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Assunto: Definição de limites para BDI nas contratações de serviço com locação de
mão-de-obra: 26,44% para o regime de incidência cumulativa de PIS e
de COFINS e 34,69% para o regime de incidência não-cumulativa de
PIS e de COFINS.
1. INTRODUÇÃO
1.1. Apesar de ter havido um estudo em 2003, que passou a ser aplicado
para a maioria dos contratos e licitações efetuadas a partir de 2004, não houve uma
definição clara quanto aos procedimentos e à efetiva aplicação dos percentuais
propostos no Parecer 103/2003, uma vez que se tratava de um caso específico.
Essa ausência de definição, aliada às mudanças na legislação tributária, motivou a
realização de contratações cujos percentuais de BDI ficaram acima dos 30%
propostos em 2003.
1.2. Nesse sentido faz-se necessário um novo estudo, que apresente a
revisão do trabalho anterior, que abarque as mudanças da legislação tributária e que
reflita uma melhor adequação dos percentuais propostos com a realidade das
contratações efetuadas pelo STF.
1.3. Esse novo estudo tomou por base o citado Parecer SCI nº 103/2003,
os percentuais atualmente vigentes no Ministério Público da União e no Governo do
Estado de São Paulo, assim como a análise de contratos de prestação de serviço
firmados pelo STF entre os exercícios de 2004 e 2007.
1.4. O emprego dos dados de 22 contratos realizados a partir do estudo de
2003 tem por objetivo incluir, na análise, um componente que espelhe a realidade
das contratações do próprio STF, além de comprovar a viabilidade dos percentuais
que serão definidos.
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3. ESTRUTURA DO BDI
3.1. O percentual de BDI tem sua estrutura básica composta dos seguintes
itens: Despesas Financeiras, Despesas Administrativas, Lucro Bruto e Tributos
sobre o Faturamento.
3.2. A seguir serão apresentados percentuais para os itens que compõem o
BDI.
4. DESPESAS FINANCEIRAS
4.1. “Despesas financeiras são gastos relacionados à perda monetária
decorrente da defasagem entre a data do efetivo desembolso e a data da receita
correspondente”1.
4.2. Esses gastos estão vinculados a pagamentos que a empresa deva
fazer em período anterior ao recebimento da fatura e, normalmente, são mais
representativos nos contratos de obras, onde alguns insumos são custeados
previamente pela construtora.
4.3. Já para os contratos de serviços, não vislumbramos a necessidade
desse custo, uma vez que não existem significativos desembolsos prévios
vinculados à execução do contrato. Assim, este item não foi considerado no
presente estudo.
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“Revista do TCU”, Brasília, v. 32, n. 88, abr/jun 2001
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“Estudos de Serviços Terceirizados” – Publicações – Versão Fev/07 – Ver. 12 – Abr/07 - Volume I (“Prestação de Serviços
de Vigilância/Segurança Patrimonial”) e Volume III (“Prestação de Serviços de Limpeza, Asseio e Conservação Predial”).
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Acórdão TCU nº 2251/2007 – Plenário, de 24/10/2007
“9.3.2. exclua, em licitações futuras, as rubricas relativas ao IRPJ e à CSLL de suas estimativas de preços e dos formulários
utilizados por licitantes para preenchimento de propostas, bem como faça constar dos editais de licitação que tais tributos
não podem ser incluídos nos preços propostos de bens e serviços, seja na composição do BDI, seja como item específico da
planilha ou orçamento, inclusive, para os casos de dispensa e inexigibilidade de licitação;”
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“Estudos de Serviços Terceirizados” – Publicações – Versão Fev/07 – Ver. 12 – Abr/07 - Volume I (“Prestação de Serviços
de Vigilância/Segurança Patrimonial”) e Volume III (“Prestação de Serviços de Limpeza, Asseio e Conservação Predial”).
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Dados extraídos do sítio da Auditoria Interna do Ministério Público da União <www.audin.mpu.gov.br> em 18/10/2007,
adaptados para a incorporação ao Lucro dos valores estimados para IRPJ e CSLL, a fim de que seja possível a comparação
com os demais índices.
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6.9. Conforme apurado nos contratos vigentes entre 2004 e 2007, a taxa
média de lucro (6,33%) ficou pouco acima do dobro da taxa média de despesas
administrativas (2,99%).
6.10. Assim, optou-se por ajustar o percentual referente à lucratividade em
relação à taxa de despesas administrativas demonstrada no item 5, o que resultou
na fixação do percentual máximo de 10,00% para o item Lucro Bruto. Percentual
esse considerado razoável se comparado com aqueles indicados na Tabela II e se
analisado em conjunto com os percentuais máximos de BDI definidos no item 9.
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Regulamento do ISS - Decreto 16.128 – GDF, de 04/12/1994.
7
Lei nº 10.637, de 30/12/2002.
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Lei nº 10.833, de 29/12/2003.
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que representem a média das alíquotas efetivamente recolhidas nos últimos doze
meses, conforme será detalhado no item 10.
7.8. Como comprovante, as empresas deverão apresentar declaração
pública de que os percentuais de PIS e de COFINS cotados correspondem à média
dos recolhimentos dos últimos doze meses, apurada com base nos dados do
Demonstrativo de Apuração de Contribuições Sociais – DACON.
7.9. Diante do relatado, tem-se que o percentual máximo para custeio dos
“Tributos sobre o Faturamento”, ora sugerido, é de 8,65%, para as licitações que
envolvam atividades cujo regime de incidência do PIS e da COFINS seja
cumulativo, e de 14,25%, para as licitações que envolvam atividades cujo regime
de incidência do PIS e da COFINS seja não-cumulativo.
7.10. Tais percentuais correspondem ao somatório das alíquotas dos
tributos mencionados, conforme demonstrado a seguir:
Tabela III
Percentual Máximo dos Tributos sobre o Faturamento
Regime de Incidência Cumulativa de PIS e de COFINS
Tributo Alíquota
ISS 5,00%
COFINS 3,00%
PIS 0,65%
TOTAL 8,65%
Tabela IV
Percentual Máximo dos Tributos sobre o Faturamento
Regime de Incidência Não-Cumulativa de PIS e de COFINS
Tributo Alíquota
ISS 5,00%
COFINS 7,60%
PIS 1,65%
TOTAL 14,25%
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8. FÓRMULA DO BDI
8.1. A fórmula para cálculo do BDI é:
Quadro II
(1 + A) x (1 + B)
BDI = – 1, onde:
(1 – C)
Tabela VI
Percentual Máximo de Bonificações e Despesas Indiretas – BDI
Incidência Não-Cumulativa de PIS e COFINS
ITEM %
Despesas Administrativas 5,00%
Lucro Bruto 10,00%
( 1+ 5,00%) x (1 + 10,00%)
Tributos s/ Faturamento 14,25% BDI = –1
(1 – 14,25%)
ISS 5,00%
COFINS 7,60%
BDI = 34,69%
PIS 1,65%
BDI 34,69%
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da União, dessas mesmas áreas, assim como o BDI médio de 22 contratos firmados
com o STF, o constante do Parecer 103/2003, além do proposto pela SCI nesta
oportunidade.
Tabela VII
Comparativo de Percentuais de BDI
Incidência Cumulativa de PIS e COFINS
Percentuais de BDI
9 Média das
Vigilância 10 Parecer Proposta
Item Vigilância Contratações
Estado de 103/2003 Atual
AUDIN/MPU 22 Contratos
São Paulo SCI/STF SCI/STF
STF
A – Despesas Administrativas 6,62% 4,38% 7,30% 2,99% 5,00%
B – Lucro Bruto 7,20% 6,81% 9,00% 6,33% 10,00%
C – Tributos s/ o Faturamento 8,65% 9,03% 10,03% 11,68% 8,65%
BDI (fórmula do Quadro II) 25,12% 22,55% 30,00% 23,99% 26,44%
Tabela VIII
Comparativo de Percentuais de BDI
Incidência Não-Cumulativa de PIS e COFINS
Percentuais de BDI
9 Média das
Limpeza 10 Parecer Proposta
Item Limpeza Contratações
Estado de 103/2003 Atual
AUDIN/MPU 22 Contratos
São Paulo SCI/STF SCI/STF
STF
A – Despesas Administrativas 5,81% 4,38% 7,30% 2,99% 5,00%
B – Lucro Bruto 7,20% 11,33% 9,00% 6,33% 10,00%
C – Tributos s/ o Faturamento 14,25% 9,03% 10,03% 11,68% 14,25%
BDI (fórmula do Quadro II) 32,28% 27,74% 30,00% 23,99% 34,69%
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“Estudos de Serviços Terceirizados” – Publicações – Versão Fev/07 – Ver. 12 – Abr/07 - Volume I (“Prestação de Serviços
de Vigilância/Segurança Patrimonial”) e Volume III (“Prestação de Serviços de Limpeza, Asseio e Conservação Predial”).
Obs.: Os percentuais de Tributos s/ o faturamento foram alterados para possibilitar a comparação, uma vez que o ISS da
cidade de São Paulo é de 2%, ao passo que o de Brasília é 5%.
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Dados extraídos do sítio da Auditoria Interna do Ministério Público da União <www.audin.mpu.gov.br> em 18/10/2007,
adaptados para a incorporação ao Lucro dos valores estimados para IRPJ e CSLL, a fim de que seja possível a comparação
com os demais índices.
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Regulamento do ISS - Decreto 16.128 – GDF, de 04/12/1994.
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No sistema DACON SEMESTRAL 1.0, fornecido pela Secretaria da Receita Federal, esses dados constam das seguintes fichas:
PIS
Faturamento Mensal: Ficha 07A – Cálculo da Contribuição para o PIS/Pasep (Regime Não-Cumulativo) – Coluna “Base de
Cálculo”
Contribuição Apurada: Ficha 15B – Resumo – Contribuição para o PIS/Pasep (Regime Não-Cumulativo) – Total da
Contribuição Apurada para o PIS/Pasep no mês
Crédito Apurado: Ficha 13 – Créditos Descontados no Mês - PIS/Pasep (Regime Não-Cumulativo) – Total de Crédito
Apurado no Mês
Contribuição Devida: Ficha 15B – Resumo – Contribuição para o PIS/Pasep (Regime Não-Cumulativo) – Total da
Contribuição para o PIS/Pasep Devida no mês
COFINS
Faturamento Mensal: Ficha 17A – Cálculo da Cofins (Regime Não-Cumulativo) – Coluna “Base de Cálculo”
Contribuição Apurada: Ficha 25B – Resumo – Cofins (Regime Não-Cumulativo) – Total da Cofins Apurada no Mês
Crédito Apurado: Ficha 23 – Créditos Descontados no Mês - Cofins (Regime Não-Cumulativo) – Total de Crédito Apurado no
Mês
Contribuição Devida: Ficha 25B – Resumo – Cofins (Regime Não-Cumulativo) – Total da Cofins Devida no mês
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10.9. Como se observa, o percentual total do BDI deve ser sempre inferior
ao máximo estabelecido nesse estudo para o regime de incidência não-cumulativa
de PIS e de COFINS, uma vez não ser aceitável que empresas sob o esse regime
não possuam créditos tributários, por menores que sejam.
11. CONCLUSÕES
11.1. Diante dos dados apresentados e das análises efetuadas, propõem-se
que os percentuais máximos para o item Bonificações e Despesas Indiretas nas
planilhas de custos das contratações de terceirização de mão-de-obra no STF sejam
os apresentados no item 9, quais sejam:
11.1.1. para serviços cujas empresas sejam tributadas pelo regime de
incidência cumulativa de PIS e de COFINS – 26,44%;
11.1.2. para serviços cujas empresas sejam tributadas pelo regime de
incidência não-cumulativa de PIS e de COFINS – 34,69%.
EDNA PRANDINI
Secretária de Controle Interno
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