PROCEDIMIENTO CONTENCIOS TRIBUTARIO

Definicin

Es el procedimiento administrativo que un contribuyente puede iniciar cuando no est

de acuerdo con un acto de la Administracin tributaria, calificado como reclamable o
apelable. Donde existe una disputa o litigio entre el deudor tributario y el rgano
administrador del tributo, relacionado a la determinacin de la deuda tributaria.

ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO

Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:

a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria.

b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal. Cuando la resolucin sobre las reclamaciones

haya sido emitida por rgano sometido a jerarqua, los reclamantes debern apelar
ante el superior jerrquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal. En ningn caso podr
haber ms de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal.

MEDIOS PROBATORIOS

Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en la va administrativa son los
documentos, la pericia y la inspeccin del rgano encargado de resolver, los cuales
sern valorados por dicho rgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas
por la Administracin Tributaria. El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas
ser de treinta (30) das hbiles, contados a partir de la fecha en que se interpone el
recurso de reclamacin o apelacin. El vencimiento de dicho plazo no requiere
declaracin expresa, no siendo necesario que la Administracin Tributaria requiera la
actuacin de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario. Tratndose de las
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de cuarenta y cinco (45)
das hbiles. Asimismo, en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones
que las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de cinco (5) das
hbiles. Para la presentacin de medios probatorios, el requerimiento del rgano
encargado de resolver ser formulado por escrito, otorgando un plazo no menor de dos
(2) das hbiles.
PRUEBAS DE OFICIO

Para mejor resolver el rgano encargado podr, en cualquier estado del procedimiento,
ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios
para el mejor esclarecimiento de la cuestin a resolver. En el caso de la pericia, su costo
estar a cargo de la Administracin Tributaria cuando sea sta quien la solicite a las
entidades tcnicas para mejor resolver la reclamacin presentada. Si la Administracin
Tributaria en cumplimiento del mandato del Tribunal Fiscal solicita peritajes a otras
entidades tcnicas o cuando el Tribunal Fiscal disponga la realizacin de peritajes, el
costo de la pericia ser asumido en montos iguales por la Administracin Tributaria y el
apelante.

FACULTAD DE REEXAMEN

El rgano encargado de resolver est facultado para hacer un nuevo examen completo
de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los
interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones. Mediante
la facultad de reexamen el rgano encargado de resolver slo puede modificar los
reparos efectuados en la etapa de fiscalizacin o verificacin que hayan sido
impugnados, para incrementar sus montos o para disminuirlos. En caso de incrementar
el monto del reparo o reparos impugnados, el rgano encargado de resolver la
reclamacin comunicar el incremento al impugnante a fin que formule sus alegatos
dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes. A partir del da en que se formul los
alegatos el deudor tributario tendr un plazo de treinta (30) das hbiles para ofrecer y
actuar los medios probatorios que considere pertinentes, debiendo la Administracin
Tributaria resolver el reclamo en un plazo no mayor de nueve (9) meses contados a
partir de la fecha de presentacin de la reclamacin. Por medio del reexamen no pueden
imponerse nuevas sanciones.

DESISTIMIENTO

El deudor tributario podr desistirse de sus recursos en cualquier etapa del

procedimiento. El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es
incondicional e implica el desistimiento de la pretensin. El desistimiento de una
reclamacin interpuesta contra una resolucin ficta denegatoria de devolucin o de una
apelacin interpuesta contra dicha resolucin ficta, tiene como efecto que la
Administracin Tributaria se pronuncie sobre la devolucin o la reclamacin que el
deudor tributario consider denegada. El escrito de desistimiento deber presentarse
con firma legalizada del contribuyente o representante legal. La legalizacin podr
efectuarse ante notario o fedatario de la Administracin Tributaria. Es potestativo del
rgano encargado de resolver aceptar el desistimiento.

PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES

Tratndose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los deudores tributarios

o sus representantes o apoderados tendrn acceso a los expedientes en los que son
parte, con excepcin de aquella informacin de terceros que se encuentra comprendida
en la reserva tributaria. Tratndose de procedimientos de verificacin o fiscalizacin, los
deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendrn acceso nicamente a
los expedientes en los que son parte y se encuentren culminados, con excepcin de
aquella informacin de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.
Los terceros que no sean parte podrn acceder nicamente a aquellos expedientes de
procedimientos tributarios que hayan agotado la va contenciosa administrativa ante el
Poder Judicial.

RECLAMACIN

Facultad para interponer reclamaciones

Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administracin
Tributaria podrn interponer reclamacin.
rganos competentes
Conocern de la reclamacin en primera instancia:
1. La SUNAT respecto a los tributos que administre y a las Resoluciones de Multa que
se apliquen por el incumplimiento de las obligaciones relacionadas con la asistencia
administrativa mutua en materia tributaria.
2. Los Gobiernos Locales.
3. Otros que la ley seale.

Actos reclamables

Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago y

la Resolucin de Multa. Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre recursos no
contenciosos y las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan y los actos
que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda Tributaria. Asimismo,
sern reclamables, las resoluciones que Resuelvan las solicitudes de devolucin y
aqullas que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular.

Requisitos de admisibilidad

La reclamacin se iniciar de acuerdo a los requisitos y condiciones siguientes:

1. Se deber interponer a travs de un escrito fundamentado.
2. Plazo: Tratndose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinacin,
Resoluciones de Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin,
resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o particular y los
actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria, stas se
presentarn en el trmino improrrogable de veinte (20) das hbiles computados desde
el da hbil siguiente a aqul en que se notific el acto o resolucin recurrida. De no
interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan la prdida del
fraccionamiento general o particular y contra los actos vinculados con la determinacin
de la deuda dentro del plazo antes citado, dichas resoluciones y actos quedarn firmes.
3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa se
reclamen vencido el sealado trmino de veinte (20) das hbiles, deber acreditarse el
pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de
pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada
hasta por nueve (9) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin,
con una vigencia de nueve (9) meses, debiendo renovarse por perodos similares dentro
del plazo que seale la Administracin Tributaria. Los plazos de nueve (9) meses
variarn a doce (12) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, y a veinte (20)
das hbiles tratndose de reclamaciones contra resoluciones de multa que sustituyan
a aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes.

Reclamacin contra resoluciones de diversa naturaleza

Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el deudor tributario deber interponer

recursos independientes. Los deudores tributarios podrn interponer reclamacin en
forma conjunta respecto de Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa,
rdenes de Pago u otros actos emitidos por la Administracin Tributaria que tengan
relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria, siempre que stos tengan
vinculacin entre s.

Subsanacin de requisitos de admisibilidad

La Administracin Tributaria notificar al reclamante para que, dentro del trmino de

quince (15) das hbiles, subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso
de reclamacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite. Tratndose de
las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las que las sustituyan, el trmino para subsanar dichas
omisiones ser de cinco (5) das hbiles. Vencidos dichos trminos sin la subsanacin
correspondiente, se declarar inadmisible la reclamacin, salvo cuando las deficiencias
no sean sustanciales, en cuyo caso la Administracin Tributaria podr subsanarlas de
oficio.

Plazo para resolver reclamaciones

La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plazo mximo de

nueve (9) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de
presentacin del recurso de reclamacin. Tratndose de la reclamacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia,
la Administracin resolver las reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses,
incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de
reclamacin. Asimismo, en el caso de las reclamaciones contra resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como
las resoluciones que las sustituyan, la Administracin las resolver dentro del plazo de
veinte (20) das hbiles, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de
presentacin del recurso de reclamacin. La Administracin Tributaria resolver dentro
del plazo mximo de dos (2) meses, las reclamaciones que el deudor tributario hubiera
interpuesto respecto de la denegatoria tcita de solicitudes de devolucin de saldos a
favor de los exportadores y de pagos indebidos o en exceso.
APELACIN Y QUEJA

rgano competente

El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima instancia administrativa

las reclamaciones sobre materia tributaria, general y local, inclusive la relativa a las
aportaciones a ESSALUD y a la ONP, as como las apelaciones sobre materia de
tributacin aduanera.

Recursos Contra La Denegatoria Ficta Que Desestima La Reclamacin

Cuando se formule una reclamacin ante la Administracin Tributaria y sta no notifique

su decisin en los plazos previstos en el primer y segundo prrafos del artculo 142, el
interesado puede considerar desestimada la reclamacin, pudiendo hacer uso de los
recursos siguientes:
1. Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de una reclamacin y la
decisin deba ser adoptada por un rgano sometido a jerarqua.
2. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una reclamacin y la
decisin deba ser adoptada por un rgano respecto del cual puede recurrirse
directamente al Tribunal Fiscal.

Presentacin de la apelacin

El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano que dict la resolucin
apelada el cual, slo en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad
establecidos para este recurso, elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los
treinta (30) das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin. Tratndose de la
apelacin de resoluciones que resuelvan los reclamos sobre sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan,
se elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los quince (15) das hbiles
siguientes a la presentacin de la apelacin.

Requisitos de la apelacin
La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formularse dentro de los
quince (15) das hbiles siguientes a aqul en que efectu su notificacin, mediante un
escrito fundamentado.
El administrado deber afiliarse a la notificacin por medio electrnico del Tribunal
Fiscal, conforme a lo establecido mediante resolucin ministerial del Sector Economa y
Finanzas. Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de
la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el plazo para apelar ser de
treinta (30) das hbiles siguientes a aqul en que se efectu la notificacin. La
Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del trmino de quince
(15) das hbiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de
apelacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite. Asimismo, tratndose
de apelaciones contra la resolucin que resuelve la reclamacin de resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como
las resoluciones que las sustituyan, la Administracin Tributaria notificar al apelante
para que dentro del trmino de cinco (5) das hbiles subsane dichas omisiones.

Aspectos inimpugnables

Al interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, el recurrente no podr discutir aspectos

que no impugn al reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de Pago o
Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran sido incorporados por sta al
resolver la reclamacin.

Medios probatorios admisibles

No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacin que

habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida
por el deudor tributario. Sin embargo, dicho rgano resolutor deber admitir y actuar
aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omisin de su
presentacin no se gener por su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal deber aceptarlas
cuando el deudor tributario acredite la cancelacin del monto impugnado vinculado a las
pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario.

Plazo para resolver la apelacin

El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de doce meses (12) meses
contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. Tratndose de la
apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas
de precios de transferencia, el Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo
de dieciocho (18) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al
Tribunal. La Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la palabra
dentro de los treinta (30) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin, contados
a partir del da de presentacin del recurso, debiendo el Tribunal Fiscal sealar una
misma fecha y hora para el informe de ambas partes.

Apelacin contra resolucin que resuelve las reclamaciones de cierre, comiso o

internamiento

Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas que establezcan
sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones
que las sustituyan, podrn ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5)
das hbiles siguientes a los de su notificacin. El recurso de apelacin deber ser
presentado ante el rgano recurrido quien dar la alzada luego de verificar que se ha
cumplido con el plazo establecido en el prrafo anterior. El apelante deber ofrecer y
actuar las pruebas que juzgue conveniente, dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes a la fecha de interposicin del recurso.

Solicitud de correccin, ampliacin o aclaracin

Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la va administrativa.

No obstante, el Tribunal Fiscal, de oficio, podr corregir errores materiales o numricos,
ampliar su fallo sobre puntos omitidos o aclarar algn concepto dudoso de la resolucin,
o hacerlo a solicitud de parte, la cual deber ser formulada por nica vez por la
Administracin Tributaria o por el deudor tributario dentro del plazo de diez (10) das
hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin.

Jurisprudencia de observancia obligatoria

Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con carcter
general el sentido de normas tributarias, las emitidas en virtud del Artculo 102, las
emitidas en virtud a un criterio recurrente de las Salas Especializadas, as como las
emitidas por los Resolutores - Secretarios de Atencin de Quejas
Por asuntos materia de su competencia, constituirn jurisprudencia de observancia
obligatoria para los rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha
interpretacin no sea modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por Ley.
En este caso, en la resolucin correspondiente el Tribunal sealar que constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondr la publicacin de su texto en el
diario oficial El Peruano.

Queja

La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten

directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo, en la Ley General de Aduanas,
su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera; as como en las
dems normas que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal.
La queja es resuelta por:
a) La Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20)
das hbiles de presentada la queja, tratndose de quejas contra la Administracin
Tributaria.
b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) das hbiles,
tratndose de quejas contra el Tribunal Fiscal. No se computar dentro del plazo para
resolver, aqul que se haya otorgado a la Administracin Tributaria o al quejoso para
atender cualquier requerimiento de informacin.

PROCESO ANTE EL PODER JUDICIAL

Demanda contencioso administrativa

La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa. Dicha resolucin podr

impugnarse mediante el Proceso Contencioso Administrativo, el cual se regir por las
normas contenidas en el presente Cdigo y, supletoriamente, por la Ley N 27584, Ley
que regula el Proceso Contencioso Administrativo. La demanda podr ser presentada
por el deudor tributario ante la autoridad judicial competente, dentro del trmino de tres
(3) meses computados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la
resolucin debiendo contener peticiones concretas. La presentacin de la demanda no
interrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa. De modo
excepcional, la Administracin Tributaria podr impugnar la resolucin del Tribunal
Fiscal que agota la va administrativa