Seccin Tributaria
Consultorio Tributario
Dudas sobre los principales aspectos del
Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) - Perodo 2015
1. QU ES EL ITAN?
Mediante la Ley N 28424 se cre el
Impuesto Temporal a los Activos Netos
(ITAN) aplicable a los generadores de
rentas de tercera categora sujetos al
Rgimen General del Impuesto a la
Renta, cualquiera sea la tasa a la que
estn afectos, que hubieran iniciado
sus operaciones productivas con an-
terioridad al 01 de enero del ao gra-
vable de su presentacin, incluyendo
las sucursales, agencias y dems esta-
blecimientos permanentes de empre-
sas no domiciliadas.
El ITAN es un impuesto al patrimonio
que grava los activos netos como ma-
nifestacin de capacidad contributiva,
Puede utilizarse como crdito contra
los pagos a cuenta y de regularizacin
del Impuesto a la Renta.
Incide sobre el valor de los activos
netos consignados en el balance ce-
rrado al 31 de diciembre del ejercicio
gravable anterior, el cual es determi-
nado de acuerdo a ciertas condicio-
nes y deducciones indicadas en la Ley
antes sealada.
2. QUINES ESTN OBLIGA-
DOS A PRESENTAR EL ITAN
EJERCICIO 2015?
Los contribuyentes generadores de
rentas de tercera categora sujetos al
Rgimen General del impuesto a la
Renta que hubieran iniciado sus ope-
raciones productivas con anterioridad
al 01 de enero del ao gravable co-
rrespondiente a la presentacin de la
declaracin jurada del ITAN (2015),
incluidos los del Rgimen de la Ama-
zona, Rgimen Agrario, los estable-
cidos en Zona de Frontera, etc., as
como, las sucursales, agencias y de-
ms establecimientos permanentes de
empresas no domiciliadas, cuyo valor
de los activos netos al 31 de diciem-
bre del 2014 superen S/.1000000,
incluyendo a las sucursales, agencias
y dems establecimientos permanen-
tes de empresas no domiciliadas.
Los sujetos del ITAN se encuentran
obligados a presentar una declara-
cin jurada en la que determinarn el
valor de sus activos netos y el monto
total del Impuesto Temporal a los Acti-
vos Netos (ITAN). No estn obligados
a presentar la declaracin antes men-
cionada:
- Los sujetos del ITAN cuyo monto
de activos netos al 31.12.2014, sin
considerar las deducciones antes
sealadas, no supere el monto de
Un Milln y 00/100 Nuevos Soles
(S/. 1 000 000).
- Los sujetos exonerados del ITAN.
No son sujetos del ITAN, los com-
prendidos en el Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta (RER) y los del
Nuevo Rgimen nico Simplificado
(Nuevo RUS).
3. QUINES SON CONSIDERA-
DOS COMO SUJETOS EXONE-
RADOS DEL ITAN?
Se encuentran exonerados del Im-
puesto Temporal a los Activos Netos,
los siguientes sujetos:
a) Los que no hayan iniciado sus ope-
raciones productivas, o los que las
han iniciado a partir del 1 de ene-
ro del ejercicio al que correspon-
de pagar (Ejercicio 2015). En este
ltimo caso, la obligacin surgir
en el ejercicio siguiente al de dicho
inicio. En los casos de Reorganiza-
cin de Sociedades o Empresas,
no opera la exclusin si cualquiera
de las empresas intervinientes o la
empresa que se escinda inicio sus
operaciones con anterioridad al 01
de enero del ao gravable en curso
(2015).
b) Las empresas que prestan el servi-
cio pblico de agua potable y al-
cantarillado.
c) Las empresas que se encuentran
en proceso de liquidacin o las
declaradas en insolvencia por el
- Las empresas de Operaciones
INDECOPI al 1 de enero de cada
ejercicio.
d) COFIDE en su calidad de Banco de
Fomento y Desarrollo de segundo
piso.
e) Las personas naturales, sucesiones
Indivisas o Sociedades Conyugales
que optaron a tributar como tales,
que perciben exclusivamente ren-
tas de Tercera categora generadas
por Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, Fideico-
misos Bancarios o Fondos de Inver-
sin Empresarial.
f) Las entidades inafectas o exonera-
das del Impuesto a la Renta a que
se refiere los artculos 18 y 19 de
la Ley del Impuesto a la Renta, as
como las personas generadoras de
rentas de tercera categora, exone-
radas o inafectas del Impuesto a la
Renta de manera expresa.
g) Las Empresas Pblicas que pres-
tan servicios de administracin de
obras de infraestructura construi-
da con recursos pblicos y que
son propietarias de dichos bienes,
siempre que estn destinados a in-
fraestructura elctrica de zonas ru-
rales y de localidades aisladas y de
frontera del pas, a que se refiere la
Ley N 28749.
4. CUL ES LA BASE IMPONI-
BLE DEL ITAN?
La base imponible del ITAN est cons-
tituida por el valor histrico de los ac-
tivos netos de la empresa, segn ba-
lance cerrado al 31 de diciembre del
ejercicio anterior al que corresponde
el pago, deducidas las depreciaciones
y amortizaciones admitidas por la Ley
del Impuesto a la Renta.
5. CULES SON LAS DEDUC-
CIONES DE LA BASE IMPONI-
BLE?
No se considerar en la base imponi-
ble del Impuesto lo siguiente:
- Acciones, participaciones o dere-
chos de capital de otras empresas
sujetas al ITAN excepto las exone-
radas.
- Maquinarias y equipos que no ten-
gan una antigedad superior a los
tres (3) aos.
Mltiples, deducirn el encaje exi-
gible y provisiones especficas por
riesgo crediticio establecido por
la Superintendencia de Banca y
Seguros, segn los porcentajes
que correspondan a cada catego-
ra de riesgo, hasta el lmite del
100%.
- Saldo de las cuentas de existencias
y cuentas por cobrar producto de
operaciones de exportacin, en el
caso de las Empresas Exportado-
ras.
- Las acciones de propiedad del Esta-
do en la Corporacin Andina de Fo-
mento (CAF), as como los derechos
Primera Quincena - Marzo 2015 13
Seccin Tributaria
que se deriven de esa participacin
y los reajustes del valor de dichas
acciones, que reciban en calidad
de aporte de capital las Entidades
Financieras del Estado que se de-
diquen a actividades de fomento y
desarrollo.
- Activos que respaldan reservas
matemticas sobre Seguros de
Vida, en el caso de las empresas
de seguros a que se refiere la Ley
N26702.
- Inmuebles, museos y colecciones
privadas de objetos culturales ca-
lificados como patrimonio cultural
por el Instituto Nacional de Cultura
(INC).
- Los bienes entregados en conce-
sin por el Estado que se encuen-
tren afectados a la prestacin de
servicios pblicos as como las
construcciones efectuadas por los
concesionarios sobre los mismos.
- Las acciones, participaciones o de-
rechos de capital de empresas con
Convenio que hubieran estabiliza-
do las normas del Impuesto Mni-
mo a la Renta, excepto las exone-
radas de este impuesto.
- La diferencia entre el mayor valor
pactado y el costo computable,
tratndose de activos reevalua-
dos voluntariamente por las so-
ciedades o empresas con motivo
de reorganizaciones efectuadas
hasta el 31 de diciembre del ao
anterior al que corresponda el
pago.
6. CUL ES LA TASA APLICABLE
AL ITAN?
El Impuesto Temporal a los Activos
Netos (ITAN) se determina sobre la
base del valor histrico de los activos
netos de la empresa, segn balance
cerrado al 31.12.2014 (Ejercicio an-
terior al que corresponde el pago:
Abril 2015).
Para determinar el valor de los activos
netos debern considerarse las de-
ducciones antes sealadas.
Para determinar el ITAN, deber apli-
carse sobre la base imponible la esca-
la progresiva acumulativa siguiente:
TASA VALOR DE LOS ACTIVOS NETOS
0% Hasta S/. 1 000 000
0.4% Por el exceso de S/. 1 000 000
Para el Ejercicio 2015 el ITAN se de-
terminar aplicando la tasa del 0.4%
sobre la base del valor histrico de los
Activos Netos de la Empresa que exce-
da de S/. 1 000 000, segn balance
al 31.12.2014.
14 Asesor Empresarial
7. QU PDT DEBE UTILIZARSE a la presentacin del PDT ITAN, For-
PARA EFECTUAR LA DECLA-
RACIN Y EL PAGO DEL ITAN
EJERCICIO 2015?
Los sujetos del ITAN debern declarar
el impuesto mediante el PDT ITAN,
Formulario Virtual N 648, versin
1.3, aprobada por la Resolucin de
Superintendencia N 087-2009/
SUNAT, publicada el 28.03.2009,
versin que puede ser utilizada por tes, tratndose del pago fracciona-
aquellos contribuyentes omisos a la
presentacin de la declaracin del
PDT ITAN, Formulario Virtual N 648
por los ejercicios anteriores al 2015
o deseen presentar declaraciones rec-
tificatorias respecto de dichos ejerci-
cios.
8. EN QU FORMA PUEDE SER
PAGADO EL ITAN?
El ITAN podr ser pagado al contado
o en forma fraccionada hasta en nue-
ve (9) cuotas mensuales iguales, de la
siguiente manera:
a) Si el sujeto del ITAN opta por el
pago al contado, ste se realizar
en la oportunidad de la presenta-
cin del PDT ITAN, Formulario Vir-
tual N 648 Versin 1.3. Para efectuar dichos pagos deber
b) Si el sujeto del ITAN opta por el
pago fraccionado, es decir, en cuo-
tas mensuales iguales, el monto
total del ITAN se dividir en nueve
(9) cuotas mensuales iguales, cada
una de las cuales no podr ser
menor a S/. 1,00 (Un Nuevo Sol y
0/100).
La primera cuota mensual deber ser corresponda.
pagada en el propio PDT ITAN, For-
mulario Virtual N 648, Versin 1.3.
La presentacin de la declaracin y el
pago, sea al contado o fraccionado,
debe realizarse teniendo en cuenta el
cronograma de vencimientos de las
obligaciones de periodicidad mensual
correspondiente al Perodo Tributario
Marzo 2015:
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN
EL LTIMO DGITO DEL RUC
0 16 Abril 2015
1 17 Abril 2015
2 20 Abril 2015
3 21 Abril 2015
4 22 Abril 2015
5 23 Abril 2015
6 10 Abril 2015
7 13 Abril 2015
8 14 Abril 2015
9 15 Abril 2015
Buenos 0, 1, 2, 3, 4, 24 Abril 2015
Contribuyentes 5, 6, 7, 8 y 9
Si el pago al contado o de la prime-
ra cuota se efecta con posterioridad
mulario Virtual N 648 Versin 1.3,
se deber realizar a travs del Siste-
ma Pago Fcil Formulario Virtual
N 1662, para lo cual el pago podr
realizarse en efectivo o cheque, con-
signando el cdigo de tributo 3038
IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTI-
VOS NETOS - ITAN y como perodo
tributario 03/2015.
El pago de las ocho (8) cuotas restan-
do se realizar tambin mediante el
Sistema Pago Fcil Formulario Vir-
tual N 1662, pudiendo realizarse en
efectivo o cheque, consignando como
cdigo de tributo 3038 IMPUESTO
TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
- ITAN y como perodo tributario los
siguientes:
N DE CUOTA PERODO TRIBUTARIO
Segunda 04 2015
Tercera 05 2015
Cuarta 06 2015
Quinta 07 2015
Sexta 08 2015
Stima 09 2015
Octava 10 2015
Novena 11 2015
tenerse en cuenta el Cronograma
de Vencimientos de las Obligaciones
Mensuales establecido en la Reso-
lucin de Superintendencia N 376-
2014/SUNAT (22.12.2014).
Se podr pagar tambin a travs de
documentos valorados o notas de cr-
dito negociables, utilizando las bole-
tas de pago N 1052 1252, segn
La presentacin y el pago del ITAN, se
har en los siguientes lugares:
En los lugares fijados por
la SUNAT para efectuar la
PRINCIPALES
declaracin y pago de sus
CONTRIBUYENTES
obligaciones tributarias o
a travs de SUNAT Virtual.
En las Sucursales o Agen-
MEDIANOS Y cias Bancarias autorizadas
PEQUEOS a recibir los mencionados
CONTRIBUYENTES formularios y pagos o a
travs de SUNAT Virtual.
IMPORTANTE
En el caso que el importe total a pa-
gar de la declaracin del ITAN fue-
se igual a cero, sta se presentar
solo a travs de SUNAT Virtual. El
pago con nota de crdito negocia-
ble o con documento valorado solo
se podr efectuar en la Oficina de
la SUNAT que corresponda al sujeto
obligado.

9. EN QU FORMA SE UTILIZAR EL PAGO DEL ITAN
COMO CRDITO CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA?
Cuando el ITAN haya sido efectivamente pagado, es de-
cir, cuando la deuda tributaria generada por el mismo se
hubiera extinguido en forma parcial o total mediante cual-
quiera de los medios de pago o su compensacin, se po-
dr utilizar como crdito:
a) Contra los Pagos Cuenta del Rgimen General del Impues-
to a la Renta de los perodos tributarios Marzo a Diciembre
2015, y siempre que se acredite el Impuesto hasta la fecha
de vencimiento de cada uno de los pagos a cuenta.
b) Contra el Pago de Regularizacin del Impuesto a la Ren-
ta del Ejercicio Gravable 2015.
En el caso de pagos extemporneos, el monto que se utili-
za como crdito contra los P/A/C o con los de Regulariza-
cin del Impuesto a la Renta, no deben incluir los intereses
moratorios previstos en el Cdigo Tributario por pagos ex-
temporneos.
La aplicacin de los pagos del ITAN se har de la siguiente
forma:
MES DE PAGO SE APLICA CONTRA EL PAGO A CUENTA DEL IR CORRESPON-
DEL ITAN DIENTE A LOS SIGUIENTES PERIODOS TRIBUTARIOS
Abril Desde Marzo a Diciembre
Mayo Desde Abril a Diciembre
Junio Desde Mayo a Diciembre
Julio Desde Junio a Diciembre
Agosto Desde Julio a Diciembre
Setiembre Desde Agosto a Diciembre
Octubre Desde Setiembre a Diciembre
Noviembre Desde Octubre a Diciembre
Diciembre Noviembre y Diciembre
Para efecto del crdito, slo se considerar el impuesto efec-
tivamente pagado hasta la fecha de vencimiento del P/A/C
del Impuesto a la Renta contra el cual podr ser aplicado.
El ITAN pagado con posterioridad al vencimiento, slo po-
dr ser aplicado como crdito contra los P/A/C del Im-
puesto a la Renta que no hayan vencido y hasta el P/A/C
correspondiente al perodo tributario Diciembre 2015.
La aplicacin contra el Pago de Regularizacin del Im-
puesto a la Renta, slo se podr utilizar como crdito
el ITAN pagado total o parcialmente dentro del pla-
zo de presentacin o vencimiento de la Declaracin Ju-
rada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio al cual
corresponde.
10. QU PASA CON LOS PAGOS DEL ITAN NO UTI-
LIZADOS CONTRA LOS PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA NI CONTRA EL PAGO DE
REGULARIZACIN?
Si luego de acreditar el pago del ITAN contra los P/A/C
mensuales (PDT N 621: IGV Renta Mensual - Casi-
lla N 328: Impuesto Temporal a los Activos Netos - Ley
N28424 y/o contra el Pago de Regularizacin del Im-
puesto a la Renta del ejercicio por el cual se pago el ITAN
quedar un saldo no aplicado, este saldo podr ser de-
vuelto, mediante la presentacin del Formulario N 4949.
Este derecho ser ejercido por parte del contribuyente, lue-
go de presentada la Declaracin Jurada Anual del Impues-
to a la Renta, correspondiente. Para proceder a la devolu-
cin del ITAN, el contribuyente deber sustentar la prdida
tributaria o el menor impuesto obtenido sobre la base del
Rgimen General del Impuesto a la Renta.
La devolucin deber efectuarse en un plazo no menor de
sesenta (60) das de presentada la solicitud, vencido dicho
plazo el solicitante podr considerar aprobada su solicitud.
Seccin Tributaria
El ITAN efectivamente pagado con posterioridad a la Re-
gularizacin del Impuesto a la Renta no es susceptible de
devolucin, por cuanto los pagos del ITAN son deducibles
slo para la determinacin de la Renta Neta de Tercera
Categora del ejercicio al cual corresponde dicho tributo.
11. QU PASA SI NO SE CUMPLE CON PRESENTAR
LA DECLARACIN DEL ITAN EN SU OPORTUNI-
DAD ESTANDO OBLIGADO?
El hecho de no presentar el PDT N 648 ITAN, se con-
figura como una infraccin tipificada en el Numeral 1)
del artculo 176 del Cdigo Tributario, esto es por No
presentar las declaraciones que contengan la deter-
minacin de la deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos.
La sancin que se aplica a este tipo de infraccin es una
Multa equivalente a 1 UIT, sujeta al Rgimen de Gradua-
lidad de Sanciones normado por la Resolucin de Super-
intendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007), la cual
considera como forma de subsanar la infraccin: Presen-
tando la declaracin jurada correspondiente si omiti
presentarla.
Si el contribuyente subsana la infraccin en forma volun-
taria, es decir, antes que surta efecto la Notificacin de la
SUNAT en que se le indica al infractor que ha incurrido en
infraccin, las rebajas son las siguientes:
Con pago de Multa: Rebaja del 90%.
Sin pago de Multa: Rebaja del 80%.
Determinacin de la Multa Rebajada
Multa: 1 UIT S/. 3 850
Rebaja: 90% (3 465)
Multa Rebajada S/. 385
A la Multa Rebajada se le debe agregar los intereses mo-
ratorios desde el da siguiente en que se cometi la infrac-
cin, hasta la fecha de pago, inclusive.
El Inters Diario vigente es de 0,04%.
El pago de la Multa debe efectuarse utilizando la Gua de
Pagos Varios, consignando la siguiente informacin:
- Marcar con X la casilla de MULTAS.
- Nmero de RUC.
- Perodo Tributario: 03-2015
- Cdigo de la Multa: 6041.
- Importe a Pagar: S/. 385 + Intereses Moratorios.
- Cdigo de Tributo Asociado: 3038.
x
2 0 5 3 9 2 3 0 8 5 9
03 2015
6041
0.00
3038
Primera Quincena - Marzo 2015 15
Seccin Tributaria
APLICACIN PRCTICA CLCULO DE LA CASILLA 105

CASO N 1
PAGO DEL ITAN AL CONTADO
La empresa LOS PORTALES S.A. con RUC N
20149639775, contribuyente del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, por sus niveles de activos netos del
Ejercicio 2014, se encuentra obligada a la presentacin y
pago del ITAN 2015, el cual lo va a realizar al contado.
Nos consulta cmo determinar el monto del ITAN y cmo
llenar el Formulario Virtual N 648, los datos que nos pro-
porciona son los siguientes:
Monto de los Activos Netos al 31.12.2014: S/. 8 560 000
Maquinarias adquiridas en el 2013: S/. 870 000

SOLUCIN:
El contribuyente est obligado al pago del ITAN (Venci-
miento: 23.04.2015), por cuanto el valor de sus activos al
DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE
31.12.2014 son superiores a S/. 1 000 000.
Determinacin del ITAN
Activos Netos al 31.12.2014 S/. 8 560 000
( - ) Maquinarias adquiridas en el 2013 (870 000)
Base Imponible del ITAN S/. 7 690 000

Aplicacin de la Tasa:
BASE
ACTIVOS NETOS TASA ITAN
IMPONIBLE
Hasta S/. 1 000 000 0% S/.1 000 000 S/. 00-
Exceso de S/. 1 000 000 0.4% S/.6 690 000 S/. 26 760
MONTO DEL ITAN 2015: S/. 26 760

Si el pago del ITAN al contado se efecta con posterioridad

a la presentacin del PDT-ITAN: Formulario Virtual N648
se deber realizar mediante el Sistema de Pago Fcil - For-
mulario Virtual N 1662, consignando el Cdigo de Tribu-
to: 3038 y Perodo Tributario: 03-2015.
DETERMINACIN DE LA DEUDA
Veamos el llenado del PDT ITAN, Formulario Virtual N648,
Versin 1.3, teniendo en cuenta las siguientes pantallas:
Identificacin del Contribuyente.
Clculo de la Casilla 105.
Determinacin de la Base Imponible.
Determinacin de la Deuda.

IDENTIFICACIN DEL CONTRIBUYENTE

CASO N 2
PAGO DEL ITAN EN FORMA FRACCIONADA
La empresa LA UNIVERSAL S.A. con RUC N 20164938553,
contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Ren-
ta, est obligada a declarar y pagar el ITAN 2015 (Ven-
cimiento: 21.04.2015), el cual lo va a realizar en forma
fraccionada. Nos pregunta cmo determinar el monto del
ITAN y cmo llenar el Formulario Virtual N 648, los datos
que nos proporciona son los siguientes:

16 Asesor Empresarial
 Seccin Tributaria
Monto de los Activos Netos del Ejercicio 2014: S/. 9 500 000 CLCULO DE LA CASILLA 105
Maquinaria adquirida en el 2013: S/. 720 000
Participaciones en la Empresa DESTELLOS S.A.: S/. 450 000

SOLUCIN:
Tratndose del caso expuesto por la empresa LA UNIVER-
SAL S.A. la misma est obligada al pago del ITAN por
cuanto el valor de sus activos al 31.12.2014 son superio-
res a S/. 1 000 000.
Determinaci n del ITAN
Activos Netos al 31.12.2014 S/. 9 500 000
(-) Maquinaria adquirida en el 2013 (720 000)
(-) Participaciones en la Empresa DESTELLOS S.A. (450 000)
Base Imponible del ITAN S/. 8 330 000

Aplicacin de la Tasa:
BASE
ACTIVOS NETOS TASA ITAN
IMPONIBLE
Hasta S/. 1 000 000 0% S/.1 000 000 S/. -.-
DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE
Exceso de S/. 1 000 000 0,4% S/.7 330 000 S/.29 320
MONTO DEL ITAN 2015: S/.29 320

Determinacin de las Cuotas Mensuales

Monto del ITAN 2015 S/. 29 320

Cuota Mensual = = = S/. 3 258
9 9

Cuota Mensual = S/. 3,258

Si el pago de la primera cuota del ITAN se realiza con

posterioridad a la presentacin del PDT-ITAN: Formulario
Virtual N 648, se deber realizar mediante el Formulario
Virtual N 1662, consignando el Cdigo de Tributo: 3038
y Perodo Tributario: 03-2015.
Veamos el llenado del PDT ITAN, Formulario Virtual N DETERMINACIN DE LA DEUDA
648, Versin 1.3, teniendo en cuenta las siguientes pan-
tallas:
Identificacin del Contribuyente.
Clculo de la Casilla 105.
Determinacin de la Base Imponible.
Determinacin de la Deuda.

IDENTIFICACIN DEL CONTRIBUYENTE

Recordemos que el pago de las ocho cuotas restantes, se

realizar mediante el Sistema de Pago Fcil - Formulario
Virtual N 1662, consignando como Cdigo de Tributo
3038- Impuesto Temporal a los Activos Netos.

Autor: Basauri Lpez, Rita

Economista Tributaria; Post-Grado en Administracin Tributaria en la
Fundacin Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de SUNAT; Miembro del
Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Primera Quincena - Marzo 2015 17