IV Aplicacin Prctica

Aplicacin contable de los artculos 37 y 44 del

TUO de la LIR al cierre del ejercicio (Parte I)
Ficha Tcnica Hoy Horizonte temporal 8,000
3.er trimestre 2016 4. trimestre 2016
Autor : CPC Jos Valdiviezo Rosado
Ttulo : Aplicacin contable artculos de los 37 y 44 del TUO de la LIR al cierre
del ejercicio (Parte I)
VP= 8,000 = S/ 7,692
Fuente : Actualidad Empresarial N. 363 - Segunda Quincena de Noviembre 2016 (1+0.04)

1. Introduccin Determinacin del deterioro

La cercana al cierre contable tributario 2016 origina que acelere-
4. trimestre 18,017
mos algunas operaciones pendientes que no hayamos cerrado y
Valor en libros despues del deterioro -7,692
nos preparemos para una correcta determinacin del impuesto a Deterioro 10,325
la renta corriente. Es ah cuando nuestro planeamiento tributario
se pone a prueba, es decir, no pagar ms impuesto a la renta del
28 % sealado fiscalmente. Esto significa que si, por ejemplo,
Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
realizamos compras sin documentacin sustentatoria o sin utilizar
medios de pago, originara un mayor impuesto corriente por 68 VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES 10,325
la prdida del escudo fiscal. Como reflexin se ha desarrollado
684 Valuacin de activos
una breve aplicacin contable de los artculos 37 y 44 del TUO
6841 Estimacin de cuentas de
de la LIR, con el propsito de no incurrir en contingencias ante cobranza dudosa 10,325
una posible fiscalizacin tributaria. Deterioro
68411 Cuentas por cobrar
de las
31-12-16 comerciales-terceros
cuentas por
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE
2. Casustica cobrar
COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar comer-
Deterioro de las cuentas por cobrar ciales-terceros
1911 Facturas, boletas y otros
El 31-12-15 la empresa emite una factura cuyo importe por comprobantes por cobrar
concepto de venta de mercaderas por S/ 50,000. La operacin se
realiza en un plazo de nueve meses con las siguientes condiciones:
Deterioro de las existencias
- Cobro de la factura en tres cuotas trimestrales de S/ 36,035
El control de los inventarios al cierre del ejercicio 2016 muestra
- Inters trimestral de 4 % los siguientes importes:
El castigo del deterioro se efecta el primer da hbil calendario
del periodo 2017. Cdigo Cantidad Precio unitario Valor histrico
ADB-001 1,110 10 11,100
Capital: 50,000 GSF-002 405 5 2,025
TAE trimestrales 4 % KDU-003 150 9 1,350
MSSI-004 130 7 910
i (1 + i)n 15,385
Cuota = capital x
(1 + i)n - 1

La entidad procede a realizar la valuacin de los inventarios con el fin

Trimestre Principal Intereses Cobro CA final de determinar el deterioro de las mercaderias.
1. del 2016 50,000 2,000 18,017 33,983
Tributariamente no ser aceptado como gasto deducible del perio-
do hasta que se vendan las mercaderas. Por ende, se proceder a
2. del 2016 33,983 1,359 18,017 17,324 la adicin temporal del importe deteriorado de los inventarios y
3. del 2016 17,324 693 18,017 - contablemente se reconocer como un activo diferido en aplicacin
de la NIC 12.
4,052 54,052

Llegado el cierre del tercer trimestre del 2016 el cliente no paga

la cuota y acuerda con la empresa que el pago de S/ 8,000 se
Deterioro
Precio de

de los in-
ventarios
Cantidad

de venta

Gasto de

Gasto de

VNR (a)-

(c )-( d )
unitario

unitario

unitario
Cdigo

Precio

Precio

Venta

Venta
venta

realizar a finales del cuarto trimestre.

(b)

Para efecto de clculo del pago en el cuarto trimestre, se detalla

lo siguiente: ADB-001 1,110.00 10 11 2 12,210 2,220 9,990 1,110

Trimestre Principal Intereses Cobro CA final GSF-002 405.00 5 9 2 3,645 810 2,835 -
1. -2016 50,000.00 2,000 18,017.43 33,982.57
KDU-003 150.00 9 13 1 1,950 150 1,800 -
2.-2016 33,982.57 1,359 18,017.43 17,324.45
MSSI-004 130.00 7 20 2 2,600 260 2,340 -
3.-2016 17,324.45 693 - 7,692.31
4.-2016 7,692.31 308 8,000.00 - 1,110

IV-8 Instituto Pacfico N. 363 Segunda Quincena - Noviembre 2016

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
Por el 95 GASTO DE VENTAS 8,000
69 COSTO DE VENTAS 1,110 destino del 951 Oficina
695 Gastos por desvalorizacin gasto de
de existencias 31-12-16 deprecia- 79 CARGAS IMPUTABLES A CUEN-
cin de TAS DE COSTOS Y GASTOS 8,000
Por el dete- 6951 Mercaderas equipos 791 Cargas imputables a cuentas
31-12-16 rioro de los 29 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS diversos de costos y gastos
inventarios REALIZABLES 1,110
291 Mercaderas El artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
2911 Mercaderas manufactu-
radas
seala que la tasa mxima anual de depreciacin de los equipos
diversos es 10 %.
Mermas Clculo tributario depreciacin
La entidad comercializa alcohol y en el proceso de comerciali-
zacin es inherente la prdida por mermas. Segn sus estudios
el departamento de ventas identifica una merma normal de costo de adquisicin x tasa mxima fiscal
5 % y el exceso se considera merma anormal. 40,000 x 10 % = 4,000

Se clasifica el alcohol en cuatro tipos segn su densidad.

Por lo tanto, el exceso de la depreciacin a adicionar de forma
anormales/

anormales
inventario

Lmite de
Salidas de

Mermas /

temporal es de 10 % anual (20 % deprec. contable10 % de

normales
vendidos

unitario/
Mermas
mermas

mermas
Litro S/
Cdigo

Precio
Litros
litros

litros

litros

Total
5%

deprec. tributaria).

12354-A 325 319 6 16 0 4 - Depreciacin

Adicin tem-
poral cta. 37

despus de
Diferencia

Resultado

ajuste de
N. aos

tasas IR
Periodo
Tasa IR
12351-B 265 219 46 13 33 6 196.50

Ajuste
tributaria

contable
10 %

20 %
Base

Base
93102-C 215 215 0 11 0 7 -
12855-D 246 212 34 12 22 9 195.30
391.80
1 28 % 2,016 4,000 8,000 4,000 1,120 -80 1,040
2 27 % 2,017 4,000 8,000 4,000 0
La NIC 2 dispone que los importes anormales de desperdicio
3 27 % 2,018 4,000 8,000 4,000 0
de materiales son costos excluidos del costo de los inventarios.
4 26 % 2,019 4,000 8,000 4,000 0
Por lo tanto, su reconocimiento inmediato es gasto.
5 26 % 2,020 4,000 8,000 4,000 0

Fecha Glosa Cuenta Debe Haber 6 26 % 2,021 4,000

7 26 % 2,022 4,000
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 392
8 26 % 2,023 4,000
659 Otros gastos de gestin
Por las 20 MERCADERAS 392 9 26 % 2,024 4,000
31-12-16 mermas 10 26 % 2,025 4,000
anormales 201 Mercaderas manufac.
2011 Mercaderas manufac. 40,000 40,000 20,000 1,120 -80 1,040
20111 Costo
Ajuste por la reduccin de tasas del IR
Exceso de depreciacin contable y la tributaria El importe de S/ 4,000 corresponde a las diferencias de las bases
Segn los lineamientos de la NIC 16, se realiz la depreciacin contables y tributarias, al importe mencionado se realizar el
en funcin de la vida util del activo. Segn polticas contables, ajuste del 2 % (28 % 2016-26 % 2020) por reversin de la
se utiliza el mtodo de lnea recta. adicin en el ao 2021.
El valor residual es insignificante ya que la entidad decidi no
Amortizacin de intangibles
realizar el activo al final de su vida util o en un periodo menor.
El 01-07-16 con el propsito de sistematizar el proceso de fac-
Clculo contable turacin de las ventas, se adquiere una licencia de un software
, el derecho de uso es de 5 aos. La empresa toma la poltica de
amortizar linealmente el intangible. El importe de adquisicin
Costo de adquisicin-Valor residual sin incluir IGV es: S/ 32,000.00
Vida til
La empresa opta por considerar gasto tributario en el presente
ejercicio el costo computable de la licencia.

40,0000 = 8,000 Depreciacin

Adicin tem-
poral cta. 49

despus de
Diferencia

Resultado

5
ajuste de
N. aos

tasas IR
Periodo
Tasa IR

Ajuste
contable
Base tri-
butaria
10 %

20 %
Base

Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

1 jul.-dic. 28 % 2,016 32,000 3,200 28,800 8,064 -448 7,616
68 VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES 8,000 2 27 % 2,017 0 6,400 6,400 0
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, 3 27 % 2,018 0 6,400 6,400 0
Por la de- maquinarias y equipo-costo
preciacin 4 26 % 2,019 0 6,400 6,400 0
31-12-16 68143 Equipo de transporte
del periodo
2016 39 DEPRECIACIN, AMORTIZA- 5 26 % 2,020 0 6,400 6,400 0
CIN Y AGOTAM. ACUM. 8,000
3913 Inmuebles,maquinaria y 6 ene.-jun. 26 % 2,021 0 3,200 3,200 0
equipo-costo
39133 Equipo de transporte 32,000 32,000 57,600 8,064 -448 7,616

N. 363 Segunda Quincena - Noviembre 2016 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicacin Prctica

Fecha Glosa Cuenta Debe Haber Adiciones S/

Concepto Diferenc.
Parcial Total
68 VALUACIN Y DETERIORO DE
1) Provisin de cobranza dudosa Temporal
ACTIVOS Y PROVISIONES 3,200
Provisin no deducible 10,325
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, Base legal
Por la de- maquinaria y equipo-costo inciso i) del artculo 37 y artculo 21 del Reglamento
preciacin 2) Deterioro de las existencias Temporal
31-12-16 68143 Eq. de transporte
del periodo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZA- Gasto no deducible 1,110
2016
CIN Y AGOTAM. ACUM. 3,200
Base legal
3913 Inmuebles, maquinaria y inciso f) artculo 37 de la Ley del IR y artculo 21 inciso
equipo-costo c) del Reglamento
39133 Eq. de transporte 3) Depreciacin de activo fijo Temporal
Por el 95 GASTO DE VENTAS 3,200 Depreciacin superior a las tasas mximas tributarias
destino del 951 Transporte Gasto no deducible
gasto de 79 CARGAS IMPUTABLES A CUEN- 4,000
31-12-16 Base legal
vehiculos TAS DE COSTOS Y GASTOS 3,200
art. 38 de la LIR Desgaste o Agotamiento de Activo Fijo
del area de 791 Cargas imputables a cuen- art. 41 de la LIR Clculo de la Depreciacin
ventas tas de costos y gastos art. 22 del RLIR Tasas Mximas de Depreciacin
4) Deterioro del valor de los activos Temporal
exceso-gasto no deducible 2,100
Deterioro del valor de los activos
Base legal
Valor contable Deterioro inciso f) del art. 44 de la Ley del IR
Depreciacin

5) Vacaciones devengadas no pagadas Temporal

N. aos

Gasto no deducible 22,000

Neto

Valor en

Deterioro
Monto

VNR

uso
%

Base legal
inciso v) del artculo 37 de la Ley del IR
6) Gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla Temporal
Terreno 145,000 0% - 145,000 155,000 158,000 - con los requisitos y caractersticas mnimas estableci-
Edificaciones 250,000 5 % 50,000 200,000 210,000 215,000 - dos por el Reglamento de Comprobantes de Pago
Maquinarias 85,000 10 % 25,000 60,000 58,000 55,000 2,000 No se permite la deduccin como gasto de aquellos
Unidades de desembolsos cuya documentacin sustentatoria no
transporte 45,000 25 % 15,000 30,000 32,000 32,500 - cumpla con los requisitos y carctersticas mnimas
sealadas en el Reglamento de Comprobantes de
Muebles y
pago.
enseres 25,000 10 % 2,500 22,500 22,800 22,600 -
Equipos di-
versos 18,000 10 % 1,500 16,500 16,400 16,000 100 Gasto no deducible S/ 30,200
568,000 94,000 474,000 494,200 499,100 2,100 Distribucin indirecta
de dividendos 4.1 % S/ 1,238 30,200

Fecha Glosa Cuenta Debe Haber Base legal

68 VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
685 Deterioro del valor de los
activos
6852 Desvalorizacin de inmue-
Por la bles, maquinaria y equipo
prdida 68522 Maquinarias y equi- 2,000
por pos de explotacin
31-12-16 deterioro
68525 Equipos diversos 100
de los
activos 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO
INMOVILIZADO
fijos
363 Desvalorizacin de inmue-
bles, maquinaria y equipo
3633 Maquinarias y equipos de 2,000
explotacin
3636 Equipos diversos 100
Informacin a considerar del periodo 2016
1,238
inciso j) del art. 44 de la Ley de IR y art. 24-A del Regl.
2,100 7) Multas, recargos, inters moratorio previstos en el C-
digo Tributario y en general sanciones administrativas
aplicadas por el Sector Pblico Nacional
Temporal
Total reparo 9,500
Base legal
inciso c) del art. 44 de la Ley del IR
8) Gastos de representacin
2,100 Este gasto est sujeto al lmite, debiendo determinarse
el exceso sobre el lmite para efectuar su reparo
tributario.
Ingresos brutos 2015 (IB) 9,000,000
Lmite 1: 0.5 % IB 45,000
Lmite 2: 40 UIT (40 x 3,950) 158,000
Lmite a considerar
(entre 1 y 2) 158,000
Gasto de representacin del Temporal
periodo 28,000
Exceso-gasto no
deducible -S/. 130,000.00

Base legal:
Vacaciones devengadas no pagadas S/ 22,000 inciso q) del art. 37 de la Ley y art. 21 del Reglamento
Ingresos por dividendos S/ 88,000 No se considera reparo alguno (adicin), debido a
Se provision gastos que no poseen documentacin fiscal S/ 30,200 que los gastos incurridos por la empresa se encuen-
Multas tributarias S/ 9,500 tran dentro de los lmites establecidos por la norma
tributaria
Las participaciones de los trabajadores es del 8 %
9) Gastos recreativos
Gastos de representacin S/ 28,000
Este gasto est sujeto al lmite, debiendo determinarse
Gastos recreativos S/ 180,000 el exceso sobre el lmite para efectuar su reparo
tributario.
Datos adicionales
Resultado contable S/ 1,800,000 Ingresos brutos 2015 (IB) 9,000,000
Ingresos brutos anuales S/ 9,000,000 Lmite 1: 0.5 % IB 45,000
Prdida tributaria 2015 S/ 400,000 Lmite 2: 40 UIT (40x3,950) 158,000
Pagos a cuenta mensual del impuesto a la renta del S/ 45,000 135,000.00 Temporal
Lmite a considerar
periodo (entre 1 y 2) 45,000
La empresa tuvo ms de 20 trabajadores en el periodo Gasto de recreacin del
2016, se encuentra en el rubro comercial de bienes periodo 180,000
manufacturados. Exceso-gasto no
UIT 2016 = S/ 3,950 deducible S/. 135,000.00
Las participaciones a los trabajadores se pagaron antes
Base legal
del vencimiento de la DJ Renta anual 2016. inciso ll) del art. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
Conciliacin tributaria Total adiciones 215,473

Continuar

IV-10 Instituto Pacfico N. 363 Segunda Quincena - Noviembre 2016