III ORAMENTO E CONTROLO

ORAMENTAL

Conceito

- Instrumento de gesto de apoio ao gestor no processo de

alcanar os objectivos para a empresa
- um instrumento de deciso e aco
- Traduo monetria dos planos de aco
- Compromissos por parte dos responsveis operacionais em
atingir os seus objectivos

Objectivos

- Os objectivos a atingir so mltiplos

- necessrio assegurar a sua consistncia (estabelecer
hierarquia e quantificar)
- Devem ser exigentes e alcanveis

Planos de Aco

- o resumo das decises que se tomam sobre as actividades

que se executaro durante o ano seguinte
- So a base de afectao dos recursos

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 Ciclo oramental
FASE 1 FASE 2 FASE 3

OBJECTIVOS PLANOS DE ORAMENTOS

ACO

ESCOLHA QUANTIFICAO
NEGOCIAO PARA MONETRIA DOS
E FIXAO ALCANCE DOS PLANOS
OBJECTIVOS

FASE 1 FASE 2 FASE 3

OBJECTIVOS PLANOS DE ORAMENTOS

ACO

ESCOLHA QUANTIFICAO
NEGOCIAO PARA MONETRIA DOS
E FIXAO ALCANCE DOS PLANOS
OBJECTIVOS

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3.1 Utilidade do Oramento no Controlo de Gesto

Instrumento de descentralizao
- Ajustar-se estrutura de responsabilidades
- Delegao de autoridade
- O controlador de gesto deve incentivar, auxiliar, criticar

Instrumento de planeamento
- Seleccionar as oportunidades de negcio
- Seleccionar as aces a desenvolver e definir a afectao
de recursos
- O controlador de gesto deve identificar as disfunes
existentes no processo oramental e propor a sua correco

Instrumento de motivao
- Variveis controlveis e incontrolveis

Instrumento de coordenao
- Vertical e horizontal

Instrumento de avaliao
- Fundamental no acompanhamento dos resultados
- Permite a diviso numa base temporal inferior (mensal,
semanal, etc.)

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3.2 Sequncia Oramental

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18
3.3 Obstculos ao Processo Oramental

Dificuldades de forma

- O calendrio
- Os formulrios oramentais
- Os processos

Dificuldades de fundo

- Ausncia de objectivos
- Ausncia de planos de aco
- Detalhe excessivo
- Ausncia de negociao de um contrato de oramento
- Oramentos cortados s cegas
- As almofadas oramentais

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3.4 Caracterizao do Controlo Oramental

Sem controlo, o processo de planeamento e oramentao

seria limitado e pouco actuante.

O controlo oramental surge, assim, como um instrumento de

acompanhamento dos objectivos e dos meios definidos no plano

e oramento, assumindo um papel muito activo no processo da

gesto oramental e do controlo de gesto.

O controlo oramental representa um importante instrumento

de gesto porque:

Obriga o gestor a estabelecer objectivos alcanveis e a

escolher planos de aco exequveis;

Obriga o gestor a um acompanhamento da sua

actividade, comparando permanente ou periodicamente

as suas realizaes com as previses;

Obriga o gestor a conceber aces correctivas.

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Por tudo isto, o controlo oramental merece um lugar de

destaque de entre os instrumentos de gesto uma vez que

constitui um meio de ligao entre o presente e o futuro.

Torna-se por isso necessrio que o processo de controlo

consiga:

Identificar correctamente os factores motivadores dos

desvios ocorridos;

Evitar a imputao de responsabilidades a quem no as

tem;

No atribuir aces correctivas a quem no dispe de

meios para as levar a bom termo.

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A comparao entre as realizaes e os oramentos,

evidenciando os desvios no constitui um fim em si, mas um

meio para avaliar desempenhos e apoiar a tomada de deciso

de medidas correctivas.

Deve:

- Ser rpido deve ser preferida exactido dos valores

obtidos.

- Ser equitativo exige que cada gestor seja responsvel

pelos resultados obtidos somente na medida em que os

possa influenciar directamente.

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3.4.1 Apuramento dos desvios pelas causas

necessrio identificar quais as causas ou factores que esto

na origem dos desvios e qual a sua relevncia, no apenas

como um elemento explicativo, mas sobretudo de orientao

para a aco e responsabilizao dos gestores.

3.4.2 A repreviso anual

Resulta da necessidade do gestor em conhecer o significado

e o impacto das variaes no resultado final, para que possa

planear alternativas ou refazer os seus objectivos.

- Explicar os desvios para apoio deciso identidade

entre previso e controlo; responsabilidade pessoal;

aco.

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24
3.5 Diagnstico dos Desvios por Causa

necessrio identificar as suas origens de forma a responder

s questes:

Porqu?

Onde?

Quem?

Volume mede a diferena entre as realizaes e as

previses provocada pela alterao na quantidade

global do elemento oramental analisado.

Mix traduz o impacto resultante da no observncia

da composio estimada para o elemento oramental

em anlise.

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 Eficincia ou produtividade Procura quantificar o

impacto nos resultados decorrente da utilizao dos

factores produtivos ou dos recursos.

Preo Permite identificar o impacto nos resultados

da variao do preo unitrio da rubrica oramental.

Desvio de quota de mercado Diferena entre o valor

das vendas reais e o valor que resulta do produto

entre a quota de mercado prevista e o volume real da

indstria (natureza endgena).

Desvio de volume global de indstria Produto da

quota de mercado previsto sobre a diferena entre o

valor real e o valor estimado de vendas da indstria

(natureza exgena).

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27
Limitaes do Controlo Oramental

Limitaes como instrumento de informao:

Expresso, apenas, em termos financeiros

Forte dependncia dos sistemas de informao de ndole

contabilstica

Atrasos nas informaes

Inadequao da estrutura de informao contabilstica

Rigor versus rapidez

Limitaes como instrumento de avaliao:

Resultados so afectados por mltiplas variveis, muitas

das quais no possvel prever

Algumas variveis so incontrolveis

Centrada na avaliao do desempenho a curto prazo

Desvios baseados na habilidade em fazer oramentos

Causas de que os gestores no so responsveis

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3.6 Relatrios do Controlo Oramental

Tipos de relatrios

Relatrios de informao: dar a conhecer aquilo que se

est a passar

Relatrios de avaliao de desempenhos: demonstrar a

forma como o responsvel est a gerir o seu centro

sobre os relatrios de avaliao de desempenho que vamos

dedicar algum desenvolvimento, nomeadamente ao nvel do

contedo e da apresentao.

Contedo

Personalizao

Comparao

Aco

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 Apresentao

Qual a frequncia da elaborao dos relatrios?

(Condicionado ao perodo de referncia do oramento,

oportunidade e ao custo da informao)

Em que medida devem englobar custos incontrolveis?

(No devem ser englobados: por justia; reduz a

dimenso do relatrio; concentra o gestor naquilo que

mais importante. A incluir por mera noo da

globalidade)

Qual o grau de detalhe dos valores englobados?

(Depende do detalhe do oramento. Preconiza-se uma

estrutura piramidal)

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