Informe Final Final de Impuestos Diferidos Brenda Alvarez 2016

Santiago 30 de Mayo de 2016
Analisis y aplicacin de los Impuestos

Diferidos segn Norma Financiera y
Tributaria.
Nombre: Brenda Alvarez
Carrera: Contador Pblico y Auditor
Docente: Carlos Filgueira Ramos.
Fecha entrega: 30 de Mayo 2016

Anlisis y aplicacin de los Impuestos Diferidos segn Norma Financiera y Tributaria
INDICE
Introduccin: .................................................................................................. Pg. N2
Capitulo N1: Aspectos Generales impuestos diferidos .............................. Pg. N3
Norma Internacional de Contabilidad N12: .................................................. Pg. N3
Alcance: ...................................................................................... Pg. N4

Conceptos Generales: ................................................................ Pg. N4
Reconocimiento: ........................................................................ Pg. N5
Medicin: ................................................................................... Pg. N6
Norma Tributaria Chilena: .............................................................................. Pg. N7 y 8
Capitulo N2: Diferencias temporarias y permanentes bajo NIIF Y PCGA: ... Pg. N9-10-11
Ejercicio desarrollo Pasivo por Impuesto Diferido: ......................................... Pg. N11
Ejercicio desarrollo Activo por Impuesto Diferido: ......................................... Pg. N12
Cuadros Comparativos: .................................................................................. Pg. N13-14
Capitulo N3: Revelacin y Notas a los Estados Financieros: ...................... Pg. N15
Capitulo N4: Aplicacin de casos prcticos:.............................................. Pg. N16 - 39
Conclusin: .............................................................................................. Pg. N40
Bibliografa: ............................................................................................. Pg. N41
1
INTRODUCCION
Las diferencias en el tiempo, tanto temporales como permanentes surgen cuando las
actividades financieras de una entidad tienen efectos en ejercicios diferentes. Las diferencias
temporales son aquellas causadas por actividades financieras que implican un impuesto
mayor o menor en un determinado perodo y que puede ser compensado en periodos
prximos; es decir, las diferencias temporales son subsanadas o revertidas con el paso del
tiempo. Las diferencias permanentes son aquellas causadas por alguna actividad o situacin
que implican un impuesto mayor o menor y que no puede ser compensado en ejercicios
futuros. nicamente las diferencias temporales son las que constituyen los impuestos
diferidos.
La Norma Internacional de Contabilidad N12 (Impuesto a las Ganancias) abarca el concepto

de impuesto diferido como una funcin que busca eliminar la asimetra generada por las
diferencias entre:
a) Reconocimiento contable y fiscal de ingresos y gastos
b) Cifras atribuidas a efectos contables y fiscales de activos y pasivos reconocidos
Al eliminar estas faltas de correspondencias se determina el reconocimiento de un gasto por

impuesto a la renta adecuado para cada perodo.
Es por esto que el presente trabajo tiene por objeto entregar una herramienta que facilite el
estudio y comprensin, tanto de los cambios en el mbito contable por el proceso de
convergencia resaltando el uso de las NIIF en nuestro pas, como de sus efectos en el mbito
tributario, en lo que dice relacin con la contabilizacin del impuesto antes mencionado.
Para esto, se llevar a cabo un anlisis de las normas financieras internacionales pertinentes, que
prescriben el tratamiento contable del impuesto a las ganancias en comparacin con el
tratamiento tributario de los efectos que produce la contabilizacin del impuesto a la renta
corriente y diferida que se presentan en la prctica en nuestro pas.
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CAPITULO N1
ASPECTOS GENERALES Y TEMATICAS SOBRE IMPUESTOS DIFERIDOS
NORMAS INTERNACIONALES Y TRIBUTARIAS
A lo largo del tiempo, las empresas han implementado nuevas normas para presentar los
estados financieros con propsito de informacin general ya que la informacin contable se ha
globalizado, pero quedan an entidades que todava se acogen al sistema chileno de tributacin
por razones, ya sea por incertidumbre de implementacin a las nuevas normas internacionales y
por sus posibles complejidades al momento de decidir aplicar dichas normas en la contabilidad
de las empresas.
Debido al tema de investigacin y desarrollo se hace necesario revisar dichas normas las que
constituyen el Boletn Tcnico N60 (realizado por el Servicio de Impuestos Internos) y se
revisar especialmente la Norma Internacional de Contabilidad N12 definiendo las diferencias
que existen entre ambas normas con respecto a la aplicacin y revelacin de los impuestos
diferidos.
Norma Internacional de Contabilidad N12 (Impuestos a las Ganancias):
El anlisis de la NIC N12 da a conocer el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias.
El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto sobre las ganancias es cmo
tratar las consecuencias actuales y futuras de:
a) La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos)

que se han reconocido en el balance de la empresa.
b) Las transacciones y otros sucesos del ejercicio corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros
Una vez reconocido por la empresa cualquier activo o pasivo, est inherente la expectativa de
que recuperar el primero o liquidar el segundo.
Cuando la recuperacin o liquidacin de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos
fiscales futuros mayores (o menores) de los que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no
tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la empresa reconozca un pasivo (o
activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas.
Dentro de esta norma tambin se aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos
que aparecen ligados a prdidas y crditos fiscales no utilizados, as como la presentacin del
impuesto sobre las ganancias en los estados financieros, incluyendo la informacin a revelar
sobre los mismos.
3
ALCANCE
La Norma Internacional de Contabilidad n12 se aplica a la contabilizacin del impuesto sobre

las ganancias. Estos impuestos sobre las ganancias incluye todos los impuestos ya sea nacionales
y extranjeros que se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin.
El impuesto sobre las ganancias incluye otros tributos, por ejemplo, las retenciones sobre
dividendos que se pagan por parte de una empresa dependiente, asociada o negocio conjunto,
cuando proceden a distribuir ganancias a la empresa que presenta los estados financieros.
Por ltimo, la Norma se ocupa de la contabilizacin de las diferencias temporarias que pueden
derivarse de tales subvenciones o deducciones fiscales. (prrafos 1,2,3,4 NIC 12)
Conceptos Generales.
En el prrafo n 5 de la NIC 12 podemos extraer los siguientes conceptos.
a) Resultado contable antes de impuesto: Es la ganancia neta o la prdida neta del Ejercicio
antes de deducir el gasto por el impuesto sobre las ganancias.
b) Ganancia o prdida fiscal: Es la ganancia (prdida) de un ejercicio, calculada de Acuerdo con

las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los Impuestos a pagar
(recuperar).
c) Gasto o ingreso por impuesto a la renta: Es el importe total de resultados que, por Este
concepto, se incluye al determinar la ganancia o prdida neta del ejercicio, Conteniendo tanto el
impuesto corriente como el diferido.
d) Impuesto corriente: Cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre la ganancia (Prdida)
fiscal del ejercicio.
e) Base Contable: La NIC 12 no define propiamente el concepto de base contable, no Obstante,

ste debe entenderse como el monto por el cual se reconoce el elemento del Activo o pasivo
(por su valor neto) en los Estados Financieros de acuerdo a las NIIF.
f) Base tributaria: La base tributaria en la NIC 12 es definido como un concepto Esencial, ya que
como su nombre lo indica sirve de base en la determinacin de las Diferencias temporarias que
dan origen a los impuestos diferidos, siendo el inicio para El clculo y contabilizacin de los
activos y pasivos por impuestos diferidos, ya que sta se centra en la valorizacin de tales hechos
y as determinar las diferencias Temporarias que originan dichos impuestos diferidos.
4
RECONOCIMIENTO
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con
ganancias fiscales de periodos posteriores, prdidas o crditos fiscales no utilizados, hasta el
momento, pero solo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales
futuras, contra los cuales cargar esas prdidas o crditos fiscales no utilizados.
Despus del reconocimiento por parte de la empresa, de los activos y pasivos, queda pendiente
la pregunta de que se recuperara primero, de acuerdo a los valores que se encuentran
registrados en los libros, correspondientes a estos conceptos.
Cuando exista la posibilidad de recuperacin de dichos valores contabilizados den lugar a pagos
fiscales mayores (menores) de los que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera
consecuencias fiscales, esta norma exige que la empresa reconozca un pasivo (activo) por el
impuesto diferido. (Prrafos 12, 13, 14 NIC 12).
El impuesto corriente que corresponde al periodo actual y a los anteriores, debe ser reconocido
como una obligacin de pago en la medida en que no haya sido liquidado.
Si la cantidad ya pagada excede el importe a pagar por esos periodos, el exceso debe ser
reconocido como un activo. Los pasivos (activos) de tipo fiscal, ya sean de procedencia del
periodo presente o de los periodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se
espere pagar o recuperar de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y las tasas impositivas
que se hayan aprobado para la fecha del balance.
DIFERENCIAS TEMPORALES
Imponibles Deducibles
ACTIVOS Valor Contable > Base Fiscal Valor Contable < Base Fiscal
PASIVOS Valor Contable < Base Fiscal Valor Contable > Base Fiscal
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MEDICION
La NIC N12 en su El importe o valor en libros de los activos por impuestos diferidos deben
revisarse en la fecha de cada balance. Un ejemplo es que las empresas tengan polticas de cierre
de Estados Financieros que pueden ser anuales, mensuales, trimestrales o semestrales.
La empresa debe reducir el importe del saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida
que se estime sea probable que no se disponga de suficiente ganancia fiscal, en el futuro como
para permitir cargar contra la misma la totalidad o parte de los beneficios que comporta el activo
por impuestos diferidos. Esta reduccin se reversara, siempre y cuando la empresa estime
suficiente ganancia fiscal futura, como para utilizar los saldos dados de baja.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse de acuerdo a las tasas fiscales que
se espera para la fecha en que el activo se realice o el pasivo se cancele, basndose en las tasas y
leyes fiscales que estn vigentes para la fecha del balance
Prrafos del 46 a la 51 Norma Internacional de contabilidad n12)
Esta medicin de los activos y pasivos por impuestos diferidos deben reflejar las consecuencias
fiscales que se deriven de la forma en que la entidad espera a la fecha del balance, recuperar el
importe en libros de sus activos o liquidar el importe en libros de sus pasivos. (Prrafos del 46 a
la 51 Norma Internacional de contabilidad n12).
medicion de acuerdo a tasas se reflejaran consecuencias

I.D al 31/12/2015 fiscales a la fecha de fiscales al cierre para
(cierre de los EE.FF) realizacion (Activos) o recuperar valor a los activos o
liquidacion (Pasivos) liquidar pasivos.
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Norma Tributaria Chilena:
El objetivo central del sistema tributario en chile es recaudar los ingresos necesarios mediante la
recaudacin de impuestos para financiar el gasto pblico. Todos los contribuyentes, ya sean
personas naturales o jurdicas, residentes o no residentes, estn sujetos a impuestos sobre su
renta.
Segn el artculo 29, inciso 2 de la LIR, para el clculo de la base imponible que guarda directa
relacin con los impuestos diferidos seala que El monto a que asciende la suma de los
ingresos mencionados, ser incluido en los ingresos brutos del ao en que ellos sean
devengados o, en su defecto, del ao en que sean percibidos por el contribuyente, con
excepcin de las rentas mencionadas en el nmero 2 del artculo 20, que se incluirn en el
ingreso bruto del ao en que se perciban.
Segn lo descrito anteriormente podemos distinguir dos tipos de renta para efectos tributarios
en Chile y que se encuentran definidos en los nmeros 2 y 3 del artculo 2 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta:
1-. Renta Devengada: es aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho,

independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular.
En otras palabras, los hechos econmicos sern considerados en el clculo de la RLI, en el

momento en que ocurran, o cuando haya nacido la operacin, como consecuencia del
reconocimiento de derechos u obligaciones, vencimiento de plazos, condiciones contractuales,
cumplimiento de disposiciones legales o prcticas comerciales de aceptacin general,
independiente si la renta ha ingresado materialmente al patrimonio del contribuyente.
2.- Renta Percibida: aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una

persona. Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la
obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago.
En otras palabras, se basa en el flujo de caja proveniente de las operaciones, es decir,

establece que los ingresos se computarn en la RLI del ejercicio en el cual se generen flujos
positivos hacia la empresa, por un servicio an no prestado o un producto no fabricado.
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Conforme a la legislacin sobre impuesto a la renta, la mayora de los hechos registrados en los
estados financieros de un ejercicio, se incluyen en la determinacin del gasto tributario y en el
correspondiente pasivo.
La diferencia entre el impuesto a pagar y el gasto tributario de un perodo determinado es

originada por las diferencias existentes entre el resultado contable y la renta imponible de dicho
perodo, las cuales pueden ser de naturaleza permanente o temporal.
En consecuencia, al analizar los ingresos y egresos de un estado financiero, se generan las

siguientes situaciones:
a) Hechos registrados en estados financieros de un ejercicio que se incluyen en la

determinacin del gasto tributario de un ejercicio diferente; determinan las llamadas
Diferencias Temporarias. Estas diferencias surgen como consecuencia de operaciones
que, de acuerdo con las disposiciones legales, afectan la renta imponible de un ejercicio
y el resultado contable de otro. Algunas de estas diferencias disminuyen los impuestos a
pagar en el ejercicio mientras que otras los incrementan, pero ambas se revertirn en
uno o ms ejercicios posteriores
b) Hechos registrados en estados financieros de un ejercicio y que nunca se incluirn en la

determinacin del gasto tributario; dan origen a las Diferencias Permanentes. Las
diferencias permanentes surgen como consecuencia de disposiciones legales segn las
cuales ciertas rentas estn exentas y ciertos gastos no son deducibles al establecer la
renta imponible, y tampoco pueden compensarse con los ingresos o gastos de perodos
futuros. Otras diferencias permanentes se originan como consecuencia de partidas que
integran el clculo de la renta imponible y que no forman parte del resultado contable
antes de impuestos de ningn perodo.
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CAPITULO N2:
Diferencias Temporarias y Permanentes bajo NIIF Y Norma Tributaria.
Asimismo, como en variados pases, en Chile, las entidades que se rigen bajo rgimen de
1ra Categora (contabilidad completa) estn susceptibles a emisiones de informes tanto
contable como tributarios, y as a un sinfn de reportes que dependiendo del tamao de
la empresa, se ven obligados a reportar con anterioridad a la nueva modificacin en
materias de reforma tributaria, se trabaja actualmente bajo Normas de Principios
Contables Generalmente Aceptados (P.C.G.A.). Ya a contar de 2016, y con la nueva
reforma, debemos registrarlo bajo Normas Internacionales de Informacin Financiera
(N.I.I.F.)
El Boletn Tcnico N 60 y la NIC N 12 nos revelan diferencias temporarias que a continuacin

se detallan:
Boletn Tcnico N 60 bajo Principios Contables Generalmente Aceptados:
Las diferencias temporarias surgen a raz de diversas y asociadas operaciones que se expresan
en distintos perodos (por lo menos 2) esto, tanto en resultados contables como tributarios.
Dichas diferencias, harn que de esta premisa se originen activos y pasivos por el llamado
Impuesto Diferido
Norma Internacional de Contabilidad N12:
Indica diferencias temporarias con diferencias existentes entre el valor en libros de activo o
pasivo en respectivo balance, no as como las diferencias permanentes que son causadas por
operaciones que son reveladas en los Estados Financieros (E.E.F.F.) en determinacin de gastos
tributarios por impuesto a la renta. Dada la diferencia percibida es que podemos argumentar
que dicha asimetra estar regida bajo boletn tcnico N 60, y no por Norma Internacional de
Contabilidad N 12.
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Lo siguientes puntos corresponden a algunos ejemplos de diferencias permanentes:
1.- Ingresos no renta y gastos rechazados.
2.- Ingresos no constitutivos de renta, dividendos y utilidades asociadas a otras entidades.
3.- Rentas exentas que tienen referencia a utilidades financieras que se rebajarn en la
determinacin de la Renta Lquida Imponible, dado lo anterior, es que jams constituirn objeto
de tributacin, por lo que en periodos venideros jams se reversar dicha diferencia.
4.- Todos los gastos que constituyen diferencias permanentes sern los enumerados en la Ley de
Impuesto a la Renta, los cuales deben tener la particularidad de no ser aceptados como
deducibles al resultado que balance arroje, ya que ir sumando en la determinacin de la Renta
Lquida Imponible, y el resultado ocasionado entre el resultado contable y tributario nunca ser
reversada, esto hace que no originen activos o pasivos por impuesto diferido por dichas
diferencias que no sern reversadas.
5.- La cuanta de la valorizacin de Inversiones en Empresas Relacionadas, de acuerdo a lo

expresado en boletn que estamos estudiando, nos indica que deberemos contabilizar un activo
o pasivo por impuesto diferido por diferencias relacionadas a la valoracin de inversiones
permanentes en otras empresas, esto es debido a que las diferencias entre su valor contable y
tributario por defecto deben contemplarse como una diferencia permanente. Se deber
considerar diferencias temporarias, slo cuando sea evidente que las diferencias se reversarn
en el futuro con efecto tributario.
Cuando hablamos de tratamientos contables y tributarios de Provisin por Impuesto a la Renta y

Reconocimiento de Activos y Pasivos estaremos en presencia de una diferencia permanente
siempre cuando:
5.1.- La diferencia debe provenir de hechos pasados, ya que segn Ley de Impuesto a la Renta,
no se incluirn en la determinacin del gasto tributario ni en la correspondiente obligacin a
pagar.
5.2.- Estas diferencias no se revertirn en uno o ms perodos futuros.
5.3.- Que no originen activos ni pasivos por impuesto diferido.
Para mayor claridad, en los casos en que exista una diferencia temporal se generar siempre y
solo siempre una diferencia temporaria. Tambin debemos considerar que al momento en que
se produzcan dichas diferencias temporarias, solo y solo si en algunos supuestos, no existir una
diferencia temporal.
Contemplando que todas las diferencias de ndole temporaria dan lugar a activos y pasivos por
Impuestos Diferidos.
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Por defecto, el no aplicar la NIC 12 en la emisin de los Estados Financieros, distorsionar la

lectura y buena comprensin generando una tergiversacin en la presentacin de Estado de
Situacin.
Pasivo por Impuesto Diferido Ejercicio N1
La empresa FC en el transcurso de un periodo comercial ha obtenido ganancias por ingresos en

ventas de M$ 1.000 y gastos asociados por M$ 800, generando una utilidad contable del ao de
M$ 200.
Contemplando que dentro de los gastos se ha provisionado por baja de existencias M$ 50, la cual
tenemos claridad que bajo ningn punto de vista ser aceptada tributariamente.
Solucin:
Los efectos de dicho ejemplo en materias tributarias considerando una tasa del 30% de
Impuesto, queda como sigue:
Tendremos M$ 60 correspondiente al gasto tributario.

Por otro lado tenemos M$ 50 que contemplaramos como una Diferencia Temporaria, es decir,
la diferencia entre el tratamiento contable y el tributario. Tambin se trata de una Diferencia
Temporal.
A la diferencia temporaria corresponde aplicar el 30% de Impuesto quedndonos M$ 15

(Impuesto diferido y representan un crdito para aplicarlo contra el IR de ejercicios futuros
cuando sea deducible). Considerando que solo y solo si se recuperara en el caso supuesto que las
existencias se vendan en ejercicios venideros, esto, ya que tributariamente se reconocido como
costo de ventas por un mayor valor de M$ 50, generando un menor pago de Impuesto de M$
15.-
Lo anteriormente mencionado, ocasiona un crdito para la empresa, el cual debemos reconocer

como un activo por Impuesto Diferido, el cual debemos expresar en estado de Situacin
Financiera.
Como conclusin, deberemos calcular el impuesto que FC deber cancelar por el ejercicio en
cuestin, quedando de este modo un impuesto corriente de M$ 75
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Activo por Impuesto Diferido Ejercicio N2
La empresa FC en el transcurso de un periodo comercial ha obtenido ganancias por ingresos en

ventas de M$ 1.000 y gastos asociados por M$ 800, generando una utilidad contable del ao de
M$ 200. No se contempl gastos de amortizacin de intangibles por M$ 70, gasto que
tributariamente se decidi deducir en un 100% en el primer ao. La vida til del activo intangible
es de 2 aos.
Solucin:
Lo siguiente correspondera a efecto tributario con tasa de 30% (impuesto):
Gasto tributario por M$ 60 (bajo impuesto).
Los M$ 70 corresponde a Diferencia Temporaria, diferencia entre tratamiento contable y

tributario. Tambin se trata de una Diferencia Temporal.
Los M$ 21 corresponden a Impuesto Diferido y se reflejarn en una obligacin que dar efecto a
pagar el Impuesto en ejercicios venideros. Si se cancela en periodos consecutivos, se ver
afectado en el resultado de la amortizacin del activo intangible por M$ 70, lo que conllevar a
cancelar un mayor impuesto a la renta (M$ 21.-)
Al ser un pasivo por Impuesto Diferido deberemos reflejar en los Estados de Situacin de la
empresa quedando M$ 39 de impuesto a cancelar por el ao comercial.
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DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Diferencias existentes entre importe en libros de activos o pasivos reflejados en Estado de Situacin Financiera y su base
fiscal. Siguientes pueden ser sus resultados.
DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida) cantidades que son deducibles al determinar la ganancia
fiscal correspon-diente a periodos futuros, cuando el (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando
importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo
sea liquidado sea liquidado
BASES FISCALES
"ACTIVO" "PASIVO"
Importe que ser deducible de los beneficios econmicos Importe que ser deducible de los beneficios econmicos
que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro,
cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales
beneficios eco-nmicos no tributan, la base fiscal del activo beneficios eco-nmicos no tributan, la base fiscal del activo
ser igual a su importe en libros. ser igual a su importe en libros.
13
Algunas de las Diferencias Temporarias (tambin Temporales) ms Algunas de las Diferencias Tempora-rias que no son Diferencias
comunes son las siguientes: Temporales:
1.- Provisin por desvalorizacin de existencias aplicando el Valor 1. La revaluacin de activos, que no genera un ajuste similar a
Neto Realizable (VNR) efectos fiscales.
2- Pasivo por garantas sobre ventas. 2.- La plusvala en una combinacin de negocios.
3.- El reconocimiento por primera vez de un activo o un pasivo cuya
3.- Devengo de vacaciones que no fueron pagadas hasta la fecha de base fiscal difiere de su importe en libros inicial; por ejemplo,
vencimiento de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto. cuando una en-tidad se beneficia de subvenciones gubernamentales
no imponibles relativas a activos.
4.- El reconocimiento del importe en libros de las inversiones en
subsidiarias, sucursales y asociadas; o el de la participacin en
4.- Amortizacin de gastos
negocios conjuntos, cuando difiere de la base fiscal de estas mismas
partidas.
5.- Venta a plazos.
6.- Revaluaciones sin efecto tributario.
7.- Asignacin de costos indirectos fijos.
8.- Provisiones no autorizadas tributariamente.
9.- Capitalizacin de intereses (Bajo NIC 23).
14
CAPITULO N3:
Revelaciones y Notas a los Estados Financieros
A modo de ejemplo se presentan algunas revelaciones ms importantes que la NIC N12 hace
referencia, citadas en el prrafo (79-88) de dicha norma.
El monto total de los impuestos, Corrientes o diferidos, relativos a partidas cargadas o abonadas
directamente a patrimonio.
Una explicacin de los cambios en la(s) tasa(s) tributaria(s) aplicable(s), en comparacin con el
perodo contable anterior.
El monto (y la fecha de vencimiento, si hubiese), de diferencias temporarias deducibles, prdidas

tributarias o crditos tributarios para los cuales no se hayan reconocido activos por impuestos
diferidos en el estado de situacin financiera.
Con respecto a cada tipo de diferencia temporaria, y con respecto a cada tipo de prdida o
crdito tributario no utilizado:
El monto de los activos y pasivos por impuestos diferidos reconocidos en el estado de situacin
financiera, para cada uno de los perodos sobre los que se informa;
El monto de los gastos o ingresos por impuestos diferidos reconocidos en utilidad o prdida, si
ste no resulta evidente de los cambios reconocidos en el estado de situacin financiera.
Una entidad revelar el monto de un activo por impuestos diferidos, as como la naturaleza de la
evidencia que respalda su reconocimiento, cuando:
a) la utilizacin del activo por impuestos diferidos dependa de las rentas imponibles
futuras, por encima de las utilidades que surgen del reverso de las diferencias
temporarias imponibles existentes; y
b) la entidad haya experimentado una prdida, ya sea en el presente perodo o en el

anterior, en la jurisdiccin a la cual se relaciona el activo por impuestos diferidos.
15
CAPITULO N4:
Aplicacin de casos prcticos de Impuestos Diferidos.
Ejercicio de impuesto Diferido aplicado a Planta propiedad y Equipo (NIC 16)
La sociedad FC est transformando sus estados financieros que se encuentran bajo principios
locales a Normas internacionales, por lo cual se revisara el Terreno y Edificio que mantiene la
sociedad, las cuales se detallan.
Detalle al 31-12-2014 Monto libro Dep. Acumulada
Terreno 400.000.000 - 400.000.000
Edificio 300.000.000 100.000.000 200.000.000
Informacin proporcionada 01-01-2015
a) El terreno se tasa con un experto independiente, quedando con un valor de mercado de

$500.000000
b) El edificio que mantiene la sociedad tiene un valor de mercado de $450.000.000 valor

residual $20.000.000, 10 aos de vida til financiera, vida til tributaria 5 aos
Informacin proporcionada 31-12-2015
a) El 31 de diciembre del 2015, ocurri un terremoto grado 9, por lo cual el edificio se

deterior y su valor de mercado equivale a $200.000.000 dejando de depreciarse en ese
momento.
b) El terreno se revaloriza quedando en un valor de $600.000.000
Se pide efectuar asientos contables de adopcin NIIF al 01de Enero del 2015 y asientos contables
al 31 de Diciembre del 2015. Correccin monetaria anual de un 10%. Base clculo de impuesto
diferido 27%
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1. Reconocimiento de aumento por tasacin de Terreno y valor de mercado del edificio en

la contabilidad financiera
01-01-2015 NIIF
Terreno 100.000.000
Otras reservas 100.000.000
01-01-2015
Depreciacin acumulada 100.000.000
Edificio 150.000.000
2. Determinacin y contabilizacin de impuesto diferido
Concepto NIIF Tributaria Diferencia Activo Pasivo

Terreno 500.000.000 400.000.000 100.000.000 - 27.000.000
Edificio 450.000.000 200.000.000 250.000.000 - 67.500.000
NIIF
01-01-2015
Resultado acumulado 27.000.000

Pasivo por impuesto diferido 27.000.000
01-01-2015
Pasivo por impuesto a la renta 67.500.000
Por ser primera adopcin, las partidas pasivo por impuesto diferido se contabilizarn
contra resultado acumulado
Recordar lo siguiente
Partida Financiera Partida Tributaria diferencia temporaria Origina un
Activo Financiero > Activo tributario Imponible Pasivo por impuesto diferido
Activo Financiero < Activo tributario Deducible Activo por impuesto diferido
Pasivo Financiero > Pasivo tributario Deducible Activo por impuesto diferido
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Pasivo Financiero < Pasivo tributario Imponible Pasivo por impuesto diferido
1) Registrar tributariamente la correccin monetaria y depreciacin
Tributaria
31-12-2015
Terrenos 40.000.000
Correccin monetaria de terrenos 40.000.000
31-12-2015
Edificio 30.000.000
Correccin monetaria edificio 30.000.000
31-12-2015
C.M. depreciacin acumulada 10.000.000
31-12-2015
Depreciacin edificio 44.000.000
Depreciacin acumulada edificio 44.000.000
Formula Depreciacion
Activo + C.M. activo - Dep Acum - C.M. Dep Acum

Vida util
18
2) Registrar en la contabilidad financiera la revalorizacin del Terreno y la depreciacin

junto al deterioro del edificio
NIIF
31-12-2015
Terreno 100.000.000
31-12-2015
Depreciacin edificio 43.000.000
31-12-2015
Otros reservas 207.000.000
Depreciacin Acumulada Edificio 207.000.000
Por ser el primer periodo ( adopcin a la NIIF), la contabilizacin del deterioro se registra
en la cuenta Otras Reservas
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3) Determinacin y contabilizacin de Impuesto diferido
Concepto NIIF Tributaria Diferencia Activo Pasivo

Terreno 600.000.000 440.000.000 160.000.000 - 43.200.000
Edificio 2.000.000 176.000.000 24.000.000 - 6.480.000
31-12-2015
impuesto a la renta 16.200.000
31-12-2015
impuesto renta 61.020.000
El Terreno Tena un pasivo por impuesto diferido de $27.000.000.- luego asciende a

$43.200.000.- por lo tanto se registra la diferencia de $16.020.000.-
El edificio tena un pasivo por impuesto diferido de $67.500.000.- luego desciende a

$6.480.000.- por lo tanto el pasivo por impuesto diferido se carga (anota al debe) por la
diferencia de $61.020.000.-
20
Ejercicio de impuesto diferido aplicado a Leasing (NIC 17)
Maquina en arrendamiento financiero

Duracin 60 meses
Tasa de inters contrato 5% anual
Cuota de 100 UF
Vida til de 10 aos
Amortizacin del periodo 1 mes
Tasa de inters de mercado 10% anual
Pago primera cuota a la firma del contrato
Desarrollar los ejercicios calculando el impuesto diferido a la 31-12-2015 tasa de impuesto a la

renta 27%, correccin monetaria 5%, desarrollar los ejercicios con los siguientes datos.
Mes UF
Octubre 24.500
Noviembre 25.000
Diciembre 25.500
21
Conversin de tasa ((1+0,10)^(1/12)) 1 = 0,00797414 0,008 0,8%
CUOTA + CUOTA * ( ( ( 1+i )^n) -1 ) + OPCION DE COMPRA

FORMULA ( i ) * ( ( 1 + i )^n) ( ( 1 + i )^(n+1))
Valor Actual = 4788,42 UF
Valor Descontado = 4.688,42 UF
Tabla de amortizacin
N CUOTA INTERES AMORTIZACION K

- - - - 4.688,42
1 100 37,51 62,49 4.625,93
2 100 37,01 62,99 4.562,93
Total 1.211,58
Para ejemplos prcticos calculamos la tabla de amortizacin con dos meses, pero al
calcular los 60 meses nos da un inters total de $1.211,58
22
1. Se registra el valor del activo leasing financieramente, ya que tributariamente no es

reconocido.
30-11-2015
Activo por leasing 119.710.500
Inters diferido por leasing 30.289.500
IVA Crdito fiscal 475.000
Obligacin por leasing 147.500.000
Banco 2.975.000
2. Se corrige por la variacin de Unidad de Fomento (UF), el inters diferido y la obligacin

por leasing.
31-12-2015
inters diferido por leasing 605.790
resultado por u/n de reajuste 605.790
31-12-2015
Resultado por u/n de reajuste 2.950.000
obligacin por leasing 2.950.000
Es este ejercicio la diferencia entre la UF de noviembre y diciembre es de $500, positivo,

por lo tanto se multiplican por el total de inters en UF y obligaciones por leasing en UF,
aumentando cada partida.
23
3. Debemos reconocer el inters devengado, el pago de la cuota del mes correspondiente y

la depreciacin del activo leasing.
31-12-2015
Intereses devengados 956.505
Inters diferido por leasing 956.505
31-12-2015
Obligaciones por leasing 2.550.000
IVA Crdito fiscal 484.500
Banco 3.034.500
31-12-2015
Depreciacin leasing 1.995.175
Depreciacin acumulada leasing 1.995.175
4. Determinacin y contabilizacin del impuesto diferido.
Determinacin impuesto diferido
Activo leasing (+) 119.710.500

Depreciacin acumulada (-) 1.995.175
Inters diferido (+) 29.938.785
Obligaciones por leasing (-) 147.900.000
Total NIIF -245.890
Concepto NIIF Tributaria diferencia Activo Pasivo

Leasing (245.890) 0 245.890 66.390 -
31-12-2015
Activo por impuesto leasing 66.390
Impuesto a la Renta 66.390
Se gener un Activo por impuesto diferido, ya que el activo financiero es negativo y el

activo tributario es 0, matemticamente 0 > nmero negativo.
24
Ejercicio de Impuesto Diferido aplicado a cuentas por cobrar
La entidad se encuentra en PCGA nacionales a Normas Internacionales, por lo cual aplicaremos

para el deterioro de cuentas por cobrar, la NIC 39 GA 58, en la cual la poltica contable que
establece la entidad es la siguiente:
Aplicar un 50% a todas las cuentas por cobrar que vencen en el ao y un 100% a las cuentas por
cobrar que tengan ms de un ao.
Se pide efectuar la primera adopcin al 01-01-2017 y posterior al 31-12-2017, cabe destacar que
el SII acepta para los impuestos diferidos en el ao 2016 n 30% de provisin PCGA y al 2017 el
20% de la provisin PCGA.
SALDO AL SALDO AL
Vcto R.U.T. 31-12-2013 Vcto R.U.T. 31-12-2014
30-10-2013 18221753-0 20.000.000 10-05-2014 8115971-8 35.000.000
10-02-2014 13031696-4 15.000.000 10-05-2014 18755352-0 9.000.000
30-10-2013 16534954-7 18.000.000 10-05-2014 16752121-5 35.000.000
10-02-2014 11226639-9 35.000.000 10-02-2014 11226639-9 25.000.000
30-10-2013 16642599-9 25.000.000 30-10-2014 16747004-1 20.000.000
30-10-2012 13692755-8 15.000.000 10-05-2014 16418938-4 18.000.000
30-10-2013 16401126-7 10.000.000 15-01-2015 15789625-3 12.000.000
30-10-2012 17661039-5 8.000.000 30-10-2012 17661039-5 16.000.000
30-10-2013 15826370-K 12.000.000 30-10-2013 15826370-K 10.000.000
30-10-2012 11859266-2 15.000.000 30-10-2012 11859266-2 8.000.000
Totales 173.000.000 Totales 188.000.000
25
SALDO AL SALDO AL
Vcto R.U.T. 31-12-2015 Vcto R.U.T. 31-12-2016
10-05-2014 8115971-8 45.000.000 30-04-2016 16561696-0 25.000.000
10-06-2015 16381206-1 25.000.000 10-12-2016 15351630-8 18.000.000
10-10-2015 16209589-7 14.000.000 10-12-2016 13664916-7 18.000.000
10-06-2015 15391387-0 21.000.000 10-06-2015 15391387-0 24.000.000
30-10-2014 16747004-1 10.000.000 30-10-2014 16747004-1 5.000.000
10-06-2015 13687926-2 15.000.000 10-12-2016 12958780-6 6.000.000
20-03-2016 17852530-6 10.000.000 30-04-2016 15402868-4 25.000.000
30-10-2012 17661039-5 18.000.000 30-04-2016 15747421-9 35.000.000
10-10-2015 16145093-6 8.000.000 10-10-2015 16145093-6 18.000.000
30-10-2012 11859266-2 18.000.000 30-10-2012 11859266-2 2.000.000
Totales 184.000.000 Totales 176.000.000
SALDO AL
Vcto R.U.T. 31-12-2017
30-05-2017 16422474-0 20.000.000
30-05-2017 11881886-5 15.000.000
30-05-2017 16473134-0 25.000.000
10-06-2015 15391387-0 20.000.000
30-10-2014 16747004-1 15.000.000
30-05-2017 17851530-6 15.000.000
30-05-2017 18221753-0 25.000.000
30-04-2016 15747421-9 25.000.000
30-05-2017 11226639-9 15.000.000
30-05-2017 16642599-9 8.000.000
Totales 183.000.000
26
1)Debemos determina la provisin segn lo que indica la poltica de la empresa la cual se

detalla a continuacin
SALDO AL SALDO AL
Vcto R.U.T. 31-12-2013 Vcto R.U.T. 31-12-2014
30-10-2013 18221753-0 10.000.000 10-05-2014 8115971-8 17.500.000
10-02-2014 13031696-4 - 10-05-2014 18755352-0 4.500.000
30-10-2013 16534954-7 9.000.000 10-05-2014 16752121-5 17.500.000
10-02-2014 11226639-9 - 10-02-2014 11226639-9 12.500.000
30-10-2013 16642599-9 12.500.000 30-10-2014 16747004-1 10.000.000
30-10-2012 13692755-8 15.000.000 10-05-2014 16418938-4 9.000.000
30-10-2013 16401126-7 5.000.000 15-01-2015 15789625-3 -
30-10-2012 17661039-5 8.000.000 30-10-2012 17661039-5 16.000.000
30-10-2013 15826370-K 6.000.000 30-10-2013 15826370-K 10.000.000
30-10-2012 11859266-2 15.000.000 30-10-2012 11859266-2 8.000.000
Total aceptado por politicas 80.500.000 Total aceptado por politicas 105.000.000
SALDO AL SALDO AL
Vcto R.U.T. 31-12-2015 Vcto R.U.T. 31-12-2016
10-05-2014 8115971-8 45.000.000 30-04-2016 16561696-0 12.500.000
10-06-2015 16381206-1 12.500.000 10-12-2016 15351630-8 9.000.000
10-10-2015 16209589-7 7.000.000 10-12-2016 13664916-7 9.000.000
10-06-2015 15391387-0 10.500.000 10-06-2015 15391387-0 24.000.000
30-10-2014 16747004-1 10.000.000 30-10-2014 16747004-1 5.000.000
10-06-2015 13687926-2 7.500.000 10-12-2016 12958780-6 3.000.000
20-03-2016 17852530-6 - 30-04-2016 15402868-4 12.500.000
30-10-2012 17661039-5 18.000.000 30-04-2016 15747421-9 17.500.000
10-10-2015 16145093-6 4.000.000 10-10-2015 16145093-6 18.000.000
30-10-2012 11859266-2 18.000.000 30-10-2012 11859266-2 2.000.000
Total aceptado por politicas 132.500.000 Total aceptado por politicas 112.500.000
SALDO AL
Vcto R.U.T. 31-12-2017
30-05-2017 16422474-0 10.000.000
30-05-2017 11881886-5 7.500.000
30-05-2017 16473134-0 12.500.000
10-06-2015 15391387-0 20.000.000
30-10-2014 16747004-1 15.000.000
30-05-2017 17851530-6 7.500.000
30-05-2017 18221753-0 12.500.000
30-04-2016 15747421-9 25.000.000
30-05-2017 11226639-9 7.500.000
30-05-2017 16642599-9 4.000.000
Total aceptado por polticas 121.500.000
27
2) Calculamos la tasa de recuperacin comparando entre aos los dineros que se recuperan
y dividiendo el total recuperado por el total provisin segn polticas de la empresa.
Calculo tasa 2013 Calculo tasa 2014
30-10-2013 18221753-0 10.000.000

30-10-2013 16534954-7 9.000.000 10-05-2014 18755352-0 4.500.000
30-10-2013 16642599-9 12.500.000 10-05-2014 16752121-5 17.500.000
30-10-2012 13692755-8 15.000.000 10-02-2014 11226639-9 12.500.000
30-10-2013 16401126-7 5.000.000 10-05-2014 16418938-4 9.000.000
30-10-2012 11859266-2 7.000.000 30-10-2013 15826370-K 10.000.000
Total recuperado 58.500.000 Total recuperado 53.500.000
Total recuperado Total recuperado

monto aceptado por polticas monto aceptado por polticas
58.500.000 72,67% 53.500.000 50,95%

80.500.000 105.000.000
Calculo tasa 2015 Calculo tasa 2016

10-05-2014 8115971-8 45.000.000 30-04-2016 16561696-0 12.500.000
10-06-2015 16381206-1 12.500.000 10-12-2016 15351630-8 9.000.000
10-10-2015 16209589-7 7.000.000 10-12-2016 13664916-7 9.000.000
30-10-2014 16747004-1 5.000.000 10-06-2015 15391387-0 4.000.000
10-06-2015 13687926-2 7.500.000 10-12-2016 12958780-6 3.000.000
30-10-2012 17661039-5 18.000.000 30-04-2016 15402868-4 12.500.000
30-10-2012 11859266-2 16.000.000 10-10-2015 16145093-6 18.000.000
Total recuperado 111.000.000 30-10-2012 11859266-2 2.000.000
Total recuperado 70.000.000
Total recuperado Total recuperado

monto aceptado por polticas monto aceptado por polticas
111.000.000 83,77% 70.000.000 62,22%

132.500.000 112.500.000
28
3)Determinamos el promedio de tasas de recuperacin que se aplicara para la adopcin

NIIF y la que se utilizara el ao 2017.
tasa ao 2013 72,67% tasa ao 2014 50,95%

tasa ao 2014 50,95% tasa ao 2015 83,77%
tasa ao 2015 83,77% tasa ao 2016 62,22%
Promedio 1 69,13% Promedio 2 65,65%
NIIF
31-12-2016 Valor C x C 112.500.000

promedio tasa 69,13% (77.771.250)
saldo al 31-12-2016 34.728.750
31-12-2016
deterioro cuentas por cobrar 77.771.250
Deterioro cuentas por cobrar

77.771.250 112.500.000
34.728.750
29
4)Determinacin Impuesto diferido y contabilizacin
112.500.000 * 30%
Concepto NIIF Tributaria Diferencia Pasivo

Deterioro cuentas por cobrar 34.728.750 33.750.000 978.750 205.533
31-12-2016
Activo por impuesto diferido 205.533
Resultado acumulado 205.538
Por ser el primer ao, el pasivo por impuesto a la renta se contabiliza contra resultado
acumulado.
Recordar lo siguiente:
30
5)Aplicamos la tasa de recuperacin para el ao 2017, luego contabilizamos

tributariamente el deterioro.
NIIF
31-12-2017 valor C X C 121.500.000

Promedio tasa 65,65% 79.764.750
saldo al 31-12-2017 41.735.250
Deterioro cuentas por cobrar

77.771.250 112.500.000
34.728.750 Saldo 31-12-2016
7.006.500
41.735.250 Saldo 31-12-2017
31-12-2017
Deterioro 7.006.500
Deterioro cuentas por cobrar 7.006.500
31
6)Determinacin y contabilizacin de impuesto diferido ao 2017
121.500.000 * 20%
Concepto NIFF Tributario Diferencia Activo

Deterioro cuentas por cobrar 41.735.250 24.300.000 17.435.250 3.661.403
31-12-2017
Activo por impuesto diferido 3.455.865
impuesto a la renta 3.455.865
Como anteriormente tenamos un activo por impuesto diferido de $205.538.- y ahora

tenemos un activo por impuesto diferido de $3.661.403.-, contabilizamos la diferencia.
Recordar lo siguiente:
32
Ejemplo de Impuesto Diferido por Godwill:
31-12-2014 FC Compra el 100% de B
Precio de compra 200.000.000

Valor patrimonial
50.000.000
31-12-2015 Datos a considerar
VIPC 3%
Deterioro 30%
VIPC 6%
VIPC 8%
Deterioro 50%
Tasa para aplicacin del impuesto

diferido
20% en todos los periodos
Importante:
Para efectos tributarios, la Ley de Impuesto a la Renta, en su Artculo N31 n9 Inciso 3 menciona
que el Goodwill como exceso de costo radica en la fusin de sociedades.
Si los Goodwill que se produjeron por estas Fusiones de Sociedades hasta el mes de enero del
ao 2016, se amortizarn durante un periodo de 10 ejercicios comerciales desde la fecha en que
se produjo este exceso de costo. Ahora bien, si los Goodwill se generan por Fusiones de
Sociedades posteriores a Enero del 2016, no se amortizarn. Esto solo pasar cuando la empresa
se liquide.
33
1. se debe contabilizar de forma financiera y tributaria la compra de la empresa B
NIIF
Fecha Detalle Debe Haber
inversin empresa Relacionada 50.000.000
31-12-2014 GoodWill 150.000.000
Cuentas por Pagar 200.000.000
" compra del 100% empresa B"
Tributaria

inversin empresa Relacionada 50.000.000
31-12-2014 Godwill 150.000.000
Cuentas por Pagar 200.000.000
" compra del 100% empresa B"
2. Financieramente se contabiliza el deterioro mientras que Tributariamente se corrige el

Godwill por la VIPC y luego se registra la amortizacin.
NIIF
Deterioro Godwill 45.000.000
31-12-2015 Amortizacin acumulada GW 45.000.000
" Deterioro del 30% "
Tributaria

GoodWill 4.500.000
31-12-2015 Correccin monetaria 4.500.000
"correccin monetaria VIPC 3%"
34

Amortizacin Godwill 15.450.000
31-12-2015 Amortizacin acumulada WG 15.450.000
" Amortizacin GW "
Formula Amortizacin ao 2015
31-12-2015 GW + CM GW - Amort acum - CM amort acum

10
15.450.000
1) Determinacin y contabilizacin del impuesto diferido ao 2015
Fecha Detalle/ NIIF Tributaria Diferencia activo pasivo
concepto
31-12- Godwill 105.000.000 139.050.000 34.050.000 6.810.000 -

2015
NIIF
Activo por Impuesto Diferido 6.810.000
31-12-2015 Impuesto a la Renta 6.810.000
Activo por impuesto diferido con tasa del 20%
35
Recordar lo siguiente
3. Contabilizar tributariamente la correccin monetaria del Godwill y amortizacin

acumulada, adems se registra la amortizacin del ao 2016
Tributaria
Goodwill 9.270.000

Correccin monetaria 927.000
31-12-2016 Amortizacin acumulada WG 927.000

Amortizacin Goodwill 16.377.000
" Amortizacin GW "
36
Formula amortizacin 2016

9
16.377.000
2) Determinacin y contabilizacin de impuesto diferido ao 2016
concepto
31-12- Goodwill 105.000.000 131.016.000 26.016.000 5.203.200 -

2016
NIIF

Impuesto a la Renta 1.606.800
31-12-2016 Activo por impuesto diferido 1.606.800
Dado que el ao 2015 tuvimos un Activo por impuesto diferido de $6.810.000.- y el ao

2016 hubo un Activo por impuesto diferido de $5.203.200.- se debe registrar la
diferencia que existe entre ambos periodos ( si la diferencia es mayor el Activo por
impuesto diferido aumentara y si es el valor por dicha diferencia es menor, la cuenta
activo por impuesto diferido debe ser abonada, mientras se carga Impuesto a la Renta)
Financieramente debe registrase el deterioro, mientras que contablemente se

contabiliza la correccin monetaria del Goodwill y Amortizacin acumulada, adems se
debe reflejar la amortizacin del periodo 2017
37
NIIF

Deterioro Goodwill 52.500.000
31-12-2017 Amortizacin acumulada GW 52.500.000
" Deterioro del 50%"
Tributaria
Goodwill 13.101.600

Correccin monetaria 2.620.320

Amortizacin Goodwill 17.687.160
" Amortizacin GW "
Formula amortizacin 2017

8
17.687.160
3) Determinacin y contabilizacin del impuesto diferido ao 2017
38
concepto
31-12- Goodwill 52.500.000 123.810.12 71.310.120 14.262.024 -

2017 0
NIIF

Activo por Impuesto Diferido 9.058.824
31-12-2017 Impuesto a la Renta 9.058.824
Dado que el ao 2016 tuvimos un Activo por impuesto diferido de $5.203.200.- y el ao

2017 hubo un Activo por impuesto diferido de $9.058.824.- se debe registrar la
diferencia que existe entre ambos periodos ( si la diferencia es mayor el Activo por
impuesto diferido aumentara y si es el valor por dicha diferencia es menor, la cuenta
activo por impuesto diferido debe ser abonada, mientras se carga Impuesto a la Renta)
39
CONCLUSION
En base al anlisis terico y prctico realizado, al estudio tanto de las normas financieras
nacionales e internacionales, como de las leyes tributarias de nuestro pas, y de acuerdo a los
objetivos planteados en esta memoria, se puede concluir lo siguiente:
Los impuestos diferidos surgen con fin de conciliar contablemente las diferencias que
existen entre el gasto financiero por impuesto a la renta devengado por las operaciones
del ao y el impuesto que efectivamente se deber pagar de acuerdo a las disposiciones
establecidas por la autoridad tributaria. Estas diferencias nacen a partir de la distinta
valorizacin que tienen las partidas del balance para fines contables y tributarios, lo cual
se explica porque los activos y pasivos se valorizan con criterios dispares en ambas
normativas, en base a los diferentes objetivos que stas persiguen.
La convergencia a las Normas Internacionales de Informacin Financiera en nuestro pas

ha trado cambios significativos en la contabilidad. Dentro de este contexto, la
contabilizacin del impuesto a las ganancias no ha quedado ajeno a este proceso, por
algunos cambios que se han producido en los criterios para reconocer los impuestos
diferidos. El principal cambio en los criterios para la contabilizacin de los impuestos
diferidos dice relacin con la desaparicin de las diferencias permanentes, las cuales
eran nombradas slo en el BT N 60 mientras que bajo NIIF no existen. La NIC 12 hace
referencia slo a las diferencias de carcter temporal, que mientras stas no se reversen
en el futuro con un efecto tributario, no generar activos ni pasivos por impuestos
diferidos.
40
BIBLIOGRAFIA
Norma Internacional de Contabilidad de Contabilidad N 12 Impuesto a las Ganancias
www.planetageneralcontable.com
http://www.empresayeconomia.es/notas-a-los-estados-financieros.html
www.contraloria.cl
Libro Manual Contable NIIF del autor Carlos Filgueira Ramos.
www.elrincontributario.blogspot.com
41

Informe Final Final de Impuestos Diferidos Brenda Alvarez 2016

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Informe Final Final de Impuestos Diferidos Brenda Alvarez 2016

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Santiago 30 de Mayo de 2016

Analisis y aplicacin de los Impuestos

Nombre: Brenda Alvarez

Carrera: Contador Pblico y Auditor

Docente: Carlos Filgueira Ramos.

Fecha entrega: 30 de Mayo 2016

Introduccin: .................................................................................................. Pg. N2

Capitulo N1: Aspectos Generales impuestos diferidos .............................. Pg. N3

Norma Internacional de Contabilidad N12: .................................................. Pg. N3

Alcance: ...................................................................................... Pg. N4

Norma Tributaria Chilena: .............................................................................. Pg. N7 y 8

Ejercicio desarrollo Pasivo por Impuesto Diferido: ......................................... Pg. N11

Ejercicio desarrollo Activo por Impuesto Diferido: ......................................... Pg. N12

Cuadros Comparativos: .................................................................................. Pg. N13-14

Capitulo N4: Aplicacin de casos prcticos:.............................................. Pg. N16 - 39

Conclusin: .............................................................................................. Pg. N40

Bibliografa: ............................................................................................. Pg. N41

La Norma Internacional de Contabilidad N12 (Impuesto a las Ganancias) abarca el concepto

a) Reconocimiento contable y fiscal de ingresos y gastos

b) Cifras atribuidas a efectos contables y fiscales de activos y pasivos reconocidos

Al eliminar estas faltas de correspondencias se determina el reconocimiento de un gasto por

ASPECTOS GENERALES Y TEMATICAS SOBRE IMPUESTOS DIFERIDOS

NORMAS INTERNACIONALES Y TRIBUTARIAS

Norma Internacional de Contabilidad N12 (Impuestos a las Ganancias):

a) La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos)

La Norma Internacional de Contabilidad n12 se aplica a la contabilizacin del impuesto sobre

En el prrafo n 5 de la NIC 12 podemos extraer los siguientes conceptos.

b) Ganancia o prdida fiscal: Es la ganancia (prdida) de un ejercicio, calculada de Acuerdo con

e) Base Contable: La NIC 12 no define propiamente el concepto de base contable, no Obstante,

Prrafos del 46 a la 51 Norma Internacional de contabilidad n12)

medicion de acuerdo a tasas se reflejaran consecuencias

Norma Tributaria Chilena:

1-. Renta Devengada: es aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho,

En otras palabras, los hechos econmicos sern considerados en el clculo de la RLI, en el

2.- Renta Percibida: aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una

En otras palabras, se basa en el flujo de caja proveniente de las operaciones, es decir,

La diferencia entre el impuesto a pagar y el gasto tributario de un perodo determinado es

En consecuencia, al analizar los ingresos y egresos de un estado financiero, se generan las

a) Hechos registrados en estados financieros de un ejercicio que se incluyen en la

b) Hechos registrados en estados financieros de un ejercicio y que nunca se incluirn en la

Diferencias Temporarias y Permanentes bajo NIIF Y Norma Tributaria.

El Boletn Tcnico N 60 y la NIC N 12 nos revelan diferencias temporarias que a continuacin

Boletn Tcnico N 60 bajo Principios Contables Generalmente Aceptados:

Norma Internacional de Contabilidad N12:

Lo siguientes puntos corresponden a algunos ejemplos de diferencias permanentes:

1.- Ingresos no renta y gastos rechazados.

2.- Ingresos no constitutivos de renta, dividendos y utilidades asociadas a otras entidades.

5.- La cuanta de la valorizacin de Inversiones en Empresas Relacionadas, de acuerdo a lo

Cuando hablamos de tratamientos contables y tributarios de Provisin por Impuesto a la Renta y

5.2.- Estas diferencias no se revertirn en uno o ms perodos futuros.

5.3.- Que no originen activos ni pasivos por impuesto diferido.

Por defecto, el no aplicar la NIC 12 en la emisin de los Estados Financieros, distorsionar la

Pasivo por Impuesto Diferido Ejercicio N1

La empresa FC en el transcurso de un periodo comercial ha obtenido ganancias por ingresos en

Tendremos M$ 60 correspondiente al gasto tributario.

A la diferencia temporaria corresponde aplicar el 30% de Impuesto quedndonos M$ 15

Lo anteriormente mencionado, ocasiona un crdito para la empresa, el cual debemos reconocer

Activo por Impuesto Diferido Ejercicio N2

La empresa FC en el transcurso de un periodo comercial ha obtenido ganancias por ingresos en

Lo siguiente correspondera a efecto tributario con tasa de 30% (impuesto):

Gasto tributario por M$ 60 (bajo impuesto).

Los M$ 70 corresponde a Diferencia Temporaria, diferencia entre tratamiento contable y

DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES

Revelaciones y Notas a los Estados Financieros