Sunteți pe pagina 1din 21

COALA NAIONAL DE STUDII POLITICE I ADMINISTRATIVE

Sistemul Fiscal German


Cercel Bianca
4/12/2016
CUPRINS

INTRODUCERE ................................................................................................................. - 3 -

I SISTEMUL FISCAL GERMAN ..................................................................................... - 4 -

1.1 Dispoziii Generale .......................................................................................................... - 4 -


1.2 Impozitul pe profit ........................................................................................................... - 6 -
1.3 Impozitul pe venit ........................................................................................................... - 9 -

II IMPOZITUL PE BUNURI IMOBILE........................................................................ - 14 -

2.1 Impozitul pe bunuri imobile .......................................................................................... - 14 -


2.2 Evaluarea bunurilor imobile .......................................................................................... - 16 -

BIBILIOGRAFIE.............................................................................................................. - 21 -

-2-
INTRODUCERE

Germania ca ar a trecut prin diferite perioade de stabilire att politic ct i


economic. Aceasta a evoluat ntr-o ar cu o economie dezvoltat orientat social. Sistemul
financiar a acesteia este centralizat la cel mai nalt nivel. Baza sistemului fiscal German este
Constituia, i anume partea unde este menionat modul n care se divizeaza venitul din
impozitare ntre bugetele diferitor nivele (federal, la nivel de comun), se divizeaz practic
toate sursele de venit provenit din impozitare.
n orice ar sistemul fiscal este factorul prim n ceea ce privete funcionalitatea
economiei. Sistemul fiscal n Germania se evideniaz n primul rnd prin faptul c pe baza
lui s-a ajuns la un nivel impuntor att de dezvoltare economic ct i dezvoltarea siguranei
sociale pentru cetenii si. Un sistem fiscal bine pus la punct este motorul principal n ceea ce
privete economia rii.
Lucrarea este structurat ntr-un singur capitol n care sunt descrise particularitile
sistemului fiscal german. i anume dispoziii generale, impozitul pe venit, impozitul pe profit,
taxa pe valoare adugat, accizele.

-3-
I SISTEMUL FISCAL GERMAN

1.1 Dispoziii Generale

Germania este o ar cheie n Uniunea European, care n anul 2013 a generat un nivel
mare pentru produsul intern brut, care a atins valoarea de 3.593 miliarde euro. Germania
reprezint un model pentru multe alte state comunitare i nu numai n ceea ce privete
fiscalitatea.
Continund analiza, se realizeaz gruparea impozitelor germane care prezint
trsturile specifice celor trei niveluri caracteristice statelor de tip federal. n Germania,
trstura dominant a repartiiei prelevrilor fiscale o constituie mprirea principalelor
impozite ntre urmtoarele nivele de administrare:
Tabelul 1: Repartiia prelevrilor fiscale
Germania
nivelul central;
nivelul regional, care este format din 3
regiuni i 8 regiuni care cuprind 28 de
departamente sau districte regionale;
nivelul local, format din districte
regionale care cuprind 91 de orae
importante i 237 de cantoane, ultimele
cuprinznd 8.410 de comune mici.
Sursa: Elaborat de autor

Scopul repartiiei ncasrilor fiscale pe trei niveluri n Germania este reprezentat de


obiectivul echilibrrii veniturilor fiscale i asigurarea unui nivel de trai armonios pe ntregul
teritoriu german. Sistemul fiscal german cuprinde un numr important de impozite i taxe
care contribuie n proporii diferite la finanarea diferitelor bugete: al federaiei, al landurilor
i al comunelor. Aceste impozite sunt stabilite la nivel central de Parlament i Consiliul
General, dar cotele de impunere sunt lsate la dispoziia autoritilor regionale i locale, n
anumite limite.

-4-
Se poate realiza o grupare a impoziteior germane n trei mari categorii, n funcie de
administraia care colecteaz aceste impozite, astfel:

Germania

12 la numr i cuprind: taxele vamale, impozite pe


Impozite federale tutun, cafea, ceai, sare, zahr, vin spumos, uleiuri
minerale, rafinarea alcoolului, impozitul pe cile
rutiere, impozite pe capital.

6 impozite, respectiv: impozit pe bere, impozit pe


Impozitele landurilor avere, impozitul pe succesiuni i donaii, impozitul
pe autovehicule, impotitul asupra proprietilor
funciare transmise, impozitul pe jocurile sportive.

impozite ale micilor meseriai, impozitul pe


Impozite comunale dobndirea terenurilor, impozitul pe teren (pltit de
ntreprinderile agricole i forestiere), impozitul pe
teren (pltit de celelalte ntreprinderi), taxe pe cini,
taxa pe vntoare

Figura 1: Repartizarea si tipul impozitelor Germane


Sursa: Elaborat de autor

Mai trebuie menionat i un numr de impozite comune, ncasate de administraia


federal sau de landere, dar care sunt administrate de mai multe niveluri. Este cazul
impozitului pe venitul persoanelor fizice (repartizat 42,5% la nivel central, 42,5% la nivelul
landerelor i 14% la nivel local), impozitul pe societi: (50% la nivel central i 50% la
landere), taxa pe valoarea adugat (65% la nivel central i 35% la landere), taxa local pe
cifra de afaceri (7,2% la nivel central, 7,2% la landere i 85,6% la nivel local), impozitul pe
venitul capitalurilor mobiliare (la stat i landere) i taxele pe curse i loterii (landere i
local).
Investigarea principalelor impozite i taxe ale statului german este urmtorul
obiectiv stabilit n cadrul analizei sistemului fiscal al Germaniei. Este vorba de studiul
structurii actuale a fiscalitii germane.

-5-
1.2 Impozitul pe profit
De la 1 ianuarie 2001, Germania are un sistem dublu de impunere, clasic al veniturilor
corporaiilor. Sistemul anterior, cu rate difereniate, a fost n ntregime abolit din data de 1
ianuarie 2002.
Sub noul regim fiscal profiturile sunt impuse la nivel de companie cu o rat redus a
impozitului pe profit, iar dividendele sunt taxate la nivelul acionarului individual. Dubla
taxare economic este diminuat pentru acionarul individual de ctre aa numitul half
income system (sistemul njumtirii venitului), n care numai jumtate din dividende sunt
incluse n venitul individual impus. Dividendele intercorporaii, provenite att de la firme
rezidente, ct i de la cele nerezidente, sunt scutite. O supratax de solidaritate de 5,5% este
aezat asupra obligaiei fiscale datorate de companie. Impozitul pe profit i suprataxa de
solidaritate sunt aezate asupra veniturilor a variate tipuri de entiti, menionate n Codul
Fiscal. Dintre acestea amintim: companiile pe aciuni, companiile cu rspundere limitat,
parteneriatele limitate pe aciuni.
O entitate este rezident n Germania dac are sediul social (legal) sau direciunea
(locul managementului) n aceast ar. Companiile rezidente sunt impuse asupra venitului
provenit din ntreaga lume. Tot venitul firmei este categorisit ca venit din afaceri.
Cele mai importante tipuri de venituri scutite la nivelul companiei sunt: aporturile de
capital la formare, creterile de capital i majorarea rezervei de capital, iar la nivelul
acionarului: distribuiile de capital, altele dect dividendele, dividendele ctre acionarii de
natura companiilor i ctigurile de capital.
Venitul impozabil al corporaiei reprezint suma total a veniturilor, att din surse
interne, ct i externe, dup deducerea cheltuielilor de afaceri. Plile de dividend, altele dect
dobnzile i drepturile de autor, nu constituie cheltuieli deductibile. Restricii legate de
deducerea cheltuielilor de afaceri exist n particular n legtur cu cheltuielile personale, cum
ar fi daruri, case de oaspei .a. De asemenea, jumtate din onorariile pltite membrilor
consiliului supervizor nu sunt deductibile. Remuneraiile directorilor sunt, n general,
deductibile integral, mai puin situaia n care acestea sunt tratate ca distribuie ascuns de
profit ctre acionari. Cheltuielile care se realizeaz n sens comercial, n legtur direct cu
venitul exceptat, nu se deduc. Donaiile pentru susinerea (promovarea) activitilor non profit
sunt deductibile, pn la limita de 5% din venitul total sau, n funcie de opiunea unitii,
pn la 0,2% din suma total a profitului i salariilor. Pragul de 5% crete pn la 10% pentru
activiti tiinifice, caritabile .a.

-6-
Activele sunt evaluate n cele mai multe cazuri la costul de achiziie sau de producie,
n funcie de modul de dobndire sau la going concern value. n principiu, fiecare activ
trebuie s fie evaluat separat. Este permis utilizarea metodei LIFO i interzis metoda FIFO,
n anumite circumstane.
Activele depreciabile sunt cele fixe, folosite n procesul de producie, care i
diminueaz valoarea n timp. Deprecierea este obligatorie i trebuie efectuat, indiferent dac
firma este profitabil sau nregistreaz pierderi. Elementul pe care se bazeaz amortizarea
unui activ mobil cumprat sau produs este costul. Metodele normale pentru amortizarea
acestuia sunt metoda liniar, metoda degresiv i metoda productiv. Acestea se folosesc
alternativ, n funcie de ntrunirea condiiilor necesare. O trecere de la metoda degresiv la cea
liniar este permis, dar nu i n sens invers. Pe baza legislaiei fiscale, companiile pot utiliza
urmtoarele rate liniare de amortizare: de la 6% la 10%, pentru maini; 12,5%, pentru
echipamentul de birou; ntre 8% i 10 %, pentru mobila de birou; 33,3%, pentru computere;
ntre 11% i 16 %, pentru camioane etc. Dac activele mobile sunt amortizate dup metoda
degresiv, rata anual de depreciere este limitat, n funcie de data intrrii activului n
contabilitate, la de trei ori rata liniar, pn la un maxim de 30% sau la de dou ori rata
liniar, pn la un maxim de 20%. Activele cu un cost de achiziie sczut (sub 410 euro) pot fi
n ntregime amortizate n anul cumprrii, dac se demonstreaz faptul c acestea sunt
mobile i folosite independent de alte active. Terenul nu este depreciabil. Cldirile pot fi
amortizate prin metoda liniar sau prin cea degresiv. O schimbare de la o metod la alta nu
este permis n cazul lor. Pentru cldirile folosite n afaceri rata anual de depreciere este 3%,
iar metoda degresiv nu se mai utilizeaz pentru acestea. Pentru cldirile de locuit rata anual
liniar de depreciere este 2%. Ratele alternative degresive sunt: pentru primii opt ani 5%,
urmtorii ase ani 2,5%, ceilali treizeci i ase de ani rmai 1,25%. Fondul de comer
achiziionat trebuie amortizat, dup metoda liniar, pe o perioad de 15 ani.
De asemenea, legislaia permite, sub form de facilitate (stimulent), utilizarea
deprecierii accelerate, n locul celei ordinare. O amortizare accelerat de pn la 10% este
permis n anul renovrii i n urmtorii nou ani, pentru modernizarea i ntreinerea
cldirilor situate n arii declarate ca zone de dezvoltare i cldirilor calificate ca monumente
istorice.
Totodat se poate utiliza o amortizare suplimentar, folosit, de regul, n completare
cu cea liniar sau productiv. Concomitent cu metoda degresiv nu se poate utiliza
deprecierea suplimentar, dect n unele cazuri i doar pentru ntreprinderi mici i mijlocii. De
asemenea, dac se utilizeaz amortizarea accelerat nu se mai poate apela la cea suplimentar.

-7-
Datoriile pot fi evaluate la costul lor sau la going concern value. Provizioanele se
pot constitui pentru anumite datorii, reducnd venitul impozabil n anul crerii acestora.
Provizioane se mai pot constitui i pentru pli viitoare de pensii pentru angajai, datorii
provenind din obligaii garantate, pagube reclamate, cheltuieli din litigii. n anumite condiii,
compania constituie provizioane pentru premierea angajailor care mplinesc un numr rotund
de ani de serviciu. Rezerve scutite se constituie n legtur cu ctigurile de capital din
vnzarea activelor, dac intenia este de a nlocui activele. Ctigurile de capital sunt incluse,
n general, n venitul impozabil. Exist, ns, i ctiguri de capital, puine la numr, pentru
care se acord faciliti (scutiri sau reduceri).
Pierderile pot fi reportate. n primul rnd, pierderile pn la o sum de 511 500 de
euro pot fi suportate din profitul anului precedent celui n care acestea s-au produs. Pentru
orice pierdere n exces o reportare nelimitat se poate acorda. La cerere, unele companii i
pot reporta pierderile fr a le fi trimis n exerciiile precedente. O companie nu are dreptul
s reporteze pierderile dac: mai mult de 50% din aciunile sale sunt transferate sau activitatea
companiei continu cu mai mult de 50% active nnoite. n cazul pierderilor de capital,
compensarea sau reportarea acestora este limitat dac scopul principal al achiziionrii sau
creaiei de noi surse de venit este de a obine beneficii fiscale. Pierderile de capital din
vnzarea aciunilor ctre alte companii, rezidente i non rezidente i din lichidarea sau
reducerea capitalului nu se compenseaz.
Rata de impunere a profiturilor, att a celor reinute, ct i a celor distribuite este
25%, majorat la 26,38%, prin aplicarea suprataxei de solidaritate de 5,5%. nainte de
implementarea noului sistem de impunere, rata de impozit pentru profitul reinut era de 40%,
majorat prin supratax la 42,2%, n timp ce profitul distribui era impozitat la rata de 30%
(31,65% n urma suprataxrii). Se remarc, aadar, derularea unui proces de reformare a
sistemului impunerii companiilor, n scopul diminurii presiunii fiscale suportat de acestea.
Dividendele i alte distribuii de profit, pltite de companiile rezidente, sunt obiect al unei
impuneri cu o rat de 20%, care ajunge faptic la 21,1%, prin aplicarea suprataxei de
solidaritate. Unele dobnzi (ca cele provenind din obligaiuni convertibile, obligaiuni
purttoare de profit, mprumuturi de participaie) i venitul provenind din participaiile
partenerului tcut n comer sau afaceri sunt supuse unei rate de impunere de 25% (26,38%
incluznd suprataxa de solidaritate). Dobnzile pltite de bnci i cele din anumite obligaiuni
ale rezidenilor se impun cu 30% (31,65% prin suprataxare).
Perioada impozabil este anul calendaristic. Venitul impozabil este venitul companiei
din anul financiar care coincide cu anul calendaristic. Dac anul financiar este diferit de anul

-8-
calendaristic, venitul impozabil este venitul anului financiar care expir pe parcursul anului
calendaristic.
Contribuabilii au obligaia de a depune la organele fiscale o declaraie de impunere
pn la data de 31 mai a anului urmtor celui pentru care impozitul este datorat. Aceast dat
poate fi amnat la cerere. Companiile rezidente trebuie s efectueze patru pli n avans n
contul impozitului pe beneficiu la datele de 10 martie, 10 iunie, 10 septembrie i 10
decembrie a fiecrui an. Diferena de impozit rmas de achitat se pltete la o lun dup ce
contribuabilul a primit de la organele fiscale decizia de impunere anual.

1.3 Impozitul pe venit


Produsul fiscal prin care se realizeaz impunerea venitului realizat de persoanele
fizice este numit i n Germania impozit pe venit. Baza legal a acestui impozit este
reprezentat de Legea impozitului pe venit promulgal n 16 aprilie 1997, modificat mai
trziu prin articolul 1 din Legea relaxrii fiscale din 24 martie 1999 i de Ordinul de
implementare a impozitului pe venit din 18 iunie 1997, la rndul su modificat de articolul 2
al Legii din 24 martie 1999. Beneficiarii acestui impozit sunt: guvernul federal, guvernele
landurilor i municipalitile. ncepnd cu anul 1998, procentele de repartizare a ncasrilor
din acest tip de impozit au fost stabilile la 42,5% pentru guvernul federal i guvernele
landurilor, iar diferena de 14% ctre municipaliti. Pltitorii acestui impozit sunt persoanele
fizice cu domiciliul n statul german, dar i rezidenii din Germania, care sunt supui
impozitrii venitului lor total, format din circa apte categorii de venituri:

Germania

venitul din agricultur i forestier

venituri din servicii personale (veniturile autoangajailor)

veniturile salariale ale angajailor

veniturile din pensii

veniturile din chirii i redevene, venituri din investiiii de capital (dividende i dobnzi)

alte surse specificate n cadrul paragrafului 22 al Legii impozitului pe venit

Figura 3: Categoriile de venituri supuse impozitrii n Germania

-9-
Sursa: Elaborat de autor

Metoda de a calcula venitul impozabil difer de la o categorie la alta. Pentru primele


dou categorii, metoda general este metoda comparrii valorii nete (net worth comparison
method), conform creia venitul impozabil este diferena dintre valoarea net a activelor la
sfritul anului financiar i cea de la sfritul anului anterior. Metoda general pentru celelalte
categorii este metoda venitului net (net income method), conform creia venitul impozabile
este calculat prin scderea din venitul brut a cheltuielilor efectuate pentru obinerea sa. Pentru
veniturile profesionale se poate utiliza prima metod, numai la opiunea expres a
contribuabilului.
Rezultatele nete ale tuturor categoriilor de venituri sunt agregate. Venitul global, mai
puin deducerile personale, reprezint baza impozabil la care se aplic alocaiile i ratele de
impunere.
n practica german, calculul impozitului pe venit se stabilete diferit n funcie de
ncadrarea ntr-o categorie de venit, astfel:
pentru veniturile provenite din agricultur sau din domeniul forestier, precum i cele
din afaceri sau din comer se utilizeaz metoda comparrii valorii nete. O precizare ns este
necesar: metoda venitului net nu se folosete dac veniturile nete nu depesc 24.542 euro i
dac cifra de afaceri nu este superioar valorii de 255.650 euro. Aceast metod determin
baza impozabil, precum i cheltuielile cel mai puin legate de venitul brut conform cu
ncasrile realizate i cu metoda plilor). Chelluielile legate de procesul de realizare a
veniturilor sunt n general deductibile, doar c se aplic unele restricii pentru cheltuielile
personale (cadouri, case de oaspei, etc);
n cazul venitului din serviciile personale se folosete metoda venitului net, doar dac
pltitorul de impozit nu alege s foloseasc metoda comparrii nete. Acesta se reine de la
angajator, considerat a fi autoangajat (self employment);
*Venitul din salariile personalului angajat - Venitul salarial reprezint orice ctig n
bani sau n natur primit de un angajat pentru munca prestat. Angajatorul trebuie s rein
impozitul pentru salariat, majorat cu o tax de solidaritate i contribuiile sociale, fiind obligat
s le vireze ctre fondurile bugetare. Ctigul pentru munc suplimentar este, n general,
impozabil. Oricum, ctigurile suplimentare pentru munca prestat duminica, n perioada de
vacan a bncilor i pe timp de noapte nu este impozabil, dac este pltit n completarea
salariului de baz i nu depete anumite procente prestabilite. De asemenea, unele alocaii
sunt exceptate, pn la anumite plafoane.

- 10 -
Salariaii pot deduce toate cheltuielile ocazionale de obinerea i meninerea
venitului, acestea fiind, ns, n unele cazuri limitate. Dac volumul cheltuielilor legate de
munc nu depete un anumit plafon, angajatul poate deduce o sum global fix, prestabilit
la nivelul acestui plafon. Pentru deplasrile la locul de munc o deducere standardizat,
limitat la o sum dat, se aplic, indiferent de mijlocul de transport folosit i indiferent dac
s-au efectuat sau nu cheltuieli curente. Dac se utilizeaz pentru deplasare maina personal
se solicit o deducere majorat. Alte cheltuieli deductibile includ: contribuiile la asociaiile
profesionale i comerciale; cheltuielile ocazionate de meninerea a dou gospodrii, limitate la
o perioad de doi ani dac locul de munc nu se schimb; cheltuielile pentru uneltele i
hainele de lucru; deprecierea activelor productoare de venit. Cheltuielile aferente venitului
scutit nu sunt deductibile.
Beneficiile n natur primite de un angajat, n completarea salariului de baz, sunt
tratate ca venit din angajare i evaluate normal la valoarea de pia, incluznd taxa pe valoarea
adugat. Un set de reguli exist pentru stabilirea valorii anumitor beneficii, cum sunt cazarea
i masa, cu aplicabilitate anual. De asemenea, exist foarte clar stabilit o procedur de
impunere global a anumitor beneficii n natur, reguli pentru evaluarea i impunerea utilizrii
mainii companiei n interes personal, precum i pentru aciunile distribuite preferenial
salariailor. n sistemul german se utilizeaz o metod special de colectare a acestui impozit
este vorba de aa-numitul ,,impozit pe pli"; care prezint aceleai caracteristici ca i
impozitul pe venit reinut de la angajator i are la baz cardul de impozit pe salariu, precum i
tabele de impozite pe salarii pentru plile zilnice de salarii, sptmnale sau lunare.
Veniturile salariale se refer la toate sumele ncasate de un angajat. Cheltuielile salariale sunt
deductible ntr-o anumit limit. Dac aceste cheltuieli nu ajung la 1.002 euro, pltitorii de
impozite beneficiaz de o deducere global de 1.002 euro. Mai amintim i alte cheltuieli
deductibile acordate de statul german: contribuiile pentru asociaiile profesionale i
comerciale; cheltuieli necesare aprute din gestiunea a dou ntreineri (limitat la o perioad
de 2 ani dac locul fizic de munc nu se schimb) ; cheltuieli pentru sculele de lucru, pentru
echipamentul de lucru i pentru deprecierea activelor productoare de venit, cheltuielile legate
de venitul scutit de impozite nu sunt deductibile. Beneficiile similare primite sau utilizate de o
angajare suplimentar locului de munc de baz sunt ncadrate drept venit salarial;
venitul din pensii derivat din schema statutar de pensii este considerat drept alt venit.
Trebuie subliniat c pentru alte tipuri de venituri din pensii (n Germania existnd diferite
scheme de pensii, n plus fa de schema statutar bazate pe un contract ntre angajat i
angajator:

- 11 -
1. angajatorul confirm c angajatul este ndreptit la o pensie pltit de acesta;
2. angajatorul se oblig s asigure o pensie angajatului prin efectuarea unei asigurri
directe;
3. angajatorul pltete prime la un fond de pensii, iar angajatul primete un drept legal
fa de acest fond;
4. angajatorul pltete prime la un fond facultativ, dar angajatul nu obine nici un drept
legal fa de acest fond.)
Orice pensie poate fi pltit ca o sum global sau sub form de anuiti. Pensiile
primite prin efectul legii n sum global sunt scutite de impozit. Pensiile menionate n cele
patru categorii, precum i pensiile vduvelor i orfanilor, pltite ca anuiti sunt considerate
venit din angajare i sunt n ntregime impuse. O alocaie reprezentnd 40% din acestea, dar
limitat la o sum fix anual, este acordat. Veniturile provenite din pensiile prin efectul
legii, dar pltite sub form de anuiti, se includ n categoria alte venituri i se impun.
Contribuiile de pensii i primele de asigurare pltite de angajat sunt deductibile ca i
cheltuieli speciale, pn la o anumit limit.
veniturile din investiiile de capital (dividende i dobnzi) i venituri din chirii i
redevene: n mod normal, cheltuielile susinute pentru a produce unul dintre veniturile din
aceste dou categorii sunt deductibile.

Cotele impozitului pe venit

pentru persoanele fizicei ntreprinztori individuali n mrime de:


- 7 % din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 26700 lei;
- 18 % din venitul anual impozabil ce depete suma de 26700 lei;

pentru persoanele juridice - n mrime de 12 % din venitul impozabil

pentru gospodriile rneti (de fermier) n mrime de 7 %

pentru agenii economici al cror venit a fost estimat n conformitate cu art.2251 - in


mrime de 15% din depirea venitului estimat fa de venitul brut nregistrat n
evidena contabil de agentul economic.

Figura 5: Cota impozitului pe venit n Republica Moldova


Sursa: Elaborat de autor
Urmtoarele tipuri de venit sunt exceptate: plile pentru asigurrile de sntate,
asigurrile pentru accidente i asigurrile pentru dizabiliti i pentru vrst naintat; un

- 12 -
numr de distribuii sociale; o sum global a plilor pentru scheme de pensii; burse pentru
activitatea de cercetare, tiinific, educaie artistic i antrenare.
Dup cum vedem n Germania fiecare categorie de venit impozabil i are specificul
su i respectiv formula sa de calcul a impozitului pe cnd n Republica Moldova sunt nite
cote prestabilite, generale i nu depind de categoria venitului.
1.4 Contribuiile la asigurri sociale.

Contribuiile la asigurri sociale


pltite de angajai

Germania

asigurarea de pensii 19,9%

asigurarea de sntate mediu 13,9%

asigurarea de omaj 4,2%

asigurarea de dizabiliate i vrst


naintat - de 0,85% (0,35 % n
Saxonia) calculat asupra unui salariu
lunar pn la 3 375 euro

Figura 6: Contribuiile la asigurri sociale pltite de angajai


Sursa: Elaborat de autor
Concluzie: Germania este o ar cu un sistem fiscal bine organizat ce servete drept model
pentru multe ri. Abordrile acestuia sunt strns legate de necesitile populaiei i statului.
Incontestabil este faptul c impozitele n Germania sunt mari, acestea alctuiesc 80 % din
veniturile totale ale bugetului de stat fapt ce le face a fi privite ca principalul instrument de
dezvoltare economic. Per total povara fiscal impus de stat este n scdere comparativ cu
anii precedeni, urmrinduse o impunere progresiv, diferit pentru fiecare ptur social,
acest lucru oricum nu este simit integral dat fiind problemele economice globale care
influeneaz direct i ntr-o msur semnificativ Germania.

- 13 -
II IMPOZITUL PE BUNURI IMOBILE

2.1 Impozitul pe bunuri imobile


Germania este una dintre cele mai atractive ri din Europa pentru investitorii strini .
Investiiile n bunuri imobiliare germane se pot efectua n dou moduri :
- achiziionarea direct - versiunea clasic , n care cumprtorul cumpr vnztorului
direct proprietatea vnztorului Asset Deal
sau
- cumprarea unei cote de participaie n cadrul entitii juridice i automat cptarea
dreptulului de proprietate asupra unei pri din bun sau a bunului integral aa numitul
Share Deal .
Este o anumit diferen ce rezult n final din ambele aciuni i anume:
- ndeplinind anumite condiii specifice la Deal Share, spre deosebire de Asset Deal,
investitorul nu pltete impozit la achiziionarea bunului imobil.
- La Share Deal cheltuielile suportate n timpul achiziie de cota parte nu pot fi
amortizate. La Asset Deal o parte din valoarea imobilelor achiziionate sunt amortizate
ca amortizare ( 2 ; 3 % pe an ), ca o cheltuial i reduce venitul impozabil .
Proprietatea comercial
Proprietate imobiliar comercial este cea care aduce venituri proprietarului su .
Obiect al impunerii este venitul din proprietate (apartamente , cldiri comerciale sau de
birouri ) .
- n cazul n care proprietarul este o persoan fizic , profitul de la chirie supuse
impozitului pe venit ( Einkommenssteuer ).
- Residentul ( persoana care are reedin n Germania ) venitul obinut din chirie ce nu
depete 8004 de euro pe an nu se impoziteaz;
- Pentru non- rezideni n Germania se impoziteaz profitul integral din chirie .
Rata de impozitare este progresiv cuprins n intervalul , 14-42 % .
Profit se calculeaz dup cum urmeaz : ( ncasrile de la chirie minus cheltuielile efective n
perioada de gestiune )
Venituri din arenda ( chiria i alte pli ale locatarul ), minus costurile de ntreinere (
utiliti , remunerarea societii de administrare, plata de consilieri fiscale n pregtirea
declaraiilor fiscale), minus dobnda la mprumut( n cazul n care achiziia este finanat prin

- 14 -
construirea capitalului mprumutat) minus impozitul funciar, minus deprecierea cldirii ( 2-
2,5 % din costul de a construi un an )
Se obine profitul supus impozitrii .
n cazul vnzrii bunurile imobile sunt supuse impozitrii n cazul n care termenul de
posesie a imobilului nu depete 10 ani.
GmbH ( persoan juridic) n calitate de proprietar al imobilului comercial.
GmbH este o entitate juridic separat . Spre deosebire de un individ , GmbH ine o
contabilitate , pentru anul de bilan prezinta bilantul de profit i pierdere, publica balanta
prescurtata n Registrul Federal .
Profit anual este impozabil . Tipuri de impozite :corporativ ( rata de 15 % ) , suprataxa
de solidaritate ( aproximativ 1 % din profit ) i industrial i comercial (local ) de la 10 la 17%.
GmbH se mai deosebeste prin faptul ca, n anumite condiii specificate n contractul de arenda
este posibil scutirea de la impozitul comercial i industrial ; atunci povara fiscal total este
de aproximativ 16 % .
Profitul GmbH este evaluat dup cum urmeaz :
Venituri din contractul de nchiriere - Cheltuieli pentru darea in arenda procentul din
mprumut - impozitul pe teren - amortizarea cldirii ( n cazul n care cldirea non-
rezideniale - 3 % pe an , rezidentiala - de 2-2,5 % pe an ) - salariul directorului i contribuii
sociale
Obtinem profitul ce urmeaza a fi impozitat
In caz de vinzare a imobilului profitul este supus impozitarii.

Impozitul n urma achiziiei de teren


Orice imobil ( att comercial ct i pentru uz personal ), n Germania este impozitat la
momentul achiziiei terenului ( Grunderwerbssteuer , GrESt . ) , se pltete o singur dat , n
momentul achiziionrii de bunului, precum i se plateste si impozitul pe teren ( Grundsteuer ,
GrSt . ), anual . Tranzaciile care intr sub impozitului de achiziionarea de terenuri sunt
scutite de TVA .
Rata de impozitare variaz n diferite state federale ale Germaniei si este :
Baden- Wurttemberg - 5.0 %
Berlin - 5.0 %
Brandenburg - 5.0 %
Bremen - 4,5 %
Hamburg - 4,5 %

- 15 -
Saxonia Inferioar - 4,5 %
North Rhine-Westphalia - 5.0 %
Renania-Palatinat - 5.0 %
Saarland - 4,5 %
Saxonia - Anhalt - 4,5 %
Schleswig - Holstein - 5.0 %
Thuringia - 5.0 %
restul terenului - 3,5% .
Sunt scutite de impozit
tranzacie a carei baza impozabil calculat nu depete 2.500 ;
Tranzaciile de motenire sau cadou ;
Achiziia de terenurilor de ctre rude de gradul I; etc
Impozitul pe teren se pltete de ctre cumprtorul bunului imobil odata cu
inregistrarea drepturilor asupra acestuia n cartea funciar . Se deosebesc urmtoarele tipuri
de impozite pentru terenuri :
Tipul A : teren cu destinatie agricol sau silvic ;
Tipul B : teren cu destinatie pentru constructie .
Impozit se plateste trimestrial sau 1 pe an. Impozit pe teren este perceput de ctre
comunitile locale i municipaliti , astfel nct dimensiunea a taxei pot fi foarte diferite n
locuri diferite , n funcie de rata de impozitare stabilita de comunitate. Scutite de taxe sunt
instituiile publice , instituiile religioase .

2.2 Evaluarea bunurilor imobile


Istoria evalurii imobiliare n Germania
n Germania , evaluare imobiliar i are originea aproximativ n secVII . ( Lex
Baiuvariorum ) .Odat cu creterea liberalismului n secolul al XIX-lea. ea este mbuntit
servind ca baz pentru impozitare, acordarea de credite, asigurri de terenuri , inclusiv a
cldirilor situate pe el.. Din 1869 are loc urmrirea sistematic a preurilor de cumprare a
terenurilor, care sunt folosite ca baz n stabilirea valorii de pia . Instituiile oficiale de
evaluare din Prusia pot fi considerate predecesori ai comisii de experi specializate astzi in
evaluare imobiliara, crearea carora, conform legislatiei germane a nceput in 1960 la nivel de
organe locale. Comisiile speciale de experi pentru evaluare imobiliara sunt niste echipe
independente de experi , care nu se supun autoritile i sunt alctuite din profesioniti cu
nalt calificare n domeniul imobiliar , alesi pe un termen de 4-5 ani . In funciile lor intra

- 16 -
colectarea i extinderea datelor privind dinamica preurilor imobiliare n domeniu , evaluarea
profesionala pentru persoane fizice i juridice. Baza materiale necesara pentru lucru a
comisiilor este oferita de autoritile locale. Dreptul german nu creeaz limite in ceea ce
priveste activitate de evaluare. Cei mai multi evaluatori sun de regula specialiti n domeniul
designului si arhitecti, care ofer servicii de evaluare a terenurilor locale i alte faciliti . Cu
toate acestea , rolul cel mai important in domeniu il au evaluatori imobiliari calificati, care
sunt instruii prin programe speciale la Camerele de Comer . Acestea sunt n primul rnd
evaluatorii independeni, care au licen i au depus jurmntul . Activitile lor pot fi
exercitate cit la nivelul local atit i la nivel internaional. n plus , evaluatori independeni pot
fi angajai de bnci , companii de asigurri , fonduri de investiii i de a evalua numai pentru
organizaiile lor.
n Germania , exist trei metode principale pentru a evalua o proprietate .
Vergleichswertverfahren ( abordarea comparativa a vnzrilor ) ,( abordarea prin capitalizarea
venitului ) Ertragswertverfahren i Sachwertverfahren ( abordarea prin cost ) . Toate cele trei
metode sunt standardizate prin lege n Immobilienwertermittlungsverordnung.
Aceste metode de evaluare sunt folosite pentru a obtine Verkehrswert ( valoarea de
pia ) a proprietii . Conform legii valoarea de pia este preul :
ntr-un moment de timp la care se refer evaluarea
n timpul obinuit al desfaurrii activitii
Fr luarea n considerare a relaiei anormale sau personale
Estimarea valorii de pia este fcut din mai multe motive , de exemplu ca urmare a
unei hotrri judectoreti, preluare de companie, succesiune , divor i aa mai departe .
Pentru fiecare metod se poate calcula valoarea terenului cu valoarea aplicabil a
Kaufpreissammlung ( colectare preulor de cumprare / inventarul german digital a
tranzaciilor de proprietate ) . Lucrul evaluatorului constind doar n corelarea preul adecvat
de achiziie cu zona i suprafaa terenului .
Abordarea prin comparaia vnzrilor ( 15 ImmoWertV ), este cea mai bun metod
, datorit faptului c se compar proprieti care au fost recent vndute pentru a gsi valoarea
de pia a proprietii cercetare. Trebuie de luat doar bunuri comparabile , care au destule
caracteristici similare n ceea ce privete mrimea, localizarea i aa mai departe .
Abordarea prin capitalizarea venitului ( 17-20 ImmoWertV ) se folosete pentru a
obine valoarea de pia a bunurilor imobiliare nchiriate , cladiri de birouri , magazine ,
hoteluri i garaje . n general, se poate utiliza pentru toate proprietile , care obine venituri
uriae de leasing lor .

- 17 -
Cel mai important element al abordrii prin capitalizarea venitului este venitul net al lotului .
Aceast valoare este egal cu randamentul anual brut de la o proprietate dedus din costurile
de operare . Randamentul anual brut de la o proprietate este format din toate veniturile care se
obin de la bun.
Randament anual brut de la o proprietate
-

- Costuri de operare
Riscul de pierdere a chiriailor
Costurile de ntreinere
Costurile de ntreinere a garaj
Costurile de administrare
Costurile de administrare a
garajelor

Venitul net (generat de lot)

- Valoarea terenului

Venitul net (cldire)

* Factorul de valoare actual

Valoarea actual ( cldiri )

+ valoarea terenului - Costuri dentreinere

Puterea de capitalizare a veniturilor

Figura: Evaluarea bunurilor imobile prin metoda capitalizarii veniturilor in


Germania
Sursa: Elaborat de autor

- 18 -
Abordarea prin cost ( 21-23 ImmoWertV ), se va aplica atunci cnd veniturile din
proprietate sunt mai puin importante dect valoarea a bunului. Prin urmare, valoarea de pia
a caselor pentru o singur familie sau duplex-urilor se estimeaza cu aceast metod .
n aceast metod valoarea terenului i costurile de constructie sunt cele dou
componente importante. Costurile de construcie constau n totalitatea cheltuielilor efectuate
pentru aducerea la starea curent a cladirii propriu zise . Din costurile de producie se scade
uzura cauzat de diferii factori se adauga valoarea reala a terenului oinnduse valoarea real.

Costul contruciei
-
+ Costuri de construcii exterioare
Costurile de construcii
adiacente
Costuri adiionale

Costu total de producie

- Deducerea uzurii + Valoarea terenului

Valoarea preliminar real

+/- Ajustarea de pia

Valoarea real ajustat

+/- Particulariti specifice ale obiectului

Valoarea real

Figura: Evaluarea bunurilor imobile prin metoda cheltuielilor


in Germania
Sursa: Elaborat de autor

- 19 -
Concluzie: Datorit eforturilor fcute de specialitii autohtoni att n domeniul impozitrii ct
i n cel al evalurii lucrurile se dezvolt ntr-o albie progresiv. n ceea ce privete impozitele
imobiliare povara este diferit n funcie de land. Practic, cota real de impozitare a
transferurilor imobiliare, se ridic la 3,5%, dar ncepnd cu 1 ianuarie 2007, landurile
germane, i pot modifica singure cota i, drept urmare, jumtate dintre ele au crescut cota.
Taxele de motenire i de donaie s-au modificat n 2008, fiind percepute la cote variind de la
7% la 50%, n funcie de valoarea nregistrat.

- 20 -
BIBILIOGRAFIE
1. THE FISCAL CODE OF GERMANY, ebook edition by juris.de, 142 P.
2. http://biblioteca.regielive.ro/proiecte/finante/sistemul-fiscal-al-germaniei-148652.html
accesat 15.04.2014
3. http://ro.wikipedia.org/wiki/Germania#Guvernul_.C8.99i_politica_de_stat accesat
28.04.2014

- 21 -