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Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categora ............................................................. 2
Pagos a cuenta del ejercicio 2017 y enero a febrero de 2018 ............................................................ 2
Suspensin de pagos a cuenta por los meses de febrero a julio ........................................................ 3
Aplicaciones prcticas ......................................................................................................................... 6
Aplicacin prctica 02 ....................................................................................................................... 10
Aplicacin prctica 03 con compensacin de prdidas por el sistema a). ........................................ 13
Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera
categora
b) La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos
netos obtenidos en el mismo mes.
Base legal: Art. 85 incisos a) y b) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base legal: Quinta Disposicin Complementaria Final del D.Leg. N 1261 (10.12.2016) y
D.S. N 400-2016-EF (31.12.2016).
Suspensin de pagos a cuenta por los meses de febrero
a julio
Los contribuyentes podrn optar por efectuar sus pagos a cuenta mensuales o
suspenderlos de acuerdo con lo siguiente:
a. Presentar ante la SUNAT una solicitud, adjuntando los registros de los ltimos
cuatro ejercicios vencidos, a que hace referencia el artculo 35 del Reglamento, segn
corresponda. En caso de no estar obligado a llevar dichos registros, deber presentar los
inventarios fsicos. Esta informacin deber ser presentada en formato DBF, Excel u otro
que se establezca mediante resolucin de Superintendencia, la cual podr establecer las
condiciones de su presentacin.
Los ratios se determinan dividiendo el costo de ventas entre las ventas netas de cada
ejercicio y el resultado se multiplica por cien y se expresa en porcentaje.
Tabla I
prdidas
Febrero Al 31 de enero
Marzo Al 28 o 29 de febrero
Abril Al 31 de marzo
Mayo Al 30 de abril
El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos
que resulten del estado financiero que corresponda, no deber exceder el lmite sealado
en la Tabla II:
Tabla II
Suspensin a partir de: Coeficiente
Febrero Hasta 0,0013
Marzo Hasta 0,0025
Abril Hasta 0,0038
Mayo Hasta 0,0050
Para efecto del clculo del coeficiente que resulte del estado de ganancia y prdidas se
considerar lo siguiente:
- El monto del impuesto calculado, se determina aplicando la tasa del impuesto que
corresponda, a la renta imponible obtenida en el estado de ganancias y prdidas al
31 de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de marzo o al 30 de abril, segn
corresponda.
- Los contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al
ejercicio anterior podrn deducir de la renta neta resultante de los estados de
ganancias y prdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de marzo o al 30
de abril un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12), tres dozavos (3/12) o cuatro
dozavos de las prdidas arrastradas segn corresponda, si hubieran optado por su
compensacin, de acuerdo con el sistema a del artculo 50 del TUO de la Ley de
del Impuesto a la Renta o un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12), tres dozavos
(3/12) o cuatro dozavos de las prdidas arrastradas segn corresponda, pero solo
hasta el lmite del 50% de la renta neta que resulte del estado de ganancias y
prdidas correspondiente, si hubieran optado por su compensacin, de acuerdo
con el sistema b del artculo 50 del TUO de la Ley de del Impuesto a la Renta.
- El monto del impuesto determinado se divide entre los ingresos netos que resulten
del estado de ganancias prdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de
marzo o al 30 de abril, segn corresponda, el coeficiente resultante se redondea a
4 decimales.
d. Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado entre los ingresos
netos correspondientes a cada uno de los dos ltimos ejercicios vencidos no debern
exceder el lmite sealado en la Tabla II. Los coeficientes referidos se redondean a 4
decimales.
e. El total de los pagos a cuenta de los perodos anteriores al pago a cuenta a partir del
cual se solicita la suspensin deber ser mayor o igual al Impuesto a la Renta anual
determinado en los dos ltimos ejercicios vencidos, de corresponder.
La suspensin a que hace referencia este acpite, ser aplicable respecto de los
pagos a cuenta de los meses de febrero a julio que no hubieran vencido a la fecha de
notificacin del acto administrativo que se emita con motivo de la solicitud.
La suspensin de los abonos de los pagos a cuenta no exime a los contribuyentes de su
obligacin de presentar las respectivas declaraciones juradas mensuales.
Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre de los contribuyentes que
hubieran optado por la suspensin a partir de febrero, marzo, abril o mayo visto en los
puntos anteriores podrn suspenderse o modificarse, a opcin del contribuyente, sobre la
base del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, de acuerdo con lo siguiente:
1. Suspenderse:
2. Modificarse:
* Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero al 31 de julio exceda el lmite
previsto en la Tabla II anterior, correspondiente al mes en que se efectu la suspensin.
Para tal efecto, la aplicacin del nuevo coeficiente se efectuar a partir de los pagos a
cuenta de los meses de agosto a diciembre que no hubieren vencido a al fecha de
presentacin de la declaracin jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas al
31 de julio.
Para efectos del clculo del coeficiente que resulte del estado de ganancias y prdidas al
31 de julio se considerar lo siguiente:
2.1. Se determina el monto del impuesto calculado aplicando la tasa del impuesto que
corresponda, a la renta imponible obtenida sobre la base del estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio.
Para determinar la renta imponible, los contribuyentes que tuvieran prdidas tributarias
arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de la renta neta resultante del
estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, los siguientes montos:
- Siete dozavos (7/12) de las prdidas arrastrables, si hubieran optado por su
compensacin si hubieran optado por su compensacin de acuerdo con el sistema
a del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.
- Siete dozavos (7/12) de las prdidas arrastrables, pero solo hasta el lmite del 50%
de la renta neta que resulte del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, si
hubieran optado por su compensacin, de acuerdo con el sistema b del artculo
50 de la Ley del Impuesto a la Renta.
2.2. El monto del impuesto determinado se divide entre los ingresos netos, que resulten
del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio. El coeficiente resultante se redondea
considerando cuatro decimales.
Base legal: Art. 85 incisos del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y Art. 54 inciso c)
del Reglamento de la Ley del Impuesto al a Renta.
Aplicaciones prcticas
Aplicacin prctica 01
Ventas 1,450,000
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -8,500
Ventas netas 1,441,500
Costo de ventas -1,288,500
Resultado bruto 153,000
Gastos de administracin -42,380
Gastos de ventas -90,820
Resultado de operacin 19,800
Gastos financieros -32,300
Ingresos financieros gravados 43,000
Otros ingresos no gravados 42,000
Gastos diversos -32,000
Resultado antes de particip. e Impuesto a la Renta 40,500
Las ventas netas y costo de ventas de los ltimos 4 aos son los siguientes:
Ao Ventas Costo de
ventas
2016 11,583,400 11,440,300
2015 10,472,000 10,351,200
2014 12,689,720 12,553,900
2013 11,523,400 11,296,000
El impuesto calculado y los ingresos de los dos ejercicios anteriores fueron los siguientes:
Ao Impuesto Ingresos
calculado netos
2016 4,350 11,645,000
2015 4,268 10,954,500
Las ventas netas e ingresos financieros gravados de los meses de enero a marzo de 2017
fueron los siguientes:
Mes Ventas Ingresos Total
netas Financieros Ing. Grav.
Enero 470,600 14,300 484,900
Febrero 478,500 14,250 492,750
Marzo 492,400 14,450 506,850
Solucin
Cumplimiento de requisitos:
a. Presentacin de solicitud y registro de inventario permanente
Cumple con presentar la solicitud adjuntando el inventario permanente valorizado de
existencias de acuerdo con el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ventas 1,450,000
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -8,500
Ventas netas 1,441,500 (a)
Costo de ventas -1,288,500
Resultado bruto 153,000
Gastos de administracin -42,380
Gastos de ventas -90,820
Resultado de operacin 19,800
Gastos financieros -32,300
Ingresos financieros gravados 43,000 (b)
Otros ingresos no gravados 42,000
Gastos diversos -32,000
Resultado antes de particip. e Impuesto a la Renta 40,500
Participacin de los trabajadores -2,000
38,500
Impuesto a la Renta -5,310
33,190
Calculamos el coeficiente:
Impuesto calculado = 5,310 = 0.0036
Ingresos Netos gravados (a) + (b) 1,484,500
Al ser el total de los pagos a cuenta de enero a marzo de 2017 mayor al Impuesto a la Renta anual
de los ejercicios 2015 y 2016 cumple el requisito.
En vista que la empresa "Industrias De La Cruz S.A.C" cumple con todos los requisitos para suspender los
pagos a cuenta, los podr suspender con respecto a los pagos a cuenta de abril a julio que no hubieran
vencido a la fecha de notificacin de la respuesta de la solicitud presentada a SUNAT.
Aplicacin
prctica 02
La empresa "Servicios La Merced S.A.C." al 31 de marzo de 2017 presenta el siguiente estado de
resultados y adems tiene gastos no sustentados con comprobantes de pago por S/ 12,000; gastos
por Impuesto a la Renta de terceros asumido por la empresa S/ 7,000; multas de SUNAT por S/ 4,500
y dividendos por S/ 42,000.
Ventas 1,449,000
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -7,500
Ventas netas 1,441,500
Costo de ventas -1,288,500
Resultado bruto 153,000
Gastos de administracin -41,380
Gastos de ventas -92,820
Resultado de operacin 18,800
Gastos financieros -32,300
Ingresos financieros gravados 43,000
Otros ingresos no gravados 42,000
Gastos diversos -32,000
Resultado antes de particip. e Impuesto a la Renta 39,500
Las ventas netas y costo de ventas de los ltimos 4 aos son los siguientes:
Ao Ventas Costo de
ventas
2016 11,583,400 11,440,300
2015 10,472,000 10,351,200
2014 12,689,720 12,553,900
2013 11,523,400 11,296,000
El impuesto calculado y los ingresos de los dos ejercicios anteriores fueron los siguientes:
Ao Impuesto Ingresos
calculado netos
2016 Prdida 12,645,000
2015 25,270 10,954,500
Las ventas netas e ingresos financieros gravados de los meses de enero a marzo de 2017
fueron los siguientes:
Mes Ventas Ingresos Total
netas Financieros Ing. Grav.
Enero 470,600 14,300 484,900
Febrero 478,500 14,250 492,750
Marzo 492,400 14,450 506,850
La empresa arrastra una prdida de ejercicios anteriores de S/. 53,500 que compensa
por el sistema a).
La mencionada empresa cumple con llevar el registro de inventario permanente valorizado.
Determinar si puede suspender los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a partir del perodo
abril de 2016 hasta julio del mismo ejercicio.
Solucin
Cumplimiento de requisitos:
a. Presentacin de solicitud y registro de inventario permanente
Cumple con el inventario permanente valorizado de
existencias de acuerdo con el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ventas 1,449,000
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -7,500
Ventas netas 1,441,500 (a)
Costo de ventas -1,288,500
Resultado bruto 153,000
Gastos de administracin -41,380
Gastos de ventas -92,820
Resultado de operacin 18,800
Gastos financieros -32,300
Ingresos financieros gravados 43,000 (b)
Otros ingresos no gravados 42,000
Gastos diversos -32,000
Resultado antes de particip. e Impuesto a la Renta 39,500
Participacin de los trabajadores -763
38,737
Impuesto a la Renta -2,024
36,713
Calculamos el coeficiente:
Impuesto calculado = 2,024 = 0.0014
Ingresos Netos gravados (a) + (b) 1,484,500
Cumple el requisito ya que los coeficientes no exceden los lmites de acuerdo a la tabla II del
artculo 85 inciso c) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Al ser el total de los pagos a cuenta de enero a marzo de 2016 menor al Impuesto a la Renta anual
del ejercicio 2015 y 2016 no cumple el requisito.
En vista que la empresa "Comercial Matas S.A.C" no cumple con todos los requisitos para suspender los
pagos a cuenta, no puede suspender los pagos a cuenta de abril a julio de 2017.
Ventas 1,450,000
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -8,500
Ventas netas 1,441,500
Costo de ventas -1,288,500
Resultado bruto 153,000
Gastos de administracin -42,380
Gastos de ventas -90,820
Resultado de operacin 19,800
Gastos financieros -32,300
Ingresos financieros gravados 43,000
Otros ingresos no gravados 42,000
Gastos diversos -32,000
Resultado antes de particip. e Impuesto a la Renta 40,500
Las ventas netas y costo de ventas de los ltimos 4 aos son los siguientes:
Ao Ventas Costo de
ventas
2016 11,183,400 10,940,300
2015 10,472,000 10,151,200
2014 12,689,720 12,563,900
2013 11,523,400 11,296,000
El impuesto calculado y los ingresos de los dos ejercios anteriores fueron los siguientes:
Ao Impuesto Ingresos
calculado netos
2016 Prdida 11,645,000
2015 4,268 10,954,500
Las ventas netas e ingresos financieros gravados de los meses de enero a marzo del
ejercicio 2017 son los siguientes:
Mes Ventas Ingresos Total
netas Financieros Ing. Grav.
Enero 470,600 14,300 484,900
Febrero 478,500 14,250 492,750
Marzo 492,400 14,450 506,850
La empresa tiene prdida arrastrable de ejercicos anteriores por S/ 235,000 que viene
compensando por el sistema a).
La mencionada empresa cumple con llevar el registro de inventario permanente valorizado.
Determinar si puede suspender los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a partir del perodo
abril de 2017 hasta julio del mismo ejercicio.
Solucin
Cumplimiento de requisitos:
a. Presentacin de solicitud y registro de inventario permanente
Cumple con presentar la solicitud adjuntando el inventario permanente valorizado de
existencias de acuerdo con el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ventas 1,450,000
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -8,500
Ventas netas 1,441,500 (a)
Costo de ventas -1,288,500
Resultado bruto 153,000
Gastos de administracin -42,380
Gastos de ventas -90,820
Resultado de operacin 19,800
Gastos financieros -32,300
Ingresos financieros gravados 43,000 (b)
Otros ingresos no gravados 42,000
Gastos diversos -32,000
Resultado antes de particip. e Impuesto a la Renta 40,500
Participacin de los trabajadores -2,000
38,500
Impuesto a la Renta -5,310
33,190
Calculamos el coeficiente:
Impuesto calculado = 5,310 = 0.0036
Ingresos Netos gravados (a) + (b) 1,484,500
Cumple el requisito ya que los coeficientes no exceden los lmites de acuerdo a la tabla II del
artculo 85 inciso c) del acpite i) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Al ser el total de los pagos a cuenta de enero a marzo de 2017 mayor al Impuesto a la Renta anual
del ejercicio 2016 y del ejercicio 2015 cumple el requisito.
En vista que la empresa "Inversiones Carabaya S.A.C" cumple con todos los requisitos para suspender los
pagos a cuenta, los podr suspender a con respecto a los pagos a cuenta de abril a julio que no hubieran
vencido a la fecha de notificacin de la respuesta de la solicitud presentada a SUNAT.
Si la empresa "Inversiones Carabaya S.A.C." desea suspender o modificar los pagos a cuenta de agosto
a diciembre siguientes deber elaborar un estado de resultados al 31 de julio y dependiendo de los
resultados podr suspender o modificar los pagos a cuenta como vemos a continuacin.
Inversiones La Corua S.A.C.
Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de julio de 2017
(Expresado en Soles S/)
Ventas 3,450,000
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -16,500
Ventas netas 3,433,500 (a)
Costo de ventas -3,008,500
Resultado bruto 425,000
Gastos de administracin -86,380
Gastos de ventas -170,820
Resultado de operacin 167,800
Gastos financieros -64,300
Ingresos financieros gravados 80,000 (b)
Otros ingresos no gravados 42,000
Gastos diversos -53,000
Resultado antes de particip. e Impuesto a la Renta 172,500
Determinamos el resultado tributario:
Partimos de la utilidad contable y se hace las adiciones y deducciones.
Calculamos el coeficiente:
Impuesto calculado = 12,523 = 0.0036
Ingresos Netos gravados (a) + (b) 3,513,500
La aplicacin del referido coeficiente se efectuar a partir de los pagos a cuenta de los meses
de agosto a diciembre que no hubieran vencido a la fecha depresentacin de la declaracin
jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio.
Base legal: Art. 54 inciso d) numeral 2.2 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
El Avestruz S.A.
Estado de Situacin Financiera al 30 de abril de 2017
(Expresado en Soles)
ACTIVO
Efectivo y equivalente de efectivo 104,400
Cuentas por cobrar comerciales - terceros 152,000
Mercaderas 317,000
Inmueb. Maq.y equipo 260,000
Deprec., amortiz. y agotamiento acum. -45,000
Total Activo 788,400
PASIVO
Tributos, contraprest. y aportes por pagar 45,000
Remun.y Partic.por pagar 23,000
Cuentas por pagar comerciales - terceros 320,000
Cuentas por pagar diversas - terceros 50,500
Total Pasivo 438,500
PATRIMONIO
Capital 253,000
Reservas 12,000
Resultados acumulados 35,600
Resultado del periodo 49,300
Total Patrimonio 349,900
El Avestruz S.A.
Estado de Resultados del 01 de enero al 30 de abril de 2017
(Expresado en Soles)
Ventas 1,800,000
Costo de ventas -570,000
Utilidad Bruta 1,230,000
Gastos de administracin -391,200
Gastos de ventas -752,900
Otros gastos -44,100
Otros ingresos gravables 7,500
Utilidad 49,300
Luego debemos comparar dicho coeficiente con el coeficiente del ejercicio 2016 y se toma el mayor.
Como se puede apreciar a partir del mes de mayo a julio de 2016 el coeficiente que puede utilizar es
de 0.0105 por ser mayor a 0.0089 del ejercicio anterior.
La empresa debe presentar el PDT 625 hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del mes de
mayo, de lo contrario la aplicacin del coeficiente surtir efecto para los pagos a cuenta que no
hayan vencido al momento de la presentacin del PDT 625 con dichos estados financieros.
La Cumbre S.A.C
Estado de Situacin Financiera al 30 de abril de 2017
(Expresado en Soles)
ACTIVO
Efectivo y equivalente de efectivo 233,200
Cuentas por cobrar comerciales - terceros 242,000
Mercaderas 117,000
Inmueb. Maq.y equipo 160,000
Deprec., amortiz. y agotamiento acum. -56,000
Total Activo 696,200
PASIVO
Tributos, contraprest. y aportes por pagar 21,700
Remun.y Partic.por pagar 29,000
Cuentas por pagar comerciales - terceros 272,000
Cuentas por pagar diversas - terceros 48,600
Total Pasivo 371,300
PATRIMONIO
Capital 294,000
Reservas 12,000
Resultados acumulados -35,600
Resultado del periodo 54,500
Total Patrimonio 324,900
La Cumbre S.A.C
Estado de Resultados del 01 de enero al 30 de abril de 2017
(Expresado en Soles)
Ventas 1,810,000
Costo de ventas -569,000
Utilidad Bruta 1,241,000
Gastos de administracin -343,000
Gastos de ventas -802,900
Otros gastos -48,100
Otros ingresos gravables 7,500
Utilidad 54,500
Solucin
ACTIVO
Efectivo y equivalente de efectivo 257,200
Cuentas por cobrar comerciales - terceros 242,000
Mercaderas 117,000
Inmueb. Maq.y equipo 160,000
Deprec., amortiz. y agotamiento acum. -56,000
Total Activo 720,200
PASIVO
Tributos, contraprest. y aportes por pagar 60,700
Remun.y Partic.por pagar 63,000
Cuentas por pagar comerciales - terceros 272,000
Cuentas por pagar diversas - terceros 48,600
Total Pasivo 444,300
PATRIMONIO
Capital 294,000
Reservas 12,000
Resultados acumulados -35,600
Resultado del periodo 5,500
Total Patrimonio 275,900
Ventas 1,761,000
Costo de ventas -569,000
Utilidad Bruta 1,192,000
Gastos de administracin -343,000
Gastos de ventas -802,900
Otros gastos -48,100
Otros ingresos gravables 7,500
Utilidad 5,500
Solucin