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RENTA DE CUARTA CATEGORA

CONCEPTO:

Son ingresos por un trabajo independiente, por lo cual se debe pagar

el impuesto a la renta de cuarta categora.

Tambie n se encuentran comprendidos los ingresos de los

trabajadores del Estado con contrato CAS y las dietas de los
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directores, consejeros regionales y regidores municipales.

Esta renta esta vinculada al derecho civil.

Cdigo civil - artculo 1764:

Por la locacin de servicios el locador se obliga, sin estar subordinado al comitente, a

prestarle sus servicios por cierto tiempo o para un trabajo determinado, a cambio de una
retribucin.

La Locacio n de Servicios es el contrato mediante el cual una parte se obliga a realizar uno o
ma s actos lcitos no jurdicos en beneficio de la
otra, cuyo resultado cuando esta pactado, no
importa la produccio n o modificacio n de un
ente material o intelectual, obliga ndose la otra,
a su vez, a pagar por ello un precio en dinero.

Las rentas de aquellos trabajadores con

contratos civiles bajo la modalidad de locacio n
de servicios, que cumplen determinadas
condiciones, deben ser consideradas de Quinta
Categora para efectos tributarios, de acuerdo
con la Ley del Impuesto a la Renta. Sin embargo,
en muchos casos, en la pra ctica se consideran
rentas de Cuarta Categora y, en tal sentido, los
trabajadores son obligados erro neamente a
inscribirse en el RUC y a emitir recibos por honorarios.

CRITERIO DE IMPUTACIN: PERCIBIDO

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Rentas del trabajo: se considera percibida cuando se encuentren a disposicio n del beneficiario,
aun cuando este no los haya cobrado en efectivo o especie.

Es decir, no se exige la percepcio n efectiva, sino que basta la disponibilidad a favor del
contribuyente.

Ejemplo:

Un profesional independiente recibe en cheque sus honorarios al 31-12-15, pero se trata de un

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cheque diferido a ser pagado desde el 15-01-16.

En tal supuesto, la renta se considera percibida recie n en enero del 2016.

RENTAS AFECTAS

Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesin, arte,

ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relacin de
dependencia.
TRABAJO
Se consideran como rentas de cuarta categora los ingresos
INDIVIDUAL
percibidos por los porteadores, quienes con su propio cuerpo
transportan vituallas, equipo y enseres de uso personal y otros
bienes necesarios para expediciones con fines tursticos,
deportivos o de otra ndole, por lugares donde no ingresan
vehculos motorizados (Ley N 27607)
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan servicios al
Estado, bajo la modalidad de Contrato Administrativo de
Servicios. (CAS)
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Aca tenemos:

Director de empresas
DESEMPEO
DE Sndico
FUNCIONES
Mandatario

Gestor de negocios
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Albacea

Actividades similares

CONCEPTOS

Director de empresas

A la persona integrante del directorio de las sociedades

ano nimas y elegido por la Junta General de Accionistas.

Persona que dirige un organismo, espacio o empresa con la

misio n de lograr los objetivos que este se fije.

Sndico

Al funcionario encargado de la liquidacio n del activo y pasivo de

una empresa en el caso de quiebra o de administrar temporalmente
la masa de la quiebra cuando se decide la continuacio n temporal de
la actividad de la empresa fallida.

En todo caso, el trabajo del sndico suele consistir en fiscalizar el funcionamiento de una
entidad con el fin de proteger los intereses de sus representados.

Mandatario

A la persona que, en virtud del contrato consensual llamado

mandato, se obliga a realizar uno o ma s actos jurdicos, por
cuenta y en intere s del mandante.

Un mandatario, por lo tanto, es una persona con capacidad de

mando que puede tomar decisiones trascendentes en el ejercicio del poder.
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Por lo general, la nocio n se utiliza como sino nimo de alcalde, gobernador o presidente,
entre otros cargos directivos dentro del aparato del Estado.

Gestor de negocios

Persona que, en forma voluntaria y sin que medie autorizacio n

alguna, asume conscientemente
5 el manejo de los negocios o de la
administracio n de los bienes de otro que lo ignora, en beneficio de
este u ltimo.

Albacea

Persona encargada por el testador o por el juez

de cumplir la u ltima voluntad del finado,
custodiando sus bienes y da ndoles el destino
que corresponde segu n la herencia.

Entonces el albacea es la persona encomendada

de cumplir cabalmente la voluntad del testador
plasmada en el testamento.

El cargo de albacea es intransferible a los herederos de este, pues se considera que si el

testador lo nombro es porque era de su entera confianza y esperaba que este cumpliera sus
disposiciones, y no que lo hiciera otra persona diferente a la que e l encargo. Tambie n es
indelegable, a menos que el testador haya dado la facultad de ser delegado; en todo caso el
albacea puede nombrar apoderados para que cumplan sus o rdenes, pero lo que estos hagan
sera responsabilidad del albacea.

Actividades similares

Incluyendo entre otras, el desempen o de las

funciones del Regidor municipal o consejero
regional por las dietas que perciban.
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Importante:

Las Rentas de Cuarta Categora corresponden a servicios prestados sin relacio n de dependencia. Si
la renta de Cuarta Categora se complementa con actividades empresariales o viceversa, el total de
la renta que se obtenga se considerara como renta de Tercera Categora (rentas empresariales).

RENTA BRUTA Y RENTA NETA

RENTA BRUTA: (Base legal art. 336de LRI)

Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categora.

RENTA NETA: (Base legal art. 45 de LRI)

Para establecer la renta neta de cuarta categora el contribuyente podra deducir de la

renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el 20% de la misma,
hasta el lmite de 24 UITs.

Dicha deduccio n no es aplicable a las rentas percibidas por el desempen o de funciones

de director de empresas, sndico, albacea y actividades similares, incluyendo el
desempen o de las funciones de regidor municipal o consejero regional.

PERCEPTORES DE RENTA DE CUARTA CATEGORIA

Debera n llevar un Libro de Ingresos y Gastos.

Se exceptu a de la obligacio n de llevar el Libro de Ingresos y Gastos a los perceptores de rentas

de cuarta categora cuyas rentas provengan exclusivamente de la contraprestacio n por
servicios prestados bajo el re gimen especial de contratacio n administrativa de servicios
CAS.

U ltimo pa rrafo del artculo 65 del TUO de la LIR, incorporado por el art.4 del Decreto
Legislativo N1120 vigente a partir del 01.08.12.

Definicin del contrato administrativo de servicios CAS

El contrato administrativo de servicios constituye una modalidad especial propia del derecho
administrativo y privativa del Estado.

Se regula por la presente norma, no se encuentra sujeto a la Ley de Bases de la Carrera

Administrativa, al re gimen laboral de la actividad privada ni a otras normas que regulan
carreras administrativas especiales.

La presente norma no se aplica a los contratos de prestacio n de servicios de consultora o de

asesora, siempre que se desarrollen de forma auto noma, fuera de los locales o centros de
trabajo de la entidad.
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DEDUCCIN

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Para establecer la renta neta de cuarta categor a, el contribuyente podra deducir de la renta
bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto el 20% de la misma, hasta el lmite de
24 UITs.

La deduccio n que autoriza este artculo no es aplicable a las rentas percibidas por desempen o
de funciones contempladas en el inciso b) del artculo 33 de LIR.

Inciso (b) del Artculo 33 de LIR

El desempen o de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de
negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempen o de las funciones
del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.

De las rentas de cuarta y quinta categora podra n podra deducir anualmente, un monto
equivalente a 7 UIT. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras solo podra n
deducir el monto fijo por una vez.

Tasas progresivas de la renta de cuarta categora:

Valor de la UIT S/. 3,950.00

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RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA

Retenciones:

Son las personas, empresas o entidades del Re gimen General que paguen o acrediten
honorarios u otras remuneraciones que constituyan
8 rentas de cuarta categora.

CUNDO SE EST OBLIGADO A EFECTUAR LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO A LA

RENTA DE CUARTA CATEGORA?

Cuando eres trabajador independiente y emites

tus recibos por honorarios a personas,
empresas o entidades calificados como agentes de
retencio n, te retendra n el impuesto a la renta
por un monto equivalente al 8% del importe
total de tu recibo emitido.

No hay retencio n del impuesto cuando los

recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto de
S/. 1,500 nuevos soles. El perceptor de rentas de cuarta categora aplicara las retenciones que
le hubieran efectuado al momento de realizar su pago a cuenta mensual, utilizando el PDT
Formulario Virtual N 616.

Base Legal
RENTA IMPONIBLE DE TRABAJO TASA

Hasta 5 UIT o S/. 19,750.00 8%

Por el Exceso de 5 UIT o S/. 19,750.00

14%
y hasta 20 UIT o S/. 79,000.00
Por el Exceso de 20 UIT o S/. 79,000.00
17%
y hasta 35 UIT o S/. 138,250.00
Por el Exceso de 35 UIT o S/. 138,250.00
20%
y hasta 45 UIT o S/. 177,750.00
Por el Exceso de 45 UIT o S/. 177,750.00 30%
Artculos 71 y 74 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-
EF y modificatorias. Inciso a) del artculo 1 del Decreto Supremo 046-2001/EF.
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Ejemplo:

Juan Donayre contador de profesio n emite un recibo por honorarios a la empresa El Cisne
S.A.C. que pertenece al Re gimen General y es agente de retencio n, por la suma de S/. 5000. El
Ca lculo de la retencio n se realiza de la siguiente manera:

Monto de Pago: S/. 5 000

Retencio n: 8%

Monto a Retener: 9 (400)

Monto Total Neto: S/. 4 600

Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendra a Juan S/. 400, por lo cual Juan recibira
S/. 4 600 como pago por sus honorarios.

Pagos a cuenta

Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos tambie n te puedes encontrar

obligado a presentar declaracio n mensual y a realizar el pago a cuenta correspondiente
aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.

Este pago a cuenta y declaracio n mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el monto
de la retencio n no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.

No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de

Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2016, si tus ingresos no superan los montos que se
detallan en el siguiente cuadro:

SUPUESTO REFERENCIA MONTO NO NO TE ENCUENTRAS

SUPERIOR A: OBLIGADO A:

Si percibes nicamente El total de tus rentas S/ 2 880.00 Presentar la declaracio n

renta de cuarta de cuarta categora mensual ni a efectuar
categora percibidas en el mes pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta
Si percibes renta de La suma de tus rentas S/ 2 880.00 Presentar la declaracio n
cuarta y quinta de cuarta y quinta mensual ni a efectuar
categora categora percibidas pagos a cuenta del
en el mes Impuesto a la Renta
Si percibes La suma de tus rentas S/ 2 304.00 Presentar la declaracio n
exclusivamente rentas de cuarta y quinta mensual ni a efectuar
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de 4ta categora por categora percibidas pagos a cuenta del

funciones de en el mes Impuesto a la Renta
directores de empresa,
sndicos, mandatarios,
gestores de negocios,
albaceas, regidores o
similares, o perciban
dichas rentas y adems
otras rentas de cuarta
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y/o quinta categoras.

El perceptor de rentas de cuarta categora aplicara las retenciones que le hubieran efectuado al
momento de realizar su pago a cuenta mensual, utilizando el PDT Formulario Virtual N 616.

Base Legal

Artculos 71 y 74 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-
EF y modificatorias. Inciso a) del artculo 1 del Decreto Supremo 046-2001/EF.

SUSPENSIN DE RETENCIONES

Suspensin de Retenciones y Pagos del impuesto a la Renta

Tienes derecho a solicitar esta suspensio n si proyectas en el an o no superar los ingresos por S/
34,560. Este importe es va lido para el ejercicio 2016 y se incluyen en su co mputo los ingresos
por rentas de quinta categora en caso ello ocurra.

La solicitud la puedes presentar desde el 1 de enero de cada an o y la suspensio n tiene vigencia

desde el da calendario siguiente del otorgamiento de la constancia de aprobacio n hasta el 31
de diciembre de cada ejercicio.

La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual genera el formulario
virtual N 1609. So lo se debe llenar los datos que requiere el sistema y de forma automa tica su
solicitud de suspensio n sera aprobada en caso cumpla el requisito fundamental de no superar
los ingresos proyectados anualmente.

La constancia de suspensio n sera presentada por el emisor de los recibos ante el agente de
retencio n para que este no haga retenciones del impuesto.
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So lo sera n procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los supuestos

sen alados por la SUNAT en su Resolucio n N 013-2007/SUNAT.

Trata ndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o

similares, cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas de
cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta categoras no superen el monto de S/.
27.650.

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RETENCIONES A NO DOMICILIADOS

(Artculos 54 y 76 inciso e) de la LIR)

Las personas o entidades que paguen o

acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas
de fuente peruana de cuarta categora, debera n
retener y abonar al fisco con cara cter definitivo
dentro de los plazos previstos por el Co digo
Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual, el Impuesto a la Renta respectivo. Para
tal efecto, considerara n como renta neta, sin admitir prueba en contrario, el 80% de los
importes pagados o acreditados por rentas de la cuarta categora. Sobre dicha renta neta se
aplicara la tasa del 30%.

Ejemplo:

Si una persona natural no domiciliada percibe la suma de S/.10,000 por concepto de dietas por
el desempen o de sus funciones como director de una empresa domiciliada en el Peru , su renta
neta sera de S/.8,000 (80% de S/.10,000) y la retencio n con cara cter de pago definitivo sera de
S/.2,400 (30% de S/.8,000).
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EMISIN DE COMPROBANTES DE PAGO

El perceptor de rentas de cuarta categora, una vez inscrito

en el RUC, debe solicitar la impresio n de sus Recibos por
Honorarios en una imprenta autorizada, teniendo la
obligacio n de emitir y entregar el Recibo por Honorario por
los servicios que preste.
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Por el desempen o de funciones de director de empresas,
sndico, mandatario, gestor de negocios, albaceas y
actividades similares, incluyendo las funciones de regidor
municipal o consejero regional, por las cuales percibe
dietas, el perceptor de la renta no se encuentra obligado a emitir Recibos por Honorarios.

Recibo por honorarios:

El recibo por honorarios es un comprobante de pago que se emite por la prestacio n de

servicios de cualquier profesio n, arte, ciencia y oficio. Adema s, por todo servicio que genere
rentas de cuarta categora.

El recibo por honorarios puede ser utilizado para sustentar gasto o costo para efecto del
Impuesto a la Renta.

Cundo debe entregarse?

Este documento debera ser entregado en el momento en que se perciba la retribucio n y por el
monto de la misma, sin embargo, cabe recordar que tambie n debera ser emitido au n cuando el
servicio haya sido prestado en forma gratuita con la leyenda: "Servicio prestado
gratuitamente".

Tipos:

Fsico: se emitio hasta el 2014.

Pero se puede emite hasta la actualidad siempre que se vea imposibilitado de emitir el
recibo electro nico, podra utilizar el recibo por honorarios fsico.

Por ejemplo:
Si un trabajador esta en una zona donde no hay Internet por sus condiciones
geogra ficas, en ese caso se puede recurrir al recibo fsico.
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Otro caso en el que usted podra emitir el recibo por honorarios fsico es si por ejemplo
si se lo otorga a una persona natural sin RUC.
En caso que el trabajador ofrezca servicios a una persona que no tiene negocio, en este
caso tambie n se emite el recibo fsico.

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Electrnico: se emite hasta la actualidad

Se emite desde la pa gina web de la SUNAT usando la Clave SOL.

Esta forma de emitir el recibo es obligatoria cuando el servicio se presta a una entidad
del Estado Peruano o a un agente de retencio n.

Pasos a seguir para emitir un recibo por honorario electrnico

La afiliacio n al Sistema de Emisio n Electro nica es de cara cter opcional y podra ser
realizada por el perceptor de rentas de 4ta categora que cuenten con Co digo de
Usuario y Clave SOL. Los pasos a seguir son los siguientes:

Ingrese con su Clave SOL a SUNAT Operaciones en Lnea en SUNAT Virtual

(www.sunat.gob.pe) y seleccione la opcio n Sistema de Emisio n Electro nica SEE.

A continuacio n, haga clic sobre la opcio n: Emisio n de Recibo por Honorarios

Electro nico.

Luego debera registrar la siguiente informacio n:

a. Nu mero de RUC de su cliente o usuario del servicio, siempre que se requiera

sustentar gasto o costo para efecto tributario. El sistema al reconocer el nu mero de
RUC automa ticamente consignara los datos de identificacio n de su cliente o usuario
de acuerdo a la informacio n registrada en nuestros sistemas.

b. Cuando su cliente o usuario no le proporcione su nu mero de RUC y siempre que

no requiera sustentar gasto o costo para efecto tributario, podra registrar otro tipo
de documento de identificacio n como:

Documento Nacional de Identidad (DNI)

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Carne de Extranjera.

Pasaporte

Ce dula Diploma tica de Identidad.

Descripcio n o tipo del servicio presta- do.

Tipo de renta que percibe por el servicio prestado. (ver base legal: Incisos a) y
b) del artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta).
15 n del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora.
Si esta o no afecto a la Retencio

Tipo de moneda y monto de los honorarios. Recuerde que si el servicio lo

presta a ttulo gratuito, debera indicar tal circunstancia, as como el tipo de
moneda y el monto de los honorarios que le hubieran correspondido.
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DECLARACIN Y PAGO MENSUAL

Como contribuyente de rentas de cuarta categora esta s obligado a presentar declaraciones

mensuales a trave s del Formulario Virtual N 616 o PDT 616, salvo que percibas importes que
se encuentren dentro del rango exceptuado establecido por la SUNAT para cada an o.

Pasos para ingresar al Formulario Virtual N 616:

Paso 1:

Ingresas a Declaracio n y Pago a trave s del Portal de SUNAT de la siguiente manera:

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Paso 2:

Elegir la opcio n Trabajadores Independientes, complete su declaracio n, presente y pague por

internet. Tambie n puede elegir la opcio n de generar un nu mero NPS para pagar en la pa gina
web de su Banco o bien en un agente bancario o agencia de bancos autorizados.

DECLARACIN Y CLCULO ANUAL

Declaracin y Pago Anual del Impuesto

El formato que utiliza para hacer los pagos a cuenta anual es:
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Cada an o, la SUNAT emite una Resolucio n

donde se establecen los contribuyentes
obligados a presentar la declaracio n y el
impuesto anual con su respectivo cronograma
de vencimientos.

La SUNAT te remite una informacio n

personalizada por internet a cual podra s
acceder con tu Clave SOL, conteniendo tus 18
ingresos y cre ditos del impuesto a la renta, para que
puedas validar la informacio n o la corrijas en caso de desacuerdo.

Si es conforme la envas por el mismo medio y en caso las corrija la envas tambie n por el
mismo medio, con lo cual esta cumplida tu declaracio n anual.

Renta Bruta Deducciones Renta Neta

Por el ejercicio individual (-) 20% de la

de profesin, ciencia u renta bruta.
(-) Renta Neta de
oficio (Hasta el lmite
Art. 33, inc. a) LIR de las 24 UIT) 7UIT Cuarta
Categora
Desempeo de funciones de (monto al que se le
director de empresas, aplica el porcentaje
No hay deduccin
regidor municipal y correspondiente)
otros (dietas)
Art. 33, inc. a) LIR

CASOS PRCTICOS
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1. La Sra. Florencia Villa de profesio n abogada percibio un importe de 54,000 soles de sus
recibos por honorarios emitidos durante el ejercicio 2016. Teniendo en cuenta que durante el
ejercicio no se le efectuo retenciones.

Calcular el ingreso a pagar

Jose Pe rez es un trabajador independiente, y en el mes de Marzo 2015 ha percibido rentas de

cuarta categora por los siguientes conceptos:

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Mantenimiento de tuberas: RH 001-0050, emitido el 02-03-2015, monto S/. 2,500, se
le efectuo retencio n por S/. 200.

Reparacio n de grifera malograda: RH 001-0051, emitido el 11-03-2015, monto S/.

500. Instalacio n de duchas: RH 001-0052, emitido el 16-03-2015, monto S/. 1500.

Jos Prez estar obligado a realizar su DJ mensual y realizar el pago a cuenta?

S. Estara obligado a realizar la DJ mensual puesto que sus ingresos han superado S/.2,880 y
no se le ha realizado la retencio n al integro de sus ingresos.

Si estara obligado a realizar el pago a cuenta del 8% de sus ingresos percibidos en el mes,
deduciendo de su impuesto determinado la retencio n efectuada.

Se podr solicitar Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta cuando:

Cuando la proyeccio n de sus ingresos anuales por Rentas de Cuarta Categora no

supere el monto afecto al impuesto (para el ejercicio 2016: S/. 34,560 podra solicitar la
Suspensio n de Retenciones y/o Pagos a Cuenta. Debera incluir tambie n en la cantidad
referencial, los ingresos obtenidos por rentas de Quinta Categora en caso las tenga.

Determinacio n del pago a cuenta y presentacio n del PDT formulario virtual N 616 para el
pago correspondiente.

2. La Sra. Rosa Prez Alva, perceptora de rentas de cuarta categora, con RUC N
10568593445, en el mes de febrero ha obtenido ingresos por S/. 4 680, y le han
aplicado una retencin de S/. 176.
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Nos consulta co mo se determina el pago a cuenta:

SOLUCIN:

Determinamos el pago a cuenta:

Ingresos del mes S/. 4 680

Tasa a aplicar X 8%

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Monto del Pago a cuenta S/. 374

(-) Retencio n aplicada (176)

Pago a cuenta a realizar S/. 198

3. Francisco Pardo presta servicios asesora contable, quien emite sus recibos por honorarios
a las empresas que lo contratan, mensualmente emite por un monto de 4500 soles. Adema s
percibe ingresos mensuales de 3500 soles por ser director en una empresa.

Calcular el impuesto a la renta anual.

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