rea Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP V

rea
Sistema Nacional
de Contabilidad y NICs - SP V

NIC-SP 27 Agricultura - Sector Pblico

Informe Especial
Ficha Tcnica 1. Introduccin en las entidades del Sector Pblico que
Los activos biolgicos son tengan o controlen activos.
Autor : C.P.C. Juan Francisco lvarez Illanes* plantas y animales vivos Por otro lado, debemos sealar que la
Ttulo : NIC-SP 27 Agricultura - Sector Pblico que tienen la caracte- agricultura es la actividad permanente de
rstica de experimentar gestionar, cultivar y hacer producir la tierra,
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 18 - Abril
transformaciones bio- que incluye los diferentes trabajos desde
2010
lgicas, para dar o ex- el tratamiento del suelo; realizar activi-
traer de su produccin dades de cultivo, maduracin y cosecha,
productos agrcolas que se normalmente con fines de produccin de
Sumario contabilizan como existencias o bien para alimentos y otros recursos que se utilizan
convertirlos en otros activos biolgicos di- en la transformacin de los mismos.
1. Introduccin ferentes. La preocupacin comn es saber
2. Concepto Finalmente, debemos sealar que el tr-
diferenciar los activos biolgicos de las mino que emplea la NC-SP 27 Agricultura,
3. Objetivo de la Norma (p.1 NIC-SP 27) existencias que son producidos por stos; no solamente se refiere a la actividad
4. Alcance de la Norma (p. 2 NIC-SP 27) por tanto, determinar si una partida es un agrcola, sino tambin al tratamiento de
5. Inaplicabilidad de la NIC-SP 27 (p. 4 NIC-SP activo biolgico o parte de las existencias la actividad ganadera.
27) a veces depende del propsito para el cual
6. Actividad agrcola se mantiene dicho activo. Por ejemplo,
7. Requisitos y caractersticas bsicas para el los huevos fecundados mantenidos para 2. Concepto
desarrollo de la actividad agrcola (p.10 NIC- la cra de pollos son activos biolgicos Los activos biolgicos son plantas y ani-
SP 27) (Cuenta 1507.01 Bienes agropecuarios), males vivos que tienen la caracterstica de
8. Productos resultantes del procesamiento tras mientras que los huevos que sirven para la experimentar transformaciones biolgicas,
la cosecha o recoleccin (p.10 NIC-SP 27) alimentacin o consumo son considerados para dar o extraer de su produccin pro-
9. Definiciones (p.5 y 12 NIC-SP 27) como suministrados de funcionamiento, o ductos agrcolas que se contabilizan como
10. Resultados que se obtienen de la transforma- para ser comercializados, son existencias, existencias o bien para convertirlos en
cin biolgica (p.11 NIC-SP 27) clasificados como mantenidos para la otros activos biolgicos diferentes.
11. Clasificacin de las actividades agrcolas venta (Cuenta 1301 Bienes y suministros
Por lo tanto, la NIC-SP 27 Agricultura
12. Clculo de los costos de funcionamiento o cuenta 1302 Bienes
se aplica a los activos biolgicos que se
13. Costos de produccin para la venta-mercaderas). Otro ejemplo,
transforman mediante un proceso gestio-
14. Cuentas del Plan Contable Gubernamental las plantaciones de la vid sern considera-
das como activos biolgicos, en cambio la nado en forma activa, es decir, actividad
que se emplean en la gestin de los activos
cosecha o las uvas se debern considerar agrcola destinada al engorde de ganado,
biolgicos
como existencias; en conclusin, los linea- cultivo de cereales, legumbres, tubrculos,
15. Reconocimientos de activos biolgicos y
productos agrcolas (p.14 NIC-SP 27) mientos establecidos por esta norma se rboles frutales, plantas de ciclo anual o
aplican slo hasta la fase de recoleccin o plantas perennes, cultivo en huertos y
16. Formas de ejercer control sobre los activos
biolgicos (p.15 NIC-SP 27) cosecha, mientras que todo lo que suceda plantaciones, floricultura y acuicultura
17. Medicin o valuacin de los activos biolgicos posteriormente se considerar como exis- (incluyendo las piscigranjas).
(p.16 NIC-SP 27) tencias (mercaderas-venta de uvas o mate- Constituye, junto con la actividad agrcola,
18. Valor razonable: medicin o valuacin de un ria prima para produccin de vinos). tambin la actividad ganadera, la caza y
producto agrcola cosechado o recolectado Para aclarar sta y otras dudas, el IFAC, la pesca.
de un activo biolgico (p.18 NIC-SP 27) organismo emisor de las normas interna-
19. Por qu no se valoran los activos biolgicos cionales para el Sector Pblico, ha emitido 3. Objetivo de la Norma (p.1
al costo histrico? en el mes de diciembre de 2009 la NIC-SP
20. Agrupacin de los activos biolgicos o produc-
NIC-SP 27)
27, basadas en la NIC 41 Agricultura del
tos agrcolas para facilitar su medicin (p.19 Sector Privado. La NIC-SP 27 tiene como El objetivo de esta norma es prescribir y
NIC-SP 27) objetivo establecer los criterios contables establecer el tratamiento contable de los
que se deben utilizar en el registro con- activos biolgicos, as como los criterios
table, as como para la presentacin en de reconocimiento, valuacin, revelacin
los estados financieros y la informacin a y presentacin en los estados financieros,
* Asesor y consultor de Gobiernos Regionales y Locales
Asesor de Sociedades de Auditora Externa. Conferencista a Nivel revelar de todos los eventos relacionados respecto a la actividad agrcola desarrolla-
Nacional con la actividad agrcola desarrollados da por la entidad.

Actualidad Gubernamental N 18 - Abril 2010 V 1

V Informe Especial
Bsicamente, la NIC-SP 27 pretende dar
respuesta a tres cuestiones fundamentales
en relacin a los activos biolgicos y los
productos agrcolas:
- Cundo o en qu momento deben tomar en cuenta este aspecto es muy
ser reconocidos en los estados finan-
cieros?
- Qu valor se les debe atribuir en el
momento de su reconocimiento y qu
valor, posteriormente en la fecha de
presentacin del balance?
- Cmo deben ser tratadas las dife-
rencias de valor que puedan ponerse
de manifiesto con ocasin de la va-
loracin practicada entre dos fechas
sucesivas? (cambio de clase)
4. Alcance de la Norma (p. 2 NIC-
SP 27)
Una entidad que prepara y presente
estados financieros bajo el principio de
devengado, aplicar esta norma:
Por tanto, esta NIC-SP debe ser aplicada
en la contabilizacin de los eventos que
se refieren a los siguientes conceptos,
siempre y cuando se encuentren asociados
a la actividad agrcola:
a) activos biolgicos;
b) produccin agrcola en el punto de su
cosecha o recoleccin.
Por otro lado, podemos afirmar que la
actividad agrcola es la gestin realizada
por una entidad del Sector Pblico, para
llevar a cabo actividades de transforma-
cin biolgica de animales vivos o plantas
(activos biolgicos) en forma permanente
y como actividad principal de la entidad,
ya sea para destinarlo a la venta o para ge-
nerar productos agrcolas o para obtener
activos biolgicos adicionales tales como
los centros de engorde.
Por consiguiente, los gastos incurridos en
la produccin de activos biolgicos se con-
siderarn hasta su desarrollo total o estado
adulto antes de su cosecha o disposicin
final, despus de ello se clasificarn como
otro tipo de activos, por ejemplo: los bos-
ques sin explotar, donde los desembolsos
incurridos en ellos sern centro de costos
hasta su traspaso a bosque listo para su
explotacin; igual tratamiento se dar a
los rboles frutales que insumen costos,
hasta que rindan frutos, despus de ello
se consideran como gastos. En cuanto a
los animales de tiro, reproductores y de
alquiler, los gastos sern asumidos como
costos mientras dure el proceso de pro-
duccin de los mismos; respecto a las cras
de los animales, se considerarn los costos
incurridos en ellos, hasta que se destine a
animales adultos.
5. Inaplicabilidad de la NIC-SP
27 (p.4 NIC-SP 27)
En el Sector Pblico, se posee activos
V 2 Actualidad Gubernamental
biolgicos, por lo general, con fines de in-
vestigacin, experimentacin y en menor
escala para su transformacin industrial y
venta, respectivamente; en consecuencia,
importante, ya que el p.4 de la NIC-SP
27 seala que no se debe considerar
en el alcance de esta NIC-SP los activos
biolgicos que sirven para investigacin,
experimentacin, para fines educativos
(caso universidades, institutos de experi-
mentacin y mejoramiento de la calidad
de semillas y otros), control sanitario,
aduanero, entretenimiento o recreacin.
Por tanto, si existiera actividad agrcola
permanente para venta y produccin y
a la vez investigacin y experimentacin,
entonces tendramos que separar dichas
actividades, considerando al primero den-
tro del mbito de aplicacin de la NIC-SP
27, en cambio aquellas otras, destinadas
a la investigacin, experimentacin y
estudio, estaran fuera del alcance de
esta NIC-SP.
Debemos sealar tambin que, los ani-
males o plantas que no estn sujetos a
un proceso de gestin activa, no entran
en el alcance de esta NIC-SP, por ejem-
plo: la pesca artesanal o industrial en los
ocanos, la tala de bosques naturales, cras
de animales de caballos de raza, compra y
venta de animales, se contabilizarn como
existencias y no como activos biolgicos,
aquellas entidades que poseen caballos
que entrenan y usan para la seguridad
ciudadana, equitacin, o para carreras,
se tienen fundamentalmente para pro-
psitos no productivos, y por ello no se
contabilizan como activos biolgicos. En
su lugar, los caballos deben reconocerse
como un activo y amortizarse durante sus
vidas tiles estimadas; es el caso tambin
de los terrenos y tierras destinados a esta
actividad (1502 Activos no producidos),
construccin de establos o instalaciones,
maquinaria y equipo agrcola, etc., de-
biendo aplicar los lineamientos de la NIC-
SP 17 Propiedad planta y equipo.
Asimismo, los activos intangibles utilizados
en las actividades agrcolas (1505 Estudios
y proyectos y 1507.03 Activos intangibles
patentes, derechos intelectuales, etc.):
Activo NIC-SP
1502.01 Tierras y terrenos NIC-SP 17
destinados a la agricultura Propiedad plata
y equipo
1507.01 Bienes agropecua-
rios destinados a la inves-
tigacin, estudios, experi-
mentacin y mejoramiento
de la calidad de semillas
y otros
1507.01 Bienes agropecua-
rios, plantas y animales que
no se encuentran sujetos a
un proceso de gestin de
activos biolgicos (como
actividad permanente)
N 18 - Abril 2010
Activo NIC-SP
1505 Estudios y proyectos NIC-SP 31
1507.03 Patentes, derechos Activos
de marca intangibles
Utilizados en las actividades
agrcolas
1308 Productos termina- NIC-SP 12
dos Existencias
1308.03 Productos agra-
rios
1308.04 Productos pecua-
rios.
, etc.
Eliminar Eliminar
6. Actividad agrcola
La actividad agrcola es la gestin reali-
zada por una entidad que desarrolla en
forma permanente acciones, inversiones
y transformaciones biolgicas a travs de
activos biolgicos, ya sea para destinarlos
a la venta, consumo masivo o convertir-
los en productos agrcolas, o actividades
asociadas a su transformacin (centros de
engorde, cra).
Ahora bien, para poder comprender mejor
la actividad agrcola y la administracin de
ella a travs del proceso de contabilidad,
es necesaria la intervencin de activos fijos
o inmovilizados, que complementen la
gestin agrcola. Se entiende como activos
fijos o inmovilizados todos aquellos bienes
destinados a una funcin permanente de
apoyo a la produccin agrcola ganadera;
es decir, que han sido adquiridos con
ese propsito, entre ellos se encuentran:
los Terrenos agrcolas, las construcciones
(galpones, instalaciones especiales para
la cra de determinados animales, etc.),
derechos de aprovechamiento del agua,
instalacin en general, maquinarias y
equipo (tractores, segadoras cultivadoras,
fumigadoras, motobombas, mquinas de
ordear, muebles y enseres y vehculos,
etc.), los mismos que sern registrados
como activos fijos cuenta 1502 Activos
no producidos (terrenos), cuenta 1503
Vehculos, maquinaria y otros, etc.).
7. Requisitos y caractersticas
bsicas para el desarrollo de
la actividad agrcola (p.10
NIC-SP 27)
La actividad agrcola/agropecuaria cubre
diversos tipos de procesos, tales como:
- el engorde del ganado,
- la silvicultura,
- los cultivos de plantas anuales o pe-
rennes,
- el cultivo en huertos y plantaciones,
- la floricultura y
- la acuicultura (incluyendo las piscifac-
toras).
 rea Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP
Por tanto, en este tipo de procesos, se
pueden encontrar ciertas caractersticas
comunes a tomar en consideracin; para
efectuar un registro contable adecuado,
ellos son:
a) Capacidad de cambio
Es la capacidad de cambio de los acti-
vos biolgicos vivos, de experimentar
transformaciones biolgicas, vale decir
crecer, reproducirse, degenerarse, etc.
Por ejemplo, transformacin del ga-
nado vacuno: primero becerro, luego
ternero y finalmente vaquillona.
Se refiere a la caracterstica de las plan-
tas y animales vivos que son capaces
de experimentar transformaciones
biolgicas: crecimiento, cambio de
clase y degeneracin.
Por lo tanto, la capacidad de cambio
no se trata de una actividad comercial
de simple intercambio de productos
terminados, sino de una valoracin del
cambio tanto del aspecto cualitativo
como el cuantitativo, siendo objeto
de valoracin y control como funcin
de la Gerencia. Finalmente, en la
administracin del cambio a gerencia
facilita estos cambios, promoviendo o
estabilizando las condiciones para que
se produzca.
plantas, por tanto, ese cambio o trans-
formacin debe ser medido o valorado
bajo dos formas: en forma cualitativa:
maduracin, densidad, adecuacin,
gentica, grasa, carne, contenido
proteico, fortaleza de la fibra, etc., y a
nivel cuantitativo: cantidad reprodu-
cida, nmero de cras, peso, longitud,
dimetro, etc., todo ello tiene que ser
valorizado en contabilidad a travs de
la valuacin o medicin del activo bio-
lgico (costo, valor razonable, etc.)
El cambio debe ser medido bajo dos su-
puestos, adems de los considerados lneas
arriba:
En un primer momento al costo de las in-
versiones y desembolsos realizados durante
su crecimiento.
M.P. 100
MOD. 80
CIP 20
Costo invertido 200
====
En un segundo momento debe ser valorado o
medido, el cambio o transformacin biolgica
a valor razonable, como una ganacia.
Capacidad de cambio
V
Se refiere a los cambios cualitativos
(por ejemplo: adecuacin gentica,
densidad, maduracin, y fortaleza de
la fibra) como cambios cuantitativos
(por ejemplo: peso, metros cbicos,
longitud o dimetro de la fibra y
nmero de brotes), conseguido por
la transformacin biolgica, los cuales
son objeto de valoracin y control
como una funcin rutinaria de la
Gerencia.
Valor estimado mercado activo 250
Menos costos estimados
en el punto de venta (20)
Valor razonable 230
====
Costo invertido 200
Valor razonable ( 230)
Ajuste en el costo del activo 30
====
Nota: Es importante sealar que la NC-SP 27 se
aplica, a efectos de revelacin y presentacin a
valor razonable, tanto en el reconocimiento y
valuacin inicial o valuacin posterior fecha de
presentacin del balance general.
Valoracin del cambio

Crecimiento Produccin Procreacin Degeneracin

Gestin del cambio

b) Gestin del cambio

Son las acciones y actividades realiza- 8. Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o reco-
das por la Gerencia o intervencin de leccin (p.10 NIC-SP 27)
la mano del hombre (preparado del
terreno, niveles de nutricin, abono, Productos resultantes del
humedad, luminosidad, temperatura, Activos biolgicos Productos agrcolas procesamiento tras la
fertilidad, etc.), quien facilita las con- cosecha o recoleccin
diciones necesarias para que el activo Ovejas Lana Hilo de lana, alfombras
biolgico crezca, se nutra y cambie
rboles de una plantacin fo- Tronco cortado Madera
hasta estar listo a punto de cosechar u restal
obtener beneficios de su crecimiento.
Plantas Algodn Hilo de algodn, vestidos
La Gerencia facilita las transformacio-
nes biolgicas promoviendo las condi- Caa cortada Azcar
ciones necesarias para que el proceso Ganado lechero Leche Queso
o la actividad agrcola tenga lugar
(por ejemplo: niveles de nutricin, Cerdos Reses sacrificadas Salchichas, jamones curados
humedad, temperatura, fertilidad y Arbustos Hojas T, tabaco curado
luminosidad). Tal gestin distingue a la Vides Uvas Vino
actividad agrcola de otras actividades.
Por ejemplo, no constituye actividad rboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada
agrcola la cosecha o recoleccin de Cuenta1507.01 Bienes agro- Cuenta 1302 Bienes para la Cuenta 1308 Productos ter-
recursos no gestionados previamente, pecuarios Venta minados
tales como la pesca en el ocano y la
tala de bosques naturales. 9. Definiciones (p.5 y 12 NIC-SP Activo Es un animal vivo o una plan-
Preparacin Costos y Desarrollo
27) biolgico ta.
Otras
de las condi- gastos que de activi-
ciones para se incurren dades de
actividades Es la gestin, por parte de una Es la separacin del producto
asociadas a su del activo biolgico del que
su cultivo en el activo nutricin y
desarrollo
entidad, de las transforma- Cosecha o
o cra biolgico crecimiento ciones de carcter biolgico procede, o bien el cese de los
recoleccin
realizadas con los activos bio- procesos vitales de un activo
Actividad biolgico.
c) Medicin o valoracin del cambio agrcola
lgicos, ya sea para destinarlos
a la venta, para dar lugar a
El cambio de clase son las transfor- productos agrcolas o para Grupo de Es una agrupacin de animales
maciones de carcter biolgico que convertirlos en otros activos activos vivos, o de plantas, que sean
biolgicos similares.
experimentan los animales y las biolgicos diferentes.

Actualidad Gubernamental N 18 - Abril 2010 V 3

V Informe Especial
Es el producto ya recolectado,
Producto procedente de los activos bio-
agrcola lgicos de la entidad.
Comprende los procesos de
crecimiento, degradacin,
Transforma- produccin y procreacin que
cin biolgica son la causa de los cambios
cualitativos o cuantitativos en
los activos biolgicos.
Es el importe por el que se
Importe en
reconoce un activo en el ba-
libros
lance.
Es un mercado en el que se
dan todas las condiciones
siguientes:
a) los bienes o servicios inter-
cambiados en el mercado
son homogneos;
Mercado
activo
b) se pueden encontrar en
todo momento compra-
dores o vendedores para
un determinado bien o
servicio, y
c) los precios estn disponi-
bles para el pblico.
Son las definidas en la NIC
20 Contabilizacin de las
Subvenciones
del Gobierno
Subvenciones del Gobierno e
Informacin a Revelar sobre
Ayudas Gubernamentales.
Es el importe por el cual puede
ser intercambiado un activo,
Valor
o cancelado un pasivo, entre
un comprador y un vendedor
razonable
interesados y debidamente
informados, que realizan una
transaccin libre.
10. Resultados que se obtienen
de la transformacin biolgi-
ca (p.11. NIC-SP 27)
La transformacin biolgica da lugar a los
siguientes tipos de resultados:
a) Cambios en los activos, que se logra
a travs de:
(i) el crecimiento o desarrollo, como
es el incremento en la cantidad
de productos o una mejora en la
calidad de un animal o planta;
(ii) la degeneracin o degradacin,
como es la disminucin en la can-
tidad o un deterioro en la calidad
del animal o planta, o bien
(iii) la procreacin, como es el caso de
la obtencin de plantas o animales
vivos adicionales.
b) Produccin u obtencin de productos
agrcolas, como por ejemplo el ltex,
la hoja de t, la lana y la leche.
11. Clasificacin de las activida-
des agrcolas
Las actividades agrcolas se clasifican en
producciones anuales, y permanentes,
fruticultura, vitivinicultura y selvicultura.
Desde el punto de vista tcnico y con-
siderando la naturaleza de las diversas
actividades agrcolas, estas se pueden
clasificar en:
V 4 Actualidad Gubernamental
a) Producciones anuales
Agrupa todos aquellos cultivos cuyo
ciclo productivo se cumple dentro de
un ao agrcola. Es importante sealar
al respecto, que el ao agrcola es
distinto del ao de calendario, ste
depende de las caractersticas geogr-
ficas de cada zona.
Resulta importante considerar el ao
agrcola en los registros contables,
dado que, de esta forma, ser posi-
ble obtener de ellos resultados que
contengan los ingresos de la produc-
cin anual y que stos se muestren
relacionados con los gastos y costos
de produccin, por cuanto la gran
mayora de los desembolsos en que
se incurren durante un ao o ejercicio
agrcola correspondern a gastos que
pueden ser imputados como costos de
produccin del perodo.
b) Producciones permanentes
Su ciclo productivo se mantiene por
varios aos, esto es, que algunas de
las labores que involucra este tipo de
produccin, como la preparacin de
los suelos y la siembra o plantacin, se
realizan por nica vez y la produccin
se mantiene por varios aos agrcolas
consecutivos, hasta por ms de 10
aos en algunos casos. En este tipo
de produccin en muchos casos, su
crecimiento no comienza en el mismo
ao de la siembra o plantacin, sino
que unos 2 3 aos ms tarde, y se
pueden comenzar a cosechar en forma
gradual; por este tipo de caractersticas
es que la contabilidad debe ajustarse
a los tiempos que ella requiere, a fin
de cumplir los principios de empresa
en marcha y compensacin, segn
el cual se establece que los costos y
gastos deben ser debidamente rela-
cionados con los respectivos ingresos
que generan.
c) Fruticultura
Los gastos iniciales en su formacin se
debe activar, y despus de iniciada la
produccin deben depreciarse; por lo
tanto, se ajusta al tipo de explotacin
agrcola permanente.
d) Vitivinicultura
Se diferencia de los otros rubros frut-
colas en que la duracin de las plan-
taciones de la vid es muy superior a la
de otros frutales. La explotacin de la
vid se puede desarrollar de dos formas:
obtencin de uvas para el consumo,
que corresponde a la actividad agr-
cola, o la obtencin de uva se destina
para la produccin de vinos y piscos,
e) Ganadera
Actividades que se desarrollan con
el fin de criar o producir ganado de
N 18 - Abril 2010
carne, productores de leche, ganado
de tiro, etc., correlacin entre la
agricultura y ganadera porque los
animales se alimentan de forrajes y
productos de la agricultura y se apro-
vecha el servicio, fuerza y traccin de
los animales.
En esta etapa se incluyen los mismos
costos de produccin que se aplican a
la actividad lechera, con la diferencia
de que en los primeros aos los costos
superan a los ingresos, ese perodo se
considera la fase de establecimiento,
y los gastos se distribuyen entre los
aos, conforme el mtodo utilizando
para los cultivos permanentes.
Tipos de ganado sujeto a explota-
cin:
- Vacuno o bovino (reses).
- Equino (caballos): procreacin,
crecimiento y venta.
- Porcino (cerdos).
- Ovino a lanar (ovejas); lana de
trasquila la principal explotacin.
- Caprino (cabras).
Formas de explotacin del ganado
bovino:
- Ganado para carne.
- Ganado reproductor de registro.
- Ganado de lidia.
- Ganado lechero.
- Animales de trabajo.
Para cada tipo existen caractersticas y
problemas peculiares para el registro,
control y valuacin.
La actividad ganadera podra dividirse
en tres grupos: Produccin de leche,
Crianza de ganado, Engorde de gana-
do.
f) Produccin lechera
Sector que se dedica a la produccin
de leche en escala comercial, en la
que es indispensable la rotacin de
potreros. Por lo que se requiere una
superficie mnima para desarrollar
esa actividad, que va de acuerdo con
el tipo de ganado y las condiciones
climticas de las zonas donde se de-
sarrolla la explotacin de la actividad
lechera. Una vez establecida la super-
ficie ptima, el clculo de los costos
de produccin se efecta basndose
en la explotacin en su conjunto y no
basndose en las hectreas o manza-
nas, como en el caso de los cultivos
permanentes.
En vista de que en la produccin de
leche existen fases de incremento y
de plena produccin, los gastos se
pueden agrupar en fijos y variables.
g) Ganado de engorde
El clculo de los costos de produc-
cin sern los mismos empleados

en la explotacin lechera, excepto la
depreciacin por toros reproductores
y la inseminacin artificial, ya que
todos los animales sern comprados
a tierna edad y durante la explotacin
no habr reproduccin.
El valor de la compra de los animales
y transporte se incluir en los costos
variables.
12. Clculo de los costos
La metodologa para el clculo de los
costos de produccin en las entidades que
realizan actividades agrcolas o ganaderas
difiere una de la otra, dependiendo de la
clase de producto de que se trate.
A efectos del registro de costos, se pueden
agrupar las diferentes actividades agrope-
cuarias en cuatro grandes grupos:
1. Cultivos anuales.
2. Cultivos permanentes.
3. Ganadera.
4. Otras actividades pecuarias.
13. Costos de produccin
Se incluyen aqu tanto las inversiones inicia-
les de la fase de establecimiento como los
costos de explotacin incurridos. Para deter-
minar el costo de produccin anual se suma
al costo de explotacin una cuota anual de
recargo por las inversiones iniciales.
Para establecer el costo de produccin
anual, se le suma al costo de produccin
anual de recargo por las inversiones inicia-
les. En caso de los cultivos permanentes,
todos los costos en los que se incurren en
la fase de establecimiento se consideran
como partes integrantes de las inversio-
nes iniciales, debido a que en esta fase
se forma la estructura productiva de esta
plantacin. Consecuentemente, estos
costos deben ser distribuidos en todos los
aos de las fases de produccin.
a) Costos directos
Materia prima o insumos directos
Semillas, fertilizantes, insecticidas, etc.
Mano de obra directa (asalariada)
Preparacin del terreno, deshierbe,
cosecha, etc.
b) Costos indirectos de produccin
Direccin tcnica, mano de obra
indirecta, limpieza del terreno, guar-
diana, derechos de uso del agua para
regado, servicios bsicos, alquiler de
maquinaria y equipo.
Intereses por pago d deuda slo para
casos de activos calificados (Activos
biolgicos que se encuentran finan-
ciados con prstamos obtenidos,
cuyos interses se vienen pagando
y cargando al costo del activo hasta
que ste se encuentre maduro o listo
para la cosecha, posteriormente los
intereses por devengar se llevaran a
resultados-gastos).
rea Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP
Depreciacin de maquinaria y equipo,
Amortizacin de intangibles.
Otros gastos
En este rubro se agrupan aquellos
gastos cuyo valor es tan reducido que
no vale la pena detallarlo, como por
ejemplo compra de ciertos utensilios o
materiales para la cosecha, como sacos,
redes, cestas, canastas, bolsas, etc.
Alquileres
Si la empresa no es propietaria de la
maquinaria, otros medios de traccin,
debe cargar a este rubro las sumas
anuales que pagar por su arrenda-
miento.
Seguros
Este rubro se refiere a las primas
anuales por concepto de seguro sobre
algunos activos como maquinaria,
agrcola, instalaciones, etc., y estos
activos son utilizados en diferentes
cultivos, deber estimarse la parte
proporcional que se cargara a cada
uno de acuerdo a lo que se le indique
al bien o al uso que deben tener.
Mantenimiento de activos
En este rubro se incluyen aquellos
gastos por reparacin y manteni-
miento de instalaciones, estructuras,
maquinaria, equipo, etc., para mante-
nerlos en buenas condiciones de uso.
Normalmente estos costos se calculan
a base de un porcentaje sobre su valor
inicial, o de acuerdo a la experiencia
que se tenga de ellos.
Electricidad, combustible y lubri-
cantes
Los gastos por esos conceptos debern
ser cargados al precio que les resulte
puestos a la finca. En lo referente a
combustible y lubricante, se cargar
lo utilizado del ejercicio que se trate.
Transporte interno
Los gastos relativos al acarreo dentro
de la plantacin, debern agruparse
en este rubro, ya sea que se utilicen
medios propios o alquilados. En el
caso de este acarreo sea hecho por
personas sin utilizar ningn vehculo
de traccin mecnica o animal, esta
labor deber ser detallada en el rubro
de la mano de obra.
Costos de las fases de incremento,
madurez y decremento
A los costos de estas tres fases se les
llaman comnmente costos de explo-
tacin y pueden calcularse en un solo
cuadro, ya que incluyen los mismos
rubros, excepto la fase de incremento
que debe detallarse ao por ao, ya
que cambian todos los aos con o sin
los costos variables (mano de obra)
combustibles y lubricantes, electrici-
dad, intereses, etc.
Depreciacin.
Actualidad Gubernamental
V
Mano de obra permanente.
Administracin.
Electricidad, combustibles y lubrican-
tes.
Insumos y productos veterinarios.
Inseminacin artificial.
Riego.
Forrajes, concentrados y melaza.
Seguros.
14. Cuentas del Plan Contable Gu-
bernamental que se emplean
en la gestin de los activos
biolgicos
1507.01.01 Animales de cra
Animales de cra, trmino utilizado para referir-
se a los animales domesticados especficamente
en un marco agrcola para producir alimentos
para las personas y estn relacionados con
las actividades productivas asociadas a la cra
de animales domsticos tales como Animales
de granja, caracoles, chinchillas, codornices,
conejos, faisanes, gusanos de seda, lombrices,
nutrias, cerdos, pollos, apicultura, avicultura,
piscicultura, acuicultura, sericultura, cunicultura,
ranicultura, lombricultura, etc.
1507.01.02 Animales reproductores
Constituido por machos seleccionados por ra-
zas, cuya condicin esencial es el de servir para
reproducir cras, cumple con el objetivo de me-
jorar la raza y/o mantener en mejor condiciones
la masa ganadera, caprina, bovinos, etc.
1507.01.03 Animales de tiro (de trabajo)
Destinados a cumplir labores agrcolas o apoyo
al hombre en las actividades de arado, transpor-
te, carga y otras actividades, como lo son, los
caballos de montura, de tiro, bueyes, etc.
1507.01.04 1507.01.04 Otros animales
Son aquellos animales que no pertenecen a
ninguna clasificacin anterior, tales como el ga-
nado de engorde que se utiliza para ser vendido
como carne, destinado al matadero, etc.
1507.01.05 rboles frutales
Un rbol frutal es un activo biolgico productor
de frutas; las estructuras formadas por el vulo
maduro de una flor que contiene una o ms
semillas. Sin embargo, ya que todas las plantas
con flores producen frutos, el trmino usado en
horticultura designa a los rboles que proveen
frutas como alimento del ser humano.
Esta designacin incluye tambin a los rboles
que producen nueces, o los llamados frutos
secos. algunos ejemplos: manzanos, cerezos,
ctricos, mangos, peros, ciruelos, etc.
1507.01.06 Vides y arbustos
La vid es un arbusto constituido por races,
tronco, sarmientos, hojas, flores y fruto; es una
planta leosa, tiene por lo general una vida muy
larga y tiene un largo perodo juvenil (3-5 aos),
durante el cual no es capaz de producir flores;
La vid es un cultivo perenne desarrollado a tra-
vs de plantas injertadas en patrones resistentes,
libres de plagas y enfermedades; existen en el
mercado muchas variedades de uva conforme
al color, tamao, con o sin semilla, etc.
N 18 - Abril 2010 V 5
V Informe Especial
La primera cosecha empieza a los doce meses
de la injertacin o a los 18 meses despus de
la siembra del patrn; pudiendo ejecutar dos
cosechas en el ao, de acuerdo al manejo
tecnolgico cuya expectativa de produccin,
al cabo del cuarto y quinto ao es de 32 y 36
TM/ao, con una vida til y/o comercial de 15
a 20 aos.
1507.01.07 Semillas y almcigos
Muchas de las variedades comunes de las horta-
lizas caseras, conviene sembrarlas en almcigos
(Plantones sembrados y cultivados previamente
en invernaderos, para luego ser transplantados
a terrenos estables). Estos son algo parecido a
las cunas para nuestras plantas, donde van a
germinar las semillas en un ambiente protegido
dentro nuestro invernadero.
Un almcigo permite reproducir plantas a partir
de sus semillas en aquellos casos en que la siem-
bra directamente sobre el terreno puede pre-
sentar dificultades. Adems, permite mantener
bajo control las condiciones de germinacin de
la semilla y el posterior desarrollo de la planta
hasta el momento del trasplante.
Es muy importante la calidad de las semillas
que utilicemos. Muchos fracasos son debidos
al uso de semillas cuyo perodo de germinacin
ha terminado o han sido conservadas en malas
condiciones.
1507.01.99 Otros bienes agropecuarios
1307 Productos en Proceso
Dentro de la categora de productos en proceso,
se deben incluir los animales y vegetales cuya
participacin en el ciclo de produccin de la
entidad tiene como nica finalidad su venta
o consumo masivo al trmino del proceso de
produccin, cuyo proceso an no ha concluido
o no han finalizado su ciclo vegetativo, por lo
an no se encuentran en condiciones de ser
vendidos.
Se caracterizan porque el resultado de la
transformacin productiva queda incorporado
a ellos, sin que en ningn momento pueda
ser separado del animal o vegetal y porque
permanecen bajo el control de la entidad,
nicamente durante un ciclo de produccin. Su
valor contable ir aumentando continuamente
por el cambio o transformacin biolgica que
experimentan hasta el momento de causar baja
en la entidad como consecuencia de su venta,
que ser el momento de mximo valor.
La NIC-SP 27: Agricultura, no hace referencia en
ningn momento a los productos en proceso.
Sin embargo, al referirse a la transformacin
biolgica, hace alusin a los sucesivos cambios
que van a sufrir los activos biolgicos a travs
del crecimiento, degradacin, o procreacin.
Por lo tanto, debemos considerar que los pro-
ductos en proceso, al igual que sucede con los
activos biolgicos, se deben valorar, tanto en el
momento de su reconocimiento inicial, como
en las sucesivas fechas de balance, a su valor
razonable menos los costes de venta. Las ganan-
cias o prdidas surgidas como consecuencia de
esta valoracin a valor razonable, se debern
incluir en la ganancia o prdida del ejercicio
en que surgen.
Dependiendo de la actividad de la entidad,
podemos distinguir las siguientes subcuentas
que establece el PCG-2009
1307.03 Productos Agrarios
1307.04 Productos Pecuarios
1307.05 Productos Pesqueros
1307.07 Plantaciones Permanentes en Creci-
miento
1307.08 Ganado Reproductor y de Tiro en
Desarrollo
1307.99 Otros Productos en Proceso
V 6 Actualidad Gubernamental
1308 Productos Terminados
Son aquellos activos biolgicos que se encuen-
tran listos para su cosecha o disposin final,
por tanto el alcance de la NIC-SP 27 llega
hasta aqu, a partir de la cosecha, recoleccin
o disposicin de los animales, se encontraran
en el campo de aplicacin de la NIC-SP 12
existencias.
1308.03 Productos Agrarios
1308.04 Productos Pecuarios
1308.05 Productos Pesqueros
1308.98 Productos Terminados Desvaloriza-
dos
1308.99 Otros Productos Terminados
Los terrenos agrcolas
Se entender que un terreno agrcola est
en condiciones de explotacin cuando ha-
yan finalizado los trabajos necesarios para
que queden disponibles para la produc-
cin. Estos terrenos no son regulados por
la NIC-SP 27 Agricultura, por lo que deben
ser tratados de acuerdo con la NIC-SP 17
Propiedad planta y equipo; esta norma
establece el reconocimiento inicial de los
terrenos por su costo, permitiendo que la
entidad elija para la valoracin posterior,
salvo excepciones, entre su valoracin a
valor razonable (revaluacin de activos
o valor de mercado) o al costo menos
cualquier prdida por deterioro de valor
acumulada.
15. Reconocimientos de activos
biolgicos y productos agr-
colas (p.14 NIC-SP 27)
De acuerdo al p.82 del Marco Conceptual,
Reconocimiento es el proceso de incor-
poracin, en el balance general o en el
estado de ganancias y prdidas, de una
partida que cumpla la definicin del ele-
mento correspondiente, satisfaciendo ade-
ms los criterios para su reconocimiento
establecidos en el prrafo 83 del M.C.
Ello implica la descripcin de la partida
con palabras y por medio de una canti-
dad monetaria, as como la inclusin de
la partida en cuestin en los totales del
balance general o del estado de ganancias
y prdidas.
El prrafo 14 de la NIC-SP 27 Agricultura y
83 del Marco Conceptual sealan que una
entidad reconocer un activo biolgico o
producto agrcola, nicamente cuando:
a) La entidad controle o ejerza el control
del activo biolgico como resultado
de acontecimientos o sucesos pasa-
dos (control que puede ponerse en
evidencia mediante la tenencia o pro-
piedad legal de los activos biolgicos,
tales como el marcado del ganado en
el momento de adquisicin, nacimien-
to o destete.
b) Es probable que fluyan a la entidad
beneficios econmicos futuros aso-
ciados con el activo (normalmente
estimados por la valoracin de los atri-
N 18 - Abril 2010
butos fsicos significativos cuya venta
o transformacin genere ingresos).
c) El valor razonable o el costo del ac-
tivo puede estimarse o ser medido
con fiabilidad y certeza, de acuerdo
al p. 86 del Marco Conceptual de
las NIIF. La tercera condicin para el
reconocimiento de la partida es que
posea un costo o valor que pueda ser
medido de forma fiable, tal y como
este concepto de fiabilidad ha sido
discutido en los prrafos 31 a 38 del
Marco Conceptual. En muchos casos,
cuando el costo o valor debe estimar-
se, el uso de estimaciones razonables
es una parte esencial de la prepara-
cin de los estados financieros, y no
debe menoscabar su fiabilidad. No
obstante, cuando no puede hacerse
una estimacin razonable, la partida
no se reconoce en el balance ni en el
estado de resultados.
16. Formas de ejercer control
sobre los activos biolgicos
(p.15 NIC-SP 27)
La Norma seala que en la actividad agr-
cola, una forma de mantener control sobre
la propiedad legal del ganado vacuno es,
por ejemplo, mediante el marcado con
hierro o por otro medio de las reses en el
momento de la adquisicin, el nacimien-
to o el destete. Los beneficios futuros se
evalan, normalmente, por medicin de
los atributos fsicos significativos.
17. Medicin o valuacin de los
activos biolgicos (p.16 NIC-
SP 27)
Los prrafos 99 y 100 del Marco Concep-
tual sealan que la medicin, valoracin o
valuacin es el proceso de determinacin
de los importes monetarios por los que
se reconocen y llevan contablemente los
elementos de los activos biolgicos, para
su inclusin en el balance y el estado
de resultados; por tanto, para realizarla
es necesario la seleccin de una base o
mtodo particular de medicin.
En los estados financieros se emplean
diferentes bases de medicin, con diferen-
tes grados y en distintas combinaciones,
entre ellos tenemos: El costo histrico
(que mide las existencias, los activos fijos,
etc.), el valor nominal o valor corriente,
que miden el efectivo y el equivalente de
efectivo, as como las transferencias; de
fondos, ms conocidas como donaciones
y transferencias; las cuentas por cobrar son
medidas inicialmente al valor razonable y
posteriormente al costo amortizado (ver
artculos posteriores sobre ste tema), y
en nuestro caso los activos biolgicos se
miden al valor razonable1.
1 Valor Razonable: es el importe por el cual podra ser intercam-
biado un activo, o cancelar un pasivo entre partes interesadas
y debidamente informadas en una transaccin realizada en
condiciones de independencia mutua.

En consecuencia, el p.16 de la NIC-SP
27 seala que un activo biolgico sea
medido, tanto en el momento de su
reconocimiento inicial como en la fecha
de cada balance (medicin posterior),
por su valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta, excepto
en el caso, descrito en el prrafo 34 de la
NIC-SP 27, de que el valor razonable no
pueda ser medido con fiabilidad.
Por tanto, para la estimacin de valor
razonable de los activos biolgicos o pro-
ductos agrcolas, se deben considerar los
siguientes aspectos:
1. Agrupacin de activos biolgicos o
productos agrcolas, segn las carac-
tersticas principales utilizadas en el
mercado.
2. La existencia de un mercado activo.
3. Significa un mercado en que se dan
todas las condiciones siguientes:
a. Los bienes o servicios intercambia-
dos son homogneos, se puede
encontrar en cualquier momento
compradores o vendedores.
b. Si existe un mercado activo, para
un activo biolgico o producto
agrcola, el precio de cotizacin
del mercado ser la base ade-
cuada para la determinacin
del valor razonable del mismo,
y si la entidad tiene diferentes
accesos a mercados activos se
utilizan el precio de cotizacin en
el mercado ms representativo, y
si tiene acceso a dos entidades o
mercados activos, usar el precio
existente en el mercado que se
espera operar.
c. Si no existiera un mercado activo,
la entidad utilizar los siguientes
datos para determinar el valor
razonable: El precio de la tran-
saccin ms resiente, los precios
del mercado de activos similares
ajustando sus diferencias o las
referencias estndar del sector.
18. Valor razonable: medicin
o valuacin de un producto
agrcola cosechado o recolec-
tado de un activo biolgico
(p.18 NIC-SP 27)
La Norma requiere que los productos
agrcolas cosechados o recolectados de
los activos biolgicos de una entidad sean
medidos, en el punto de cosecha o reco-
leccin, a su valor razonable menos los
costos estimados en el punto de venta. Tal
medicin es el costo a esa fecha, cuando
se aplique la NIC-SP 12 Existencias, u otra
Norma Internacional de Contabilidad que
sea de aplicacin.
La Norma seala que los costos en el
punto de venta incluyen:
rea Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP
- las comisiones a los intermediarios y
comerciantes,
- los cargos que correspondan a las
agencias reguladoras y a las bolsas
o mercados organizados de produc-
tos, y
- los impuestos y gravmenes que re-
caen sobre las transferencias.
Partidas que se excluyen:
En los costos en el punto de venta se exclu-
yen los transportes y otros costos necesa-
rios para llevar los activos al mercado.
La NIC-SP 27 considera que la actividad
agrcola finaliza con la recoleccin o cose-
cha, por lo que excluye de su mbito de
actuacin las actividades econmicas com-
plementarias, tendentes al procesamiento
de los productos agrcolas, que se realicen
con posterioridad a la cosecha, aunque se
realicen dentro de la propia explotacin
y a partir de los productos cosechados en
la misma. Dicha norma ofrece un plan-
teamiento novedoso, en relacin con la
valoracin de los activos biolgicos y de
los productos agrcolas, que ha generado
una cierta controversia, al introducir como
criterio de valoracin para estos activos el
valor razonable.
Se establece que los activos biolgicos,
deben valorarse en el momento del reco-
nocimiento inicial, y durante su perodo
de crecimiento, degradacin, produccin
y procreacin, en la fecha de cada balan-
ce, al valor razonable menos los costos
en el punto de venta, excepto en el caso
de que el valor razonable no pueda ser
determinado con fiabilidad.
Se considera que el mejor indicador del
valor razonable de un activo biolgico o
producto agrcola, es el precio que alcanza
dicho bien en un mercado activo. En el caso
de inexistencia de un mercado activo para el
bien, en las condiciones y ubicacin actuales,
se habilitan una serie de mecanismos para la
determinacin del valor razonable.
Por tanto, con la aplicacin de dicho valor,
se pretende que el proceso de transforma-
cin biolgica sea representado de forma
adecuada en los estados financieros y, de
esta forma, los inversores puedan estimar la
posibilidad de obtener beneficios econmi-
cos futuros. Se considera que la valoracin a
costo histrico no refleja de forma adecuada
este proceso, al no mostrar el incremento
de valor que tienen los activos biolgicos
a lo largo de los aos ni el proceso para la
consecucin de los beneficios.
Para simplificar la determinacin del valor
razonable, los activos biolgicos y produc-
tos agrcolas se pueden agrupar en funcin
de sus atributos ms significativos: edad,
capacidad reproductora o calidad. Si existe
un mercado activo para dicho grupo de
activos biolgicos o productos agrcolas, se
considera que el precio de este mercado
es el adecuado para determinar el valor
razonable.
Actualidad Gubernamental
V
En muchas ocasiones los activos biolgicos
estn unidos a la tierra, como los rboles
de una explotacin forestal. Con frecuen-
cia, en estas circunstancias, no existe un
mercado activo para los activos biolgicos
aislados, sino para los activos combinados.
Para determinar el valor razonable de los
activos biolgicos, en este caso, se deber
deducir del valor del activo combinado, el
valor de la tierra en la que los rboles es-
tn plantados. Este mtodo de valoracin
es habitual tambin en los viedos.
El p.30 de la NIC-SP 27 establece que
los beneficios o prdidas consecuencia
del reconocimiento inicial de los activos
biolgicos a su valor razonable menos
los costos de venta, as como los que son
consecuencia de los cambios sucesivos
del valor razonable de los activos biol-
gicos, se debern reflejar en la cuenta de
prdidas y ganancias del ejercicio en que
se produzcan.
Determinacin del valor razonable
de un activo biolgico o producto
agrcola:
Ejemplo:
Vamos a suponer que el costo de produc-
cin de la cebolla ha sido el siguiente:
Costos directos
Gastos de preparado de terreno
(MOD) 5,000
Compra y consumo de semillas 50,000
Consumo de fertilizantes 5,000
Mano de obra directa 30,000 90,000
Costos indirectos
Alquiler de maquinaria 15,000
Direccin tcnica 4,000
Mano de obra indirecta 2,000
Insumos varios 1,500
Mantenimiento y reparacin 1,300
Depreciacin acumulada 1,200 25,000
Total costo invertido 115,000
======
Registro contable
x DEBE HABER
1307 Productos en Proceso 115,000
1307.03 Productos Agrarios
2103 Cuentas por Pagar 115,000
2103.99 Otros Gastos por
Pagar
Para registrar los gastos y desem-
bolsos invertidos en la produccin
de activos biolgicos como sigue:
Mano de obra directa 35,000
Materia prima consum. 55,000
Costos indir. de produc. 25,000
x
2103 Cuentas por Pagar 115,000
2103.99 Otros Gtos. por Pagar
1101 Caja y Bancos 115,000
1101.04 Deps. en Instituc.
Financ. Privadas
Para registrar el pago de obligacio-
nes contradas en la produccin de
activos biolgicos.
N 18 - Abril 2010 V 7
V Informe Especial
x DEBE HABER
1507 Otros Activos 115,000
1507.01 Bienes Agropecua-
rios, Mineros y Otros
1307 Productos en Proceso
1307.03 Productos Agrarios
Para registrar el traslado del costo
incurrido a la produccin concluida
en activos biolgicos, como sigue:
Invent. inicial mat. prima -.-
(-) Inv. final mat. prima -.-
= Cons. de mat. prima 55,000
(+) MO directa 35,000
(+) Costos indir. de
produccin 25,000
Costo invertido 115,000
Inv. inicial produc. en proceso. -.-
(-) Inv. final produc. en proceso. -.-
(=) Costo de produccin 115,000
(+) Inv. inicial de prod. term. -.-
(-) Inv. final de prod. term. -.-
(=) Costo de ventas 115,000
Ahora bien, este importe reconocido
como costo invertido en la produccin del
activo biolgico se compara con el valor
Alternativas de valoracin
S fiable
Producto agrcola
- En el punto de
sus cosechas
Valor razonable
menos costes en el
punto de venta
19. Por qu no se valoran los
activos biolgicos al costo
histrico?
La valoracin de los activos biolgicos
y productos agrcolas al coste histrico
es difcil, ya que el estado fsico de los
activos biolgicos cambia continuamente
y su cantidad depende de las operaciones
de compraventa y de los procesos de
procreacin, crecimiento y muerte por
tanto, los costos histricos no aportan
una estimacin de los cambios de clase
ocurridos durante su crecimiento, pues
ellos deben estar en concordancia con el
precio de cotizacin o mercado menos los
costos en el punto de venta.
En conclusin, debe efectuarse un ajuste al
valor razonable para revelar en los estados
financieros.
V 8 Actualidad Gubernamental
razonable a efectos de aplicacin de la
NIC-SP 27 reconocimiento y valoracin
inicial o posterior a la fecha de balance.
115,000 Valor estimado mercado activo
Menos costos estimados en el
punto de venta (20,000)
Valor razonable (p.17 y 18 NIC-SP) 130,000
Costo invertido 115,000
Ajuste en el costo del activo 15,000
=====
Nota: Es importante sealar que la NIC-
SP 27 se aplica, a efectos de revelacin y
presentacin a valor razonable, tanto en
el reconocimiento y valuacin inicial o
valuacin posterior fecha de presentacin
del balance general.
150701 Bienes Agropecuarios
115,000
115,000
Valor razonable 130,000
Activos biolgicos
- Al reconocimiento inicial
- A la fecha de cada balance
Determina-
cin del valor
razonable
NO
Costo del activo menos
depreciaciones acumu-
ladas y prdidas por
deterioro del valor
x DEBE HABER
1507 Otros Activos 15,000
1507.01 Bienes Agropec.,
Mineros y Otros
4505 Ingresos Diversos
4505.01 Ingresos Diversos
4505.0104 Otros ingresos
diversos
Para registrar el ajuste en el costo
del activo biolgico, al valorar al
valor razonable, tal como lo seala
el p. 30 de la NIC-SP 27.
20. Agrupacin de los activos
biolgicos o productos agr-
colas para facilitar su medi-
cin (p.19 NIC-SP 27)
Con la finalidad de facilitar la determi-
N 18 - Abril 2010
nacin del valor razonable de un activo
biolgico, o de un producto agrcola, la
Norma recomienda agrupar los activos
biolgicos o los productos agrcolas de
acuerdo con sus atributos ms significati-
150,000
vos, como por ejemplo, la edad o la cali-
dad. La entidad seleccionar los atributos
que se correspondan con los usados en el
mercado como base para la fijacin de
los precios.
Valores estimados en contratos de
compraventa NO necesariamente re-
presentan los valores razonables
La Norma seala que a menudo, las enti-
dades realizan contratos para vender sus
activos biolgicos o productos agrcolas
en una fecha futura. Los precios de estos
contratos no son necesariamente rele-
vantes a la hora de determinar el valor
razonable, puesto que este tipo de valor
pretende reflejar el mercado corriente,
en el que un comprador y un vendedor
que lo desearan podran acordar una
transaccin.
Como consecuencia de lo anterior, no se
ajustar el valor razonable de un activo
biolgico, o de un producto agrcola,
como resultado de la existencia de un
contrato del tipo descrito.
En algunos casos, el contrato para la venta
de un activo biolgico, o de un producto
agrcola, puede ser un contrato oneroso,
segn se ha definido en la NIC 37 Pro-
visiones, Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes. La citada NIC 37 es de
aplicacin para los contratos onerosos.
El valor razonable debe estimarse en
funcin del precio de cotizacin de un
mercado activo
La Norma seala que si existiera un mer-
cado activo para un determinado activo
biolgico o para un producto agrcola, el
precio de cotizacin en tal mercado ser la
base adecuada para la determinacin del
valor razonable del activo en cuestin.
Existencia de ms de un mercado
activo
Si la entidad tuviera acceso a diferentes
15,000 mercados activos, usar el ms relevante.
Ejemplo
Si la entidad tiene acceso a dos mercados
activos diferentes, usar el precio existente
en el mercado en el que espera operar.
Criterios para determinar el valor ra-
zonable cuando no existe un mercado
activo
La Norma seala que si no existiera un
mercado activo, la entidad utilizar uno
o ms de los siguientes datos para deter-
minar el valor razonable, siempre que
estuviesen disponibles.