Temas diversos de acreditamiento de impuestos extranjeros Raul Federico Aguilar Millan Mauricio Ambrosi Herrera a 1 Introduccion Como es sabido, la intemacionalizacién de los mercados y la inversién de residentes en México en paises extranjeros cada vez es mds frecuente, Lo anterior tiene implicaciones fiscales cada vez més complejas ya que se puede dar el caso en que dos Estados impongan impuestos a un mismo sujeto, por el mismo hecho generador y @n 6 mismo periodo, lo que causa la llamada doble tributacion intemacional. A efecto de dar solucién a dicho problema y asi evitar desincentivar la inversion internacional existen mecanismos disefiados que pretenden erradicario Dichos mecanismos se pueden clasificar en bilalerales, por medio de la celebracién de tratados fiscales, y unilaterales, consistentes en medidas tomadas por cada Estado en su legislacion interna, La Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) establece, en su articulo 6, que los residentes en México podrén acreditar contra el impuesto sobre la renta (ISR) que les corresponda pagar, o! ISR que hayan pagado en el extranjero por los ingresos procedentes de fuente ubicada en el extranjero, De igual manera, dicho articulo determina la posibiidad de acreditar no solo ¢l ISR directamente pagado en el cextranjero, sino también el ISR pagado de manera indirecta por una sociedad extranjera de la que el residente en México sea propietario y reciba un dividendo de dicha sociedad. El mismo articulo establece una serie de requisitos y limitantes para poder acreditar el ISR pagado en el extranjero. En este estudio nos enfocaremos en comentar algunos de los temas relevantes que no estén lo suficientemente claros en las disposiciones fiscales, o bien, que consideramos deberian modificarse para poner a México en un mejor nivel de competitividad internacional, como son: a). ISR pagado en el extranjero. b)_ Ingresos procedentes de fuente ubicada en el extranjero. ©) Prolacién en el acreditamiento del ISR pagado en ol oxtranjoro. 4d) Limitante dol acreditamiento del impuesto indirecto a un segundo nivel. ©) Exceso de erédito vs, exceso de limite, Enelcasode México, el mecanismo ullizado para evitar la doble tibutaci6n internacional es mediante el acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero, el cual se encuentra previsto en el articulo 6 de la LISR Dicho precepto estipula una serie de requisites y limitantes para poder acreditar el impuesto sobre la renta pagado ‘en el extranjero. En el presente articulo se comentaran temas relevantes que dicho mecanismo trae consigo en su aplicacién para evitar la doble tributacion, 67 Facultad de Contaduria y AdministracionIl, ISR pagado en el extranjero ‘Como se menciond, el articulo 6 de la LISR prevé como mecanismo para evitar la doble tributacién internacional la posibilidad para los residentes en México de acreditar el ISR que hayan pagado en el extranjero. En este sentido, dicho articulo, en su parrafo primero, textualmente, seftala lo siguiente Articulo 6. Los residentes en Mexico podran acreditar, contra el impuesto que conforme a esta ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero por los ingresos procedentes de fuente ubicada en el extranjero, siempre que se trate de ingresos por las que se esté obligado al pago del impuesto en los términos de esta ley. El acreditamiento a que se refiere este parrafo solo procedera siempre que el ingreso acumulado, percibido o devengado, incluya el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero. Del precepto transcrito podemos desprender los siguientes requisitos que deberan cumplirse a efecto de acreditar el impuesto pagado en ol extranjero: 1. Que se trate de un impuesto. Il, Que ese gravamen sea un impuesto sobre la renta I Que el impuesto se haya pagado en el extranjero. IV. Queelimpuesto se pague porla obtencién deingresos procedentes de fuente ubicada en el extranjero, V. Que el contribuyente se encuentre obligado al pago del ISR en México por la obtencién del ingreso en cuestion. _ VI. Que el ingreso que se acumule para efectos de la LISR incluya el impuesto pagado en el extranjero. ‘No obstante lo anterior, os requisitos sefialados no se encuentran regulados o definidos en la legislacion fiscal, como €8 el caso de los conceptos de ISR y que este se encuentre pagado en el extranjero. La falta de regulacién respecto a la definicién del ISR causa incortidumbre respecto a la relevancia que tendria el nombre del impuesto del extranjero, su naturaleza local o federal y las deducciones que al efecto sean aplicables. Por otra parte, en relacién al concepto de “pagado en el extranjero", también se presenta incertidumbre respecto a si 1 pago del impuesto puede ser en bienes 0 en servicios, o si resultan aplicables todas las formas de extincién de las ‘obligaciones en materia fiscal (acreditamiento, compensacion, etc.) ‘A efecto de intentar esclarecer los conceptos anteriores y de manera similar a como ocurrié recientemente en los Estados Unidos de América, el 12 de enero de 2012, el Servicio de Administracion Tributaria (SAT) emits a través de ‘Su portal de Internet los “Lineamientos para determinar si un impuesto pagado en el extranjero es un ISR para los efectos del articulo 6..." (en adelante, “los lineamientos") Consultorio Fiscal No. 675 68Dentro de los puntos destacables de dicho oficio y que intentan aclararlos conceptos referidos, se pueden mencionar los siguientes: Para que un impuesto pagado en el extranjero sea acreditable en los términos del articulo 6 de la LISR, se necesita: 1) Que el monto pagado en el extranjoro sea un impuesto: 2) Su pago se haya realizado en cumplimiento de una disposicién legal cuya aplicacién sea general y obligatoria. b) Su pago no se realice como contraprestacién por la transmisién o el uso, goce 0 aprovechamiento de un bien, la recepeion de un servicio o la obtencién de un beneficio personal ©) Su pago no se trate de la extincién de una obligacion derivada de un derecho, contribucién de mejora, aportacién de seguridad social 0 aprovechamiento, en los términos en que estos conceptos son definidos por los articulos 2 y 3 del Codigo Fiscal de la Federacion (CFF). 4) Su pago no se trate de la extincién de una obligacién derivada de un accesorio de una contribucién 0 aprovechamiento, en los términos en que estos canceptos son definidos por los articulos 2 y 3 del CFF. 2) Que 6! monto pagado en ol extranjero sea un ISR: 8) El objoto del impuesto consista on la renta obtenida por el sujeto obligado a su pago. b) 0, en su caso, que la base gravable del impuesto mida la renta €) Que en ambos casos e! regimen jurdico permita figuras sustractvas sipilares y en momentos similares a los establocidos por la LISR. 3) Que el monto pagado en el extranero se considera pagado respecto de ingresos por los que se esté obligado al pago del impuesto en los términos de la LISR, siempre que los tipos de ingresos sean aquellos por los que 2.0846 obligado al pago del impuesto conforme a la ISR, 4) Que elmonto pagado no se considere ISR conforme alos puntos 1 y anteriores, se puede seguir considerando ISR siempre que el objeto del impuesto o su base gravable, en caso de duda, sean sustancialmente similares ala del impuesto a que se refiee [a LISR. AAsimismo, en los términos de los ineamientos anteriores, no sera relevante: 41) _Elttue ola denominacién del impuesto 2) Lanaturaleza del impuesto en los términos del pats que lo establece. 3) La naturaleza de! impuesto en los términos de terceros paises (aunque en caso de duda se podra tomar en cuenta dicho seftalamiento) 4) Siel impuesto es establecido por la federacién, por el gobiemo central o por alguna subdivision de ambos. 69 Facultad de Contaduria y Administracion‘Como podra observarse, los lineamientos esclarecen de manera efectiva algunos conceptos previstos en el articulo 6 de la LISR. No obstante, quedan pendientes de aclaracion otros conceptos adicionales, como es el caso de lo que debe entenderse por impuesto pagado. Por su parte, los convenios para evitar la doble tibutacién (CDT) sefialan los impuestos especificamente comprendidos en el caso de cada pais signatario; sin embargo, tampoco se explica lo que debe entenderse por impuesto pagado. alta de definicion 0 requlacién respecto al concepto de “pagado en el extranjero”, y no obstante que ol articulo 2062 del Cédigo Civil Federal sefiala que el pago es la entrega de la cosa 0 cantidad debida como forma natural de ‘oxtinguir obligaciones modiante su cumplimionto, podriamos inicialmente considerar como pagado en el extranjero todo aquello que sea exigible por el fisco extranjero y que mediante cualquier acto juridico la obligacién sea extinguida 0 el interés del fisco extranjero quede satistecho, Dado que la definicién civil de pago pudiera ser restrictiva, pues existen miiiples formas de extinguir la obligacién fiscal, conforme a derecho extranjero resultaria razonable considerar como pagado todo aquello que se encuentro salisfecho por cualquier acto juridico. Incluso tratandose de ISR directo pagado via retencién, el interés del fisco extranjero debiera entenderse como satisfocho respecto al cumplimionto de obligaciones dol residente on México, y on todo caso si el resident extranjero que efectué la retencién no entera el monto retenido al isco extranjero, este dillimo solo podria cobratle al residente extranjero que efectus la retencién. Ingresos procedentes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero Hemos dicho que nuestra legislacién prevé como requisito para acreditar los impuestos pagados en el extranjero que ‘sean respecto de ingresos procedentes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero, En relacién a este tema, debe tomarse en cuenta que el articulo 6 de la Ley del ISR establece para los residentes en México la posiblidad de acreditar el ISR que hayan pagado en el extranjero “por los ingresos procedentes de fuente ubicada en ol extranjero" ‘Ahora bien, a fata de definicién expresa, debemos atender a lo dispuesto por el Diccionario de la Real Academia die Ja Lengua Espafola, el cual establece que el término “fuente” proviene del latin fons 0 fontis, y que en algunas de sus acepciones significa “principio", “fundamento u origen de una cose” Por lo anterior, podriamos entender que los ingresos procedentes de fuenie ubicada en el extranjero son aquellos ‘cuyo origen se generé fuera del territorio nacional. Sin embargo, se sostiene la interrogante respecto a qué legislacion €s la aplicable, a mexicana o la extranjera, Mediante una interpretacién a contrario sensu del concepto “fuente de riqueza ubicada en territorio nacional” podriamios definir conforme a lo dispuesto en el Titulo V de la LISR qué es lo que debemos entender por ingresos procedentes de fuente ubicada en ol extranjero. ‘Sin embargo, si bien este criterio pudiera solucionar el tema en muchos casos, podria ser que en otros generara un problema que llevara a una situacién de doble tributacién juridica, Consultorio Fiscal No. 675 70Ala luz de los CDT podemos obtener informacién interesante. Generalmente el articulo de eliminacién de la doble imposicién de los CDT en combinacién con el articulo de impuestos comprendidos nos darian luz para determinar cuando un impuesto pagado en el extranjero se considera Isr, Asimismo, el primero de dichos articulos establece la posibilidad de acreditar el impuesto pagado en el otro pais independiontemente de la posicién de fuente de riqueza que se tome o se establezca en la legislacién del pais de la residencia En resumen, tenemos dos posiciones respecto a qué debemos considerar como ingresos procedentes de fuente ubicada en el extranjero: |. Utiizar una interpretacién a contrario sensu de las disposiciones del Titulo V de la LISR, o bien, Il. Considerar como ingreso de fuente extranjera aquel que esta sujeto a ISR en el extranjero, que parecoria ser la posicion mas razonable, La razonabilidad de esta wilima postura encuentra sustento incluso en precedentes judiciales, como el que se transcribe a continuacion’ RENTA. El articulo 212 de la Ley dol Impuesto Relativo, al establecer un régimen tributario particular para los ingresos sujetos a regimenes fiscales preferentes, no obliga a conocer la legislacién fiscal ‘extranjera, a fin de determinar ol monto del impuesto a enterar en México, por lo que no viola €1 principio de legalidad tributaria (legislacién vigente en 2008). El citado precepto establece que los residentes en México 0 en el extranjero con establecimiento permanente en ol pais pagaran el Impuesto por los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extrgnjero sujetos a regimenes fiscales preferentes que generen directamente o los que creen a través de entidades o figuras juridicas extranjeras en las que aquollos participen en la proporcién que les corresponda, y que para los efectos de la LISR dichos ingresos seran los que no estén gravados en el extranjero o lo estén con un ISR inferior al 75% del que se causaria y pagaria en México, sea que ello obedezca a la aplicacién de una disposicién legal, reglamentaria, administrativa, de una autorizacion, devolucién, acreditamiento o cualquier otra causa. Do lo anterior no se advierte que el ", n 2005, conmine a un conok haustive legislacién extranjera a fin de determinar el monio del impuesto a enterar en México, ya que establece con claridad fen qué casos se considera que se est ante ingresos sujetos a regimenes fiscales preferentes, aunado a que el hecho de que el indicado precepto aluda a la legislacion extranjera -o a normatividad de jerarquta inferior-, asi como a actuaciones de la autoridad administrativa del extranjero no constituye un elemento que otorgue margen a que se presenten actuaciones arbitrarias por parte de la autoridad fiscal, pues para doterminar si se est ante un ingreso ssujeto a un régimen fiscal preferente bastara con que se conozcan dos datos que pueden ser recogidos de la realidad \-aue no requleren del condemsnte dal devache-exanlea odes anleaion pte conibugis ba ra efectos en co pais. los cuales son el monto d nl pagado on el extaniora. A partir del primero puede obtenerse el impuesto que corresponderia conforme a la legislacién mexicana, y se posibilta la comparacién con el segundo, para determinar el porcentaje que este pueda representar. Asimismo, dobe tomarse en cuenta que dicho ejercicio para determinar si resultan aplicables las disposiciones del Capitulo | del Titulo VI de la LISR esté acotado legalmente, excluyendo los casos en los que la participacién accionaria del contribuyente en la entidad o figura juridica extranjera que los genera no le permite tener el control efectivo de ‘e808 ingresos o de su administracién, de manera que no puede decidir el momento de reparto o distribucién de los nm Facultad de Contacuria y Administracionrendimientos, utlidades o dividendos, sefialandose que, para tal efecto, debera considerarse la participacién promedio diaria del contribuyente y de sus partes relacionadas ‘Ademas, no debe soslayarse que el propésito que justifica el establecimiento de tales disposiciones es combatir el diferimiento en el reconocimiento de la utiidad 0 ganancia a la que se tiene derecho, cuando en ello coinciden la eexistencia de un impuesto reducido de la entidad o figura receptora de la inversi6n en el pais o territorio en el que se efectia esta y el control que pueda ejercer el residente en el territorio nacional -0 el establecimiento permanente del no residente-, en relacién con la entidad o figura receptora de la inversién, factor este que provoca la aplicacion de las disposiciones del indicado Titulo VI, pues solo a través de dicho control puede llegar a organizarse la distribucion de la utlidad 0 ganancia, que es lo que motiva la existencia de reglas antidiferimiento, Por lo anterior, se concluye que el articulo 212 de la LISR vigente en 2005 no viola el principio de legalidad tributaria, contenido en la fraccién IV del articulo 31 de la Constitucién Politica de los Estados Unidos Mexicanos, porque no fexige un conocimiento exhaustivo de la legislacion extranjera, * Novena Epoca, Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacién, Tesis Aisiada, Semanario Judicial de la Federacién y su Gaceta, Tomo XXX, Julio de 2009, Tesis: P. XXxl/2009, Pagina 71 De esta tesis, aplicable especificamente a regimenes fiscales proferentes, se desprende que por lo que se refiere a la causacion de impuestos en el extranjero no es necesario conocer la lagislacién extranjera, pues basta con que se cconozca el monto del ingreso y del impuesto efectivamente pagado en el extranjero, por lo cual deberd atenderse a las reglas de causacion y extincion de obligaciones que resulten aplicables en la jurisdiccién de que se trate, Este criterio podria resultar aplicable de manera andloga en cuanto a lo que debe entenderse por fuente de riqueze extranjera, pues no deberd atenderse a lo sefialado por la legislacién mexicana sino a lo dispuesto en la legislacién extranjera que serd la que determine la fuente, segin lo antes anotado. IV. Prelacién en el acreditamiento del ISR pagado en el extranjero Respecto al orden en que debe efectuarse el acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero, el criterio 39/2011/ ISR establece lo siguiente: Criterio 39/2011/ISR. Orden en que se efectuara el acreditamiento del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero El articulo 6, sexto parrafo de la LISR establece que tratindose de personas morales, el monto del ISR que hayan pagado en el extranjero por los ingresos procedentes de fuente ubicada en el extranjero, acreditable contra el impuesto que conforme a dicha ley les corresponda pagar, no excederd de la cantidad que resulte de aplicar la tasa a que se refiere el articulo 10 de la propia ley, 2 la utlidad fiscal que resulte conforme a las disposiciones aplicables por los ingresos percibidos en cl extranjero, sefialando ademas que las deducciones que sean atribuibles exclusivamente a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero, se consideraran al cien por ciento, ‘Ahora bien, toda vez que dicha disposicion no establece el orden en el cual se debe realizar el acreditamiento del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero, se considera que el mismo se puede acreditar contra ol impuesto sobre la renta que les corresponda pagar_en_el pais_a dichas personas morales. antes de acreditar los pagos provisionales del ejercici. CConsultoro Fiscal No, 575 72La Ley del ISR establece en su articulo 10 que las personas morales deberdn calcular ol impuesto sobre la renta aplicando al resultado fiscal obtenide en el ejercicio la tasa que dicho articulo sefiala. Es decir, la obligacién de célculo y pago del ISR es eminentemente anual. Por su parte, el articulo 14 de la LISR establece que a cuenta del impussto del ejercicio, los contribuyontes ofectuaran pagos provisionales. En virtud de lo anterior, en la mecanica del calculo del ISR a pagar (0 a favor) que se realiza cuando se presenta la declaracién anual, se disminuyen del ISR causado los pagos provisionales realizados durante el ejercicio. De tal suerte que si el ISR causado es de $1,000 y se efectuaron pagos provisionales por $900, quedaré un remanente a pagar de $100. Por otro lado, si los pagos provisionales efectuados fueron de $1,300, quedara un saldo a favor por $300. ‘Ahora bien, sila persona moral tiene $200 de ISR pagados en el extranjero en el mismo ejercicio y dicho impuesto ‘cumple con todos los requisites y limites establecidos en el articulo 6 de la LISR, su situacién seria la siguiente: eT 5 a Ejemplo 1 ISR causado 1,000 1,000 ISR pagado en el extranjero 200 200 ISR neto a pagar en México 800 800 Pagos provisionales 900 1,300 ISR a pagar (a favor) 100 500 Pretender que el acreditamiento del impuesto extranjero se realizara después de disminuir los pagos provisionales nos llevaria al siguiente absurdo: “Ejemplo1 | ejemplo? ISR cousado 1,000 4,000 Pagos provisionales 200 1,300 ISR neto después de pagos provsionales 100 300 ISR pagado en el extranjero 200 200 ISR a pagar (a favor) ° 300 ISR extranjero por acreditar 100 200 73 Facultad de Contaduria y AdministracionLlevando a un extrema, sila persona moral siempre tuviera saldo a favor en el ejercicio antes del acreditamiento de! impuesto extranjero o no tuviera impuesto a pagar en su declaracién anual, nunca podria acreditar el ISR pagado en 1 extranjero, lo cual indubitablemente conduciria a una doble tributacién juridica. En virlud de lo anterior, dado que los pagos provisionales son a cuenta del ISR del ejercicio, que et ISR se calcula por jercicio y que el articulo 6 de la LISR soviala que el ISR pagado en el extranjero se podra acreditar contra el impuesto ‘que conforme a esta ley le comresponde pagar, el criterio correcto de acreditamiento es aquel que se realiza contra el ISR causado en el ejercicio, independientemente de los pagos provisionales. V. __Limitante del acreditamiento del impuesto indirecto a un segundo nivel El articulo 6 de la Ley del ISR establece que tratdndose de ingresos por dividendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes en el extranjero @ personas morales residentes en México, lambién se podra acreditar el impuesto sobre la renta pagado por dichas sociedades en el monto proporcional onda al dividend: rojbido por el rasidente en México, Por su parte, el parrafo cuarto del citado articulo también otorga la posibilidad de acreditar el ISR pagado por una sociedad extranjora que distribuya dividendos a otra sociedad quien a su vez distribuya dividendos a la persona moral residente en México. Es decir, se permite el acreditamiento del impuesto indirecto pagado por una sociedad residente en el extranjero en proporcién al dividendo recibido por la persona moral residente en México tanto a un primer nivel como a un segundo nivel corporativo, cumpliendo con una serie de requisites de tenencia accionaria minima y durante un minimo de tiempo de tenencia accionaria, e incluso en el caso del impuesto indirecto de segundo nivel, que la sociedad extranjera ‘sea residente de un pais con el ue México tenga un acuerdo amplio de intercambio de informacion, ‘Sin embargo, no se justitica por qué se limita a un segundo nivel corporativo. La,historia legislativa del articulo no da ‘mayor raz6n de la limitante mencionada, En virtud de no existir alguna circunstancia de peso para limitar el acreditariento a un segundo nivel corporativo, somos de la idea de que dicha limitante deberia eliminarse 0 en el peor de los casos exlender el ntimero de niveles permitidos. VI. Exceso de crédito vs. exceso de te Debemos entender que una persona moral se encuentra en una posicién de exceso de crédito cuando el ISR que se paga en el extranjero excede del permitide de acreditar por la LISR. En ese orden de ideas, una persona moral ‘se encuentra en una posicién de exceso de limite cuando el ISR pagado en el extranjero es menor al limite establecido en la LISR para efectuar su acreditamiento. Ahora bien, a diferencia de México, en donde el exceso de crédito no es acreditable ni deducible, en los Estados Unidos de América el exceso de crédito si es deducible (Cédigo de Rentas Interno, seccién 275 (4)). Desde luego que es preferible el acreditamiento a la deduccién, poro si una sociedad excede el limite de acreditamiento, la deduccién elimina parcialmente la doble tributacién. Respecto al exceso de limite en realidad no genera doble tributacién y no deberia generar mayor problema, salvo que cel impuesto extranjero fuera tan bajo que generara la aplicacién de las disposiciones de paraisos fiscales, Consultoro Fiscal No. 875 74tra situacién que pudiera generar que el impuesto extranjero no se acredite en México, estando dentro de los limites del acreditamionto, es cuando la persona moral mexicana se encuentra en una situacién de pérdida en el ejercicio en que se recibe el ingreso extranjero o la tasa efectiva (derivado de una amortizacion de pérdidas, por ejemplo) es menor que la tasa de impuesto pagada en el extranjero, En tal circunstancia, la persona moral mexicana podré acreditar el ISR extranjero dentro de los 10 ejercicios siguientes “aplicando en lo conducente las disposiciones sobre pérdidas”, entendiéndose que deberia permitirse su actualizacion y que si pudiendo acrecitarse no se hace se perderia el derecho al acreditamiento. Por titimo, las reglas de acrecitamiento del impuesto extranjero permiten la mezcla de ingresos exlranjeros que odrian estar sujotos a una alta imposicién con ingresos extranjeros con una baja o nula imposicion (mientras no apliquen las reglas de paraisos fiscales, pues dichos ingresos son cedulares) y mientras no rebase los limites de acreditamiento es posible buscar la mejor mezcla para no caer en un exceso de crédito 0 exceso de limite. No obstante, sobre todos aquellos ingresos que no estan sujetos a un ISR extranjero, si optamos por el criterio de {que constiuiran ingresos de fuente extranjera solo cuando estén sujetos a imposicién en el extranjero no permitiria considerarlos en la mezcla. En este sentido, seria importante contar con un criterio de determinacién de fuente cextranjera que fuera claro y abarcara también aquellos ingresos que no estan sujetos a imposicién on ol extranjero. VIL Conetu: nes. ‘Aun nos encontramos frente a regulacién insuficiente en materia de acreditamiento de impuestos pagados en el textranjero, lo cual puede generar situaciones de doble tributacién juridica, poniendo a México en desventaja respecto a la realizacién de operaciones de caracter internacional Puntualmente, deben regularse los conceptos de ISR extranjero, pagado en ol extranjoro y aquel referente a fuente de riqueza extranjera. , Consideramos que se debe eliminar la limitante de segundo nivel para el acreditamiento exiranjero y permitr la deduccién del ISR pagado en el extranjero cuando estemos en una posicién de exceso de crédito, [y LCP. Raul Federico Aguilar Millan L.D, Mauricio Ambrosi Herrera 5 Feacitad de Contaduria y Administracon