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NOTE CIRCULAIRE
N727
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Larticle 6 de la loi de finances n 73-16 pour lanne 2017 promulgue par le
dahir n1-17-13 du 14 ramadan 1438 (9 juin 2017) a modifi et complt les
dispositions du Code Gnral des Impts (CGI) par de nouvelles mesures fiscales qui
sinscrivent dans le cadre de la poursuite de la mise en uvre des propositions issues
des assises nationales sur la fiscalit tenues les 29 et 30 avril 2013.
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linstitution de manire permanente de lexonration de lindemnit de stage
et la simplification des conditions dexonration ;
lexonration des rmunrations et indemnits occasionnelles brutes
verses par une entreprise des tudiants inscrits dans le cycle de
doctorat ;
lexonration de la TVA des entreprises existantes qui procdent la
ralisation des investissements ayant fait lobjet de conventions
dinvestissement dont le montant est gal ou suprieur cent (100) millions
de dirhams pendant 36 mois ;
lexonration de la TVA limportation des aronefs utiliss dans le
transport commercial international rgulier ;
lexonration des associations de microcrdit de la TVA de manire
permanente ;
lharmonisation du taux applicable aux acquisitions de terrains en matire
des droits denregistrement ;
linstitution de lobligation pour les notaires daccomplir la formalit
denregistrement par procd lectronique.
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lactualisation de la rdaction du paragraphe III de larticle 165 relatif au
non cumul des avantages ;
la clarification des modalits doption lIS pour les socits existantes ;
la clarification des dispositions relatives au non cumul des avantages
fiscaux ;
Clarification du rgime fiscal applicable aux locations de locaux usage
professionnel ;
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Les diffrentes mesures numres ci-dessus sont commentes dans la
prsente note circulaire selon le plan suivant :
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I.- MESURES SPECIFIQUES A L'IMPOT SUR LES SOCIETES
A.- Clarification des modalits doption lIS pour les socits existantes
Ainsi, pour les socits existantes soumises depuis le dbut de leurs activits
lIR selon le rgime du rsultat net rel, les dispositions de larticle susvis ne
prvoyaient pas expressment, la possibilit dopter en cours dexploitation pour lIS.
Il sagit des socits en nom collectif et des socits en commandite simple
constitues au Maroc et ne comprenant que des personnes physiques ainsi que des
socits en participation.
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dIS, y sont dsormais autorises. Elles doivent, ce titre, formuler ladite option
dans les quatre (4) mois qui suivent la clture de leur dernier exercice.
Cette option doit tre mentionne sur une demande tablie sur ou daprs un
imprim-modle tabli par ladministration, remise contre rcpiss ou adresse par
lettre recommande avec accus de rception au service local des impts du lieu de
leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement.
Ces organismes peuvent raliser dans ces immeubles, les travaux de toute
nature, notamment, les oprations affrentes leur construction, leur rnovation et
leur rhabilitation en vue de leur location.
En vertu de l'article 3 la loi n 70-14 prcite, les actifs des OPCI sont
constitus, notamment par :
- tout droit rel confr par un titre ou par un bail raison doccupation
dune dpendance du domaine public de lEtat, dune collectivit
territoriale et dun tablissement sur les ouvrages, constructions et
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installations de caractre immobilier ralises sur cette dpendance ou
relevant dun droit tranger ;
- les titres de capital, certificats de sukuk, droits, crances ou titres de
crances, donnant accs directement au capital social des socits
prpondrance immobilire, lexclusion des socits de personnes et des
socits civiles.
Sur le plan fiscal, compte tenu de la similitude du rgime juridique des OPCI
avec les autres vhicules de financement, notamment, les organismes de placement
collectif en valeurs mobilires (OPCVM), larticle 6 de la loi de finances pour lanne
2017 a prvu en leur faveur un rgime fiscal spcifique.
Le rgime fiscal spcifique prcit se traduit par l'octroi aux OPCI des
avantages suivants :
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2-3- Exonration des produits de placements revenu fixe perus
par les OPCI
Il est rappeler quen vertu des dispositions de larticle 6-I-A (dernier alina)
du CGI, tel que compltes par la loi de finances pour lanne 2017, les OPCI
peuvent galement bnficier de lexonration de l'IS au titre des plus-values de
cession de valeurs mobilires.
4- Traitement des produits perus par les porteurs des titres d'OPCI
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C.- Exonration des socits industrielles nouvellement cres pendant
cinq ans
1- Principe
Les activits industrielles ligibles cet avantage fiscal seront fixes par voie
rglementaire.
2- Date d'effet
Larticle 8 de la loi de finances pour lanne 2001 avait institu une rduction
temporaire de lIS pour une dure de trois (3) ans, du 1er janvier 2001 au 31
dcembre 2003, au profit des socits dont les titres sont introduits en bourse par
ouverture ou augmentation de capital.
1- Socits ligibles
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Il est rappel que les conditions d'introduction en bourse sont fixes dans le
rglement gnral de la bourse des valeurs, conformment aux dispositions de
l'article 2 de la loi n 19-14 relative la bourse des valeurs, aux socits de bourse
et aux conseillers en investissement financier, promulgue par le dahir n 1-16-151
du 21 kaada 1437 (25 aot 2016).
25% pour les socits qui introduisent leurs titres de capital en bourse par
ouverture de leur capital au public et ce, par la cession d'actions existantes ;
ou 50% pour les socits qui introduisent leurs titres en bourse par
augmentation de leur capital d'au moins 20%, avec abandon du droit
prfrentiel de souscription destine tre diffuse dans le public,
concomitamment l'introduction en bourse desdites socits.
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l'application de la pnalit et des majorations de retard prvues l'article 208 du
CGI.
6- Obligations dclaratives
7- Abrogation
8- Date d'effet
Les dispositions de l'article 6-III du CGI sont applicables aux socits qui
introduisent leurs titres en bourse compter du 12 juin 2017, date de publication au
B.O de la loi de finances pour lanne 2017.
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E.- Clarification du traitement des subventions dinvestissement
affectes lacquisition des terrains
1- Principe
Ainsi, lorsque la subvention reue est destine lachat dun terrain, elle est
reprise en totalit dans les produits de l'exercice en cours, du fait que le terrain est
considr comme un bien dinvestissement non amortissable.
Il est prcis que chaque fraction dexercice est compte pour un exercice
entier.
2- Date d'effet
Les dispositions de larticle 9-II du CGI, telles que modifies et compltes par
le paragraphe I de larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2017, sont applicables
aux subventions perues compter de la date de publication de ladite loi au B.O.,
soit compter du 12 juin 2017.
Avant la loi de finances pour lanne 2017, larticle 9-I-C-1 du CGI, excluait
des produits imposables, les produits de cession des oprations de pension et de
prts de titres ainsi que les produits de cession d'actifs immobiliss ralises dans le
cadre d'une opration de titrisation. De mme, la rgularisation de la situation des
parties aux contrats relatifs aux oprations prcites tait prvue au paragraphe III
de larticle 9 prcit.
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Ainsi, ne sont pas considrs comme produits imposables, les produits de
cession rsultant des oprations suivantes :
3- Date d'effet
Les dispositions de larticle 9 bis-4 du CGI, telles quelles sont insres par le
paragraphe II de larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2017, sont applicables
aux contrats de vente rmr conclus compter de la date de publication de cette
loi de finances au B.O, soit compter du 12 juin 2017.
Avant la loi de finances pour lanne 2017, les dispositions de larticle 9-I-C-1
du CGI limitaient le bnfice de la neutralit fiscale, en matire d'IS, aux oprations
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de prt de titres ralises conformment la lgislation et la rglementation en
vigueur, portant sur les titres suivants :
Afin d'harmoniser le traitement des sukuk souverains de l'Etat avec les autres
valeurs mises par le Trsor (Bons de Trsor), la loi de finances pour lanne 2017 a
complt les dispositions de l'article 9 bis-2 du CGI, pour tendre le rgime de la
neutralit fiscale prcit aux oprations de prt des certificats sukuk mis par les
Fonds de placements collectifs en titrisation (FPCT), conformment aux dispositions
de la loi n 33-06 relative la titrisation des actifs, lorsque l'tat est linitiateur.
Avant la loi de finances pour lanne 2017, les dispositions de larticle 9-I-C-1
du CGI limitaient le rgime de neutralit fiscale aux oprations de titrisation
concernant uniquement les cessions d'actifs immobiliss ralises entre
l'tablissement initiateur et les FPCT.
Or, la titrisation telle quelle est prvue par la loi n 33-06 concerne tous les
lments dactifs sans restriction.
La vente rmre est rgie par les dispositions des articles 585 600 du
dahir de 1913 formant code des obligations et contrats.
Selon lesdites dispositions, la vente rmr est dfinie comme tant une
vente avec facult de rachat par laquelle l'acheteur s'oblige, aprs la vente parfaite,
restituer la chose au vendeur contre remboursement du prix. La vente rmr
peut avoir pour objet des choses mobilires ou des choses immobilires.
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La facult de rachat ne peut tre stipule pour un terme excdant trois ans,
sauf prorogation de ce dlai par le juge.
Sur le plan juridique, lorsque le rmr est exerc par le vendeur dans un
dlai nexcdant pas trois ans compter de la date de conclusion de lacte de vente
rmr, le contrat de vente initiale est annul et prend ainsi la forme dune simple
opration de prt et demprunt de fonds. Aussi, la rsolution de la vente, suite
lexercice de la facult de rachat, place les parties dans leur situation initiale.
Faute par le vendeur d'exercer son droit de rachat dans le terme tabli par les
parties, le vendeur perd son droit de rachat. Si, au contraire, le vendeur exerce son
droit de rachat, la chose vendue est cense n'avoir jamais cess de lui appartenir.
- le contrat de vente rmr doit tre tabli sous forme dun acte authentique,
conformment la lgislation en vigueur ;
- le rachat doit tre effectu dans le terme stipul au contrat qui ne peut
excder trois ans, compter de la date de la conclusion du contrat ;
- la rinscription des immeubles lactif de lentreprise, aprs le retrait de
rmr, doit tre effectue leur valeur dorigine. Cette inscription la valeur
dorigine des biens rtrocds est entendue dans le sens purement fiscal.
Lopration demeure en effet soumise aux rgles comptables en vigueur.
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- l'article 161 bis-I qui a institu le principe du rgime de la neutralit fiscale des
oprations de transfert des biens dinvestissement entre les membres dun
groupe de socits ;
- et l'article 20 bis qui a prvu les obligations dclaratives des socits du
groupe concernes par les oprations de transfert de biens prcits.
L'article 161 bis-I du CGI prvoit que les oprations de transfert de biens
dinvestissement peuvent tre ralises entre les socits soumises lIS sans
incidence sur leur rsultat fiscal, si lesdites oprations sont effectues entre les
membres dun groupe de socits ligibles.
Cet avantage s'applique aussi bien aux oprations ralises entre les membres
dun groupe qu'aux oprations ralises entre la socit-mre et lesdits membres.
Les droits dtenus indirectement dans une socit sentendent des droits que
la socit-mre possde par lintermdiaire dune ou plusieurs socits dont le capital
est dtenu 80% au moins par la socit mre. Le pourcentage de 80% est
apprci en multipliant entre eux les taux de dtention successifs.
Les exemples ci-aprs illustrent quelques cas de dtention par la socit mre
(M) dune manire indirecte 80% au moins du capital social des socits filiales (F)
membres du groupe.
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Cas dillustration :
Exemple 1 :
80%
M 80% 100%
F1 F2 F3
Exemple 2 :
M
95% 80%
F1 F2
60%
30%
F3
Exemple 3 :
M
80% 70%
10%
F1 F2
50%
30%
F3
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F2 nest pas ligible au rgime de la neutralit fiscale, car M ne dtient que 70% de
son capital
M dtient 71% de F3 (80% x 50% + 70% x 30% + 10% =), donc F3 nest pas
ligible au rgime de la neutralit fiscale.
Exemple 4 :
M
100% 70%
12%
F1 F2
50%
30%
F3
F2 nest pas ligible au rgime de la neutralit fiscale, car M ne dtient que 70% de
son capital
M dtient 83% de F3 (100% x 50% + 70% x 30% + 12% =), donc F3 est ligible au
rgime de la neutralit fiscale.
- les terrains ;
- les constructions ;
- les installations techniques, matriel et outillage ;
- le matriel de transport ;
- le mobilier, matriel de bureau et amnagements divers ;
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- les autres immobilisations corporelles ;
- les immobilisations en cours.
Ainsi, chaque socit concerne est impose, dans les conditions de droit
commun, sur la plus-value rsultant de l'valuation des biens qu'elle a transfrs,
compte tenu des amortissements qu'elle aurait pratiqus dans les conditions
normales sur la valeur d'acquisition desdits biens.
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1-8- Drogation aux rgles de prescription
Elle doit galement produire une copie de lacte constatant laccord des
socits pour intgrer le groupe.
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- toutes les oprations de transfert de biens dinvestissement ralises entre les
socits membres du groupe durant un exercice dtermin ;
- et le sort rserv auxdits biens aprs lopration de transfert.
Cet tat doit tre souscrit dans un dlai de 3 (trois) mois suivant la date de
clture de lexercice au cours duquel le transfert a t effectu ou de celui au cours
duquel le changement du sort desdits biens a t opr.
Cet tat doit tre souscrit dans les trois (3) mois qui suivent la date de clture
de lexercice au cours duquel elle a intgr le groupe.
Cet tat doit tre souscrit dans les trois (3) mois qui suivent la date de clture
de lexercice comptable de transfert.
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- la valeur dorigine figurant dans lactif immobilis de la socit du groupe ayant
opr la premire opration de transfert ;
A cet gard, l'article 164 - V du CGI prvoit que le transfert dlments dactif
ralis entre les entreprises, conformment aux dispositions du CGI, ninterrompt pas
la continuit de lapplication aux entreprises concernes ou aux activits transfres
des avantages fiscaux octroys avant la date du transfert et nouvre pas droit
auxdites entreprises de bnficier doublement de ces mmes avantages.
Exemple d'illustration :
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2 010 280 000
2 011 280 000
2 012 280 000
2 013 280 000
2 014 280 000
2 015 280 000
2 016 280 000
2 017 280 000
- Valeur nette comptable (10 000 000 - 280 000 x 8,5) = 7 620 000 DH
- Plus- value comptable (14 000 000 - 7 620 000) = 6 380 000 DH
Cette plus- value sera sans incidence sur le rsultat fiscal de l'exercice 2018,
conformment aux dispositions de l'article 161 bis-I du CGI et par consquent, elle
sera dduite extra-comptablement du rsultat fiscal de cet exercice.
Il est suppos que F3 a retenu une dure d'amortissement de 25 ans, pour les
constructions acquises.
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En 2020, le traitement suivant sera retenu par F3:
Le 1er janvier 2021, la socit F3 cde le bien immobilier une socit hors
groupe constitu par la socit M, au prix de 17 000 000 DH, dont:
- Terrain : 8 000 000 DH
- et Constructions: 9 000 000 DH
Incidences fiscales chez F3 en 2021
- valeur nette comptable (14 000 000 - 340 000 x 2,5) : 13 150 000 DH
Cette plus- value est imposable et doit tre prise en considration pour la
dtermination du rsultat fiscal de l'exercice 2021.
Ainsi, les amortissements rintgrs durant la priode allant de 2018 2020 devront
tre dduits extra-comptablement, puisqu'ils ont t dduits de la VNC pour le calcul
de la plus value, soit dduire :
(60 000 x 2,5 ans) = 150 000 DH.
Avant l'entre en vigueur de la loi de finances pour lanne 2017, l'article 162
du CGI prvoyait un rgime particulier permanent auquel pouvaient opter les
socits qui ralisent des oprations de fusion.
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Dans le cadre de la continuit de la politique dencouragement la
restructuration des socits, afin damliorer leur comptitivit et faire face la
concurrence internationale, la loi de finances pour lanne 2017 a prvu l'application
de manire permanente du rgime fiscal transitoire qui tait prvu larticle 247-XV
du CGI.
A cet effet, les dispositions du rgime particulier qui taient prvues larticle
162 sont abroges et remplaces par les dispositions qui taient prvues larticle
247-XV du CGI.
A- Dfinitions
1- Fusion
- par la cration d'une socit nouvelle qui absorbe deux ou plusieurs socits
existantes ;
2- Scission
Il y a lieu de prciser que les cas d'apport partiel d'actif et de scission partielle
ne sont pas concerns par ce nouveau rgime particulier de fusion et de scission.
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On entend par apport partiel dactif, lopration par laquelle une socit fait
apport dun ou plusieurs lments de son actif une autre socit. A titre dexemple,
lapport dimmobilisations corporelles (construction, matriel, mobilier, etc.) nest pas
ligible ce rgime. Cette opration est traite fiscalement comme une cession
dlments dactif.
a) les provisions de la socit absorbe qui gardent leur objet sont reprises en
franchise dimpt, la date de la fusion, chez labsorbante.
b) les plus-values latentes ralises sur lapport la socit absorbante des titres
de participation dtenus par la socit absorbe dans d'autres socits,
bnficient chez la socit absorbante dun sursis dimposition jusqu' la
cession ou le retrait de ces titres ;
Ces plus-values sont calcules sur la base du prix initial dacquisition des titres
de la socit absorbe ou scinde avant leur change suite une opration de
fusion ou de scission.
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f) le sursis dimposition des plus-values ralises sur lapport des lments non
amortissables (terrains, fonds de commerce, etc.), jusqu leur retrait ou
cession ultrieure, au lieu de leur imposition immdiate ;
g) la non imposition des lments du stock, dans le cas o ils sont apports
leur valeur dorigine et inscrits au compte de stock de la socit absorbante,
au lieu de limposition de la socit absorbe au titre des produits gnrs de
leur valuation au prix du march ;
2- d'un tat concernant, pour chacune de ces socits, les provisions figurant au
passif du bilan avec indication de celles qui n'ont pas fait l'objet de dduction
fiscale ;
reprendre pour leur montant intgral, les provisions dont l'imposition est
diffre ;
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Dans ce cas, la plus-value nette est rintgre au rsultat du premier exercice
comptable clos aprs la fusion ou la scission ;
b) la non dductibilit des provisions pour dprciation des titres objet d'apport,
pendant toute la dure de leur dtention par la socit absorbante ;
N.B. : Dans le cas de scission, chaque socit bnficiaire de l'apport doit respecter
les conditions d'ligibilit cites ci-dessus.
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E- Rgularisation en cas de non respect des conditions du nouveau
rgime
F- Dlai de prescription
En vertu des dispositions de larticle 232-VIII-9 du CGI tel que modifi par la
loi de finances pour lanne 2017, les droits complmentaires, la pnalit et les
majorations y affrentes dont sont redevables les contribuables nayant pas respect
lune des conditions prvues larticle 262-II du CGI sont rattachs au premier
exercice de la priode non prescrite, mme si le dlai de prescription a expir.
G-Date d'effet
1- Principe
Il est rappel que la loi de finances pour lanne 2015 avait supprim la
restitution des excdents de lIS, en permettant leur imputation sur les acomptes dus
au titre des exercices suivants et ventuellement sur limpt d au titre desdits
exercices sans limitation dans le temps.
Les dispositions de la loi de finances prcite n'avaient pas trait le cas des
socits en cessation totale dactivit qui ne pouvaient plus procder limputation et
pour lesquelles, il simposait de clarifier les modalits de restitution de lexcdent de
lIS.
Cet article a prcis que lexcdent dimpt vers par la socit dans ce cas
est restitu doffice, dans un dlai de trois (3) mois qui suit celui du dpt de la
dclaration du rsultat fiscal de la dernire priode dactivit vise au paragraphe I
de larticle 150 du CGI ou du dpt de la dclaration du rsultat final, aprs la clture
des oprations de liquidation, vise au paragraphe II dudit article 150.
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2- Date d'effet
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A.- Institution de manire permanente de lexonration de lindemnit
de stage
Afin de permettre une meilleure insertion des jeunes diplms dans le march
du travail, les dispositions de larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2017 ont
modifi larticle 57-16du CGI pour prvoir de manire permanente lexonration de
cette indemnit, au lieu et place de la mesure temporaire dexonration prvue
initialement.
Ainsi, cette exonration est accorde aux stagiaires pour une priode de 24
mois, dans les conditions suivantes :
les tudiants susviss doivent tre inscrits dans un tablissement qui assure la
prparation et la dlivrance du diplme de doctorat ;
les rmunrations et indemnits susvises doivent tre accordes dans le
cadre dun contrat de recherche ;
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le mme tudiant ne peut bnficier deux fois de cette exonration.
1- Dfinition
2- Rgime fiscal
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compter de la date de conclusion du contrat de vente rmr, et ce
conformment aux dispositions de larticle 62-III du CGI.
En effet, en cas de rachat dudit bien ou dudit droit rel immobilier, dans le
dlai prcit, le contribuable bnficie, conformment aux dispositions de larticle
241 bis-II du CGI, dune restitution du montant de limpt pay au titre de cette
opration, sous rserve du respect des conditions suivantes :
En effet, conformment larticle 224 prcit, tel quil a t modifi par les
dispositions de la loi de finances pour lanne 2017, ladministration garde la
possibilit, en cas de non respect des conditions vises ci-dessus, de procder aux
rectifications ncessaires dans un dlai allant jusquau 31 dcembre de la quatrime
anne suivant la date du dpt de la dclaration de profit foncier prvue larticle
83-I du CGI.
Les dispositions des articles 62-III et 241 bis-II du CGI sont applicables aux
contrats de vente rmr conclus compter de la date de publication de la loi de
finances pour lanne 2017 au B.O, soit compter du 12 juin 2017.
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En effet, seuls les produits prvus larticle 34 du CGI et viss larticle 9-I
du CGI sont considrs comme des produits imposables en matire de revenus
professionnels soumis lIR.
1- Prsentation de la mesure
Avant le 1er janvier 2017, les profits constats ou raliss loccasion des
oprations dapport en socit dimmeubles ou de droits rels immobiliers taient
considrs comme des profits fonciers passibles de lIR.
2- Obligation dclarative
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Cette dclaration doit tre accompagne :
Dans ce cas, ce profit foncier est gal la diffrence entre le prix dacquisition
desdits biens immeubles et/ou droits rels immobiliers et la valeur de leur inscription
l'actif immobilis de la socit, sous rserve des dispositions de larticle 224 du
CGI.
Limpt sur le revenu affrent au profit foncier est vers, par la personne
physique ayant effectu ledit apport, au receveur de ladministration fiscale, dans les
trente (30) jours qui suivent la date de la cession des titres.
Le profit net ralis par les personnes physiques sur les cessions des titres
reus en contrepartie de lapport susvis reste soumis lIR au titre des profits de
capitaux mobiliers dans les conditions de droit commun.
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soit, dans la catgorie des profits fonciers, lorsque lesdits titres ne sont
pas cots en bourse ;
ou dans la catgorie des profits de capitaux mobiliers, lorsque les titres
en question sont cots en bourse.
A ce titre, lIR affrent au profit foncier est vers, par la personne physique
ayant effectu ledit apport, au receveur de ladministration fiscale, dans les trente
(30) jours qui suivent la date de la cession totale ou partielle ou du retrait des biens
immeubles ou des droits rels immobiliers par la socit bnficiaire de lapport.
Les dispositions de larticle 224 du CGI, tel quil a t modifi par les
dispositions de la loi de finances pour lanne 2017, ont accord ladministration
fiscale, en cas de non respect des conditions susvises, la possibilit de procder aux
rectifications du profit foncier, objet du sursis dimposition, dans un dlai allant
jusquau 31 dcembre de la quatrime anne suivant la date du dpt de la
dclaration de profit foncier prvue larticle 83-II du CGI.
7- Leve de la prescription
Le montant de lIR au titre des profits fonciers ainsi que la pnalit et les
majorations y affrentes dont sont redevables les contribuables contrevenants ayant
procd aux oprations dapport susvis, sont immdiatement tablis et exigibles en
totalit, mme si le dlai de prescription a expir.
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E.- Rgime fiscal applicable aux profits de cessions de valeurs
mobilires mises par les OPCI
Ces profits nets rsultant des cessions des valeurs mobilires sont soumis
lIR au taux libratoire de 20%, lorsque lesdites valeurs ne sont pas cotes en
bourse.
Par contre, lorsque les profits nets rsultent des cessions de valeurs mobilires
cotes en bourse et mises par les OPCI, ils sont soumis au taux libratoire de 15%
prvu larticle 73-II-C-1 du CGI.
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CGI, pour prvoir une rgularisation doffice des entreprises nayant pas respect les
conditions dexonration prcites.
Toutefois, avant le 1er janvier 2017, les dispositions du CGI ne prvoyaient pas
de procdure de rgularisation des revenus et profits susviss en cas dinfraction aux
obligations de retenue la source, linstar de ce qui est prvu en matire de
revenus et profits de capitaux mobiliers de source marocaine.
Ainsi, linspecteur des impts peut tre amen apporter des rectifications au
montant de limpt retenu la source, que celui-ci rsulte dune dclaration ou dune
rgularisation pour dfaut de dclaration des revenus et profits de capitaux
mobiliers quelle que soit leur source, soumis limpt retenu la source et prvus
larticle 174-II (B et C) du CGI.
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Ainsi, lorsque le contribuable ne produit pas dans les dlais prescrits les
dclarations vises aux articles 79 et 81 du CGI ou produit une dclaration
incomplte, il est invit par lettre, dans les formes prvues larticle 219 du CGI,
dposer ou complter sa dclaration dans un dlai de trente (30) jours suivant la
date de rception de ladite lettre.
Les dispositions de larticle 230 ter du CGI sont applicables aux lettres de
notification pour dfaut de dclaration ou dclaration incomplte notifies compter
de la date de publication de la loi de finances pour lanne 2017 au B.O, soit
compter du 12 juin 2017.
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2- Application de manire permanente du dispositif relatif lapport du
patrimoine agricole
Par ailleurs, les droits complmentaires ainsi que la pnalit et les majorations
y affrentes dont sont redevables les contribuables nayant pas respect lune des
conditions prvues pour le bnfice des dispositions prcites sont rattachs au
premier exercice de la priode non prescrite, mme si le dlai de prescription a
expir, conformment aux dispositions de larticle 232-VIII-9 du CGI.
Les dispositions de larticle 161 ter du CGI sont applicables aux oprations
dapport du patrimoine professionnel et agricole ralises compter de la date de
publication de la loi de finances pour lanne 2017 au B.O., soit le 12 juin 2017.
1- Personnes ligibles :
2- Conditions requises
- ledit apport doit tre effectu entre le 1er janvier 2018 et le 31 dcembre
2020 ;
41/88
- les biens immeubles apports doivent tre valus par un commissaire aux
apports choisi parmi les personnes habilites exercer les fonctions de
commissaire aux comptes ;
- le contribuable sengage dans lacte dapport payer lIR au titre des profits
fonciers lors de la cession partielle ou totale des titres.
3- Avantages accords
un sursis dimposition au titre de lIR affrent au profit foncier ralis suite aux
oprations dapport dimmeuble ;
une rduction de 50% en matire dIR au titre des profits fonciers, objet du
sursis dimposition, lors de la cession partielle ou totale des titres.
Dans ce cas, le profit foncier est gal la diffrence entre le prix dacquisition
desdits biens immeubles et la valeur de leur inscription l'actif immobilis de lOPCI,
sous rserve des dispositions de larticle 224 du CGI.
42/88
III- MESURES SPECIFIQUES A LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
1- Territorialit
Larticle 125 quater du CGI institu par larticle 6 de la loi de finances pour
lanne 2017 a prcis, en matire de TVA, la territorialit des oprations ralises
par les agences de voyages marocaines qui procdent la revente au forfait des
tours oprateurs trangers des services quelles ont acquis localement tels que
lhbergement, la restauration, le transport touristique et autres services notamment
les visites des monuments historiques.
2- Champ dapplication
43/88
vend ensuite une prestation unique (voyages ou sjours organiss) moyennant un
prix forfaitaire.
En dfinitive, les services fournis par les agences de voyages autres que
lorganisation du voyage ne bnficient pas du rgime particulier de la marge.
3- Dfinition de la marge
La marge est dtermine par la diffrence entre dune part, le total des
encaissements par lagence de voyages et factures au bnficiaire du service et
d'autre part, le total des dpenses, TVA comprise, factures lagence par ses
fournisseurs, c'est--dire la diffrence entre les encaissements perus et les
dpenses factures au cours de la priode dimposition (mensuelle ou trimestrielle).
Par encaissement, il faut entendre le prix total du voyage ou sjour pay par
le client diminu des avoirs accords aux clients en cas dannulation.
4- Fait gnrateur
5- Taux dimposition
Les oprations ralises par les agences de voyages sont soumises au taux
de 20% quelles soient des oprations dintermdiation ou dorganisation de
voyages ou de sjours soumises au rgime spcifique de la marge conformment
aux dispositions de larticle 89 (I-10) du CGI.
44/88
6- Base dimposition
Par drogation la rgle du droit commun, les oprations effectues par les
agences de voyages qui organisent des circuits touristiques, dans le cadre de leur
profession, sont soumises la TVA sur la marge qui est gale la diffrence entre le
prix total pay par le client et les sommes factures, TVA comprise, l'agence par les
transporteurs, hteliers, restaurateurs, prestataires de spectacles et par tous les
autres intervenants, qui excutent matriellement les services utiliss par les clients.
7- Droit dduction
8- Facturation
Toutefois, les factures ainsi tablies doivent tre revtues dun cachet
portant la mention Facturation selon le rgime de la marge-Article 125 quater du
CGI.
45/88
9- Tenue de comptabilit
Les agences de voyages doivent distinguer dans leur comptabilit dune part,
entre le chiffre daffaires taxable et le chiffre daffaires exonr ou hors champ
dapplication de la TVA et dautre part, entre les encaissements et les dcaissements se
rapportant au rgime de la marge et ceux se rapportant aux commissions.
Exemple 1
46/88
La dclaration du chiffre daffaires (marge) doit seffectuer au titre du mois de
mai 2018, dposer au cours du mois de juin 2018, ds lors que lencaissement
total de la prestation est intervenu le 10/5/2018. Les avances et les paiements
partiels ne constituent pas un fait gnrateur dans le cadre du rgime particulier de
la marge.
Calcul de la marge
- Marge TTC : (1170 000 112 000) 900 000 = 158 000
- Marge HT : (158 000/1,20) = 131 667
Exemple 2
47/88
Calcul de la TVA sur la marge se prsente comme suit :
48/88
1-2-Rgime fiscal des travaux de construction ou de montage
Les oprations de vente effectues sur le territoire assujetti par les entreprises
installes dans lesdites zones franches, sont considres en tant quoprations de
mise la consommation lintrieur, passibles de la TVA entre les mains de
lAdministration des douanes.
1- Rappel historique
49/88
- les autocars, les camions et les biens dquipement y affrents inscrire dans
un compte dimmobilisation, acquis par les entreprises de transport
international routier ;
- les biens dquipement, outillages et matriels acquis par les diplms de la
formation professionnelle.
La loi de finances pour lanne 2011 a introduit une mesure prcisant que
pour les entreprises qui procdent la construction de leurs projets dinvestissement,
la date prendre en considration comme date de dbut dactivit est celle de
lautorisation de construire. Par ailleurs, la loi de finances pour lanne 2015 a
prorog la dure dexonration de 24 36 mois.
La loi de finances pour lanne 2017 a introduit des mesures concernant les
biens dinvestissement qui se prsentent comme suit :
50/88
manire gnrale tout investissement additionnel pourvu que les entreprises
concernes aient sign des conventions dinvestissement dont le montant est gal ou
suprieur cent (100) millions de DHS.
A cet effet, les entreprises concernes doivent dposer auprs du service local
des impts dont elles dpendent une demande formule sur un imprim-modle
tabli cet effet par ladministration, accompagne des pices suivantes :
51/88
Pour les entreprises qui procdent aux constructions de leurs projets
dinvestissement, le dlai de trente six (36) mois commence courir partir de la
date de dlivrance de lautorisation de construire avec un dlai supplmentaire de six
(6) mois en cas de force majeure, renouvelable une seule fois.
52/88
impossible et non pas des vnements qui la rendent plus difficile telles que les
difficults financires.
Avant la loi de finances 2013, toute entreprise ayant acquis des biens
dinvestissement (meubles et immeubles) tait tenue de conserver lesdits biens
dinvestissement pendant une dure de cinq (5) ans.
53/88
En application des dispositions de larticle 104-II-2 du CGI et dfaut de
conservation des constructions pendant la dure de 10 annes, le contribuable est
tenu de reverser le 1/10me du montant de la TVA initialement dduite ou de celui de
la TVA exonre dont il a bnfici.
Les dispositions des articles 102 et 104-II-2 du CGI, telles que modifies et
compltes par le paragraphe I de larticle 6 de la loi de finances pour lanne 2017,
sont applicables aux :
Les dispositions de la loi de finances pour lanne 2016 ont exonr les
importations daronefs dune capacit de 100 places destins au transport arien
ainsi que le matriel et pices de rechange destins la rparation desdits aronefs,
en vertu des dispositions de larticle 123-46 du CGI et ce, compter du 1er janvier
2016.
A noter que le dcret n 2-16-1011 du 1er rabii II 1438 (31 dcembre 2016)
relatif la perception de certaines recettes pour lanne 2017, avait repris cette
mesure de faveur en prvoyant son application compter du 1er janvier 2017.
54/88
vente des prix trs bas dclarant ainsi un montant drisoire de TVA payer bien
quils aient bnfici lachat dun montant de TVA consquent.
Par consquent, les services concerns sont tenus de ne plus recevoir les
demandes dexonration et de ne plus dlivrer des attestations affrentes des
demandes dposes compter de ladite date.
55/88
Dans la pratique, il a t constat que certains contribuables prsentent des
factures, ouvrant droit dduction, la veille de la prescription quadriennale bien
que la dpense y affrente ait t effectivement constate quatre (4) annes
auparavant. Cette situation ne permet pas ladministration de sassurer de la
vracit de la dpense lors dun contrle.
Pour viter cette discordance dans les dlais, la date de dpt de dclaration
du prorata de dduction prvue larticle 113 du CGI doit intervenir avant le 1er mars
au lieu du 1er avril.
56/88
4- Contenu du relev de dduction
Pour une meilleure exploitation des relevs de dduction, ces derniers sont
complts compter de la date de publication de la loi de finances pour lanne 2017
au B.O le 12/06/2017, le nom et prnom ou la raison sociale du fournisseur et son
identifiant fiscal ainsi que lIdentifiant Commun de lEntreprise (ICE).
Lorsque le rglement des marchandises, des travaux ou des services a lieu par
voie de compensation physique ou dchange ou lorsquil sagit de livraisons soi
mme, le fait gnrateur se situe au moment de la livraison des marchandises, de
lachvement des travaux, ou de lexcution du service.
57/88
1-1- Oprations de locations taxables
Ainsi, il est prcis titre de rappel quil importe peu que le loueur assure ou
non un service ou des fournitures au locataire, le seul fait par exemple de louer une
villa, un appartement en meubl entrane l'imposition la TVA sur le prix total
rclam au locataire.
Les locations portant sur des locaux quips usage professionnel sont
soumises la TVA conformment aux nouvelles dispositions de larticle 89-I-10 du
CGI. Par locaux quips comprenant des lments corporels, il faut entendre les
locaux comportant les quipements ncessaires lexploitation professionnelle
(matriel mdical, matriel de restauration, matriel didactique pour lenseignement,
etc).
salle de spectacles ;
salle de ftes ;
stand dans les foires et expositions ;
cabinet dentaire;
htel, restaurant et caf;
hall d'exposition;
salle meuble usage de runions ;
immeuble usage de clinique ;
tablissement scolaire.
Ne sont pas considrs comme des locaux quips, au sens fiscal, les locaux
comportant uniquement les quipements lis au local lui-mme tels que lascenseur,
la climatisation, le chauffage central, le Wifi, les compteurs deau, dlectricit,
linstallation tlphonique etc.
58/88
c- Locations portant sur les locaux nus usage professionnel
auxquels se rattache un lment incorporel du fonds de
commerce
Il sagit, titre dexemple des locaux mis en location dans les conditions
dexploitation suivantes :
59/88
1-2- Oprations de locations situes hors champ
60/88
Par ailleurs, il a t constat que lapplication de lexonration limportation
des dons de lUnion Europenne ncessitait une clarification afin que le bien
bnficiant de lexonration soit aussi bien celui financ que celui livr par lUnion
Europenne.
61/88
Ainsi, les petits fabricants et les petits prestataires de services dont le chiffre
daffaires annuel taxable natteint pas 500 000 DHS, sont situs en dehors du champ
dapplication de la TVA.
Ainsi, les petits fabricants et les petits prestataires de services dont le chiffre
daffaires taxable ralis au titre de lanne 2017 est gal ou suprieur
500 000 DHS, sont assujettis la TVA compter du 1er janvier 2018.
En application des dispositions de larticle 90-2 du CGI tel que modifi par
larticle 6 de la loi de finances 2017, peuvent opter lassujettissement la TVA, les
fabricants et prestataires de services qui ralisent un chiffre daffaires infrieur
500 000 DHS.
62/88
5-1- Oprations dhbergement
Avant la loi de finances pour lanne 2017, lacqureur du logement social tait
tenu de fournir au promoteur immobilier concern, une attestation dlivre par
ladministration fiscale attestant quil nest pas assujetti lIR au titre des revenus
fonciers, la taxe dhabitation et la taxe des services communaux.
63/88
Larticle 6 de la loi de finances prcite a introduit une modification en faisant
accomplir la formalit susvise par les soins du notaire. Cest ce dernier qui doit
dsormais dposer, auprs du service local des impts dont dpend le logement
social, une demande dligibilit lexonration, selon un imprim modle tabli par
ladministration (modle AAP210), comportant le nom, le prnom et le numro de la
carte nationale didentit du futur acqureur.
64/88
Il est prcis que les ventes portant sur les constructions inacheves se
rapportant aux livraisons soi-mme de construction dhabitation personnelle,
soumises la CSS, ne sont pas concernes par cette mesure. En effet, une fois la
construction acheve et le permis dhabiter obtenu, le nouvel acqureur dclare et
paie le montant de ladite contribution dans les conditions prvues aux articles 275,
277 et 278 du CGI.
2-1- Principe
65/88
- changement du taux dimposition comme prvu larticle 125-IV du CGI ;
- assujettissement la TVA pour la premire fois dune activit tel que prvu
larticle 125-II du CGI.
A.- Clarification du rgime fiscal des actes rdigs par les avocats
1- Principe
La loi n 39-08 formant code des droits rels immobiliers, dans son article 4,
confre aux avocats agrs prs la cour de cassation, laptitude de rdiger les actes
translatifs de proprit ou de droits rels immobiliers, linstar des notaires et des
adoul.
66/88
Par harmonisation et afin de sauvegarder les intrts des cocontractants et
ceux du Trsor public, la loi de finances pour lanne 2017 a :
- consacr les actes date certaine y compris ceux rdigs par les avocats
agrs prs la cour de cassation, dans le champ dapplication des droits
denregistrement en application des dispositions de larticle 127-I du CGI ;
2- Date deffet
1- Principe
67/88
Ainsi, larticle 133-I du CGI a t complt par un paragraphe "G" qui dispose
que sont soumis au taux de 5%, les actes et conventions portant acquisition, titre
onreux ou gratuit, de terrains nus ou comportant des constructions destines tre
dmolies, immatriculs ou non immatriculs, ou de droits rels portant sur de tels
terrains, tout en notant que ce taux est galement applicable aux terrains agricoles.
68/88
- larticle 134-I relatif aux conditions dapplication du taux rduit de 4%, a t
galement abrog ;
- larticle 129-IV-17 relatif aux exonrations a t modifi en supprimant le
renvoi larticle 134-I, abrog ;
- larticle 130-II relatif aux conditions dexonration a t modifi par un
changement du renvoi larticle 133 (I-A) concernant le taux de 6%, par un
renvoi larticle 133 (I-G) affrent au nouveau taux de 5 % ;
- larticle 205-I et III relatif aux sanctions a t modifi par la suppression du
renvoi larticle 133 (I-F-2) abrog, et par le changement du renvoi larticle
133 (I-A) par un renvoi larticle 133 (I-G).
2- Date deffet
1- Principe
Avant lentre en vigueur de la loi de finances pour lanne 2017, larticle 133
(I-C-4) du CGI faisait renvoi larticle 127 (I-A-1-c) du CGI pour soumettre, en
matire de droits denregistrement, les oprations de cession titre gratuit,
lorsquelles interviennent en ligne directe et entre poux, frres et surs, au taux de
1,50 %.
Or, ce renvoi ne couvre que les cessions de parts dans les groupements
dintrt conomique, de parts et dactions des socits non cotes en bourse et ne
prend pas en considration les cessions dactions des socits cotes en bourse
constates par actes sous seing privs ou authentiques.
2- Date deffet
69/88
D.- Institution du traitement fiscal appliquer aux actes raliss dans le
cadre de la "VEFA"
1- Principe
2- Date deffet
1- Principe
des actes quils tablissent cet effet et quils dposent physiquement auprs de
lAdministration fiscale ;
ou sur la base des mmes droits dcoulant de la formalit et du paiement quils
ralisent par procd lectronique.
70/88
article 179-I : les droits denregistrement sont recouvrs par lmission
lectronique dun ordre de recette. Toutefois, demeurent recouvrables par voie
dordre de recette physique, les droits complmentaires dus lissue de la
procdure de rectification de la base imposable prvue larticle 220 du CGI ou
rsultant de la rgularisation des insuffisances de perception, des erreurs et
omissions totales ou partielles constates dans la liquidation des droits prvus
larticle 232 du CGI.
2- Date deffet
Cette nouvelle mesure sapplique aux actes et conventions tablis par les
notaires compter du 1er janvier 2018.
1- Principe
2- Date deffet
1- Principe
71/88
2- Date deffet
1- Principe
A cet effet, la loi de finances prcite a complt larticle 135-I du CGI par un
deuxime alina prvoyant lapplication dun droit fixe denregistrement de mille
dirhams (1.000) DH au lieu du droit proportionnel pour les oprations de transfert et
dapport vises au nouvel article 161 bis, tel que introduit par ladite loi de finances.
2- Date deffet
72/88
J.- Traitement fiscal des oprations de fusion et de scission de socits
1- Principe
2- Date deffet
N.B : En cas de non respect des obligations et conditions fixes par les articles
161 bis, 161 ter et 162 du CGI, il y a lieu de rgulariser la situation fiscale
selon les rgles de droit commun applicables en matire de droits
denregistrement.
1- Principe
73/88
Toutefois, cette disposition ne sapplique pas aux importations de vhicules
effectues par les concessionnaires agres.
2- Date deffet
1- Principe
Avant lentre en vigueur de la loi de finances pour lanne 2017, les droits de
timbre de quittance taient payables sur dclaration mensuelle.
2- Date deffet
Il sensuit que les droits de timbre perus au cours du mois de mai 2017
doivent tre dclars au titre du mois de juin 2017 selon les anciennes dispositions
(dclaration mensuelle).
Quant ceux perus durant le mois de juin 2017, ils doivent figurer sur une
seule dclaration (dclaration trimestrielle) souscrire au mois de juillet 2017 auprs
du R.A.F comptent.
74/88
- les dispositions du CGI relatives la taxe spciale annuelle sur les vhicules
automobiles (TSAVA) applicables aux vhicules automobiles pesant en charge moins
de 3.000 kilos inclus ;
- les dispositions de la taxe lessieu rgie par larticle 19 de la loi de finances 2004,
applicables aux vhicules automobiles servant au transport de marchandises et de
voyageurs, ayant un poids total en charge suprieur 3.000 kilos ;
- le maintien du dlai du paiement prvu par le CGI (Art. 261), savoir le mois de
janvier de chaque anne dimposition ;
- le maintien des sanctions de recouvrement prvues par le CGI (Art. 208 et
suivants), sachant que le CGI fait renvoi aux dispositions du Code de
Recouvrement des Crances Publiques ;
- ladoption de la sanction prvue auparavant dans le texte relatif la taxe
lessieu en cas dinfraction aux conditions dexonration des vhicules dclars en
tat darrt (Art. 208-III, tel que complt par la loi de finances pour lanne
2017) ;
- lextension des avantages de la dmatrialisation du paiement de la taxe aux
propritaires de vhicules soumis auparavant la taxe lessieu.
1- Champ dapplication
Les dispositions de larticle 259 du CGI ont t revues pour insrer dans le
champ dapplication de la taxe spciale annuelle sur les vhicules, les catgories de
vhicules auparavant soumises la taxe lessieu.
Ainsi, larticle 259 du CGI, tel que modifi et complt par la loi de finances
2017 dispose que le champ dapplication de la taxe spciale annuelle sur les
vhicules, comprend :
les vhicules automobiles, circulant sur la voie publique sans tre lis une
voie ferre et servant au transport de personnes ou de marchandises ou la
75/88
traction, sur la voie publique, des vhicules utiliss pour le transport des
personnes ou de marchandises, et immatriculs au Maroc ;
Toutefois, les vhicules agricoles moteur y compris les tracteurs ainsi que les
motocycles deux roues avec ou sans side-car, les tricycles moteur et les
quadricycles moteur, ont t expressment exclus du champ dapplication de la
taxe spciale annuelle sur les vhicules.
2- Exonrations
Ainsi, les tracteurs et les motocycles deux roues avec ou sans side-car ainsi
que les tricycles moteur ont t soustraits des dispositions relatives aux
exonrations du fait quils sont considrs hors champ dapplication de cette taxe.
3- Tarif
La loi de finances pour lanne 2017 a modifi larticle 262 du CGI pour y
insrer droit constant le tarif des vhicules soumis auparavant la taxe lessieu,
comme suit :
- le tarif prvu au I-A de cet article est applicable aux vhicules dont le poids total
en charge ou le poids total maximum en charge tract est infrieur ou gal
3.000 Kilos ;
- le tarif prvu au I-B de cet article est applicable aux vhicules dont le poids total
en charge est suprieur 3.000 Kilos ;
Il sagit de vhicules "poids lourds" constitus en une seule unit.
- le tarif prvu au I-C de cet article est applicable aux vhicules dont le poids total
maximum en charge tract est suprieur 3.000 Kilos.
Il sagit de vhicules "poids lourds" dits articuls , constitus dun vhicule
tracteur et dune remorque.
76/88
N.B : A noter que les modifications affrentes lintgration relate ci-haut, ne
prennent effet qu compter du 1er janvier 2018.
1- Principe
Ainsi, selon larticle 232-IX du CGI, tel que modifi et complt par la loi de
finances 2017, les droits en matire de TSAVA ainsi que les pnalits et majorations
y affrentes sont prescrits lexpiration du dlai de quatre (4) ans qui court
compter de la date de son exigibilit.
2- Date deffet
77/88
A.- Encouragement des oprations dexportation ralises par
lintermdiaire des entreprises installes dans les zones franches
dexportation ou en dehors de ces zones
Avant la loi de finances pour lanne 2017, les entreprises installes sur le
territoire national ne pouvaient bnficier de lexonration quinquennale et du taux
rduit accords aux exportateurs que pour leurs oprations d'exportation ralises
directement vers l'tranger. Les exportations ralises par lintermdiaire des
entreprises installes dans les zones franches dexportation (ZFE) ntaient pas
ligibles ces avantages.
78/88
- le transfert des produits destins lexport entre les entreprises installes dans
les ZFE et les entreprises installes en dehors desdites zones doit tre effectu
sous les rgimes suspensifs en douane, conformment la lgislation et la
rglementation en vigueur.
- lexportation doit tre justifie par tout document attestant de la sortie du bien
du territoire national.
5- Date deffet
Les nouvelles dispositions des articles 6 [I-B-1 (3me alina) et II-A-1 (3me
alina)], 7-X et 31 (I-B-1 et II-A) du CGI, sont applicables au chiffre daffaires
ralis au titre des exercices ouverts compter de la date de publication de la loi de
finances pour lanne 2017 au B.O., soit compter du 12 juin 2017.
79/88
Afin dencourager lesdites entreprises, la loi de finances pour lanne 2017 a
complt les dispositions de larticle 7-IV du CGI pour tendre les avantages des
exportateurs aux exportateurs indirects.
1- Entreprises ligibles
Cette exportation doit tre justifie par la production de tout document qui
atteste de la sortie des produits fabriqus du territoire national. Les modalits de
production desdits documents sont fixes par voie rglementaire.
4- Date deffet
80/88
C.- Actualisation des dispositions relatives au non cumul des avantages
Les provisions non courantes tant abroges par les dispositions de la loi de
finances pour lanne 2008, la loi de finances pour lanne 2017 a actualis la
rdaction du paragraphe III de larticle 165 prcit, en supprimant la rfrence
auxdites provisions et en se limitant uniquement lamortissement dgressif, seule
dotation non courante demeurant en vigueur larticle 10 (III-C-1) du CGI.
1- Principe
Les dispositions de la loi de finances pour lanne 2017 ont harmonis les
dispositions relatives aux sanctions pour dfaut ou retard dans le dpt des
dclarations prvues aux articles 194, 195, 196 et 200-II du CGI, avec celles prvues
au niveau de larticle 184 du CGI en modulant les taux des majorations appliques
selon le degr de gravit de linfraction commise.
Ainsi, les sanctions prvues aux articles 194, 195, 196 et 200-II du CGI sont
modifies comme suit :
Il est rappel que les sanctions concernes sappliquent pour les infractions
aux dclarations suivantes :
81/88
la dclaration des traitements et salaires, de pensions et de rentes viagres,
prvue aux articles 79 et 81 du CGI.
2- Date deffet
Les dispositions des articles 194, 195, 196 et 200-II du CGI, telles que
modifies et compltes, sont applicables aux infractions commises compter du 1 er
janvier 2018.
1- Personnes ligibles
Par drogation aux dispositions des articles 8, 33-II et 38-II du CGI et sous
rserve du respect de certaines conditions, les personnes pouvant prtendre au
rgime de faveur relatif lapport de biens immeubles inscrits dans leur actif
immobilis un OPCI sont :
82/88
- lapport doit tre effectu entre le 1er janvier 2018 et le 31 dcembre 2020 ;
- les biens immeubles apports doivent tre valus par un commissaire aux
apports, choisi parmi les personnes habilites exercer les fonctions de
commissaire aux comptes ;
- lentreprise ayant effectu lapport doit dposer au service local des impts de
du lieu de son sige social, de son domicile fiscal ou de son principal
tablissement, une dclaration sur ou daprs un imprim modle tabli par
ladministration.
Cette dclaration doit tre souscrite par lentreprise apporteuse dans un dlai
de soixante (60) jours suivant la date de lacte de lapport.
83/88
VIII- MESURES COMMUNES A LIS, LIR ET A LA TVA
La loi de finances pour lanne 2017 a rpar une omission dans la formulation
de la version arabe de larticle 225-I du CGI, en remplaant le terme " " par le
terme," "pour clarifier le seuil limite de chiffre daffaires des dossiers de
vrification relevant de la comptence de la commission locale de taxation.
84/88
Les copies de documents comptables sentendent des copies dmatrialises,
en perspective du dveloppement de larchivage lectronique.
Il est prcis que l'administration ne peut invoquer ce droit que dans le cadre
de la procdure de contrle fiscal en respect des garanties accordes aux
contribuables.
1- Principe
Larticle 213 du CGI prvoit que les oprations constitutives d'un abus de droit
ne sont pas opposables l'administration et peuvent tre cartes afin de restituer
leur vritable caractre, dans les deux cas suivants :
85/88
2- Garanties accordes aux contribuables
Linspecteur des impts doit, dans un dlai ne dpassant pas quinze (15) jours
compter de la date de rception de la rponse du contribuable la notification
susvise, transmettre la commission prcite la demande du contribuable.
La demande envoye doit tre accompagne des documents relatifs aux actes
de la procdure contradictoire permettant ladite commission de se prononcer et ce,
dans les formes prvues larticle 219 du CGI.
La commission prcite doit rendre son avis consultatif exclusivement sur les
rectifications relatives labus de droit dans un dlai ne dpassant pas trente (30)
jours, compter de la date de rception de la lettre de transmission adresse par
linspecteur des impts ladite commission.
86/88
De mme, elle doit notifier son avis consultatif linspecteur des impts et aux
contribuables dans un dlai ne dpassant pas trente (30) jours, compter de la date
dmission de lavis et ce, dans les formes prvues larticle 219 du CGI.
A cet effet, l'article 226 bis du CGI prvoit que, nonobstant toute disposition
contraire, linspecteur des impts doit notifier au contribuable concern la deuxime
lettre de notification prvue aux articles 220-II ou 221-II du CGI dans un dlai ne
dpassant pas soixante (60) jours suivant la date de rception de lavis de la
commission prcite dans les formes prvues larticle 219 du CGI.
La loi de finances pour lanne 2017 a complt larticle 226-I du CGI par une
disposition attribuant la CNRF la comptence de statuer sur les recours qui lui sont
adresss concernant les rectifications des bases dimposition pour lesquelles
ladministration invoque labus de droit prcit.
Cette commission statue sur les litiges qui lui sont soumis et doit se dclarer
incomptente sur les questions quelle estime portant sur linterprtation des
dispositions lgales ou rglementaires, lexception des questions dabus de droit.
5- Date d'effet
87/88