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1.1. Etimologa.................................................................................................................................... 3
2.1. Etimologa.................................................................................................................................... 6
3.1. Etimologa.................................................................................................................................... 7
6. BIBLIOGRAFA ............................................................................................................. 14
1. Teora de la exencin
1.1. Etimologa
La palabra exencin proviene del latn exemptio que alude al efecto de eximir, de
liberarse de una carga, una culpa, una obligacin o un compromiso.
1.2. Significado
Efecto de eximir a una persona de una carga, culpa, obligacin o compromiso1.
Jurdicamente situacin de privilegio o inmunidad de que goza una persona o entidad para
no ser comprendida en una carga u obligacin, para regirse por leyes especiales.
1.4. Concepto
En materia tributaria es la desconexin ante la hiptesis y mandato, dando como resultado
el no surgimiento de la deuda tributaria.
1
Verbo Transitivo.- Hacer que una persona quede libre de una carga, una culpa, una obligacin o un
compromiso.
1.6. Extincin de la exencin
1.6.1. Derogacin
Cuando la norma que lo estableci la exencin es derogada, salvo que sean
temporales.
1.6.2. Expiracin
Vencimiento del plazo acordado en la exencin
1.6.3. Caducidad
La caducidad es por las siguientes causales:
a).- Por la desaparicin de las circunstancias que la legitiman.
b).- Por el vencimiento del trmino otorgado para solicitar su renovacin cuando
fueren temporales.
1.7. Reglamentacin
Todos los aspectos de su reglamentacin se encuentran en el Art.20 de la Ley 2492, y el
anexo del DS.25305 REGLAMENTO OPERATIVO DE EXENCIONES TRIBUTARIAS
ESTABLECIDAS POR LAS LEYES 876, 877 Y 967, para todas las nuevas empresas
industriales fabriles o manufactureras que se instalen en los Departamentos de Oruro y
Potos y que se acojan a las leyes 876, 877 y 967.
1.7.2.1. Artculo 3
a. Exencin del Pago del Gravamen Arancelario Consolidado (GAC) e
Impuesto al Valor Agregado (IVA), por la importacin de maquinarias
destinadas exclusivamente a la instalacin y funcionamiento de la nueva
industria durante el perodo de organizacin.
b. Esta exencin no alcanza a los servicios que se prestan en la
importacin de la maquinaria como ser: almacenaje, movilizacin y
estada.
c. Exencin del pago del Gravamen Arancelario Consolidado (GAC), en la
importacin de materias primas que estn sujetas a un proceso de
transformacin fsica o qumica y que se utilicen en la produccin de
bienes de la nueva industria, siempre y cuando estas materias primas
no sean producidas en el pas. Esta exencin es por el perodo de cinco
(5) aos, a partir de la fecha de inicio de produccin de la nueva planta
industrial.
d. Exencin del Impuesto a las Transacciones (IT) por la venta de sus
productos, por un perodo de cinco (5) aos a partir del inicio de la
produccin de la industria.
1.7.2.2. Artculo 4
El inicio del perodo de organizacin de la industria se computar a partir
de la fecha de emisin del Registro Unico de Contribuyentes (RUC), dicho
perodo no deber exceder los dos aos.
1.7.2.3. Artculo 5
Todas las nuevas empresas industriales fabriles o manufactureras que se
instalen en los Departamentos de Oruro y Potos y que se acojan a las leyes
876, 877 y 967, tendrn las siguientes obligaciones:
a. Pagarn los tributos creados, excepto los sealados en el Captulo III,
artculo 3 (DERECHOS) del presente reglamento operativo.
b. Debern invertir un monto igual o mayor a $us.100.000.- (CIEN mil
00/100 DOLARES AMERICANOS), durante el perodo de organizacin de
la industria, para beneficiarse con las exenciones otorgadas en las leyes
876, 877 y 967 definidas en el Captulo III, artculo 3 (DERECHOS) del
presente reglamento operativo.
c. Debern tener y mantener necesariamente su domicilio legal y la
totalidad de su infraestructura de produccin en el Departamento en el
cual se encuentra instalada.
d. Debern mantener todos sus activos fijos en los departamentos
respectivos, durante los cinco (5) aos en que se otorg las exenciones
tributarias, ms un tiempo adicional de cinco (5) aos, perodo este
ltimo, en el cual no gozar de exencin alguna.
e. Deber comunicar con treinta (30) das de anticipacin a la
Administracin Tributaria la fecha de inicio de produccin para efectos
de verificacin.
f. Para el caso de las materias primas, productos en proceso y productos
terminados, las empresas debern llevar inventarios inicial y final para
cada gestin fiscal, as como el detalle de las cantidades y valores de las
compras de materia prima efectuada durante la gestin fiscal. Dichos
inventarios debern ser presentados anualmente de acuerdo a los
plazos que establezca la Administracin Tributaria.
2. Teora de la Exclusin
2.1. Etimologa
La palabra excluir proviene del latn excludere, que significa cerrar afuera, excluir.
2.2. Significado
Sacar o dejar fuera de un lugar o de un grupo a alguien o algo.
Los bienes y servicios pblicos son disfrutados por el conjunto de la poblacin, sin
exclusin alguna. Por ejemplo, la justicia, la defensa nacional, el medio ambiente,
entre otros.
Por lo tanto en materia tributaria no existe la exclusin para el goce del beneficio de los
tributos, sin embargo existen causales exclusin de responsabilidad de acuerdo al art.153
y 153 bis de la ley 2492 (TOV).
3. Teora de la Liberacin
3.1. Etimologa
La palabra excluir proviene del latn excludere, que significa cerrar afuera, excluir.
3.2. Significado
Sacar o dejar fuera de un lugar o de un grupo a alguien o algo.
Por otro lado es interesante observar que el influjo de polticas tributarias sectoriales
genera la aparicin de figuras que ms bien liberan o reducen las cargas tributarias.
La liberacin debe ser promulgada por ley especial o decreto supremo, por ejemplo:
a. Ley de 20 de septiembre de 1928, Presidente Hernando Siles, Librense por una sola
vez de derechos aduaneros y de cualquier otro gravamen de carcter nacional,
departamental o municipal, la maquinaria y motor que viene consignado al seor
Justiniano Lpez, propia de los industriales Carlos Picardo y Luis Peraso, para fabricar
carretas para envolver hilo. Asimismo, quedan incluidos en esta liberacin mil kilos de
materia prima.
b. Ley de 30 de mayo de 1931, Presidente Daniel Salamanca, Se libera de todo derecho
nacional, departamental y municipal, trescientos metros de caera, de una pulgada,
que debe importar, por la aduana de esta ciudad, el seor Pablo Engelhard, agente de
Manesman, con destino a la provisin de aguas potables de cantn Huancan de la
provincia de Sud Yungas.
c. Ley de 4 de diciembre de 1947, Presidente Enrique Hertzog, Artculo 1.- Toda nueva
industria fabril que se establezca en el Departamento de Santa Cruz, con un capital
mayor de Bs. 100.000.-- - quedar liberada del pago de impuestos nacionales.
Departamentales y municipales con excepcin de la renta personal, cualquiera sea su
concepto, por un periodo de tres aos, que se computarn desde el da que la
Industria empiece a producir; pero el periodo de organizacin de la Fabrica no podr
exceder de dos aos. Quedan exceptuados de estas liberaciones, las Fbricas de
Alcoholes, Aguardientes, Cervezas, Vinos y Licores Espirituosos. Artculo 2.- Se liberan
as mismo de los impuestos nacionales, departamentales y municipales y del seis por
ciento sobre ventas, con excepcin de los servicios de Almacenaje, Movilizacin y
Estadstica, todas las maquinarias importadas al mismo Departamento para el fin
expresado en el Artculo Primero. Artculo 3.- Las construcciones y edificaciones que
se efecten para el funcionamiento de las nuevas industrias en el Departamento de
Santa Cruz, as como los terrenos sobre las que se levanten aquellas quedarn
igualmente liberados de todo impuesto nacional, departamental y municipal por un
periodo de tres aos.
d. Decreto Supremo N 23173, 12 de junio de 1992, Presidente en Ejercicio Luis Ossio
Sanjinez, Liberase del impuesto al Gravamen Aduanero Consolidad (GAC), Impuesto al
Valor Agregado (IVA), Impuesto al Consumo Especifico (ICE), 2% por servicios
acumulados y 0.5% correspondiente a AADAA, a la importacin de equipos y
materiales mdicos donados por la United States Foundation for World Development
para el Hospital Germn Busch de la ciudad de Trinidad-Beni.
e. Decreto Supremo N 28560, 22 de diciembre de 2005, Presidente Eduardo Rodrguez
Veltz, De las liberaciones del GA y del IVA para la importacin de bienes materiales
de construccin de ductos y tuberas para efectuar instalaciones de gas domiciliario.
f. Decreto Supremo N 1598, 5 de junio de 2013, presidente Evo Morales,
modificaciones a la liberacin del DS.28560.
g. Decreto Supremo N 1881, 29 de enero de 2014, Presidente en Ejercicio Alvaro
Garca, Liberacin del Pago del GAC e IVA a YPFB y EBIH
h. REGLAMENTO DEL RGIMEN ESPECIAL DE ZONAS FRANCAS Decreto Supremo N
2779, Reglamento del Rgimen Especial de Zonas Francas, 25 de mayo de 2016.
4.1. Introduccin
Sin lugar a dudas el IVA es el impuesto ms importante a nivel mundial; en Bolivia es uno
de los impuestos de mayor recaudacin y se vincula a todo tipo de empresa.
4.2. Qu es el IVA?
Es el impuesto que se cancela por todas las ventas de bienes, por los contratos de obras,
por los contratos de prestacin de servicios y por las importaciones realizadas. El IVA se
declara y se paga mediante la presentacin de un formulario mensual.
Es un impuesto indirecto que recae en los consumidores finales de bienes y servicios y NO
sobre los sujetos pasivos del impuesto. En su aplicacin se grava el 13% al valor que se
agrega a un producto o servicio cada vez que existe una transferencia de dominio.
Es tambin un impuesto neutro para los sujetos pasivos del gravamen, puesto que grava
las ventas en todas sus etapas con alcuotas uniformes y admite la posibilidad de
computar como crdito fiscal el impuesto pagado en las compras.
El IVA se aplica en cada etapa en que se agrega valor a los bienes o servicios, sin
embargo, ello no ocasiona la piramidacin de precios, precisamente por la compensacin
de dbitos y crditos fiscales, trasladando todo el efecto del impuesto hasta el consumidor
final.
5. Caso Prctico del IVA en Bolivia
La compaa agrcola sujeta al (RAU), produce algodn, para cosechar el mismo gasta
Bs.50.00; lo vende en Bs.50 a la Industria Textil para que lo transforme en hilo, este proceso le
cuesta Bs.100 y lo vende en Bs.150.00 a la fbrica en para que confecciones las prendas de
vestir, la fabricacin le cuesta 150.00, y lo vende al minorista en Bs.300, este lo vende al
pblico en Bs.500.00; por todo este proceso el estado percibe por concepto de IVA la suma de
Bs.65.00.
VALOR PRECIO D
AGREGADO DE IM BI CR
PRECIO (sueldos, VENTA PUES TO DITO
DE insumos, c/impues- TO FIS FIS INGRESO
EMPRESA COMPRA etc.) to 13% CAL CAL AL FISCO
Ca. Agrcola 0.00 50.00 50.00 6.50 6.50 0.00 6.50
La Ind. Textil 50.00 100.00 150.00 19.50 19.5 6.50 13.00
La Fbrica 150.00 150.00 300.00 39.00 39.00 15.00 19.50
El Minorista 300.00 200.00 500.00 65.00 65.00 39.00 26.00
TOTAL RECAUDADO 65.00
VALOR PRECIO D
AGREGADO DE IM BI CR
PRECIO (sueldos, VENTA PUES TO DITO
DE insumos, s/impues- TO FIS FIS INGRESO
EMPRESA COMPRA etc.) to 13% CAL CAL AL FISCO
Ca. Agrcola 0.00 50.00 50.00 0.00 0.00 0.00 0.00
La Ind. Textil 50.00 100.00 150.00 0.00 0.00 0.00 0.00
La Fbrica 150.00 150.00 300.00 0.00 0.00 0.00 0.00
El Minorista 300.00 200.00 500.00 65.00 65.00 0.00 65.00
TOTAL RECAUDADO 65.00
Este mtodo presenta dos modalidades: 1.- clculo del impuesto sobre base real y
2.- clculo del impuesto sobre base financiera.
VENTAS 100.000
COMPRAS 80.000
DIFERENCIA 20.000
2
Que el dbito fiscal se determina aplicando el 13% sobre los precios netos de las ventas imputables al
periodo fiscal en que se liquida.
3
Qu el crdito fiscal se determina aplicando el 13% sobre el monto de las compras (en la medida que estas
compras se vinculen con operaciones gravadas por el impuesto vincular a la actividad del sujeto pasivo -
4
Se debe obtener la diferencia entre el dbito y el crdito, pudiendo existir un saldo a favor del Fisco o del
contribuyente.
IMPUESTO 13% 2.600
TASA NOMINAL
TASA EFECTIVA ------------------------ x 100
1 TASA NOMINAL
Ejemplo Prctico
Se desea tener un ingreso de Bs. 5.000.00 por venta de un producto, servicio o
mercadera, cunto deber ser el monto a facturar?, el total a facturar es de 5,747.00,
5
Es el resultado del 87 que se recibir entre 100, es decir 87/100=0.87
siendo el impuesto de 747 (nota.- para efectos de liquidacin se lo realiza con redondeo a
cero decimales)
6. Bibliografa
1. Diccionario Pequeo Larousse Ilustrado, 1965, dcima quinta edicin 1965, Editorial
Librera Paris
2. Guillermo Cabanellas, Diccionadio enciclpedico de Derecho Usual, 15 edicin 1981,
Editorial Heliasta S.R.L.
3. Mgs. Jorge Valdez Montoya 2016, El entorno legal y contable del sistema tributario
boliviano, Edicin 2016, Editorial Quatro Hnos.
4. Cristian Rodrigo Mora Miranda 2017, Derecho Tributario Boliviano, Primera Edicin 2017,
Editorial e imprenta El Original / San Jos
5. Gaceta Oficial de Bolivia, 18 de febrero de 1999, anexo al DS 25305, REGLAMENTO
OPERATIVO DE EXENCIONES TRIBUTARIAS ESTABLECIDAS POR LAS LEYES 876, 877 Y
967, Presidente de Bolivia Hugo Banzer Suarez,
http://www.gacetaoficialdebolivia.gob.bo/normas/verGratis/9078.
6. Gaceta Oficial de Bolivia, 22 de octubre de 2015, Ley N 876 LIBERACION DE IMPUESTOS.
A toda industria que se establezca en Oruro con un capital mayor a $us 250.000.- por un
perodo de cinco aos.
http://www.vicepresidencia.gob.bo/Inicio/tabid/36/ctl/wsqverbusqueda/mid/435/Default.as
px?id_base=2&id_busca=876
7. Gaceta Oficial de Bolivia, 23 de mayo de 2012, Decreto Supremo N 1241, 23 de mayo de
2012, exencin a las actividades de produccin, presentacin y difusin de eventos
producidos por artistas bolivianos.
8. Gaceta oficial de Bolivia, 29 de abril de 2013, Ley N 366, 30 de abril de 2013, LEY DEL
LIBRO Y LA LECTURA OSCAR ALFARO
9. http://www.impuestos.gob.bo/culturatributaria/media/k2/attachments/IMPUESTOSENFACIL
ITO.pdf.