Modulo 8 Contabilidad Gerencial I

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS
CONTABILIDAD GERENCIAL
Modulo # 8
I. Datos Generales
Nombre de la Asignatura: Contabilidad Gerencial I Cdigo: CGE - 0804
Unidades valorativas: 4 Duracin del Mdulo: 10 das
Objetivos Especficos:
El alumno ser capaz de:
1. Analizar y aplicar el concepto de costeo variable y el costeo absorbente.
2. Desarrollar clculos de los ingresos con el costeo absorbente y el costeo
variable, as como explicar la diferencia en los ingresos.
3. Diferenciar el costeo especfico del costeo variable y del costeo absorbente.
4. Describir los diversos conceptos de capacidad que se utilizan en el costeo
absorbente.
5. Examinar los factores clave en la eleccin de un nivel de capacidad para
calcular la tasa presupuestada de costos fijos de manufactura.
6. Entender otros aspectos que juegan un rol de importancia en la planeacin
y el control de la capacidad.
Competencias a Alcanzar
Construye un estado de resultados y determina el costo total por unidad producida
por ambos mtodos, costeo Variable y costeo absorbente, evala el efecto en las
ventas que le permiten la toma de decisiones.
Descripcin Breve del Foro:

Luego de haber ledo el material el estudiante ser capaz de dar su opinin en el
siguiente Foro:
Foro No 1
Segn su opinin por qu los costos fijos y los costos variables influyen en los
resultados de la empresa. Investigue y cite ejemplos.
En qu se basaran las empresas para usar un sistema de costeo
variable o un costeo absorbente.
Descripcin Breve de Actividades:
1. Lectura de mdulo
2. Participacin en foro
3. Elaboracin de tareas asignadas
Descripcin Breve de Tareas:

El alumno llevar a cabo ejercicios prcticos e investigaciones los cuales desarrollara
en forma individual y grupal.
Descripcin de Enlaces
II. Contenido
INTRODUCCIN
En las industrias que requieren inversiones iniciales significativas en
capacidad, las decisiones que se toman en relacin con el nivel de tales inversiones
fijas, y la medida en la cual se utiliza finalmente la capacidad para satisfacer la
demanda de los clientes, tienen un efecto significativo sobre las utilidades
corporativas. Por desgracia, la eleccin de los sistemas de remuneracin y de
recompensas, as como la seleccin de mtodos de costeo de inventarios, pueden
inducir a decisiones administrativas que beneficien las utilidades a corto plazo a
expensas de la salud financiera de la empresa a largo plazo. Quiz se requiera un
shock externo sustancial, como una recesin econmica aguda, para motivar a las
organizaciones hacia la realizacin de elecciones correctas de capacidad y de
inventarios. (Horngren, Datar, & Rajan, Contabilidad de Costos, 2012)
Costeo del inventario y anlisis de la capacidad
Costeo variable y costeo absorbente
Los dos mtodos ms comunes para el costeo del inventario en las compaas de
manufactura son el costeo absorbente y el costeo variable.
Costeo variable
Es un mtodo de costeo del inventario donde todos los costos variables de
manufactura (directos e indirectos) se incluyen como costos inventariables. Todos
los costos fijos de manufactura se excluyen de los costos inventariables y, en lugar
de ello, se tratan como costos del periodo en el cual se incurre en ellos.
Costeo absorbente
El costeo absorbente es un mtodo de costeo de inventarios donde todos los costos
variables de manufactura y todos los costos fijos de manufactura se incluyen como
costos inventariables. Es decir, el inventario, absorbe todos los costos de
manufactura. El sistema de costeo de rdenes de trabajo es un ejemplo de costeo
absorbente.
Comparacin del costeo variable y del costeo adsorbente

La forma ms sencilla de entender la diferencia entre el costeo variable y el costeo
absorbente es con un ejemplo. En este mdulo estudiaremos el caso de la compaa
Stassen, un fabricante de productos pticos para el consumo. Nos centraremos en
particular en su lnea de productos de telescopios de alta calidad para aficionados a
la astronoma.
Stassen usa un sistema de costeo estndar:
Los costos directos se atribuyen a los productos usando precios estndar y
los insumos estndares permitidos para la produccin realmente obtenida.
Los costos indirectos de manufactura se aplican usando tasas indirectas

estndar, las cuales se multiplican por los insumos estndares permitidos para
la produccin realmente obtenida.
La gerencia de Stassen desea preparar un estado de resultados
para 2012 (el ao fiscal que acaba de terminar) para evaluar el desempeo de esta
lnea de productos (telescopio). La informacin operativa para este ao como sigue:
Los datos reales de precios y costos para 2012 son como se describe a continuacin:
Por sencillez y para centrar la atencin en las ideas principales, hacemos los
siguientes supuestos acerca de Stassen:
Stassen incurre nicamente en costos de manufactura y marketing. El

generador de costo para todos los costos variables de manufactura son las
unidades producidas; el generador de costo para todos los costos variables
de marketing son las unidades vendidas.
No hay variaciones en precio, en eficiencia ni en gastos. Por consiguiente, el

precio y los datos de costos presupuestados (estndares) para2012 son los
mismos que los precios y los datos de costos reales.
El inventario de productos en proceso es de cero.
Stassen presupuesto una produccin de 8,000 unidades para 2012. Este se

uso para calcular el costo fijo de manufactura presupuestado por unidad de
$135 ($1, 080,000/8,000 unidades).
Stassen presupuesto ventas de 6,000 unidades para 2012, lo cual es lo mismo

que las ventas reales para 2012
La produccin real para2012 es de 8,000 unidades. En consecuencia hay una

variacin en el volumen de produccin para los costos de manufactura
en2012. Los ejemplos posteriores, basados en los datos de 2013 y 2014, no
incluyen las variaciones en el volumen de la produccin. Sin embargo, incluso
en tales casos, los estados de resultados no contienen variaciones distintas
de la variacin en el volumen de produccin.
Todas las variaciones se eliminan contra el costo de ventas en el periodo

(ao) en que ocurren.
Con base en la informacin anterior, los costos inventariables de Stassen por unidad
producida en 2012, con los dos mtodos de costeo del inventario, son como sigue.
Para resumir, la principal diferencia entre el costeo variable y el costeo absorbente

es la contabilizacin de los costos fijos de manufactura
Con el costeo variable, los costos fijos de manufactura no se inventaran; se tratan

como un gasto del periodo.
Con el costeo absorbente, los costos fijos de manufactura son costos inventariables.
En nuestro ejemplo, el costo fijo estndar de manufactura es de $135 por unidad
producida ($1, 080,000 /8,000 unidades).
Costeo variable versus costeo absorbente:

Utilidad en operacin y estado de resultados
Comparacin de un estado de resultados para un ao
Cul ser la utilidad en operacin de Stassen, si usa un costeo variable o un costeo
absorbente?
Las diferencias entre ambos mtodos son evidentes en la ilustracin 9-1. El

panel A muestra el estado de resultados basado en un costo variable, en tanto que
el panel B muestra el estado de resultados basado en el costeo absorbente, para la
lnea de productos de telescopio de Strassen en 2012. El estado
de resultados basado en el costeo variable emplea el formato del margen de
contribucin que se introdujo en el captulo 3. El estado de resultados basado en el
costeo absorbente usa el formato de la utilidad bruta que se introdujo en el captulo
2. Cul es la razn para estas diferencia de formato? (Horngren, Datar, & Rajan,
Contabilidad de Costos, 2012)
Comparacin del costeo variable y del costeo absorbente para la compaa

Stassen: estado de resultados de la lnea de telescopios para 2012
Panel A: COSTEO VARIABLE panel B: COSTEO ABSORBENTE
ingresos: $1,000 x 6,000 unidades $6,000,000 ingresos: $1,000 x 6,000 unidades $6,000,000
costo variable de los bienes vendidos costo de los bienes vendidos 670,000
inventario inicial $0 inventario inicial $ 0
costos vsriables de manufactura: $200 x 8,000 unidades 1,600,000 costos varianles de manufactura $200 x 8.000 unidades 1,600,000
costos fijos de manufactura aplicados: $135 x 8,000 unidade 1,080,000
costo de los bienes disponibles para venta 1,600,000 costo de los bienes disponibles para venta 2,680,000
menos inventario final: $200 x 2,000 unidades -400,000 menos inventario final: $335 x 2,000 unidades 670,000
costo variable de los bienes vendidos 1,200,000 costo de los bienes vendidos 2,010,000
costos variables de marketing $185 x 6,000 unidades vendidas 1,110,000
margen de contribucion 3,690,000 utilidad bruta 3,990,000
costos fijos de manufactura 1,080,000 costos variables de marketing $185 x6,000 unidades vendidas 1,110,000
costos fijos de marketing 1,380,000 costos fijos de marketing 1,380,000
utilidad en operacin $1,230,000 utilidad en operacin $1,500,000
costos de manufactura registrados como gastos en el panel A costos de manufactura registrados como gastos en el panel B:
costo variable de los bienes vendidos $1,200,000
costos fijos de manufactura 1,080,000
total $2,280,000 costo de los bienes vendidos $2,010,000

Ilustracin 9-1
La distincin entre los costos variables y los costos fijos es
fundamental para el costeo variable, y se pone de relieve a travs del formato del
margen de contribucin. Asimismo, la distincin entre los costos de manufactura y
los costos que no son de manufactura es primordial para el costeo absorbente, y se
destaca mediante el formato de utilidad bruta. (Horngren, Datar, & Rajan,
Los estados de resultados basados en el costeo absorbente no necesitan

diferenciar entre los costos fijos y los variables. Sin embargo, haremos esta distincin
entre costos variables y fijos en el ejemplo de Stassen, para demostrar la forma en
que las partidas individuales se clasifican en distinto modo con el costeo variable y
con el costeo absorbente. En la ilustracin 9-1, panel B, observe que el costo
inventariable es de $335 por unidad con el costeo absorbente: costos fijos de
manufactura aplicados de $135 por unidad mas costos variables de manufactura de
$200 por unidad.
Observe como se contabilizan los costos fijos de manufactura de $1, 080,000

con el costeo variable y el costeo absorbente en la ilustracin 9-1. El estado de
resultados con el costo variable considera la suma acumulada de $1, 080,000 como
un gasto para 2012. En contraste, con el costeo absorbente, los $1, 080,000 ($135
por unidad 8,000 unidades) se tratan inicialmente como un costo inventariable en
2012. De estos$1,080,000, $810,000 ($135 por unidad 6,000 unidades vendidas) se
vuelven subsiguientemente una parte del costo de los bienes en 2012, y $270,000
($135 por unidad x 2,000 unidades) siguen siendo un activo --- una parte del
inventario final de productos terminados al 31 de diciembre de 2012.
La utilidad en operacin es de $270,000 mayor con el costeo absorbente en

comparacin con el costeo variable, ya que con el conteo absorbente tan solo se
registran como gastos $810,000 de los costos fijos de manufactura, en tanto que la
totalidad de los $1, 180,000 de los costos fijos de manufactura
se registran como gastos en el costeo variable.
Comparacin de estados de resultados para tres aos

Para obtener un panorama ms amplio del costeo variable y del costeo absorbente,
los contadores administrativos de Stassen preparan estados de resultados para tres
aos de operaciones, empezando en 2012. Tanto en 2013 como en 2014, Stassen
tiene una variacin en el volumen de produccin, porque la fabricacin real de
telescopios difiere del nivel presupuestado en produccin de 8,000 unidades anuales
que se uso para calcular el costo fijo de manufactura presupuestado por unidad. Las
cantidades reales vendidas para 2013 y 2014 son las mismas que las cantidades de
ventas presupuestadas para tales aos respectivos, las cuales se proporcionan en
unidades en el siguiente cuadro:
Todos los dems datos de 2012 que se proporcionaron anteriormente para Stassen
tambin aplican en 2013 y en 2014.
La ilustracin 9-2 presenta el estado de resultados con un costeo variable en

el panel A, asi como el estado de resultados con un costeo absorbente en el panel
B PARA 2012,2013 Y 2014. A medida que estudie la ilustracin
9-2, observara que las columnas de 2012, tanto en el panel A como en el B, muestran
las mismas cifras que las de la ilustracin 9-1. Las columnas de 2013 y 2014 son
similares a 2012 excepto por la partida de la variacin en el volumen de produccin
con un costeo absorbente en el panel B. Tenga presentes los siguientes puntos
acerca del costeo absorbente a medida que estudie el panel B de la ilustracin 9-2:
1. La tasa del costo fijo de manufactura de $135 se basa en el nivel
presupuestado de capacidad del denominador de 8,000 unidades en 2012,
2013 y 2014 ($1, 080,000/ 8,000 unidades = $135 por unidad). Siempre que
la produccin (la cantidad fabricada, no la cantidad vendida) se desvi del
nivel del denominador, habr una variacin en el volumen de produccin. El
monto de la variacin en el volumen de produccin de Stassen se determina
multiplicando la cantidad de $135 por unidad por la diferencia entre el nivel
real de produccin y el nivel del denominador.
Comparacin del costeo variable y del costeo absorbente para la compaa

Stassen: Estado de Resultados de la lnea de telescopios para 2012, 2013
y 2014.
Ilustracin 9-2
En 2013 la produccin fue de 5,000 unidades, 3,000 unidades menos que el

nivel del denominador de 8,000 unidades. El resultado es una variacin desfavorable
en el volumen de produccin de $405,000 ($135 por unidad x 3,000 unidades). El
ao 2014 tiene una variacin desfavorable en l volumen de produccin de $270,000
($135 por unidad x 2,000 unidades), debido a la produccin de 10,000 unidades lo
cual excede el nivel denominador de 8,000 unidades.
Recuerde la manera en que funciona el costeo estndar con el costeo absorbente.

Cada vez que se fabrica una unidad, se incluyen $135 de costos fijos de manufactura
en el costo de los bienes manufacturados y disponibles para la venta. En 2013
cuando se fabricaron 5,000 unidades, se incluyeron $675,000 ($135 por unidad x
5,000 unidades) de costos fijos de manufactura en el costo de los bienes disponibles
para la venta (vase la ilustracin 9-2 panel B, lnea 22). Los costos fijos totales de
manufactura para 2013 son $1, 080,000. La variacin en el volumen de produccin
de $405,000 D es igual a la diferencia entre $1, 080,000 y $675,000. En el panel B,
observe como, para cada ao, los costos fijos de manufactura incluidos en el costo
de los bienes disponibles para la venta mas la variacin en el volumen de produccin
siempre son iguales a $1, 080,000. (Horngren, Datar, & Rajan, Contabilidad de
Costos, 2012)
2. La variacin en el volumen de produccin, la cual se relaciona nicamente con

los costos indirectos fijos de de manufactura, existe en el costeo absorbente pero
no en el costeo variable. Con este ltimo, los costos fijos de manufactura de $1,
080,000 siempre se3 tratan como un gasto del periodo, indistintamente del nivel
de produccin (y de ventas).
A continuacin se presenta un resumen (usando la informacin de la ilustracin 9.2)

de las diferencias en la utilidad en operacin para la compaa Stassen, durante el
periodo de 2012 a 2014:
Las cuantiosas diferencias que se presentan en el cuadro anterior ilustran la

razn por la cual los gerentes, cuyo desempeo se mide a travs del ingreso
reportado, se interesan mucho en la eleccin entre un costeo
variable y un costeo absorbente.
Por qu reportan generalmente el costeo variable y el costeo absorbente
diferentes cantidades en la utilidad en operacin? Por lo comn, si el inventario
aumenta durante un periodo contable, se reportara una menor cantidad de ingreso
en operacin con un costeo variable que en un costeo absorbente. De manera
opuesta, si el inventario disminuye se reportara una mayor cantidad de ingreso en
operacin con un costeo variable que con un costeo absorbente. La diferencia en el
ingreso en operaciones reportado se debe nicamente a; a) el desplazamiento de
los costos fijos de manufactura hacia los inventarios a medida que estos aumentan,
y b) el desplazamiento de los costos fijos de manufactura hacia afuera de los
inventarios conforme disminuyen los inventarios. (Horngren, Datar, & Rajan,
La diferencia entre la utilidad en operacin con un costeo absorbente y un costeo

variable se calcula mediante la frmula 1, la cual se centra en los costos fijos de
manufactura en el inventario inicial y en el inventario final:
Con el costeo absorbente, los costos fijos de manufactura
del inventario final se difieren a un periodo futuro. Por ejemplo, el 31 de diciembre
de 2012, $270,000 de costos indirectos fijos de manufactura se difieren a 2013. Con
el costeo variable la totalidad de los $1, 080,000 de costos fijos de manufactura se
trata como un gasto en 2012.
Recuerde que,
Inventario inicial + costo de los bienes manufacturados = costo de los bienes

vendidos + inventario final
Por consiguiente, en vez de concentrar la atencin sobre los costos fijos de

manufactura en los inventarios final e inicial (como en la frmula 1), podramos
alternativamente considerar los costos fijos de manufactura en las unidades
producidas y en las unidades vendidas. Este ultimo enfoque (vase la formula 2)
destaca la manera en que los costos fijos de manufactura se desplazan entre las
unidades producidas y las unidades vendidas durante el ao fiscal. (Horngren,
Srikant , & V Rajan, Contabilidad de Costos un Enfoque Gerencial, 2012)
El costeo variable y el efecto de las ventas y de la
produccin sobre la utilidad en operacin
Dado el margen de contribucin constante por unidad y la presencia de costos fijos
constantes, el cambio de un periodo a otro en la utilidad en operacin con un costeo
variable es impulsado nicamente por los cambios en la cantidad de unidades
realmente vendidas. Considere la utilidad en operacin con un costeo variable de
Stassen en a) 2013 versus 2012, y b) 2014 versus 2013.
Recuerde lo siguiente
Con un costeo variable, los gerentes de Stassen no pueden aumentar la utilidad

en operacin al producir para el inventario. Por qu no? Porque, como se observa
a partir de los clculos anteriores, cuando se usa un costeo variable, nicamente la
cantidad de unidades vendidas impulsa la utilidad en operacin. Ms adelante en
este captulo explicaremos como el costeo absorbente permite que los gerentes
aumenten la utilidad en operacin elevando el nivel unitario de ventas, as como
produciendo mas unidades. Antes de continuar con la siguiente seccin, asegrese
de que haya revisado la ilustracin 9-3, donde se presenta una comparacin
detallada de las diferencias entre el costeo variable y el costeo absorbente.
Costeo absorbente y medicin del desempeo
En la mayora de los pases, el costeo absorbente es el mtodo de inventarios que
se requiere para fines de informacin externa, las compaas tambin usan el costeo
absorbente para la contabilidad interna. Por qu? Porque es efectivo en cuanto a
costos y porque para los gerentes es menos confuso usar un mtodo comn de
costeo de inventarios, tanto para la informacin externa como interna, como para la
evaluacin del desempeo. Un mtodo comn de costeo del inventario tambin
puede ayudar a evitar que los gerentes tomen acciones que hagan que sus medidas
del desempeo se vean bien, pero que perjudiquen el ingreso que reportan a los
accionistas. Otra ventaja del costeo absorbente es que mide el costo de todos los
recursos de manufactura, indistintamente de que sean variables o fijos, que se
necesitan para producir un inventario. Muchas organizaciones utilizan la informacin
de costeo del inventario para las decisiones a largo plazo, como la fijacin de precios
y la eleccin y la eleccin de una mezcla de productos. Para tales decisiones a largo
plazo, los costos del inventario incluyen tanto los costos variables como los costos
fijos.
Un problema con el costeo absorbente es que permite que los gerentes

incrementen la utilidad en operacin de un periodo especfico mediante el aumento
de la produccin, incluso cuando no hay una demanda de los clientes para la
produccin adicional.
El costeo variable centra la atencin en la distincin entre los costos variables de
manufactura y los costos fijos de manufactura.
Acumulacin indeseable de los inventarios

Recuerde que una motivacin para una acumulacin indeseable de los inventarios
quiz sea por el bono de un gerente estuviera basado en la utilidad en operacin
reportada con un costeo absorbente. Suponga que los gerentes de Stassen tuvieran
tal plan de bonos. La ilustracin 9-4 muestra la forma en que la utilidad en operacin
de Stassen con un costeo absorbente para 2013 cambia conforme se modifica el
nivel de produccin. Esta ilustracin supone que la variacin en
el volumen de produccin se elimina contra el costo de los bienes vendidos al final
de cada ao. El inventario inicial de 2,000 unidades y las ventas de 6,500 unidades
para 2013 permanecen sin cambio alguno, con respecto al caso que muestra la
ilustracin 9-2.
La ilustracin 9-4 muestra que la produccin de 4,500 unidades satisface el

presupuesto de ventas de 2013 de 6,500 unidades (2,000 unidades de inventario
inicial + 4,500 unidades producidas). La utilidad en operacin a este nivel de
produccin es de $1, 267,500. Al producir ms de 4,500 unidades , lo cual se
denomina comnmente como producir para el inventario, Stassen aumenta la
utilidad en operacin con el costeo absorbente. Cada unidad adicional en el
inventario final de 2013 aumentara $135 la utilidad en operacin. Por ejemplo, si se
producen 9,000 unidades (la ltima columna de la ilustracin 9-4), el inventario final
ser de 4,500 unidades y la utilidad en operacin aumenta a $1, 875,000. Esta
cantidad es de $607,500 mayor que la utilidad en operacin con un inventario final
de cero ($1, 875,000 - $1, 267,500, o 4,500 unidades x $135 por unidad =
$607,500). Con el costeo absorbente, la compaa, al producir 4,500 unidades para
el inventario incluye $607,500 de costos de manufactura en el inventario de
productos terminados y, por lo tanto, estos costos no se registran como gastos en
2013.
Existen muchas formas sutiles en las cuales un gerente puede producir para el
inventario que, si se practican de una manera limitada, tal vez no sean fciles de
detectar. Por ejemplo considere lo siguiente:
Ilustracin 9-4
Efecto de diferentes niveles de produccin sobre la utilidad en operacin con el
costeo absorbente para la compaa Stassen:
Estado de resultados de la lnea de telescopios para 2013 con ventas de 6,500
unidades
Ilustracin 9-4
Propuestas para la revisin de la evaluacin del desempeo

La alta gerencia, con la ayuda del contralor y de los contadores administrativos,
puede tomar varios pasos para reducir los efectos indeseables del costeo
absorbente.
Centrarse en una cuidadosa elaboracin del presupuesto y planeacin del

inventario.
Incorporar un cobro por mantenimiento para el inventario en el sistema de

contabilidad interna.
Cambiar el periodo que se usa para evaluar el desempeo.

Incluir las variables no financieras as como variables financieras en las

medidas que se usan para evaluar el desempeo. Algunos ejemplos de
medidas no financieras que se utilizan para controlar el desempeo de los
gerentes de Stassen en 2014 son como sigue:
(a) Inventario final en unidades en 2014 = 3,000 = 6

Inventario inicial en unidades en 2014 500
(b) unidades producidas en 2014 = 10,000 = 1.33

Unidades vendidas 2014 7,500
La gerencia estara interesada en ver que la produccin es igual a las ventas

y que los niveles del inventario son relativamente estables. Las compaas que
fabrican o venden varios productos podran reportar estas dos medidas para cada
uno de los productos que fabrican y venden.
Comparacin de los mtodos de costeo del inventario

Antes de empecemos nuestra exposicin de la capacidad, veremos el costeo
especifico, una modificacin al costeo variable, y compararemos los diversos
mtodos de costeo. (Horngren, Datar, & Rajan, Contabilidad de Costos, 2012)
Costeo especifico
El costeo especifico, el cual se denomina tambin costeo supervariable, es una
forma extrema de costeo variable donde nicamente se incluyen los costos de los
materiales directos como costos inventariables.
La ilustracin 9-5 es el estado de resultados de la
compaa Stassen basado en un costeo especfico para 2012, 2013 y 2014. Los
mrgenes son iguales a los ingresos, menos todos los costos de los materiales
directos de los bienes vendidos. Compare los montos de la utilidad en operacin que
se reportan en la ilustracin 9-5 con los del costeo absorbente y los del costeo
variable:
Tan solo los$110 del costo de los materiales directos por unidad son
inventariables con un costeo especfico, en comparacin con los $335 por unidad
para un costeo absorbente y $200 por unidad para un costeo variable. Cuando la
cantidad de la produccin excede las ventas como en 2012 y en 2014, el costeo
especifico da como resultado una mayor cantidad de gastos en el estado de
resultados del periodo actual. Los defensores del costeo especfico afirman que
proporciona menos incentivos para producir el inventario que el costeo variable o,
sobre todo, el costeo absorbente. El costeo especfico es un fenmeno ms reciente
en comparacin con el costeo variable y el costeo absorbente, y tiene defensores
entusiastas, pero hasta este momento todava no se ha adoptado en forma amplia.
Costeo especfico para la compaa Stassen:

Estado de resultados de la lnea de telescopios para 2012, 2013 y 2014
Ilustracin 9-5
Una comparacin de los mtodos de costeo alternativo
Comparacin de sistemas alternativos de costeo del inventario
Ilustracin 9-6
Conceptos de la capacidad del nivel del denominador y anlisis del costo

fijo de la capacidad
La diferencia entre los mtodos de costeo variable y absorbente surge nicamente
del tratamiento de los costos fijos de manufactura. El nivel de los costos fijos de
manufactura permite que las empresas obtengan la escala o capacidad necesaria
para satisfacer la demanda esperada de los clientes. La determinacin de la cantidad
correcta de gastos, o del nivel de capacidad adecuado, es una de las decisiones
ms estratgicas y ms difciles a las que se enfrentan los gerentes.
Costeo absorbente y conceptos alternativos de la
capacidad del nivel del denominador
La eleccin del nivel de capacidad usado para aplicar los costos fijos de manufactura
presupuestados a los productos puede afectar mucho la utilidad en operacin
reportada como un costeo estimado o un costeo estndar, as como la informacin
del costo del producto disponible para los gerentes.
Considere el ejemplo de la compaa Stassen una vez ms. Recuerde que los
costos fijos anuales de manufactura de la planta de produccin son de $1,080,000.
Stassen usa actualmente un costeo absorbente con costos estndar para propsitos
de informes externos, y calcula su tasa presupuestada de costos fijos de
manufactura con una mtrica por unidad. (Horngren, Srikant , & V Rajan,
Contabilidad de Costos un Enfoque Gerencial, 2012)
A continuacin examinaremos cuatro niveles distintos de capacidad que se usan
como el denominador para calcular la tasa presupuestada del costo fijo de
manufactura: capacidad terica, capacidad prctica, utilizacin de la capacidad
normal y la utilizacin de la capacidad a nivel del presupuesto maestro.
Capacidad terica y capacidad practica

En las empresas y en la contabilidad, capacidad suele significar una restriccin o
un lmite superior. La capacidad terica es un nivel de capacidad que se basa
en el hecho de producir siempre con toda la eficiencia posible en todo momento.
Stassen puede fabricar 25 unidades por turno cuando las lneas de produccin estn
operando a su mxima velocidad. Si suponemos 360 das por ao, la capacidad anual
terica para dos turnos por da es la siguiente:
25 unidades por turno x 2 turnos por da x 360 das = 18,000 unidades

La capacidad terica es terica en el sentido de que no prev
ningn mantenimiento de la planta
La capacidad practica es el nivel de capacidad que reduce la capacidad terica

considerando las interrupciones operativas inevitables, como el tiempo de
mantenimiento programado, los cierres durante los das festivos, etctera. Suponga
que la capacidad prctica es la tasa prctica de produccin de 20 unidades por turno
(en oposicin a 25 unidades por turno con una capacidad terica) para dos turnos
por da durante 300 das al ao (a diferencia de 360 das al ao con una capacidad
terica). La capacidad prctica anual es como sigue:
20 unidades por turno x 2 turnos por da x 300 das = 12,000 unidades.
Loa factores de ingeniera y de recursos humanos son ambos importantes cuando

se estiman la capacidad teorica o la capacidad practica. Los ingenieros de planta de
Stassen proporcionan los insumos sobre las capacidades tcnicas de las maquinas
para el corte y el pulido de los lentes.
Efecto sobre la tasa presupuestada del costo fijo de manufactura

A continuacin ilustramos la forma en que cada uno de estos cuatro niveles del
denominador afecta la tasa presupuestada del costo fijo de manufactura. Stassen
ha presupuestado costos fijos e indirectos de manufactura (estndar) de $1,080,000
para 2012. Se incurre en esta suma acumulada para brindar la capacidad necesaria
para la produccin de telescopios. Esta cantidad incluye, entre otros costos, los
costos del arrendamiento para las instalaciones y la remuneracin de los gerentes
de la planta. Las tasas presupuestadas del costo fijo de manufactura para 2012 con
cada uno de los cuatro conceptos del nivel de capacidad son:
cos tos fijos de nivel pres upues tado cos to fijo de manufactura
concepto de la capcidad manufactura de capacidad en unidades pres upes tado
al nivel del denominador pres upues tdados por ao por unidad

1 2 3 (4) = (2)/(3)
capacidad teorica $1, 080,000 18,000 $60
capcidad practica $1, 080,000 12,000 $90
utilizacion normal de la capacidad $1, 080,000 10,000 $108
utilizacionde la capacidad a nivel de 1, 080,000 8,000 $135
pres upues to maes tro
La diferencia significativa en las tasas de costos (de $60 a $135) surge debido a la
existencia de grandes diferencias en los niveles de capacidad presupuestados con
los distintos conceptos de capacidad. Los costos variables de manufactura
presupuestados (estndar) son de $200 por unidad. El costo total presupuestado de
manufactura (estndar) por unidad para los conceptos alternativos del nivel de
capacidad es:
Eleccin de un nivel de capacidad
Como justo acabamos de ver, al inicio de cada ao fiscal, los gerentes determinan
diferentes niveles del denominador para los distintos conceptos de capacidad y
calculan diferentes costos fijos de manufactura presupuestados por unidad. A
continuacin exponemos los problemas y los efectos que surgen con distintas
elecciones del nivel del denominador para fines diferentes, incluyendo: a) el costeo
del producto y la administracion de la capacidad, b) la fijacin de precios, c) la
evaluacin del desempeo, d) l informacin externa y e) los requisitos fiscales.
(Horngren, Datar, & Rajan, Contabilidad de Costos, 2012)
Decisiones de fijacin de precio y espiral descendente de la demanda

La espiral descendente de la demanda de una compaa es la reduccin
continua en la demanda por sus productos, la cual ocurre cuando no se igualan los
precios de los competidores; a medida que la demanda disminuye cada vez ms, la
existencia de costos unitarios progresivamente ms altos traera consigo una mayor
renuencia para igualar los precios de los competidores.
La forma ms sencilla de entender la espiral descendente en la demanda es

con un ejemplo.
Suponga que Stassen emplea la capacidad del presupuesto maestro de 8,000
unidades para el costeo de los productos en 2012. El costo de manufactura
resultante es de $335 por unidad ($200 de costo variable de manufactura por unidad
+ $135 de costo fijo de manufactura por unidad). Suponga que, en diciembre de
2011, un competidor ofrece suministrar a un cliente importante de Stassen (un
cliente que se esperaba que comprara 2,000 unidades en 2012) telescopios a $300
por unidad.
Como no quiere mostrar una perdida en la cuenta y desea recuperar todos los costos
en el largo plazo, el gerente de Stassen se niega igualar el precio del competidor. La
cuenta se pierde. Dicha perdida significa que los costos fijos de manufactura
presupuestados de $1, 080,000 se distribuirn sobre el volumen
restante del presupuesto maestro de 6,000 unidades a una tasa de $180 por unidad
($1, 080,000 / 6,000 unidades).
Suponga ahora que otro cliente de Stassen, que tambin da cuenta de 2,000
unidades de volumen presupuestado, recibe una oferta de un competidor a un precio
de $350 por unidad. El gerente de Stassen compara esta oferta con su costo unitario
revisado de $380 ($200/$180). Se niega a igualar a la competencia y la cuenta se
pierde. La produccin planeada se reducir aun ms: hasta 4,000 unidades. El costo
fijo de manufactura presupuestado por unidad para los 4,000 telescopios restantes
seria ahora de $270 ($1, 080,000/4,000 unidades).
La siguiente ilustracin muestra el efecto por distribuir los costos fijos de

manufactura sobre una cantidad reducida de utilizacin de la capacidad del
presupuesto maestro:
A B C D
1 utilizacin de la costo fijo
capacidad
2 del presupuesto costo variable de manufactura costo total
maestro de manufactura presupuestado de manufactura
3 al nivel del Presupuestado Por unidad Presupuestado
denominador
4 Unidades Por unidad [$1,080,000/ Por unidad
(1)]
5 (1) (2) (3) (4) = (2)+(3)
6 8,000 $200 $135 $335
7 6,000 $200 $180 $380
8 4,000 $200 $270 $470
9 3,000 $200 $360 $560
La capacidad practica, en contraste, es una medida estable. El
uso prctico de la capacidad, como el denominador para calcular el costo fijo de
manufactura presupuestado por unidad, evita que se vuelvan a calcular los costos
de las unidades cuando los niveles esperados de demanda cambian, porque la taza
del costo fijo se calcula tomando como base la capacidad disponible en vez de la
capacidad usada para satisfacer la demanda. Los gerentes que usan los costos
unitarios reportados de manera mecnica para establecer los precios tienen menos
probabilidades de promover una espiral descendente en la demanda, cuando usan
la capacidad prctica que cuando emplean la capacidad normal o la capacidad del
presupuesto maestro. (Horngren, Srikant , & V Rajan, Contabilidad de Costos un
Enfoque Gerencial, 2012)
El uso de la capacidad practica como el nivel del denominador tambin da al

gerente una idea ms exacta de los recursos necesarios y que habr de utilizarse
para producir una unidad mediante la exclusin del costo de la capacidad no usada.
Como se expuso anteriormente, el costo de los recursos de manufactura
suministrados para producir un telescopio es de $290 ($200 de costo variable de
manufactura por unidad mas $90 de costo fijo de manufactura por unidad). Este
costo es menor que los precios ofrecidos por los competidores de Stassen y hubiera
conducido correctamente al gerente al igualar los precios y a retener las cuentas
(suponiendo, para fines de esta exposicin, que Stassen no tiene otros costos). Sin
embargo, si los precios ofrecidos por los competidores fueran inferiores a $290 por
unidad, el gerente de Stassen no recuperara el costo de los recursos usados para
suministrar los telescopios. Esto indicara al gerente que Stassen no es una empresa
competitiva, incluso en la ausencia de una capacidad ociosa. La nica forma en que
Stassen sera rentable y retendra a los clientes en el largo plazo seria reduciendo
su costo de manufactura por unidad.
Evaluacin del desempeo
Considere la manera en que la eleccin entre la utilizacin de la capacidad normal,
la utilizacin de la capacidad del presupuesto maestro y la capacidad practica afecta
la evaluacin de un gerente de marketing. La capacidad normal se usa con
frecuencia como una base para los planes a largo plazo. La utilizacin de la capacidad
normal depende del periodo de tiempo seleccionado y de los pronsticos que se
hayan realizado para cada ao. Sin embargo, el uso de la capacidad normal es un
promedio que no brinda una retroalimentacin significativa al gerente de marketing
durante un ao en particular. El uso de la capacidad normal como una referencia
para juzgar el desempeo actual de un gerente de marketing es un ejemplo de un
mal uso de una medida a largo plazo para un propsito de corto plazo.
Se debe de seleccionar la capacidad del presupuesto maestro, en vez de la utilizacin
de la capacidad normal o de la capacidad practica, para evaluar el desempeo de
un gerente de marketing en el ao actual, ya que el presupuesto maestro es la
principal herramienta de planeacin y de control a corto plazo. Los gerentes se
sienten ms obligados a alcanzar los niveles que se especifican en el presupuesto
maestro, el cual debera haberse establecido cuidadosamente en relacin con las
oportunidades mximas de ventas en el ao actual.
Cuando existen fuertes diferencias entre la utilizacin de la capacidad prctica

y la ilustracin de la capacidad del presupuesto maestro, varias compaas (como
Texas Instruments, Polysar y Sandoz) clasifican la diferencia como una capacidad
planeada sin utilizar. Una razn para este enfoque es la evaluacin del desempeo.
Considere nuestro ejemplo del telescopio de Stassen. Los gerentes que estn a cargo
de la planeacin de la capacidad, por lo general, no toman decisiones sobre fijacin
de precios. La alta gerencia decidi construir una planta de manufactura con 12,000
unidades de capacidad prctica, concentrndose en la demanda para los siguientes
cinco aos. Sin embargo, los gerentes de marketing de Stassen, quienes son
gerentes de nivel medio, toman las decisiones de fijacin de precios, y consideran
que deberan mantenerse como responsables solamente por los
costos indirectos de manufactura relacionados con su base de clientes potencial en
2012.
La utilizacin de la capacidad del presupuesto maestro indica una base de clientes
en 2012 de 8,000 unidades (2/3 de la capacidad practica de 12,000). Usando los
principios de la contabilidad por areas de responsabilidad, nicamente 2/3 de los
costos fijos totales de manufactura presupuestados ($1, 080,000 x 2/3 = $720,000)
se atribuirn a los costos fijos de la capacidad para satisfacer la demanda de 2012.
El 1/3 restante del numerador ($1, 080,000 x 1/3= $360,000) se mostrara en forma
separada como el costo de la capacidad para satisfacer los incrementos en la
demanda a largo plazo, que se espera que ocurran mas all de 2012. (Horngren,
Srikant , & V Rajan, Contabilidad de Costos un Enfoque Gerencial, 2012)
Informacin externa
La magnitud de las variaciones favorables/desfavorables en el volumen de
produccin con el costeo absorbente se ve afectada por la eleccin del nivel del
denominador usado para calcular el costo fijo de manufactura presupuestado por
unidad. Suponga la siguiente informacin operativa real para Stassen en 2012:
Observe que estos son los mismos datos que se usaron para
calcular el ingreso con un costeo variable y un costeo absorbente para Stassen en
la ilustracin 9-1. Como antes, suponemos que no hay variaciones en precio, en
gastos o en eficiencia para los costos de manufactura.
Los cuatro distintos conceptos del nivel de capacidad dan como resultado cuatro
diferentes tasas presupuestadas de costos indirectos fijos de manufactura por
unidad. Las distintas tasas darn como resultado diferentes montos de costos
indirectos fijos de manufactura aplicados a las 8,000 unidades realmente producidas
y diferentes cantidades de variacin en el volumen de produccin. Usando los costos
fijos de manufactura presupuestados de $1, 080,000 (iguales a los costos fijos de
manufactura reales) y las tasas que se calcularon para diferentes niveles del
denominador, los clculos de la variacin en el volumen de produccin son:
La manera en que Stassen disponga de su variacin en el volumen de produccin al

final del ao fiscal determinara el efecto que tiene esa variacin sobre la utilidad en
operacin de la compaa.
A continuacin expondremos los enfoques alternativos que
puede usar Stassen para disponer de la variacin en el volumen de produccin.
1. Enfoque de la tasa de aplicacin ajustada. Este enfoque reexpresa
todas las cantidades del mayor y del mayor auxiliar, usando las tasas de
costos reales en vez de presupuestadas. Dado que los costos fijos reales de
manufactura son de $1, 080,000 y que la produccin real es de 8,000
unidades, el costo fijo de manufactura recalculado es de $135 por unidad ($1,
080,000/8,000 unidades reales). Con el enfoque de la tasa de aplicacin
ajustada, la eleccin del nivel de capacidad usado para calcular el costo fijo
de manufactura presupuestado por unidad no tiene efecto sobre los estados
financieros de fin de ao. En efecto, el costeo real se adopta al final del ao
fiscal.
2. Enfoque de prorrateo. Los costos indirectos subaplicados o sobreplicados se

distribuyen entre los saldos finales de las cuentas de productos en proceso,
control de productos terminados y costo de los bienes vendidos. El prorrateo
reexpresa los saldos finales de estas cuentas a lo que hubieran sido, si se
hubieran usado las tasas de los costos reales en vez de las tasas de los costos
reales en vez de las tasas de los costos presupuestado. El enfoque del
prorrateo tambin da como resultado que la eleccin del nivel de capacidad
usado para calcular el costo fijo de manufactura presupuestado por unidad
no tenga efecto sobre los estados financieros de fin de ao.
3. Enfoque de la eliminacin de las variaciones contra el costo de los

bienes vendidos. Recuerde que Stassen no tena inventarios iniciales, y que
tuvo una produccin de 8,000 unidades y ventas de 6,000 unidades. Por lo tanto,
el inventario final al 31 de diciembre de 2012 es de 2,000 unidades. El empleo
de la capacidad del presupuesto como el nivel del denominador da como
resultado la asignacin del monto ms alto del costo fijo manufactura por unidad
a las 2,000 unidades del inventari final (vase la partida menos inventario final
en la ilustracin 9-7). Entonces la utilidad en operacin es ms
alta cuando se recurre a la capacidad del presupuesto maestro. Las diferencias
en la utilidad en operacin los cuatro conceptos a nivel del denominador de la
ilustracin 9-7 se deben al hecho de que se inventaran diferentes cantidades de
costos indirectos fijos de manufactura a finales del 2012:
La diferencia de $54,000 ($1, 500,000 - $1, 446,000) en la utilidad en operacin

entre la utilizacin de la capacidad a nivel presupuestado maestro y de la
capacidad a nivel normal se debe a la diferencia entre los costos indirectos fijos
de manufactura inventariados ($270,000 - $216,000).
Cul es una razn y una explicacin comn para las cifras crecientes de la
utilidad en operacin en la ilustracin 9-4 y en la ilustracin 9-7? Es la cantidad
de los costos fijos de manufactura en que se ha incurrido que se incluyo en el
inventario final al final del ao. A medida que esta cantidad aumenta, tambin lo
hace la utilidad en operacin. El monto de los costos fijos de manufactura
inventariados depende de dos factores:
El nmero de unidades en el inventario final y la tasa a la cual los costos fijos de
manufactura se aplican a cada unidad. La ilustracin 9-4 muestra el efecto sobre
la utilidad en operacin que resulta del hecho de aumentar el nmero de
unidades en el inventario final (incrementando la produccin). La ilustracin 9-7
presenta el efecto sobre la utilidad en operacin que resulta de
aumentar los costos fijos de manufactura aplicados por unidad (disminuyendo el
nivel del denominador usado para calcular la tasa). (Horngren, Srikant , & V
Rajan, Contabilidad de Costos un Enfoque Gerencial, 2012)
Problema para autoestudio

Suponga que el 1 de enero de 2012 la compaa Stassen toma la decisin de
contratar a otra empresa para realizar un ensamblado previo de un alto
porcentaje de los componentes de sus telescopios. La estructura revisada de
costos de manufactura durante el periodo 2012-2014 es como sigue:
Costo variable de manufactura por unidad producida
Con la estructura de costos revisada, un porcentaje mayor de loa costos de

manufactura de Stassen son variables con respecto a las unidades producidas.
El nivel del denominador de la produccin que se utilizo para calcular el costo fijo
de manufactura presupuestado por unidad en 2012, 2013 y 2014 es de 8,000
unidades. Suponga que no hay ningn otro cambio a partir de los datos de las
ilustraciones 9-1 y 9-2. La informacin resumida relacionada con la utilidad en
operacin basada en el costeo absorbente y la utilidad en operacin basada en
el costeo variable, de conformidad con esta estructura de costos revisada es:
1. Calcule el costo fijo de manufactura presupuestado por unidad en 2012, 2013,

y 2014.
2. Explique la diferencia entre la utilidad en operacin con el costeo absorbente

y la utilidad en operacin con el costeo variable en 2012, 2013 y 2014,
centrando la atencin en los costos fijos de manufactura en el inventario
inicial y en el inventario final.
3. Por qu estas diferencias son menores que las diferencias de la ilustracin

9-2?
4. Suponga que la misma informacin anterior, excepto que en 2012 la

utilizacin de la capacidad del presupuesto maestro es de 10,000 unidades
en vez de 8,000. Cmo diferira en 2012 el ingreso de Stassen con el costeo
absorbente respecto de la cantidad de $1, 500,000 que se mostro
anteriormente? Muestre sus clculos.
Solucin
1. La subcontratacin de gran parte de la manufactura ha reducido

considerablemente la magnitud de los costos fijos de manufactura. Esta
reduccin, a la vez, significa que las diferencias entre el costeo absorbente
y el costeo variable son mucho menores que las de la ilustracin 9-2
2. Dado el nivel ms alto de utilizacin de la capacidad del presupuesto
maestro de 10,000 unidades, la tasa presupuestada del costo fijo de
manufactura para 2012 es ahora:
___$480,000___ = $ 48 por unidad

10,000 unidades
El costo de manufactura por unidad es de $323 ($275 + $48). Por lo tanto, la

variacin en el volumen de produccin para 2012 es:
(10,000 unidades 8,000 unidades) x $48 por unidad = $96.000
D
El estado de resultados basado en el costeo absorbente para 2012 es como sigue:
El mayor nivel del denominador utilizado para calcular el costo fijo de manufactura
presupuestado por unidad significa que se inventariara un nmero menor de costos
fijos de manufactura ($48 por unidad x 2,000 unidades = $96,000), que cuando la
utilizacin de la capacidad del presupuesto maestro era de 8,000 unidades ($60 por
unidad x 2,000 unidades = $120,000). Esta diferencia de $24,000 ($120,000
$96,000) da como resultado una utilidad en operacin que es ms baja en $24,000,
comparada con el nivel anterior calculado para el nivel de ingreso de $1, 500,000.
BIBLIOGRAFA:
1. Libro de texto: Contabilidad de Costos, un enfoque
gerencial. Charles T. Horngren, editorial Pearson, decimocuarta edicin
2. Texto auxiliar: Administracin de costos; contabilidad y control: Hansen y

Mowen, editorial Thomson.
3. Texto auxiliar: Contabilidad de Costos: Enfoque gerencial y de gestin:

Carlos F Cuevas Tercera Edicin

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Descripcin Breve del Foro:

Descripcin Breve de Tareas:

Comparacin del costeo variable y del costeo adsorbente

Los costos indirectos de manufactura se aplican usando tasas indirectas

Stassen incurre nicamente en costos de manufactura y marketing. El

No hay variaciones en precio, en eficiencia ni en gastos. Por consiguiente, el

El inventario de productos en proceso es de cero.

Stassen presupuesto una produccin de 8,000 unidades para 2012. Este se

Stassen presupuesto ventas de 6,000 unidades para 2012, lo cual es lo mismo

La produccin real para2012 es de 8,000 unidades. En consecuencia hay una

Todas las variaciones se eliminan contra el costo de ventas en el periodo

Para resumir, la principal diferencia entre el costeo variable y el costeo absorbente

Con el costeo variable, los costos fijos de manufactura no se inventaran; se tratan

Costeo variable versus costeo absorbente:

Las diferencias entre ambos mtodos son evidentes en la ilustracin 9-1. El

Comparacin del costeo variable y del costeo absorbente para la compaa

Panel A: COSTEO VARIABLE panel B: COSTEO ABSORBENTE

inventario inicial $0 inventario inicial $ 0

costos fijos de manufactura aplicados: $135 x 8,000 unidade 1,080,000

costos variables de marketing $185 x 6,000 unidades vendidas 1,110,000

margen de contribucion 3,690,000 utilidad bruta 3,990,000

costos fijos de marketing 1,380,000 costos fijos de marketing 1,380,000

utilidad en operacin $1,230,000 utilidad en operacin $1,500,000

costo variable de los bienes vendidos $1,200,000

costos fijos de manufactura 1,080,000

total $2,280,000 costo de los bienes vendidos $2,010,000

Los estados de resultados basados en el costeo absorbente no necesitan

Observe como se contabilizan los costos fijos de manufactura de $1, 080,000

La utilidad en operacin es de $270,000 mayor con el costeo absorbente en

Comparacin de estados de resultados para tres aos

La ilustracin 9-2 presenta el estado de resultados con un costeo variable en

Comparacin del costeo variable y del costeo absorbente para la compaa

En 2013 la produccin fue de 5,000 unidades, 3,000 unidades menos que el

Recuerde la manera en que funciona el costeo estndar con el costeo absorbente.

2. La variacin en el volumen de produccin, la cual se relaciona nicamente con

A continuacin se presenta un resumen (usando la informacin de la ilustracin 9.2)

Las cuantiosas diferencias que se presentan en el cuadro anterior ilustran la

La diferencia entre la utilidad en operacin con un costeo absorbente y un costeo

Inventario inicial + costo de los bienes manufacturados = costo de los bienes

Por consiguiente, en vez de concentrar la atencin sobre los costos fijos de

Con un costeo variable, los gerentes de Stassen no pueden aumentar la utilidad

Un problema con el costeo absorbente es que permite que los gerentes

Acumulacin indeseable de los inventarios

La ilustracin 9-4 muestra que la produccin de 4,500 unidades satisface el

Propuestas para la revisin de la evaluacin del desempeo

Centrarse en una cuidadosa elaboracin del presupuesto y planeacin del

Incorporar un cobro por mantenimiento para el inventario en el sistema de

Cambiar el periodo que se usa para evaluar el desempeo.

Incluir las variables no financieras as como variables financieras en las

(a) Inventario final en unidades en 2014 = 3,000 = 6

(b) unidades producidas en 2014 = 10,000 = 1.33

La gerencia estara interesada en ver que la produccin es igual a las ventas

Comparacin de los mtodos de costeo del inventario

Costeo especfico para la compaa Stassen:

Conceptos de la capacidad del nivel del denominador y anlisis del costo

Capacidad terica y capacidad practica

25 unidades por turno x 2 turnos por da x 360 das = 18,000 unidades

La capacidad practica es el nivel de capacidad que reduce la capacidad terica

20 unidades por turno x 2 turnos por da x 300 das = 12,000 unidades.

Loa factores de ingeniera y de recursos humanos son ambos importantes cuando

Efecto sobre la tasa presupuestada del costo fijo de manufactura

al nivel del denominador pres upues tdados por ao por unidad

Decisiones de fijacin de precio y espiral descendente de la demanda

_$480,000_ = $ 48 por unidad