Rosario, 3 de agosto de 2016.

Visto, en Acuerdo de la Sala A, el Expte. N FRO 2545/2015, caratulado COLEGIO DE

MARTILLEROS Y CORREDORES PUBLICOS DE SANTA FE C/ ADMINISTRACIN
FEDERAL DE INGRESOS PBLICOS S/ AMPARO LEY 16.986 del Juzgado Federal de la
ciudad de Santa Fe N 1, Secretara Leyes Especiales, del que resulta que:
Vienen los autos a conocimiento del Tribunal con motivo del recurso de apelacin interpuesto por la
parte actora (fs. 57/61), contra la Sentencia de fecha 29 de junio de 2015, que no hizo lugar a la
accin de amparo interpuesta por el Colegio de Martilleros y Corredores Pblicos de Santa Fe,
tendiente a obtener la declaracin de inconstitucionalidad de la Resolucin General n3724, con
costas a la vencida (fs. 52/56vta.).
Concedido el recurso, se orden correr traslado de los agravios expresados (fs. 62), los que fueron
contestados a fs. 63/70vta. Recibidas las actuaciones y notificada la nueva integracin de la sala,
pasaron al Acuerdo (fs. 76/77).
Los apelantes se agravian respecto de la potestad reconocida a la demandada para dictar la RG 3724
y de la razonabilidad de sta.
En primer lugar, exponen que no desconocen el poder reglamentario que asiste a la AFIP, pero
cuestionan la falta de legitimidad de la obligacin impuesta con relacin a terceros cuyos datos se
les requiere con fundamento en la lesin al derecho de ejercer una actividad lcita (art. 14 CN), en
las condiciones legalmente reglamentadas por la carga especial que se exige y en la extralimitacin
del organismo para disponer como lo hizo, lo que consideran que menoscaba la razonabilidad del
acto impugnado, con la consiguiente lesin de los arts. 1 y 28 de la Carta Magna.
Siguiendo este orden de ideas, expresan que la legalidad y razonabilidad que deben dirigir la
conducta administrativa se encuentran severamente comprometidas, al imponerse respecto de las
subastas, obligaciones no estipuladas o previstas en la ley que reglamenta el ejercicio profesional
(arts. 84 y ss.de la Ley 7547).
Efectan una resea del fallo apelado.
Consideran que en la sentencia impugnada se soslaya el anlisis atinente a la naturaleza jurdica de
la labor de martillero, especialmente en la esfera judicial, en cuanto es un auxiliar del juez, y en
modo alguno cumple una tarea de intermediario, menos de tipo comercial o negocial. Agregan que
sucede lo mismo con las subastas oficiales, donde el martillero acta por delegacin del poder
administrador.
Afirman que la actuacin de los profesionales en dichos mbitos es por delegacin del juez o de la
administracin, limitando su actividad a la preparacin y celebracin de la subasta. Agregan que,
aun cuando intervienen en la celebracin de sta, el perfeccionamiento del negocio jurdico
generado en la subasta es ajeno a la actividad del martillero, toda vez que la aprobacin del remate e
integracin del saldo del precio resultante se producen con posterioridad a la misma y por actos
procesales generados por otros sujetos, tales como los representantes de las partes y por el rgano
jurisdiccional.
Reiteran -tal como lo expresaran al promover la demanda- que si lo que se pretende a travs del
rgimen de informacin es adquirir conocimiento sobre la realidad econmica (arts. 2 y 107 primer
prrafo parte final, de la Ley 11.683) a fin de la determinacin y percepcin de los gravmenes, mal
podra lograrse ello a travs del martillero pblico, quien en el mejor de los casos slo interviene y
puede informar lo relativo a la inicializacin del acto econmico. Explican nuevamente que el
martillero pblico ve acotada su actividad durante el proceso a la preparacin y realizacin de la
subasta y que en dicho trance podra aportar a la AFIP informacin equivocada, insuficiente o
directamente, carecer de elementos para cumplir con el deber de informacin en cuestin.
En las condiciones enunciadas, estiman que resultara dificultoso, cuando no imposible -agregan-
adecuarse a los requerimientos prescriptos en la Resolucin General de AFIP 3724, establecindose
el cumplimiento de un objeto ajeno a su mbito profesional o laboral, cuyo efecto se proyecta
directa y negativamente sobre el derecho de ejercer la profesin, en menoscabo del art. 14 bis de la
Constitucin Nacional.
Manifiestan que de ello se deriva la irrazonabilidad en el contenido de la reglamentacin, en
contraposicin a la norma del art. 28 de la Carta Fundamental. Explican que las reglamentaciones
deben ser razonables, con condiciones y limitaciones adecuadas al espritu y a la letra de las normas
constitucionales, y que lo razonable es lo proporcionado al efecto, lo exigido por la igualdad y la
equidad.
Citan jurisprudencia del alto tribunal sobre la mencionada pauta de razonabilidad.
Al respecto agregan que por va reglamentaria la AFIP DGI ha modificado, sino derogado -aclaran-
las disposiciones legales que regulan la actividad (Ley 7547 y Ley Nacional 20.266 ref. por Ley
25.028), en lo referente a la naturaleza jurdica y funciones propias de la actividad.
Finalmente, entienden que se ha resuelto la cuestin planteada por su parte a partir de frmulas
dogmticas, sin que se observe en ningn pasaje de la sentencia el abordaje detenido y puntual
-detallan- del problema generado a partir de la disposicin emitida por la demandada y las
implicancias concretas en el desarrollo de la actividad laboral.
Y Considerando:
1) Los seores Hugo J. Milia y Marciano G.Bertuzzi, martilleros y corredores pblicos, en carcter
de Presidente y Secretario respectivamente del Colegio de Martilleros y Corredores Pblicos de
Santa Fe (Ley 7547), interpusieron accin de amparo contra la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos (AFIP), tendiente a obtener la declaracin de inconstitucionalidad de la Resolucin
General N 3724, que establece un rgimen de informacin respecto de los remates o subastas de
determinados bienes, cualquiera sea la forma o modalidad en que se instrumenten, ordenados o
dispuestos por: a) los jueces o tribunales de cualquier jurisdiccin, b) los Estados Nacional,
Provinciales, Municipales, la Ciudad Autnoma de Buenos Aires o los entes autrquicos o
descentralizados dependientes de ellos, c) las dems personas fsicas o jurdicas de derechos pblico
o privado; instituyendo en calidad de obligados a cumplir con el rgimen establecido a los
martilleros pblicos intervinientes en cada remate o subasta.
El juez de primera instancia rechaz la accin intentada.-Consider fundamentalmente que la RG
cuestionada, el art. 35 de la Ley 11.683 y conforme el art. 563 del CPCCN, de ningn modo vulnera
el derecho constitucional a trabajar, sino que reglamenta los requisitos a cumplir, como en el caso,
el deber de informar.
Para as resolver tuvo en cuenta que el art. 35 de la Ley 11.683 otorga amplios poderes de
verificacin a la AFIP para fiscalizar la situacin de cualquier presunto responsable, y que en ese
marco de atribuciones no visualiza que se encuentre vulnerado el principio de legalidad, a ms de la
presuncin de la que gozan los actos emanados de la Administracin Pblica. Asimismo, que el
art.563 del CPCCN establece que el martillero slo podr tener intervencin en lo que refiere a su
actuacin, en los trminos establecidos en ese cdigo o en otra ley.
Adems de esto, consider que tampoco se viola el principio de razonabilidad y proporcionalidad,
debido a que no se desvirtu con prueba clara y precisa la presuncin de legalidad de las leyes.
En virtud de todo ello, concluy que no resultaba palmaria la inconstitucionalidad alegada por los
amparistas.
2) La declaracin de inconstitucionalidad de una disposicin legal es un acto de suma gravedad
institucional, pues las leyes dictadas de acuerdo a los mecanismos previstos en la Carta
Fundamental gozan de una presuncin de legitimidad que opera plenamente, y obliga a ejercer
dicha atribucin con sobriedad y prudencia, nicamente cuando la repugnancia de la norma con la
clusula constitucional sea manifiesta, clara e indudable (cfr. Fallos: 314:424; 319:178; 266:688;
248:73; 300:241), y de incompatibilidad inconciliable (Fallos: 322:842; y 322:919); y cuando no
exista la posibilidad de otorgarle una interpretacin que se propias y de terceros que se vinculen con
la materia imponible (.) Podr tambin exigir que los responsables otorguen determinados
comprobantes y conserven sus duplicados (.) Los libros y la documentacin a que se refiere el
presente artculo debern permanecer a disposicin de la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS en el domicilio fiscal. (el subrayado no pertenece a la redaccin original).
El art. 35 establece que: La Administracin Federal de Ingresos Pblicos tendr amplios poderes
para verificar en cualquier momento, inclusive respecto de perodos fiscales en curso, por
intermedio de sus funcionarios y empleados, el cumplimiento que los obligados o responsables den
a las leyes, reglamentos, resoluciones e instrucciones administrativas, fiscalizando la situacin de
cualquier presunto responsable. (el resaltado no pertenece al texto original).
Por su parte, el art. 107 dispone que:Los organismos y entes estatales y privados, incluidos bancos,
bolsas y mercados, tienen la obligacin de suministrar a la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS a pedido de los jueces administrativos a que se refieren los artculos 9,
punto 1, inciso b) y 10 del Decreto N 618/97, todas las informaciones que se les soliciten para
facilitar la determinacin y percepcin de los gravmenes a su cargo. Las solicitudes de informes
sobre personas -fsicas o jurdicas- y sobre documentos, actos, bienes o derechos registrados (.)
podrn efectivizarse a travs de sistemas y medios de comunicacin informticos, en la forma y
condiciones que determine la reglamentacin. (.) La informacin solicitada no podr denegarse
invocando lo dispuesto en las leyes, cartas orgnicas o reglamentaciones que hayan determinado la
creacin o rijan el funcionami ento de los referidos Organismos y entes estatales o privados.
A su vez, el Decreto Reglamentario de la Ley 11.683 (Decreto 1397/79), establece dentro de los
deberes relativos de la fiscalizacin que: Art. 48 Los contribuyentes o responsables debern
conservar los comprobantes y documentos que acrediten las operaciones vinculadas a la materia
imponible, por un trmino que se extender hasta cinco (5) aos despus de operada la prescripcin
del perodo fiscal a que se refieran. Igual obligacin rige para los agentes de retencin, percepcin y
personas que deben producir informaciones, en cuanto a los comprobantes y documentos relativos a
las operaciones o transacciones que den motivo a la retencin del impuesto a las informaciones del
caso. (el resaltado en negritas no pertenece a la redaccin del texto original).
En este sentido, el Decreto n 618/97 de organizacin y competencia de la AFIP, al disponer en lo
relativo a las facultades de reglamentacin (art. 7), establece que el Administrador Federal estar
facultado para impartir normas generales obligatorias para los responsables y terceros, en las
materias en que las leyes autorizan a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS a reglamentar la situacin de aquellos frente a la Administracin. Fija en especial -y
entre otras- la facultad para dictar normas obligatoria actuacin y supresin de agentes de retencin,
percepcin e informacin (.) 7) Libros, anotaciones y documentos que debern llevar, efectuar y
conservar los responsables y aduana, agentes de transporte fijando igualmente los plazos durante los
cuales stos debern guardar en su poder dicha documentacin y en su caso, los respectivos
comprobantes. 8) Deberes de los sujetos mencionados en el punto anterior ante los requerimientos
tendientes a realizar una verificacin, requerir informacin con el grado de detalle que estime
conveniente de la inversin, disposicin o consumo de bienes efectuado en el ao fiscal,
cualquiera sea el origen de los fondos utilizados (capital, ganancias gravadas, exentas o no
alcanzadas por el tributo) (el subrayado no es original).
3) Expuesto el marco normativo, es preciso sealar que los actores reconocen expresamente el
poder reglamentario que le asiste a la AFIP (fs. 57 vta.). De ello se colige que los recurrentes no
controvierten la potestad del organismo para dictar la resolucin en cuestin. No obstante, al
desarrollar sus agravios, objetan la legalidad y razonabilidad de la normativa atacada.
Resulta oportuno sealar que la doctrina es uniforme al definir a la potestad de fiscalizar como la
accin de control del correcto cumplimiento de las obligaciones y deberes formales que tienen los
contribuyentes para con el fisco. Por su parte, la verificacin implica comprobar si se produjo o no
el hecho imponible. Esta comprobacin, puede realizarse en verificaciones internas o externas o
solicitando a terceros informacin de la verdadera situacin fiscal de un contribuyente.
Estas facultades se encuentran dentro de la esfera de discrecionalidad de la que goza la AFIP para el
cumplimiento de su fin inmediato, la percepcin de los tributos.A su vez, han sido instauradas para
la lucha contra la evasin fiscal, que constituyen el marco de una poltica preventiva.
Tal como lo explica parte de la doctrina el artculo 35 de la ley 11.683 concede en sus tres primeros
incisos muy amplias facultades a la Administracin tributaria para recabar informaciones a los
efectos de verificar y fiscalizar el cumplimiento de las leyes tributarias por parte de los obligados o
responsables, enumerando una serie de diligencias que la AFIP puede realizar con fines de
fiscalizacin de las obligaciones tributarias, las cuales importan correlativamente obligaciones para
contribuyentes y responsables y aun respecto de terceros relacionados con aqullos o de cuya
documentacin pudieren resultar antecedentes de inters a efectos de las inspecciones. [.] adems.
uno de los exponentes mximos del auxilio que precisa la Administracin tributaria para el ejercicio
de sus funciones es la obtencin de informacin, del propio sujeto pasivo o de terceros, til o
potencialmente til para la gestin tributaria entendida sta en su acepcin ms amplia, y
constitucionalmente nada puede objetarse a estas facultades pues en definitiva el aportar datos e
informes es una herramienta de vital importancia para lograr el objetivo primordial de contribuir al
sostenimiento de los gastos de Estado, lo que en trminos del Tribunal Constitucional espaol,
segn lo explica Herrera Molina, implica avalar la potestad de la inspeccin fiscal para obtener
informacin por ser necesaria para el efectivo cumplimiento del deber de todos a contribuir al
sostenimiento de las cargas pblicas de acuerdo con su capacidad econmica mediante un sistema
tributario justo, aunque ello no implica que la potestad de recabar informacin sea ilimitada, ya que
encuentra freno dictores tales como el derecho a la cursiva no pertenece a la redaccin del texto
original) (Puccinelli, Oscar R. al citar a lvarez Echage con Borgoa Sesma Snchez
TRATAMIENTO DE DATOS PERSONALES EN LA ESFERA DE LA ADMINISTRACIN.
Hbeas data tributario y secreto fiscal Revista de Derecho Pblico Ao 2011 N 2 Pg.149
cita on line RC D 589/2013).
Si bien la doctrina no es unnime en considerar taxativa a la enunciacin de las facultades del art.
35 de la Ley 11.683 -y sin perjuicio de la discrecionalidad tcnica de la que venimos hablando- no
puede obviarse que ha de existir un lmite a tales potestades: no deben traer aparejados perjuicios
irrazonables para los obligados. Para ello, debe haber una necesaria correlacin entre los objetivos
del fisco y los derechos constitucionales frente a las pretensiones fiscales.
4) Sentados estos principios, corresponde determinar si al dictar la RG n 3724 la AFIP DGI ha
excedido el marco de las facultades que de ella emergen tornando as su accionar ilegal o arbitrario.
En concreto, se estima que las disposiciones contenidas en la resolucin atacada no resultan
irrazonables, mxime cuando lo que se pretende tutelar es el cumplimiento del fin principal de la
demandada, cual es, la recaudacin de los impuestos.
En este orden de ideas, y atento que el organismo accionado constituye la mayor fuente de ingresos
del Estado Nacional, no se encuentra desproporcionado el medio instaurado por la RG 3724, en
cuanto establece un rgimen de informacin respecto de las operaciones de compraventa de bienes
efectuadas en remates o subastas. Adems, dicha resolucin se dicta en ejercicio de las facultades
previstas en el art. 7 del Dec. 618/97 para conseguir tambin uno de los objetivos primordiales de la
accionada, combatir la evasin impositiva (ver Decreto 618/97, exposicin de motivos, prrafos
8vo. y 9no.). Ello se logra requiriendo informacin respecto de hechos con relevancia tributaria,
como en el caso de autos. Mxime, cuando esta informacin no se solicita para su divulgacin, sino
para ejecutar las funciones que le son propias en la fiscalizacin en cumplimiento de sus
obligaciones (en igual sentido fallo del 21.02.1995 de la Cm. Nac. Apels. Civ. y Com. Fed. de la
Capital Federal, Sala 1, y CSJN fallo del 13.02.1996 en autos:DGI c/ Colegio Pblico de
Abogados de la capital Federal s/ Medidas Cautelares).
Al respecto, se ha dicho que la desproporcionalidad entre los medios que el acto administrativo
adopta y los fines que persigue la ley que dio al administrador las facultades que ste ejerce en el
caso, torna nulo el acto. Tal enunciacin se encuentra consagrada en el art. 7, inc. f del decreto-ley
19.549/72, donde se expresa que las medidas que el acto involucre deben ser proporcionalmente
adecuadas a la finalidad que resulte de las normas respectivas que otorgan las facultades
pertinentes al rgano que se trata (Agustn Gordillo: TRATADO DE DERECHO
ADMINISTRATIVO, Tomo 3, 5 edicin, Fundacin de Derecho Administrativo, Cap. VIII-15 y
16), adecuacin que se verifica en autos.
De igual modo, no se ve afectado el derecho constitucional a ejercer actividad lcita. La resolucin
atacada slo reglamenta los requisitos a cumplir por parte de los colegiados. Ello, sin perjuicio del
reconocimiento que dado a la funcin de gobierno que control y la organizacin del ejercicio
profesional de sus matriculados. As, el deber de informar que pesa sobre stos (que se encuentra
dentro del mbito de los deberes de colaboracin fiscal, reconocido en numerosos fallos de la
Corte), ha sido reglamentado conforme las facultades inherentes a la administracin, lo que
determina la legalidad de la norma atacada. As lo dispone el art. 9 de la Ley de Martilleros (n
20.266) referido a las obligaciones de los mismos, que en su inc. l) titulado Otros deberes,
establece que en general, deben .cumplimentar las dems obligaciones establecidas por las leyes y
reglamentaciones vigentes.
Sobre este tema el Tribunal Cimero sostuvo: Dichos deberes (refirindose a los de colaboracin) se
encuentran destinados, bsicamente, a lograr el concurso de aquellos sujetos que por la ndole de las
actividades que desarrollan se encuentran en condiciones de procurar a la administracin tributaria
un conocimiento preciso de los hechos impositivamente relevantes para un mejor y eficaz
cumplimiento de sus fines.6) Que en orden a lo expuesto cabe advertir que la resolucin general
4056/95 -dictada, como se seal, en ejercicio de las facultades reglamentarias conferidas por la ley
11.683 al director general del ente fiscal- persigue el propsito de optimizar la accin fiscalizadora
y el control de las obligaciones fiscales mediante la obtencin de informacin relacionada con
determinadas manifestaciones de capacidad contributiva, destinada a integrarse en una base de
datos que mediante la util izacin de sistemas computadorizados facilite el cruzamiento de
informacin. Con esa finalidad, se instituy a los escribanos de registro como agentes de
informacin sobre determinadas operaciones de terceros en las cuales intervienen en razn de su
cargo. [.] Como se observa, este mbito material del deber de informacin se refiere a datos de
estricta naturaleza identificatoria y de indudable trascendencia tributaria, en tanto atinentes a la
comprobacin e investigacin de actos que resultan tiles para el adecuado control de las
obligaciones cuya determinacin y percepcin el ordenamiento jurdico le ha encomendado a la
Direccin General Impositiva. (RECURSO DE Silvia A. Surez Bras c/ Direccin General
Impositiva, fallo del 10.12.1997).
En cuanto a las facultades reglamentarias nuestro mximo tribunal tiene dicho que: .todo derecho
consagrado constitucionalmente no es absoluto, sino que debe actuarse de conformidad con las
leyes que reglamentan su ejercicio, las cuales, a su vez, no pueden alterarlos, lo que sucede cuando
sus previsiones resultan irrazonables, o sea, cuando no se adecuan al fin que requiri su
establecimiento incurren en manifiesta iniquidad (Fallos: 256:241; 63:460; 300:642; 302:457;
304:319, 1524). Resulta incuestionable la facultad concedida al legislador de establecer los
requisitos a los que debe ajustarse una determinada actividad (Fallos: 307:2262; 314:1376). Por otra
parte, como lo ha admitido la Corte, las facultades de reglamentacin que confiere el art. 99, inc.
21, de la Constitucin Nacional -art. 86, inc.21, antes de la reforma de 1994-, habilitan para
establecer condiciones o requisitos, limitaciones o distinciones que, aun cuando no hayan sido
contemplados por el Legislador de una manera expresa, cuando se ajustan al espritu de la norma
reglamentada o sirven, razonablemente, a la finalidad esencial que ella persigue (Fallos: 301:214),
son parte integrante de la ley reglamentada y tienen la misma validez ( 190:301; 202:193; 237 :
636) dictamen del seor Procurador General, en autos Cmara de Comercio Industria y Produccin
c/ Administracin Federal de Ingresos Pblicos s/amparo fallo del 16.04.2002).
Carlos Mara Folco, considera que la gestin administrativa de la AFIP DGI se encuentra siempre
enderezada a la satisfaccin del bien comn. En la faz de fiscalizacin y control, deber el
organismo recaudador practicar diligencias de investigacin que la mayor parte de las veces
implican verdaderas intromisiones en el campo de la intimidad o privacidad de contribuyentes,
responsables y en ciertos casos, an de terceros, como en el caso de autos, de los martilleros
colegiados (Teresa Gmez y Carlos Mara Folco: Procedimiento Tributario Ley 11.683 Decreto
618/97, Ed. La Ley, 8va. Edicin Actualizada y Ampliada, pg. 654 y 655).
Para concluir, se observa adems, que los planteos de los actores en nombre del conjunto de sus
colegiados, en cuanto a la pretensin de la declaracin de inconstitucionalidad de la RG 3724, se
vieron limitados a poner en tela de juicio la razonabilidad de la resolucin atacada, con alegaciones
genricas respecto de la afectacin de los principios constitucionales de legalidad, proporcionalidad
y el derecho de ejercer actividad lcita.
En tales condiciones, no se advierte la existencia de ilegalidad o irrazonabilidad del rgimen de
informacin instaurado por la Resolucin General n 3724.Como as tampoco se ha acreditado
perjuicio alguno derivado de la aplicacin de la normativa que se impugna en este proceso.
Como consecuencia de los fundamentos expresados precedentemente, y en virtud de considerar que
la demandada actu dentro de la rbita de su competencia, habr de confirmarse la sentencia
apelada con costas a la parte actora.
Por tanto,
SE RESUELVE:
1) Confirmar la sentencia del 29 de junio de 2015 (fs. 52/56 vta.) en lo que fue materia de agravios.
2) Costas a la parte actora vencida (art. 14 de la Ley 16.986). 3) Regular los honorarios de los
profesionales por su intervencin en la alzada en el 25% de lo que se fije en primera instancia.
Insrtese, hgase saber, comunquese en la forma dispuesta por Acordada n 15/13 de la C.S.J.N. y
oportunamente devulvanse los autos al Juzgado de origen. No participa del Acuerdo el Dr. Carlos
F. Carrillo por haber cesado en sus funciones (Ac. 84/2016).
FERNANDO LORENZO BARBARA
JUEZ DE CAMARA
ELEONORA PELOZZI
JUEZA DE CAMARA (Subrogante)
Raquel Bolzico Secretaria de Cmara