lllltillt t1t t,t lii81.5 Uiti.

t,tl
lJJill.t iJtri.ltl illililIllri:iiit Ii]
/,r]li\ t{it.i:,l I l]lilHlriiur

Str. Horea nr. 7

Cluj-Napoca, RO-400174
Tel.: 0264-59.91.70
Fax: 0264-59.01.10
tbs @tbs. ubbcluj. ro
www.tbs. ubbcluj. ro

BAZELE CONTABILITATU

SEMINARII
 BAZELE CONTABILITATII
SEMINAR I

PREZENTARE MODALITATE DE EVALUARE PENTRU ACEASTA DISCIPLINA

Nota finall, se compune astl'el:
l. Activitate pe parcursul semestrului - pondere in nota finald 50Yu, care cuprinde:

' un test parfial anun{at, programat pentru saptamana 7, respectiv in zilele de l0 aprilie
2017,ll aprilie 2017,12 aprilie 2017 (acest test este prevlzut la seminar, fiecare student
trebuie sa respecte grupa de care aparfine) - pondere in nota tlnalit20ul>-J0.Zr. structura
testLrlui: test grih. subiect deschis si aplicalie practicA si

o alte activitAli din cadrul senrinariilor - pondere in nota finald diferen(a de punctaj pAni l:r
507u (teste inopinate, teme, monografii cu opera(ii contabile, conform indicatiilor care
se comunic[ la serninar).
!!!
,/ Prezen(a la cursuri qi seminarii este OBLIGATORIE

'/ Activitntea de pe parcursul semestrului NU poate fi RECUPEIIATA, exceptie c:rzurile

de boali
'/ Activitatea pe parcursul semestrului se ia in considerare qi in sesiunea de RESTANTE

2. Examen final - pondere in nota finald 507" (examen scris sub forma unui test grild. subiect deschis
gi aplicalie practic6). Exarnenul final se sustine in sesiune.

ARGUMENTE PENTRU STUDIUL CONTABILITATII

De ce este important sI studiem contabilitatea?
'/ Contabilitatea reprezintd cel rnai impofiant rnijloc de evidenliere a activitalii oricarei e.titdti
econornice si principala sursd de informalii la nivelul acesteia.
'/ Contabilitatea std la baza fundatnentarii deciziilor atAt la nivel nricroeconornic. cat si rnacroeconou.ric.
'/ Contabilitatea cuantificd si evidenliaza t'luxurile si circuitul schinrburilor dintre clit'erite entitati
economice.
,/ contabilitatea reprezint6 sursa viabild de inforn-ralii pentru investitori.
'/ Contabilitatea este sursa infbrma{iilor de care beneficiazd un intreg ansarnblu de utilizatori: investitorii
prezenli si potenliali, personalul angajat, creditorii financiari. lLrrnizorii
;i alli creditori cornerciali.
clienlii, guvernul gi instituliile sale, publicul.
'/ Contabilitatea este prezentd in toate domeniile cle activitate ale vielii sociale, economice.
cultur.ale si
politice.
'/ in orice calitate pe care aln putea sd o avem adrninistrator, rranager, angajat, client. parlener
de
afaceri, investitor, etc - qi in orice dorneniu anr activa rnedical, cultural, adrninistrativ.
- politic, lon-
guvernalxental, IT si Software, bancar. financiar'. agricol si rural, sportiv. etc
- contabilitatea este
omniprezentd, fie cd reprezinta obiectul activitdlii noastre saLl un rnijloc
de realizare a acesteia.
Contabilitatea reprezinti fundarnentLrl oricarei decizii.
 BAZELE CONTABILITATII
SEMINAR 2
Abordarea conceptuali gi practici
privind obiectul contabilititii

CONCEPTUL DE PATRIMONIU AL UNEI

ENTITATI
obiectul contabilitdtii rdspunde la intrebarea ce
studiaza contabilitatea sau care este.,rnateria,,care
se inregistreazd
in contabilitate' obiectul contabilitrfii se referd la
scopul unndrit de actorii de pe pia{a inlormafiei
contabile:
producatorii' utilizatorii' norrnalizatoriisiauditoriide
infbnnaliicontabire. in esenl[. obiectivul contabilitdliiestede
a fulniza informafii utile.

cu privire Ia obiectul contabilitifii existr o serie de concepfii, care sintetizate se prezintr astl'el:
l' concepfia juridico-patrimonialS este sus{inutd in
}drile eLrropene inf'lLrenfate cle dreptul ror,an. Aceasti
concepJie:

'/ dd prioritate prezentdrii situaliei juridice a patrimoniului cu ajutorul Bilan{ului;

'/ include in sfera cle cuprindere a contabilitd{ii nurnai
bunLrrile asupra cdrora intreprinderea exercitd un drept
de proprietate sau de creanf5, indif-erent dacd acestea
sunt utilizate sall nu in activitatea econornicd.
2' concepfia economicr este sus{inutd de
{arile anglo-saxone, de drept cuturniar. Aceastd concepfie:
'/ dd prioritate prezentdrii rezultatelor obJinute in urrna tranzacliilor si operaliLrnilor et'ectuate, cu a.j utorul
Contului de profit si pierdere;
'/ include in obiectul contabilitdlii toate bunurile care aduc avantaje econornice viitoare. indif'erent de
proprietate.

3' concepfia financiarr este o varianta a concepJiilor econornice si jLrridice. Ea acordd pr.ioritate
prezentdrii
fluxurilor de nurnerar cu ajutorul rabloului fluxurilor de
trezorerie. Aceastd concep{ie este suslinutd de SUA si
tarile cu o piali de capital dezvoltatf,.

Concepfia juridici sau patrimonialS consiclerd contabilitatea ca fiind stiin{a

si aplicirpostulatele.
care elrtbrtreozd
principiile' normele ;i procedeele cu ajutorul cf,rora
se asiguri evicrenfa, calculul, analiza qi controlul
pulrimoniului in vederea reflectdrii situaliei entitdlii
econorrice 5i a furnizdrii infbrmaliilor necesare clil-eritelor
categorii de utilizatori.

Elementele situa{iilor financiare sunt reflectate in

contabilitate:
/ in expresie valoricd (cuantificarea ntonetara)
/ Pe titulari de patrintoniu (atasate unei persoane
sau entitdli)
/ Pe perioade de gestiune (independenla exerciliilor,
continuitatea activitatii)
/ Pe bazd. de docurrente justificative fiustificarea faptelor).

Elernentele situa(iilor financiare

- sub raport contabil - este format din totalitate a rlrepturilor
;i obtiguliitor cu
vsloare economicd' apar'lindnd unui subiect
de drepturi si obligalii (unei persoane flzice sau juridice
titular de patrirnoniu), precum gi din totalitatea
- denurniti
bunuril,r cu vuroure ecutronticdla care acestea se ref.era.
 Bunurile economice in calitatea lor de obiecte cle dreptLrri si obligalii forrneazf, substanla materiali a palrirnoniului.
Ele aLr o luluri existenliaki ;i o luturri economicd.

Ecua{ia de echilibru a patrimoniului se prezinti astfel:

BUNURI ECONOMICE: DATORII FATA DE PROPRIETARI T DATORII FATA DE TERTI SAU

Drepturi de proprietate (bunuri tangibile, inrangibile) + Drepturi

de creanfl (cr.ean{e): Darorii fa(I de
proprietari (capitaluri proprii) + Datorii fa{i de terfi

in practica contabila, dtrbla reprezentare a Indrirnii si strr-rctr-rrii patrimoniurui

unei entita{i, la un ,rornent dat. este
asiguratd cu ajutorul unui tabloLr special denr,rrrit BILANT. poate fi intocnlit in doud variante de bazd: bilant
orizontal si bilan{ vertical (sr-rb formd de listd).

Elementele situatiilor financiare sunt lonnate din drepturi obliga{ii.

9i Drepturile unei entit6fi surrt lbr..rate din
bunurile econorrice (drepturi de proprietate);i creanle (drepturi de creanld).
iar obligaliile pot fi clasificate in
obligalii fald de asociali, actionari (proprietari capitaluri proprii. pasive interne)
- si obligalii laJd de (pasive terli
externe).

Ansarnblul drepturilor unei entitdli economice

- drepturi de proprietate si drepturi de crean[d
- reprezintd elemente
de activ (activele) unei entitdii, iar ansarnblul obligaliilor (datoriilor) fald
cle proprietari si a obligaliilor (daroriilor)
fali de te(i fbrrneazf, elemente de pasiv (capitaluri proprii+datorii). intotdeauna activele sunt egale cu capitalurile
proprii+datorii.

APLICATIE:
Sd se detennine influenJa urt'ndtoarelor operalii econonrice asupra unei entitf,Ji
economice utilizAnd ecua{ia de
echilibru:
l ' Se constituie o societate cornerciald. cu obiectul principal de activitate produclia
de produse de panifica{ie, prin
asocierea a doua persoane fizice. Unul dintre asociali parlicipa la fbrmarea
capitalului social cu sr"rnra de 3.000 lei.
pe care o depune in nul.nerar (06 martie 2ol7), iar cel de-al cloilea asociat aduce ca aport la capitalul social
ur.r
autoturisrn evaluat la valoarea de 9.000 lei (07 martie 2011);
2. Entitatea achizilioneaza 500 kg de fhind in valoarea totald cle 1.200 lei ( l5 martie 20l j );
3' La data de l6 rnartie 2017 entitatea achizilioneaza arnbalaje pentru procluse g00 lei:
de panifica{ie in valoare cle
,1. Se achit[ datoria 1'a]d de
furnizorul arr-rbalajelor,
5. Entitatea depune surna de 500 lei in contul de la bancd:

6. Se achita jumAtate din datoria tald de flrnizorul cle tEina.

Prezenta(i forma finalI a ecuafiei de echilibru intr-un table care sr cuprinde urnrrtoarele inlbrrnatii:
Explica(ie op. ACTIV CAPITAL PROPRIL, + DATORII
economici/E lem ent Bunuri/Drepturi Disp. bineqti
i C:rpital AIte
(Numerar social elemente
I

Casierie sau CP
Disp. Bancri)
 o

o
F
o

CL
j
IJJ
I J
l!
trJ
a F
JO_
o-
o <U
d.
o-
J
F
o- J
I U
o
U)
J
F
o-
U

z
t
f,
J
f,
e, )d
F
vl l<
d ^t
(9 Itr ,SI
TJ.J l> z
t f <l
co

=
F A-i
rt)- tn
IJ.J oi
z
)< UI
co d.
LJJ ]
o-
U) v)
<i
o UI

_l
-ca
a)
=i
zfit
lEl
coO

3',s
uJ=
E.>
<o
9z
=o
o-9
XllJ
t!
 o
tr,
F
o
o

q LU
sa J
llJ
:) L]J
d. F
J o-
o- U]
o
E
o-
J

F
o- J
I U
o
v1
J
F
(_.)

z
&,
D
J
f,
E, E,
F
9
(9 t! ,<l
(Jl
t! 2
&, l
z cot
o-
F Lol
z ol
L]J

tr )< uJ-l
I m d
l!l

I al
G

o ul

-d
==
-F
zfi
lc(
coo

$,3
u=
E->
<o
9z
=o
o-(J
Xut
UJ
 BAZELE CONTABILITATII
SBMINAR 3 ACTIVE - APLICATII PRACTICE
S3.1. Dali doud exemple de bunuri economice
care pot fi:
1. material de natura obiectelor de inventar.
2. imobilizare corporald.

S3'2' Dali doui exempre cle bunuri ecorornice care pot fi consicrerate:
BUN ECONO}IIC I
l. rraterie prima

2. produs finit

3. rrarfi

,1. semifabricat

BUN ECONOMIC 2
l. ntaterie primd

2. produs finit

3. marfh

4. semifabricat

S3'3' Prezerltaii rninirn cloud asemdndri doud deosebiri

9i intre urmdtoarele elerne,te:
l. ntaterii printe si rndrfuri;

2. imobilizari corporale si materiale de ,atura obiectelor

de inventar.
 3. ambalaje si ntateriale pentrll arnbalat;

1. produse finite gi sernifabricate.

53'4 ArgLrmentali ;i explica{i in ce condilii bLrnLrrile enumerate nrai.jos se pot incadra in structurile patrirnoniale
indicate.
l' Un progranl iltfbrrnatic poate avea pentru o entitate,
in situalii
dif'erite, calitatea de:
a) rrarf}:

b) irnobilizare necorporald;

c) produs finit:

2. Autoturisrnul Logan poate avea pentru SC Dacia_Renault

SA calitatea de:
a) nraterie primd:

b) prodLrs finit:

d) irnobil izare corporald:

e) marfh:

3. Precrzali in care circumstanle rumegusul are calitatea

de:
a) produs rezidual:

b) cornbLrstibil:

c) materie printl:

s3'5' Pornind de la situafia iniliala a unei entitati economice

la 01.0i.20 17, prezeriatd rraijos: r.rur,erar: 3.000 lei:
crea.te
clien{i 2'000 lei; datorii faldde firrnizori:7.000 lei:
capital social: 4.000 lei: disponibil bancar: 6.000 lei.
Sd se deterntine influenla ltrmitoarelor operalii ecor]orllice aslrpra entitdtii utiliz6nd
ecua{ia de echilibrLr:
l' in data de 03'03'2017 se achizilioneazd cle la un furnizor, cu plata
Lrlterioarf,. un Lrtilaj in valoare de 4.000 lci:
2. in data de 04.03.2017 se incaseazd in numerar
500 lei din creanta fala de clien(i;
3' in data de 07'03'20i7 se achita prin viranrent bancar
datoria fafa de furnizorul utilajLrl,i:
4. in data de 09.03.20 r7 se achizilioneazd
o imprimanti i, varoare de r.500 Iei.
 =.
d
@

r
I=
t!
IJJ
o
F.
f
I
Lr.J

=.
d
o
F o
el
o l

a
:) E^
cL o-l
F O r..r
o. E-l
o-I
I l

bsl
lo. F]
CL
lL) L

,&.
lJ.l )=N E,
J IJJ l!
4
z4 loe. I

luJ
J o.
J =
l!
f 16.
F 5
F
^l
-
E IL J (J]
F
2
lo
lo
o-
trJ
?
(J
-l
IJJ
E l-a
l-J
zF ^l
vi
o
le I

l!
tr.
I
J
xlrJo-

t<
(JF
I

2o
 t)t
co
J
-
Itt
IJ
l!
io
i< I

lr-.
t<
f
(J
l|!

E
o
F ^l
at
o -1
I

E
fJ e^l
l

O-q
F Oe
d-i
o-
o-
I

E3l
o- F
lo-
(J L
gi
J
uJ
d.
l!
=-
N
Lul
o g.
z )d.
E,
f,
!!
o- J
l- !!
J
J
E
l(,.
rF )F ^l
EI
(J
F lo
I J
IJ
2
(9 G, I
t! io- U
&. L,r
o
l-i
:)
ir-
z
lo
lu

I tlJ
F.
l<
(J
J
io-
xtri
I

t<
(JF

2a
 BAZELE CONTABILITATII - SEMINAR 4
CAPITAL PROPRIU, PROVIZIOANE, DATORII-
APLICA.TII PRACTICE
54.5. Sa se reflecte cu a.jutorul bilanluiui inf.luenla
S4.1. S.C. X la data de 01.02.N un credit
prirneEte
urntdtoarelor opera{ii econornice asupra patrimoniului
bancar in sumd de 50.000 lei pe termen de
lg luni entitdlii, deterrninAnd 5i fbnna ecua{iei de echilibru;
(scadenla 01.08.N+l) care trebuie rambursat
in transe l. Se constituieo societate comerciald. cu obiectul
lunare egale (pentru simplificarea calculelor lacem
principal de activitate prodLrc!ia de rnobila, prin
exceplie de dobdnda af'erentd).
asocierea a patru persoane fizice. Unul dintre asocia{i
Preciza{i qi motivali cum este recunoscut/ incadrat
si participa la fbnnarea capitalului social cu sunta
de 6.500
evaluat respectivul creclit bancar. la 0l .02.N
si 3 L 12.N. lei. pe care o depune in nurnerar, al 2-lea asociat aduce
ca apoft la capitalul social o clddire evalLrati la valoarea
S4.2. S.C. Z este aclionatd in instanli de cdtre un
client. de 20.000 lei, al 3-lea asociat aduce ca aport un utilaj
in exerciliul in
financiar N, pentru daune provocate de valoare de 7.000 lei, iar ultimul asociat aduce ca aport
livrarea cu intdrziere (fafd cle clatele de livrare inscrise
surna de 1.500 lei;
in contracr) in surnd de 50.000 lei. La sfArgitul
2. Pentru dernararea activitAtii entitatea contracteazd si
exerciliului financiar N avocafii intreprinderii,
findnd prime;te un credit bancar pe o perioada de ,l luni. in
cont de dovezile la dosar privind daunele provocate
surnd de 10.000 Iei:
clientului respectiv, estimeazd cd entitatea va pierde
3. Entitatea achizilioneazd un autotur"ism in valoarea
litigiul ;i va fi obligatd la plara daunelor totalf, de I 1.000 Iei;
(despdgubirilor) gi a cheltuielilor de judecata in sumd
de 4. Se achizilioneaza lernn in valoare de 900 lei, iar
5.000 lei (conlorm factr-rrii Ei chitanlei pentru serviciile
achitarea valorii acestora se va realiza ulterior;
de reprezentare in instan{a depuse la dosar). 5. Entitatea ridicd de la banca surra de 300 lei;
Ce va recunoaste entitatea la 3 I .12.N ? Motivali 6. Se achita c/v datoriei pentru autotLtrisntLrl
raspunsu l.
achizilionat, achitarea se f-ace din disponibilul bancar:
7. Se depune Ia banc6 nurnerarul existent in casierie:
S4.3. S.C. T are urrrdtoarea situalie la un moment clat:
8. Se rarnburseazd prir.na ratf, lunara din creditul
capital social integral vdrsat 10.000 lei divizat in 200
contractat.
acfiuni cu o valoare norninald de 50 lei/ac{iune si alte
capitaluri proprii (rezerve) 3.000 lei. Adunarea
Generald a Aclionarilor hotdriste majorarea capitalului
social prin errisiunea a 50 noi acliuni. valoarea cle
ernisiune fiind egala cu valoarea rnaternaticd _ contabila
a lor.
Si se determine:
a) VMC a unei acliuni;
b) Prirra de emisiune pe acliune:
c) Prirna de emisiune totald recunoscutd de entitate.

54.,1. S.C. W are la sfdrsitul exerciliului flnanciar N

urmdtoarea situalie: capital social 5.000 lei, prirne
de
emisiune 100 lei, rezerve legale 360 lei, profit brut g00
lei.
Determinali rezerya legald posibil de constituit
la
sthrEitul exercili ului fi nanciar N.
 I

J=
E.
ico
1J
l-(J
i IJJ
lU
lo
i<
l
(J
IJ

=
&.
O=,
LU
ko

F. a
z :f E
J = ^i
r3 O-O
co t
o-
Oei
E-l
a-
I

F
I

o- F
o- i

I t-
J
l

tfJ
4
)
N
el
tu l!
o t
zt d.
f, !!
J
J a. :! I

f, F fF -i
E l! J (J
F
2 o
d.
IJ

Il! o- I I

d, IJJ
o
J
f
F
z
o
I

LU
tr.

J
o-
xIJ

E<
eF
2a
 l=
lc
co
J
-
iL)
lui
IU
io
r<
tr.
:)
I
tl!

ot

F. E
:Z
s <o-
=d, ^i
a FO UCL
x-E
Aa
Q

F-a
o- F
o
g F
J
G,
qJ f
J
t
IJ
N
IJ
o q,
z
d.
t
l!
f o- J
I

J
f
6. sl
F LI
d.
F l! !9
9! o
E
u,
I(J]
(, o-
lrJ
d. lrJ
o
J
l
F >l
z -l
o
I

IJ
tr.
I
J
xl!o-

t<
eF
2a
 BAZELE CONTABILITATII
SEMINAR 5
ELEMENTELE CONITULUI DE PROFIT PIERDERE
$I Ei PARTIDA DUtsLA
mai-ios sd se dete,nine rezulrarul exerciliului.
:t;l.nl:Ai*JffiiL1;.furnizate rezulratut di, exproarar-e. lnanciar si expricali ce
- Cheltuieli
Cheltuieli cu ntater.iile prime _ 10.000 lei:
Chehuieli crr persorralul - 5.000 lei.
Chelruieli datorate calarnitalilor _ 1.500 lei.
Cheltuieli cu combustibilul
- 500 lei:
Cheltuieli cu dobAnzile - g00 lei:
Cheltuieli cu energia electricd _ 1.000 lei:
cheltuieli privind imobirizirire financiare cedate
Cheltuieli de intreJinere si reparalie _ g00 lei;
- 1. r00 rei;

Cheltuieli cu irnpozite si taxe _ 1.200 lei;

- Venituri
Venituri din vdnzarea produselor finite _ 13.-500 lei:
Venituri din scontr_rri obginute _ 400 lei:
Venituri din vanzarea mdrfurilor 5.600 lei:
-
Vcnituri din sen icii prestare 1.400 lei:
Venituri din dobdnzi - 500 lei;
Venituri din lucrdri executate
- 3.500 lei.
Avand in vedere ca entitatea a inregistrat in exerciliul flnanciar N- I o pierdere in
sumd de 2.500 lei. sd se determine rezultatul exerciliului
N.

s5'2' o entitate prezintit la inceputul unui exerciliu f.inanciar

un bilanl inilial cu urmdtoarele eler-nente: mijloace de transport
lei' capital social vdrsat-20 000 lei. Pe parcursul exerciliului
financiar au loc un'natoarele opera{irni economice:
- 20.000
1. Se presteazd unui client un serviciu detranspor-t
in surni cle 1.000 lei.
2. Se incaseazA creanla de la client.
3' Se prirreqte factura de telefcrn reprezentAnd civ convorbirilor
4. Se pldtegte datoria fald de furnizor.
telefbnice efectuate in su,i de 500 lei.
5'Se inregistreazd arnortizarea mijlocului de transport qriind
cd amoftizarea calculatd este in sumd de 500 lei.
Sd se deterrnine cu ajutorul reprezentdrii grafice
atilanlului Ei a contului de profit si pierdere operaliile economice
de mai sus.
s5'3' sa se detertnine cu ajutorul reprezentdrii grafice a bilanlului
Ei a contului de profit si pier<iere
entitlri dupd fiecare din unndtoarele operafii ecJnontice: - patrimoniul ;i perfbnnarua unei
1' Se constituie o societate comerciald av6nd doi
asociali. fiecare depunand la constituire nurlerar in sum6
2. Se achizilioneazd un laptop in valoare de 2.000 lei. de 2.500 lei.
3. Se achizilioneazd nraterii prirne de la un furnizor
cu o varoare totard de 1.000 Iei.
4. Se dau in consurtr materiile prime achizilionate.
5 Se achita din nunlerarul existent jumEtate din valoarea datoriei pentru
furnizorul materiilor prinre achizijionate.
 BAZELE CONTABILITATII - SEMINAR 6

forrrei grafice-didactice, bilanlul profit

i,x;,l,ii.i[TiJ;?':.:H#,',."J:rl Ei contut de ;i pierdere ar entitatii A duph fiecare dintre
l' Se constituie o societate corrercial6 cu trei,asociali, aduc6nd ca aport total un capital social
i,; numerar - -i0.000 Iei. autoturism 30.000 lei, rnaterii in sumi de 100.000 lei. concretizat
- pri,r. - io.5oo t.i;
2' Se primeste o f'acturd reprezentdnd achizilie de materii prime
i Din nunlerarul existent in casieria societalii se achitd soy" aindevaloarea
la un turnizor., in valoare totald de 1.000 lei:

4 Societatea conlerciali acordd unui alt furnizor un avans in surri de 500datoriei fald de lurnizorul de materii prime;
lei. in vederea achizilion[rii unei cantiEti de nrateriale
consumabile.
s6'2'o entitate prezinta la inceputul exerciliului financiar urmatorul bilanl inilial: Irnobilizari
Furnizori 25'000 lei; Materii prirne 5.000 lei: Clienli (creanld) corporale (utilaj) 36.000 lei:
+ ooo Ieir Capital social varsat 30.000 lei: cont curent
l5'000 lei; Rezerve 5 000 lei' Sr se reflecte in contabilitar.u la banc6
irti,ai;l - cu ajuiorul Bilanlului gi a contului de profit si pierdere -
ulrrratoarele operalii economice:
l' Se incaseaza prin virament bancar o parte din creanlele fa16 de clienli in sumd de 1.200
lei;
2. Se achizilioneazd materii prirne Ia coit d. achizilie ].000
lei;
3. Se platesc datorii fata de furnizori in surnd de 7.500 lei, prin
virament bancar,
4. Se dau in consum materii prirre in valoare de 1.500 lei;
5. Se prirneste un credit bancar pe terren scurl in sumd de 1.500
lei;
6' A'G'A' aprobd retragerea unui ac{ionar care define acliuni
in valoare nominald totald de 3.500 lei, c/v acliunilor.retrase urrnand a
fi achitate ulterior;
7' Se inregistreazd consumul de energie electricd facturat de cStre
Electrica S.A. in valoare de 1.200 lei;
8. Se presteazd unui client un servicii de transport in sunid de 4.000
rei.
9' Se inregistreazdamorrizarea
utilajului qtiindcd amonizarea calculatd este in sumi de 300 lei.
Sd se prezinte pentru fiecare operafie reflectata in contabilitate qi
ecualia poziliei financiare. Sd se prezinte Bilanlul final qi contul
de profit qi pierdere final.
s6'3' TEMA: considerancl bilanlul si contul de profit si pierdere finale de la
aplicafia S6.2., sa se relecte in contabilitatea enritalii
modificirile produse de urmdtoarele operaliuni:
l. Se achizilioneaz6 mdrfuri cu un cost cle achizilie de 2.000 lei.
2. Se achizilioneazd un program infbrmatic cu cosr de achizilie de
500 lei.
3' Se achitd prin virament bancar dobdnda aferente creditului bancar pe termen
scuft in sumd de 200 lei.
4. Se acordi prin virament bancar unui furnizor de stocuri un avans
in suma de 500 lei.
5. Se executd unui client o lucrare de reparalii la tariful de 2.300 lei.
6. Se incaseazd in nurnerar un avans de la un client in sum6 de g00 lei
7. Se depune nun.)erar la banc6 in sumd de 700 lei.
8.Seachitainnur.uerarunui salariatunavanspentrudelega{ieinsumide
100 lei.
9' Se inregistreazr datoriile fali de personal reprezentAnd salarii cuvenite pentru
luna curentd in srrnd de 1.200 lei.
10. Se ridica de la banc6 suma de 2.000 rei se depune in
;i casierie.
I l. Se rarnburseaza 300 Iei din creditul bancar pe termen scurt.
56''l' considerand urmatoarele elemente initiale: capital social 10.000 lei, numerar
6.000 lei, rezerve 1.000 lei. disponibilitati la
banca 5'000 lei, constitui(i bilantul initial si apoi reflectafi cu
ajutorul bilanlului si conrul de profit;i pierdere urrnitoarele
modi fi cari patrinroniale:
1. Se achizilioneazd mdrfuri cu un cost de achizilie de,1.000
lei.
2. Se achitd datoria fa{d de furnizorul de mdrfuri.
3' Se vdnd unui client rnirfurile achizilionate anterior cu pretul de v6nzare
de 6.000 lei.
,1. Se incaseazd creanld de
la client (operatia 3).
observatie: operalia nurndtul 3 (opera{ia de vdnzare) presupune
realizarea a doud suboperafii:
a'Yanzareapropriu-zis6(princaresereflectdceeaceobline'entitateainurma
v|nzdrii venit,cresccrean{ele)
b' Descdrcarea de gestiune (prin care se ref'lecta scoaterea din gestiunea
a rndrfurilor vandute cheltuiala. scad mlrfurile).
Determi,a{i rezultatul oblinut de entitate in urnra acestei operatii.
Sd se prezinte pentru fiecare operafie reflectatd in contabiiitate
si ecuaf ia poziliei flnanciare. Sd
rq JL
se prezinte Bilanlul flnal
de prOfit Ei piefdere final. Prrzrrrts Drrdrrlur lllla si contul
s6'5' TEMA: considerdnd urrnitoarele elemente iniliale: capital
social 7.000 lei, numerar 3.000 lei, rezerve 1.000 lei.
disponibilitdti la banci 5 000 lei, prime de capital 2.000, materiale
consumabile 2.000. rnateriale de natura obiectelor de inventar
l'000' rezultat repofiat l'000 constituili bilanlul inilial qi apoi
reflecta{i cu ajutorui bilanlul,i gi conrul de protit si pierdere
urmdtoarele modifi cdri patrirroniale:
l. Se achizilioneaza mirfuri cu un cost de achizifie de 2.000 lei.
2. Se achit6 datoria fatd de furnizorul de mirfuri.
3' Se vand unui client jumdtate din mdrfurile achizilionate
anterior cu prelul de vdnzare de 2.000 lei.
4. Se incaseazi crean{d de la client (operalia 3).
 ll
)e,
c0
J
i-
1(J
I tr.l
l-
to
l<
tr.
:)
le
II

=
d,
L Ui
k-l
ol
a
<o-
=G. o-l
(JI
ao
=E
I
i

53
la

6_
o- Fi

J
I
l!
E
tu
ie
t-

N
UJ
o d.
zd. G,
llJ
I

J o-
-rrr.
g
=
J F L!
&,
F l! :r(J
I(9 o
E
l!
I
o- I
IJJ
d. l!
o
J
l
F
z
o
(,,

g
F.
t<
I
=
lo-
x
I lf.l

t<
(JF
zu
 l
is'
lc0
J
I
(J
luJ
ul
o
<
Itr.
i<
f
(J
LU

=
E
o
F
o

E i

<o-
=d, ^1
CL
FO (Jl
=E
ao.
I

831
CL F
o-
g L

UJ J=G.
t N
JU l!
t
ZE,
G. ]lrJ
JO- :-
r!l
J lgD.
ls
=
ir
LJ
:J(J
G lo vi

6r
Hll
lJ
-(.) l

if
F
z
i8 I

tlJ
F.
i(J
J
lxlrJA

it <
leF
i.. <
2a
 r--l
I

fiEI
lco
lJ I

l-LJ] I

l!
ro
rri I i

iF. l

lf,
el

&1
=
Pal
k-l
o

F. E
z f
J O- o-
6 F OL)
o.
o-
I

E31
o- F
o-
(J F
UJ
J
f t
J
d.
UI
N
UI
-l
o E,
zd. I
E,
g l

f o-
J 6. g
=
f F f I
4. l!
F
J (J
F
I(, o
d,
lr.l

I
-l i

t! o-
4. lfJ _-1
o a
J
l J
F
F
z zl! z
o
I

IJ
tr.
I
J
xuJo-

r<
eF
2o
 i)t
ro

I
IJJ
l!
o
tr.
:)
lrJ

E,
9al
k
ol
a
<o.o-
=q.^
Fo9
;-E-i
{o
9l

831
l^
o- F
io-
-9 F
J ^l
U f E,I
J
ItII N
l!
o E
z
G,
ie.
ur
i

l
J J
iE g
J
i'r' :) ^l
l

f
E
F
F
]E F
J
-ui
2 o llJ
-
(9 id. (J
l

l!
E
o-
lu
o
J d.
-lI

l f,
F F
,z z
o qJ
l(J

IJ
F-.
(J
J
xo.
UJ

It <
i..eF<o
l:
 SEMINAR NR. S

EVALUARE $I RECUNOA$TERE/FOTTMULA
CONTABILA
FORMAREA PRETURTLOR
$r A cosTuRTLOR
li.i::l;:ili,ffiI[':;ftm;:;l:i;n l,;in::::li:.,,,
in contabirirate ia raroarea rre in'are
ca,e se srabiresre asrrer:
'rc cost rre producfie - pcr)t.u hunurire proJuse in cntitate:
' Ia valoarea de aport" stabilita in ,rn.,a'"r'alrlrri -
'la valoarea justi - pentru bunr.r.ire ob(inute.r,r,run.r,i,
[.,rnur.ile reprezentdncl
nLano aport
apor.t Ia
la capitalul
capitaiul st:
social:
graluit.

producerea unui bun' c.\ecutarca

unei lucriri' preslarea unui serr.'iciu etc. Din punctur,t.,e,iere ar contabiiita[ii costurire
rept'ezentate de: sunt

'pre[ul negociat cu rurnizorul bunului. ser.r,iciurui sau Iucrarii

achizi!ionate;
' cheituielile de aproviziorr.erc. tr.rnsporr si ,n,r,rifurare care slrnr
' e'entualelc taxe nedeductibile carc sunt suportate de cdtre .rn pe,'aa. ,;il.;;i;';" cdtre cumpiriror:
'itt uezul urlol'imobilizi'i etrrporalc clrcltuielil.-Jc irrstalar.e purrere 1i*e si c.misioane r.a,ale. accizc etc.):
5i in Iunuliurc.
costul de produc{ie care este reprezenlat de ansarnblul
cheltuieriror (consunruriJ.r.) unei entitdli neces,re
lol Jin pr,-rJucliu pl.(,pr.ie.
buntu'i pentr.u realizarea

[Cu alte cu'inte costul de produclie al unui bun cuprintie: costul

dc achizilie a] matcriil.r prinre si consunrabilelur.
de p'oductrie' precum ccrelartc
ei cota it.,ettuielilor indirecie de produclie arocate irr rnod ra(ionar
;-lrX,Hj *:::::j:-"t ca fiind regate de

valoarea de aport este valoarea alocatir bunr-it'ilo'aduse

ca aport in natura" lic in cazr.rl constituirii unei entitili ec.non-rice" flc in

a,. purea n schin,bat de buna,oic i,,r,c pa(i af)are in cunc,srinli

I:x,l",.fffil:::u:i:';[i;,TJ]1ffi:i:;?::,i,::'"', de cauzi in

o alti no(iune regdsitr in problematica evaluirii recunoasterii

echivalentul valoric solicitat de p.op.ietarul unui
;i erementeror SF este pre{ur. prefur. in gencr.ar. reprezi,ti
bun pentru uanror.u tunrlui respectir,. Din punctuJ
contabilitate preturile se irnpart in doui ntari
catesorii:
cle al e'aluarii in
'eclere
e de bunuri qi carc rcprezi,rr echivarentur r a]o'ic acceprar de proprietar
;lL[iH:lr:l;i:fiff;i,j:';ffil[:#i,Hiiljffi1::l''
Acestea. la rdndul lor. se irnpar.t in;
' I'}refuri de totare - reprezinti suma tota]i de incasat
de la cumpirator..
'anzare
' Prefuri de vdnzare lird rVA - reprezinti valoa.ea ia care sunt .,,"rr.i!
b) Pre(uri de eviden(i, utilizate in cazul cvidenlei rezurtate din bunuriror.
".rlturiie
stocurilorde merflri o"rirrt. si carc sunt clc 'dnzarea
2 ripuri:
'Prefuri devinzarecuridicata(en-gros) utiiizateincazul evidenlei
fbrmate din costul de achizilie ai nlar|iritor ,',r-irrit,, laco,ercianlii curidicara(en-_er.os) si caresunr
tu .r,l. ad[ugat adaosul comcrcial al comerciantului.
' Prefuri de vf,nzare cu aminuntul (en-detail) utilizate "rt" ir-.";;i;;i;;1ci mirturito,. Ia co,ercianlii cu anrinunrul (cn-detail)
ca.e sunt lbrrnate din costul de achizilie
-
al rnrriurilor Ia care este u,i6r;;; ;;oorur co,erciar si
cazul. TVA. ar comcrciant,rui si. ac.ro r:.tle csrc

1. Fxplicafii reduceri comerciale, reduceri financiare

2. Si se faci analiza contabill pentru urmltoarele
- Se achizifioneaz:i materii prime de Ia furnizor,opera(ii;
in valoare de 1.000 lei.
- Se dau in consum toate materiile prime acfrizijionate
- Se achiti, in numerar, tratoria fala furnizorur
- Se presteazr servicii de consultanflde de materii prime.
unui client, la un tarif de 2.500 lei.
- Se incaseazi crean(a fati de client, in contul ,f. i,
t ur.A.
- Se inchid conturile de venituri si cheltuieli.
 SEMINAR NR.9

MECANISMUL TAXEI PE VALOAREA

ADAUGATA

Taxa pe valoarea adrugatr (TVA) - este

un impozit pe care persoanele juridice
il colecteazi in numele statului.
Aceasta taxd' a;a curn ii spune si nunlele
se calculeazr asupra valorii aclSugate
de fiecare entitate, bunurilor pe care
le produce si / sau conlercializeazd, lucrdrilor
pe care le executdsau serviciilor pe
care le presteaza.
Din punctul de vedere ar rvA entitifire
se impart in dour mari categorii:
L Entitifi plltitoare de TVA care:
'in cazul vdnzrrilor - adaugi la pre{ul de vdnzare
al bunurilor sau Ia tariful presta{iilor executate
si rvA. Astfel cd
Va trebui si incaseze de Ia curnpdrdtor
prelul de vdnzare cu TVA. fn aceasta situa(ie .fvA
TVA se numeqte colectatd
(datorie brutl);
'in cazul achizifiilor - au clreptul de deducere a TVA
cuprinsd in factLrrile prirrite de la furnizori. deci
nu o inclLrd in
costul de achizilie' in aceasta situa{ie TVA se
numeste TVA deductibilr (crean{r brutr).
2. Entitlfi neplltitoare cle TVA care:
'in cazul vdnzrrilor - nu adaug[ la prelul de vanzare
al bunurilor sau ]a tariful prestaliilor executate .fvA gi, deci nu
colecteazd TVA:

'in cazul achizi(iilor - nu au drepti-rl de deducere a TVA

cuprinsd in fhcturile prirnite cle la firrnizori, deci o inclucl
in
costul de achizilie.
Potrivit regletnentdrilor legale in vigoare. lunar. entitrfile
plrtitoare de TVA air obligalia cle regularizare a TVA
af'erenti lunii respective, adicd de stabilire a situaliei
in care entitatea;
1' fie are de plStit TVA citre buget - in cazul in care
are valoarea vanzdrilor este nrai llare decAt valoarea
cumpdrdrilor, adicd existd valoare addugatd si rezultd
rvA de platr _ datorie netl fafl de bugetul statului
(TVA colectatl > TVA deductibitl);
2' fie are de recuperat TVA de la buget - in cazul in
care valoarea vanzdrilor este rrai rnicd decdt valoarea
cumpdrdrilor' adica existi o de valoare addugatS.,negativd"
si rezultd rvA de recuperat creantr neti lati
-
de bugetul statului (TVA colectatl < TVA deductibill).

inprezent'inRorrania'cotastanclarddeTVAestede
l9u/u,cuexcep{iaLlnorcategoriidebunuri (consideratede-stricta
necesitate) pentru care cota este de 9'/o (de
ex.: alimentate), respectiv 5% (de ex.: r.nanuale gcolare). Exist[ anurnite
operaliuni economice care nu sunt supuse regimului
TVA.

l Da!i exernplu pentru entitate plStitoare de TVA

qi entitate nepl6titoare de TVA (co,para{ie.
inclusiv prezentarea
rnodi fi cali lor in bi lanr.,).
) Entitatea A livreazd
entiti{ii B bunuri evaluate la pre{ de vanzare lird rvA
de 300.000 lei pentr.u care calculeaza
TVA de 60'000 lei (20% x 300'000 lei)' Entitatea
B la randul ei livreazd entiralii C bunuri evaluate Ia prel cle
vAnzare fdrd rvA
de 350'000 lei pentru care colecteaza TVA
de 70.000 lei (.20%r 3,50.000 lei). Enritatea c
livreazd la ranclul ei entitdtii D bunuri evaluate
la prel cle vanzare fira TVA de 1g0.000
lei pentru care colecteazd
TVA de38.000 lei. prezentati pentru entit.tile A, B, C, D situatiaTVA.
 SEMINAR NR. 10
sl0'l o entitate inregistreaza pe parcursul unei perioade
unnitoarele operafii econornice;
l. Se achizi;ioneazd nrateriare auxiriare ra costur de achizilie
de 10.000 rei. TVA 19%;
2' Se achizilioneazd un cdntar electronic
in valoare de I.300 lei. TVA r9% Ei piese de schirnb pentrLl u. autoturisr,
lei. TVA l9%: in varoare de 700
3' Se achizi;ioneazf, nrdrfuri in varoare de 1.500 rei. TVA r9%;
4' Se consum6 0 parte din materiarere auxiliare. in varoare de 500
lei;
5. Se vand I/3 din mdrfurire achizilionate Ia prefur
de vanzare de 700 lei, r.vA l9%;
6' Se achizifioneazd ambalaje in valoare de
500 lei, TVA l9% si materiale pentru ambalat
in valoare de 200 lei. TVA l9%:
7. Se dau in consunt piesele de schimb
aflate in stoc;
9. Se incaseazd prin virament bancar varoarea
mdrfurilor vAndute:
10. Se ridicd de la bancd surna de 2.000
rei se achitd
;i civ cdnrarului achiziIionar;
I l. Se regular-izeazd, TVA-ul:
12. Se inchid conturile de venituri si cheltuieli.
 SEMINAR NR. 71-12

sl l'l o entitate prezintd urmdtoarea situalie

inifiari a Registrurui Cartea Mare:
cont 2133 "Mijloace de transpo.t" SID
5'000 iei. cont 2813 "Amo'tiza'ea instaraliilor.
plantaliilor" slc 3'000 lei' cont 2l3l " mrjloaceror de rransporl, anirnareror
si
Echiparnente tehnologice" srD 2.000
rei, co,t 30r ',Materii prirne,.srD 500
"ClienIi"slD500iei'cont53 ll"Casainlei"SIDI.500 lei, cont 4r l
Iei,cont40r"Furnizori',src2.000 Iei,conr5lgr,.crecritebancarepeterrnerl
scurt" SIC 1'000lei' cont l0l2 "capitalsubscris
vdrsar" src 3.0001ei, cont l06l ,.Rezerve
Se cere:
legale,,SIC 500 lei.

' ,tJil:1::l#:Tillitatea entitalii urmdtoarele operalii econonrice - Registrur Jurnar" iar apoi sd se inregistreze operaliire
2. Sd se prezinte Biianful final si Contul de profit si pierdere flnal al entitdtii.
Opera(ii economice:
l' Din nurnerarur existent in casierie se depune ra bancd sur.na
de r.000 rei;
2' Seachizi{ioneaz. de la un furnizo'rrdrfuri in
varoare de r.000 Iei, TVA l9%;
3'Seachitadatoriafafddefurnizorul derndrfuri
astlel: 200 lei prinviramentbancar, 150 lei
dintr-uncreditbancarpeternenscurt(nrai
intdi evidentiem prirnirea creditului
Ei apoi achitarea datoriei fata de furnizor), iar pentru diferenld
;l' Se constatd o depreciere a materiilor se emite un bilet la ordin;
prime in valoare de 50 lei a mdrfurilor
;i in valoare de 100 lei:
5' Se inregistreazd'amorrizarea mijlocului de transpoft
in valoare de 1.000 lei Ei a utilajului in valoare
de 200 lei:
6' Se vand o parle din mdrfuri la pret de vanzare
800 lei, TVA l9%, costul de achizilie al m[rfurilor
v^ndure a fost de 500 lei;
7' Se dau in consuttt materii prime gtiind cd, cost
de achizifie al acestora a fbst de 100 Iei:
8' Se vinde miilocul de transport delinut cu prel
de vanzare 2.000 lei, Tv A rg%,gtiind ca mijrocul
cle transpon este arnortizat in proportie
de 80%;
9. Se presteazd unui crient un serviciu cre transpor-t
in varoare de I.500 lei, I-vA l9%:
l0' Se incaseazd c/v serviciului prestat clientului astfel:
400 lei prin acceptarea unui bilet la ordin, iar diferenfa
prin virament bancar:
I l. Se regularizeazd TVA -ul:
12. Se inchid conturile de venituri si cheltuieli.
 o entitate prezintd urmdtoarea .it,,ri:Ei,lll;:lf| XX;,1?;11,1HI3"",T1:it,
cont2Bl3"Amortizareainstala{iilor,mijloacelordetransport,animalelorsi
planta[iilor,,slc5.000 lei,cont2.]31 ,,
Echipamentetehnologice" slD 25.000 lei,
cont 37l "Miufuri" stD 5.000 tei, cont 5311 ,,Casa in tei,,stD
cont 1621 ,,Credite bancare pe termen lung" slc 20.000 8.000 tei,
lei, cont 1012,,capital subscris vSrsat,,slc 3.000
Cont 1061 "Rezerve legale" slC 600 lei, Cont'117 "Rezuttat lei,
reportat,,(profit) StC 9.400 tei.
Se cere:
1' sii se reflecte in contabilitatea entitiilii urmdtoarele
operalii economice - Registrul Jurnat, iar apoi sa
inregistreze operatiile se
in Registrul Cartea Mare
2. Sd se intocmeascii Balanfa contabili (cu patru
egalitdti).
Operalii economice de inregistrat in contabilitate:
1' Se achizitioneazd de la un furnizor materiale de natura
obiectelor de inventar in valoare de 1 .000 lei. TVA 1g%;
2. se achitd datoria fa{d de furnizorur de stocuri in numerar;
3' Se dau in folosinti (in consum) materiale de natura obiectelor
de inventar achizifionate;
4' Se vand o parte din mdrfuri la pre! de vanzare 8.000 lei, TVA'1g%
sise descarca gestiunea de mdrfurile
vandute la costul de achizilie al marfurilor de 4.000
lei;
5. Se incaseazd creanla prin virament bancar;
6' se inregistreazd amortizarea echipamenteror tehnorogice
stiind cd amortizarea calculatd este in valoare de
5.000 lei;
7. Se ramburseazd o parte drn valoarea creditului bancar pe
termen lung prin achitarea sumei de 2.000 lei din
disponibilul bancar din conturile bancare;
8. Se regularizeazd TVA -ul;
9. Se inchid conturile de venituri si cheltuieli.
$ H
k o

. s: *,i F ? -e*
t ,E: E : &
* EEEtr E* F tf;E.IE Ffltf
fi, fl
; *$I
a
.rl o

-Hu
E

d
i,
o
o
;?55gg.g EF EEE Es fE $#ESJEEE; 55:EfiI
; q; !-; gEFE E E5! ! i' t .E?l
,E

=BE.3 Es Hc E;f
o
s
.d E
G
E
_E y aH ^r#e=
sEFE s: ;tg* E j aF;,= ,i ,io; E**i
TI
n
o
C 3F: ;E ;i
Er!! s.= te # 6#FE I ;E-r5 ;: =Er;!3
Eg':Eefi
*#*r BE ;5tI iB* Eitff*5!gE
UI l=
o
E e*^! r"; ;.'95 Pd E bEX.E i [!S:
i6Ffiso,E :=5 6q Fl
td EgoesH F EeEfr"f;.::fi iEFi
f,

E$Eg !5.*;* i5s i::i;EEiE.EaHs*#q*

o
Fl lfi
* lN oo
o
.C

l:5sit;;;:*: i=

o
o
0 g:i;i EgsesEi iEi E;;es;sEls$FsFE$Fgf$sEfEfgfEf's'
& o
o
iliH0i rnFxE$na rnn ;FnH[ilH;ieEe;nanusugfitigIHEfiiHE*;
ao

t g, e P x : E E o ,= i -
gq
$

E fi**sE-E';iEE5*Es
"^8 i p
[ r= g '9
:
E e;i.t E_9
s,EEt*-frEg;j tr : * *i= E ;E o E i
! ;eE
E E E ,* ErE B g; fr
.PEE=E=E*E gA g 6.; : E
E:*

Esgg*$Ifrfi .: F EEE!:F;EEi;",5 E.O9

ts**EEE6t' Ei F E E EEr E gg FEiiE.F
igS E
:;E i f
= q$ u
e EEgiE:$rist
E xEssrn*E<* # e *g *r eE* E EE tit i
tE aEEitE{*.sgE Eg E ;;,E r
i=Ir;!FEEBE* El.*g5E;g t
Ir$$*issEfit*gEgFg.s sIsss #g Ia;;i rc;;EFE H ;EFE#eiE e
uEPdgeEeEEEFE;efeEeneHe;eteE j=;HHE$ffH;H[
:::riiiE[.i
N
E-d)-.o'E
E E,= * o r o- c c

EHE s5E*f Es'Eg,t t*fi E: gEs;

;eE
H!! E E:EEis+*;lit;!E iE;n.: :;siF;-
tigfr=E ;Ei Hrega*f r95 ;;!=?
r*as ;*= ;sEE=i *EiEiil:H
*is;ig$E
ef u.ES
t E:is i=* :ifrlgrEE
sFsEuErE _ E:E EIEfE ,:

gg;gglsgsgFgg$Ig$,
iiigg igg rrigi$iifs,$ FEigigigi$g
;E
o= Ei;t E -t=g:u:fi =E"*p
=E
i* -
r=iEq;
E Ei
stgf -6.y_
o x.o=-
!
r *.
tF*g;sgE
i e ,fr
iF u,.[ E EE:E EgaEE
E*!E9E g

Eq *n = EE=[ :s] ;
fiEtss trnn";
;F Eeg*ss$* .$ 'ir 5E$sgecE$ [fElE r
E;stE;e $tEa;HEii etef* eu
,Eas:=A= EEpH -ufi15r
EEsoE ggE'srEtE4EcE
E

:g HHEEi(e:EF-d;!eito!qed

i$= eesasrFs *t;cEt*;iiiiiisg{ig,*ugs'gFiE

" h = m H d ts o h ;
,yd::::: I

$,,'ifsuS*
irP= i=EuFEFEueeEeEeEs3i$*E==gEE;a;HsEIiggg irEEiEfEiE
?B
 t utfi
o
E
. ,
e! .; e+;; o-r,
O

iiFc
.9
o flr

ut*f
o
o
:o-

Es_ bo
e g e.uE .F #
!o ;!t 2 t{5 E Ff
tb
to ;t
o
a
:F -*
EEE+.;:rr- 5 o
gEE .-q[ :gggEH i;
as" !g*Figf,F+iT;
#i fl F;
si

i;:
N
o
o
frfr *'; ;:B : ::; E
q*F E ege= E*rP L:-,;,: ii- e:= !.=s ft SffE!
q g,_iii
o
o
o
;i !EE
FH "': e=B5se
gg 3 E#* is =Es
;sEE
;sFa .:;Ee
Ii5:*
qsE,:Eg
sEEp*-s E
E !=:
**" 3 =H
.1!-do B
E
f L
EE i5-r=;;r*^n!P 3;3; tEE-EE-. ; ,Eb$ =
s*oEri
e ii ;
br
C
o o
q se 6aetTg;o*3*:*gE E ^Et;; Efi.iF ;*r-:=; * *ssH' ;'
f,
o
H
$l

?
@
o
-
gg o

iss#s#sssEsji
o
,ssSf;; fEE
H- 35;-;$$$$E$$$. I:;glIE *$$$E$$$$$$
o
c
i.gs=Er.fsii; [.;;;sjj
iff;$$E;$ffsfr
59"-oo
o r p *? ei *U E E F
e o

E o
-*
bs5
J
o
b
X
E !;
5 :oi
5,:F
a!*= * .= g:3
gE r
o
i
)'
J
:Y j
t= P +' U t
'6 oo
;o o
a
@

3:
90
F tlfi ; bs=* * =- EEii ; Eg : + -E
-+EEEEfig#EfEEEEEE;3
H' o
o

EE sE
!

E;g E
-E

+ I _ EiE
*is Sqg ^s
, E EEI g: g pgps
sfluu x !E sHgsg
E fiE E n s
o-\
>E
ii ,@
-e-
oo
E

fl $tEUt E
5 rrx[[$$"g
G
Q^N o

6
oo

tg;;li;I
@ o

E99i Ie[ggPEg E9p

6-b o
,o

ggi; g:
@

; :
o^o

cE-"
O:

_5
O o

EEe
gsi $* EE.sg so e*E;t;E;
eE-U a:s&sc3eg
;fiEEEEpxss e 6[E E E^E
! o! !
l

E:9 ES
LNC C

sSi -iE isbS r:f; s-*E i::==Eo'Eol-l,x a q iqE,g^t-3 t9'='9

oo
qo o
o
q
,tr

sE iix=! fE$ $=EE t==:u*t;H;'E;;E'sE

,G
=,Q
,o

;' -.; ;;Eg ;;E 5fE ;if$;F$Eff$iff.f.f;E#Efi$fir$ l

' @ SN ,L
@-
o Q o
o co*- ^'

hH;8b.2^ b , u q
;!.s i: E E...
5 ,i.; tr- 5,
= S
d .p
=-
e E r; ;; ;t
=* r-[! E
6 E A;
i 3*
== <!EEE {
cIEfiEEEfrSH ET 5

IEEIE.EEi;f 3=E EE

sig EFgg ;;H n-

Eapl s s9EE ;E; H ; "f il

egee E e#e* ttf, r #i c.$

EiE! ; ;#iE
FEE6 6 6=6r ;fl;9 EHEeSe;E*
q-
g$e l$** E ir
i.:; iES s I# ;sJ "
-^isi
a ;fF E
.lE:=
,EbE 6 EL-,8;,ErE s=!,;i
FEE* 3X3
oF o:
a*tEr"eeS*!E EEH$F$.Ei
EEEEfEEEfi*Egg IEE
: S; H3sg.I -.E ! gEEgi
E-E d ee i i"

"i!o1;gFti-s+Ecg:g"E ;"iEgtEtu;qjrfi ;;;;gap=r. is'; acqqqfl

-uR;EHE-Er$;rsrr
= F

igi;fi;ilE;$.HE;i, Igsfr5iis$ f5$ fIfEf#

i
e s ger st g $r*tg$;
".g.+g
g#;#$,Er; g
i **# i I
sEf,iE FEiE_g $*El r i E; s*- sF:
ir
E f ;f, [A* !E ;= : E ur i
EE E; +ts E:r:: : E

* E fiE# ; E g
;;;gegq;gEgi *E5Eg I E E ft EgE
EE E

'E g H;c ; s H
EEss:EE;ieEg :tesi r-e I ci EfiE $[=[E.E
gEg g gi.gg ggEggFg g gfig
E

eecrEEEE;EE6 fFE;E $ $,q.E

*EEE**EIEE $$$EE EEE 3"FEigeF.EEtEE*E E EiE
55;r s;;EEE ;E;r Erqg3Ei;;:g+EggEgSigEg grggq-gigli-
; e:Ei;
RHR * EHnn* I r e
E i * fi ; h i- E f I n * n E t n l H p ; i f, fr ff g ; $ ;-.
f * i Enxn: n; $ E
 g [ - .e . -+ E ; *
-* E,i EssH'x*,sEt fi*-o$gtssEE
Ql

l$ ;.f, $;f geEtEE3gElEH:E gEfiE t

E#IEf ,g 1
H
l; {gi ,t,e s;! e,rH e pr.r;tH r s
; E; E $E * }i E q
E; : E; g:=:EEE
s qi E :,: {l
Ei
gil* *fi.F Jflg fgH E
EE: ::H ieq EBF ;-.';ffl6:l $$
IH

It
r.6HEEtsqEg:*i$5E5titfi
=sestfH! : F E$ep;p
Hu= e: , ffi"! s B,HE rc-
sr

;l$$s*s :s F=E E;ii

Fi

iFEEEl q,; i!5i!EiS;E;t

t.>
IL
o Ei

c-
u7
g"gtg
.;.S
oo $iE:EE$
ssee;ss EiE.ifi
i;*E:;; EEgifE;i$ E*i- EEEIi=fEg;5g8
@D
;;ililsssss ;tu; S;i;;$s;g;E;;ggfsFIH
o

fi5^s=o==9 p ! =!! i
nE oeg"oa
Ei ;!H::u
:i;g
o a o o .
gr
E o t F
;i.i t6ii:::=
33 t;;ETs i3 *" =$ H o g-
u H -;
o+ g es ieE
*. i=! E

FE
EE HEE##-I
EEEs*9 e:
;=.9 ; E E
E or i' E Es
;' :o ; 5S=s;5
".?5E9;:
-E
S
x

rr
EP ieejFE
bbEoFX * gfl$
Sg -s*_pa esE ,i i
oiij ES o #s$*$
oEa;q $g
aii fiEgifEEEE sE
33 5569_Et !E He=i i,-'i E !e:'t= :b ".fiEEEEe
5,Irr:>>22 e:
'=
Esr,==,,u"
r{s$trfifl
*nfis**ul*; ii;;ils*n* iii$$ EE fsEIsng gI iEiiiEgEj ii
J;;;s ;; fi*=,useenu 5;;HHHHHHEHH
q.i,E.N
H 9e gE F ?g
o 9
,: + sE E B

E:fi !i=
Q = Y= o
s u:::
- E

ffH**tE
etE; *! E tEEl=E H;i gEg ;l
6:=$r ;EEf;s
n;s H Eg*9flflSfr
=Et E ='i; ' :; '= I
:=E;e;^-EE
rtiEE;EE!fi =*tFfrfrEe
E=l$"fs=EEE s *E
IE;:,:C*,ass E

H#iEEE:5E Ig ;5; *'et$iru 6soa

aE*g =s-:'g !- E
1*-E=',
,un;,.t;_sE
;ra*,=,=y :Ec
p,;E5;EEEi F; ;;5;3 sgg ; .-rgjre:;oa;
,ns:i
---=E;!*o=
F : o,= < = q o o
i-EE t;sA;
o
E::EsU-"s*8fl;efl
5E6:iEE=7-'=s=* n'e'E .333=3 3,355*85--i EEE;
HEEeTEFFq r-,iH
EoE6- o'E'sEEs;d t3E
S!;E"="E#*9;t EgH f,qti,i" ;fEEEE;iHE :3:;;q=!:.II:
i![*$#$$$E$E fi# fi[;fs 3s;.;E;#;f;,;gHE
5;$Isf;$ifEf$
e
.r o sag s-
o! ee
!d a
; i;!
;s 9EE=^- E : -e -e o Fg Eu E
*
g Ii : ;E;iag *: =r* ;i $.n;$
r= fi -;Eg;; cE E
:5t'flE;
,*'J
EgE E

i
s e $ r fi
"H
EE ;Et$19
H,[;;;q tsE # g fi
H lEgsi;
!ssItil ;EE
q]3 _ p*
iH
^_3 = =^ L= =_E],E
g
*e E gE;E^*e^tE HE
=o E Fatr,6 ? ^o
;;t!i;
".1;;pi'
HF ,,lE*i
.Eotb
HEEi
p
J N
,g
EOU:.N;
;E5S
.=:;:=
.s::
('
s =:
E'l
HE E EBqpefi;g;:
:e E fEg E
qooE,ss_E*E'6 9e E6*UE= SEEE g n Ei, ;;H 3&iI
EsEs!: *EgE o..L ;*
*oqo E_- tr;
*E E S=*=*EEg5$BA gE
rreit.:' E:=5 9sl H!!HgE *e; s-e

ii g=tEE$33ssjEigE:fEE*Ij rssE,EfH.EEfEEE tEEE iEi iE

;* 6.E=_*;lo+
$$,nviss$$s[s5u+$;.$$;$$$ ;f;$*fE;EfiHf+fif,i$ffr
ff$ ff
 ''
* Ett ;= r ! ** .
;r
=c!-
Ii

il-*
l$ P
Ib
IU ls
IH lo ** gEE ;Hp rl
lfil l3
IH
l.d lr !=,$-:;F
,e;
lh t9le esE,{E#EE:iE;EFsE ;EE_g g
;i! ;Ei*
: =i,i; r
g!! x+iE
!lEi-:t Efl
ln : EEIg;+i,'Eti iEi r Eit-uEn** g rs;;ts
l!

t, e
0 === =I$l
l* : eeEeieegffiiE EEI ifiE ;tgg;tg;c iE
C
o
IH c

C
o
igI:gI EEE
@
@
N
IE IIi!liiliEiHiE#*E**i=*5p;ill5i =** 5ssssE
s.*5, ;EEss
dsssEHi; sssgugggEgEHs=sHEHHHHHH ;;il j;;;f **ilil*s iag dsH
:!'=oo ,pi E g q
e r* 5 . se :C es $;
N! E
o ;a E E ; -q f-s
: rg ;$ E P lEE o *! gE E = E fl
=fi =
EEr E:Ai; tarfiH;=:
E

EeE e ;! * f : EEEt5rfi;r;'_E= 'E.:=E

eEEE HeEgittE=t I ts 3: 5

rEr. r er:,H,E
e;e *EiE;EE E*
ElA E- oE
putt tt*Eiiiaf; , .gs-38 g q iE ,5.
[fi CEEE sHHEgiIf;iF E iEI.e,E E E9 3E
gfif;EEEE gE -E:EE iEEEEEEItggtEI
;5; ;,
:i":-
Eui!E
"' ElioE
5ss=; : EaE; :i=S=ifEnee!6= odool. E
E*:HEE EE
; ;H E;
E'N
;i
=tiEi ,!IIi=-- -h
-; ;o=j,:
'==:r= :EiE=IEEP:;i
r-E-hi-.Exb==6 :;;=== !E
=a:{E h5:0i:i I3=4i..=l; = E= .EE
:E:l*=
NoN!N
Ii5*:**,5iF ;;F eE
Sfi 545 r ir s n $ > E p,1$
NNNNNNNoNN
E5i:i=lE5iq5sB3B,!EE+
g E
iHEH5EE5r5E-Eu
EpE e e
|<EtrnN6N|<,<,<tr(r<Ei-ocNNN F-5$ E E 6;s :-s; *i * s#
F;:E;EoN\>N>
N1,N!NN,=N

-Eee-ES t- .*
Ei E
E*E 3=
[
f [
i I'u
EE
;
*t s E
f ;: 3t
13 t,
Et" i
t t
: * i
:u:--,fri
!FEEE: *
oE o ii F o I
; 3 E
cfrtBc
.Ests6'i ;b 6 ':
.,9
s':
ui ;
bb =E$;
:55:E 9",e
E
E
=
E
E
=
E
e
e
e E f =

E:s{p i-- te -q Eis-o;

:-!:=:II Eg:: ;i3Ee ;t tl _: }- q gE :;8; I'E'N,E
;;; :Eg sg
fiE* I.-! g eqsq e
E

E;FE;E; i:eE E;*'rEEut I II EEEg fRo'E E E E E

>.:>Y>.9^.",-.
s Hsrrr
;:; ; :
B ;E
rEaii i5="I =;tEE, '?ggE;:l i3tl E :r;
EfiEfiF,.=s IEEE SEfrEEs! frf uusHEE E BB sqqq EE! e e e eBs.
EEEfrEE rEEE
EoEoE; :=f6
ooo:
5;G;E!!
EUliccc
HEE;fiEiE
>>oLoY;N^L
cccccccp
*
0 *fi
pg EEEE
qooo ii5
66: a i ; ;Er*
=6=E=..,
o>o>oo .:--L 26.=;E; "., trbE Z;A EtgE
EaE= E;-:
l*:*!g E99t Rhng::: n!!!:=t..: i..1 -c i.r;
.--c= .-c5 _-.-_:_ E!-
_o_r
?i=;:ii i=---Eio
*;EaEf6x=;iE.=.=.=3 5 ;E =c.t=s: ===o
IsP frI: *EE.t 5!!i =:F-iE_EEEZ=iZe
HE;fEE
@ o@ o@! i;HF 3::EIiiEiiii;;;E
@@ @ d o NN 6EEtr 6EinN< trtr8 5i:i; 5:i; 5:;r;i;E;E;5i;
N 6NN o NNNN N\NEN oN oN oN N\ Li

3r-.-E
='I t e E f; "t.s fl ! .E E E
EEg g=g *c*f; :En rirsEggg,*E
e

,sIe=c
E E Eis n i ;Ft ;EE;*;=ts $sc*c :t g
q t #El
E ! g *=!E",8 I Eg * *EEEHIi:If' E iiE$I EE- !. EEr
: ;Eg
:IE EEflEg3
fE*ErE,iE ;EEg O-=9EEEA'EESi EIi;E g*8:E*;!*Egix
E#igiiEiEEri- iS*-qU Fg Er*uE't
$E; !
i,iE*
:E:E# tlg:t;g. ':: it E=A:';;:P:EE119
;,:.*B!E ESE ;ESP; iiri!i=Esi
EEEE:EE$EiEE!* Eu**E

*E*gi- iitIIellBEfr-{
sesB'iH sidEErEnBEEir;n :cEEEIIg,HEHE#gEi
*9sHHgsg5sEEsus I*EaiEE**e9EsEgEiE
=liEii*t*t;;it