.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-107
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
A-108 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-109
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A-110 I n st i tut o P a c f i c o
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A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-111
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
A-112 I n st i tut o P a c f i c o
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A c tualizacin
tualidad E mpresarial
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A-114 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia: ()
RTF N 06990-3-2007 (20.07.2007) 4. Como quiera que el Formulario Virtual N 0695 tiene carcter
determinativo, su presentacin slo puede originar la comi-
Se confirma la apelada al haberse acreditado la comisin de sin de las infracciones contenidas en el artculo 176 del
la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario vinculadas a la determinacin
Cdigo Tributario, toda vez que la recurrente present sus de la deuda tributaria; lo que no es el caso de la tipificada
declaraciones del Impuesto General a las Ventas de marzo en el numeral 4 del artculo 176 del citado TUO.
a diciembre de 2001 en forma incompleta, toda vez que no
consign el importe correspondiente a las casillas 100 ventas No obstante, en tanto la informacin proporcionada en
gravada, limitndose nicamente a incluir la cifra 00 en las el mencionado Formulario Virtual respecto al nmero de
casillas 101 tributo. RUC o documento de identificacin del contribuyente,
no se encuentra referida a la determinacin de la base
RTF N 00658-7-2009 (26.07.2009) imponible o a la deuda tributaria a cargo del agente
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin de retencin o percepcin, dicha informacin no tiene
formulada contra unas resoluciones de multa por presentar las carcter determinativo no pudiendo acarrear la comisin
declaraciones que contengan la determinacin de la deuda de las infracciones contenidas en el artculo 176 del TUO
tributaria en forma incompleta por cuanto, de acuerdo con las del Cdigo Tributario vinculadas a la determinacin de la
RTFS 911-4-2000 y 980-2-2000, la infraccin de presentar en deuda tributaria ().
forma incompleta las declaraciones que contienen la determi-
nacin de la obligacin tributaria, est relacionada con la falta de
informacin que permita identificar al deudor, perodo, tributo 5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria
o su cuanta, mas no con la existencia de diferencias entre la relativa al mismo tributo y perodo tributario.
base imponible declarada por el recurrente y la determinada
por la Administracin. (Numeral derogado por la primera disposicin complementaria
transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16), vigente
RTF N 08030-7-2009 (18/ 08/ 2009) a partir del 01 de enero de 2017)
La infraccin de presentar en forma incompleta las declaraciones
que contienen la determinacin de la obligacin tributaria, est
relacionada con la falta de informacin que permita identificar al Jurisprudencia:
deudor, perodo, tributo o su cuanta, ms no con la existencia de
diferencias entre la base imponible declarada por el recurrente RTF N 01840-3-2009 (27.02.2009)
y la determinada por la Administracin. Se confirma la apelada. Se seala que conforme se ha pronun-
ciado este Tribunal en las Resoluciones N 5710-2-2004 de 11
de agosto de 2004 y 11982-3-2008 de 14 de octubre de 2008,
Informes sunat: el hecho que las declaraciones rectificatorias presentadas no
hubieran producido una modificacin del tributo determinado
Informe N 237-2005-SUNAT/2B0000 en la declaracin original, no desvirta la comis Numeral 5.
() 1. En caso que el deudor tributario hubiera presentado
el PDT de Remuneraciones dentro del plazo establecido para
tal efecto, omitiendo consignar la base imponible de todos los Informes Sunat:
tributos y/o las retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta
categora a que hace referencia el artculo 4 de la Resolucin de Informe N 237-2005-SUNAT/2B0000
Superintendencia N 018-2000/SUNAT -y a los que se encuentra ()
obligado a declarar mediante dicho PDT-, se habr configurado 2. En caso que el deudor tributario hubiera rectificado
la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 176 del TUO los datos de una declaracin determinativa presentada
del Cdigo Tributario, mas no la prevista en el numeral 1 del mediante el PDT de Remuneraciones o el Formulario N
artculo 176 del citado TUO.() 402 y, posteriormente, hubiera rectificado los datos de la
declaracin correspondiente al registro de asegurados
y derechohabientes que se efecta a travs del mismo
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones PDT o Formulario, no habr incurrido en la infraccin
tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del TUO del
en forma incompleta o no conformes con la rea- Cdigo Tributario, toda vez que dichas declaraciones rec-
lidad.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-115
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
tificatorias no estn referidas a un mismo concepto; ms siones, entre otros tributos, por los periodos diciembre de
an cuando la infraccin en mencin slo comprende a 2003 y enero de 2004 respectivamente, en una agencia del
la presentacin de ms de una declaracin rectificatoria Banco de la Nacin, con lo cual ha quedado acreditada la
relativa a una declaracin determinativa, lo que no es el comisin de la infraccin determinada por la Administracin,
caso de la declaracin referida al registro de asegurados respecto de cada una de las declaraciones en referencia.
y derechohabientes. De acuerdo con la Tabla I de Infracciones y Sanciones del
3. No incurre en la infraccin prevista en el numeral 5 del Cdigo Tributario, aprobada por el Decreto Legislativo N
artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, el deudor 953, vigente para el presente caso, la infraccin prevista
tributario que, luego de presentar una declaracin rectifi- por el numeral 7 del artculo 176 del citado cdigo, se
catoria respecto de su declaracin determinativa original, encontraba sancionada con una multa equivalente al 20% de
presenta otra declaracin consignando los mismos datos la Unidad Impositiva Tributaria (UIT), lo que fue determinado
que en dicha declaracin rectificatoria; toda vez que la l- correctamente por la Administracin, por lo que procede
tima declaracin presentada no califica como declaracin confirmar la resolucin apelada.
rectificatoria ()
RTF N 07025-3-2009 (21.07.2009)
Informe N 101-2008-SUNAT/2B0000 Se confirma la apelada. Se seala que si bien la resolucin que
() comunic al recurrente su incorporacin al directorio de Prin-
cipales Contribuyentes desde julio de 2005 no fue notificada
3. El contribuyente que ya hubiera presentado anteriormente con arreglo a ley, oper su notificacin tcita cuando present
una declaracin rectificatoria sin utilizar el precio pagado por la declaracin mensual del Impuesto General a las Ventas e
la adquisicin de un activo intangible de duracin limitada, sea Impuesto a la Renta de julio de 2005 en agosto de dicho ao
como gasto o mediante la correspondiente amortizacin del en el lugar designado para los principales contribuyentes,
ejercicio, deber rectificar la obligacin tributaria respectiva, pues en dicho acto demostr que tena conocimiento de su
para lo cual tendr que presentar una nueva declaracin recti- incorporacin al citado directorio. En tal virtud, al no haber pre-
ficatoria. De ser as, dicho contribuyente incurrir en la comisin sentado las declaraciones correspondientes a agosto de 2005,
de la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del en el lugar designado por la Administracin, est acreditada la
TUO del Cdigo Tributario, correspondindole la aplicacin de comisin de la infraccin tipificada en el numeral 7) del artculo
la sancin respectiva, conforme a las Tablas de Infracciones y 176 del Cdigo Tributario.
Sanciones del mencionado TUO()
6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de 8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declara-
otras declaraciones o comunicaciones referidas a ciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u
un mismo concepto y perodo. otras condiciones que establezca la Administracin
(Numeral derogado por la primera disposicin complementaria
Tributaria.
transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16), vigente
a partir del 01 de enero de 2017)
Jurisprudencia:
RTF N 07887-2-2007 (16.08.2007)
Jurisprudencia: Se confirma la apelada que declara infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de multa girada por la comisin
RTF N 10118-2-2007 (25.10.2007)
de la infraccin tipificada en el numeral 8 del artculo 176 del
Se confirma la apelada que declar improcedente la reclamacin Cdigo Tributario, por cuanto al haber presentado el recurrente
formulada contra las resoluciones de multa giradas por incurrir su declaracin del Impuesto General a las Ventas de enero de
en la infraccin prevista en el numeral 6 del artculo 176 del 2004 mediante Formulario 119 con N de Orden 23898051,
Cdigo Tributario, por cuanto la recurrente deba presentar su cuando le corresponda hacerlo a travs del Programa de De-
declaracin en la oficina de principales contribuyentes de la SU- claracin Telemtica (PDT), ha quedado acreditada la comisin
NAT, sin embargo, al haber presentado las declaraciones juradas de la infraccin.
del Impuesto General a las Ventas correspondientes a octubre,
noviembre y diciembre de 2001 en lugar distinto al sealado
por la Administracin, incurri en la infraccin tipificada en el
Artculo 176 sustituido por el artculo 86 del Decreto Legis-
numeral 6 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
lativo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las de- Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
claraciones rectificatorias, sin tener en cuenta Cdigo Tributario: Artculos 62, 63, 164, 165, 166,
los lugares que establezca la Administracin 171, 172, 180 y 181
Tributaria.
(Numeral derogado por la primera disposicin complementaria
transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16), vigente ARTCULO 177.- INFRACCIONES RELACIO-
a partir del 01 de enero de 2017) NADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL
CONTROL DE LA ADMINISTRACIN, INFORMAR
Jurisprudencia: Y COMPARECER ANTE LA MISMA
RTF N 00752-3-2009 (28.01.2009) Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
Se confirma la apelada. Se seala que del documento deno- de permitir el control de la Administracin, informar y
minado Extracto de Presentaciones y Pagos, se advierte que comparecer ante la misma:
la recurrente con fecha 23 de marzo de 2004 present los For-
mularios PDT 600 N 71802244 y 71802245 correspondientes 1. No exhibir los libros, registros, u otros documentos
las aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad que sta solicite.
Social en Salud y aportaciones al Sistema Nacional de Pen-
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A ctualidad T ributaria
A c tualizacin
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A-118 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
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T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Informe N 164-2010-SUNAT/2B0000
la recurrente efectu el pago oportuno de las multas materia
La infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO de impugnacin, determinadas de conformidad con lo previs-
del Cdigo Tributario en la que incurre un contribuyente que to por el inciso a) del artculo 179 del Cdigo Tributario, por lo
consigna en su declaracin jurada mensual del IGV un Impuesto que corresponda que la Administracin las diera por canceladas
a pagar menor al correcto y un monto por retenciones y/o en aplicacin del rgimen de incentivos previsto en dicha nor-
percepciones mayor al que le corresponde ser sancionada con ma legal. Se advierte que si bien el recurrente pag las multas
una multa cuyo monto asciende a la suma del 50% del tributo utilizando un cdigo errado, de acuerdo con lo dispuesto por las
omitido y el 50% del crdito por retenciones y/o percepciones RTF N 380-4-97 y N 5700-2-2004 (entre otras), el error material
aumentado indebidamente. no es un motivo que permita sustentar el desconocimiento de
Informe N. 050-2013-SUNAT/4B0000 los pagos efectuados por los contribuyentes. En ese sentido,
No procede el acogimiento al Rgimen de Gradualidad con la conforme con las RTF N 5870-1-2007, 3718-3-2008 y 3323-
rebaja del noventa y cinco por ciento (95%) a que se refiere el 2-2009, se ha indicado que si se evidencia error material en
inciso b.1) del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de el pago de una deuda, ste debe ser ntegramente imputado
Gradualidad, aplicable a la infraccin tipificada en el numeral 1 al tributo correspondiente, aunque se trate de ingresos rela-
del artculo 178 del Cdigo Tributario, en caso que producto cionados a entidades distintas.
de la subsanacin el contribuyente determine saldo a su favor
en el perodo subsanado.
Informes sunat:
Informe N 114-2007-SUNAT/2B0000
2. Emplear bienes o productos que gocen de exone- Toda vez que la compensacin surte efectos en la fecha de
raciones o beneficios en actividades distintas de las coexistencia del crdito y la deuda tributaria por concepto de
que corresponden. tributos retenidos y/o percibidos, es decir, dentro del plazo
establecido para pagarla, no se habr configurado la infraccin
tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del TUO del Cdigo
Jurisprudencia: Tributario, aun cuando el acto administrativo que declara la
compensacin se emita y notifique luego del vencimiento de
RTF N 05577-3-32009 (12.06.2009) dicho plazo.
Se confirma la apelada, en el extremo referido a la comisin de
la infraccin, dado que no se presenta argumento alguno a fin
de desvirtuarla y estar arreglada a ley. Se revoca, en el extremo 5. No pagar en la forma o condiciones establecidas
referido al clculo de la sancin, debiendo la Administracin
proceder conforme a lo expresado en la presente resolucin. se por la Administracin Tributaria o utilizar un medio
seala que si bien, de acuerdo al mandato contenido en la Nota de pago distinto de los sealados en las normas
8 de la Tabla I anteriormente glosada, si el saldo, crdito a favor tributarias, cuando se hubiera eximido de la obli-
u otro concepto similar, cuyo monto sirve de base para calcular
la sancin, es arrastrado a ejercicios posteriores consignndose gacin de presentar declaracin jurada.
en las subsiguientes declaraciones, no se aplicar sancin en (Numeral derogado por la primera disposicin complementaria
funcin a stas ltimas, la Administracin ha incluido indebi- transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16), vigente
damente los saldos correspondientes a perodos anteriores tal a partir del 01 de enero de 2017)
como se aprecia de la liquidacin practicada respecto de las Re-
soluciones de Multa N 084-002-0004601 a 084-002-0004611,
no obstante haber considerado estos importes previamente Jurisprudencia:
para el giro de sanciones, por lo que al no haber cumplido RTF N 00769-3-2009 (28.01.2009)
con lo sealado en la presente disposicin se aprecia que la Se revoca la apelada. Se indica que de acuerdo con el criterio es-
base de clculo de la multa respecto del Impuesto General tablecido por este Tribunal mediante las Resoluciones N 01499-
a las Ventas de 2002 se ve indebidamente incrementado de 3-2003 y 05015-2-2003, para establecer si se ha configurado la
perodo en perodo, como producto de la comparacin de los infraccin prevista en el numeral 5 del artculo 178 del Cdigo
saldos acumulados de perodos anteriores que mes a mes ha Tributario, la Administracin debe verificar si efectivamente se
ido adicionando al saldo indebidamente declarado en el mes; efectu la retencin, no siendo suficiente lo consignado en el
correspondiendo por tanto que la Administracin reliquide el PDT de Remuneraciones. Se agrega que tal como se ha sealado en
monto de las multas con arreglo a ley. la Resolucin del Tribunal Fiscal N 1494-1-2004, el hecho de que
la declaracin rectificatoria, de conformidad con el artculo 88
del Cdigo Tributario, surta efectos con su presentacin cuando
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes determine igual o mayor obligacin, como en el presente caso,
no puede llevar a la conclusin que con ello la recurrente estaba
gravados mediante la sustraccin a los controles reconociendo que en realidad retuvo los importes consignados
fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, en sus declaraciones juradas rectificatorias, toda vez que la
precintos y dems medios de control; la destruc- mecnica del programa de declaracin telemtica la obligaba a
consignar la mencionada informacin independientemente de la
cin o adulteracin de los mismos; la alteracin forma como en realidad ocurrieron los hechos, ya sea que se hubiese
de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, equivocado reteniendo de menos o pagando de menos el tributo
cambio de destino o falsa indicacin de la proce- ya retenido. En tal sentido, corresponde que la Administracin
revise los registros contables de la recurrente y los documentos
dencia de los mismos. que los sustenten, tales como Libros de Planillas, Boletas de Pago
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los de Remuneraciones y Libro Caja, a efecto de determinar la fecha
tributos retenidos o percibidos. en que se efectuaron las retenciones por Impuesto a la Renta de
Quinta Categora de los perodos en referencia.
Informe N. 039-2013-SUNAT/4B0000
Jurisprudencia:
Respecto de la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo
RTF N 06071-5-2009 (25.06.2009) 178 del Cdigo Tributario, en los casos en que el contribuyente
Se revoca la apelada dejndose sin efecto las resoluciones de haya presentado recurso de reclamacin contra la resolucin de
multa giradas por las infracciones tipificadas en los numerales multa notificada, habiendo cancelado el 100% de la misma por ha-
1) y 4) del artculo 178 del Cdigo Tributario al verificarse que ber sido presentado fuera de plazo, corresponde la rebaja del 40%.
A-120 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
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T exto nico O rdenado del C digo T ributario
A-122 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-123
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
El propietario del vehculo internado, que no es in- En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro
fractor, podr acreditar ante la SUNAT, en el plazo y Pblico restituir el monto transferido del producto del
condiciones establecidas para el infractor, la propiedad remate conforme a lo dispuesto en las normas presupues-
del vehculo internado. tarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entre el
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT valor consignado en la resolucin correspondiente y el
proceder a emitir una Resolucin de devolucin de producto del remate, as como la parte que se constituy
vehculo en el mismo plazo establecido para la Reso- como sus ingresos propios. Para los casos de donacin
lucin de Internamiento, y siempre que se hubiera cum- o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor
correspondiente con sus ingresos propios.
plido el plazo de la sancin establecido en las Tablas.
De impugnar el propietario que no es infractor la
El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el
resolucin de abandono y sta fuera revocada o
vehculo, deber, adems de lo sealado en los prrafos
declarada nula, se le devolver a dicho sujeto, segn
anteriores, previamente cumplir con: corresponda:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SU- a) El vehculo internado temporalmente, si ste se
NAT tomando en cuenta la actividad que realiza, encuentra en los depsitos de la SUNAT o en los
cuando se encuentre obligado a inscribirse. que sta hubiera designado.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se b) El monto de la multa actualizada con la TIM des-
encuentre en la condicin de no habido; o darse de el da siguiente de la fecha de pago hasta la
de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera co- fecha en que se ponga a disposicin la devolucin
municado su situacin de baja en dicho registro, respectiva, si el propietario que no es infractor
de corresponder. hubiera abonado dichos montos para recuperar
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el su vehculo.
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
c) El valor sealado en la Resolucin de Abandono
Prrafo dcimo octavo derogado por nica la Disposicin Deroga-
toria de la Ley N 30264, vigente desde el 17.11.14
actualizado con la TIM, desde el da siguiente de
realizado el internamiento hasta la fecha en que se
En caso que el infractor o el propietario que no es in- ponga a disposicin la devolucin respectiva, de
fractor no se identifiquen dentro de un plazo de treinta haberse realizado el remate, donacin o destino
(30) das calendario de levantada el acta probatoria, la del vehculo.
SUNAT declarar el vehculo en abandono, procediendo Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
a rematarlo, destinarlo a entidades pblicas o donarlo. 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
De impugnar el infractor la resolucin de internamien- En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro
to temporal o la de abandono y sta fuera revocada Pblico restituir el monto transferido del producto
o declarada nula, se le devolver al infractor, segn del remate conforme a lo dispuesto en las normas pre-
corresponda: supuestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se entre el valor consignado en la resolucin correspon-
encuentra en los depsitos de la SUNAT o en los diente y el producto del remate, as como la parte que
que sta hubiera designado. se constituy como sus ingresos propios. Para los casos
b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver
el da siguiente de la fecha de pago hasta la fecha el valor correspondiente con sus ingresos propios.
en que se ponga a disposicin la devolucin Slo proceder el remate, donacin o destino del veh-
respectiva, si el infractor hubiera abonado dicho culo internado luego que la SUNAT o el Tribunal Fiscal
monto para recuperar su vehculo. c) En caso haya hayan resuelto el medio impugnatorio presentado, y
otorgado carta fianza, la misma quedar a su dis- ste haya quedado firme o consentido, de ser el caso.
posicin no correspondiendo el pago de inters La SUNAT no se responsabiliza por la prdida o dete-
alguno. rioro de los vehculos internados, cuando se produzca
Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dis- a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito
puesto en el dcimo primer prrafo, se devolver o fuerza mayor, entendindose dentro de este ltimo,
el importe ejecutado que hubiera sido depositado las acciones realizadas por el propio infractor.
en una entidad bancaria o financiera ms los inte- Para efectos de los vehculos declarados en aban-
reses que dicha cuenta genere. dono o aqullos que deban rematarse, donarse o
d) El valor sealado en la resolucin de internamiento destinarse a entidades pblicas, se deber considerar
temporal o de abandono actualizado con la TIM, lo siguiente:
desde el da siguiente de realizado el internamien- a) Se entienden adjudicados al Estado los vehculos
to hasta la fecha en que se ponga a disposicin que se encuentren en dicha situacin. A tal efec-
la devolucin respectiva, de haberse realizado el to, la SUNAT acta en representacin del Estado.
remate, donacin o destino del vehculo. b) El producto del remate ser destinado conforme
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el lo sealen las normas presupuestales correspon-
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14. dientes.
A-124 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
Tambin se entendern adjudicados al Estado los ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo
vehculos que a pesar de haber sido acreditada su responsabilidad.
propiedad o posesin y haberse cumplido con lo La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal
dispuesto en el dcimo cuarto prrafo del presente por:
Artculo no son recogidos por el infractor o propie- a) Una multa, si las consecuencias que pudieran
tario que no es infractor, en un plazo de treinta (30) seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando
das hbiles contados a partir del da siguiente a la por accin del deudor tributario sea imposible
notificacin de la resolucin de devolucin mencio- aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT
nada en el prrafo antes citado. lo determine en base a los criterios que sta
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el establezca mediante Resolucin de Superinten-
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
dencia.
La SUNAT establecer el procedimiento para la apli- La multa ser equivalente al cinco por ciento
cacin de la sancin de Internamiento Temporal de (5%) del importe de los ingresos netos, de la
Vehculo, acreditacin, remate, donacin o destino ltima declaracin jurada mensual presentada a
del vehculo en infraccin y dems normas necesarias la fecha en que se cometi la infraccin, sin que
para la mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente en ningn caso la multa exceda de las ocho (8)
artculo. UIT.
Al aplicarse la sancin de internamiento temporal, la Cuando no exista presentacin de declaraciones
SUNAT podr requerir el auxilio de la fuerza pblica, el o cuando en la ltima presentada no se hubiera
cual ser concedido de inmediato sin trmite previo, declarado ingresos, se aplicar el monto estable-
bajo sancin de destitucin. cido en las Tablas que, como anexo, forman parte
Artculo 182 sustituido por el artculo 48 del Decreto Legislativo del presente Cdigo.
N 981 (15.03.07). b) La suspensin de las licencias, permisos conce-
Concordancias
siones o autorizaciones vigentes, otorgadas por
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
entidades del Estado, para el desempeo de
Cdigo Tributario: Artculos 164, 165 y 180 cualquier actividad o servicio pblico se aplicar
Resolucin de Superintendencia N 157-2004-SUNAT con un mnimo de uno (1) y un mximo de diez
(27.06.04) (10) das calendario.
La SUNAT mediante Resolucin de Superinten-
ARTCULO 183.- SANCIN DE CIERRE TEMPO- dencia podr dictar las normas necesarias para la
RAL mejor aplicacin de la sancin.
Cuando el deudor tributario tenga varios estableci- Para la aplicacin de la sancin, la Administracin
mientos, y hubiera incurrido en las infracciones de Tributaria notificar a la entidad del Estado corres-
no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago pondiente para que realice la suspensin de la
o documentos complementarios a stos, distintos a licencia, permiso, concesin o autorizacin. Dicha
la gua de remisin, emitir y/u otorgar documentos entidad se encuentra obligada, bajo responsabili-
que no renen los requisitos y caractersticas para ser dad, a cumplir con la solicitud de la Administracin
considerados como comprobantes de pago o como Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la comuni-
documentos complementarios a stos, distintos a la cacin o requerimiento de sta.
gua de remisin, o emitir y/u otorgar comprobantes Prrafo sustituido por el artculo 49 del Decreto Legislativo
de pago o documentos complementarios a stos, dis- N 981 (15.03.07).
tintos a la gua de remisin, que no correspondan al La sancin de cierre temporal de establecimien-
rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin to u oficina de profesionales independientes,
realizada de conformidad con las leyes, reglamentos y la de suspensin a que se refiere el presente
o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, la artculo, no liberan al infractor del pago de las
sancin de cierre se aplicar en el establecimiento remuneraciones que corresponde a sus trabaja-
en el que se cometi, o en su defecto, se detect dores durante los das de aplicacin de la sancin,
la infraccin. Tratndose de las dems infracciones, ni de computar esos das como laborados para
la sancin de cierre se aplicar en el domicilio fiscal efecto del jornal dominical, vacaciones, rgimen
del infractor. de participacin de utilidades, compensacin
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre tem- por tiempo de servicios y, en general, para todo
poral de establecimiento u oficina de profesionales derecho que generen los das efectivamente
independientes, la SUNAT adoptar las acciones laborados; salvo para el trabajador o trabajadores
necesarias para impedir el desarrollo de la actividad que hubieran resultado responsables, por accin
que di lugar a la infraccin, por el perodo que co- u omisin, de la infraccin por la cual se aplic
rrespondera al cierre. la sancin de cierre temporal. El contribuyente
Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT sancionado deber comunicar tal hecho a la
podr requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, que Autoridad de Trabajo.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-125
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Durante el perodo de cierre o suspensin, no se Levantada el acta probatoria en la que conste la infrac-
podr otorgar vacaciones a los trabajadores, salvo cin sancionada con el comiso:
las programadas con anticipacin. a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor
La SUNAT podr dictar las normas necesarias para tendr:
la mejor aplicacin del procedimiento de cierre, Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar,
mediante Resolucin de Superintendencia. ante la SUNAT, con el comprobante de pago
Artculo 183 sustituido por el artculo 94 del Decreto Legis- que cumpla con los requisitos y caractersticas
lativo N 953 (05.02.04).
sealadas en la norma sobre la materia o, con
Concordancias documento privado de fecha cierta, documento
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del pblico u otro documento, que a juicio de la
Cdigo Tributario: Artculos 164, 165 y 180 SUNAT, acredite fehacientemente su derecho de
propiedad o posesin sobre los bienes comisados.
Jurisprudencias: Luego de la acreditacin antes mencionada, y
RTF N 02943-3-2008 (04.03.2008) dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, la
La imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento, SUNAT proceder a emitir la resolucin de comiso
motivo por el cual en virtud a lo establecido en el segundo correspondiente; en cuyo caso el infractor podr
prrafo del artculo 183 del Cdigo Tributario, la Administracin
puede sustituir dicha sancin por una multa. De lo expuesto se
recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15)
tiene, que la sustitucin de la sancin de cierre por una de multa, das hbiles de notificada la resolucin de comiso,
se encuentra arreglada a ley. cumple con pagar una multa equivalente al quince
RTF N 01681-4-2010 (16.02.2010) por ciento (15%) del valor de los bienes sealados
Se confirma la apelada que declara infundada la reclamacin en la resolucin correspondiente. La multa no
formulada contra la resolucin de multa girada en sustitucin podr exceder de seis (6) UIT.
de la sancin de cierre por la infraccin prevista en el numeral
2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, atendiendo a que Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles,
segn acta de inspeccin el local donde se iba a ejecutar la sealado en el presente inciso, no se paga la multa,
sancin era compartido por otro, por lo que en aplicacin la SUNAT podr rematar los bienes, destinarlos
de lo dispuesto por el artculo 183 del Cdigo Tributario
corresponda sustituir la sancin de cierre por una Multa. a entidades pblicas o donarlos, aun cuando se
Se revoca la apelada en el extremo referido a la prdida del hubiera interpuesto medio impugnatorio.
rgimen de gradualidad, atendiendo a que la Administracin
no ha acreditado en autos que el hecho de no poder aplicar La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el
la sancin de cierre sea originado por una causa atribuido al infractor no acredita su derecho de propiedad o
recurrente, no resultando por ende la aplicacin de lo dis- posesin dentro del plazo de diez (10) das hbiles
puesto por el artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
de levantada el acta probatoria.
b) Tratndose de bienes perecederos o que por su
naturaleza no pudieran mantenerse en depsito,
Informes Sunat: el infractor tendr:
Informe N 056-2008-SUNAT/2B0000 Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante
La deteccin de las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y SUNAT, con el comprobante de pago que cumpla
3 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario mediante Actas
Probatorias levantadas antes del 1.4.2007 en medios de trans- con los requisitos y caractersticas sealadas en
porte a travs de terceros, no supone por s misma que exista la norma sobre la materia o, con documento
la imposibilidad de ejecutar la sancin de cierre temporal. privado de fecha cierta, documento pblico u
otro documento que a juicio de la SUNAT acredi-
te fehacientemente su derecho de propiedad o
ARTCULO 184.- SANCIN DE COMISO posesin sobre los bienes comisados.
Detectada la infraccin sancionada con comiso de Luego de la acreditacin antes mencionada, y
acuerdo a las Tablas se proceder a levantar un Acta dentro del plazo de quince (15) das hbiles, la
Probatoria. La elaboracin del Acta Probatoria se SUNAT proceder a emitir la resolucin de comiso
iniciar en el lugar de la intervencin o en el lugar correspondiente; en cuyo caso el infractor podr
en el cual quedarn depositados los bienes comi- recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) das
sados o en el lugar que por razones climticas, d hbiles de notificada la resolucin de comiso, cum-
seguridad u otras, estime adecuado el funcionario ple con pagar una multa equivalente al quince por
de la SUNAT. ciento (15%) del valor de los bienes sealado en
La descripcin de los bienes materia de comiso podr la resolucin correspondiente. La multa no podr
constar en un anexo del Acta Probatoria que podr ser exceder de seis (6) UIT.
elaborado en el local designado como depsito de los Si dentro del plazo antes sealado no se paga
bienes comisados. En este caso, el Acta Probatoria se la multa la SUNAT podr rematarlos, destinarlos
considerar levantada cuando se culmine la elabora- a entidades pblicas o donarlos; aun cuando se
cin del mencionado anexo. hubiera interpuesto medio impugnatorio.
A-126 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el Si habindose procedido a rematar los bienes, no se
infractor no acredita su derecho de propiedad o realiza la venta en la tercera oportunidad, stos debe-
posesin dentro del plazo de dos (2) das hbiles rn ser destinados a entidades pblicas o donados.
de levantada el acta probatoria. En todos los casos en que se proceda a realizar la
Mediante Resolucin de Superintendencia de la SU- donacin de bienes comisados, los beneficiarios de-
NAT, se podr establecer los criterios para determinar bern ser las instituciones sin fines de lucro de tipo
las caractersticas que deben tener los bienes para asistencial, educacional o religioso oficialmente
considerarse como perecederos o no perecederos. reconocidas, quienes debern destinar los bienes
El propietario de los bienes comisados, que no es a sus fines propios, no pudiendo transferirlos hasta
infractor, podr acreditar ante la SUNAT en los plazos dentro de un plazo de dos (2) aos. En este caso,
y condiciones mencionados en el tercer prrafo del los ingresos de la transferencia tambin debern
ser destinados a los fines propios de la entidad o
presente artculo, la propiedad de los bienes.
institucin beneficiada.
Tratndose del propietario que no es infractor, la
Para efectos de los bienes declarados en abandono o
SUNAT proceder a emitir una resolucin de devo-
aqullos que deban rematarse, donarse o destinarse a
lucin de bienes comisados en los mismos plazos
entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente:
establecidos en el tercer prrafo para la emisin de
la resolucin de comiso, pudiendo el propietario a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que
recuperar sus bienes si en un plazo de quince (15) se encuentren en dicha situacin. A tal efecto, la
das hbiles, tratndose de bienes no perecederos, SUNAT acta en representacin del Estado.
o de dos (2) das hbiles, si son bienes perecederos b) El producto del remate ser destinado conforme
o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en lo sealen las normas presupuestales correspon-
depsito, cumple con pagar la multa para recuperar dientes.
los mismos. En este caso, la SUNAT no emitir la Tambin se entendern adjudicados al Estado, los
resolucin de comiso. Si dentro del plazo antes sea- bienes que a pesar de haber sido acreditada su pro-
lado no se paga la multa, la SUNAT podr rematarlos, piedad o posesin y haberse cumplido con el pago de la
destinarlos a entidades pblicas o donarlos. multa no son recogidos por el infractor o propietario que
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el no es infractor, en un plazo de treinta (30) das hbiles
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14. contados a partir del da siguiente en que se cumplieron
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el con todos los requisitos para su devolucin.
propietario que no es infractor no acredita su dere- Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
cho de propiedad o posesin dentro del plazo de 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
diez (10) o de dos (2) das hbiles de levantada el Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impug-
acta probatoria, a que se refiere el tercer prrafo del natorio contra la resolucin de comiso o abandono y
presente artculo. sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los al infractor, segn corresponda:
bienes lo amerite o se requiera depsitos especiales a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en
para la conservacin y almacenamiento de stos los depsitos de la SUNAT o en los que sta haya
que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar designado.
donde se realiza la intervencin, sta podr aplicar
una multa, salvo que pueda realizarse el remate o b) El valor sealado en la Resolucin de Comiso o
donacin inmediata de los bienes materia de comiso. de Abandono actualizado con la TIM, desde el da
Dicho remate o donacin se realizar de acuerdo al siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en
procedimiento que establezca la SUNAT, aun cuando que se ponga a disposicin la devolucin respec-
se hubiera interpuesto medio impugnatorio. tiva, de haberse realizado el remate, donacin o
destino de los bienes comisados.
La multa a que hace referencia el prrafo anterior ser
la prevista en la nota (7) para las Tablas I y II y en la nota En caso que los bienes hayan sido rematados, el
(8) para la Tabla III, segn corresponda. Tesoro Pblico restituir el monto transferido del
Prrafo dcimo derogado por nica la Disposicin Derogatoria de producto del remate conforme a lo dispuesto en
la Ley N 30264, vigente desde el 17.11.14 las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT
Los bienes comisados que sean contrarios a la sobe- restituir la diferencia entre el valor consignado
rana nacional, a la moral, a la salud pblica, al medio en la resolucin correspondiente y el producto del
ambiente, los no aptos para el uso o consumo, los remate, as como la parte que se constituy como
adulterados, o cuya venta, circulacin, uso o tenencia sus ingresos propios. Para los casos de donacin o
se encuentre prohibida de acuerdo a la normatividad destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor
nacional sern destruidos por la SUNAT. En ningn correspondiente con sus ingresos propios.
caso, se reintegrar el valor de los bienes antes c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor
mencionados. abon para recuperar sus bienes, actualizado con
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
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A-127
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
la TIM, desde el da siguiente a la fecha de pago a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SU-
hasta la fecha en que se ponga a disposicin la NAT tomando en cuenta la actividad que realiza,
devolucin respectiva. cuando se encuentre obligado a inscribirse.
Tratndose de la impugnacin de una resolucin de b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se
abandono originada en la presentacin de la docu- encuentre en la condicin de no habido; o solicitar
mentacin del propietario que no es infractor, que su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera co-
luego fuera revocada o declarada nula, se devolver municado su situacin de baja en dicho Registro,
al propietario, segn corresponda: de corresponder.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el c) Declarar los establecimientos anexos que no
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14. hubieran sido informados para efecto de la ins-
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en cripcin en el RUC.
los depsitos de la SUNAT o en los que sta haya d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras,
designado. se deber cumplir con acreditar que dichas m-
b) El valor consignado en Resolucin de Abandono quinas se encuentren declaradas ante la SUNAT.
actualizado con la TIM, desde el da siguiente de Para efecto del remate que se efecte sobre los bienes
realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga comisados la tasacin se efectuar por un (1) perito
a disposicin la devolucin respectiva, de haberse perteneciente a la SUNAT o designado por ella.
realizado el remate, donacin o destino de los Excepcionalmente cuando, por causa imputable al
bienes comisados. sujeto intervenido, al infractor o a terceros, o cuando
En caso que los bienes hayan sido rematados, el pueda afectarse el libre trnsito de personas distintas
Tesoro Pblico restituir el monto transferido del al sujeto intervenido o al infractor, no sea posible
producto del remate conforme a lo dispuesto a las levantar el Acta Probatoria de acuerdo a lo sealado
normas presupuestarias a dicha Institucin y la SU- en el primer y segundo prrafo del presente artculo, en
NAT restituir la diferencia entre el valor consignado el lugar de la intervencin, la SUNAT levantar un Acta
en la resolucin correspondiente y el producto del Probatoria en la que bastar realizar una descripcin
remate, as como la parte que se constituy como genrica de los bienes comisados y deber precintar,
sus ingresos propios. Para los casos de donacin o lacrar u adoptar otra medida de seguridad respecto de
destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor los bienes comisados. Una vez ingresados los bienes
correspondiente con sus ingresos propios. a los almacenes de la SUNAT, se levantar un Acta de
c) El monto de la multa que el propietario que no Inventario Fsico, en la cual constar el detalle de los
es infractor abon para recuperar sus bienes, bienes comisados. Si el sujeto intervenido o el que
actualizado con la TIM, desde el da siguiente a la alegue ser propietario o poseedor de los mismos, no
fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a se encuentre presente al momento de elaborar el Acta
disposicin la devolucin respectiva. de Inventario Fsico o si presentndose se retira antes
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publi- de la culminacin del inventario o se niega a firmar el
cada el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14. Acta de Inventario Fsico, se dejar constancia de dichos
Al aplicarse la sancin de comiso, la SUNAT podr hechos, bastando con la firma del Agente Fiscalizador
requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, el cual ser con- de la SUNAT y del depositario de los bienes.
cedido de inmediato sin trmite previo, bajo sancin Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior,
de destitucin. excepcionalmente, el plazo para acreditar la propiedad
La SUNAT est facultada para trasladar a sus almacenes o para declarar el abandono de los bienes a que se
o a los establecimientos que sta seale, los bienes refiere el presente artculo, en el caso del infractor y del
comisados utilizando a tal efecto los vehculos en propietario que no es infractor, se computar a partir
los cuales se transportan, para lo cual los infractores de la fecha de levantada el Acta de Inventario Fsico,
debern brindar las facilidades del caso. en caso el sujeto intervenido, infractor o propietario
estuviere presente en la elaboracin de la referida
La SUNAT no es responsable por la prdida o dete- acta y se le entregue una copia de la misma, o del da
rioro de los bienes comisados, cuando se produzca a
siguiente de publicada en la pgina web de la SUNAT
consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito,
el Acta de Inventario Fsico, en caso no hubiera sido
o fuerza mayor, entendindose dentro de este ltimo,
posible entregar copia de la misma al sujeto interve-
las acciones realizadas por el propio infractor.
nido, infractor o propietario.
Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, sex-
La SUNAT establecer el procedimiento para la rea-
to y stimo prrafos del presente artculo, para efecto
lizacin del comiso, acreditacin, remate, donacin,
del retiro de los bienes comisados, en un plazo mximo
destino o destruccin de los bienes en infraccin, as
de quince (15) das hbiles y de dos (2) das hbiles
como de los bienes abandonados y dems normas
de notificada la resolucin de comiso tratndose de
necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en
bienes no perecederos o perecederos, el infractor o el
el presente artculo.
propietario que no es infractor deber:
A-126-2
A-128 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
Artculo 184 sustituido por el artculo 50 del Decreto Legislativo servidores pblicos de la Administracin Tributaria que
N 981 (15.03.07).
infrinjan lo dispuesto en los Artculos 85 y 86.
Concordancias: Artculo 186 sustituido por el artculo 96 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 164, 165 y 180
Resolucin de Superintendencia N 157-2004-SUNAT Concordancias:
(27.06.2004) Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 85, 86 y 96
TTULO II
DELITOS
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113
ARTCULO 189.- JUSTICIA PENAL (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles de publicada
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, la norma.
juzgamiento y aplicacin de las penas en los delitos La improcedencia de la accin penal contemplada en
tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la el prrafo anterior, alcanzar igualmente a las posibles
materia. irregularidades contables y otras falsedades instrumen-
No procede el ejercicio de la accin penal por parte tales que se hubieran cometido exclusivamente en
del Ministerio Pblico, ni la comunicacin de indicios relacin a la deuda tributaria objeto de regularizacin.
de delito tributario por parte del rgano Adminis- Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de
trador del Tributo cuando se regularice la situacin la deuda tributaria o en su caso la devolucin del rein-
tributaria, en relacin con las deudas originadas por tegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario
la realizacin de algunas de las conductas constitu- obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda
tivas del delito tributario contenidas en la Ley Penal tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas.
Tributaria, antes de que se inicie la correspondiente El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la
investigacin dispuesta por el Ministerio Pblico o Corte Suprema de la Repblica la creacin de Juzgados
a falta de sta, el rgano Administrador del Tributo Especializados en materia tributaria o con el Fiscal de la
inicie cualquier procedimiento de fiscalizacin rela- Nacin el nombramiento de Fiscales Ad Hoc, cuando
cionado al tributo y perodo en que se realizaron las las circunstancias especiales lo ameriten o a instancia
conductas sealadas, de acuerdo a las normas sobre del Ministro de Economa y Finanzas.
la materia. Artculo 189 sustituido por el artculo 61 de la Ley N 27038
(31.12.98).
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tualidad E mpresarial
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T exto nico O rdenado del C digo T ributario
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tualidad E mpresarial
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T exto nico O rdenado del C digo T ributario
SEPTUAGSIMO PRIMERA.- TEXTO NICO ORDENA- fraccin prevista en el numeral 3 del artculo 174
DO DEL CDIGO TRIBUTARIO del Cdigo Tributario a que se refieren las Tablas de
Facltese al Ministerio de Economa y Finanzas a dictar, Infracciones y Sanciones del citado Cdigo, es la tipi-
dentro de los ciento ochenta (180) das hbiles siguien- ficada en el texto de dicho numeral modificado por la
tes a la fecha de publicacin del presente Decreto Le- presente norma.
gislativo, el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario. (Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1123, publicado el 23.07.12).
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1121, publicado el 18.07.12).
SEPTUAGSIMO CUARTA. Referencia a convenios
SEPTUAGSIMO SEGUNDA.- VIGENCIA internacionales
La presente norma entrar en vigencia a partir del da La mencin a convenios internacionales que se realiza
siguiente al de su publicacin. en el Cdigo Tributario debe entenderse referida a los
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo tratados internacionales o a las decisiones de la Comi-
N 1123, publicado el 23.07.12). sin de la Comunidad Andina.
Disposicin final incorporada por el artculo 4 del Decreto Legislativo
SEPTUAGSIMO TERCERA.- TABLAS DE INFRACCIO- N 1315, publicado el 31-12-16.
NES Y SANCIONES
A partir de la vigencia de la presente norma, la in-
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA.- Lo dispuesto en el numeral 16) del artculo STIMA.- Pagos en moneda extranjera
62 y en la tercera Disposicin Final del presente De- Tratndose de deudas en moneda extranjera que en
creto ser de aplicacin desde la entrada en vigencia virtud a convenios de estabilidad o normas legales
de la Resolucin de Superintendencia que regule el vigentes se declaren y/o paguen en esa moneda, se
procedimiento para la autorizacin a que se refiere el deber tomar en cuenta lo siguiente:
segundo prrafo del citado numeral. a) Inters Moratorio:
La citada Resolucin de Superintendencia establecer La TIM no podr exceder a un dozavo del diez por
la forma, condiciones y plazos en que progresivamente ciento (10%) por encima de la tasa activa anual para
los contribuyentes debern aplicar el procedimiento las operaciones en moneda extranjera (TAMEX) que
que se regule. publique la Superintendencia de Banca y Seguros
SEGUNDA.- En tanto no se apruebe las normas re- el ltimo da hbil del mes anterior.
glamentarias referidas al Procedimiento de Cobranza La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que
Coactiva, se aplicar supletoriamente el procedimiento administra o cuya recaudacin estuviera a su car-
de tasacin y remate previsto en el Cdigo Procesal Civil, go. En los casos de los tributos administrados por
en lo que no se oponga a lo dispuesto en el Cdigo otros rganos, la TIM ser fijada por Resolucin
Tributario. Ministerial del Ministerio de Economa y Finanzas.
TERCERA.- Disposicin Transitoria derogada por el artculo 100 Los intereses moratorios se calcularn segn lo
del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004). previsto en el artculo 33 del Cdigo Tributario.
CUARTA.- En tanto no se aprueben los formatos de b) Devolucin:
Hoja de Informacin Sumaria correspondientes, a que Las devoluciones de pagos indebidos o en exceso
hacen referencia los Artculos 137 y 146, los recurrentes se efectuarn en la misma moneda agregndoles
continuarn utilizando los vigentes a la fecha de publi- un inters fijado por la Administracin Tributaria,
cacin del presente Cdigo. el cual no podr ser inferior a la tasa pasiva de
QUINTA.- Se mantienen vigentes en cuanto no sean mercado promedio para operaciones en moneda
sustituidas o modificadas, las normas reglamentarias o extranjera (TIPMEX) publicada por la Superin-
administrativas relacionadas con las normas derogadas tendencia de Banca, Seguros y Administradoras
en cuanto no se opongan al nuevo texto del Cdigo Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo da hbil
Tributario. del ao anterior, multiplicado por un factor de 1,20,
SEXTA.- Texto nico Ordenado teniendo en cuenta lo dispuesto en los prrafos
anteriores. Los intereses se calcularn aplicando el
Por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de procedimiento establecido en el artculo 33 del
Economa y Finanzas, en un plazo que no exceda de Cdigo Tributario.
60 (sesenta) das, contados a partir de la entrada en Inciso sustituido por el artculo 11 del Decreto Legislativo N 969
vigencia de la presente Ley, se expedir un nuevo Texto (24.12.06).
nico Ordenado del Cdigo Tributario. (Primera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
(nica Disposicin Transitoria de la Ley N 27788, publicada el publicado el 05.02.04).
25.07.02).
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A ctualidad T ributaria
VIGSIMO CUARTA.- Procedimiento de nombra- VIGSIMO SEXTA.- Aplicacin de las Reglas para
miento y ratificacin de miembros del Tribunal exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios
Fiscal La Norma VII del Cdigo Tributario incorporada por el
El Decreto Supremo a que se hace referencia en el presente Decreto Legislativo, resulta de aplicacin a las
ltimo prrafo del artculo 99 del Cdigo Tributario, exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios que
deber ser emitido dentro de los treinta (30) das hbiles hayan sido concedidos sin sealar plazo de vigencia y
contados a partir de la vigencia de la presente norma. que se encuentren vigentes a la fecha de entrada en
(Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto
vigencia de la presente norma legal.
Legislativo N 1113, publicado el 05.07.12). En el caso de exoneraciones, incentivos o beneficios tri-
butarios cuyo plazo supletorio de tres (3) aos previsto
VIGSIMO QUINTA.- Procesos de nombramiento en la citada Norma VII hubiese vencido o venza antes
y ratificacin de miembros del Tribunal Fiscal del 31 de diciembre de 2012, mantendrn su vigencia
pendientes hasta la referida fecha.
Los procesos de nombramiento y ratificacin de (nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legisla-
miembros del Tribunal Fiscal pendientes a la fecha de tivo N 1117, publicado el 07.07.12).
entrada en vigencia de la presente norma, se regirn VIGSIMO STIMA.- De las cartas fianzas bancarias
por el procedimiento a que se refiere el ltimo prrafo o financieras
del artculo 99 del Cdigo Tributario. Las modificaciones referidas a los artculos 137, 141
El plazo previsto en el tercer prrafo del artculo 99 y 146 del Cdigo Tributario, sern de aplicacin a
del Cdigo Tributario, ser de aplicacin para aqullos los recursos de reclamacin o de apelacin que se
vocales nombrados y que con anterioridad a la fecha interpongan a partir de la entrada en vigencia de la
de entrada en vigencia de la presente norma no hayan presente norma.
cumplido el perodo para su ratificacin. (nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legisla-
tivo N 1121, publicado el 18.07.12).
(Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legis-
lativo N 1113, publicado el 05.07.12).
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
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T exto nico O rdenado del C digo T ributario
TABLA I
Refe- Refe-
Infracciones Sancin Infracciones Sancin
rencia rencia
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art- informacin que permita identificar la gua de remisin
CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUA- culo electrnica, el comprobante de pago electrnico
LIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS 173 y/u otro documento emitido electrnicamente que
REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA sustente el traslado de bienes, durante dicho traslado.
No inscribirse en los registros de la Administracin Tri- N u - 1 UIT o Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, Nu- 50% de la
butaria, salvo aqullos en que la inscripcin constituye meral comiso o in- documentacin sustentatoria, informes, anlisis y meral UIT o Inter-
condicin para el goce de un beneficio. 1 ternamiento antecedentes de las operaciones que estn rela- 5 namiento
temporal del cionadas con hechos susceptibles de generar las temporal del
vehculo (1) obligaciones tributarias, antes de los cinco (5) aos vehculo (6)
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo Nu- 50% de la UIT o de que culmine el plazo prescripcin del tributo,
la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a meral el que fuera mayor.
los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de 2 No obtener el comprador los comprobantes de pago u Nume- Comiso (7)
domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme otros documentos complementarios a stos, distintos a ral 6
con la realidad. la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un Nume- 50% de la UIT las normas sobre la materia.
mismo registro. ral 3 tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen- taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017
vigente a partir del 01 de enero de 2017
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros Nume- 5% de la UIT
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar Nume- 50% UIT documentos complementarios a stos, distintos a la gua ral 7
certificado de inscripcin y/o identificacin del contribu- ral 4 de remisin, por los servicios que le fueran prestados,
yente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se segn las normas sobre la materia.
realice ante la Administracin Tributaria o en los casos tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
en que se exija hacerlo. taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen- vigente a partir del 01 de enero de 2017
taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16), Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la Nu- Comiso (7)
vigente a partir del 01 de enero de 201
gua de remisin y/u otro documento previsto por las meral
No proporcionar o comunicar a la Administracin Nu- 50% de la UIT normas para sustentar la remisin; remitir bienes sin 8
Tributaria informaciones relativas a los antecedentes meral o comiso (2) haberse emitido el comprobante de pago electrnico,
o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o 5 la gua de remisin electrnica y/u otro documento
actualizacin en los registros o proporcionarla sin emitido electrnicamente revisto por las normas para
observar la forma, plazos y condiciones que establezca sustentar la remisin, cuando el traslado lo realiza un
la Administracin Tributaria. sujeto distinto al remitente o no facilitar, a travs de
No consignar el nmero de registro del contribuyente Nume- 30% de la UIT los medios sealados por la SUNAT, la informacin
en las comunicaciones, declaraciones informativas u ral 6 que permita identificar esos documentos emitidos
otros documentos similares que se presenten ante la electrnicamente, durante el traslado, cuando este es
Administracin Tributaria. realizado por el remitente.
tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16), Remitir bienes portando documentos que no renan Nu- Comiso o
vigente a partir del 01 de enero de 2017 los requisitos y caractersticas para ser considerados meral multa (8)
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en Nu- 30% de la UIT como comprobantes de pago, guas de remisin y/u 9
los procedimientos, actos u operaciones cuando las meral otro documento que carezca de validez o remitir bie-
normas tributarias as lo establezcan. 7 nes habindose emitido documentos que no renen
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art- los requisitos y caractersticas para ser considerados
CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y culo como comprobantes de pago electrnicos, guas de
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS 174 remisin electrnicas y/u otro documento emitido
DOCUMENTOS, AS COMO DE FACILITAR, A TRAVS electrnicamente que carezca de validez.
DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de Nu- Comiso (7)
INFORMACIN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS remisin u otros documentos complementarios que meral
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO. no correspondan al rgimen del deudor tributario o 10
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o Nu- cierre al tipo de operacin realizada de conformidad con las
documentos complementarios a stos, distintos a la meral (3) (3-A) 280 normas sobre materia.
gua de remisin. 1 Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de Nu- Comiso o
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los Nu- 50% de la UIT emisin no declarados o sin la autorizacin de la meral multa (8)
requisitos y caractersticas para ser considerados como meral o cierre (3) (4) Administracin Tributaria para emitir comprobantes 11
comprobantes de pago o como documentos com- 2 de pago o documentos complementarios a stos.
plementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de Nu- 50% de la
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos Nu- 50% de la UIT emisin, en establecimientos distintos del declarado meral UIT (9)
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, meral o cierre (3) (4) ante la SUNAT para su utilizacin. 12
que no correspondan al rgimen del deudor tributario, al 3
tipo de operacin realizada o a la modalidad de emisin Usar mquinas automticas para la transferencia de Nu- Comiso o
autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor bienes o prestacin de servicios que no cumplan meral multa (8)
tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o con las disposiciones establecidas en el Reglamento 13
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la
Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el corres- Nu- Internamien- obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
pondiente comprobante de pago, gua de remisin, meral to temporal Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos Nu- Comiso
manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto 4 del vehculo a los productos o signos de control visibles, segn lo meral (7)
por las normas para sustentar el traslado o no facilitar, (5) establecido en las normas tributarias. 14
a travs de los medios sealados por la SUNAT, la
A-140 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
Refe- Refe-
Infracciones Sancin Infracciones Sancin
rencia rencia
No sustentar la posesin de bienes, mediante los com- Nu- Comiso Presentar las declaraciones que contengan la determina- Nume- 50% de la UIT
probantes de pago u otro documento previsto por las meral (7) cin de la deuda tributaria en forma incompleta. ral 3
normas sobre la materia que permitan sustentar costo 15 tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
o gasto, que acrediten su adquisicin. taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 01 de enero de 2017
Sustentar la posesin de bienes con documentos Nu- Comiso o Presentar otras declaraciones o comunicaciones en Nu- 30% de la UIT
que no renen los requisitos y caractersticas para meral multa (8) forma incompleta o no conformes con la realidad. meral
ser considerados comprobantes de pago segn las 16 4
normas sobre la materia y/u otro documento que
carezca de validez. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa Nume- 30% de la UIT
al mismo tributo y perodo tributario. ral 5 (15)
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art- tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O culo taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS 175 vigente a partir del 01 de enero de 2017
DOCUMENTOS Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras Nume- 30% de la UIT
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros Nu- 0.6% de declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo ral 6 (15)
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por meral los IN concepto y perodo.
tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros 1 (10) taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. vigente a partir del 01 de enero de 2017
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Nu- 0.3% de Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones Nume- 30% de la UIT
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Re- meral los IN rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establez- ral 7
solucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro 2 (11) (12) ca la Administracin Tributaria.
almacenable de informacin bsica u otros medios tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
observar la forma y condiciones establecidas en las vigente a partir del 01 de enero de 2017
normas correspondientes. Presentar las declaraciones, incluyendo las declara- Nu- 30% de la UIT
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, Nu- 0.6% de ciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u meral
ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos meral los IN otras condiciones que establezca la Administracin 8
por montos inferiores. 3 (10) Tributaria.
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO- Art-
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados Nu- 0.6%
NADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL culo
o adulterados, para respaldar las anotaciones en meral de los IN
CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, 177
los libros de contabilidad u otros libros o registros 4 (10)
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT. No exhibir los libros, registros, u otros documentos Nu- 0.6% de los
que sta solicite. meral IN (10)
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas Nu- 0.3% 1
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o meral de los IN
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por 5 (11) Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, Nu- 0.6% de
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se documentacin sustentatoria, informes, anlisis y an- meral los IN
vinculen con la tributacin. tecedentes de las operaciones que estn relacionadas 2 (10)
con hechos susceptibles de generar las obligaciones
No llevar en castellano o en moneda nacional los Nu- 0.2% tributarias, antes de los cinco (5) aos o de que culmine
libros de contabilidad u otros libros o registros meral de los IN el plazo prescripcin del tributo, el que fuera mayor.***
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin 6 (13)
de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los No mantener en condiciones de operacin los sopor- Nu- 0.3% de los
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en tes portadores de microformas grabadas, los soportes meral IN (11)
moneda extranjera. magnticos y otros medios de almacenamiento de 3
informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen
No conservar los libros y registros, llevados en sistema Nu- 0.3% de datos vinculados con la materia imponible, cuando se
manual, mecanizado o electrnico, documentacin meral los IN efecten registros mediante microarchivos o sistemas
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las 7 (11) electrnicos computarizados o en otros medios de
operaciones o situaciones que constituyan hechos almacenamiento de informacin.
susceptibles de generar obligaciones tributarias o
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u Nu- Cierre
que estn relacionadas con stas, cinco (5) aos o
oficina de profesionales independientes sobre los meral (16)
durante el plazo de prescripcin del tributo, el que
cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal 4
fuera mayor.*
de establecimiento u oficina de profesionales indepen-
No conservar los sistemas o programas electrnicos de Nu- 0.3% de dientes sin haberse vencido el trmino sealado para
contabilidad, los soportes magnticos, los microarchi- meral los IN la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de
vos u otros medios de almacenamiento de informacin 8 (11) la Administracin.
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos No proporcionar la informacin o documentos que Nu- 0.3% de los
vinculados con la materia imponible cinco (5) aos sean requeridos por la Administracin sobre sus acti- meral IN (11)
o durante el plazo de prescripcin del tributo, el que vidades o las de terceros con los que guarde relacin 5
fuera mayor.** o proporcionarla sin observar la forma, plazos y con-
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, Nu- 30% de la UIT diciones que establezca la Administracin Tributaria.
registros, sistemas, programas, soportes portadores meral Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin Nu- 0.3% de
de microformas gravadas, soportes magnticos u 9 no conforme con la realidad. meral los IN (11)
otros medios de almacenamiento de informacin y 6
dems antecedentes electrnicos que sustenten la
contabilidad No comparecer ante la Administracin Tributaria o Nu- 50% de
comparecer fuera del plazo establecido para ello. meral la UIT
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art- 7
CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARA- culo
Autorizar estados financieros, declaraciones, documen- Nu- 50% de
CIONES Y COMUNICACIONES 176
tos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la meral la UIT
No presentar las declaraciones que contengan la Nu- 1 UIT Administracin Tributaria conteniendo informacin no 8
determinacin de la deuda tributaria dentro de los meral conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin
plazos establecidos. 1 haber cerrado los libros de contabilidad.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones Nu- 30% de la UIT Presentar los estados financieros o declaraciones sin Nu- 0.3% de los
dentro de los plazos establecidos. meral o 0.6% de los haber cerrado los libros contables. meral IN (11)
2 IN (14) 9
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-141
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Refe- Refe-
Infracciones Sancin Infracciones Sancin
rencia rencia
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros Nu- 50% de No entregar los Certificados o Constancias de retencin Nu- 30% de
oficiales, seales y dems medios utilizados o distri- meral la UIT o percepcin de tributos as como el certificado de meral la UIT
buidos por la Administracin Tributaria. 10 rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a 26
lo dispuesto en las normas tributarias.
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, Nu- 0.3% de los
el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de meral IN (11) No exhibir o no presentar la documentacin e infor- Nu- 0,6% de
microformas y de equipamiento de computacin o de 11 macin a que hace referencia el inciso g) del artculo meral los IN
otros medios de almacenamiento de informacin para 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta o, de ser el caso, 27 (10) (20)
la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando su traduccin al castellano; que, entre otros, respalde
se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin. las declaraciones juradas informativas Reporte Local,
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros meca- Nu- 0.3% de los Reporte Maestro y/o Reporte Pas por Pas.
nismos de seguridad empleados en las inspecciones, meral IN (11) 6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art-
inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones. 12 CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES culo
No efectuar las retenciones o percepciones estable- Nu- 50% del TRIBUTARIAS 178
cidas por Ley, salvo que el agente de retencin o meral tributo no No incluir en las declaraciones ingresos y/o remune- Nu- 50% del tri-
percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago 13 retenido o raciones y/o retribuciones y/o, rentas y/o, patrimonio meral buto por pa-
del tributo que debi retener o percibir dentro de los no percbido y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, 1 gar omitido,
plazos establecidos. y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos o, 100% del
Autorizar los libros de actas, as como los registros y Nu- 30% de a los que les corresponde en la determinacin de los monto obte-
libros contables u otros registros vinculados a asuntos me-ral la UIT pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos nido indebi-
tributarios sin seguir el procedimiento establecido 14 falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que damente, de
por la SUNAT. influyan en la determinacin y el pago de la obligacin haber obte-
No proporcionar o comunicar a la Administracin Nu- 50% de tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de sal- nido la devo-
Tributaria, en las condiciones que esta establezca, meral la UIT dos o prdidas tributarios o crditos a favor del deudor lucin de sal-
la informacin relativa a hechos susceptibles de 15 tributario y/o que generen la obtencin indebida de dos, crditos
generar obligaciones tributarias o aquella necesaria Notas de Crdito Negociables u otros valores similares. o conceptos
para el cumplimiento de la normativa sobre asistencia similares (21)
administrativa mutua en materia tributaria, de las Emplear bienes o productos que gocen de exonera- Nu- Comiso
que tenga conocimiento en el ejercicio de la funcin ciones o beneficios en actividades distintas de las que meral (7)
notarial o pblica.**** corresponden. 2
Impedir que funcionarios de la Administracin Tribu- Nu- 0.6% de
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gra- Nume- Comiso
taria efecten inspecciones, tomas de inventario de meral los IN
vados mediante la sustraccin a los controles fiscales; la ral 3 (7)
bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin 16 (10)
utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems
fsica y valuacin; y/o no permitir que se practiquen
medios de control; la destruccin o adulteracin de los
arqueos de caja, valores, documentos y control de in-
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes;
greos, as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin
la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la
o el control de los medios de transporte.
procedencia de los mismos.
Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin Nu- 0.6% de
no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la meral los IN (10) No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos Nume- 50% del
Administracin Tributaria al local o al establecimiento 17 retenidos o percibidos. ral 4 tributo no
o a la oficina de profesionales independientes. pagado
No facilitar el acceso a los contadores manuales, elec- Nu- Cierre No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Nume- 30% de la UIT
trnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamone- meral (17) Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto ral 5
das, no permitir la instalacin de soportes informticos 18 de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera
que faciliten el control de ingresos de mquinas traga- eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.
monedas; o no proporcionar la informacin necesaria tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
para verificar el funcionamiento de los mismos. taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 01 de enero de 2017.
No permitir la instalacin de sistemas informticos, Nu- 0.3% de los
equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT meral IN (11) No entregar a la Administracin Tributaria el monto Nume- 50% del
para el control tributario 19 retenido por embargo en forma de retencin. ral 6 monto no
entregado
No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equi- Nu- 0.3% de los
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones con- Nume- 50% del
pos u otros medios proporcionados por la SUNAT para meral IN (11)
tenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar cum- ral 7 tributo no
el control tributario. 20
plimiento a lo sealado en el artculo 11 de la citada ley. pagado (22)
No implementar, las empresas que explotan juegos Nu- Cierre o Presentar la declaracin jurada a que hace referencia Nume- 0.3% de los
de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema meral comiso el artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no ral 8 IN (11)
Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema 21 (18) conforme con la realidad.
que no rene las caractersticas tcnicas establecidas
por SUNAT.
No cumplir con las disposiciones sobre actividades Nu- 0.2% de los Numerales 4, 5, 8 y 9 del artculo 174 Modificados por el artculo
artsticas o vinculadas a espectculos pblicos. meral IN (13) o 5 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a partir del
22 cierre (19) 01.01.15.
No proporcionar la informacin solicitada con ocasin Nu- 50% de 280 Item modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113,
de la ejecucin del embargo en forma de retencin a meral la UIT publicado el 05.07.12
que se refiere el numeral 4 del Artculo 118 del presente 23 * tem modificado por el artculo 5 del Decreto legislativo N 1315,
Cdigo Tributario. publicado el 31-12-16.
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explo- Nu- ** tem modificado por el artculo 5 del Decreto legislativo N 1315,
tacin donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen meral publicado el 31-12-16.
nico Simplificado desarrollen sus actividades, los 24 *** tem modificado por el artculo 5 del Decreto legislativo N 1315,
emblemas y/o signos distintivos proporcionados por publicado el 31-12-16.
la SUNAT as como el comprobante de informacin
registrada y las constancias de pago. **** tem modificado por el artculo 5 del Decreto legislativo N 1315,
publicado el 31-12-16.
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde Nume- 0.6% de los IN
el clculo de precios de transferencia conforme a ley. ral 25 (10) (20) El numeral 27 del artculo 177 y el numeral 1 del artculo 178 de
tems derogado por la nica disposicin complementaria la TABLA I del Cdigo Tributario fueron modificados por la nica
derogatoria del Decreto Legislativo N 1311 (30.12.16), Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo
vigente a partir del 31 de diciembre del 2016 N 1311.
A-142 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-143
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
TABLA II
Refe- Refe-
Infracciones Sancin Infracciones Sancin
rencia rencia
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art- Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el corres- Nu- Internamien-
CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUA- culo pondiente comprobante de pago, gua de remisin, meral to temporal
LIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS 173 manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto 4 del vehculo
REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA por las normas para sustentar el traslado o no facilitar, (5)
No inscribirse en los registros de la Administracin Tri- Nu- 50% UIT o a travs de los medios sealados por la SUNAT, la in-
butaria, salvo aqullos en que la inscripcin constituye me- comiso o in- formacin que permita identificar la gua de remisin
condicin para el goce de un beneficio. ral 1 ternamiento electrnica, el comprobante de pago electrnico
temporal del y/u otro documento emitido electrnicamente que
vehculo (1) sustente el traslado de bienes, durante dicho traslado.
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo Nu- 25% de la UIT Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos Nu- 25% de
la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a meral que no renen los requisitos y caractersticas para ser meral la UIT o Inter-
los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de 2 considerados como comprobantes de pago o guas de 5 namiento
domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento temporal del
con la realidad. que carezca de validez o transportar bienes habindose vehculo (6)
emitido documentos que no renen los requisitos y ca-
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un Nume- 25% de la UIT ractersticas para ser considerados como comprobantes
mismo registro. ral 3 de pago electrnicos, guas de remisin electrnicas
tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen- y/u otro documento emitido electrnicamente que
taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 01 de enero de 2017
carezca de validez.
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar Nume- 25% de la UIT No obtener el comprador los comprobantes de pago u Nume- Comiso (7)
certificado de inscripcin y/o identificacin del contribu- ral 4 otros documentos complementarios a stos, distintos a ral 6
yente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn
realice ante la Administracin Tributaria o en los casos las normas sobre la materia.
tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
en que se exija hacerlo. taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen- vigente a partir del 01 de enero de 2017
taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 01 de enero de 2017 No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros Nume- 5% de
No proporcionar o comunicar a la Administracin Nu- 25% de la documentos complementarios a stos, distintos a la gua ral 7 la UIT
Tributaria informaciones relativas a los antecedentes meral UIT o de remisin, por los servicios que le fueran prestados,
o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o 5 comiso (2) segn las normas sobre la materia.
tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
actualizacin en los registros o proporcionarla sin taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
observar la forma, plazos y condiciones que establezca vigente a partir del 01 de enero de 2017
la Administracin Tributaria. Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la Nu- Comiso (7)
No consignar el nmero de registro del contribuyente Nu- 15% de la UIT gua de remisin y/u otro documento previsto por las meral
en las comunicaciones, declaraciones informativas u meral normas para sustentar la remisin; remitir bienes sin 8
otros documentos similares que se presenten ante la 6 haberse emitido el comprobante de pago electrnico,
Administracin Tributaria. la gua de remisin electrnica y/u otro documento
tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen- emitido electrnicamente previsto por las normas para
taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16), sustentar la remisin, cuando el traslado lo realiza un
vigente a partir del 01 de enero de 2017
sujeto distinto al remitente o no facilitar, a travs de
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en Nu- 15% de la UIT los medios sealados por la SUNAT, la informacin
los procedimientos, actos u operaciones cuando las meral que permita identificar esos documentos emitidos
normas tributarias as lo establezcan. 7 electrnicamente, durante el traslado, cuando este es
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art- realizado por el remitente.
CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y culo Remitir bienes portando documentos que no renan Nu- Comiso o
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DO- 174 los requisitos y caractersticas para ser considerados meral multa (8)
CUMENTOS, O FACILITAR, A TRAVS DE CUALQUIER como comprobantes de pago, guas de remisin y/u 9
MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA INFORMACIN otro documento que carezca de validez o remitir bie-
QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS nes habindose emitido documentos que no renen
QUE SUSTENTAN EL TRASLADO. los requisitos y caractersticas para ser considerados
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o Nu- Cierre como comprobantes de pago electrnicos, guas de
documentos complementarios a stos, distintos a la meral (3) (3-A) remisin electrnicas y/u otro documento emitido
gua de remisin. 1 284 electrnicamente que carezca de validez.
- Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de Nu- Comiso (7)
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los Nu- 25% de la UIT
remisin u otros documentos complementarios que meral
requisitos y caractersticas para ser considerados como meral o cierre (3) (4)
no correspondan al rgimen del deudor tributario o 10
comprobantes de pago o como documentos comple- 2
al tipo de operacin realizada de conformidad con las
mentarios a stos, distintos a la gua de remisin normas sobre la materia.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o docu- Nu- 25% de la UIT Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de Nu- Comiso o
mentos complementarios a stos, distintos a la gua meral o cierre (3) (4) emisin no declarados o sin la autorizacin de la Admi- meral multa (8)
de remisin, que no correspondan al rgimen del 3 nistracin Tributaria para emitir comprobantes de pago 11
deudor tributario, al tipo de operacin realizada o a la o documentos complementarios a stos.
modalidad de emisin autorizada o a la que se hubiera
acogido el deudor tributario de conformidad con las Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de Nu- 25% de la
leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia emisin, en establecimientos distintos del declarado meral UIT (9)
de la SUNAT ante la SUNAT para su utilizacin. 12
A-144 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
Refe- Refe-
Infracciones Sancin Infracciones Sancin
rencia rencia
Usar mquinas automticas para la transferencia de Nu- Comiso o 4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art-
bienes o prestacin de servicios que no cumplan meral multa (8) CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARA- culo
con las disposiciones establecidas en el Reglamento 13 CIONES Y COMUNICACIONES 176
de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la No presentar las declaraciones que contengan la Nu- 50% de la UIT
obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos. determinacin de la deuda tributaria dentro de los meral
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos Nu- Comiso plazos establecidos. 1
a los productos o signos de control visibles, segn lo meral (7) No presentar otras declaraciones o comunicaciones Nu- 15% de la UIT
establecido en las normas tributarias. 14 dentro de los plazos establecidos. meral o 0.6% de
No sustentar la posesin de bienes, mediante los com- Nu- Comiso 2 los IN
probantes de pago u otro documento previsto por las meral (7) (14)
normas sobre la materia que permitan sustentar costo 15 Presentar las declaraciones que contengan la determina- Nu- 25%
o gasto, que acrediten su adquisicin. cin de la deuda tributaria en forma incompleta. meral de la UIT
tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen- 3
Sustentar la posesin de bienes con documentos Nu- Comiso o taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
que no renen los requisitos y caractersticas para meral multa (8) vigente a partir del 01 de enero de 2017
ser considerados comprobantes de pago segn las 16
normas sobre la materia y/u otro documento que Presentar otras declaraciones o comunicaciones en Nu- 15% de
carezca de validez. forma incompleta o no conformes con la realidad. meral la UIT
4
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art-
CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O culo Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa Nume- 15% de la
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS 175 al mismo tributo y perodo tributario. ral 5 UIT (15)
tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
DOCUMENTOS taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros Nu- 0.6% de vigente a partir del 01 de enero de 2017
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por meral los IN Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras Nume- 15% de la
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros 1 (10) declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo ral 6 UIT (15)
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. concepto y perodo.
tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Nu- 0.3% de taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Re- meral los IN vigente a partir del 01 de enero de 2017
solucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro 2 (11) (12)
almacenable de informacin bsica u otros medios Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones Nume- 15% de
de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establez- ral 7 la UIT
observar la forma y condiciones establecidas en las ca la Administracin Tributaria.
tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
normas correspondientes. taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 01 de enero de 2017
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, Nu- 0.6% de
ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos meral los IN Presentar las declaraciones, incluyendo las declara- Nu- 15% de
por montos inferiores. 3 (10) ciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u meral la UIT
otras condiciones que establezca la Administracin 8
- Usar comprobantes o documentos falsos, simulados Nu- 0.6% de Tributaria.
o adulterados, para respaldar las anotaciones en meral los IN (10)
los libros de contabilidad u otros libros o registros 4 5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art-
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL culo
de Superintendencia de la SUNAT. DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR 177
Y COMPARECER ANTE LA MISMA
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas Nu- 0.3% de
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o meral los IN No exhibir los libros, registros, u otros documentos Nu- 0.6% de
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por 5 (11) que sta solicite. meral los IN (10)
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se 1
vinculen con la tributacin. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, Nu- 0.6% de
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y an- meral los IN (10)
No llevar en castellano o en moneda nacional los Nu- 0.2% de tecedentes de las operaciones que estn relacionadas 2
libros de contabilidad u otros libros o registros meral los IN con hechos susceptibles de generar las obligaciones
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin 6 (13) tributarias, antes de los cinco (5) aos o de que culmine
de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los el plazo prescripcin del tributo, el que fuera mayor.***
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera. No mantener en condiciones de operacin los sopor- Nu- 0.3% de
tes portadores de microformas grabadas, los soportes meral los IN (11)
No conservar los libros y registros, llevados en sistema Nu- 0.3% de magnticos y otros medios de almacenamiento de 3
manual, mecanizado o electrnico, documentacin meral los IN informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las 7 (11) datos vinculados con la materia imponible, cuando se
operaciones o situaciones que constituyan hechos efecten registros mediante microarchivos o sistemas
susceptibles de generar obligaciones tributarias o electrnicos computarizados o en otros medios de
que estn relacionadas con stas, cinco (5) aos o almacenamiento de informacin.
durante el plazo de prescripcin del tributo, el que
fuera mayor.* Reabrir indebidamente el local, establecimiento u Nu- Cierre
oficina de profesionales independientes sobre los meral (16)
No conservar los sistemas o programas electrnicos de Nu- 0.3% de cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal 4
contabilidad, los soportes magnticos, los microarchi- meral los IN de establecimiento u oficina de profesionales indepen-
vos u otros medios de almacenamiento de informacin 8 (11) dientes sin haberse vencido el trmino sealado para
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de
vinculados con la materia imponible cinco (5) aos la Administracin.
o durante el plazo de prescripcin del tributo, el que No proporcionar la informacin o documentos que Nu- 0.3% de
fuera mayor.** sean requeridos por la Administracin sobre sus acti- meral los IN (11)
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, Nu- 15% de la UIT vidades o las de terceros con los que guarde relacin 5
registros, sistemas, programas, soportes portadores meral o proporcionarla sin observar la forma, plazos y con-
de microformas gravadas, soportes magnticos u 9 diciones que establezca la Administracin Tributaria.
otros medios de almacenamiento de informacin y Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin Nu- 0.3% de
dems antecedentes electrnicos que sustenten la no conforme con la realidad. meral los IN (11)
contabilidad 6
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-145
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Refe- Refe-
Infracciones Sancin Infracciones Sancin
rencia rencia
No comparecer ante la Administracin Tributaria o Nu- 25% de No exhibir en un lugar visible de la unidad de explo- Nu-
comparecer fuera del plazo establecido para ello. meral la UIT tacin donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen meral
7 nico Simplificado desarrollen sus actividades, los 24
Autorizar estados financieros, declaraciones, documen- Nu- 25% de emblemas y/o signos distintivos proporcionados por
tos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la meral la UIT la SUNAT as como el comprobante de informacin
Administracin Tributaria conteniendo informacin no 8 registrada y las constancias de pago.
conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde Nume- 0.6% de los IN
haber cerrado los libros de contabilidad. el clculo de precios de transferencia conforme a ley. ral 25 (10) (20)
Presentar los estados financieros o declaraciones sin Nu- 0.3% de tems derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N 1311 (30.12.16,
haber cerrado los libros contables. meral los IN (11) vigente a partir del 31 de diciembre del 2016
9
No entregar los Certificados o Constancias de reten- Nu- 15% de
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros Nu- 25% de cin o percepcin de tributos as como el certificado meral la UIT
oficiales, seales y dems medios utilizados o distri- meral la UIT de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuer- 26
buidos por la Administracin Tributaria. 10 do a lo dispuesto en las normas tributarias.
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, Nu- 0.3% de
No exhibir o no presentar la documentacin e infor- Nu- 0,6% de
el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de meral los IN
macin a que hace referencia el inciso g) del artculo meral los IN
microformas y de equipamiento de computacin o de 11 (11) 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta o, de ser el caso, 27 (10) (20)
otros medios de almacenamiento de informacin para su traduccin al castellano; que, entre otros, respalde
la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando las declaraciones juradas informativas Reporte Local,
se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin. Reporte Maestro y/o Reporte Pas por Pas.
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros meca- Nu- 0.3% de 6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art-
nismos de seguridad empleados en las inspecciones, meral los IN (11) CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES culo
inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones. 12 TRIBUTARIAS 178
No efectuar las retenciones o percepciones estable- Nu- 50% del
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remune- Nu- 5 0 % d e l
cidas por Ley, salvo que el agente de retencin o meral tributo no raciones y/o retribuciones y/o, rentas y/o, patrimonio meral tributo por
percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago 13 retenido o y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, pagar omiti-
1
del tributo que debi retener o percibir dentro de los no percibido y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos do; o, 100%
plazos establecidos. a los que les corresponde en la determinacin de los del monto
Autorizar los libros de actas, as como los registros y Nu- 15% de pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos obtenido in-
libros contables u otros registros vinculados a asuntos meral la UIT falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que debidamen-
tributarios sin seguir el procedimiento establecido 14 influyan en la determinacin y el pago de la obligacin te, de haber
por la SUNAT. tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de sal- obtenido la
No proporcionar o comunicar a la Administracin Nu- 25% de dos o prdidas tributarios o crditos a favor del deudor devolucin de
Tributaria, en las condiciones que esta establezca, meral la UIT tributario y/o que generen la obtencin indebida de saldos, crdi-
la informacin relativa a hechos susceptibles de 15 Notas de Crdito Negociables u otros valores similares. tos o concep-
generar obligaciones tributarias o aquella necesaria tos similares
para el cumplimiento de la normativa sobre asistencia (21)
administrativa mutua en materia tributaria, de las Emplear bienes o productos que gocen de exone- Nu- Comiso
que tenga conocimiento en el ejercicio de la funcin raciones o beneficios en actividades distintas de las meral (7)
notarial o pblica.**** que corresponden. 2
Impedir que funcionarios de la Administracin Tributa- Nu- 0.6% de Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gra- Nu- Comiso
ria efecten inspecciones, tomas de inventario de bie- meral los IN vados mediante la sustraccin a los controles fiscales; meral (7)
nes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y 16 (10) la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y 3
valuacin; y/o no permitir que se practiquen arqueos dems medios de control; la destruccin o adultera-
de caja, valores, documentos y control de ingresos, cin de los mismos; la alteracin de las caractersticas
as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa
control de los medios de transporte. indicacin de la procedencia de los mismos.
Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin Nu- 0.6% de los No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos Nu- 50% del
no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la meral IN (10) retenidos o percibidos. meral tributo no
Administracin Tributaria al local o al establecimiento 17 4 pagado
o a la oficina de profesionales independientes. No pagar en la forma o condiciones establecidas por Nu- 15% de
No facilitar el acceso a los contadores manuales, elec- Nu- Cierre la Administracin Tributaria o utilizar un medio de meral la UIT
trnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamone- meral (17) pago distinto de los sealados en las normas tribu- 5
das, no permitir la instalacin de soportes informticos 18 tarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de
que faciliten el control de ingresos de mquinas traga- presentar declaracin jurada.
monedas; o no proporcionar la informacin necesaria tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
para verificar el funcionamiento de los mismos. taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 01 de enero del 2017
No permitir la instalacin de sistemas informticos, Nu- 0.3% de
equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT meral los IN (11) No entregar a la Administracin Tributaria el monto Nu- 50% del
para el control tributario 19 retenido por embargo en forma de retencin. meral monto no
6 entregado
No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equi- Nu- 0.3% de
pos u otros medios proporcionados por la SUNAT para meral los IN (11) Permitir que un tercero goce de las exoneraciones Nu- 50% del
el control tributario. 20 contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin meral tributo no
dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 de 7 pagado (22)
No implementar, las empresas que explotan juegos Nu- Cierre o
la citada ley.
de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema meral comiso
Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema 21 (18) Presentar la declaracin jurada a que hace referencia Nu- 0.3% de
que no rene las caractersticas tcnicas establecidas el artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no meral los IN (11)
por SUNAT. conforme con la realidad. 8
No cumplir con las disposiciones sobre actividades Nu- 0.2% de los Numerales 4, 5, 8 y 9 del artculo 174 modificados por el artculo 5
artsticas o vinculadas a espectculos pblicos. meral IN (13) o de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.
22 cierre (19) 284 Item modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113,
No proporcionar la informacin solicitada con ocasin Nu- 25% de publicado el 05.07.12
de la ejecucin del embargo en forma de retencin a meral la UIT * tem modificado por el artculo 5 del Decreto legislativo N 1315,
que se refiere el numeral 4 del Artculo 118 del presente 23 publicado el 31-12-16.
Cdigo Tributario. ** tem modificado por el artculo 5 del Decreto legislativo N 1315,
publicado el 31-12-16.
A-146 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
*** tem modificado por el artculo 5 del Decreto legislativo N 1315, las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectivas
publicado el 31-12-16. hubieran quedado firmes y consentidas.
**** tem modificado por el artculo 5 del Decreto legislativo N 1315, Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente
publicado el 31-12-16. a partir del 01.01.15.
El numeral 27 del artculo 177 y el numeral 1 del artculo 178 de la TABLA (7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184
II del Cdigo Tributario fueron modificados por la nica Disposicin del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada en el octavo
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1311 prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor
de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los
Notas: documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados
- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesiona- por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das
les independientes se aplicar con un mximo de diez (10) das calendario, hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT.
salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una multa
de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de equivalente a 2 UIT.
noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, (8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La
en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor. sancin de multa ser de 15% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Admi-
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un nistracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artculo
mximo de treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada 166.
por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros (9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de
y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo emisin.
que se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto (10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr
se emita. ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se (11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr
determinen en funcin al tributo por pagar omitido, tributo no retenido o ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebida- (12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar
mente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin de el Registro de Compras con los topes sealados en la nota (10).
los ingresos netos. (13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr
Guion modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1311 ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso se- (14) Se aplicar el 0.6% de los IN con los topes sealados en la nota (10) nicamente
gn corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades, en las infracciones vinculadas a no presentar las declaraciones juradas
por los cuales est obligado a inscribirse. La sancin de internamiento temporal informativa Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte Pas por Pas.
de vehculo se aplicar cuando la actividad econmica del contribuyente se Nota modificada por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1311
realice con vehculos como unidades de explotacin. La sancin de comiso
(15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria.
se aplicar sobre los bienes.
La sancin se incrementar en 7% de la UIT cada vez que se presente una
(2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuen-
nueva rectificatoria.
tren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicar la sancin de
comiso. Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una
fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo verificado no les ser
(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del
aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del
artculo 183 no podr ser menor a 1 UIT.
plazo establecido por la Administracin Tributaria.
(3-A) En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de (Nota derogada por la primera disposicin complementaria transitoria del
pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017)
no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina
de profesionales independientes se aplicar una multa de 50% de la UIT. (16) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
Nota incorporada por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 1113, publicado (17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la primera
el 05.07.12. vez, sesenta (60) das calendario la segunda vez y noventa (90) das calendario
(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la a partir de la tercera vez.
infraccin salvo que ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. (18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en
Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) que se incurra en la infraccin indicada. La sancin de comiso se aplicar a
das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. La sancin de cierre partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para tal
se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la efecto, se entender que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando
misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior la resolucin de la sancin hubiera quedado firme y consentida en la va
oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme administrativa.
y consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la primera (19) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La
infraccin mediante Acta de Reconocimiento. sancin de multa podr ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud
En aquellos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que de la facultad que le concede el artculo 166.
no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como com- (20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo
probantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos 180 la multa ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.
a la gua de remisin o que la emisin y/u otorgamiento de comprobantes (21) El tributo por pagar omitido ser la diferencia entre el tributo por pagar
de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de declarado y el que debi declararse.
remisin, no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin En el caso de los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tomar
de Superintendencia de la SUNAT, no se haya cometido o detectado en un en cuenta para estos efectos los saldos a favor de los perodos anteriores, las
establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, slo se prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados,
aplicar la multa. otros crditos y las compensaciones efectuadas.
Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, publi- Adicionalmente en el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al
cado el 05.07.12. Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de
(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto
primera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones. a la Renta de quinta categora por trabajadores no declarados, la multa ser el
La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo prrafo del artculo 182, 100% del tributo por pagar omitido.
ser de 2 UIT. Nota modificada por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1311
(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento tem- (22) La multa no podr ser menor al 10% de la UIT cuando la infraccin corresponda
poral de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra a la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice de la Ley N 28194,
en alguna de estas infracciones. A tal efecto, se entender que ha incurrido en en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-147
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
TABLA III
A-148 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
Refe- Refe-
Infracciones Sancin Infracciones Sancin
rencia rencia
No sustentar la posesin de bienes, mediante los com- Nu- Comiso Presentar las declaraciones que contengan la determina- Nume- 0.3% de los I o
probantes de pago u otro documento previsto por las meral (8) cin de la deuda tributaria en forma incompleta. ral 3 cierre (2) (3)
normas sobre la materia que permitan sustentar costo 15 (tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
o gasto, que acrediten su adquisicin. taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 01 de enero de 2017)
Sustentar la posesin de bienes con documentos Nu- Comiso o
Nu- 0.2% de los
que no renen los requisitos y caractersticas para meral multa (9) Presentar otras declaraciones o comunicaciones en meral
ser considerados comprobantes de pago segn las 16 I o cierre
forma incompleta o no conformes con la realidad. 4
normas sobre la materia y/u otro documento que (2) (3)
carezca de validez. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa Nume- 0.2% de los
al mismo tributo y perodo tributario. ral 5 I (11) o
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art- (tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen- cierre (2) (3)
CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O culo taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS 175 vigente a partir del 01 de enero de 2017)
DOCUMENTOS
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras Nume- 0.2% de los
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros Nu- 0.6% de los declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo ral 6 I (11) o
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por meral I o cierre concepto y perodo. cierre (2) (3)
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros 1 (2) (3) (tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 01 de enero de 2017)
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Nu- 0.3% de los
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Re- meral I o cierre Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones Nume- 0.2% de los
solucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro 2 (2) (3) rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establez- ral 7 I o cierre
almacenable de informacin bsica u otros medios ca la Administracin Tributaria. (2) (3)
de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin (tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
observar la forma y condiciones establecidas en las taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 01 de enero de 2017)
normas correspondientes.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declara- Nu- 0.2% de los
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, Nu- 0.6% de los
ciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u meral I o cierre
ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos meral I o cierre otras condiciones que establezca la Administracin 8
3 (2) (3)
por montos inferiores. (2) (3) Tributaria.
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados Nu- 0.6% de los 5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art-
o adulterados, para respaldar las anotaciones en meral I o cierre CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL culo
los libros de contabilidad u otros libros o registros 4 (2) (3) DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR 177
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin Y COMPARECER ANTE LA MISMA
de Superintendencia de la SUNAT.
No exhibir los libros, registros, u otros documentos Nu- 0.6% de los
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas Nu- 0.3% de los que sta solicite. meral I o cierre
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o meral I o cierre 1 (2) (3)
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por 5 (2) (3)
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, Nu- 0.6% de los
vinculen con la tributacin. documentacin sustentatoria, informes, anlisis y meral I o cierre
antecedentes de las operaciones que estn rela- 2 (2) (3)
No llevar en castellano o en moneda nacional los Nu- 0.2% de los
cionadas con hechos susceptibles de generar las
libros de contabilidad u otros libros o registros meral IN (13) obligaciones tributarias, antes de los cinco (5) aos
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin 6
o de que culmine el plazo prescripcin del tributo, el
de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los
que fuera mayor.***
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera. No mantener en condiciones de operacin los sopor- Nu- 0.3% de los
tes portadores de microformas grabadas, los soportes meral I o cierre
No conservar los libros y registros, llevados en sistema Nu- 0.3% de los 3
magnticos y otros medios de almacenamiento de (2) (3)
manual, mecanizado o electrnico, documentacin meral I o cierre informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las 7 (2) (3) datos vinculados con la materia imponible, cuando se
operaciones o situaciones que constituyan hechos
efecten registros mediante microarchivos o sistemas
susceptibles de generar obligaciones tributarias o
electrnicos computarizados o en otros medios de
que estn relacionadas con stas, cinco (5) aos o
almacenamiento de informacin.
durante el plazo de prescripcin del tributo, el que
fuera mayor. * Reabrir indebidamente el local, establecimiento u Nu- Cierre
No conservar los sistemas o programas electrnicos de Nu- 0.3% de los I oficina de profesionales independientes sobre los meral (12)
cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal 4
contabilidad, los soportes magnticos, los microarchi- meral o cierre
vos u otros medios de almacenamiento de informacin 8 de establecimiento u oficina de profesionales indepen-
(2) (3)
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos dientes sin haberse vencido el trmino sealado para
vinculados con la materia imponible cinco (5) aos la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de
o durante el plazo de prescripcin del tributo, el que la Administracin.
fuera mayor. ** No proporcionar la informacin o documentos que Nu- 0.3% de los
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, Nu- 0.2% de los I sean requeridos por la Administracin sobre sus acti- meral I o cierre
registros, sistemas, programas, soportes portadores meral o cierre vidades o las de terceros con los que guarde relacin 5 (2) (3)
de microformas gravadas, soportes magnticos u 9 (2) (3) o proporcionarla sin observar la forma, plazos y con-
otros medios de almacenamiento de informacin y diciones que establezca la Administracin Tributaria
dems antecedentes electrnicos que sustenten la Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin Nu- 0.3% de los
contabilidad no conforme con la realidad. meral I o cierre
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art- 6 (2) (3)
CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARA- culo No comparecer ante la Administracin Tributaria o Nu- 0.3% de los
CIONES Y COMUNICACIONES 176 comparecer fuera del plazo establecido para ello. meral I o cierre
No presentar las declaraciones que contengan la Nu- 0.6% de los I 7 (2) (3)
determinacin de la deuda tributaria dentro de los meral o cierre (2) (3) Autorizar estados financieros, declaraciones, documen- Nu- 20% de
plazos establecidos. 1 tos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la meral la UIT
Nu- 0.2% de los I Administracin Tributaria conteniendo informacin no 8
No presentar otras declaraciones o comunicaciones meral conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin
o cierre
dentro de los plazos establecidos. 2 haber cerrado los libros de contabilidad.
(2) (3)
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-149
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Refe- Refe-
Infracciones Sancin Infracciones Sancin
rencia rencia
Presentar los estados financieros o declaraciones sin Nu- 0.3% de los No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde Nume-
haber cerrado los libros contables. meral I o cierre el clculo de precios de transferencia conforme a ley. ral 25
9 (2) (3) (tems derogado por la nica disposicin complementaria
derogatoria del Decreto Legislativo N 1311 (30.12.16,
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros Nu- 0.3% de los vigente a partir del 31 de diciembre del 2016)
oficiales, seales y dems medios utilizados o distri- meral I o cierre No entregar los Certificados o Constancias de retencin Nu- 0.2% de los
buidos por la Administracin Tributaria. 10 (2) (3) o percepcin de tributos as como el certificado de meral I o cierre
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, Nu- 0.3% de los I rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a 26 (2) (3)
el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de meral o cierre lo dispuesto en las normas tributarias.
microformas y de equipamiento de computacin o de 11 (2) (3) No exhibir o no presentar la documentacin e infor- Nu-
otros medios de almacenamiento de informacin para macin a que hace referencia el inciso g) del artculo meral
la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta o, de ser el caso, 27
se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin. su traduccin al castellano; que, entre otros, respalde
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros meca- Nu- las declaraciones juradas informativas Reporte Local,
nismos de seguridad empleados en las inspecciones, meral Reporte Maestro y/o Reporte Pas por Pas.
Numeral 27 del artculo 177 fue modificado por el artculo
inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones. 12 4 del Decreto Legislativo N 1311.
No efectuar las retenciones o percepciones estable- Nu- 50% del 6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art-
cidas por Ley, salvo que el agente de retencin o meral tributo no CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES culo
percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago 13 retenido o TRIBUTARIAS 178
del tributo que debi retener o percibir dentro de los no percibido
plazos establecidos. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remune- Nu- 50% del
raciones y/o retribuciones y/o, rentas y/o, patrimonio meral tributo por
Autorizar los libros de actas, as como los registros y Nu- y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, 1 pagar
libros contables u otros registros vinculados a asuntos meral y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos omitido;
tributarios sin seguir el procedimiento establecido 14 a los que les corresponde en la determinacin de los o, 100% del
por la SUNAT. pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos monto
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributa- Nu- falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que obtenido
ria, en las condiciones que esta establezca, la informacin meral influyan en la determinacin y el pago de la obligacin indebida-
relativa a hechos susceptibles de generar obligaciones 15 tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de sal- mente,
tributarias o aquella necesaria para el cumplimiento de dos o prdidas tributarios o crditos a favor del deudor de haber
la normativa sobre asistencia administrativa mutua en tributario y/o que generen la obtencin indebida de obtenido la
materia tributaria, de las que tenga conocimiento en el Notas de Crdito Negociables u otros valores similares. devolucin
ejercicio de la funcin notarial o pblica.**** de
Impedir que funcionarios de la Administracin Tributa- Nu- 0.6% de los saldos,
ria efecten inspecciones, tomas de inventario de bie- meral crditos
I o cierre
nes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y 16 o conceptos
(2) (3)
valuacin; y/o no permitir que se practiquen arqueos similares (13)
de caja, valores, documentos y control de ingresos, Emplear bienes o productos que gocen de exone- Nu- Comiso
as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el raciones o beneficios en actividades distintas de las meral (8)
control de los medios de transporte. que corresponden. 2
Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin Nu- 0.6% de los Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gra- Nu- Comiso
no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la meral I o cierre vados mediante la sustraccin a los controles fiscales; meral (8)
Administracin Tributaria al local o al establecimiento 17 (2) (3) la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y 3
o a la oficina de profesionales independientes. dems medios de control; la destruccin o adultera-
No facilitar el acceso a los contadores manuales, elec- Nu- cin de los mismos; la alteracin de las caractersticas
trnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamone- meral de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa
das, no permitir la instalacin de soportes informticos 18 indicacin de la procedencia de los mismos.
que faciliten el control de ingresos de mquinas traga- No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos Nu- 50% del
monedas; o no proporcionar la informacin necesaria retenidos o percibidos. meral tributo no
para verificar el funcionamiento de los mismos. 4 pagado
No permitir la instalacin de sistemas informticos, Nu- Cierre No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Nume- 0.2% de los
equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT meral (2) Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago ral 5 I o cierre
para el control tributario 19 distinto de los sealados en las normas tributarias, (2) (3)
cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar
No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equi- Nu- Cierre declaracin jurada.
pos u otros medios proporcionados por la SUNAT para meral (2) (tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
el control tributario. 20 taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 01 de enero de 2017)
No implementar, las empresas que explotan juegos Nu- No entregar a la Administracin Tributaria el monto Nu- 50% del
de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema meral retenido por embargo en forma de retencin. meral monto no
Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema 21 6 entregado
que no rene las caractersticas tcnicas establecidas
por SUNAT. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones Nu- 50% del
contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin meral tributo no
No cumplir con las disposiciones sobre actividades Nu- dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 de 7 pagado (14)
artsticas o vinculadas a espectculos pblicos meral la citada ley.
22
Presentar la declaracin jurada a que hace referencia Nu- 0.3% de los
el artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no meral I o cierre
No proporcionar la informacin solicitada con ocasin Nu- 0.3% de los conforme con la realidad. 8
de la ejecucin del embargo en forma de retencin a meral I o cierre
que se refiere el numeral 4 del Artculo 118 del presente 23 (2) (3) Numerales 4, 5, 8 y 9 del artculo 174 modificados por el artculo 5
Cdigo Tributario.
de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explo- Nu- Cierre 288 Item modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113,
tacin donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen meral (2) publicado el 05.07.12
Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas 24
* tem modificado por el artculo 5 del Decreto legislativo N 1315,
y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT as
como el comprobante de informacin registrada y las publicado el 31-12-16.
constancias de pago. **tem modificado por el artculo 5 del Decreto legislativo N 1315,
publicado el 31-12-16.
A-150 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
*** tem modificado por el artculo 5 del Decreto legislativo N 1315, tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes,
publicado el 31-12-16. reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT, no se haya
**** tem modificado por el artculo 5 del Decreto legislativo N 1315, cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
publicado el 31-12-16. profesionales independientes, slo se aplicar la multa.
El numeral 27 del artculo 177 y el numeral 1 del artculo 178 de la TABLA Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N1113,
III del Cdigo Tributario fueron derogados por la nica Disposicin publicado el 05.07.12.
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1311
(6) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir
de la primera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas
Notas:
infracciones. La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo prrafo
- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesiona- del artculo 182, ser de 1 UIT.
les independientes se aplicar con un mximo de diez (10) das calendario,
(7) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento
salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de
temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor
Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de no-
incurra en alguna de estas infracciones. A tal efecto, se entender que
venta (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT,
ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones
en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
de multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un
mximo de treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente
por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia. a partir del 01.01.15.
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, (8) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el
letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso
acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario,
que para tal efecto se emita. ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser
- Las multas que se determinen no podrn ser en ningn caso menores determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos
al 5% de la UIT. en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles
comiso segn corresponda cuando se encuentre al contribuyente de levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT.
realizando actividades, por los cuales est obligado a inscribirse. La En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar
sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la una multa equivalente a 1 UIT.
actividad econmica del contribuyente se realice con vehculos como
unidades de explotacin. La sancin de comiso se aplicar sobre los (9) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso
bienes. o multa. La sancin de multa ser de 10% de la UIT, pudiendo ser
rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que
(2) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto
prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 50% de la UIT. se le concede en el artculo 166.
(2-A) En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de com- (10) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo
probantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos de emisin.
a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un esta- (11) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda recti-
blecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se ficatoria. La sancin se incrementar en 5% cada vez que se presente
aplicar una multa de 0.6% de los I. una nueva rectificatoria.
Nota incorporada por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N1113, publi- Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de
cado el 05.07.12. una fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo verificado
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del no les ser aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se
artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente realicen dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria.
efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin (Nota derogada por la primera disposicin complementaria tran-
de la resolucin de cierre. sitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16), vigente a partir
(4) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se del 01 de enero de 2017)
encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicar (12) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
la sancin de comiso. (13) El tributo por pagar omitido ser la diferencia entre el tributo por pagar
(5) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra declarado y el que debi declararse.
en la infraccin salvo que el infractor reconozca la infraccin mediante En el caso de los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT ,
Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber
se tomar en cuenta para estos efectos los saldos a favor de los perodos
presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la
comisin de la infraccin. anteriores, las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, los
pagos anticipados, otros crditos y las compensaciones efectuadas.
La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en
que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender Adicionalmente en el caso de omisin de la base imponible de aportacio-
que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de nes al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema
multa respectiva hubiera quedado firme y consentida o se hubiera Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de
reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento. Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta categora por trabajadores
En aquellos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos no declarados, la multa ser el 100% del tributo por pagar omitido.
que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados Nota modificada por el artculo 4 del Decreto Legislativo N1311.
como comprobantes de pago o como documentos complementarios a (14) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corres-
stos, distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u otorgamiento ponda a la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice de la
de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, Ley N 28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
distintos a la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-151
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
A-152 I n st i tut o P a c f i c o
A ctualidad T ributaria
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-211
N ormas C omplementarias
A-212 I n s t i tu t o P ac f ic o
A ctualidad T ributaria
trescientas (2 300) UIT, considerando el valor tengan ingresos no declarados que no superen
de la UIT vigente al ao 2016. las dos mil trescientas (2 300) UIT anuales ni una
b. Sean sujetos que en todos los periodos com- parte vinculada cuyos ingresos superen las dos mil
prendidos entre enero de 2012 a agosto de trescientas (2 300) UIT, sin perjuicio de la facultad
2016, a que se refiere el literal anterior, hubie- de fiscalizacin de la SUNAT.
ran estado acogidos al Nuevo RUS o hubieran
ARTCULO 6.- SUJETOS NO COMPRENDIDOS
sido incluidos en l y sus ingresos anuales no
superen el monto indicado en el literal anterior. No pueden acogerse al FRAES:
En este caso, se debe considerar para efecto a. Los sujetos que al 30 de setiembre de 2016 tengan
de la sumatoria el monto de los ingresos bru- contratos de estabilidad tributaria.
tos mensuales declarados en dicho rgimen b. Las personas naturales con sentencia condenatoria
siendo de aplicacin lo dispuesto en el tercer consentida o ejecutoriada vigente a la fecha de
prrafo del literal a. en lo que corresponda. presentacin de la solicitud de acogimiento al
c. Sean sujetos que en algn o algunos de los FRAES, por delito tributario o aduanero, ni tam-
periodos comprendidos entre enero de 2012 poco los sujetos incluidos en los literales a., b. y c.
a agosto de 2016, a que se refiere el literal a., del prrafo 5.1 y prrafo 5.5 del artculo 5, cuyos
hubieran estado acogidos al Nuevo RUS o representantes, por haber actuado en calidad de
hubieran sido incluidos en l y sus ingresos tales, tengan sentencia condenatoria consentida
anuales no superen el monto indicado en el o ejecutoriada vigente a la fecha de presentacin
literal a. En este caso, se debe considerar para de la solicitud de acogimiento al FRAES, por delito
efecto de la sumatoria el monto de los ingresos tributario o aduanero.
brutos mensuales declarados en dicho rgi- c. El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las
men y la sumatoria a que se refiere el segundo empresas conformantes de la actividad empresarial
prrafo del literal a. siendo de aplicacin lo del Estado, conforme se seala en el literal a) del
dispuesto en el tercer prrafo del literal a. en artculo 18 de Texto nico Ordenado de la Ley
lo que corresponda. del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
d. Sean personas naturales que en los periodos Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias.
comprendidos entre enero de 2012 y agosto
de 2016, no hubieran tenido ingresos que ARTCULO 7.- BONO DE DESCUENTO DE LA
califiquen como renta de tercera categora ni DEUDA ACOGIDA AL FRAES
hubieran sido sujetos del Nuevo RUS. Se inclu- 7.1 Los sujetos acogidos al FRAES accedern a un
yen en este literal a los deudores que al 30 de bono de descuento que se aplica sobre los inte-
setiembre de 2016 no posean Registro nico reses, actualizacin e intereses capitalizados, as
de Contribuyentes y tengan deuda tributaria como sobre las multas y sus respectivos intereses,
aduanera a dicha fecha. actualizacin e intereses capitalizados contenidos
5.2 Para el clculo de la sumatoria a que se refieren los en la deuda materia del FRAES, considerando la
literales a., b. y c. del prrafo anterior, solo se consi- extincin prevista en el artculo 11, dependiendo
dera lo consignado en las declaraciones mensuales de la modalidad de pago elegida.
que se encuentren en los sistemas informticos de 7.2 El bono de descuento se determina en funcin del
la SUNAT hasta el 30 de setiembre de 2016. rango de la totalidad de las deudas tributarias y por
5.3 El FRAES no comprende a los deudores que se otros ingresos administrados por la SUNAT, a que
encuentren en los supuestos sealados en los hace referencia el artculo 3, actualizados al 30 de
literales a. b. y c. del prrafo 5.1, si tuviesen alguna setiembre de 2016, del sujeto que solicite acogerse
parte vinculada cuyos ingresos superen las dos al FRAES, considerando la extincin prevista en el
mil trescientas (2 300) UIT, segn el procedimiento artculo 11, aun cuando no todas las deudas sean
previsto en los prrafos precedentes. Se entiende materia de dicha solicitud. Para dicho descuento
por parte vinculada a aquella que se encuentre en se consideran los porcentajes establecidos en el
alguna de las situaciones descritas en los incisos siguiente cuadro:
1. y 2. del artculo 24 del Reglamento de la Ley
Rango de deuda en UIT Bono de descuento
del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias. De 0 hasta 100 90%
5.4 No se considera para el cmputo de los ingresos a Ms de 100 hasta 2 000 70%
que se refieren los literales a., b. y c. del prrafo 5.1,
Ms de 2 000 50%
montos distintos a los sealados en dichos literales.
5.5 Tambin se consideran incluidos a los deudores 7.3 Para determinar el rango de la deuda en funcin de
que no hubieran declarado los ingresos anuales la UIT, se considera la UIT vigente en el ao 2016.
a que se refiere el presente artculo, siempre que 7.4 Para efecto de lo establecido en los prrafos an-
conforme con lo dispuesto por este artculo, teriores, la deuda en dlares estadounidenses se
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-213
N ormas C omplementarias
convierte a moneda nacional utilizando el tipo de dientes a dicha amortizacin. La aplicacin del
cambio de S/ 3,403 (tres y 403/1000 soles). bono de descuento conlleva a que se den por
pagadas todas las cuotas restantes.
ARTCULO 8.- BONO DE DESCUENTO ADICIO-
iv. En ningn caso, la cuota mensual puede ser
NAL, MODALIDADES Y PLAZOS PARA EL PAGO menor a S/ 200,00 (doscientos y 00/100 soles),
Las modalidades de pago a elegir son al contado y/o salvo la ltima.
fraccionado, de acuerdo a la forma y condiciones se- v. Los pagos efectuados por las cuotas del frac-
aladas en la resolucin de superintendencia que se cionamiento se imputan de acuerdo a lo que
emita para tal efecto: se establezca en el reglamento.
a. Pago al contado:
ARTCULO 9.- REQUISITOS, FORMA Y PLAZO
El deudor puede acogerse a la modalidad de
pago al contado, hasta el 31 de julio de 2017. En DE ACOGIMIENTO
dicho caso, adicionalmente al bono de descuento 9.1 El deudor debe presentar su solicitud de acogi-
previsto en el artculo 7, se le aplica un porcentaje miento al FRAES en la forma y condiciones que se
de descuento de veinte por ciento (20%) sobre el establezca mediante resolucin de superintenden-
saldo de los conceptos descritos en el prrafo 7.1 cia de la SUNAT.
del artculo 7, que resulte luego de la aplicacin 9.2 Los deudores pueden acogerse al FRAES desde
del bono de descuento. la entrada en vigencia de la resolucin a que se
El bono de descuento y el porcentaje adicional se refiere el prrafo anterior y hasta el 31 de julio de
aplican a la fecha de presentacin de la solicitud 2017.
de acogimiento al FRAES, debiendo realizar el pago 9.3 El deudor debe indicar la deuda que es materia
a dicha fecha. En este caso, la deuda materia del de su solicitud. El acogimiento es por el total de
FRAES se actualiza hasta la fecha de presentacin la deuda contenida en la resolucin de determi-
de la solicitud. nacin o liquidacin de cobranza o liquidacin
b. Pago fraccionado: referida a la declaracin aduanera, resolucin de
i. La deuda materia del FRAES se paga en cuotas multa, orden de pago u otra resolucin emitida
mensuales iguales, salvo la primera y la ltima. por la SUNAT, teniendo en cuenta lo ordenado
Dichas cuotas estn constituidas por amorti- por la resolucin de intendencia, resolucin del
zacin e intereses de fraccionamiento. Tribunal Fiscal o sentencia del Poder Judicial, de
La amortizacin es la parte de la cuota que corresponder.
cubre el saldo insoluto del tributo u otros 9.4 Para efectos del FRAES, se entiende efectuada la
ingresos administrados por la SUNAT, ms sus solicitud de desistimiento de la deuda impugnada
respectivos intereses, actualizacin e intereses con la presentacin de la solicitud de acogimiento
capitalizados, as como las multas y sus res- al FRAES, y se considera procedente el desistimien-
pectivos intereses, actualizacin e intereses to con la aprobacin de la referida solicitud de
capitalizados, actualizados hasta la fecha de acogimiento.
aprobacin de la solicitud de acogimiento al 9.5 El rgano responsable dar por concluido el
FRAES. reclamo, apelacin o demanda contencioso-admi-
Para determinar los intereses del fracciona- nistrativa respecto de la deuda cuyo acogimiento
miento se aplicar el cincuenta por ciento al FRAES hubiera sido aprobado.
(50%) de la Tasa de Inters Moratorio (TIM) a 9.6 La SUNAT informar al Tribunal Fiscal o al Poder
que se refiere el artculo 33 del Cdigo Tribu- Judicial sobre las deudas acogidas al FRAES para
tario. Los intereses de fraccionamiento se apli- efecto de lo previsto en el prrafo precedente.
carn desde el da siguiente de la aprobacin
de la solicitud de acogimiento al FRAES. RTCULO 10.- INCUMPLIMIENTO DE PAGO
A
ii. La totalidad de la deuda se puede fraccionar DE CUOTAS
hasta en 72 cuotas mensuales. 10.1 Las cuotas vencidas y/o pendientes de pago estn
iii. En caso se aplique el bono de descuento sujetas a la TIM de conformidad con lo establecido
previsto en el artculo 7, el fraccionamiento en el artculo 33 del Cdigo Tributario y pueden ser
se considerar extinguido cuando las cuotas materia de cobranza coactiva.
pagadas amorticen el importe equivalente al 10.2 La SUNAT est facultada a proceder a la cobranza
total del saldo insoluto fraccionado ms los de la totalidad de las cuotas pendientes de pago
intereses, actualizacin e intereses capitaliza- cuando se acumulen tres o ms cuotas vencidas y
dos no descontados, as como las multas y sus pendientes de pago total o parcialmente.
respectivos intereses, actualizacin e intereses 10.3 En caso que la SUNAT proceda de acuerdo con lo
capitalizados no descontados, conforme se dispuesto en el prrafo anterior, la totalidad de las
seala en el artculo 7, y cuando se paguen cuotas pendientes de pago estn sujetas a la TIM
los intereses del fraccionamiento correspon- a que se refiere el prrafo 10.1, la cual se aplica:
A-214 I n s t i tu t o P ac f ic o
A ctualidad T ributaria
a. Tratndose de las cuotas vencidas y pendien- 11.5 No se aplica lo dispuesto en el presente artculo a
tes de pago, a partir del da siguiente del ven- las deudas sealadas en el artculo 4, ni a aquellas
cimiento de la cuota y hasta su cancelacin; y, de los sujetos a que se refiere el artculo 6.
b. Tratndose de las cuotas no vencidas y pen- (*) De conformidad con el Numeral 1 de la Sexta Disposicin
Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1311, pu-
dientes de pago, a partir del da siguiente del blicado el 30 diciembre 2016, se precisa que con relacin a
vencimiento de la tercera cuota vencida. la extincin de la deuda prevista en el presente artculo; se
precisa que no comprende las retenciones distintas a aquellas
10.4 No se acceder al bono de descuento que otorga que tienen carcter definitivo y las percepciones, establecidas
el presente decreto legislativo, cuando: en las disposiciones legales de la materia, salvo cuando formen
parte de un saldo de fraccionamiento general a que se refiere
a. Se acumulen tres o ms cuotas vencidas y el prrafo 11.3.
pendientes de pago, total o parcialmente, o
b. No se efecte el pago del importe incluido RTCULO 12.- ACCIONES DE LA SUNAT
A
en la cuota que extingue el fraccionamiento
La SUNAT, respecto de las deudas tributarias a que
conforme se seala en el acpite iii. del literal
se refiere el artculo precedente, realiza las siguientes
b. del artculo 8, hasta el ltimo da hbil del
acciones segn corresponda:
mes siguiente al vencimiento de esta.
a. Declara la procedencia de oficio de los recursos
10.5 En caso de que el deudor acumule tres o ms
de reclamacin en trmite de aquellas deudas
cuotas vencidas y pendientes de pago, total o
extinguidas. Para estos efectos, se puede aplicar lo
parcialmente, este se encontrar impedido de
dispuesto en el artculo 105 del Cdigo Tributario.
ser calificado como buen contribuyente, en tanto
no cumpla con el pago de la totalidad de dichas b. No ejerce o, de ser el caso, concluye cualquier
cuotas. accin de cobranza coactiva respecto de la deuda
extinguida.
RTCULO 11.- EXTINCIN DE DEUDAS
A c. Tratndose de deuda impugnada ante el Tribunal
11.1 Extnganse las deudas tributarias pendientes de Fiscal o el Poder Judicial, la SUNAT comunica a
pago a la fecha de vigencia del presente decreto dichas entidades respecto de la extincin de la
legislativo, inclusive las multas y las deudas conte- deuda.
nidas en liquidaciones de cobranza y liquidaciones
referidas a las declaraciones aduaneras, por los RTCULO 13.- SUSPENSIN DE LA COBRAN-
A
tributos cuya administracin tiene a su cargo la ZA COACTIVA
SUNAT, cualquiera fuera su estado, correspondiente Para los deudores que presenten la solicitud de aco-
a los deudores tributarios a que se refiere el artculo gimiento al FRAES, por las deudas, periodos y montos
5, siempre que, por cada tributo o multa, ambos solicitados, se suspende la cobranza coactiva desde el
por perodo, o liquidacin de cobranza o liquida- mismo da de la presentacin hasta que se resuelva
cin referida a la declaracin aduanera, la deuda su solicitud.
tributaria actualizada al 30 de setiembre de 2016,
fuera menor a S/ 3 950,00 (tres mil novecientos DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
cincuenta y 00/100 soles).
11.2 Tratndose de deuda tributaria expresada en dla- PRIMERA. Vigencia
res estadounidenses, para determinar si son meno- El presente decreto legislativo entra en vigencia a partir
res a S/ 3 950,00 (tres mil novecientos cincuenta y del da siguiente de su publicacin en el diario oficial
00/10 soles), se calcular dicha deuda utilizando el El Peruano.
tipo de cambio de S/ 3,403 (tres y 403/1000 soles). SEGUNDA. Normas reglamentarias y complemen-
11.3 Lo dispuesto en el prrafo 11.1 se aplica a las deudas tarias
tributarias acogidas a fraccionamiento, cuando el Mediante decreto supremo, refrendado por el Mi-
saldo pendiente de pago al 30 de setiembre de nistro de Economa y Finanzas, se dictan las normas
2016 sea menor a S/ 3 950,00 (tres mil novecientos reglamentarias y complementarias necesarias para
cincuenta y 00/100 soles). la correcta aplicacin de lo dispuesto en el presente
11.4 Si el saldo pendiente de pago de un fraccionamien- decreto legislativo.
to a que se refiere el prrafo anterior se encuentra TERCERA. Compensacin y devolucin
expresado en dlares estadounidenses, para
efectos de determinar si es menor a S/ 3 950,00 Lo dispuesto en el presente decreto legislativo no da
(tres mil novecientos cincuenta y 00/100 soles), se lugar a compensacin ni devolucin de monto alguno,
calcular dicha deuda utilizando el tipo de cambio en caso de existir pagos en exceso o saldos a favor del
de S/ 3,403 (tres y 403/1000 soles). deudor.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-215