Seccin Tributaria
Beneficios Tributarios Sectoriales
Cul es el tratamiento tributario que recibe el sector construccin?
1. INTRODUCCIN
La regin andina, ante la reciente cri-
sis europea y estadounidense que b-
sicamente ha golpeado muy fuerte al
sector construccin, se ha convertido en
un rea de inversin muy interesante
para dicho sector. En el caso del Per,
el mbito de la construccin en los lti-
mos aos ha crecido de manera signi-
ficativa, generando la atraccin de di-
versas empresas forneas, las que han
migrado a dicho pas por la ventaja de
una economa slida, de sostenido cre-
cimiento y porque en el sector de cons-
truccin existen tratamientos tributarios
atractivos que pasamos a detallar.
2. QUINES CALIFICAN COMO
EMPRESAS DE CONSTRUC-
CIN?
El Diccionario de la Real Academia
Espaola seala que el trmino cons-
truccin como el acto de: ... fabricar,
edificar, hacer una nueva planta, una
obra de arquitectura o ingeniera, un
monumento o en general cualquier
obra pblica.
Conforme se puede observar, el tr-
mino construir necesariamente nos
remita a la actividad que busca hacer
algo, incrementar lo ya existente, ad-
herir, generar, crear, entre otros.
No obstante esta definicin, es preci-
so recordar que para efectos econ-
micos, la definicin de un contrato de
construccin es ms amplia y precisa,
pues abarca las actividades definidas
en la Seccin F Construccin de la
4ta Revisin de la Clasificacin Inter-
nacional Industrial Uniforme (CIIU).
Esta definicin es muy importante, pues
para efector tributarios tambin sirve de
referencia para determinar si estamos
ante un contrato de construccin o no.
Es importante indicar que adems
de las empresas de construccin
que realizan las actividades definidas
por la CIIU, tambin debe tenerse en
cuenta aquellas empresas con proyec-
tos que renan las caractersticas para
ser consideradas como Empresas Si-
milares y opten por aplicar para ta-
les proyectos alguno de los mtodos
establecidos en el artculo 63 de la
LIR, las cuales para tal efecto debern
solicitar a la SUNAT la autorizacin
correspondiente.
14 Asesor Empresarial
En virtud a lo mencionado, debern
presentar una solicitud pidiendo tal
autorizacin, la que debe ser firmada
por el representante legal acreditado
en el RUC que sustente su calidad de
empresa similar a la de construccin.
En ese sentido, la SUNAT deber emi-
tir la resolucin respectiva en un plazo
no mayor a treinta (30) das hbiles.
Esta solicitud ha sido regulada en el
Procedimiento N 43 del TUPA SU-
NAT, aprobado por el Decreto Su-
premo N 176-2013-EF, publicado el
18.07.2013 denominado Autoriza-
cin para aplicar el Rgimen de De-
terminacin de Renta Bruta a empre-
sas similares a las de construccin.
3. IMPUESTO A LA RENTA
En relacin al IR, el tema relevante
vinculado al sector construccin es
el referido al reconocimiento de los
ingresos. Constituye una regla b-
sica, aplicable a los generadores de
rentas empresariales (de tercera ca-
tegora), reconocer los ingresos ge-
nerados en un ejercicio comercial de
acuerdo al criterio o principio de lo
devengado. As, el art. 57 de la LIR
seala que Las rentas se imputarn
al ejercicio gravable de acuerdo con
las siguientes normas: a) Las rentas
de tercera categora se considerarn
producidas en el ejercicio comercial
en que se devenguen.
Ante la indefinicin de lo que es
devengado se permite indagar el
significado en otras normas. En ese
sentido, la Norma Internacional de
Contabilidad - NIC 11 seala que los
ingresos, gastos y costos se irn re-
conociendo a medida que se gana el
derecho o cuando se incurren en s-
tos y no cuando se cobren o paguen,
mostrndose en los libros contables
y expresndose en los estados finan-
cieros en los cuales corresponden. En
tal sentido, si una empresa adquiri el
derecho al ingreso en un ejercicio, en-
tonces en dicho ejercicio habr gene-
rado el ingreso, independientemente
si lo cobr o no.
Ahora bien, tratndose de empresas
de construccin o similares que ejecu-
ten contratos de obra, podrn aplicar
la regla general de imputacin de
ingresos (a travs del devengado
ya reseado) o la regla especial re-
gulada por el art. 63 de la LIR. As,
pasamos a detallar los criterios de im-
putacin aplicables a estos contratos.
El artculo 63 de la LIR, regulaba has-
ta tres (3) sistemas de reconocimiento
de ingresos para el caso de empresas
de construccin o similares, que eje-
cuten contratos de obra cuyos resul-
tados correspondan a ms de un (1)
ejercicio gravable:
- Mtodo del porcentaje de ganan-
cia bruta.
- Mtodo de diferencia entre los im-
portes cobrados o por cobrar y los
costos incurridos.
- Mtodo de lo diferido.
Cabe sealar que a travs del Decre-
to Legislativo N 1112 (publicado el
18.07.2012) a partir del 01 de enero
de 2013, se derog el inciso c) del ar-
tculo 63 de la Ley del LIR, inciso re-
ferido al Mtodo del diferido, contem-
plndose como uno de los principales
motivos el costo innecesario para el
estado al dificultar la labor de fiscali-
zacin y control de la Administracin
Tributaria, por cuanto el mtodo alu-
dido, ya que conllevaba a la revisin
de ingresos, costos y gastos de hasta
tres (3) aos anteriores.
As tambin se expone el riesgo de co-
bro del impuesto ante escenarios en
que las empresas acogidas a dicho
mtodo, una vez culminada la obra,
estas se desaparezcan del mercado o
adquieran la condicin de no habido.
Tambin se considera a la antigedad
del mtodo que las Normas Interna-
cionales de Contabilidad (NIC) con-
templaba para informaciones finan-
cieras que se prepararon hasta para
ejercicio hasta el ao 1994; nos refe-
rimos a la NIC 11 Contratos de Cons-
truccin, en la cual se contemplaba el
metido de terminacin del contrato,
la misma que permita a las empre-
sas, diferir el reconocimiento de los
resultados obtenidos en la ejecucin
de un contrato de construccin hasta
la culminacin de estos, las mismas
que no guardan concordancia con la
actual normativa contable, entindase
NIC 11 Contrato de Construccin cuya
versin se encuentra vigente para es-
tados financieros que se preparen a
partir de periodos que inicien el 01 de
enero de 1995, en donde se aprecia

el criterio de reconocimiento de ingre-
sos y costos asociados a dicho ingreso
en funcin al grado de realizacin del
Contrato de Construccin, entindase
terminacin, tenindose en cuenta en
todo momento que los ingreso pueden
ser estimados de manera confiable y
se identifiquen los costos.
A lo expuesto, tambin se mencio-
na la ventaja injustificada para las
empresas constructoras y similares
comprendidas por su acogimiento
al inciso c) del artculo 63 de la LIR,
respecto de los dems contribuyentes
de otras actividades, quienes deben
reconocer sus rentas en funcin a la
aplicacin general del devengo tribu-
tario expuesto en el artculo 57 de
la LIR.
MTODOS DE IMPUTACIN DE RENTAS SEGN LA
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Mtodo del porcentaje de ga-
nancia bruta
Mtodo de diferencia entre
LEY DEL IMPUESTO importe cobrado o por cobrar
A LA RENTA y los costos incurridos
Mtodo de diferimiento: De-
rogado mediante Decreto Le-
gislativo N 1112 (18.07.2012).
En consecuencia pasaremos a tratar
los dos (2) sistemas vigentes de re-
conocimiento de ingresos para el Im-
puesto a la Renta.
- Mtodo del porcentaje de ga-
nancia bruta: En virtud a este
mtodo, en la determinacin del
Impuesta a la Renta las empresas
de construccin debern asignar
a cada ejercicio gravable la renta
bruta que resulte de aplicar sobre
los importes cobrados por cada
obra, durante el ejercicio comer-
cial, el porcentaje de la ganancia
bruta calculado para el total de la
respectiva obra de modo tal que
bajo este criterio, para efectos de
los pagos a cuenta, siguiendo lo
dispuesto por el artculo 36 del
Reglamento de la LIR, las empre-
sas debern considerar como in-
gresos netos, los importes cobra-
dos en cada periodo mensual por
avance de obra.
As conforme podemos apreciar,
la determinacin del impuesto se
efectuar en funcin a los ingresos
efectivamente percibidos por las
empresas que realizan actividades
de construccin.
Renta Importe Porcentaje
Bruta del cobrado en x de ganancia
Ejercicio el ejercicio bruta de la
obra.
- Mtodo de diferencia entre im-
porte cobrado o por cobrar y los
costos incurridos: Bajo este mto-
do, para determinar el Impuesto a
la Renta del ejercicio, se asignar
a cada ejercicio gravable la renta
bruta que se establezca deducien-
do del importe cobrado o por co-
brar por los trabajos ejecutados en
cada obra durante el ejercicio co-
mercial los costos correspondientes
a tales trabajos de forma tal que
para la determinacin de los pa-
gos a cuenta se considerarn como
ingresos netos del mes, la suma
de los importes cobrados y por
cobrar por los trabajos ejecutados
en cada obra durante dicho mes y
en el caso de obras que requieran
la presentacin de valorizaciones
por la empresa constructora o si-
milar, se considerar como impor-
te por cobrar el monto que resulte
de efectuar una valorizacin de los
trabajos ejecutados en el mes co-
rrespondiente.
Renta Importe de-
Costos
Bruta del vengado en -
incurridos.
Ejercicio el ejercicio.
4. PAGOS A CUENTA MENSUA-
LES DE LAS EMPRESAS DE
CONSTRUCCIN
Segn lo establecido en el artculo 36
del Reglamento de la Ley del Impues-
to a la Renta, las empresas de cons-
truccin o similares se sujetarn a las
siguientes normas a fin de determinar
sus pagos a cuenta mensuales:
a) Las que se acojan al mtodo sea-
lado en el inciso a) del artculo 63
de la LIR (Mtodo del porcentaje
de ganancia bruta) considerarn
como ingresos netos los importes
cobrados en cada mes por avance
de obra.
Para efecto de asignar la renta
bruta a cada ejercicio gravable de
acuerdo a lo previsto en el inciso a)
del artculo 63 de la LIR, entinda-
se por porcentaje de ganancia bru-
ta al resultante de dividir el valor
total pactado por cada obra menos
su costo presupuestado, entre el
valor total pactado por dicha obra
multiplicado por cien (100).
El costo presupuestal estar confor-
mado por el costo real incurrido en
el primer ejercicio o en los ejercicios
anteriores, segn corresponda, in-
crementando en el costo estimado
de la parte de la obra que falta por
terminar y ser sustentado mediante
un informe emitido por un profesio-
Seccin Tributaria
nal competente y colegiado. Dicho
informe deber contener la meto-
dologa empleada as como la in-
formacin utilizada para su clculo.
b) En el caso de acogerse al inciso
b) del artculo 63 de la Ley (M-
todo de diferencia entre importe
cobrado o por cobrar y los costos
incurridos) considerarn como in-
gresos netos del mes, la suma de
los importes cobrados y por cobrar
por los trabajos ejecutados en cada
obra durante dicho mes.
En el caso de obras que requieran
la presentacin de valorizaciones
por la empresa constructora o si-
milar, se considerar como impor-
te por cobrar el monto que resulte
de efectuar una valorizacin de los
trabajos ejecutados en el mes co-
rrespondiente.
5. IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
Una vez dados los principales alcan-
ces en el marco de nuestra normativa
del Impuesto a la Renta respecto de
las actividades de construccin, de-
bemos sealar que para efectos del
IGV el inciso c) del artculo 1 de la
Ley del IGV considera a los contratos
de construccin como una operacin
afecta al pago de dicho impuesto.
Para estos efectos los contratos de cons-
truccin deben ejecutarse en el territorio
nacional, cualquiera sea su denomina-
cin, sujeto que lo realice, lugar de ce-
lebracin del contrato o de percepcin
del los ingresos, segn se establece en
el texto del literal c) del numeral 1 del
artculo 2 del Reglamento de la IGV.
Ahora bien, de la revisin de lo nor-
mado en el Reglamento de la Ley del
IGV se puede apreciar que esta no
contiene o hace referencia al signifi-
cado del trmino construccin por
lo que deberemos remitirnos a la
Cuarta Revisin del CIIU - Seccin F.
Por su parte el literal e) del artculo 3 de
la Ley del IGV define como constructor
a cualquier persona que se dedique en
forma habitual a la venta de inmuebles
construidos totalmente por ella o que
hayan sido construidos total o parcial-
mente por un tercero para ella.
Indicando adems que se entiende
que el inmueble ha sido construido
parcialmente por un tercero cuando
este ltimo construya alguna parte del
inmueble y/o asuma cualquiera de los
componentes del valor agregado de
la construccin
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Segunda Quincena - Julio 2014 15