Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia

Tribunal Regional Federal -1 Regio Desembargador Federal Antnio Ezequiel da Silva

Secretaria Judiciria Desembargador Federal Daniel Paes Ribeiro
Coordenadoria de Jurisprudncia e Documen-tao Desembargador Federal Luiz Gonzaga Barbosa Moreira
Desembargador Federal Joo Batista Moreira
Revista do Tribunal Regional Federal - 1 Regio Desembargador Federal Souza Prudente
Desembargador Federal Olindo Menezes Diretor Desembargadora Federal Selene de Almeida
Desembargador Federal Fagundes de Deus
COORDENAO Desembargador Federal Antnio Svio de Oliveira Chaves
Desembargador Federal Olindo Menezes Desembargadora Federal Maria Isabel Gallotti Rodrigues
SUPERVISO Desembargadora Federal Maria do Carmo Cardoso
Ana Clara de Barros Balsalobre
EDIO/REVISO
Ana Clara de Barros Balsalobre
Harlem Francisca dos Santos Gomes Apresentao
Maria Benurea Santos
PESQUISA DE JURISPRUDNCIA
Ana Clara de Barros Balsalobre
Cristina Maria Brito de Oliveira Mouro
Maria Elza Fernandes Melo
A Diretoria da Revista do Tribunal Regional Federal 1
Regio tem a satisfao de apresentar a obra, fruto do trabalho
Poliana Gusmo Bonfim Naves
de pesquisa da Diviso de Divulgao Institucional da Corte, com
EDITORAO ELETRNICA
Ana Camila Miranda Elleres - estagiria
a finalidade de propiciar ao pblico uma amostragem da
Ana Glucia de Queiroz jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal, do Superior
Fbia Cristina de Barros Tribunal de Justia e dos Tribunais Regionais Federais sobre a
Luciana Fernandes Menezes instigante matria tributria, em torno da qual gravita grande
CAPA E PROJETO GRFICO parte, seno a maioria, dos recursos que aportam aos Tribunais.
Luciana Fernandes Menezes Se a causa em exame versar (tambm) matria de fato, o juiz
DISTRIBUIO soberano na sua apreciao, a partir da prova produzida, pouca
Luiz Henrique Lavarini Prestador de Servios serventia tendo, em princpio, os precedentes pretorianos, que
Zilda Maria Regina Dutra naturalmente devem ser vistos sempre em funo da respectiva
REPRODUO
moldura ftica. Afinal, o direito objetivo (a norma) somente se
Diviso de Servios Grficos
converte em direito subjetivo quando incide sobre os fatos da
CONFECO DE FOTOLITOS
Color Press Bureau vida social (fatos jurdicos). Entretanto, de uma forma ou de
outra, e tendo em conta especialmente os casos em que se
discute matria exclusivamente de direito, no h negar-se a
Tribunal Regional Federal - 1 Regio utilidade da jurisprudncia, compreendida como os julgados dos
Diviso de Divulgao Institucional Didiv Tribunais sobre a matria.
Praa dos Tribunais Superiores, Bloco A, Ed. Sede, Sala 13 Trreo - O Brasil no adota o sistema do precedente obrigatrio o
CEP 70095-900 Braslia/DF mecanismo da smula vinculante ainda est em discusso ,
Tel.: (61) 314-5377 e 314-5451 Fax: (61) 226-6538 mas fora de dvida que o juiz, de qualquer instncia, ao decidir
. Braslia : TRF-1 Regio, 2004. 342 p. uma causa, mesmo no indita, sempre pesquisa para saber se
1. Cdigo Tributrio, Brasil. 2. Cdigo Tributrio, jurispru- algum caso da mesma similitude j no foi decidido,
dncia, Brasil. especialmente pelos Tribunais, o que deixa evidente a utilidade
CDD 341.39
do conhecimento da jurisprudncia, sem falar que, em certas
Ficha catalogrfica elaborada pela Diviso de Biblioteca do TRF - 1 Regio
situaes, queiram ou no os magistrados mais libertrios, os
precedentes do Supremo Tribunal Federal tm fora vinculante
Composio do TRF-1 Regio para os demais rgos do Poder Judicirio. (Cf. art. 102, 2 - CF
Presidente: Desembargador Federal Cato Alves e art. 28, pargrafo nico Lei 9.868/99.)
Outro aspecto a ser lembrado que, mesmo podendo o juiz
Vice-Presidente: Desembargador Federal Carlos Fernando
interpretar livremente o Direito, desde que fundamente de
Mathias forma persuasiva e racional a sua deciso, no deve ele
Corregedor-Geral: Desembargador Federal Alosio esquecer que um agente do Estado recrutado para resolver
Palmeira Lima problemas, de preferncia e maneira rpida, objetiva e,
Desembargador Federal Plauto Ribeiro sobretudo, eficaz. Se um tema j est definido pelos Tribunais,
Desembargador Federal Tourinho Neto em reiterados precedentes, especialmente em matria de
Desembargadora Federal Assusete Magalhes direito, no recomendvel que o juiz, preso ao seu
Desembargador Federal Jirair Aram Meguerian convencimento pessoal, decida de forma diversa, causando
Desembargador Federal Olindo Menezes transtornos e prejuzos parte.
Desembargador Federal Mrio Csar Ribeiro Pode o hermeneuta, que no axiologicamente neutro, no
Desembargador Federal Luciano Tolentino Amaral concordar com essa ou aquela interpretao contida num
Desembargador Federal Cndido Ribeiro precedente, mas no pode deixar de saber que por ali algum j
Desembargador Federal Hilton Queiroz transitou com xito e segurana, donde ser importante
Desembargador Federal Carlos Moreira Alves conhecer a jurisprudncia, menos como um fator ossificador do
Desembargador Federal Italo Fioravanti Sabo Mendes Direito, e mais como um sinalizador nos pedregosos caminhos
Desembargador Federal Carlos Olavo da interpretao.
Desembargador Federal Amilcar Machado
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esse o leitmotiv (motivo condutor) da presente publicao,
naturalmente imperfeita o interessado seguramente sempre
sentir falta de algum precedente dentro do objetivo especfico
da sua pesquisa , mas que tem, pelo menos, a virtude de sair
do marasmo e da acomodao.
Como j se disse, so mais fecundos os erros daqueles que,
cnscios da sua fraqueza, ousam inovar e enfrentar o
desconhecido, do que os acertos daqueles que, acomodados,
limitam-se a repetir as eternas verdades.
A matria tributria, de importncia capital no sistema poltico
pois o Estado, que, em princpio, no produz riqueza mas sem
ela no sobrevive, procura busc-la junto aos particulares, pelo
sistema de tributos , est sempre em mutaes, considerando-
se os dois grandes campos da sua dinmica: de um lado, o
contribuinte, que naturalmente busca pagar menos tributos; e,
de outro, o Estado, sempre procurando arrecadar mais, quer
pelo aumento da carga tributria, quer reduzindo as hipteses
de eliso fiscal.
Constantes, por conseguinte, so as mudanas no sistema
tributrio, em sede constitucional e infraconstitucional, o que
faz com que as publicaes sobre a matria, at mesmo as
puramente jurisprudenciais, percam atualidade e envelheam
rapidamente; mas, como os juzes tm de decidir a cada dia e a
cada momento, at mesmo na constncia de mutaes j em
discusso no Parlamento as chamadas reformas que, em
verdade, no passam de alteraes pontuais, na mira de um
maior incremente na arrecadao, sem nenhum sentido de
sistema , no deixa de ser til uma publicao como a presente.
Entrega o Tribunal Regional Federal 1 Regio, portanto, esta
obra aos operadores do Direito, e tendo em mira,
predominantemente, os magistrados federais sob a sua
jurisdio, na esperana de poder contribuir, de alguma forma,
para a celeridade nas solues das questes tributrias.
Braslia, maro, 12, 2004
Juiz OLINDO MENEZES
ndice Sistemtico do Cdigo Tributrio
Nacional
(Lei 5.172, de 25/10/66)
DISPOSIO PRELIMINAR art. 1
LIVRO PRIMEIRO
SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL
TTULO I
Disposies Gerais
Arts. 2 a 5
TTULO II
Competncia Tributria
CAPTULO I Disposies Gerais arts. 6 a 8
CAPTULO II Limitaes da competncia tributria arts. 9 a 15
Seo I Disposies gerais arts. 9 a 11
Seo II Disposies especiais arts. 12 a 15
TTULO III
Impostos
CAPTULO I Disposies gerais arts. 16 a 18
CAPTULO II Impostos sobre o Comrcio Exterior arts. 19 a 28
Seo I Imposto sobre a Importao arts. 19 a 22
Seo II Imposto sobre a Exportao arts. 23 a 28
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CAPTULO III Impostos sobre o Patrimnio e a Renda arts. 29 a 45
Seo I Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural arts. 29 a 31
Seo II Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana
arts. 32 a 34
Seo III Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis e de direitos a
eles relativos arts. 35 a 42
Seo IV Imposto sobre a Renda e proventos de qualquer natureza
arts. 43 a 45
CAPTULO IV Impostos sobre a Produo e a Circulao arts. 46 a
73
Seo I Imposto sobre Produtos Industrializados arts. 46 a 51
Seo II Imposto Estadual sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias arts. 52 a 58
Seo III Imposto Municipal sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias arts. 59 a 62
Seo IV Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, e
sobre Operaes Relativas a Ttulos e Valores Mobilirios arts. 63 a 67
Seo V Imposto sobre Servios de Transportes e Comunicaes arts.
68 a 70
Seo VI Imposto sobre Servios de qualquer natureza arts. 71 a 73
CAPTULO V Impostos especiais arts. 74 a 76
Seo I Imposto sobre Operaes relativas a Combustveis,
Lubrificantes, Energia Eltrica e Minerais do Pas arts. 74 e 75
Seo II Impostos extraordinrios art. 76
TTULO IV
Taxas
Art. 77 a 80
TTULO V
Contribuio de Melhoria
Arts. 81 e 82
TTULO VI
Distribuies de Receitas Tributrias
CAPTULO I Disposies gerais arts. 83 e 84
CAPTULO II Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural e sobre
a Renda e proventos de qualquer natureza art. 85
CAPTULO III Fundos de Participao dos Estados e dos Municpios
arts. 86 a 94
Seo I Constituio dos Fundos arts. 86 e 87
Seo II Critrio de distribuio do Fundo de Participao dos Estados
arts. 88 a 90
Seo III Critrio de distribuio do Fundo de Participao dos
Municpios art. 91
Seo IV Clculo e pagamento das quotas estaduais e municipais
arts. 92 e 93
Seo V Comprovao da aplicao das quotas estaduais e municipais
art. 94
CAPTULO IV Imposto sobre Operaes relativas a Combustveis,
Lubrificantes, Energia Eltrica e Minerais do Pas art. 95
LIVRO SEGUNDO
NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO
TTULO I
Legislao Tributria
CAPTULO I Disposies gerais arts. 96 a 100
Seo I Disposio preliminar art. 96
Seo II Leis, tratados e convenes internacionais e decretos arts.
97 a 99
Seo III Normas complementares art. 100
CAPTULO II Vigncia da legislao tributria arts. 101 a 104
CAPTULO III Aplicao da legislao tributria arts. 105 e 106
CAPTULO IV Interpretao e integrao da legislao tributria
arts. 107 a 112
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TTULO II inciso XV, alnea b, da Constituio Federal, as normas gerais

Obrigao Tributria de Direito Tributrio aplicveis Unio, aos Estados, ao
CAPTULO I Disposio gerais art. 113 Distrito Federal e aos Municpios, sem prejuzo da respectiva
CAPTULO II Fato gerador arts. 114 a 118 legislao complementar, supletiva ou regulamentar.
CAPTULO III Sujeito ativo arts. 119 e 120
CAPTULO IV Sujeito passivo arts. 121 a 127 Ementa: .... A interpretao dada, pelo acrdo
Seo I Disposies gerais arts. 121 a 123 recorrido, ao art. 40 da Lei 6.830/80, recusando a suspenso da
Seo II Solidariedade arts. 124 e 125 prescrio por tempo indefinido, a nica susceptvel de torn-
Seo III Capacidade tributria art. 126 lo compatvel com a norma do art. 174, pargrafo nico, do
Seo IV Domiclio tributrio art. 127 Cdigo Tributrio Nacional, a cujas disposies gerais
CAPTULO V Responsabilidade tributria arts. 128 a 138
reconhecida a hierarquia de lei complementar. (STF. RE
Seo I Disposio geral art. 128
Seo II Responsabilidade dos sucessores arts. 129 a 133
106217/SP. Rel.: Min. Octvio Gallotti. 1 Turma. Deciso:
Seo III Responsabilidade de terceiros arts. 134 e 135 08/08/86. DJ de 12/09/86, p. 16.425.)
Seo IV Responsabilidade por infraes arts. 136 a 138 Ementa: .... I. A prescrio e a decadncia tributria
encontram-se previstas no Cdigo Tributrio Nacional, que
TTULO III
possui status de lei complementar, no havendo, assim, que se
Crdito Tributrio
falar em inexistncia de regramento legal competente para
CAPTULO I Disposies gerais arts. 139 a 141
regular a matria. .... (STJ. AGRESp 385733/BA. Rel.: Min.
CAPTULO II Constituio do crdito tributrio arts. 142 a 150
Seo I Lanamento arts. 142 a 146
Laurita Vaz. 2 Turma. Deciso: 06/08/02. DJ de 02/06/03, p.
Seo II Modalidades de lanamento arts. 147 a 150 259.)
CAPTULO III Suspenso do crdito tributrio arts. 151 a 155-A Ementa: .... O Cdigo Tributrio Nacional constitui o
Seo I Disposies gerais art. 151 Direito Tributrio fundamental. Encerra princpios e normas
Seo II Moratria arts. 152 a 155-A gerais desse setor dogmtico. O restante da legislao
CAPTULO IV Extino do crdito tributrio arts. 156 a 174 respectiva, salvo alterao por lei de igual hierarquia, a ele se
Seo I Modalidades de extino art. 156 adapta. (STJ. REsp 4310/PR. Rel.: Min. Vicente Cernicchiaro. 2
Seo II Pagamento arts. 157 a 164 Turma. Deciso: 03/09/90. DJ de 09/10/90, p. 10.888.)
Seo III Pagamento indevido arts. 165 a 169 Ementa: .... Os Estados tambm legislam sobre Direito
Seo IV Demais modalidades de extino arts. 170 a 174
Tributrio. A competncia da Unio para legislar normas gerais
CAPTULO V Excluso do crdito tributrio arts. 175 a 182
Seo I Disposies gerais art. 175
no exclui a competncia suplementar dos Estados e se no
Seo II Iseno arts. 176 a 179 existir lei federal dispondo sobre estas normas, sua competncia
Seo III Anistia arts. 180 a 182 ser plena. .... (STJ. REsp 49274/PE. Rel.: Min. Garcia Vieira. 1
CAPTULO IV Garantias e privilgios do crdito tributrio arts. 183 Turma. Deciso: 03/08/94. DJ de 12/09/94, p. 23.733)
a 193 Ementa: .... II. O CTN, por ter status de lei complementar,
Seo I Disposies gerais arts. 183 a 185 ao no distinguir os casos de aplicabilidade da lei mais benfica
Seo II Preferncias arts. 186 a 193 ao contribuinte, afasta a interpretao literal do art. 35 da Lei
8.212/91, que determina a reduo do percentual alusivo
TTULO IV multa incidente pelo no-recolhimento do tributo, no caso, de
Administrao Tributria 60% para 40%. .... (STJ. REsp 464372/PR. Rel.: Min. Luiz Fux. 1
CAPTULO I Fiscalizao arts. 194 a 200 Turma. Deciso: 15/05/03. DJ de 02/06/03, p. 193.)
CAPTULO II Dvida ativa arts. 201 a 204 Ementa: .... O CTN tem status de lei complementar,
CAPTULO III Certides negativas arts. 205 a 208 atendendo ao disposto no art. 146 da Constituio Federal. ....
DISPOSIES FINAIS E TRANSITRIAS arts. 209 a 218 (TRF-2 Regio. AC 2002.02.01.012773-6/ES. Rel.: Des. Federal
Frederico Gueiros. 3 Turma. Deciso: 1/04/03. DJ de 08/05/03,
p. 549.)
Ementa: .... I. O Cdigo Tributrio Nacional, enquanto lei
Cdigo Tributrio Nacional complementar, criou dentre as hipteses de suspenso dos
crditos tributrios, as reclamaes e os recursos nos termos
das leis reguladoras do processo administrativo (art. 151, inciso
LEI 5.172, DE 25 DE OUTUBRO DE 1966.
Dispe sobre o sistema tributrio nacional e institui normas gerais de Direito
III). .... (TRF-2 Regio. AGTAG 2003.02.01.003320-5/RJ. Rel.:
Tributrio aplicveis Unio, Estados e Municpios. Des. Federal Benedito Gonalves. 4 Turma. Deciso: 31/03/03.
DJ de 29/05/03, p. 171.)
Ementa: .... III. A Constituio no fixou o conceito de
Denominado Cdigo Tributrio Nacional pelo art. 7 do Ato normas gerais de Direito Tributrio, enumerando,
Complementar 36, de 13/03/67. exemplificativamente, algumas delas no art. 146, sendo certo
que nem todas as normas contidas no Cdigo Tributrio
O Presidente da Repblica. Nacional podem ser tidas como tais, ainda que inscritas no Livro
Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a II deste. Necessidade, portanto, de anlise caso a caso do
seguinte lei:
dispositivo.
IV. So, contudo, normas gerais aquelas que,
DISPOSIO PRELIMINAR simultaneamente, estabelecem os princpios, os fundamentos,
as diretrizes, os critrios bsicos, conformadores das leis que
Art. 1 Esta lei regula, com fundamento na Emenda completaro a regncia da matria e que possam ser aplicadas
Constitucional 18, de 1 de dezembro de 1965, o sistema uniformemente em todo o Pas, indiferentemente de regies ou
tributrio nacional e estabelece, com fundamento no art. 5, localidades. Interpretao da expresso constante em diversos
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 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
artigos constitucionais e abrangendo vrios campos do Direito
(Administrativo, Tributrio, Financeiro, Ambiental, Urbanstico
etc.). .... (TRF-4 Regio. INAC 1998.04.01.020236-8/RS. Rel.:
Des. Federal Maria Lcia Luz Leiria. Corte Especial. Deciso:
28/11/01. DJ de 23/01/02, p. 178.)
Ementa: .... II. De acordo com o art. 18, 1, da
Constituio Federal de 1967, emendada em 1989, o CTN s
elevado categoria de lei complementar no que cuida de
normas gerais de Direito Tributrio, no que dispor sobre
conflitos de competncia em matria tributria entre a Unio,
os Estados, o Distrito Federal e os Municpios e regule as
limitaes constitucionais ao poder de tributar. No mais, a sua
posio hierrquica de lei ordinria, assim tendo existncia,
validade e eficcia. .... (TRF-5 Regio. AC 89.05.06153-2/PE.
Rel.: Des. Federal Jos Delgado. 2 Turma. Deciso: 12/09/89.
DOE de 21/11/89.)
LIVRO PRIMEIRO
SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL
TTULO I
Disposies Gerais
Art. 2 O sistema tributrio nacional regido pelo disposto
na Emenda Constitucional 18, de 1 de dezembro de 1965,
em leis complementares, em resolues do Senado Federal
e, nos limites das respectivas competncias, em leis federais,
nas Constituies e em leis estaduais, e em leis municipais.
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Vide Smula 545 do STF:
Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas,
diferentemente daqueles, so compulsrias e tem sua cobrana
condicionada prvia autorizao oramentria, em relao lei que
as instituiu.
Ementa: .... I. Consoante conceito esposado no Cdigo
Tributrio Nacional, tributo toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir,
que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e
cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada. (Art. 3).
II. Conseqentemente, a inscrio em dvida ativa de crdito de
infrao consistente em malversao de dinheiro pblico,
decorrente de apurao em inqurito administrativo, no se
inclui no conceito de tributo, devendo ser afastada, portanto, as
prescries do CTN, notadamente as atinentes
prescrio/decadncia de um crdito que, in casu, no
tributrio. .... (STJ. REsp 410395/SC. Rel.: Min. Luiz Fux. 1
Turma. Deciso: 05/09/02. DJ de 18/11/02, p. 162.)
Ementa: .... II. O argumento do apelante, no sentido de
que, a partir da Lei 6.830/80, as contribuies previdencirias
deixaram de ter carter de tributo, inacolhvel, na medida em
que essa lei, que no complementar, no definiu contribuies
ou tributo, da que as contribuies continuam subsumidas
definio de tributo contida no art. 3 do CTN, a cujas demais
regras, no que pertinentes, encontram-se adstritas. ....(TRF-1
Regio. AC 1999.01.00.013410-2/MG. Rel.: Des. Federal Hilton
Queiroz. 4 Turma. Deciso: 19/11/02. DJ de 06/02/03, p. 36.)
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Ementa: .... tributo .... toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir,
que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e
cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada (CTN, art. 3). .... (TRF-1 Regio. CC
2000.38.00.011267-0/MG. Rel.: Des. Federal Plauto Ribeiro.
Corte Especial. Deciso: 25/10/01. DJ de 10/01/02, p. 36.)
Ementa: .... IV. O art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional,
ao estabelecer a inadmissibilidade da cobrana de tributo, como
prestao pecuniria compulsria, que constitua sano de ato
ilcito, quer, to-somente, prescrever ser invivel a utilizao do
tributo com a finalidade extrafiscal de se penalizar a ilicitude,
no havendo, portanto, nenhuma antinomia entre referido
dispositivo legal e o disposto no art. 118 do mesmo estatuto
legal, que considera irrelevante a licitude ou no da atividade,
de modo a afastar, destarte, a idia de sano de ato ilcito. ....
(TRF-3 Regio. RSE 2001.61.81.000122-0/SP. Rel.: Des. Federal
Suzana Camargo. 5 Turma. Deciso: 30/10/01. DJ de 28/05/02,
p. 384.)
Ementa: .... I. A multa administrativa no tributo, sim
penalidade administrativa baseada no exerccio do poder de
polcia. Com efeito, tributo, a teor do art. 3 do CTN-66, toda
a prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor
nela possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada. .... (TRF-4 Regio. AC 96.04.04538-
5/RS. Rel.: Des. Federal Paulo Afonso Brum Vaz. 3 Turma.
Deciso: 03/12/98. DJ de 03/03/99, p. 524.)
Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo
determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
sendo irrelevantes para qualific-la:
I. a denominao e demais caractersticas formais adotadas
pela lei;
II. a destinao legal do produto da sua arrecadao.
Vide Smula 80 do STJ:
A Taxa de Melhoramento dos Portos no se inclui na base de clculo
do ICM.
Vide Smula 124 do STJ:
A Taxa de Melhoramento dos Portos tem base de clculo diversa do
Imposto de Importao, sendo legtima a sua cobrana sobre a
importao de mercadorias de pases signatrios do Gatt, da Alal ou
Aladi.
Ementa: .... A natureza jurdica especfica do tributo
determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao. ....
(STF. RE 178144/AL. Rel. p/ acrdo: Min. Maurcio Corra.
Tribunal Pleno. Deciso: 27/11/96. DJ de 28/09/01, p. 48.)
Ementa: .... II. O que define a natureza jurdica do tributo
a sua destinao, sendo irrelevante a identificao de quem
seja o rgo arrecadador. .... (TRF-1 Regio. AC 93.01.32892-
5/PA. Rel.: Juiz Alexandre Vidigal de Oliveira (convocado). 4
Turma. Deciso: 21/05/99. DJ de 11/06/99, p. 496.)
Ementa: .... consoante o disposto no art. 4 do CTN, a
natureza especfica do tributo determinada pelo fato gerador
da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la a
denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei
(inciso I), ou a destinao legal do produto de sua arrecadao
(inciso III). .... (TRF-2 Regio. AC 2000.02.01.017231-9/RJ. Rel.:
Des. Federal Chalu Barbosa. 5 Turma. Deciso: 23/05/00. DJ de
10/08/00.)
Ementa: .... I. A natureza jurdica do tributo decorre do
seu fato gerador e no do nome que lhe atribudo (art. 4 do
CTN). .... (TRF-2 Regio. AMS 91.02.06029-9/RJ. Rel.: Des.
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Federal Maria Helena Cisne. 1 Turma. Deciso: 02/10/96. DJ de
17/12/96, p. 97.488.)
Ementa: .... III. Nos termos do art. 4 do CTN, a natureza
jurdica especfica do tributo determinada pelo seu fato
gerador, sendo irrelevante a sua denominao. E, mutatis
mutandis, a espcie. .... (TRF-2 Regio. AMS 93.02.06369-0/ES.
Rel.: Des. Federal Arnaldo Lima. 3 Turma. Deciso: 15/06/94. DJ
de 15/09/94, p. 51.313.)
Ementa: .... Contribuies de mesma espcie so
aquelas que possuem mesma natureza jurdica, que, segundo o
art. 4 do CTN, determinada pelo fato gerador da respectiva
obrigao. (TRF-2 Regio. REO 98.02.28302-9/RJ. Rel.: Des.
Federal Fernando Marques. 4 Turma. Deciso: 16/11/98. DJ de
13/04/00.)
Ementa: .... I. Inconfundveis, porque revestidos de
diversa natureza jurdica, a taxa e o preo pblico. Distino
sedimentada via da Smula 545 do STF.
II. Caracteriza-se como preo pblico a cobrana impugnada,
insubmissa, portanto, aos princpios constitucionais
informativos da tributao.
III. Irrelevante o nomen iuris que se d, no caso taxa, para se
estabelecer a natureza tributria, luz dos expressos termos do
art. 4, I, do CTN. .... (TRF-3 Regio. AMS 1999.03.99.007335-
4/SP. Des. Federal Salette Nascimento. 6 Turma. Deciso:
10/04/02. DJ de 21/06/02, p. 765.)
Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de
melhoria.
Ementa: .... A contribuio pertinente ao Pasep por
qualificar-se como contribuio social no se expe, por efeito
de sua prpria natureza jurdica, s limitaes fundadas na
garantia constitucional da imunidade tributria recproca, que
se aplica, unicamente, enquanto espcie de imunidade
tributria genrica, aos impostos .... consoante prescreve, em
clusula expressa, a prpria Constituio da Repblica (art. 150,
VI, a). .... (STF. AgRPet 2662/PR. Rel.: Min. Celso de Mello. 2
Turma. Deciso: 30/04/02. DJ de 16/08/02, p. 90.)
Ementa: .... II. O Finsocial, na presente ordem
constitucional, modalidade de tributo que no se enquadra na
de imposto. contribuio para a seguridade social, no
estando abrangido pela imunidade prevista no art. 150, VI, d, da
Carta Federal. .... (STF. AgRRE 278636/SP. Rel.: Min. Maurcio
Corra. 2 Turma. Deciso: 27/03/01. DJ de 1/06/01, p. 82.)
Ementa: .... O Supremo Tribunal Federal, na vigncia do
ordenamento fundamental anterior, ao qualificar o PIS como
contribuio social, recusou-lhe natureza tributria .... Com isso,
excluiu a possibilidade jurdico-constitucional de essa exao
que tambm no se subsumia a noo de finanas pblicas ser
veiculada mediante decreto-lei, especialmente ante a
taxatividade de que se revestia o rol inscrito no art. 55 da Carta
Federal de 1969. (STF. RE 170403/RS. Rel.: Min. Celso de Mello.
1 Turma. Deciso: 11/04/95. DJ de 08/09/95, p. 28.372.)
Ementa: .... II. No conceito de tributo no se incluem
custas ou emolumentos. Aquelas so devidas aos escrives e
oficiais de justia pelos atos do processo e estes representam
contraprestao pela prtica de atos extrajudiciais dos notrios
e registradores. Tributos so as exaes do art. 5 do Cdigo
Tributrio Nacional. .... (STJ. RHC 8842/SC. Rel.: Min. Fernando
Gonalves. 6 Turma. Deciso: 16/11/99. DJ de 13/12/99, p.
179.)
Ementa: .... I. A imunidadee prevista no art. 150, inciso
VI, da Carta Magna no se aplica s contribuies sociais
previstas no art. 195, uma vez que diz respeito apenas aos
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5/120
impostos, os quais tm natureza jurdica diversa daquelas, bem
como porque, em relao s contribuies sociais, a
Constituio Federal somente admite a imunidade prevista no
7 do referido art. 195. .... (TRF-1 Regio. AC
1998.01.00.035106-2/MG.
Rel.: Juiz Carlos Alberto Simes de Tomaz (convocado). 2 Turma
Suplementar. Deciso: 19/08/03. DJ de 11/09/03, p. 70.)
Ementa: .... X. A expresso tributos e contribuies da
mesma espcie, contida no art. 66 da Lei 8.383/91, est
assentada na diviso de tributos prevista na Constituio
Federal em impostos, taxas, contribuies de melhoria,
emprstimos compulsrios e contribuies parafiscais, bem
como na subdiviso em emprstimos compulsrios
emergenciais e sociais e contribuies sociais, interventivas e
corporativas.
XI. O art. 4 do CTN no tem os tributos finalsticos como
destinatrios. .... (TRF-1 Regio. AC 1998.01.00.053428-7/DF.
Rel.: Juza Vera Carla Cruz (convocada). 4 Turma. Deciso:
28/09/00. DJ de 23/11/00, p. 87.)
Ementa: .... I. A Contribuio Social para Financiamento
da Seguridade Social Cofins, instituda pela Lei Complementar
70/91, a contribuio para o Plano de Integrao Social PIS e
para o Finsocial, sendo tributos que no se enquadram na
modalidade de imposto, no se encontram compreendidas na
limitao constitucional inserida no 3 do art. 155 da
Constituio Federal. .... (TRF-1 Regio. AC
2001.01.00.000400-9/ MG. Rel.: Des. Federal Mrio Csar
Ribeiro. 4 Turma. Deciso: 07/08/01. DJ de 13/09/01, p. 174.)
Ementa: .... I. A contribuio social devida aos conselhos
regionais de fiscalizao profissional tem natureza tributria
(art. 149 da CF/88). .... (TRF-1 Regio. AMS
1998.01.00.091330-3/DF. Rel.: Juiz Moacir Ferreira Ramos
(convocado). 3 Turma Suplementar. Deciso: 10/10/02. DJ de
31/07/03, p. 93.)
Ementa: .... I. A natureza jurdica das contribuies
parafiscais reconhecida a partir de dois elementos essenciais:
o carter finalstico dessas contribuies e a delegao da
capacidade tributria ativa e, em razo disso, tais imposies
no podem ser diferenciadas a partir de seus fatos geradores,
mas sim, a partir de suas finalidades, que, segundo o art. 149 da
Constituio Federal, podem ser sociais, interventivas ou
corporativas. Portanto, desvirtuada a natureza jurdica da
Contribuio Social sobre o Lucro, que se constitui em clusula
ptrea como direito individual do contribuinte, decorre a sua
inexigibilidade. .... (TRF-1 Regio. AMS 1999.01.00.007345-
1/MG. Rel.: Juza Vera Carla Cruz (convocada). 2 Turma
Suplementar. Deciso: 16/10/01. DJ de 22/01/02, p. 21.)
Ementa: .... I. Sendo as contribuies para o Finsocial
modalidade de tributo que no se enquadra na categoria de
imposto, segundo o sistema tributrio da atual Constituio, no
esto elas abrangidas pela imunidade prevista no art. 150, VI, d,
da Constituio. (TRF-2 Regio. AC 96.02.08146-5/RJ. Rel. p/
acrdo: Des. Federal Carreira Alvim. 4 Turma. Deciso:
14/08/96. DJ de 04/03/97.)
Ementa: .... I. A Constituio Federal distinguiu o sistema
tributrio nacional e o sistema de seguridade social, atribuindo
s contribuies sociais natureza e finalidades especficas, no
sendo, por isso, imposto ou taxa, ou contribuio de melhoria,
mas espcie diferenciada de imposio de carter prprio e fim
social. .... (TRF-3 Regio. AC 97.03.014995-2/SP. Rel.: Des.
Federal Ramza Tartuce. 5 Turma. Deciso: 29/04/03. DJ de
12/08/03, p. 604.)
Ementa: I. No 3 do art. 155 da Constituio Federal, a
palavra tributo deve ser entendida em sentido estrito, quando
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
muito, abrangendo os impostos, taxas e contribuies de
melhoria. .... (TRF-3 Regio. AC 97.03.083741-7/SP. Rel.: Des.
Federal Santos Neves. 6 Turma. Deciso: 28/09/98. DJ de
20/01/99, p. 200.)
Ementa: .... I. Tributo o gnero a que pertencem s
espcies, que pela inflexibilidade constitucional estas s podem
ser impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimos
compulsrios e contribuies sociais. No que concerne aos
impostos que a Lei Mxima obriga lei de votao qualificada
(art. 69 da CF), salvante as excees que a prpria Constituio
abre conforme se v do art. 34, 8, do ADCT, para tratar dos
respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes.
.... (TRF-3 Regio. REO 97.03.041852-0/SP. Rel.: Des. Federal
Baptista Pereira. 3 Turma. Deciso: 12/12/01. DJ de 28/05/03,
p. 150.)
TTULO II
Competncia Tributria
CAPTULO I
Disposies Gerais
Art. 6 A atribuio constitucional de competncia tributria
compreende a competncia legislativa plena, ressalvadas as
limitaes contidas na Constituio Federal, nas
Constituies dos Estados e nas Leis Orgnicas do Distrito
Federal e dos Municpios, e observado o disposto nesta lei.
Pargrafo nico. Os tributos cuja receita seja distribuda, no
todo ou em parte, a outras pessoas jurdicas de direito
pblico pertencem competncia legislativa daquela a que
tenham sido atribudos.
Vide Smula 69 do STF:
A Constituio Estadual no pode estabelecer limite para o aumento
de tributos municipais.
Ementa: .... III. Sem lei vedado exigir tributo (arts. 6,
pargrafo nico e 97, I e IV, CTN). .... (STJ. REsp 23147/SP. Rel.:
Min. Milton Luiz Pereira. 1 Turma. Deciso: 10/03/93. DJ de
12/04/93, p. 6.055.)
Ementa: .... I. A competncia tributria define-se pela
faculdade de instituir tributos e no se confunde com a
instituio destes. .... (TRF-1 Regio. AMS 95.01.30812-0/MG.
Rel.: Juza Vera Carla Cruz (convocada). 4 Turma. Deciso:
19/11/99. DJ de 17/03/00, p. 170.)
Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo
atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou
de executar leis, servios, atos ou decises administrativas
em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de
direito pblico a outra, nos termos do 3 do art. 18 da
Constituio.
1 A atribuio compreende as garantias e os privilgios
processuais que competem pessoa jurdica de direito
pblico que a conferir.
2 A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por
ato unilateral da pessoa jurdica de direito pblico que a
tenha conferido.
3 No constitui delegao de competncia o
cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou da
funo de arrecadar tributos.
Ementa: .... Taxa. Classificao de produtos vegetais. DL
1.899/81.
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6/120
I. Hiptese em que se configura exerccio do poder de polcia a
justificar a instituio da taxa. Capacidade tributria ativa:
possibilidade de delegao. A competncia tributria, que se
distingue da capacidade tributria, que indelegvel. .... (STF.
AgRAI 133645/PR. Rel.: Min. Carlos Velloso. 2 Turma. Deciso:
13/11/90. DJ de 14/12/90, p. 15.112.)
Ementa: .... I. O entendimento sobre a legitimidade da
delegao de poderes s autarquias e empresas estatais para o
exerccio de funes descentralizadas consolidouse na
jurisprudncia do extinto TFR e do STJ.
II. Indelegvel o poder de tributar, isto , de instituir impostos,
taxas, contribuies e emprstimos compulsrios, reservado ao
Estado pela Constituio Federal (art. 145) ..... (STJ. REsp
7828/DF. Rel.: Min. Francisco Peanha Martins. 2 Turma.
Deciso: 28/03/96. DJ de 03/06/96, p. 19.230.)
Ementa: .... A utilizao da Taxa Selic como remunerao
de ttulos perfeitamente legal, pois toca ao Bacen e ao Tesouro
Nacional ditar as regras sobre os ttulos pblicos e sua
remunerao. Nesse ponto, nada h de ilegal ou
inconstitucional. A balda exsurge quando se transplantou a Taxa
Selic, sem lei, para o terreno tributrio. Determinando a lei, sem
mais esta ou aquela, a aplicao da Taxa Selic em tributos, sem
precisa determinao de sua exteriorizao quntica, escusado
obtemperar que mortalmente feridos de frente se quedam os
princpios tributrios da legalidade, da anterioridade e da
segurana jurdica. Fixada a Taxa Selic por ato unilateral da
Administrao, alm desses princpios, fica tambm vergastado
o princpio da indelegabilidade de competncia tributria. ....
(STJ. REsp 215881/PR. Rel.: Min. Franciulli Netto. 2 Turma.
Deciso: 24/09/02. REPDJ de 12/08/03, p. 206).
Ementa: .... II. A capacidade tributria, na
parafiscalidade, delegada nos termos do caput do art. 7 do
CTN, importando na transmisso dos poderes para arrecadar,
fiscalizar e executar leis, servios, atos ou deciso em matria
tributria. .... (TRF-1 Regio. Ag 1997.01.00.004785-8/DF. Rel.:
Juza Vera Carla Cruz (convocada). 4 Turma. Deciso: 30/06/00.
DJ de 22/09/00, p. 274.)
Ementa: .... I. Tem a pessoa jurdica delegada para
executar as normas legais, por fora do disposto no art. 7 do
CTN, competncia para aplicar multas, por intermdio dos seus
fiscais, desde que esta multa, resultante da falta de lanamento,
j esteja determinada legalmente. No se trata, no caso, de
instituir pena.
II. Indelegvel a competncia para decretar tributo, designar
os sujeitos passivos, fixar alquota, instituir penas, estabelecer
base de clculo. .... (TRF-1 Regio. AC 90.01.17166-4/MT. Rel.:
Des. Federal Tourinho Neto. 3 Turma. Deciso: 26/11/90. DJ de
17/12/90, p. 30.797.)
Ementa: .... Taxa de licenciamento de importao. ....
Legitimidade passiva ad causam da Unio Federal. ....
.... I. Nenhuma responsabilidade ressarcitria pode ser imposta
ao Banco do Brasil S/A em face de exercer a funo de caixa da
exigncia, de vez que o cometimento de arrecadao no se
confunde com a arrecadao da taxa e com o destino do produto
decorrente da sua arrecadao (CTN, art. 7, 3). Legitimidade
que se declara da Unio Federal, titular da capacidade tributria
ativa da exigncia. .... (TRF-1 Regio. AC 1998.01.00.001302-
0/MG. Rel.: Juza Vera Carla Cruz (convocada). 4 Turma.
Deciso:
28/09/00. DJ de 23/11/00, p. 44.)
Ementa: .... a exigncia repelida pela Smula 577 do STF
da competncia dos Estados e Distrito Federal, sendo, ainda,
no particular, ilegal a INSRF 54/81, por violar o art. 7 do CTN,
no qual se diz que a competncia tributria indelegvel, com
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
ressalva de funes de mera arrecadao ou fiscalizao, dentre
as quais no se contm, de forma alguma, o poder de subordinar
a liberao de mercadorias, regularmente despachadas,
comprovao de obrigaes tributrias estaduais. .... (TRF-2
Regio. AMS 91.02.13273-7/RJ. Rel.: Des. Federal Alberto
Nogueira. 2 Turma. Deciso: 11/03/92. DJ de 09/04/92.)
Ementa: .... O sistema tributrio traz limites explcitos
para a instituio ou aumento de tributos. No, porm, para a
sua reduo, o que permite autoridade administrativa reduzir
o valor a ser cobrado ento definido pelo legislador. A Portaria
644/93 estabeleceu iseno parcial da Taxa de Fiscalizao e
Classificao de Produtos Vegetais, reduzindo seus valores na
conformidade do art. 8 do decreto-lei citado. No instituiu taxa
de qualquer natureza. Possibilidade de haver delegao da
capacidade tributria ativa, que no se confunde com a
indelegvel competncia tributria (precedentes do extinto
TFR). .... (TRF-5 Regio. AMS 99.05.08359-6/SE. Rel.: Des.
Federal Castro Meira. 1 Turma. Deciso: 14/10/99. DJ de
03/12/99, p. 1.112.)
Art. 8 O no-exerccio da competncia tributria no a
defere a pessoa jurdica de direito pblico diversa daquela a
que a Constituio a tenha atribudo.
Ementa: .... A fixao, pelo Conselho Monetrio
Nacional, das alquotas da contribuio e adicional matria
constitucional. No houve violao ao art. 8 (do Cdigo
Tributrio Nacional). Inocorreu delegao de competncia, mas
transferncia de atribuies. .... (STJ. REsp 183208/AL. Rel.:
Min. Garcia Vieira. 1 Turma. Deciso: 17/11/98. DJ de
18/10/99, p. 210.)
Ementa: .... Em matria de competncia o no-exerccio
por seu titular no confere a outra entidade tributante
qualidade para utiliz-la (art. 8 do CTN). Ilegtima a cobrana,
por Municpio, de Imposto sobre Telecomunicaes, de
privativa competncia federal. .... (TRF-2 Regio. REO
91.02.05382-9/RJ. Rel.: Des. Federal Alberto Nogueira. 2
Turma. Deciso: 29/09/93. DJ de 19/04/94.)
CAPTULO II
Limitaes da Competncia Tributria
SEO I
Disposies Gerais
Art. 9 vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municpios:
I. instituir ou majorar tributos sem que a lei o estabelea,
ressalvado, quanto majorao, o disposto nos arts. 21, 26 e
65;
II. cobrar imposto sobre o patrimnio e a renda com base em
lei posterior data inicial do exerccio financeiro a que
corresponda;
Vide Smula 669 do STF:
Norma legal que altera o prazo de recolhimento da obrigao
tributria no se sujeita ao princpio da anterioridade.
III. estabelecer limitaes ao trfego, no territrio nacional,
de pessoas ou mercadorias, por meio de tributos
interestaduais ou intermunicipais;
IV. cobrar imposto sobre:
a) o patrimnio, a renda ou os servios uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
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7/120
c) o patrimnio, a renda ou servios dos partidos polticos,
inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos
trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia
social, sem fins lucrativos, observados os requisitos fixados
na Seo II deste Captulo; (Redao dada pela LCp 104, de
10/01/01)
d) papel destinado exclusivamente impresso de jornais,
peridicos e livros.
Vide Smula 657 do STF:
A imunidade prevista no art. 150, VI, d, da CF abrange os filmes e
papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos.
1 O disposto no inciso IV no exclui a atribuio, por lei, s
entidades nele referidas, da condio de responsveis pelos
tributos que lhes caiba reter na fonte, e no as dispensa da
prtica de atos, previstos em lei, assecuratrios do
cumprimento de obrigaes tributrias por terceiros.
2 O disposto na alnea a do inciso IV aplica-se,
exclusivamente, aos servios prprios das pessoas jurdicas
de direito pblico a que se refere este artigo, e inerentes aos
seus objetivos.
Ementa: .... I. No h invocar, para o fim de ser
restringida a aplicao da imunidade, critrios de classificao
dos impostos adotados por normas infraconstitucionais, mesmo
porque no adequado distinguir entre bens e patrimnio, dado
que este se constitui do conjunto daqueles. O que cumpre
perquirir, portanto, se o bem adquirido, no mercado interno
ou externo, integra o patrimnio da entidade abrangida pela
imunidade. .... (STF. RE 203755/ES. Rel.: Min. Carlos Velloso. 2
Turma. Deciso: 17/09/96. DJ de 08/11/96, p. 43.221.)
Ementa: .... II. descabida a afirmativa de que sendo
admitido recurso extraordinrio sob alegativa de afronta ao art.
150 da Constituio, deve-se ter por prequestionado o art. 9 do
Cdigo Tributrio Nacional, por repetir, em menor extenso, o
teor do j citado art. 150/CF. Ademais disso, a jurisprudncia
deste Sodalcio encontra-se firmada no sentido de que no cabe
recurso especial quando o dispositivo de lei federal acusado de
violado repete preceito constitucional. ....(STJ. AGA 256245/SP.
Rel.: Min. Jos Delgado. 1 Turma. Deciso: 24/02/00. DJ de
20/03/00, p. 56.)
Ementa: .... A imunidade prevista no art. 9, IV, c, do CTN
envolve somente os bens direta e exclusivamente afetados aos
objetivos institucionais das entidades de previdncia social (art.
14 do CTN). (STJ. REsp 5611/RS. Rel.: Min. Humberto Gomes de
Barros. 1 Turma. Deciso: 14/10/92. DJ de 30/11/92, p. 22.555.)
Ementa: .... II. macia jurisprudncia no sentido de que
a MP 812/94, convertida na Lei 8.981/95, no violou o princpio
da anterioridade (art. 9, II, do CTN). .... (STJ. REsp 374694/SC.
Rel.: Min. Eliana Calmon. 2 Turma. Deciso: 03/04/03. DJ de
12/05/03, p. 264.)
Ementa: .... III. Por fora do contido no art. 9, inciso II,
do Cdigo Tributrio Nacional, vedado s entidades cobrar
tributos sem lei instituidora. ....
....VI. Ofende o disposto no art. 9, inciso II, do Cdigo Tributrio
Nacional exigir-se tributo com apoio em medida provisria no
convertida em lei, como se verifica com a contribuio incidente
sobre os proventos do servidor pblico federal aposentado,
institudo pela Medida Provisria 1.415/96, que perdeu eficcia
por falta de apreciao pelo Congresso Nacional. .... (TRF-1
Regio. AC 1999.01.00.009304-9/MG. Rel.: Des. Federal Osmar
Tognolo. 3 Turma. Deciso: 28/04/99. DJ de 10/09/99, p. 262.)
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Ementa: .... I. As entidades fechadas de previdncia
privada so imunes aos impostos sobre seu patrimnio, renda
ou servios, nos termos do art. 150, inciso VI, letra c, da
Constituio Federal. .... (TRF-1 Regio. AMS
1998.01.00.010071-9/PA. Rel.: Des. Federal Mrio Csar
Ribeiro. 4 Turma. Deciso: 13/05/98. DJ de 18/06/98, p. 84.)
Ementa: .... I. Inexiste afronta ao princpio da legalidade
tributria se a lei fixa os elementos essenciais do tributo,
deixando para a regulamentao, atravs de decreto, to-
somente a definio no concernente atividade preponderante
da empresa, para fins de enquadramento, conforme o grau de
risco de acidente de trabalho, em uma das alquotas do tributo.
II. Inexiste violao ao art. 150, I, da Constituio Federal e ao
art. 9, I, do Cdigo Tributrio se a regularizao por decreto no
extravasa os limites traados pela lei. .... (TRF-2 Regio. AMS
2000.02.01.065276-7/RJ. Rel.: Des. Federal Frederico Gueiros.
3 Turma. Deciso: 11/12/01. DJ de 24/04/02, p. 368.)
Ementa: .... IPMF. Entidade de previdncia assistencial.
Lei 8.033/90. Art. 9 e 14 do Cdigo Tributrio Nacional. ....
.... IV. .... a jurisprudncia inclinou-se em sentido oposto e
atravs de reiteradas manifestaes quanto ao aspecto de
estarem imunes as entidades de assistncia e previdncia
privada, haja vista a eficcia dos arts. 9 e 14 do Cdido
Tributrio Nacional. .... (TRF-2 Regio. AMS 95.02.11715-8/RJ.
Rel.: Des. Federal Julieta Ldia Lunz. 1 Turma. Deciso:
06/12/95. DJ de 07/03/96.)
Art. 10. vedado Unio instituir tributo que no seja
uniforme em todo o territrio nacional, ou que importe
distino ou preferncia em favor de determinado Estado ou
Municpio.
Ementa: .... II. Norteia-se a iseno pela poltica de
convenincia pblica, selecionando atividades ou categorias
profissionais, ou restringindo-se a determinada rea geogrfica,
sem ferir os princpios da uniformidade dos tributos (art. 151, I,
da CF), ou da igualdade (art. 151, II, da CF). .... ( TRF-1 Regio.
INAMS 90.01.18310-7/MG. Rel. p/ acrdo: Des. Federal Eliana
Calmon. Plenrio. Deciso: 18/03/93. DJ de 24/05/93, p.
19.486.)
Ementa: .... IPI nas operaes de industrializao do
acar, Lei 8.393/91, Decreto 420/92, argio de
inconstitucionalidade.
.... Infringncia ao art. 151, I, da Constituio Federal que, como
autntica limitao ao poder de tributar, impede que as
discriminaes no IPI sejam decididas pela lei, em razo do local
de produo do bem industrial objeto das operaes atingidas
pelo gravame, inobservado, pela lei, os requisitos
constitucionais excepcionadores da regra da uniformidade
tributria, se a tanto j no obstasse o art. 153, 3, I, da
Constituio Federal. .... (TRF-3 Regio. AMS 93.03.110492-
7/SP. Rel.: Des. Federal Diva Malerbi. 3 Turma. Deciso:
09/08/95. DJ de 13/12/95, p. 86.777.)
Art. 11. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios estabelecer diferena tributria entre bens de
qualquer natureza, em razo da sua procedncia ou do seu
destino.
Vide Smula 591 do STF:
A imunidade ou a iseno tributria do comprador no se estende
ao produtor, contribuinte do Imposto sobre Produtos
Industrializados.
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8/120
Ementa: .... ICMS. Mercadorias importadas. Incidncia e
pagamento.
Ao julgar o Recurso Extraordinrio 193.817/RJ, relatado pelo
Min. Ilmar Galvo, o Plenrio, na dico da ilustrada maioria,
entendimento em relao ao qual guardo reservas, assentou a
juno da incidncia do tributo e do pagamento, tomando a
norma da alnea a do inciso IX do 2 do art. 155 da Constituio
Federal como especial, a afastar a regra do art. 152, segundo a
qual vedada aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios
estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de
qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino.
(STF. AgRRE 205853/RS. Rel.: Min. Marco Aurlio. 2 Turma.
Deciso: 22/02/99. DJ de 05/11/99, p. 20.)
Ementa: .... O art. 152 da Constituio Federal, repetindo
a Constituio anterior (art. 20, III, CF/67), tem como preceito
semelhante o disposto no art. 11 do Cdigo Tributrio Nacional.
Conclui-se de sua leitura que defeso s entidades da Federao
dar tratamento tributrio dspar a bens em virtude de sua
provenincia ser estrangeira. .... (STJ. ROMS 9866/RJ. Rel.: Min.
Franciulli Netto. 2 Turma. Deciso: 26/03/02. DJ de 12/08/02,
p. 182.)
Ementa: .... Deduo do IRPF das despesas relativas
aquisio de lentes, culos e aparelho de surdez e similares.
Deduo equivale iseno. Iseno que deve ser interpretada
estritivamente e aplicada com autorizao legal. Inteligncia do
art. 11 do CTN c/c art. 8, II, a, da Lei 9.250/95. .... (TRF-5
Regio. AG 99.05.25565-6/CE. Rel.: Des. Federal Lzaro
Guimares. 2 Turma. Deciso: 09/11/99. DJ de 15/03/00, p.
591.)
SEO II
Disposies Especiais
Art. 12. O disposto na alnea a do inciso IV do art. 9,
observado o disposto nos seus 1 e 2, extensivo s
autarquias criadas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos Municpios, to-somente no que se refere
ao patrimnio, renda ou aos servios vinculados s suas
finalidades essenciais, ou delas decorrentes.
Ementa: .... A imunidade tributria recproca dos entes
polticos art. 150, VI, a extensiva s autarquias no que se
refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas
finalidades essenciais ou s delas decorrentes. CF, art. 150, 2.
.... (STF. RE 203839/SP. Rel.: Min. Carlos Velloso. 2 Turma.
Deciso: 17/12/96. DJ de 02/05/97, p. 16.574.)
Ementa: .... I. A imunidade prevista no art. 150, 2,
da CF/88 alcana apenas os impostos incidentes sobre o
patrimnio das autarquias, e no as taxas, que so tributos
vinculados. .... (TRF-1 Regio. AC 96.01.30331-6/MG. Rel.:
Juza Ivani Silva da Luz (convocada). 2 Turma Suplementar.
Deciso: 18/12/01. DJ de 29/05/03, p. 71.)
Ementa: .... II. Na Constituio de 1988, as autarquias
esto sujeitas tributao municipal exceo dos impostos
que incidam sobre o seu patrimnio, rendas e servios
vinculados s suas finalidades essenciais. .... (TRF-1 Regio. AC
1999.01.00.093826-7/DF. Rel.: Juza Vera Carla Cruz
(convocada). 2 Turma Suplementar. Deciso: 13/11/01. DJ de
08/02/02, p. 180.)
Ementa: .... I. O art. 150, 2, da CF concede s
autarquias imunidade sobre impostos sobre o patrimnio, desde
que esteja vinculado s finalidades essenciais da autarquia ou
dela decorrentes. .... (TRF-1 Regio. AMS 96.01.04869-3/MG.
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Rel.: Des. Federal Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso: 24/11/99.
DJ de 17/03/00, p. 179.)
Ementa: .... A imunidade recproca protege o
patrimnio, a renda e os servios dos entes pblicos, ou seja,
Unio, Estados e Municpios, sendo extensiva s suas autarquias
e tambm fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico
(Constituio, art.150, inciso VI, alnea a). Porm, essa
imunidade que impede a incidncia dos tributos sobre o
patrimnio dessas pessoas de direito pblico restringe-se
queles bens vinculados s suas atividades essenciais ou dela
decorrentes (art. 150, 2, da CF. ). .... (TRF-2 Regio. AC
97.02.38178-9/RJ. Rel.: Des. Federal Chalu Barbosa. 5 Turma.
Deciso: 20/02/01. DJ de 03/05/01, p. 167/233.)
Ementa: .... A imunidade tributria recproca
preceituada no art. 150, VI, a, da CF expressamente estendida
em favor das entidades autrquicas (autarquias e fundaes)
institudas e mantidas pelo Poder Pblico no que se refere ao
patrimnio, renda e aos servios vinculados s suas finalidades
essenciais ou s delas decorrentes (art. 150, 2, da CF). O
preceito imunizante, contudo, no se estende ao patrimnio,
renda e aos servios relacionados com a explorao de
atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a
empreendimentos privados ou em que haja contraprestao ou
pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o
promitente comprador da obrigao de pagar imposto
relativamente ao bem imvel (art. 150, 3, da CF). .... (TRF-2
Regio. AC 2002.02.01.018928-6/RJ. Rel.: Des. Federal Srgio
Schwaitzer. 6 Turma. Deciso: 05/02/03. DJ de 07/05/03, p.
248.)
Art. 13. O disposto na alnea a do inciso IV do art. 9 no se
aplica aos servios pblicos concedidos, cujo tratamento
tributrio estabelecido pelo poder concedente, no que se
refere aos tributos de sua competncia, ressalvado o que
dispe o pargrafo nico.
Pargrafo nico. Mediante lei especial e tendo em vista o
interesse comum, a Unio pode instituir iseno de tributos
federais, estaduais e municipais para os servios pblicos que
conceder, observado o disposto no 1 do art. 9.
Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do art. 9
subordinado observncia dos seguintes requisitos pelas
entidades nele referidas:
I. no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de
suas rendas, a qualquer ttulo; (Redao dada pela LCp 104,
de 10/01/01)
II. aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na
manuteno dos seus objetivos institucionais;
III. manterem escriturao de suas receitas e despesas em
livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua
exatido.
1 Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no
1 do art. 9, a autoridade competente pode suspender a
aplicao do benefcio.
2 Os servios a que se refere a alnea c do inciso IV do art.
9 so, exclusivamente, os diretamente relacionados com os
objetivos institucionais das entidades de que trata este
artigo, previstos nos respectivos estatutos ou atos
constitutivos.
Vide Smula 5 do TRF-2 Regio:
Preenchidos os requisitos do art. 14 do CTN e desde que no
distribuam lucros, as instituies de previdncia privada gozam da
imunidade de impostos prevista no art. 150, VI, c, da Carta Magna de
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9/120
1988 (art. 19, III, c, da Constituio Federal de 1967), ainda que
cobrem pelos benefcios e servios prestados.
Ementa: .... A norma inserta na alnea c do inciso VI do
art. 150 da Carta de 1988 repete o que previa a pretrita alnea
c do inciso III do art. 19. Assim, foi recepcionado o preceito do
art. 14 do Cdigo Tributrio Nacional, no que cogita dos
requisitos a serem atendidos para o exerccio do direito
imunidade. (STF. MI 420/RJ. Rel.: Min. Marco
Aurlio. Tribunal Pleno. Deciso: 31/08/94. DJ de 23/09/94, p.
25.325.)
Ementa: .... Imunidade tributria de entidade privada de
educao. Hiptese em que ela no se configura. Exigncia do
art. 14, I, do CTN no atendida.
Se resulta do estatuto da entidade educacional que o lucro
obtido, ou parte dele, , de alguma forma, distribudo aos scios,
ao invs de ser aplicado em benefcio da prpria instituio e
para atendimento de suas finalidades, no h como ter-se como
satisfeita a exigncia contida no inciso I e, por via de
conseqncia, no inciso II, ambos do art. 14 do CTN. .... (STF RE
108737/SP . Rel.: Min. Aldir Passarinho. 2 Turma. Deciso:
25/10/88. DJ de 27/10/89, p. 16.392.)
Ementa: .... Fundao. Atividades sociais. Imunidade.
Art. 14, CTN.
I. Comprovados a personalidade jurdica e o cumprimento das
atividades assistenciais definidas estatutariamente, com as
benesses do reconhecimento de utilidade pblica por atos dos
governos federal, estadual e municipal e contemplados os
requisitos do art. 14, CTN, no pode ser exigido o tributo, no
caso, objeto de dvida inscrita e embargada na execuo fiscal
promovida contra a entidade assistencial. .... (STJ. REsp
39181/SP. Rel.: Min Milton Luiz Pereira. 1 Turma. Deciso:
05/04/95. DJ de 08/05/95, p. 12.307.)
Ementa: .... O STF, desde o regime constitucional
anterior, vem proclamando que as entidades de previdncia
privada no so beneficiadas pela imunidade tributria prevista
no art. 14 do CTN, que elenca os requisitos necessrios para que
as instituies previstas no art. 9 faam jus ao benefcio. ....
(STJ. REsp 87643/RJ. Rel.: Min. Francisco Peanha Martins. 2
Turma. Deciso: 24/11/98. DJ de 08/03/99, p. 185.)
Ementa: .... A instituio fechada de previdncia privada,
sem fins lucrativos, que cumpre o disposto no art. 14 do Cdigo
Tributrio Nacional, est imune ao pagamento de impostos. No
exigido que a instituio seja mantida substancialmente com
recursos dos beneficirios.(TRF-1 Regio. AC
1997.01.00.039307-2/DF. Rel.: Des. Federal Tourinho Neto. 3
Turma. Deciso: 30/09/97. DJ de 24/10/97, p. 89.271.)
Ementa: .... I. No estando ainda definida a
jurisprudncia a respeito da imunidade tributria em relao s
entidades de previdncia privada, tem a parte o legtimo
interesse na demonstrao dos requisitos do art. 14 do CTN,
pela produo de prova pericial, para fins de acesso ao
benefcio. .... (TRF-1 Regio. Ag 1999.01.00.010547-5/DF. Rel.:
Des. Federal Olindo Menezes. 3 Turma. Deciso: 15/09/99. DJ
de 25/02/00, p. 50.)
Ementa: .... I. Se para a demonstrao do implemento
dos requisitos do art. 14 do CTN a entidade de previdncia
privada requer prova pericial, ela no pode ser indeferida, ainda
mais quando a jurisprudncia do STF (RE 259.756/RJ) sinaliza
que a imunidade tributria desse tipo de previdncia s seria
possvel quando a contribuio exclusiva do empregador
patrocinador (sem participao do empregado: Informativo
STF/252). .... (TRF-1 Regio. Ag 2000.01.00.042236-0/DF. Rel.:
Des. Federal Luciano Tolentino Amaral. 3 Turma. Deciso:
06/03/02. DJ de 12/04/02, p. 71.)
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Ementa: .... I. As entidades fechadas de previdncia
privada sem fins lucrativos que atendam aos requisitos do art.
14 do Cdigo Tributrio Nacional equiparam-se s instituies
de assistncia social para os efeitos da imunidade tributria
prevista no art. 150, inciso VI, alnea c, da Carta Magna, no
produzindo efeitos o Ato Declaratrio Normativo CST 12/94,
visto que a viola. Precedentes jurisprudenciais.
II. Assim, suas movimentaes financeiras esto imunes
tributao do Imposto Provisrio sobre Movimentaes
Financeiras (IPMF). .... (TRF-1 Regio. AMS 95.01.27023-8/GO.
Rel.: Juza Snia Diniz Viana (Convocada). 3 Turma. Deciso:
09/12/99. DJ de 1/03/00, p. 16.)
Ementa: .... III. As condies que definem instituio
filantrpica esto previstas no art. 14 do Cdigo Tributrio
Nacional, e a interpretao harmnica dos arts. 146-II, 150-VI,
195, 7, permite concluir que os requisitos para constituio e
funcionamento das entidades imunes efetivamente matria
de lei ordinria..... (TRF-1 Regio. AMS 2000.32.00.003966-
2/AM. Rel.: Des. Federal Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso:
23/04/02. DJ de 25/06/02, p. 84.)
Ementa: .... IV. A imunidade tributria constitucional
(art. 150, VI, c, da CF/88 c/c art. 14 do CTN) instituto aplicvel
apenas s entidades efetivamente de assistncia social, que
concedem benefcios a toda coletividade (universalidade e
generalidade) e independentemente de contraprestao
pecuniria, s quais no se equiparam as entidades de
previdncia complementar, que concedem benefcios apenas
em prol dos seus participantes, dos quais exigem regular
contribuio na forma do seu estatuto social. .... (TRF-1
Regio. AR 1999.01.00.013017-0/DF. Rel.: Des. Federal Luciano
Tolentino Amaral. 2 Seo. Deciso: 02/10/02. DJ de 10/12/02,
p. 4.)
Ementa: .... A aplicao do art. 14 do Cdigo Tributrio
Nacional supe instituio beneficiada por imunidade tributria,
que no o caso das entidades de previdncia privada, tal como,
desde o regime constitucional anterior, vem sendo proclamado
pelo Supremo Tribunal Federal. (TRF-2 Regio. AC
2001.02.01.033626-6/RJ. Rel.: Des. Federal Julieta Ldia Lunz. 1
Turma. Deciso: 10/06/02. DJ de 11/07/02, p. 154.)
Ementa: .... Diante da ausncia de manifestao do
legislador infraconstitucional em relao edio da lei
complementar, o Supremo Tribunal Federal entendeu que o art.
14, II, do Cdigo Tributrio Nacional traria em si requisitos
objetivos para a no incidncia constitucionalmente qualificada
no art. 195, 7, e a Lei 8.212/91, requisitos subjetivos.
Contudo, a Lei 9.732/98 alterou a redao do art. 55, III, da Lei
8.212/91 e acrescentou-lhe os 3, 4 e 5, estabelecendo
requisitos que desvirtuam o prprio conceito constitucional de
entidade de assistncia social, limitando a prpria extenso da
imunidade, ao exigir destas a gratuidade na prestao de seus
servios.
A ausncia de fins lucrativos no implica na prestao gratuita
de servios, e sim no fato de a instituio utilizar os rendimentos
obtidos em favor do fomento da prpria atividade que
desenvolve.
O conceito de assistncia social deve ser o mais amplo possvel,
tendo em vista o cunho nitidamente social da Constituio
Federal.
Com base neste entendimento, o Supremo Tribunal Federal
concedeu liminar, na ADIn 2.028, para suspender o art. 1 da Lei
9.732/98, na parte em que alterou a redao do art. 55, inciso
III, da Lei 8.212/91 e acrescentou-lhe os 3, 4 e 5. .... (TRF-
2 Regio. AMS 2001.02.01.030207-4/RJ. Rel.: Des. Federal
Ricardo Regueira. 1 Turma. Deciso: 1/04/02. DJ de 22/04/02.)
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10/120
Ementa: .... I. A imunidade tributria das entidades de
assistncia social, sem fins lucrativos, abrange os rendimentos
decorrentes de aplicaes financeiras, uma vez que se destinam
manuteno dos objetivos da entidade.
II. Os requisitos bsicos para fazer jus imunidade esto
definidos no art. 14 do CTN e na Lei 9.532/97, sendo que esta
ltima teve suspensa, pelo STF, a vigncia do 1 e alnea f do
2, do art. 12, do art. 13 e do caput do art. 14 (ADIn 1.802/DF).
.... (TRF-2 Regio. REO 1999.02.01.049557-8/RJ. Rel.: Des.
Federal Cruz Netto. 2 Turma. Deciso: 09/05/02. DJ de
28/06/02.)
Ementa: .... Crime contra a ordem tributria. Lei
8.137/90. No-escriturao e distribuio a terceiros de recursos
advindos de subveno federal. Incidncia do art. 14 e incisos do
CTN. Instituio educacional. Imunidade tributria mantida pela
Administrao.
.... II. Ainda que detentora de imunidade tributria, a instituio
educacional que no escritura e realiza o repasse de recusos
advindos de subvenes federais est obrigada ao pagamento
de tributos em razo da suspenso de imunidade tributria, nos
termos do art. 14 e incisos do CTN. Irrelevncia penal de
manuteno do regime de imunidade.
III. A imunidade tributria tem por objetivo o fomento
educao, e no criar meio hbil de evaso fiscal. Verbas
subvencionadas no-escrituradas e no aplicadas nos objetivos
institucionais devem sofrer tributao. .... (TRF-3 Regio. ACR
2000.03.99.064011-3/SP. Rel.: Des. Federal Sylvia Steiner. 2
Turma. Deciso: 09/04/02. DJ de 22/04/02, p. 360.)
Ementa: .... A imunidade tributria das instituies de
assistncia social (CF de 1988, art. 150, inciso VI, alnea c, e 4)
abrange tambm os Impostos de Importao e sobre Produtos
Industrializados, se preenchidos os requisitos do art. 14, incisos
I a III, do CTN. .... (TRF-4 Regio. AC 2001.71.14.004492-6/RS.
Rel.: Des. Federal Vilson Dars. 2 Turma. Deciso: 25/03/03. DJ
de 09/04/03, p. 479.)
Ementa: .... No julgamento da ADIn 2.028-5, o Supremo
Tribunal Federal reconheceu que a iseno de contribuio
para a seguridade social s entidades beneficentes de
assistncia social, prevista no art. 195, 7, da CF/88, , em
verdade, imunidade tributria, caracterizando-se como
limitao constitucional ao poder de tributar, pelo que a
disciplina da questo somente pode ser feita mediante lei
complementar, como estatudo no art. 146, II, da Carta Poltica.
Assim, os requisitos estabelecidos para a fruio da imunidade
do art. 195, 7, so aqueles previstos no art. 14 do Cdigo
Tributrio Nacional e no os exigidos no art. 55 da Lei 8.212/91.
.... (TRF-4 Regio. AMS 2000.70.00.031481-1/PR. Rel.: Des.
Federal Joo Surreaux Chagas. 2 Turma. Deciso: 19/02/02. DJ
de 08/05/02, p. 885.)
Art. 15. Somente a Unio, nos seguintes casos excepcionais,
pode instituir emprstimos compulsrios:
Vide Smula 236 do TFR:
O emprstimo compulsrio institudo pelo Decreto-Lei 2.047, de
1983, no est sujeito ao princpio da anterioridade.
I. guerra externa, ou sua iminncia;
II. calamidade pblica que exija auxlio federal impossvel de
atender com os recursos oramentrios disponveis;
III. conjuntura que exija a absoro temporria de poder
aquisitivo.
Pargrafo nico. A lei fixar obrigatoriamente o prazo do
emprstimo e as condies de seu resgate, observando, no
que for aplicvel, o disposto nesta lei.
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Vide Smula 25 do TRF-1 Regio:
Nas aes que visem devoluo do emprstimo compulsrio de
combustvel, cobrado indevidamente dos contribuintes, suficiente
a prova de propriedade do veculo, sendo desnecessria a
comprovao da quantia paga a esse ttulo, uma vez que o valor do
resgate de ser calculado com base nas Instrues Normativas
147/86, 92/87, 183/87 e 201/88, da SRF, sobre o consumo mdio por
veculo.
Vide Smula 11 do TRF-2 Regio:
desnecessria a apresentao dos comprovantes de aquisio de
combustveis gasolina ou lcool carburante na ao de restituio
do emprstimo compulsrio institudo pelo Decreto-Lei 2.288, de 23
de julho de 1986, que estabeleceu, desde logo, a sistemtica de
clculo para sua devoluo (art. 16).
Vide Smula 1 do TRF-4 Regio:
inconstitucional a exigncia do emprstimo compulsrio institudo
pelo art. 10 do Decreto-Lei 2.288, de 1986, na aquisio de veculos
de passeio e utilitrios.
Vide Smula 13 do TRF 4 Regio:
inconstitucional o emprstimo compulsrio incidente sobre a
compra de gasolina e lcool, institudo pelo art. 10 do Decreto-Lei
2.288, de 1986.
Vide Smula 23 do TRF 4 Regio:
legtima a cobrana do emprstimo compulsrio incidente sobre o
consumo de energia eltrica, institudo pela Lei 4.156/62, inclusive na
vigncia da Constituio Federal de 1988.
Vide Smula 33 do TRF-4 Regio:
A devoluo do emprstimo compulsrio sobre combustveis (art. 10
do Decreto-Lei 2.288/86) independe da apresentao das notas
fiscais.
Vide Smula 12 do TRF-5 Regio:
inconstitucional o emprstimo compulsrio institudo pelo
Decreto-Lei 2.288/86. Legitimidade passiva da Unio para a causa.
Vide Smula 13 do TRF-5 Regio:
O emprstimo compulsrio em favor da Eletrobrs foi recepcionado
pela Constituio de 1988.
Ementa: .... III. O emprstimo compulsrio tem
natureza tributria e, portanto, deve sua exigncia observar o
princpio da anterioridade. .... (TRF-1 Regio. AC 94.01.20000-
9/MG. Rel.: Juiz Luiz Airton de Carvalho (convocado). 3 Turma.
Deciso: 14/10/99. DJ de 17/12/99, p. 1.013.)
Ementa: .... IV. A devoluo do compulsrio
obrigatria, mas no exige o diploma constitucional ou
infraconstitucional seja o resgate feito em dinheiro, sendo lcita
a entrega em ttulos. .... (TRF-1 Regio. AC 94.01.27126-7/DF.
Rel.: Des. Federal Eliana Calmon. 4 Turma. Deciso: 17/10/94.
DJ de 27/10/94, p. 61.775.)
Ementa: .... I. Este Tribunal tem entendido que o
emprstimo compulsrio criado em favor da Eletrobrs pela Lei
4.156/62, e alteraes posteriores, compatvel com o sistema
tributrio da Constituio de 88, por fora do contido no 12 do
art. 34 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias. ....
(TRF-1 Regio. AC 1998.01.00.059987-4/DF. Rel.: Juza Selene
Maria de Almeida (convocada). 4 Turma. Deciso: 21/09/99. DJ
de 17/03/00, p. 401.)
Ementa: .... O emprstimo compulsrio institudo pelo
Decreto-Lei 2.288/86, incidente sobre a aquisio de veculos
automotores, tem amparo no art. 21, 2, item
II da Constituio Federal de 1967, Emenda 1/69 e no art. 15 do
CTN. Por se tratar de tributo, todavia, tem que observar o
princpio da anualidade, no se aplicando ao exerccio de 1986
e to-somente ao de 1987. .... (TRF-2 Regio. AC 92.02.09406-
3/ES. Rel.:
Des. Federal Cllio Erthal. 1 Turma. Deciso: 12/08/92. DJ de
08/09/92, p. 27.404.)
Ementa: .... II. O ato pelo qual a lei transfere, para os
cofres pblicos, parte do patrimnio do particular, com previso
de sua devoluo com ou sem remunerao,
denomina-se emprstimo compulsrio (CTN, art. 15, e CC, art.
1.256).
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III. A transferncia da titularidade, do particular para a autarquia
Banco Central do Brasil, dos cruzados novos bloqueados, com
previso de sua restituio, a prazo certo e com remunerao,
constitui iniludvel emprstimo compulsrio.
IV. Para a instituio de emprstimo compulsrio necessria
lei complementar, no podendo ser substituda por medida
provisria ou por lei ordinria (CF, art. 148).
V. Inconstitucional, pois, o bloqueio de cruzados novos institudo
pela Medida Provisria 168/90, transformada na Lei 8.024/90.
.... (TRF-3 Regio. AMS 91.03.018251-7/SP. Rel.: Des. Federal
Oliveira Lima. 4 Turma. Deciso: 21/08/91. DOE de 23/09/91.)
TTULO III
Impostos
CAPTULO I
Disposies Gerais
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato
gerador uma situao independente de qualquer atividade
estatal especfica, relativa ao contribuinte.
Ementa: .... I. Os impostos, diversamente das taxas, tm
como nota caracterstica sua desvinculao a qualquer atividade
estatal especfica em benefcio do contribuinte.
II. Consectariamente, o Estado no pode ser coagido realizao
de servios pblicos, como contraprestao ao pagamento de
impostos, quer em virtude da natureza desta espcie tributria,
quer em funo da autonomia municipal, constitucionalmente
outorgada, no que se refere destinao das verbas pblicas.
.... (STJ. REsp 478958/PR. Rel.: Min. Luiz Fux. 1 Turma. Deciso:
24/06/03. DJ de 04/08/03, p. 237.)
Ementa: .... I. A imunidade recproca, estabelecida no
art. 150, item VI, da Constituio da Repblica, alcana
exclusivamente os impostos, que so tributos no vinculados
atividade estatal especfica, e no as taxas, que so tributos
vinculados. .... (REO 96.01.34584-1/MG. Rel.: Juiz Jamil Rosa de
Jesus (convocado). 3 Turma. Deciso: 09/09/99. DJ de
18/02/00, p. 494.)
Ementa: .... A Taxa de Fiscalizao Ambiental tem
caractersticas de imposto, pois o seu fato gerador uma
situao independente de qualquer atividade estatal especfica,
relativa ao contribuinte (art. 16 do CTN). .... (TRF-4 Regio.
MAS 2000.71.00.007880-7/RS. Rel.: Des. Federal Tnia
Terezinha Cardoso Escobar. 2 Turma. Deciso: 08/02/01. DJ de
11/04/01, p. 198.)
Art. 17. Os impostos componentes do sistema tributrio
nacional so exclusivamente os que constam deste Ttulo,
com as competncias e limitaes nele previstas.
Art. 18. Compete:
I. Unio instituir, nos Territrios Federais, os impostos
atribudos aos Estados e, se aqueles no forem divididos em
Municpios, cumulativamente, os atribudos a estes;
II. ao Distrito Federal e aos Estados no divididos em
Municpios instituir, cumulativamente, os impostos
atribudos aos Estados e aos Municpios.
CAPTULO II
Impostos sobre o Comrcio Exterior
11/120
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
SEO I
Imposto sobre a Importao
Art. 19. O Imposto, de competncia da Unio, sobre a
Importao de produtos estrangeiros tem como fato gerador
a entrada destes no territrio nacional.
Vide Smula 661 do STF:
Na entrada de mercadoria importada do exterior, legtima a
cobrana do ICMS por ocasio do desembarao aduaneiro.
Vide Smula 4 do TFR:
compatvel com o art. 19 do Cdigo Tributrio Nacional a
disposio do art. 23 do Decreto-Lei 37, de 18/11/66.
Vide Smula 27 do TFR:
legtima a exigncia do Adicional ao Frete para Renovao da
Marinha Mercante (AFRMM) em importao, sob regime aduaneiro
de draw back, realizada antes da vigncia do Decreto-Lei 1.626, de 1
de junho de 1978.
Vide Smula 165 do TFR:
A iseno do Imposto de Importao, concedida por resoluo do
CPA, no exclui a mercadoria da alquota minorada de 1% (um por
cento), prevista na Lista Nacional Brasileira, para a Taxa de
Melhoramento dos Portos.
Ementa: ....Imposto de Importao: fato gerador. ....
.... III. Fato gerador do Imposto de Importao: a entrada do
produto estrangeiro no territrio nacional (CTN, art. 19).
Compatibilidade do art. 23 do DL 37/66 com o art. 19 do CTN.
Smula 4 do antigo TFR.
IV. O que a Constituio exige, no art. 150, III, a, que a lei que
institua ou que majore tributos seja anterior ao fato gerador. No
caso, o decreto que alterou as alquotas anterior ao fato
gerador do Imposto de Importao. .... (STF. RE 222330/CE.
Rel.: Min. Moreira Alves. 1 Turma. Deciso: 20/04/99. DJ de
11/06/99, p. 22.)
Ementa: .... Imposto de Importao. Fato gerador.
Iseno.
Quem promove a importao de mercadoria sem ter a guia de
importao sujeitase ao regime legal vigente na data em que a
obtm.
Compatibilidade entre o art. 23 do Decreto-Lei 37, de 1966, e o
art. 19 do Cdigo Tributrio Nacional. Smula 4 do Tribunal
Federal de Recursos. .... (STJ. REsp 78277/MG. Rel.: Min. Ari
Pargendler. 2 Turma. Deciso: 08/09/98. DJ de 05/03/01, p.
143.)
Ementa: .... Imposto de Importao. Fato gerador.
Alquota aplicvel. CTN, art. 19 e DL 37/66, art. 23. ....
.... O desembarao aduaneiro completa a importao e,
conseqentemente, representa a entrada no territrio nacional
da mercadoria, para efeitos fiscais, nos termos do art. 23 do DL
37/66.
No h qualquer incompatibilidade entre o art. 23 do DL 37/66
e o art. 19 do CTN, nos termos do entendimento firmado pelo
Pretrio Excelso. ....(STJ. REsp 159972/CE. Rel.: Min. Franciulli
Netto. 2 Turma. Deciso: 03/05/01. DJ de 13/08/01, p. 87.)
Ementa: .... Imposto de Importao. Veculo. Fato
gerador. Guia para importao. Alquota aplicvel. CF, arts. 150,
III, a, e 153, 1. CTN, art. 19. ....
.... I. Desinfluente a data da expedio da guia de importao
para concretizao do fato gerador. O contribuinte no tem
direito ao regime fiscal vigente na data da emisso da guia
referenciada. A alquota do Imposto de Importao a vigente
no dia do registro alfandegrio para o desembarao e entrada
da mercadoria no territrio nacional. ....(STJ. REsp 174444/SP.
Rel.: Min. Milton Luiz Pereira. 1 Turma. Deciso: 02/08/01. DJ
de 11/03/02, p. 172.)
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12/120
Ementa: .... I. O fato gerador do Imposto de Importao
a entrada da mercadoria em territrio nacional e no a data
de aperfeioamento do contrato. Art. 19 do CTN.
.... (STJ. REsp 182673/AL. Rel.: Min. Nancy Andrighi. 2 Turma.
Deciso: 02/03/00. DJ de 03/04/00, p. 136.)
Ementa: .... Imposto de Importao. .... Momento do fato
gerador.
irrelevante o fato de ter sido expedida a guia de importao
antes da chegada da mercadoria em nosso territrio, porque o
fato gerador do Imposto de Importao de produtos
estrangeiros a entrada destes no territrio nacional (CTN, art.
19). Se sobrevm aumento da alquota da referida exao aps
a expedio da guia, mas antes da chegada da mercadoria no
territrio nacional, o aumento atinge esta operao. .... (STJ.
REsp 191426/CE. Rel.: Min. Humberto Gomes de Barros. 1
Turma. Deciso: 19/08/99. DJ de 27/09/99, p. 48.)
Ementa: .... Imposto de Importao. .... Fato gerador.
Tratando-se de mercadoria despachada para consumo,
considera-se ocorrido o fato gerador na data do registro, na
repartio aduaneira, da declarao a que se refere o art. 44 do
Decreto-Lei 37/66. A alquota do Imposto de Importao, neste
caso, a prevista na legislao em vigor poca do
desembarao aduaneiro. Inexiste incompatibilidade entre o art.
19 do CTN e os arts. 23 e 24 do Decreto-Lei 37/66. .... (STJ. REsp
249742/PE. Rel.: Min. Garcia Vieira. 1 Turma. Deciso:
06/06/00. DJ de 1/08/00, p. 207.)
Ementa: .... II. De acordo com o art. 19 do CTN, o fato
gerador do II a entrada, em territrio nacional, de produtos
estrangeiros.
III. A lei de regncia dos elementos estruturais do tributo a que
estiver em vigor na data da ocorrncia do seu fato gerador.
IV. Na sistemtica do CTN, de regra, cabe lei a definio do
momento de consumao do fato gerador dos tributos. Em se
tratando do II, por fora do que determina o art. 23 do Decreto-
Lei 37/66, tal consumao efetiva-se na data do registro, na
repartio alfandegria, da declarao de importao de
mercadoria despachada para consumo. .... (TRF-1 Regio. AC
1997.01.00.049700-6/BA. Rel.: Juza Vera Carla Cruz
(convocada). 2 Turma Suplementar. Deciso: 26/02/02. DJ de
1/04/02, p. 191.)
Ementa: .... I. Mostra-se ilegal a exigncia da prova da
data da licena de importao para que a parte faa jus
reduo de alquota reduzida do II quando, nos termos do art.
19 do CTN, o fato gerador do imposto em questo a entrada
do produto no territrio nacional. .... (TRF-1 Regio. AMS
2000.01.00.019636-6/MG. Rel.: Des. Federal Hilton Queiroz. 4
Turma. Deciso: 25/09/01. DJ de 06/03/02, p. 50.)
Ementa: .... Consoante entendimento do Supremo
Tribunal Federal, inexiste incompatibilidade do art. 19 do CTN
com o art. 23 do DL 37/66. O Imposto de Importao devido
base da alquota vigente no momento do registro da declarao
de importao.
.... (TRF-1 Regio. AC 2001.38.00.040811-1/MG. Rel.: Des.
Federal Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso: 10/06/03. DJ de
1/08/03, p. 79.)
37
Ementa: .... I. Sendo o fato gerador do Imposto de
Importao a entrada da mercadoria no territrio nacional (art.
19 - CTN), o desembarao aduaneiro deve ser praticado, em
termos de cobrana do tributo, pelo cmbio vigente naquela
data. .... (TRF-1 Regio. Ag 1999.01.00.070669-4/MG. Rel.:
Des. Federal Olindo Menezes. 3 Turma. Deciso: 20/06/00. DJ
de 13/10/00, p. 36.)
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Ementa: .... II. O fato gerador do Imposto de Importao
ocorre por ocasio do registro da declarao de importao,
momento que se d o desembarao aduaneiro da mercadoria.
III. Inexiste incompatibilidade entre o Decreto-Lei 37/66 e o
Cdigo Tributrio Nacional. Smula 4 do extinto Tribunal
Federal de Recursos. ....(TRF-1 Regio. AMS
1999.38.00.040032-0/MG. Rel.: Des. Federal Italo Fioravanti
Sabo Mendes. 4 Turma. Deciso: 04/12/01. DJ de 06/03/02, p.
46.)
Ementa: .... II. O aumento da alquota do Imposto de
Importao aplica-se aos fatos geradores a partir da ocorrentes,
sem que se possa alegar direito adquirido alquota anterior,
conta da assertiva de que j emitida a guia de importao. que
o tributo, em toda a sua dimenso, nasce com a ocorrncia do
fato gerador, que, na espcie, apenas se opera com a entrada
da mercadoria no territrio nacional (CTN, art. 19 e DL 37/66,
art. 23). .... (TRF-2 Regio. AMS 98.02.28411-4/RJ. Rel.: Des.
Federal Julieta Ldia Lunz. 1 Turma. Deciso: 25/11/02. DJ de
11/02/03, pp. 48/49.)
Ementa: .... I. O fato gerador do Imposto de Importao
consiste na entrada do produto importado em territrio
nacional, consoante o art. 19 do CTN, complementado
pelo art. 23 do Decreto-Lei 37/66, ao fixar precisamente o
momento da ocorrncia como a data do registro da declarao
de importao na repartio aduaneira. .... (TRF-3 Regio.
AMS 96.03.027023-7/SP. Rel.: Des. Federal Mairan Maia. 6
Turma. Deciso: 07/05/03. DJ de 23/05/03, p. 526.)
Ementa: .... II. Tratando-se de mercadoria despachada
para consumo .... considera-se ocorrido o fato gerador do
Imposto de Importao na data do registro, na repartio
aduaneira, da declarao feita para fins de desembarao
aduaneiro, segundo o que dispe o art. 23 do DL 37/66,
plenamente compatvel com o art. 19 do CTN/66, segundo a
pacfica jurisprudncia dos Tribunais Superiores. .... (TRF-4
Regio. AC 97.04.11789-2/SC. Rel.: Des. Federal Tnia Terezinha
Cardoso Escobar. 2 Turma. Deciso: 15/10/98. DJ de 13/01/99,
p. 159.)
Ementa: .... II. O Imposto de Importao tem como fato
gerador a entrada de produtos estrangeiros no territrio
nacional (CTN, art. 19), sendo certo que, tratando-se de
mercadoria despachada para consumo, considera-se ocorrido o
fato gerador na data do registro, na repartio aduaneira
competente, da declarao apresentada, pelo importador, para
efeito de processamento do despacho aduaneiro da mercadoria
importada, sendo irrelevante, para esse especfico efeito, a data
da celebrao, no Brasil ou no exterior, do contrato de compra
e venda relativo ao produto importado, ou, ento, o instante em
que embarcadas as mercadorias adquiridas no estrangeiro, ou,
ainda, o momento do ingresso fsico desses bens em territrio
nacional, assim, no h falar em efeito confiscatrio quando o
aumento da alquota do Imposto de Importao obedeceu os
parmetros legais. .... (TRF-4 Regio. AMS 96.04.05511-9/PR.
Rel. p/ acrdo: Des. Federal Vilson Dars. 2 Turma. Deciso:
20/05/99. DJ de 28/07/99, p. 208.)
Art. 20. A base de clculo do imposto :
I. quando a alquota seja especfica, a unidade de medida
adotada pela lei tributria;
II. quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o
produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao,
em uma venda em condies de livre concorrncia, para
entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pas;
Vide Smula 97 do TFR:
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13/120
As resolues do Conselho de Poltica Aduaneira, destinadas
fixao de pauta de valor mnimo, devem conter motivao
expressa.
Vide Smula 124 do STJ:
A Taxa de Melhoramento dos Portos tem base de clculo diversa do
Imposto de Importao, sendo legtima a sua cobrana sobre a
importao de mercadorias de pases signatrios do Gatt, da Alal ou
Aladi.
III. quando se trate de produto apreendido ou abandonado,
levado a leilo, o preo da arrematao.
Ementa: .... Taxa de licenciamento de importao. ....
.... Tributo cuja base de clculo coincide com a que corresponde
ao Imposto de Importao, ou seja, o valor da mercadoria
importada. .... (STF. RE 167992/PR. Rel.: Min. Ilmar Galvo.
Tribunal Pleno. Deciso: 23/11/94. DJ de 10/02/95, p. 1.888.)
Ementa: .... I. A taxa de emisso de guia de importao,
cuja cobrana exigida pelo art. 1 da Lei 7.690/89, tem a
mesma base de clculo de Imposto de Importao, isto , o valor
do produto ou mercadoria importada. .... (STJ. REsp 82390/ES.
Rel.: Min. Jos Delgado. 1 Turma. Deciso: 04/03/96. DJ de
1/04/96, p. 9.890.)
Ementa: .... I. ilegtima a taxa de expediente prevista
no art. 1 da Lei 7.690, de 15/12/88, que deu nova redao ao
art. 10 da Lei 2.145, de 29/12/53, pois tendo a mesma base de
clculo do Imposto de Importao o valor normal da
mercadoria importada contraria o Cdigo Tributrio Nacional
(art. 77), que tem o nvel de lei complementar. .... (TRF-1
Regio. AC 95.01.19195-8/AM. Rel.: Des. Federal Olindo
Menezes. 3 Turma. Deciso: 06/05/96. DJ de 30/09/96, p.
73.328.)
Ementa: .... Taxa de expediente. Natureza jurdica. Base
de clculo.
.... II. A base de clculo dessa exao no coincide com a do
Imposto de Importao. Para este, a base de clculo varivel
de acordo com as alquotas de cada mercadoria; para aquela, a
base sempre o valor constante dos documentos de
importao. .... (TRF-1 Regio. AMS 93.01.02941-3/MG. Rel.:
Des. Federal Nelson Gomes da Silva. 4 Turma. Deciso:
18/04/94. DJ de 1/08/94, p. 40.537.)
Ementa: .... Imposto de Importao. Base de clculo.
Alquota ad valorem. ....
....II. O art. 20, inciso II, do CTN estabelece como base de clculo
o preo normal do produto, praticado no comrcio em
condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar
de entrada do produto no Pas, compreendendo na
determinao do valor os valores FOB mais CIF. .... (TRF-3
Regio. AMS 89.03.002915-1/SP. Rel.: Des. Federal Wilson
Zauhy. 6 Turma. Deciso: 20/06/01. DJ de 19/07/01, p. 185.)
Ementa: .... I. A base de clculo do Imposto de
Importao, quando a alquota for ad valorem, o preo normal
que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da
importao, em uma venda em condies de livre concorrncia
para entrega no porto, ou lugar de entrada do produto no Pas
(CTN, art. 20, II), no prevalecendo, necessariamente, o valor da
compra e venda.
II. A adoo como parmetro, na importao de veculos, dos
valores constantes em publicaes especializadas, no viola
aquela regra, nem conflita com as disposies do Gatt. .... (TRF-
4 Regio. AC 97.04.46414-2/PR. Rel.: Des. Federal Srgio
Renato Tejada Garcia. 2 Turma. Deciso: 24/06/03. DJ de
09/07/03, p. 261.)
Ementa: .... Imposto de Importao. Base de clculo. ....
.... O CTN, em seu art. 20, inciso II, prev que, quando a alquota
seja ad valorem, a base de clculo do Imposto de Importao
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
ser o preo normal que o produto ou seu similar alcanaria ao
tempo da importao, em uma venda sob condies de livre
concorrncia, para entrega no porto ou em lugar de entrada do
produto no Pas. No caso de importao de produto com
desconto concedido ao importador pelo exportador, o valor
constante da fatura no se identifica com a base de clculo do
Imposto de Importao, ou seja, o valor da mercadoria
importada com o desconto no corresponde ao preo normal
que o produto alcanaria nos termos do disposto no art. 20 do
CTN. (TRF-4 Regio. AMS 97.04.30250-9/PR. Rel.: Des. Federal
Mrcio Antnio Rocha. 2 Turma. Deciso: 30/11/00. DJ de
30/05/01, p. 229.)
Art. 21. O Poder Executivo pode, nas condies e nos limites
estabelecidos em lei, alterar as alquotas ou as bases de
clculo do imposto, a fim de ajust-lo aos objetivos da
poltica cambial e do comrcio exterior.
Ementa: .... Imposto de Importao. Alquotas
majoradas pela Portaria Ministerial 201/95. Faculdade do art.
153, 1, da Constituio Federal.
Inexistncia de norma constitucional, ou legal, que estabelea
ser a faculdade do dispositivo constitucional sob enfoque de
exerccio privativo do presidente da Repblica. Limites e
condies da alterao das alquotas do Imposto de Importao
estabelecidas por meio de lei ordinria, como exigido pelo
referido dispositivo constitucional, no caso, pelo art. 3 da Lei
3.244/57. Inteiro descabimento da exigncia de motivao do
ato pelo qual o Poder Executivo exerce a faculdade em apreo,
por bvio o objetivo de ajustar as alquotas do imposto aos
objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior (art. 21 do
CTN). .... (STF. RE 225655/PB. Rel.: Min. Ilmar Galvo. 1 Turma.
Deciso: 21/03/00. DJ de 28/04/00, p. 96.)
Ementa: .... lcito, ao Executivo, nos limites
consignados na legislao pertinente, alterar alquotas
referentes ao Imposto de Importao de produtos estrangeiros.
Inexistncia, in casu, de direito lquido e certo. .... (STJ. MS
4126/DF. Rel.: Min. Demcrito Reinaldo. 1 Seo. Deciso:
05/12/95. DJ de 11/03/96, p. 6.554.)
Ementa: .... I. Motivos econmicos de ordem global
presos s relaes do mercado internacional reclamam do
Estado, como agente normativo, diretrizes e bases da poltica de
importao e exportao. Segue-se que a alterao de alquota
estabelecida por motivao econmica de ordem global, por si,
independe de prvia audincia dos interessados.... (STJ. REsp
278501/PR. Rel.: Min. Milton Luiz Pereira. 1 Turma. Deciso:
06/08/02. DJ de 30/09/02, p. 167.)
Ementa: .... II. O Poder Executivo pode alterar as
alquotas referentes ao Imposto de Importao nas condies
previstas em lei. .... (TRF-1 Regio. AMS 93.01.17884-2/BA.
Rel.: Des. Federal Eustquio Silveira. 4 Turma. Deciso:
03/02/98. DJ de 06/04/98, p. 262.)
Ementa: .... III. A faculdade de alterao das alquotas do
Imposto de Importao foi concedida ao Poder Executivo e no
apenas ao presidente da Repblica, sendo vlida, portanto, a
portaria ministerial correspondente (art. 153, pargrafo nico,
CF/88.). .... (TRF-1 Regio. AMS 95.01.01456-8/BA. Rel.: Juiz
Lindoval Marques de Brito (convocado). 2 Turma Suplementar.
Deciso: 19/06/01. DJ de 22/01/02, p. 4)
Ementa: .... II. inquestionvel o carter nitidamente
extrafiscal do Imposto de Importao, tanto que a Constituio
Federal, no 1 do art. 153, faculta ao Poder Executivo,
atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar
as alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V, os
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14/120
quais so excepcionados da regra da anterioridade (CF, art. 150,
1).
III. O produto importado estar sujeito ao pagamento do
imposto respectivo pela alquota vigente no momento da
ocorrncia do fato gerador. Se a poltica de comrcio exterior
impe que se aumente ou reduza o valor da alquota entre a
importao, a chegada da mercadoria ao Pas e o momento de
seu desembarao aduaneiro, no se pode invocar o princpio da
segurana jurdica como respaldo a invocado direito ao
pagamento de alquota menor, porque a esta no tem direito o
importador enquanto no concretizado o fato gerador. .... (TRF-
3 Regio. AMS 95.03.092134-1/SP. Rel. p/ acrdo: Des.
Federal Andrade Martins. 4 Turma. Deciso: 06/08/01. DJ de
23/10/01, p. 591.)
Ementa: .... II. Da leitura do art. 153, 1, da Constituio
Federal, c/c o art. 21 do CTN, depreende-se ter o Imposto de
Importao cunho extrafiscal, permitindo-se ao Poder Executivo
alterar a alquota do imposto para ajust-la aos objetivos da
poltica cambial e do comrcio exterior. .... (TRF-3 Regio. AMS
96.03.027621-9/SP. Rel.: Des. Federal Mairan Maia. 6 Turma.
Deciso: 29/05/02. DJ de 16/08/02, p. 525.)
Ementa: .... I. Os impostos sobre o comrcio exterior, no
caso, de importao, so importantes instrumentos de poltica
extrafiscal do governo, tendo excepcionado a Lei Maior,
facultando ao Poder Executivo, atendendo aos requisitos legais
e independentemente da observncia do magno princpio da
anterioridade, alterar as alquotas desses impostos. .... (TRF-3
Regio. AMS 96.03.044870-2/SP. Rel.: Des. Federal Salette
Nascimento. 6 Turma. Deciso: 12/12/01. DJ de 24/07/02, p.
497.)
Ementa: .... No se deve estender a exigncia de lei
complementar a hipteses no previstas na Constituio. A
faculdade de alterao das alquotas do Imposto de Importao
constitui exceo ao princpio da legalidade e foi conferida ao
Poder Executivo, e no apenas ao presidente da Repblica. Alm
do respaldo da Lei 8.085, de 23/10/90, em funo da qual se
procedeu a
outorga de competncia ao ento Ministro da Economia,
Fazenda e Planejamento para poder alterar as alquotas do
tributo em questo, a portaria tambm se fundamenta na Lei
8.174, de 30/01/91, que definiu princpios de poltica agrcola e
considerou concorrncia desleal ou predatria a outorga de
subsdios diretos ou indiretos no pas de origem. .... (TRF-5
Regio. INAMS 93.05.40979-2/CE. Rel.: Des. Federal Castro
Meira. Deciso: 18/12/96. DJ de 25/04/97, p. 27.738.)
Art. 22. Contribuinte do imposto :
I. o importador ou quem a lei a ele equiparar;
Vide Smula 660 do STF:
No incide ICMS na importao de bens por pessoa fsica ou jurdica
que no seja contribuinte do imposto.
II. o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados.
Ementa: .... O Imposto de Importao devido pelo seu
total, pois considerado ocorrente o fato gerador, ainda quando
apurada a falta ou a diminuio do peso da mercadoria, na
conferncia aduaneira. Mas no se pode atribuir a
responsabilidade pelo pagamento ao agente martimo, a no ser
quando caracterizada a sua qualificao de depositrio, nos
termos do inciso II do art. 32 do Decreto-Lei 37. .... (TRF-2
Regio. AC 2001.02.01.019853-2/ES. Rel.: Des. Federal
Guilherme Couto. 2 Turma. Deciso: 17/04/02. DJ de 05/02/03,
p. 84.)
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Ementa: .... I. O agente martimo no considerado
contribuinte do Imposto de Importao devido ao se verificar a
falta de mercadorias importadas, quando, na importao de
mercadoria, exerce este as suas funes prprias. .... (TRF-3
Regio. AC 96.03.008408-5/SP. Rel.: Des. Federal Baptista
Pereira. 3 Turma. Deciso: 15/08/01. DJ de 10/10/01, p. 693.)
SEO II
Imposto sobre a Exportao
Art. 23. O Imposto, de competncia da Unio, sobre a
Exportao, para o estrangeiro, de produtos nacionais ou
nacionalizados tem como fato gerador a sada destes do
territrio nacional.
Vide Smula 536 do STF:
So objetivamente imunes ao Imposto sobre Circulao de Mercadorias os
produtos industrializados, em geral, destinados exportao, alm de outros,
com a mesma destinao, cuja iseno a lei determinar.
Ementa: .... Imposto de Exportao. Fato gerador:
registro no Sistema Integrado de Comrcio Exterior Siscomex.
.... (STF. RE 223796/PE. Rel.: Min. Ellen Gracie. 1 Turma.
Deciso 16/10/01. DJ de 14/12/01, p. 85.)
Ementa: .... Imposto de Exportao. .... Ocorrncia do
fato gerador. ....
.... Ocorrido o fato gerador do Imposto de Exportao com o
registro de vendas no Siscomex, em data anterior publicao
da Resoluo Bacen 2.163/95, que estabeleceu a alquota de
40% do tributo, no cabvel a aplicao de tal percentual no
caso e consoante o disposto na legislao de regncia. .... (STJ.
REsp 384401/SC. Rel.: Min. Garcia Vieira. 1 Turma. Deciso:
26/02/02. DJ de 25/03/02, p. 210.)
Ementa: .... I. O fato gerador do Imposto de Exportao
o registro informatizado das operaes de exportao no
Siscomex, consoante o 1 do art. 6 do Decreto 660/92.
II. Ocorrido o fato gerador, surge para o exportador o direito de
ver seu produto tributado nas bases da legislao ento vigente,
no importando que o embarque se d somente aps a
alterao da alquota. .... (TRF-3 Regio. AMS 96.03.091157-
7/SP. Rel.: Des. Federal Newton de Lucca. 4 Turma. Deciso:
08/10/97. DJ de 25/11/97, p. 101.725.)
Ementa: .... I. Nos termos do art. 23 do CTN-66, qualquer
produto nacional ou nacionalizado est sujeito ao Imposto de
Exportao, salvo iseno legalmente prevista, o que no ocorre
no caso do polietileno. .... (TRF-4 Regio. AMS 97.04.72432-
2/RS. Rel.: Des. Federal Fernando Quadros da Silva. 1 Turma.
Deciso: 09/02/99. DJ de 24/03/99, p. 567.)
Ementa: .... Por fico, o legislador considera ocorrido o
fato gerador do Imposto de Exportao no momento da
expedio da guia de exportao ou do documento
equivalente....
.... Uma vez obtido, pelo exportador, o registro de vendas junto
ao Siscomex, ocorreu o fato gerador do Imposto de Exportao,
porquanto tal registro equivale guia de exportao.... (TRF-5
Regio. AMS 99.05.42147-5/PE. Rel.: Des. Federal Manuel Maia.
3 Turma. Deciso: 18/04/02. DJ de 15/05/02, p. 939.)
Ementa: .... II. Considera-se ocorrido o fato gerador do
imposto na data do registro de exportao junto ao Siscomex....
(TRF-5 Regio. AMS 2002.05.00.005171-7/PE. Rel.: Des. Federal
Nereu Santos. Deciso: 12/11/02. DJ de 27/03/03, p. 447.)
Ementa: .... O fato gerador do Imposto de Exportao
a sada dos produtos nacionais ou nacionalizados do territrio
nacional para o exterior. Por fico jurdica, passou a lei a
admitir como sendo esse momento o da expedio da guia de
exportao ou documento equivalente. .... (TRF-5 Regio. REO
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
15/120
2000.05.00.003628-8/PE. Rel.: Des. Federal Castro Meira. 1
Turma. Deciso: 29/03/01. DJ de 1/06/01, p. 311.)
Art. 24. A base de clculo do imposto :
I. quando a alquota seja especfica, a unidade de medida
adotada pela lei tributria;
II. quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o
produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao,
em uma venda em condies de livre concorrncia.
Pargrafo nico. Para os efeitos do inciso II, considera-se a
entrega como efetuada no porto ou lugar da sada do
produto, deduzidos os tributos diretamente incidentes sobre
a operao de exportao e, nas vendas efetuadas a prazo
superior aos correntes no mercado internacional, o custo do
financiamento.
Art. 25. A lei pode adotar como base de clculo a parcela do
valor ou do preo, referidos no artigo anterior, excedente de
valor bsico, fixado de acordo com os critrios e dentro dos
limites por ela estabelecidos.
Art. 26. O Poder Executivo pode, nas condies e nos limites
estabelecidos em lei, alterar as alquotas ou as bases de
clculo do imposto, a fim de ajust-los aos objetivos da
poltica cambial e do comrcio exterior.
Ementa: .... II. No se nega ao Executivo o direito, e
at o dever, por motivos conjunturais, de alterar a alquota do
Imposto de Exportao.... (STJ. MS 4772/DF. Rel.: Min.
Adhemar Maciel. 1 Seo. Deciso: 12/11/97. DJ de 06/04/98,
p. 4.)
Ementa: .... II. A Constituio Federal remete ao Poder
Executivo, que age por meio do CMN, reduzir ou aumentar a
alquota, sendo o Bacen mero executor.
III. Possibilidade de o Poder Executivo, atendidas as condies e
os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas do Imposto
de Exportao ( 1 do art. 153 da CF). .... (TRF-3 Regio. AMS
96.03.027017-2/SP. Rel.: Des. Federal Baptista Pereira.
3Turma. Deciso: 14/11/01. DJ de 11/06/03, p. 388.)
Ementa: .... Em tema de impostos sobre comrcio
exterior, facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies
e os limites estabelecidos em lei e independentemente de
observncia do postulado constitucional da anterioridade
alterar, para efeito de sua imediata exigibilidade, as alquotas
tanto do Imposto de Importao quanto do Imposto de
Exportao. .... (TRF-4 Regio. AGMS 95.04.43082-1/SC. Rel.:
Des. Federal Vilson Dars. 2 Turma. Deciso: 22/09/95. DJ de
08/11/95, p. 76.720.)
Ementa: .... IV. A Constituio Federal atribuiu ao Poder
Executivo competncia para alterar a alquota do Imposto de
Exportao (art. 153, 1) e no se trata de delegao ao
Congresso Nacional, sendo inaplicvel o art. 25 do ADCT. ....
(TRF-4 Regio. AMS 95.04.32679-0/RS. Rel.: Des. Federal Fbio
Rosa. 1 Turma. Deciso: 19/01/99. DJ de 03/03/99, p. 416.)
Ementa: .... A CF/88 no recepcionou toda a legislao
anterior sobre Imposto de Exportao, restringindo
modificao da alquota e no mais da base de clculo a
atuao do Poder Executivo. .... (TRF-4 Regio. AMS
95.04.42114-8/RS. Rel.: Des. Federal Luiz Carlos de Castro
Lugon. 2 Turma. Deciso: 10/12/98. DJ de 17/02/99, p. 160.)
Ementa: .... III. A alterao de alquotas do Imposto de
Exportao por ato do Poder Executivo constitui faculdade
outorgada pela prpria Constituio Federal (art. 153, 1). ....
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
(TRF-4 Regio. AMS 96.04.14714-5/RS. Rel.: Des. Federal Vnia
Hack de Almeida. 5 Turma. Deciso: 17/11/98. DJ de 09/12/98,
p. 669.)
Ementa: .... A Constituio Federal, em seu art. 153, 1
atribui ao Poder Executivo a alterao das alquotas de
determinados impostos, previstos no art. 150, I a VII, com
reserva das condies e limites estabelecidos pela lei para a
realizao de tais alteraes. o caso do Imposto de Exportao,
disciplinado pelo Decreto-Lei 1.578/77. (TRF-4 Regio. AMS
2001.70.08.000017-0/PR. Rel.: Des. Federal Maria Lcia Luz
Leiria. 1 Turma. Deciso: 18/06/03. DJ de 06/08/03, p. 121.)
Art. 27. Contribuinte do imposto o exportador ou quem a
lei a ele equiparar.
Art. 28. A receita lquida do imposto destina-se formao
de reservas monetrias, na forma da lei.
CAPTULO III
Impostos sobre o Patrimnio e a Renda
SEO I
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural
Art. 29. O imposto, de competncia da Unio, sobre a
propriedade territorial rural tem como fato gerador a
propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por
natureza, como definido na lei civil, localizado fora da zona
urbana do Municpio.
Ementa: .... I. O fato gerador do ITR a propriedade, o
domnio til ou a posse de bem localizado fora da zona urbana
do Municpio (art. 29).
II. Se o contribuinte o proprietrio, o titular do domnio til ou
o possuidor a qualquer ttulo, desnecessrio o registro da
escritura comprovando a alienao do imvel como condio
para executar-se o novo proprietrio. .... (STJ. REsp 354176/SP.
Rel.: Min. Eliana Calmon. 2 Turma. Deciso: 17/12/02. DJ de
10/03/03, p. 152.)
Ementa: .... A simples declarao de bens, em Imposto
de Renda, de desistncia da posse, no , isoladamente,
suficiente para ilidir o pagamento do Imposto Territorial Rural
(CTN, art. 29). A posse um dos fatos geradores do ITR. .... (TRF-
1 Regio. AC 90.01.03574-4/RO. Rel.: Des. Federal Adhemar
Maciel. 3 Turma. Deciso: 29/06/92. DJ de 13/08/92, p.
23.847.)
Ementa: .... Em ordem de preferncia, a incidncia do
ITR recai primeiro sobre a propriedade rural, sendo seu
contribuinte o proprietrio do imvel. Exegese dos arts. 29 e 31
do CTN. .... (TRF-1 Regio. AC 92.01.12437-6/GO. Rel.: Des.
Federal Vicente Leal. 3 Turma. Deciso: 14/04/93. DJ de
13/05/93, p. 17.487.)
Ementa: .... II. O Imposto Territorial Rural tem como fato
gerador: a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel
rural. .... (TRF-2 Regio. REO 97.02.37936-9/RJ. Rel.: Des.
Federal Poul Erik Dyrlund. 6 Turma. Deciso: 13/11/02. DJ de
03/12/02, p. 469.)
Art. 30. A base do clculo do imposto o valor fundirio.
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16/120
Ementa: .... Taxa de conservao de estradas. ....
Incoincidncia de sua base de clculo com a base de clculo do
ITR.
Tendo o tributo em questo por base de clculo parcela de custo
do referido servio, no exerccio anterior, resultante da diviso
do custo total pelo nmero de propriedades rurais beneficiadas,
no h possibilidade de coincidncia com a base de clculo do
ITR, que o valor fundirio do referido bem. .... (STJ. REsp
7421/SP. Rel.: Min. Ilmar Galvo. 2 Turma. Deciso: 06/03/91.
DJ de 25/03/91, p. 3.217.)
Ementa: .... I. A base de clculo do ITR o valor fundirio
do imvel. .... (TRF - 1 Regio. AC 1999.38.03.002761-4/MG.
Rel.: Juza Vera Carla Cruz (convocada). 4 Turma. Deciso:
29/10/02. DJ de 17/12/02, p. 74.)
Ementa: Imposto Territorial Rural (ITR). Base de clculo
(CTN, art. 30). ....
.... I. No ilegal a Instruo Normativa 42/96 da Secretaria da
Receita Federal (SRF), uma vez que apenas complementa (CTN,
arts. 96 e 100, I), com expressa autorizao legal (Lei 8.847/94),
a norma que estabelece a base de clculo do ITR (CTN, art. 30).
.... (TRF-1 Regio. AMS 1998.01.00.074308-9/MG. Rel.: Juiz
Leo Aparecido Alves (convocado). 2 Turma Suplementar.
Deciso: 18/06/02. DJ de 08/08/02, p. 103.)
Art. 31. Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel,
o titular de seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer
ttulo.
Ementa: .... ITR. ....
.... II. Se o contribuinte o proprietrio, o titular do domnio til
ou o possuidor a qualquer ttulo, desnecessrio o registro da
escritura comprovando a alienao do imvel como condio
para executar-se o novo proprietrio. .... (STJ. REsp 354176/SP.
Rel.: Min. Eliana Calmon. 2 Turma. Deciso: 17/12/02. DJ de
10/03/03, p. 152.)
Ementa: .... I. O ITR tem como sujeito passivo o
proprietrio, o possuidor ou titular do domnio til (art. 31 do
CTN); se o imvel alienado, o responsvel pelo tributo o novo
proprietrio (art. 131, I, do CTN). .... (TRF-1 Regio. REO
94.01.37947- 5/MG. Rel.: Juiz Luiz Airton de Carvalho
(convocado). 3 Turma. Deciso: 16/10/98. DJ de 12/02/99, p.
183.)
Ementa: .... II. O alienante no responsvel pelos fatos
geradores ocorridos aps a alienao. (Art. 31 do CTN). .... (TRF-
1 Regio. REO 96.01.17892-9/MG. Rel.: Des. Federal Carlos
Olavo. 4 Turma. Deciso: 12/06/02. DJ de 07/08/02, p. 39.)
Ementa: .... II. O art. 31 do CTN estabelece a incidncia
do ITR inclusive tendo por sujeito passivo o possuidor a
qualquer ttulo. .... (TRF-4 Regio. AC 93.04.16374-9/RS. Rel.:
Des. Federal Fbio Rosa. 3 Turma. Deciso: 17/05/94. DJ de
13/07/94, p. 37.716.)
Ementa: .... I. O contribuinte do ITR o proprietrio,
titular do domnio til ou possuidor de imvel territorial rural.
Art. 31 do CTN-66. .... (TRF-4 Regio. AC 97.04.04573-5/PR.
Rel.: Des. Federal Fbio Rosa. 1 Turma. Deciso: 26/01/99. DJ
de 17/03/99, p. 486.)
Ementa: .... Contribuinte do Imposto Territorial Rural o
proprietrio do imvel, o titular de seu domno til, ou o seu
possuidor a qualquer ttulo CTN, art. 31. .... (TRF-5 Regio.
AC 93.05.26610-0/PE. Rel.: Des. Federal Ridalvo Costa. 1 Turma.
Deciso: 04/11/93. DJ de 18/03/94.)
SEO II
Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Art. 32. O Imposto, de competncia dos Municpios, sobre a
Propriedade Predial e Territorial Urbana tem como fato
gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de bem
imvel por natureza ou por acesso fsica, como definido na
lei civil, localizado na zona urbana do Municpio.
Vide Smulas 583 do STF:
Promitente comprador de imvel residencial transcrito em nome de
autarquia contribuinte do Imposto Predial Territorial Urbano.
Vide Smula 668 do STF:
inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido, antes da
Emenda Constitucional 29/2000, alquotas progressivas para o IPTU,
salvo se destinada a assegurar o cumprimento da funo social da
propriedade urbana.
1 Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona
urbana a definida em lei municipal, observado o requisito
mnimo da existncia de melhoramentos indicados em pelo
menos dois dos incisos seguintes, construdos ou mantidos
pelo Poder Pblico:
I. meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais;
II. abastecimento de gua;
III. sistema de esgotos sanitrios;
IV. rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento
para distribuio domiciliar;
V. escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima
de 3 (trs) quilmetros do imvel considerado.
2 A lei municipal pode considerar urbanas as reas
urbanizveis, ou de expanso urbana, constantes de
loteamentos aprovados pelos rgos competentes,
destinados habitao, indstria ou ao comrcio, mesmo
que localizados fora das zonas definidas nos termos do
pargrafo anterior.
Ementa: .... I. Tendo o Imposto sobre a Propriedade
Predial e Territorial Urbana (IPTU) por fato gerador a
propriedade de bem imvel (CTN, arts. 32 e 34), incumbe ao
exeqente, e no ao executado, o nus quanto prova dela
(CPC, art. 333, I). .... (TRF -1 Regio. AC 1998.01.00.005489-
3/MG. Rel.: Juiz Leo Aparecido Alves (convocado). 2 Turma
Suplementar. Deciso: 18/02/03. DJ de 13/03/03, p. 215.)
Ementa: .... I. O IPTU tem como fato gerador a
propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por
natureza ou acesso fsica, como definido na lei civil, localizado
na zona urbana do Municpio (art. 32, caput, do CTN). .... (TRF-
3 Regio. AC 97.03.083550-3/SP. Rel.: Des. Federal Nery Junior.
3 Turma. Deciso: 19/02/03. DJ de 23/04/03, p. 114.)
Ementa: .... O IPTU devido em razo de posse, domnio
til ou propriedade do imvel urbano. .... (TRF-4 Regio. AC
2001.71.00.005376-1/RS. Rel.: Des. Federal
Vilson Dars. 2 Turma. Deciso: 06/08/02. DJ de 28/08/02, p.
655.)
Ementa: .... I. O fato gerador da obrigao tributria a
propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel, conforme
inteligncia do art. 32 do CTN-66. .... (TRF -4 Regio. AC
94.04.13616-6/RS. Rel.: Des. Federal Wellington M. de Almeida.
2 Turma. Deciso: 21/11/96. DJ de 15/01/97, p. 1.037.)
Art. 33. A base do clculo do imposto o valor venal do
imvel.
Vide Smula 589 do STF:
inconstitucional a fixao de adicional progressivo do Imposto
Predial e Territorial Urbano em funo do nmero de imveis do
contribuinte.
Vide Smula 160 do STJ:
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17/120
defeso, ao Municpio, atualizar o IPTU, mediante decreto, em
percentual superior ao ndice oficial de correo monetria.
Pargrafo nico. Na determinao da base de clculo, no se
considera o valor dos bens mveis mantidos, em carter
permanente ou temporrio, no imvel, para efeito de sua
utilizao, explorao, aformoseamento ou comodidade.
Ementa: .... I. O fato de um dos elementos utilizados na
fixao da base de clculo do IPTU a metragem da rea
construda do imvel que o valor do imvel (CTN, art. 33), ser
tomado em linha de conta na determinao da alquota da taxa
de coleta de lixo, no quer dizer que teria essa taxa base de
clculo igual do IPTU: o custo do servio constitui a base
imponvel da taxa. .... (STF. RE 232393/SP. Rel.: Min. Carlos
Velloso. Tribunal Pleno. Deciso: 12/08/99. DJ de 05/04/02, p.
55.)
Ementa: .... IPTU. Base de clculo. Valor Venal. .... Art.
33, CTN. I. No possvel, alterando a base de clculo, a
reavaliao por genrico decreto executivo, que apenas pode
fixar critrios de atualizao monetria do valor venal concreto
do exerccio fiscal anterior (arts. 33 e 97, 2, CTN). Somente a
lei pode determinar se pode modificar a base de clculo. ....
(STJ. REsp 324723/SP. Rel.: Min. Milton Luiz Pereira. 1 Turma.
Deciso: 26/06/01. DJ de 1/07/02, p. 227.)
Ementa: .... III. A base de clculo da TFLF a rea do
imvel, no tendo, pois, a mesma base de clculo do IPTU, que
calculado sobre o valor venal do imvel, cf. art. 33, caput, do
Cdigo Tributrio Nacional, da no violar o disposto no art. 145,
2, da Constituio da Repblica. .... (TRF-1 Regio. AC
96.01.38613-0/MG. Rel.: Juiz Jamil Rosa de Jesus (convocado).
3 Turma. Deciso: 26/08/99. DJ de 05/11/99, p. 36.)
Ementa: .... II. A Taxa Sanitria criada pelo Municpio de
Belo Horizonte, incidindo sobre a rea do imvel, no tem a
mesma base de clculo do IPTU, que incide sobre o valor venal
do bem, no sendo, pois, a esse fundamento, inconstitucional.
.... (TRF-1 Regio. AC 1998.01.00.011262-4/MG. Rel.: Juiz
Antnio Ezequiel da Silva (convocado). 3 Turma. Deciso:
04/12/98. DJ de 06/08/99, p. 369.)
Ementa: .... Taxa Municipal de Servios Pblicos. Base de
clculo idntica do IPTU. ....
I. Idntica a base de clculo da taxa municipal em comento
quela do IPTU, qual seja, o valor venal do imvel, ressai
induvidosa a insubsistncia do ttulo executivo. .... (TRF-1
Regio. AC 2000.33.00.008230-0/BA. Rel.: Des. Federal Hilton
Queiroz. 4 Turma. Deciso: 27/05/03. DJ de 13/06/03, p. 81.)
Art. 34. Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel,
o titular do seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer
ttulo.
Vide Smula 539 do STF:
constitucional a lei de municpio que reduz o Imposto Predial
Urbano sobre imvel ocupado pela residncia do proprietrio que no
possua outro.
Vide Smula 583 do STF:
Promitente-comprador de imvel residencial transcrito em nome de
autarquia contribuinte do Imposto Predial Territorial Urbano.
Ementa: .... Contribuinte do IPTU o proprietrio do
imvel urbano. .... (STJ. REsp 247164/SP. Rel.: Min. Francisco
Peanha Martins. 2 Turma. Deciso: 02/10/01. DJ de 18/02/02,
p. 297.)
Ementa: .... IPTU. Contribuinte. Possuidor. Art. 34 do
CTN.
I. O IPTU imposto que tem como contribuinte o proprietrio
ou o possuidor por direito real que exerce a posse com animus
definitivo art. 34 do CTN.
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
II. O comodatrio possuidor por relao de direito pessoal e,
como tal, no contribuinte do IPTU do imvel que ocupa.
III. No sendo contribuinte o possuidor e confundindo-se, no
Municpio, as posies de proprietrio do imvel e de sujeito
ativo para a cobrana do IPTU, resulta indevido o tributo. ....
(STJ. REsp 325489/SP. Rel.: Min. Eliana Calmon. 2 Turma.
Deciso: 19/11/02. DJ de 24/02/03, p. 217.)
Ementa: .... I. O contribuinte do IPTU o proprietrio do
imvel tributado e no quem o alienou. .... (TRF-1 Regio. AC
95.01.36005-9/BA. Rel.: Juza Vera Carla Cruz (convocada). 4
Turma. Deciso: 08/10/99. DJ de 17/03/00, p. 174.)
Ementa: .... I. O contribuinte do Imposto sobre a
Propriedade Predial e Territorial Urbana o proprietrio do
imvel, o titular de seu domnio til ou o seu possuidor a
qualquer ttulo. .... (TRF-5 Regio. REO 96.05.12521-8/PB. Rel.:
Des. Federal Araken Mariz. 2 Turma. Deciso: 04/03/97. DJ de
04/04/97, p. 20.515.)
SEO III
Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis e de
Direitos a eles Relativos
Art. 35. O Imposto, de competncia dos Estados, sobre a
Transmisso de Bens Imveis e de direitos a eles relativos
tem como fato gerador:
I. a transmisso, a qualquer ttulo, da propriedade ou do
domnio til de bens imveis, por natureza ou por acesso
fsica, como definidos na lei civil;
Vide Smula 326 do STF:
legtima a incidncia do Imposto de Transmisso Inter Vivos sobre
a transferncia do domnio til.
Vide Smula 328 do STF:
legtima a incidncia do Imposto de Transmisso Inter Vivos sobre
a doao de imvel.
Vide Smula 329 do STF:
O Imposto de Transmisso Inter Vivos no incide sobre a
transferncia de aes de sociedade imobiliria.
II. a transmisso, a qualquer ttulo, de direitos reais sobre
imveis, exceto os direitos reais de garantia;
III. a cesso de direitos relativos s transmisses referidas
nos incisos I e II.
Pargrafo nico. Nas transmisses causa mortis, ocorrem
tantos fatos geradores distintos quantos sejam os herdeiros
ou legatrios.
Vide Smula 112 do STF:
O Imposto de Transmisso Causa Mortis devido pela alquota
vigente do tempo da abertura da sucesso.
Vide Smula 114 do STF:
O Imposto de Transmisso Causa Mortis no exigvel antes da
homologao do clculo.
Vide Smula 115 do STF:
Sobre os honorrios do advogado contratado pelo inventariante,
com a homologao do juiz, no incide o Imposto de Transmisso
Causa Mortis.
Vide Smula 331 do STF:
legtima a incidncia do Imposto de Transmisso Causa Mortis no
inventrio por morte presumida.
Vide Smula 590 do STF:
Calcula-se o Imposto de Transmisso Causa Mortis sobre o saldo
credor da promessa de compra e venda de imvel, no momento da
abertura da sucesso do promitente vendedor.
Ementa: .... O compromisso de compra e venda e a
promessa de cesso de direitos aquisitivos, dada a sua natureza
de contratos preliminares no Direito Privado brasileiro, no
constituem meios idneos transmisso, pelo registro, do
domnio sobre o imvel, sendo, portanto, inconstitucional a
norma que os erige em fato gerador do Imposto sobre a
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18/120
Transmisso de Bens Imveis e de direitos a eles relativos. ....
(STF. Rp 1211/RJ. Rel.: Min. Otvio Gallotti. 1 Turma. Deciso:
30/04/87. DJ de 05/06/87, p. 11.112.)
Ementa: .... I. A jurisprudncia do STJ assentou o
entendimento de que o fato gerador do ITBI o registro
imobilirio da transmisso da propriedade do bem imvel.
Somente aps o registro, incide a exao. .... (STJ. AGA
448245/DF. Rel.: Min. Luiz Fux. 1 Turma. Deciso: 21/11/02. DJ
de 09/12/02, p. 309.)
Ementa: .... O Imposto sobre Transmisso de Bens
Imveis e de direitos a eles relativos tem como fato gerador a
transmisso da propriedade ou do domnio til de bens imveis
e no simples celebrao de contrato de promessa de compra e
venda, ainda que irretratvel ou irrevogvel. .... (STJ. REsp
1066/RJ. Rel.: Min. Garcia Vieira. 1 Turma. Deciso: 02/03/94.
DJ de 28/03/94, p. 6.291.)
Ementa: .... I. Pela abertura da sucesso, ocorrendo a
transmisso do domnio e posse dos bens do de cujus aos
herdeiros legtimos ou testamentrios, desde logo, com o bito
e no dia deste, define-se o fato gerador do Imposto de
Transmisso dos Bens Imveis ITBI.... (STJ. REsp 5118/MG.
Rel.: Min. Milton Luiz Pereira. 1 Turma. Deciso: 14/12/94. DJ
de 20/02/95, p. 3.150.)
Ementa: .... I. O fato gerador do Imposto sobre a
Transmisso de Bens Imveis ITBI a transmisso do domnio
do bem imvel, nos termos do art. 35, II, do CTN e art. 156, II, da
CF/88. .... (STJ. REsp 57641/PE. Rel.: Min. Eliana Calmon. 2
Turma. Deciso: 04/04/00. DJ de 22/05/00, p. 91.)
Ementa: .... A propriedade imobiliria apenas se
transfere com o registro do respectivo ttulo (Cdigo Civil, art.
530). O registro imobilirio o fato gerador do Imposto de
Transmisso de Bens Imveis. Assim, a pretenso de cobrar o
ITBI antes do registro imobilirio contraria o ordenamento
jurdico. .... (STJ. REsp. 253364/DF. Rel.: Min. Humberto Gomes
de Barros. 1 Turma. Deciso: 13/02/01. DJ de 16/04/01, p. 104.)
Ementa: .... Promessa de compra e venda de imvel, sem
registro, no transfere a propriedade e no constitui fato
gerador do ITBI. .... (STJ. REsp 264064/DF. Rel.: Min. Garcia
Vieira. 1 Turma. Deciso: 14/11/00. DJ de 11/12/00, p. 180).
Ementa: .... I. O fato gerador do Imposto de Transmisso
de Bens Imveis ocorre com a transferncia efetiva da
propriedade ou do domnio til, na conformidade da Lei Civil,
com o registro no cartrio imobilirio. .... (STJ. ROMS 10650/DF.
Rel.: Min. Francisco Peanha Martins. 2 Turma. Deciso:
16/06/00. DJ de 04/09/00, p. 135.)
Ementa: .... II. O ITBI tem como fato gerador a
transmisso de bens imveis, e a arrematao importa
transmisso ao arrematante dos direitos do executado na coisa
penhorada, equiparando-se compra e venda. .... (TRF-4
Regio. REO 94.04.47865-2/PR. Rel.: Des. Federal Hermes S. da
Conceio Jr.. 2 Turma. Deciso: 24/06/99. DJ de 1/09/99, p.
497.)
Art. 36. Ressalvado o disposto no artigo seguinte, o imposto
no incide sobre a transmisso dos bens ou direitos referidos
no artigo anterior:
I. quando efetuada para sua incorporao ao patrimnio de
pessoa jurdica em pagamento de capital nela subscrito;
II. quando decorrente da incorporao ou da fuso de uma
pessoa jurdica por outra ou com outra.
Pargrafo nico. O imposto no incide sobre a transmisso
aos mesmos alienantes, dos bens e direitos adquiridos na
forma do inciso I deste artigo, em decorrncia da sua
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
desincorporao do patrimnio da pessoa jurdica a que
foram conferidos.
Art. 37. O disposto no artigo anterior no se aplica quando a
pessoa jurdica adquirente tenha como atividade
preponderante a venda ou locao de propriedade
imobiliria ou a cesso de direitos relativos sua aquisio.
1 Considera-se caracterizada a atividade preponderante
referida neste artigo quando mais de 50% (cinqenta por
cento) da receita operacional da pessoa jurdica adquirente,
nos 2 (dois) anos anteriores e nos 2 (dois) anos subseqentes
aquisio, decorrer de transaes mencionadas neste
artigo.
2 Se a pessoa jurdica adquirente iniciar suas atividades
aps a aquisio, ou menos de 2 (dois) anos antes dela,
apurar-se- a preponderncia referida no pargrafo anterior
levando em conta os 3 (trs) primeiros anos seguintes data
da aquisio.
3 Verificada a preponderncia referida neste artigo,
tornarse- devido o imposto, nos termos da lei vigente data
da aquisio, sobre o valor do bem ou direito nessa data.
4 O disposto neste artigo no se aplica transmisso de
bens ou direitos, quando realizada em conjunto com a da
totalidade do patrimnio da pessoa jurdica alienante.
Vide Smula 75 do STF:
Sendo vendedora uma autarquia, a sua imunidade fiscal no
compreende o Imposto de Transmisso Inter Vivos, que encargo do
comprador.
Vide Smula 108 do STF:
legtima a incidncia do Imposto de Transmisso Inter Vivos sobre
o valor do imvel ao tempo da alienao, e no da promessa, na
conformidade da legislao local.
Vide Smula 110 do STF:
O Imposto de Transmisso Inter Vivos no incide sobre a construo,
ou parte dela, realizada pelo adquirente, mas sobre o que tiver sido
construdo ao tempo de alienao do terreno.
Vide Smula 111 do STF:
legtima a incidncia do Imposto de Transmisso Inter Vivos sobre
a restituio, ao antigo proprietrio, de imvel que deixou de servir
finalidade da sua desapropriao.
Vide Smula 470 do STF:
O Imposto de Transmisso Inter Vivos no incide sobre a construo,
ou parte dela, realizada, inequivocamente, pelo promitente-
comprador, mas sobre o valor do que tiver sido construdo antes da
promessa de venda.
Art. 38. A base de clculo do imposto o valor venal dos bens
ou direitos transmitidos.
Vide Smula 113 do STF:
O Imposto de Transmisso Causa Mortis calculado sobre o valor
dos bens na data da avaliao.
Ementa: .... ITBI. Base de clculo. ....
.... I. Constituindo o valor do bem transmitido a base de clculo
do ITBI, caso a importncia declarada pelo contribuinte se
mostre nitidamente inferior ao valor de mercado, pode o Fisco
arbitrar a base de clculo do referido imposto, desde que
atendida a determinao do art. 148 do CTN. .... (STJ. REsp
261166/SP. Rel.: Min. Jos Delgado. 1 Turma. Deciso:
12/09/00. DJ de 06/11/00, p. 192.)
Ementa: .... Uma vez que o valor da avaliao do imvel
foi o que serviu para a praa judicial, esse o valor que servir
como base de clculo para a expedio da guia de pagamento
do ITBI, relativamente transferncia. (TRF-4 Regio. AG
2002.04.01.016671-0/RS. Rel.: Des. Federal Edgard A. Lippmann
Junior. 4 Turma. Deciso: 07/11/02. DJ de 04/12/02, p. 513.)
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19/120
Art. 39. A alquota do imposto no exceder os limites fixados em
resoluo do Senado Federal, que distinguir, para efeito de
aplicao de alquota mais baixa, as transmisses que atendam
poltica nacional de habitao.
Vide Smula 656 do STF:
inconstitucional a lei que estabelece alquotas progressivas para o
Imposto de Transmisso Inter Vivos de Bens Imveis ITBI com base
no valor venal do imvel.
Ementa: .... Ao Senado Federal compete a fixao da
alquota mxima para a cobrana do Imposto de Transmisso
Causa Mortis, cabendo aos Estados a definio da alquota
interna exigvel, mediante lei especfica, observada a resoluo
expedida por essa Casa Legislativa. .... (STF. AgRRE 224786/PE.
Rel.: Min. Maurcio Corra. 2 Turma. Deciso: 24/08/99. DJ de
04/02/00, p. 17.)
Ementa: .... A nova Carta Constitucional manteve a
antiga regra de que cabe ao Senado Federal estabelecer as
alquotas mximas do Imposto de Transmisso Causa Mortis.
Diante da existncia de resoluo reguladora da matria,
compatvel com o novo
Texto, no restou espao para o legislador estadual dispor
acerca da alquota do tributo, sob invocao do 3 do art. 34
do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias. .... (STF.
AgRAI 147490/RS. Rel.: Min. Ilmar Galvo. 1 Turma. Deciso:
14/09/93. DJ de 1/10/93, p. 20.217.)
Ementa: .... Tal como previsto na Carta pretrita 2
do art. 23 a atual reserva ao Senado Federal a fixao das
alquotas referentes ao Imposto Causa Mortis inciso IV do art.
155. No h como falar em transgresso ao art. 34, 3 e 4,
do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias quando o
provimento judicial repousa nessas premissas. Impossvel
perquirir da lacuna indispensvel a que se tenha como legtima
a atuao da unidade federativa prevista no 3 do art. 34
referido, valendo notar que, pela regra inserta no 5 desse
artigo, o afastamento da legislao anterior, para ensejar a
atividade dos Estados, pressupe incompatibilidade, ou seja,
lacuna. (STF. AgRAI 150617/RS. Rel.: Min. Marco Aurlio. 2
Turma. Deciso: 22/06/93. DJ de 20/08/93, p. 16.322.)
Art. 40. O montante do imposto dedutvel do devido
Unio, a ttulo do imposto de que trata o art. 43, sobre o
provento decorrente da mesma transmisso.
Ementa: .... Desde que vigente a Lei 3.470/58, devido
o Imposto sobre Lucro Imobilirio, sendo aplicveis os arts. 35 e
42 do Cdigo Tributrio Nacional, nas transmisses de bens
imveis e direitos a eles relativos. J o art. 40 do Cdigo
Tributrio Nacional (Lei 5.172/66), ressalva que o total devido
dedutvel daquele devido Unio, como previsto no art. 43. .
(TRF-2 Regio. AMS 89.02.02672-8/RJ. Rel.: Des. Federal Julieta
Ldia Lunz. 2 Turma. Deciso: 13/09/89. DJ de 19/10/89.)
Art. 41. O imposto compete ao Estado da situao do imvel
transmitido, ou sobre que versarem os direitos cedidos,
mesmo que a mutao patrimonial decorra de sucesso
aberta no estrangeiro.
Art. 42. Contribuinte do imposto qualquer das partes na
operao tributada, como dispuser a lei.
Vide Smula 108 do STF:
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
legtima a incidncia do Imposto de Transmisso Inter Vivos sobre
o valor do imvel ao tempo da alienao, e no da promessa, na
conformidade da legislao local.
SEO IV
Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza
Art. 43. O Imposto, de competncia da Unio, sobre a Renda
e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a
aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica:
I. de renda, assim entendido o produto do capital, do
trabalho ou da combinao de ambos;
II. de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os
acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso
anterior.
Vide Smula 39 do TFR:
No est sujeita ao Imposto de Renda a indenizao recebida por
pessoa jurdica, em decorrncia de desapropriao amigvel ou
judicial.
Vide Smula 76 do TFR:
Em tema de Imposto de Renda, a desclassificao da escrita somente
se legitima na ausncia de elementos concretos que permitam a
apurao do lucro real da empresa, no a justificando simples atraso
na escrita.
Vide Smula 100 do TFR:
O lucro obtido com a exportao de acar demerara, adquirido e
exportado pelo Instituto do Acar e do lcool, est isento do
Imposto de Renda.
Vide Smula 130 do TFR:
No clculo do Imposto de Renda, no se inclui o gio cambial pago
na aquisio da moeda estrangeira a ser remetida para o exterior a
ttulo de juros devidos.
Vide Smula 174 do TFR:
A partir da vigncia do Decreto-Lei 1.418, de 1975, o Imposto de
Renda incide na fonte sobre a remessa de divisas para o exterior, em
pagamento de servios tcnicos, de assistncia tcnica,
administrativa e semelhantes, ali prestados por empresa estrangeira,
sem prejuzo das isenes previstas no Decreto-Lei 1.446, de 1976.
Vide Smula 176 do TFR:
O Imposto de Renda na fonte, relativo a rendimentos decorrentes da
explorao de pelcula cinematogrfica estrangeira, incide sobre a
participao lquida devida ao distribuidor estrangeiro.
Vide Smula 125 do STJ:
O pagamento de frias no gozadas por necessidade do servio no
est sujeito incidncia do Imposto de Renda.
Vide Smula 136 do STJ:
O pagamento de licena-prmio no gozada por necessidade do
servio no est sujeito ao Imposto de Renda.
Vide Smula 215 do STJ:
A indenizao recebida pela adeso a programa de incentivo
demisso voluntria no est sujeita incidncia do Imposto de
Renda.
Vide Smula 23 do TRF-2 Regio:
No incide Imposto de Renda sobre a indenizao recebida pela
adeso ao programa de desligamento voluntrio.
Vide Smula 12 do TRF-3 Regio:
No incide o Imposto de Renda sobre a verba indenizatria recebida
a ttulo da denominada demisso incentivada ou voluntria.
Vide Smula 54 do TRF-4 Regio:
Os valores recebidos a ttulo de incentivo demisso voluntria no
se sujeitam incidncia do Imposto de Renda.
1 A incidncia do imposto independe da denominao da
receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica
ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de
percepo. (Pargrafo includo pela LCp 104, de 10/01/01)
Vide Smula 93 do STF:
No est isenta do Imposto de Renda a atividade profissional do
arquiteto.
Vide Smula 96 do STF:
O Imposto de Lucro Imobilirio incide sobre a venda de imvel da
meao do cnjuge sobrevivente, ainda que aberta a sucesso antes
da vigncia da Lei 3.470, de 28/11/58.
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Vide Smula 97 do STF:
devida a alquota anterior do Imposto de Lucro Imobilirio, quando
a promessa de venda houver sido celebrada antes da vigncia da lei
que a tiver elevado.
Vide Smula 98 do STF:
Sendo o imvel alienado na vigncia da Lei 3.470, de 28/11/58, ainda
que adquirido por herana, usucapio ou a ttulo gratuito, devido o
Imposto de Lucro Imobilirio.
Vide Smula 100 do STF:
No devido o Imposto de Lucro Imobilirio quando a alienao de
imvel, adquirido por usucapio, tiver sido anterior vigncia da Lei
3.470, de 28/11/58.
Vide Smula 101 do TFR:
As multas fiscais no so dedutveis como despesas operacionais,
para fins do Imposto de Renda.
Vide Smula 182 do TFR:
ilegtimo o lanamento do Imposto de Renda arbitrado com base
apenas em extratos ou depsitos bancrios.
2 Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do
exterior, a lei estabelecer as condies e o momento em
que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do
imposto referido neste artigo. (Pargrafo includo pela LCp
104, de 10/01/01)
Ementa: .... se o scio quotista, seja por norma expressa
no contrato social, seja pela aplicao subsidiria da lei das
sociedades annimas, no tiver a destinao do lucro lquido,
sobre o qual caber decidir o rgo societrio, no possvel
considerar existente a imediata disponibilidade jurdica ou
econmica do lucro lquido apurado, fato gerador da incidncia
do Imposto de Renda na fonte, porque a determinao do
momento da entrada do rendimento no patrimnio dos scios
no depender do assentimento de cada um desses. .... (STF.
RE 202404/RS. Rel.: Min. Maurcio Corra. 2 Turma. Deciso:
20/08/96. DJ de 18/10/96, p. 39.873.)
Ementa: .... I. legal a incidncia do Imposto de Renda a
partir do advento da Lei 9.250/95, pois esta no mais passou a
exigir o recolhimento do imposto sobre as parcelas de
contribuio aos fundos privados de complementao de
aposentadoria; conseqentemente, as verbas auferidas a ttulo
de rateio do patrimnio lquido constituem acrscimo
patrimonial, passveis, portanto, de tributao, conforme dico
do art. 43 do CTN. .... (STJ. ADREsp 410544/RS. Rel.: Min.
Francisco Falco. 1 Turma. Deciso: 17/06/03. DJ de 08/09/03,
p. 222.)
Ementa: .... I. O Imposto sobre a Renda tem como fato
gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica da
renda (produto do capital, do trabalho ou da combinao de
ambos) e de proventos de qualquer natureza (art. 43 do CTN).
.... (STJ REsp 412615/SC. Rel.: Min. Luiz Fux. 1 Turma. Deciso:
15/10/02. DJ de 03/02/03, p. 273.)
Ementa: .... I. O fato gerador do Imposto de Renda a
aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica decorrente
de acrscimo patrimonial (art. 43 do CTN). .... (STJ. REsp
477147/DF. Rel.: Min. Eliana Calmon. 2 Turma. Deciso:
05/06/03. DJ de 04/08/03, p. 275.)
Ementa: .... I. Os valores recebidos a ttulo de
aposentadoria incentivada no se encontram sob o foco da
tributao pelo Imposto de Renda, porquanto refogem
incidncia do art. 43 do Cdigo Tributrio Nacional, ante o
carter indenizatrio de que se revestem. .... (STJ. REsp
503921/MT. Rel.: Min. Luiz Fux. 1 Turma. Deciso:
07/08/03. DJ de 1/09/03, p. 236.)
Ementa: .... II. A complementao de aposentadoria
recebida das entidades de previdncia privada representa
acrscimo patrimonial proventos de qualquer natureza (art.
153, III - CF e art. 43 - CTN) e, portanto, constitui renda
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
tributvel pelo IRPF. .... (TRF-1 Regio. AC 1999.36.00.009380-
9/MT. Rel.: Des. Federal Olindo Menezes. 3 Turma. Deciso:
24/06/03. DJ de 08/08/03, p. 108.)
Ementa: .... IV. Os valores relativos aos frutos obtidos
com as contribuies pagas a entidade privada extinta
constituem acrscimo patrimonial, devendo, assim, ser
tributados, nos termos do art. 43, inciso II, do CTN. .... (TRF-1
Regio. AMS 1999.38.00.040643-0 /MG. Rel.: Des. Federal
Cndido Ribeiro. 3 Turma. Deciso: 1/04/03. DJ de 02/05/03,
p. 46.)
Ementa: .... I. O valor recebido a ttulo de indenizao
por danos morais no est sujeito ao Imposto de Renda, porque
no consubstancia aquisio de disponibilidade econmica ou
jurdica decorrente de acrscimo patrimonial (art. 43 do CTN),
apenas recompondo o patrimnio do indenizado (fsico ou
moral). .... (TRF-1 Regio. AMS 2000.34.00.011153-5/DF. Rel.:
Des. Federal Luciano Tolentino Amaral. 3 Turma. Deciso:
29/04/03. DJ de 30/05/03, p. 66.)
Ementa: .... Imposto de Renda. Fato gerador. Momento
de sua ocorrncia. Art. 43, I e II, do CTN.
I. A teor do art. 43 do CTN, tal exao surge quando da aquisio
da disponibilidade econmica ....
.... II. A prpria denominao da exao est a lhe indicar que,
quando da apurao do lucro lquido e com o seu repasse aos
scios acionistas ou titulares da empresa, d-se o fato gerador,
posto que a disponibilidade ou aquisio econmica se faz
presente, a partir da distribuio. .... (TRF-2 Regio. AC
2001.02.01.030788-6/RJ. Rel.: Des. Federal Julieta Ldia Lunz. 1
Turma. Deciso: 10/06/02. DJ de 24/02/03, p. 158.)
Ementa: .... I. O fato gerador do Imposto de Renda a
aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica decorrente
de acrscimo patrimonial (art. 43 do CTN). .... (TRF-2 Regio.
AMS 2001.51.01.011568-9 /RJ. Rel.: Des. Federal Carreira Alvim.
1 Turma. Deciso: 07/04/03. DJ de 15/05/03, p. 220.)
Ementa: .... I. A complementao da aposentadoria
possui natureza jurdica distinta das contribuies vertidas pelos
participantes, sendo custeada pelas contribuies da entidade e
pelos investimentos feitos pelo fundo de previdncia. Quando o
participante passa a perceber o benefcio, adquire
disponibilidade econmica que constitui acrscimo patrimonial,
configurando-se o fato gerador do Imposto de Renda, na forma
do art. 43 do CTN. .... (TRF-4 Regio. AC 2000.71.00.004091-
9/RS. Rel.: Des. Federal Wellington M. de Almeida. 1 Turma.
Deciso: 11/06/03. DJ de 25/06/03, p. 573.)
Ementa: .... o art. 43, incisos I e II, do CTN, contundente
ao dispor que o Imposto sobre a Renda e proventos de qualquer
natureza tem como fato gerador a aquisio de disponibilidade
econmica ou jurdica. .... (TRF-4 Regio. AMS
1999.04.01.095654-9/SC. Rel.: Des. Federal Alcides Vettorazzi.
2 Turma. Deciso: 17/12/02. DJ de 19/02/03, p. 538.)
Art. 44. A base de clculo do imposto o montante, real,
arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos
tributveis.
Ementa: .... IV. Nos moldes do art. 44 do CTN, a base de
clculo do Imposto de Renda o montante, real, arbitrado ou
presumido, da renda ou dos proventos tributveis; enquanto
que a CSL incide sobre o lucro obtido em determinada atividade,
isto , o ganho auferido aps deduo de todos os custos e
prejuzos verificados. .... (STJ. AGREsp 476057/ES. Rel.: Min.
Jos Delgado. 1 Turma. Deciso: 1/04/03. DJ de 12/05/03, p.
224.)
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Ementa: .... Imposto de Renda. Lucro real. Apurao.
CTN, art. 44. ....
.... I. O art. 154 do RIR/80, ao prescrever que o lucro real obtido
a partir do lucro lquido, computadas as adies, excluses e
compensaes prescritas ou autorizadas na legislao, no se
afastou da base de clculo prevista no art. 44 do CTN (a base de
clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou presumido
de renda ou dos proventos tributveis). .... (TRF-1 Regio. AC
93.01.37535-4/MG. Rel.: Juza Vera Carla Cruz (convocada). 4
Turma. Deciso: 05/03/99. DJ de 11/06/99, p. 497.)
Ementa: .... I. De acordo com o art. 44 do Cdigo
Tributrio Nacional, a base de clculo do Imposto de Renda da
Pessoa Fsica o montante da renda ou os proventos tributveis.
.... (TRF-1 Regio. AMS 1997.01.00.053704-6/DF. Rel. p/
acrdo: Des. Federal Osmar Tognolo. 3 Turma. Deciso:
22/09/98. DJ de 18/12/98, p. 1.353.)
Ementa: .... II. Constituindo o lucro real, arbitrado ou
presumido auferido em determinado perodo-base, a base de
clculo do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (art. 44
do CTN), insustentvel o entendimento fiscal segundo o qual
incidiria o aludido tributo sobre a renda auferida nas aplicaes
financeiras efetuadas pela sociedade cooperativa, por faltar o
prprio pressuposto para a mesma, qual seja, a ocorrncia de
lucro. .... (TRF-3 Regio. REO 90.03.015355-8/SP. Rel.: Des.
Federal Regina Costa. 6 Turma. Deciso: 09/06/99. DJ de
08/09/99, p. 559.)
Ementa: .... I. O art. 44 do CTN-66 prev que a base de
clculo do Imposto de Renda e proventos de qualquer natureza
seja o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos
proventos tributveis, porm o art. 43 do mesmo diploma legal
restringe a incidncia do tributo aquisio da disponibilidade
econmica ou jurdica. .... (TRF-4 Regio. AC 94.04.30336-
4/PR. Rel.: Des. Federal Tnia Terezinha Cardoso Escobar. Turma
de Frias. Deciso: 11/07/96. DJ de 31/07/96, p. 53.140.)
Ementa: .... o CTN, no art. 44, no obriga que a base de
clculo seja nica para todas as incidncias do imposto,
separao, inclusive, plenamente justificada pela
natureza das rendas obtidas em aplicaes financeiras. .... (TRF-
4 Regio. AMS 95.04.51664-5/RS. Rel.: Des. Federal Mrcio
Antnio Rocha. 2 Turma. Deciso: 30/11/00. DJ de 07/02/01, p.
116.)
Ementa: .... I. A base de clculo do Imposto de Renda
Pessoa Jurdica pode ser o lucro real presumido ou arbitrado
(art. 44 do CTN). .... (TRF-4 Regio. AMS 97.04.04205-1/PR.
Rel.: Des. Federal Fernando Quadros da Silva. 1 Turma. Deciso:
08/09/99. DJ de 09/02/00, p. 466.)
Art. 45. Contribuinte do imposto o titular da disponibilidade
a que se refere o art. 43, sem prejuzo de atribuir a lei essa
condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens
produtores de renda ou dos proventos tributveis.
Vide Smula 264 do TFR:
As cooperativas no esto sujeitas tributao do Imposto de Renda
por excesso de retirada de seus dirigentes.
Pargrafo nico. A lei pode atribuir fonte pagadora da
renda ou dos proventos tributveis a condio de
responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe
caibam.
Ementa: .... Imposto de Renda. .... Substituio
tributria. Responsabilidade pelo pagamento. Art. 45, pargrafo
nico, do CTN....
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
.... I. O substituto tributrio do Imposto de Renda de Pessoa
Fsica responde pelo pagamento do tributo, caso no tenha feito
a reteno na fonte e o recolhimento devido. .... (STJ. REsp
281732/SC. Rel.: Min. Humberto Gomes de Barros. 1 Turma.
Deciso: 07/08/01. DJ de 1/10/01, p. 166.)
Ementa: .... I. Responsvel tributrio aquele que, sem
ter relao direta com o fato gerador, deve efetuar o pagamento
do tributo por atribuio legal nos termos do art. 121, pargrafo
nico, II, c/c 45, pargrafo nico, do Cdigo Tributrio Nacional.
.... (STJ. REsp 411428/SC. Rel.: Min. Jos Delgado. 1 Turma.
Deciso: 17/09/02. DJ de 21/10/02, p. 284.)
Ementa: .... O art. 45 do CTN, ao definir o sujeito passivo
da obrigao tributria do IR, no leva em conta a personalidade
do titular. Mesmo em se tratando de massa, isto , no tendo
personalidade jurdica, a recorrente (embargante) pode ser
diretamente sujeito passivo de execuo, uma vez que tem
capacidade processual (Lei 6.830/80, art. 4, IV). .... (TRF-1
Regio. AC 89.01.23806-3/BA. Rel.: Des. Federal Adhemar
Maciel. 3 Turma. Deciso: 26/11/90. DJ de 25/03/91, p. 5.641.)
Ementa: .... II. A pessoa jurdica responsvel, perante a
Fazenda Pblica, pelo recolhimento, na fonte, do Imposto de
Renda sobre o Lucro Lquido distribudo, da resultando sua
legitimidade para discuti-lo em juzo, conjunta ou
individualmente com scios-quotistas, destinatrios da exao.
(TRF-1 Regio. AC 2000.01.00.063570-3/MG. Rel.: Des. Federal
Mrio Csar Ribeiro. 4 Turma. Deciso: 30/10/01. DJ de
06/03/02, p. 54.)
Ementa: .... I. A lei pode atribuir fonte pagadora da
renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel
pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam (CTN, art.
45). .... (TRF-1 Regio. AMS 1998.01.00.092923-3/DF. Rel.:
Juza Selene Maria de Almeida (convocada). 4 Turma. Deciso:
14/04/00. DJ de 15/12/00, p. 462.)
Ementa: .... Imposto de Renda. Responsabilidade pela
reteno e recolhimento do imposto. Fonte pagadora da renda
a responsvel por disposio expressa de lei. Art. 45, pargrafo
nico, do Cdigo Tributrio Nacional.
I. Irrelevvel a circunstncia de a fonte pagadora no ter
procedido reteno do imposto, uma vez que a lei lhe impe a
condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e
recolhimento a ela incumbem. Neste caso, o contribuinte
efetivamente aquele que aufere a renda ou os proventos. ....
.... A atribuio da condio de responsvel fonte pagadora da
renda ou dos proventos no corresponde obrigao acessria.
A obrigao principal.
III. O sujeito passivo da obrigao deixou de ser, pois, o
contribuinte e passou a ser o responsvel. O substituto
tributrio do Imposto de Renda de Pessoa Fsica responde pelo
pagamento de tributo, caso no tenha feito a reteno na fonte
e o recolhimento devido. .... (TRF-2 Regio. AMS 95.02.05223-
4/ES. Rel.: Des. Federal Wanderley de Andrade Monteiro. 3
Turma. Deciso: 05/12/01. DJ de 10/07/02, p. 162.)
Ementa: .... O contribuinte do Imposto de Renda, titular
da disponibilidade econmica ou jurdica de renda, sujeito
passivo da obrigao tributria, no podendo essa
responsabilidade ser modificada pelas partes por meio de
convenes particulares. (TRF-4 Regio. AC 95.04.35698-2/RS.
Rel.: Des. Federal Vladimir Freitas. 1 Turma. Deciso: 24/06/97.
DJ de 23/07/97, p. 56.257.)
Ementa: .... Embora a responsabilidade pelo
recolhimento do tributo seja da fonte pagadora, o contribuinte
do Imposto de Renda quem adquiriu a disponibilidade
econmica, a esse cabendo o pagamento do tributo, por ocasio
da declarao de ajuste anual, na hiptese de no ter havido a
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22/120
competente e oportuna reteno. (TRF-4 Regio. EIAC
97.04.54437-5/SC. Rel.: Des. Federal Vilson Dars. 1 Seo.
Deciso: 06/12/00. DJ de 07/02/01.)
Ementa: .... III. A lei pode atribuir fonte pagadora de
renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel
pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam art. 45,
pargrafo nico, do CTN. .... (TRF-5 Regio. AMS 92.05.05191-
8/PE. Rel.: Des. Federal Petrcio Ferreira. 2 Turma. Deciso:
20/04/93. DJ de 26/08/94, p. 46.536.)
CAPTULO IV
Impostos sobre a Produo e a Circulao
SEO I
Imposto sobre Produtos Industrializados
Art. 46. O Imposto, de competncia da Unio, sobre Produtos
Industrializados tem como fato gerador:
I. o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia
estrangeira;
II. a sua sada dos estabelecimentos a que se refere o
pargrafo nico do art. 51;
III. a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e
levado a leilo.
Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se
industrializado o produto que tenha sido submetido a
qualquer operao que lhe modifique a natureza ou a
finalidade, ou o aperfeioe para o consumo.
Vide Smula 81 do TFR:
Mrmores e granitos afeioados ao emprego final, mediante
processo de industrializao, esto sujeitos ao Imposto sobre
Produtos Industrializados.
Ementa: .... I. A teor do art. 46 , I , do CTN , o
desembarao aduaneiro um dos fatos geradores do IPI sobre
os produtos industrializados de procedncia estrangeira. ....
(STJ. REsp 204987/SP. Rel.: Min. Francisco Peanha Martins. 2
Turma. Deciso: 12/12/00. DJ de 19/02/01, p. 157.)
Ementa. ....O fato gerador do IPI ocorre tambm na sada de
produto dos estabelecimentos a que se refere o pargrafo nico
do art. 51 e, na sua arrematao, quando apreendido ou
abandonado e levado a leilo. A hiptese de incidncia do IPI
no a industrializao e sim o desembarao aduaneiro ou a
sada do produto industrializado. .... (STJ. REsp 216218/SP. Rel.:
Min. Garcia Vieira. 1 Turma. Deciso: 16/09/99. DJ de
25/10/99, p. 61.)
Ementa: .... I. O IPI incide sobre produtos
industrializados. Estes, pela lei, so os que sejam submetidos a
qualquer tipo de operao que lhes modifique a natureza ou a
finalidade, aperfeioando-os para o consumo. ....
.... III. O desembarao aduaneiro de mercadoria importada
fato gerador de IPI, quando for o produto industrializado de
procedncia estrangeira. .... (STJ. REsp 273205/RS. Rel.: Min.
Jos Delgado. 1 Turma. Deciso: 16/11/00. DJ de 05/03/01, p.
129.)
Ementa: .... I. Constitucionalmente, o IPI imposto
prioritrio para incidir em todas as matrias-primas que,
trabalhadas, tm sua destinao alterada.
II. A fabricao de mveis de madeira no se confunde com as
artes grficas de impressos personalizados, em que prepondera
sobre o material a prestao de servio.
III. A incidncia do IPI to rigorosa, que at mesmo as madeiras
polidas e serradas so geradoras de IPI .... (STJ. REsp
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
395633/RS. Rel.: Min. Eliana Calmon. 2 Turma. Deciso:
12/11/02. DJ de 17/03/03, p. 212.)
Ementa: .... II. O IPI incide sobre produtos
industrializados no exterior, hiptese em que o fato gerador se
d com o seu desembarao aduaneiro no territrio nacional (art.
46, I - CTN). No h inconstitucionalidade na cobrana do
imposto. .... (TRF-1 Regio. AMS 1997.01.00.026626-7/BA.
Rel.: Des. Federal Olindo Menezes. 3 Turma. Deciso:
18/03/98. DJ de 12/06/98, p. 79.)
Ementa: .... II. O fato gerador do Imposto de Importao
a entrada dos bens em territrio nacional e do Imposto sobre
Produtos Industrializados o desembarao aduaneiro, nos
termos dos arts. 19 e 46, I, do CTN. .... (TRF-2 Regio. AMS
2001.51.01.014145-7/RJ. Rel.: Des. Federal Ney Fonseca. 1
Turma. Deciso: 17/03/03. DJ de 02/05/03, p. 213.)
Ementa: .... IPI. .... Hiptese de incidncia. ....
.... I. A Constituio Federal no define o IPI como imposto
incidente sobre a fabricao, mas sobre produtos
industrializados.
II. O fato gerador do IPI sobre mercadorias importadas o
desembarao aduaneiro de produtos industrializados de origem
estrangeira. Ocorrida a hiptese de incidncia devido o
tributo.
III. Inexiste distino legal quanto destinao da mercadoria
importada ou da qualidade do importador para fins de
incidncia do IPI.
IV. A exigibilidade do IPI quando da internao de produtos
estrangeiros tem a funo de proteger o produto nacional. ....
(TRF-3 Regio. AMS 94.03.011357-0/SP. Rel.: Des. Federal
Baptista Pereira. 3 Turma. Deciso: 21/10/98. DJ de 19/07/00,
p. 70.)
Ementa: .... I. De acordo com o CTN-66 (art. 46 e art. 51),
o IPI um imposto de competncia federal, que incide sobre
produtos industrializados, assim considerados aqueles que
hajam sido submetidos a qualquer operao que lhes modifique
a natureza ou a finalidade, ou os aperfeioe o consumo. ....
(TRF-4 Regio. AMS 94.04.32575-9/RS. Rel.: Des. Federal Tnia
Terezinha Cardoso Escobar. 2 Turma. Deciso: 11/02/99. DJ de
05/05/99, p. 316.)
Art. 47. A base de clculo do imposto :
I. no caso do inciso I do artigo anterior, o preo normal, como
definido no inciso II do art. 20, acrescido do montante:
a) do Imposto sobre a Importao;
b) das taxas exigidas para entrada do produto no Pas;
c) dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo
importador ou dele exigveis;
II. no caso do inciso II do artigo anterior:
a) o valor da operao de que decorrer a sada da
mercadoria;
b) na falta do valor a que se refere a alnea anterior, o preo
corrente da mercadoria, ou sua similar, no mercado
atacadista da praa do remetente;
III. no caso do inciso III do artigo anterior, o preo da
arrematao.
Ementa: .... I. A alterao do art. 14 da Lei 4.502/64, pelo
art. 15 da Lei 7.798/89 para fazer incluir, na base de clculo do
IPI, o valor do frete realizado por empresa coligada, no pode
subsistir tendo em vista os ditames do art. 47 do Cdigo
Tributrio Nacional, que define como base de clculo o valor da
operao de que decorre a sada da mercadoria, devendo-se
entender como valor da operao o contrato de compra e
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23/120
venda, no qual se estabelece o preo fixado pelas partes. ....
(STJ. REsp 383208/PR. Rel.: Min. Jos Delgado. 1 Turma.
Deciso: 18/04/02. DJ de 17/06/02, p. 211.)
Ementa: .... I. Consoante explicita o art. 47 do CTN, a
base de clculo do IPI o valor da operao consubstanciado no
preo final da operao de sada da mercadoria do
estabelecimento.
II. O Direito Tributrio vale-se dos conceitos privatsticos sem
contudo afast-los, por isso que o valor da operao o preo e,
este, o quantum final ajustado consensualmente entre
comprador e vendedor, que pode ser o resultado da tabela com
seus descontos incondicionais.
III. Revela contraditio in terminis ostentar a lei complementar
que a base de clculo do imposto o valor da operao da qual
decorre a sada da mercadoria e a um s tempo fazer integrar ao
preo os descontos incondicionais. Ratio essendi dos
precedentes quer quanto ao IPI, quer quanto ao ICMS. .... (STJ.
REsp 477525/GO. Rel.: Min. Luiz Fux. 1 Turma. Deciso:
05/06/03. DJ de 23/06/03, p. 258.)
Ementa: .... I. A base de clculo tem por finalidade
dimensionar quantitativamente a hiptese de incidncia dos
tributos. Deve, portanto, expressar o real contedo econmico
do seu objeto.
II. Nas sadas de produtos de estabelecimentos de contribuintes
do IPI, a base de clculo desse imposto, em consonncia com o
disposto no art. 47, II, a, do CTN, o valor da operao, assim
entendido o que reflita o preo, efetivamente, praticado no
negcio jurdico e no o constante de tabelas do vendedor,
antes da incidncia dos descontos incondicionados. .... (TRF -1
Regio. AMS 2000.01.00.051470-0/MG. Rel.: Des. Federal Hilton
Queiroz. 4 Turma. Deciso: 26/06/01. DJ de 09/10/01, p. 172.)
Ementa: .... I. O 2 do inciso II do art. 14 da Lei
4.502/64, na redao determinada pela Lei 7.798/89, ao
determinar a incidncia do IPI sobre descontos, mesmo que
concedidos incondicionalmente, afronta o disposto no art. 47 do
CTN. .... (TRF -1 Regio. REO. 1999.01.00.012526-8/GO. Rel.:
Des. Federal Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso: 25/09/01. DJ de
06/03/02, p. 35.)
Ementa: .... II. A base de clculo do IPI o valor da
mercadoria por ocasio da sua sada do estabelecimento do
contribuinte, motivo pelo qual no incide sobre descontos
incondicionais. .... (TRF-2 Regio. AMS 94.02.10344-9/RJ. Rel.:
Des. Federal Carreira Alvim. 2 Turma. Deciso: 26/09/95. DJ de
15/02/96, p. 7.)
Art. 48. O imposto seletivo em funo da essencialidade dos
produtos.
Ementa:.... IPI. Seletividade do produto.....
.... I. programtico o dispositivo constitucional que estabelece
a natureza seletiva da alquota do IPI.
II. Recomendao dirigida ao legislador ordinrio que age
discricionariamente, dentro dos interesses sociais e polticos.
.... (TRF-1 Regio. Ag 1997.01.00.016833-3 /MG. Rel.: Des.
Federal Eliana Calmon. 4 Turma. Deciso: 30/09/97. DJ de
24/11/97, p.100.867.)
Ementa: .... I. A alquota do IPI pode ser alterada pelo
Poder Executivo, com base no art. 4 do Decreto-Lei 1.199/71,
observando-se a poltica econmica governamental, tendo em
vista a seletividade em funo da essencialidade do produto. ....
(TRF-1 Regio. AMS 1999.38.03.001007-3/MG. Rel.: Des.
Federal Italo Fioravanti Sabo Mendes. 4 Turma. Deciso:
02/10/01. DJ de 22/10/01, p. 68.)
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Ementa: .... II. A fixao de alquota diferenciada sobre
a sada de acar (Lei 8.393/91, art. 20), para cobrana do
Imposto sobre Produtos Industrializados IPI, no resulta em
violao dos princpios constitucionais da seletividade em razo
da essencialidade do produto (CF, art. 153, 3); da
uniformidade ou da discriminao das mercadorias em razo da
origem ou do destino (CF, art. 15, I). .... (TRF-1 Regio. REO
96.01.17177-0/GO. Rel.: Des. Federal Mrio Csar Ribeiro. 4
Turma. Deciso: 14/12/99. DJ de 09/06/00, p. 262.)
Art. 49. O imposto no-cumulativo, dispondo a lei de forma
que o montante devido resulte da diferena a maior, em
determinado perodo, entre o imposto referente aos
produtos sados do estabelecimento e o pago relativamente
aos produtos nele entrados.
Pargrafo nico. O saldo verificado, em determinado
perodo, em favor do contribuinte transfere-se para o
perodo ou perodos seguintes.
Ementa: .... Imposto sobre produtos industrializados.
Hipteses de no-tributao e de alquota zero. ....
....o Plenrio do Supremo Tribunal Federal, em sesso de
18/12/02, ao julgar o RE 350.446, Relator Ministro Nelson
Jobim, firmou entendimento no sentido de que o precedente
referido na deciso agravada, sobre creditamento do IPI, na
operao isenta, aplica-se, tambm, s hipteses de no-
tributao e de alquota zero. .... (STF. AgRRE 327004/PR. Rel.:
Min. Sydney Sanches. Tribunal Pleno. Deciso: 19/12/02. DJ de
07/03/03, p. 34.)
Ementa: .... IPI. Creditamento. Insumos isentos, sujeitos
alquota zero.
Se o contribuinte do IPI pode creditar o valor dos insumos
adquiridos sob o regime de iseno, inexiste razo para deixar
de reconhecer-lhe o mesmo direito na aquisio de insumos
favorecidos pela alquota zero, pois nada extrema, na prtica, as
referidas figuras desonerativas, notadamente quando se trata
de aplicar o princpio da no-cumulatividade. A iseno e a
alquota zero em um dos elos da cadeia produtiva
desapareceriam quando da operao subseqente, se no
admitido o crdito. .... (STF. RE 358493/SC. Rel. p/ acrdo:
Min. Nelson Jobim. Tribunal Pleno. Deciso: 10/12/02. DJ de
13/06/03.)
Ementa: .... I. O egrgio STF, considerando o princpio
constitucional da nocumulatividade, assegurou ao contribuinte
do IPI o direito ao creditamento do imposto na hiptese de
aquisio de insumos e matrias-primas isentos ou tributados
alquota zero. .... (STJ. ADREsp 449548/RS. Rel. p/ acrdo: Min.
Luiz Fux. 1 Turma. Deciso: 15/05/03. DJ de 02/06/03, p. 190.)
Ementa: .... O IPI ser no-cumulativo, compensando-se
o que for devido em cada operao com o montante cobrado
nas anteriores (CF, art. 153, 3, inciso II), dispondo a lei de
forma que o montante devido resulte da diferena a maior, em
determinado perodo, entre o imposto referente aos produtos
sados do estabelecimento e o pago relativamente aos produtos
nele entrados, transferindo-se o saldo verificado para o perodo
ou perodos seguintes (CTN, art. 49), contudo, no faz previso
para que os saldos sejam corrigidos monetariamente. .... (STJ.
REsp 431243/RS. Rel.: Min. Garcia Vieira. 1 Turma. Deciso:
15/08/02. DJ de 30/09/02, p. 206.)
Ementa: .... I. O disposto no art. 53, inciso I, da Lei
8.383/91 (na redao original e na redao dada pela Lei
8.850/94) que determina a incidncia da Ufir na correo do
valor do IPI devido, depois da ocorrncia do fato gerador no
ofende o princpio da no-cumulatividade previsto no art. 153,
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24/120
3, inciso II, da Constituio e no art. 49 do CTN, uma vez que
no impede o contribuinte de abater do valor do IPI a quantia
exigida na operao anterior. .... (TRF-1 Regio. AC
1997.01.00.008144-2/MA. Rel.: Juiz Leo Aparecido Alves
(convocado). 2 Turma Suplementar. Deciso: 13/08/02. DJ de
29/08/02, p. 112.)
Ementa: .... I. O princpio da no-cumulatividade do IPI,
que tem por escopo evitar a superposio tributria, consiste na
incidncia da exao, em cada etapa da cadeia produtiva,
apenas sobre o valor agregado ao produto.
II. A ausncia de correo monetria na escriturao de crditos
fiscais no ofende os princpios da no-cumulatividade e da
isonomia. .... (TRF-1 Regio. AC 2000.01.00.062617-3/DF. Rel.:
Des. Federal Mrio Csar Ribeiro. 4 Turma. Deciso: 12/06/02.
DJ de 03/07/02, p. 16.)
Ementa: .... IPI. .... No-cumulatividade.....
.... II. O princpio da no-cumulatividade do IPI estabelece a
compensao do que for devido em cada operao como o
montante cobrado nas anteriores. Inciso II do 3 do art. 153 da
CF/88. .... (TRF-1 Regio. AMS 1999.38.03.003427-0/MG. Rel.:
Juiz Jamil Rosa de Jesus (convocado). 4 Turma. Deciso:
10/06/03. DJ de 1/08/03, p. 43.)
Ementa: .... III. A Constituio Federal traz em seu art.
153, 3, II, que o Imposto sobre os Produtos Industrializados
ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em
cada operao com o montante cobrado nas anteriores. ....
(TRF-1 Regio. AMS 2000.38.00.023582-2/MG. Rel.: Des.
Federal Cndido Ribeiro. 3 Turma. Deciso: 11/06/02. DJ de
26/07/02, p. 26.)
Art. 50. Os produtos sujeitos ao imposto, quando remetidos
de um para outro Estado, ou do ou para o Distrito Federal,
sero acompanhados de nota fiscal de modelo especial,
emitida em sries prprias e contendo, alm dos elementos
necessrios ao controle fiscal, os dados indispensveis
elaborao da estatstica do comrcio por cabotagem e
demais vias internas.
Art. 51. Contribuinte do imposto :
I. o importador ou quem a lei a ele equiparar;
II. o industrial ou quem a lei a ele equiparar;
III. o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os
fornea aos contribuintes definidos no inciso anterior;
IV. o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados,
levados a leilo.
Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se
contribuinte autnomo qualquer estabelecimento de
importador, industrial, comerciante ou arrematante.
Vide Smula 106 do TFR:
A seguradora no tem direito restituio do Imposto sobre
Produtos Industrializados, no caso de sinistro ocorrido com
mercadorias, aps a sua sada do estabelecimento produtor.
Ementa: .... ICMS. Incluso do IPI na sua base de clculo:
operao realizada entre contribuintes e relativa a produtos
destinados industrializao ou comercializao a configurar
fato gerador do ICMS e do IPI, CF, art. 155, 2, XI.
I. No-incluso, na base de clculo do ICMS, do IPI, quando a
operao, realizada entre contribuintes e relativa a produtos
destinados industrializao ou comercializao, configure
fato gerador dos dois impostos. CF, art. 155, 2, XI. II. O
dispositivo constitucional no distingue entre estabelecimentos
industriais e equiparados. O que importa verificar a ocorrncia
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
da situao ftica inscrita no inciso XI do 2 do art. 155 da CF,
certo que os contribuintes do IPI esto definidos no CTN, art 51.
.... (STF. RE 185318/SP. Rel.: Min. Carlos Velloso. 2 Turma.
Deciso: 24/09/96. DJ de 29/11/96, p. 47.181.)
Ementa: .... I. Inexiste qualquer ofensa ao princpio da
legalidade estrita, o fato de o Decreto 87.981/82, em seu art. 9,
IV, ter equiparado a industrial o fabricante que encomenda
produtos industrializados de terceiros e lhe fornece modelos e
materiais intermedirios, comercializando os produtos
acabados, pois o CTN, em seu art. 46, II, estabelece como fato
gerador a sada de produto industrializado de estabelecimento
comerciante e o art. 51, III, atribui ao comerciante a
responsabilidade de contribuinte, quando fornece ao industrial
produtos sujeitos ao IPI. .... (TRF-1 Regio. AC 95.01.28059-
4/MG. Rel.: Juiz Luiz Airton de Carvalho (convocado). 3 Turma.
Deciso: 09/12/99. DJ de 31/03/00, p. 1.378.)
Ementa: .... O simples fato da sada da mercadoria do
estabelecimento do comerciante atacadista no autoriza, a
princpio, sua tributao, sobretudo porque no pode ser
equiparado aos contribuintes autnomos, tal como se encontra
disposto no pargrafo nico, art. 51 do Cdigo Tributrio
Nacional, j que estes, de alguma forma, contribuem para a
modificao industrial dos bens que comercializam, ao contrrio
daquele. .... (TRF-2 Regio. AG 2000.02.01.067523-8/RJ. Rel.:
Des. Federal Ricardo Regueira. 1 Turma. Deciso: 14/05/01. DJ
de 21/06/01.)
Ementa: .... Para fins de tributao do Imposto sobre
Produtos Industrializados IPI, os estabelecimentos so
considerados autnomos, ainda que pertencentes a uma
mesma pessoa fsica ou jurdica, conforme estabelece o
pargrafo nico do art. 51 do Cdigo Tributrio Nacional e inciso
IV do art. 487 do Regulamento do IPI/Ripi. .... (TRF-2 Regio.
AG 2001.02.01.045549-8/RJ. Rel.: Des. Federal Vera Lcia Lima.
5 Turma. Deciso: 20/08/02. DJ de 22/10/02, p. 215.)
Ementa: .... I. Os produtos importados com finalidade de
comercializao no mercado interno sofrem a incidncia do IPI,
segundo autoriza o art. 46, I, do CTN e art. 2 da Lei 4.502/64,
sendo que o sujeito passivo da obrigao tributria decorrente
desse fato o importador ou quem a lei a ele equiparar (art 51,
I, CTN e art. 35, I, Lei 4.502/64). .... (TRF-3 Regio. AMS
93.03.058363-9/SP. Rel.: Des. Federal Regina Costa. 6 Turma.
Deciso: 29/06/99. DJ de 29/09/99, p. 500.)
Ementa: .... I. Faro jus ao crdito de IPI importadores,
industriais, comerciantes ou arrematantes, desde que inseridos
nas condies atribudas pela legislao de regncia. .... (TRF-
3 Regio. AC 96.03.037417-2/SP. Rel.: Des. Federal Baptista
Pereira. 3 Turma. Deciso: 22/08/01. DJ de 17/10/01, p. 466.)
SEO II
Imposto Estadual sobre Operaes Relativas Circulao
de Mercadorias
Vide Smula 663 do STF:
Os 1 e 3 do art. 9 do DL 406/68 foram recebidos pela
Constituio.
Art. 52. Revogado pelo Decreto-Lei 406, de 31/12/68:
Texto original: O Imposto, de competncia dos Estados,
sobre Operaes relativas a Circulao de Mercadorias tem
como fato gerador: (Redao dada pelo Ato Complementar
34, de 30/01/67)
I. a sada de mercadorias de estabelecimento comercial,
industrial ou produtor; (Inciso acrescentado pelo Ato
Complementar 34, de 30/01/67)
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II. Inciso acrescentado pelo Ato Complementar 34, de
30/01/67 e revogado pelo Ato Complementar 36, de
13/03/67: Texto original: a entrada de mercadoria
estrangeira em estabelecimento da empresa que houver
realizado a importao, observado o disposto nos 6 e 7,
do art. 58;
III. o fornecimento de alimentao, bebidas e outras
mercadorias, nos restaurantes, bares, cafs e
estabelecimentos similares. (Inciso acrescentado pelo Ato
Complementar 34, de 30/01/67)
1 Equipara-se sada a transmisso da propriedade de
mercadoria, quando esta no transitar pelo estabelecimento
do transmitente.
2 Quando a mercadoria seja transferida para armazm-
geral, no mesmo Estado, a sada considera-se ocorrida no
lugar do estabelecimento remetente:
I. no momento da retirada da mercadoria do armazm, salvo
se para retornar ao estabelecimento da origem;
II. no momento da transmisso da propriedade da
mercadoria.
3 O imposto no incide:
I. sobre a sada decorrente da venda a varejo, diretamente a
consumidor, de gneros de primeira necessidade, definidos
como tais por ato do Poder Executivo estadual;
II. sobre a alienao fiduciria, em garantia;
III. sobre a sada de vasilhame utilizado no transporte da
mercadoria, desde que tenha de retornar a estabelecimento
do remetente. (Inciso acrescentado pelo Ato Complementar
31, de 28/12/66)
IV. sobre o fornecimento de materiais pelos empreiteiros de
obras hidrulicas ou de construo civil, quando adquiridos
de terceiros. (Inciso acrescentado pelo Ato Complementar
34, de 30/01/67 e alterado pelo Ato Complementar 35, de
28/02/67)
4 Vetado.
Art. 53. Revogado pelo Decreto-Lei 406, de 31/12/68:
Texto original: A base de clculo do imposto :
I. o valor da operao de que decorrer a sada da mercadoria;
II. na falta do valor a que se refere o inciso anterior, o preo
corrente da mercadoria, ou sua similar, no mercado
atacadista da praa do remetente.
1 O montante do imposto de que trata o art. 46 no
integra a base de clculo definida neste artigo:
I. quando a operao constitua fato gerador de ambos os
tributos, como definido nos arts. 46 e 52;
II. em relao a produtos sujeitos ao imposto de que trata o
art. 46, com base de clculo relacionada com o preo mximo
de venda no varejo marcado pelo fabricante;
2 Na sada para outro Estado, a base de clculo definida
neste artigo:
I. no inclui as despesas de frete e seguro;
II. no pode exceder, nas transferncias para
estabelecimento do prprio remetente ou seu
representante, o preo de venda do estabelecimento
destinatrio, no momento da remessa, diminudo de 20%
(vinte por cento) e ainda das despesas de frete e seguro.
(Redao dada pelo Ato Complementar 34, de 30/01/67)
3 Na sada decorrente de fornecimento de mercadorias
nas operaes mistas de que trata o 2 do art. 71, a base de
clculo o preo de aquisio das mercadorias, acrescido da
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
percentagem de 30% (trinta por cento) e, includo, no preo,
se incidente na operao, o Imposto sobre Produtos
Industrializados. (Redao dada pelo Ato Complementar 34,
de 30/01/67)
4 O montante do Imposto sobre Circulao de
Mercadorias integra o valor ou preo a que se referem os
incisos I e II deste artigo constituindo o respectivo destaque
nos documentos fiscais, quando exigido pela legislao
tributria, mera indicao para os fins do disposto no art. 54.
(Pargrafo acrescentado pelo Ato Complementar 27, de
08/12/66)
5 Nas operaes de venda de mercadorias aos agentes
encarregados da execuo da poltica de garantia de preos
mnimos, a base de clculo o valor lquido da operao,
assim entendido o preo mnimo fixado pela autoridade
federal, deduzido das despesas de transporte, seguro e
comisses. (Pargrafo acrescentado pelo Ato Complementar
34, de 30/01/67)
Art. 54. Revogado pelo Decreto-Lei 406, de 31/12/68:
Texto original: O imposto no-cumulativo, dispondo a lei de
forma que o montante devido resulte da diferena a maior,
em determinado perodo, entre o imposto referente s
mercadorias sadas do estabelecimento e o pago
relativamente s mercadorias nele entradas.
1 O saldo verificado, em determinado perodo, em favor
do contribuinte transfere-se para o perodo ou perodos
seguintes.
2 A lei poder facultar aos produtores a opo pelo
abatimento de uma percentagem fixa, a ttulo do montante
do imposto pago relativamente s mercadorias entradas no
respectivo estabelecimento.
Art. 55. Revogado pelo Decreto-Lei 406, de 31/12/68:
Texto original: Em substituio ao sistema de que trata o
artigo anterior, poder a lei dispor que o imposto devido
resulte da diferena a maior entre o montante do imposto
relativo operao a tributar e o pago na incidncia anterior
sobre a mesma mercadoria.
Art. 56. Revogado pelo Decreto-Lei 406, de 31/12/68:
Texto original: Para os efeitos do disposto nos arts. 54 e 55,
nas remessas de mercadorias para fora do Estado, o
montante do imposto relativo operao de que decorram
figurar destacadamente em nota fiscal, obedecendo, com
as adaptaes previstas na legislao estadual, ao modelo de
que trata o art. 50.
Art. 57. Revogado pelo Decreto-Lei 406, de 31/12/68:
Texto original: A alquota do imposto uniforme para todas
as mercadorias, no excedendo, nas sadas decorrentes de
operaes que as destinem a contribuinte localizado em
outro Estado, o limite fixado em Resoluo do Senado
Federal. (Redao dada pelo Ato Complementar 27, de
08/12/66)
Pargrafo nico. O limite a que se refere este artigo
substituir a alquota fixada na lei do Estado, quando esta lhe
for superior.
Art. 58. Revogado pelo Decreto-Lei 406, de 31/12/68:
Texto original: Contribuinte do imposto o comerciante,
industrial ou produtor que promova a sada da mercadoria.
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26/120
1 Equipara-se a comerciante, industrial ou produtor,
qualquer pessoa, natural ou jurdica, que pratique, com
habitualidade, operaes relativas circulao de
mercadorias.
2 A lei pode atribuir a condio de responsvel:
I. ao comerciante ou industrial, quanto ao imposto devido
por produtor pela sada de mercadoria a eles destinada;
II. ao industrial ou comerciante atacadista, quanto ao
imposto devido por comerciante varejista, mediante
acrscimo: (Redao dada pelo Ato Complementar 34, de
30/01/67)
a) da margem de lucro atribuda ao revendedor, no caso de
mercadoria com preo mximo de venda no varejo marcado
pelo fabricante ou fixado pela autoridade competente;
b) de percentagem de 30% (trinta por cento) calculada sobre
o preo total cobrado pelo vendedor, neste includo, se
incidente na operao, o imposto a que se refere o art. 46,
nos demais casos.
III. cooperativa de produtores, quanto ao imposto relativo
s mercadorias a ela entregues por seus associados.
3 A lei pode considerar como contribuinte autnomo cada
estabelecimento, permanente ou temporrio, do
comerciante, industrial ou produtor, inclusive quaisquer
veculos utilizados por aqueles no comrcio ambulante.
4 Os rgos da Administrao Pblica centralizada e as
autarquias e empresas pblicas, federais, estaduais ou
municipais, que explorem ou mantenham servios de
compra e revenda de mercadorias, ou de venda ao pblico
de mercadoria de sua produo, ainda que exclusivamente
ao seu pessoal, ficam sujeitos ao recolhimento do Imposto
sobre Circulao de Mercadorias. (Pargrafo acrescentado
pelo Ato Complementar 34, de 30/01/67)
5 O encarregado de estabelecimento dos rgos ou
entidades previstos no pargrafo anterior que autorizar a
sada ou alienao de mercadoria sem cumprimento das
obrigaes, principais ou acessrias, relativas ao Imposto
sobre Circulao de Mercadorias, nos termos da legislao
estadual aplicvel, ficar solidariamente responsvel por
essas obrigaes. (Pargrafo acrescentado pelo Ato
Complementar 34, de 30/01/67)
6 Pargrafo acrescentado pelo Ato Complementar 34, de
30/01/67 e revogado pelo Ato Complementar 36, de
13/03/67:
Texto original: No caso do inciso II do art. 52, contribuinte
qualquer pessoa jurdica de direito privado, ou empresa
individual a ela equiparada, excludas as concessionrias de
servios pblicos e as sociedades de economia mista que
exeram atividades em regime de monoplio institudo por
lei.
7 Pargrafo acrescentado pelo Ato Complementar 34, de
30/01/67 e revogado pelo Ato Complementar 36, de
13/03/67:
Texto original: Para os efeitos do pargrafo anterior,
equipara-se a industrial as empresas de prestao de
servios.
SEO III
Imposto Municipal sobre Operaes Relativas Circulao
de Mercadorias
Art. 59. Revogado pelo Ato Complementar 31, de 28/12/66:
Texto original: O Municpio poder cobrar o imposto a que se
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
refere o art. 52, relativamente aos fatos geradores ocorridos em seu
territrio.
Art. 60. Revogado pelo Ato Complementar 31, de 28/12/66:
Texto original: A base de clculo do imposto o montante devido
ao Estado a ttulo do imposto de que trata o art. 52, e sua alquota,
no excedente de 30% (trinta por cento), uniforme para todas as
mercadorias.
Art. 61. Revogado pelo Ato Complementar 31, de 28/12/66:
Texto original: O Municpio observar a legislao estadual
relativa ao imposto de que trata o art. 52, tendo a respectiva
fiscalizao acesso aos livros e demais documentos fiscais nela
previstos, mas no poder impor aos contribuintes ou responsveis
obrigaes acessrias, salvo nos casos em que a cobrana do
imposto lhe assegurada pelo artigo seguinte.
Pargrafo nico. As infraes legislao deste imposto podero
ser punidas pela autoridade municipal com multas no superiores a
30% (trinta por cento) do montante que resultaria da aplicao da
legislao estadual a infrao idntica.
Art. 62. Revogado pelo Ato Complementar 31, de 28/12/66:
Texto original: Ressalvado o disposto no 3 do art. 52,
assegurada ao Municpio a cobrana do imposto nos casos em que
da lei estadual resultar suspenso ou excluso de crditos, assim
como a antecipao ou o diferimento de incidncias relativamente
ao imposto de que trata aquele artigo.
Pargrafo nico. Nas hipteses previstas neste artigo, o Municpio
cobrar o imposto como se a operao fosse tributada pelo Estado.
SEO IV
Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, e
sobre Operaes Relativas a Ttulos e Valores Mobilirios
Vide Smula 664 do STF:
inconstitucional o inciso V do art. 1 da Lei 8.033/90, que instituiu
a incidncia do Imposto nas Operaes de Crdito, Cmbio e Seguros
IOF sobre saques efetuados em caderneta de poupana.
Vide Smula 3 do TRF-2 Regio:
A iseno do IOF, prevista no art. 6 do Decreto-Lei 2.434/88,
somente se aplica s importaes realizadas no amparo de guias
emitidas a partir de 1 de julho de 1988.
Art. 63. O Imposto, de competncia da Unio, sobre
Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, e sobre Operaes
relativas a Ttulos e Valores Mobilirios tem como fato
gerador:
I. quanto s operaes de crdito, a sua efetivao pela
entrega total ou parcial do montante ou do valor que
constitua o objeto da obrigao, ou sua colocao
disposio do interessado;
II. quanto s operaes de cmbio, a sua efetivao pela
entrega de moeda nacional ou estrangeira, ou de documento
que a represente, ou sua colocao disposio do
interessado em montante equivalente moeda estrangeira
ou nacional entregue ou posta disposio por este;
Vide Smula 4 do TRF-4 Regio:
constitucional a iseno prevista no art. 6 do Decreto-Lei 2.434,
de 19/05/88.
III. quanto s operaes de seguro, a sua efetivao pela
emisso da aplice ou do documento equivalente, ou
recebimento do prmio, na forma da lei aplicvel;
IV. quanto s operaes relativas a ttulos e valores
mobilirios, a emisso, transmisso, pagamento ou resgate
destes, na forma da lei aplicvel.
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Pargrafo nico. A incidncia definida no inciso I exclui a
definida no inciso IV, e reciprocamente, quanto emisso, ao
pagamento ou resgate do ttulo representativo de uma
mesma operao de crdito.
Vide Smula 588 do STF:
O Imposto sobre Servios no incide sobre os depsitos, as
comisses e taxas de desconto, cobrados pelos estabelecimentos
bancrios.
Ementa: .... Operaes de cmbio. .... Fato gerador. ....
.... III. Nos termos do art. 63 do CTN e do Decreto-Lei 1.783/80,
o IOF incide no momento da liquidao do contrato ou cmbio,
isto , a entrega de moeda nacional ou estrangeira, ou
documento que a represente, ou sua colocao disposio do
interessado, ou melhor dizendo, no momento do fechamento
do cmbio. .... (STJ. REsp 15200/SP. Rel. p/ acrdo: Min. Pedro
Acioli. 1 Turma. Deciso: 11/12/91. DJ de 09/03/92, p. 2.551.)
Ementa: .... Imposto sobre Operaes de Cmbio. ....
.... O afastamento da regra de tributao pode se dar atravs de
ataque a um dos aspectos do fato gerador, mas pode resultar de
circunstncia que lhe estranha. Por isso, a regra que torna
menos onerosa a operao econmica de importao,
isentando o negcio acessrio de aquisio de moeda
estrangeira do Imposto sobre Operaes de Cmbio, no
afronta o art. 63, II, do Cdigo Tributrio Nacional. .... (STJ. REsp
35942/PR. Rel.: Min. Ari Pargendler. 2 Turma. Deciso:
16/09/97. DJ de 06/10/97, p. 49.926.)
Ementa: .... Imposto sobre Operaes de Cmbio IOC.
Fato gerador. .....
.... A remessa de moeda para o exterior, mesmo em razo de
negcio relativo a exportao de mercadorias, consubstancia
operao de cmbio, passvel da incidncia do IOC, nos termos
do art. 63, II, do CTN. .... (TRF-1 Regio. AC 90.01.17728-0/BA.
Rel.: Des. Federal Vicente Leal. 3 Turma. Deciso: 26/05/93. DJ
de 26/08/93, p. 34.057.)
Ementa: .... I. Embora o Imposto sobre Operaes de
Crdito, Cmbio e Seguro e sobre Operaes relativas a Ttulos
e Valores Mobilirios tenha como fato gerador a efetiva
operao de cmbio, a iseno concedida pelo Decreto-Lei
2.434/88, em seu art. 6, somente alcana as importaes
acobertadas por guia de importao emitida a partir de 1 de
julho de 1988 e no as que, embora efetivadas aps essa data,
tenham por cobertura guias emitidas at 30/06/88. .... (TRF-1
Regio. AC 95.01.20120-1/DF. Rel.: Juza Selene Maria de
Almeida (convocada). 4 Turma. Deciso: 04/12/00. DJ de
16/02/01, p. 2.)
Ementa: .... I. Se a expedio de guia de exportao no
se constitui em fato gerador do IOF (art. 63 do CTN), decreto-lei
que venha a modificar critrio de iseno, anterior ao fato
gerador, mas posterior expedio de guia, no infringe o CTN.
.... (TRF-1 Regio. AMS 90.01.11793-7/AM. Rel.: Des. Federal
Eliana Calmon. 4 Turma. Deciso: 10/09/90. DJ de 24/09/90, p.
22.064.)
Ementa: .... I. O art. 63 e seus incisos do Cdigo
Tributrio Nacional estabelecem o fato gerador do Imposto
sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro e sobre
Operaes relativas a Ttulos e Valores Mobilirios; ....
.... III. A Lei 8.033/90, quando estabelece que o IOF incidir sobre
o saque de caderneta de poupana, fere o art. 63 do CTN, por
determinar a incidncia do tributo sem
que tenha sido configurado o seu fato gerador. .... (TRF-2
Regio. AC 95.02.07576-5/RJ. Rel.: Des. Federal Tanyra Vargas.
5 Turma. Deciso: 29/09/98. DJ de 08/12/98.)
27/120
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Ementa: .... I. A Lei 8.033/90 criou hiptese de incidncia
do imposto que extrapola a lei complementar de normas gerais
(art. 63 do CTN). Cabe apenas a esta lei, que possui eficcia
passiva de lei complementar, de acordo com o disposto no art.
146, III, a, CF/88, definir os fatos geradores dos impostos
discriminados na Constituio, nos limites vazados pela Norma
Suprema. ....(TRF-2 Regio. AC 97.02.25168-0/RJ. Rel.: Des.
Federal Guilherme Diefenthaeler. 3 Turma. Deciso: 21/11/01.
DJ de 04/04/02.)
Ementa: .... I. O art. 63, II, do CTN disciplina que nas
operaes de cmbio, o fato gerador constitui a efetivao do
emprstimo pela entrega da moeda nacional ou estrangeira, ou
de documento equivalente, ou sua colocao disposio do
interessado. .... (TRF-3 Regio. AMS 90.03.000506-0/SP. Rel.:
Des. Federal Ana Scartezzini. 3 Turma. Deciso: 25/05/94. DJ de
28/09/94, p. 55.005.)
Ementa: .... Imposto sobre Operaes Financeiras.
Incidncia. ....
.... I. A hiptese de incidncia do imposto discutido encontra-se
claramente definida no art. 63 do CTN/66.
II. O aspecto temporal do fato gerador encontra-se
perfeitamente definido no art. 63, inciso II, do CTN/66.
III. Antes da liquidao do contrato de cmbio (troca da moeda)
no existe o fato gerador. Ele no complexivo e sucessivo.
Ocorre no momento da entrega da moeda. .... (TRF-4 Regio.
AMS 95.04.43376-6/RS. Rel.: Des. Federal Vnia Hack de
Almeida. 1 Turma. Deciso: 17/11/98. DJ de 23/12/98, p. 525.)
Art. 64. A base de clculo do imposto :
I. quanto s operaes de crdito, o montante da obrigao,
compreendendo o principal e os juros;
II. quanto s operaes de cmbio, o respectivo montante
em moeda nacional, recebido, entregue ou posto
disposio;
III. quanto s operaes de seguro, o montante do prmio;
IV. quanto s operaes relativas a ttulos e valores
mobilirios:
a) na emisso, o valor nominal mais o gio, se houver;
b) na transmisso, o preo ou o valor nominal, ou o valor da
cotao em Bolsa, como determinar a lei;
c) no pagamento ou resgate, o preo.
Ementa: .... IV. O Imposto sobre Operaes de Crdito,
Cmbio e Seguro, ou relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios,
decorrente da Medida Provisria 200/90 (reeditada pelas
Medidas Provisrias 212 e 237, convertida na Lei 8.088/90), no
se confunde com o Imposto de Renda, achando-se a hiptese de
incidncia plenamente adequada s regras do Cdigo Tributrio
Nacional (arts. 63/64).
V. Limitada a base de clculo ao valor dos encargos ou do
rendimento da operao, e no sobre a totalidade desta,
nenhuma inconstitucionalidade se vislumbra em tal tributo. ....
(TRF-3 Regio. AMS 91.03.042905-9/SP. Rel.: Des. Federal
Homar Cais. 4 Turma. Deciso: 28/06/95. DJ de 19/09/95, p.
62.626.)
Ementa: .... O emprstimo de recursos obtidos no
exterior se realiza atravs de operaes de cmbio, onde o
tomador do emprstimo vende a moeda estrangeira no
mercado financeiro ou diretamente ao Banco Central e, nessa
operao, incide IOF, pois a hiptese de incidncia a
disponibilidade de moeda nacional ou estrangeira, seja pela
efetiva entrega ou colocao disposio do interessado, ou
documento que a represente. A base de clculo da exao o
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28/120
respectivo montante em moeda nacional, recebido quando da
liquidao da operao cambial, nos termos do art. 64 do CTN.
As alquotas que sofreram alteraes ao longo do tempo, mas
com respaldo no 1 do art. 153 da Constituio Federal e no
Cdigo Tributrio Nacional (arts. 63 a 67). ....(TRF-4 Regio.
AMS 95.04.62881-8/PR. Rel.: Des. Federal Vilson Dars. 2
Turma. Deciso: 16/11/00. DJ de 21/02/01, p.181.)
Art. 65. O Poder Executivo pode, nas condies e nos limites
estabelecidos em lei, alterar as alquotas ou as bases de
clculo do imposto, a fim de ajust-lo aos objetivos da
poltica monetria.
Ementa:.... I. O Poder Executivo podia, nas condies e
limites fixados em lei, alterar alquotas ou base de clculo do IOF
(EC 18/65, art. 14, 1, CF/67, art. 22, 2).
II. Editada a Emenda Constitucional 1/69, suprimida ficou essa
faculdade, restando no recepcionada, pela nova ordem
jurdica, o art. 65 do CTN e o art. 10 da Lei 5.143/66.
III. Resulta da serem invlidas tanto a Resoluo 816/83 do
Conselho Monetrio Nacional, como a Circular 775/83 do Banco
Central do Brasil, que tentaram incursionar em matria que lhes
era vedada. .... (TRF-3 Regio. AMS 89.03.030094-7/SP. Rel.:
Des. Federal Oliveira Lima. 4 Turma. Deciso 22/08/90. DOE de
22/10/90, p. 123.)
Art. 66. Contribuinte do imposto qualquer das partes na
operao tributada, como dispuser a lei.
Art. 67. A receita lquida do imposto destina-se formao
de reservas monetrias, na forma da lei.
SEO V
Imposto sobre Servios de Transportes e Comunicaes
Art. 68. O Imposto, de competncia da Unio, sobre Servios
de Transportes e Comunicaes tem como fato gerador:
I. a prestao do servio de transporte, por qualquer via, de
pessoas, bens, mercadorias ou valores, salvo quando o
trajeto se contenha inteiramente no territrio de um mesmo
Municpio;
II. a prestao do servio de comunicaes, assim se
entendendo a transmisso e o recebimento, por qualquer
processo, de mensagens escritas, faladas ou visuais, salvo
quando os pontos de transmisso e de recebimento se
situem no territrio de um mesmo Municpio e a mensagem
em curso no possa ser captada fora desse territrio.
Art. 69. A base de clculo do imposto o preo do servio.
Art. 70. Contribuinte do imposto o prestador do servio.
SEO VI
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
Art. 71. Revogado pelo Decreto-Lei 406, de 31/12/68:
Texto original: O Imposto, de competncia dos Municpios, sobre
Servios de qualquer natureza tem como fato gerador a prestao,
por empresa ou profissional autnomo, com ou sem
estabelecimento fixo, de servio que no configure, por si s, fato
gerador de imposto de competncia da Unio ou dos Estados.
1 Para os efeitos deste artigo, considera-se servio: (Redao
dada pelo Ato Complementar 34, de 30/01/67)
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
I. locao de bens mveis;
II. locao de espao em bens imveis, a ttulo de hospedagem ou
para guarda de bens de qualquer natureza.
III. jogos e diverses pblicas.
IV. beneficiamento, confeco, lavagem, tingimento,
galvanoplastia, reparo, conserto, restaurao, acondicionamento,
recondicionamento e operaes similares, quando relacionadas
com mercadorias no destinadas produo industrial ou
comercializao. (Inciso acrescentado pelo Ato Complementar 27,
de 08/12/66 e alterado pelo Ato Complementar 34, de 30/01/67)
V. execuo, por administrao ou empreitada, de obras hidrulicas
ou de construo civil, excludas as contratadas com a Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios, autarquias e empresas
concessionrias de servios pblicos assim como as respectivas
subempreitadas. (Inciso acrescentado pelo Ato Complementar 34,
de 30/01/67 e alterado pelo Ato Complementar 35, de 28/02/67)
VI. demais formas de fornecimento de trabalho, com ou sem
utilizao de mquinas, ferramentas ou veculos; (Inciso
acrescentado pelo Ato Complementar 34, de 30/01/67)
2 Os servios a que se refere o inciso IV do pargrafo anterior,
quando acompanhados do fornecimento de mercadorias, sero
considerados de carter misto, para efeito de aplicao do disposto
no 3 do art. 53, salvo se a prestao de servio constituir seu
objeto essencial e contribuir com mais de 75% (setenta e cinco por
cento) da receita mdia mensal da atividade. (Redao dada pelo
Ato Complementar 34, de 30/01/67)
Art. 72. Revogado pelo Decreto-Lei 406, de 31/12/68:
Texto original: A base de clculo do imposto o preo do servio,
salvo:
I. quando se trate de prestao de servio sob a forma de trabalho
pessoal do prprio contribuinte, caso em que o imposto ser
calculado, por meio de alquotas fixas ou variveis, em funo da
natureza do servio e outros fatores pertinentes, no
compreendida nestes a renda proveniente da remunerao do
prprio trabalho;
II. nas operaes mistas a que se refere o 2 do artigo anterior,
caso em que o imposto ser calculado sobre o valor total da
operao, deduzido da parcela que serviu de base ao clculo do
Imposto sobre Circulao de Mercadorias, na forma do 3 do art.
53. (Redao dada pelo Ato Complementar 34, de 30/01/67)
III. na execuo de obras hidrulicas ou de construo civil, caso em
que o imposto ser calculado sobre o preo total da operao
deduzido das parcelas correspondentes: (Inciso acrescentado pelo
Ato Complementar 34, de 30/01/67)
a) ao valor dos materiais adquiridos de terceiros, quando fornecidos
pelo prestador do servio;
b) do valor das subempreitadas, j tributadas pelo imposto.
Art. 73. Revogado pelo Decreto-Lei 406, de 31/12/68:
Texto original: Contribuinte do imposto o prestador do servio.
CAPTULO V
Impostos Especiais
SEO I
Imposto sobre Operaes relativas a Combustveis,
Lubrificantes, Energia Eltrica e Minerais do Pas
Art. 74. O Imposto, de competncia da Unio, sobre
Operaes relativas a Combustveis, Lubrificantes, Energia
Eltrica e Minerais do Pas tem como fato gerador:
Vide Smula 191 do TFR:
compatvel a exigncia da contribuio para o PIS com o Imposto
nico sobre Combustveis e Lubrificantes.
I. a produo, como definida no art. 46 e seu pargrafo nico;
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II. a importao, como definida no art. 19;
III. a circulao, como definida no art. 52;
IV. a distribuio, assim entendida a colocao do produto no
estabelecimento consumidor ou em local de venda ao
pblico;
V. o consumo, assim entendida a venda do produto ao
pblico.
1 Para os efeitos deste imposto a energia eltrica
considerase produto industrializado.
2 O imposto incide, uma s vez, sobre uma das operaes
previstas em cada inciso deste artigo, como dispuser a lei, e
exclui quaisquer outros tributos, sejam quais forem sua
natureza ou competncia, incidentes sobre aquelas
operaes.
Ementa: .... V. A EC 1/69 estabelecia a competncia da
Unio para instituir Imposto sobre Produo de Combustveis
Lquidos.
VI. Cana-de-acar no combustvel lquido, embora sirva
como matria-prima na produo de lcool carburante, este,
sim, um combustvel lquido.
VII. Produo, segundo o Cdigo Tributrio Nacional, a
operao que modifica a natureza ou a finalidade de um
determinado bem, ou o aperfeioa para o consumo (arts. 74 e
46, pargrafo nico, do Cdigo Tributrio Nacional).
VIII. Assim, a cana-de-acar apenas o bem, a matria-prima,
existente em si mesma, que, industrializada, se converte em
lcool carburante. E somente a operao de industrializao, ou
seja, a atividade transformadora da cana-de-acar nesse
combustvel lquido, que, correspondendo a uma produo,
estaria sujeita exclusivamente ao Imposto nico de que tratava
o inciso VIII do art. 21 da EC 1/69. No, assim, a cana-de-acar,
que, como mercadoria, pode ser objeto de circulao jurdica e
econmica, sujeita ao ICM, hoje ICMS. .... (STF. RE 180721/MG.
Rel.: Min. Sydney Sanches. 1 Turma. Deciso 16/04/96. DJ de
31/05/96, p. 18.807.)
Ementa: .... Imposto nico sobre Minerais.
O momento de incidncia verifica-se quando da ocorrncia de
um dos fatos previstos em lei (fato gerador) e pela disposio da
lei, incidente uma vez, no mais ter
lugar nova incidncia. O momento em que se devido o imposto
confunde-se com o momento em que o fato imponvel se
consuma. .... (TRF-1 Regio. AC 91.01.09364-9/MG. Rel.: Des.
Federal Leite Soares. 4 Turma. Deciso: 08/03/93. DJ de
29/03/93, p. 10.456.)
Ementa: .... PIS. Imposto nico sobre Combustveis e
Lubrificantes. Cumulao no vedada sob a gide da CF/67.
Inteligncia do art. 21, inciso VIII, da CF/67 e art. 74 do CTN/66.
I. Havendo distino entre o faturamento e as operaes que
constituem fato gerador do extinto Imposto nico de que trata
o art. 21, inciso VIII, da CF/67, regulamentado pelo art. 74 do
CTN/66, no havia vedao, sob a gide da CF/67, quanto
exigncia cumulativa entre o PIS e o referido imposto.
II. Nesse sentido, a Smula 191 do extinto TFR, segundo a qual
compatvel a exigncia da contribuio para o PIS com o
Imposto nico sobre Combustveis e Lubrificantes. (TRF-4
Regio. AC 96.04.26873-2/PR. Rel.: Des. Federal Tnia Terezinha
Cardoso Escobar. 2 Turma. Deciso: 17/12/97. DJ de 11/02/98,
p. 924.)
Art. 75. A lei observar o disposto neste Ttulo relativamente:
I. ao Imposto sobre Produtos Industrializados, quando a
incidncia seja sobre a produo ou sobre o consumo;
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
II. ao Imposto sobre a Importao, quando a incidncia seja
sobre essa operao;
III. ao Imposto sobre Operaes relativas Circulao de
Mercadorias, quando a incidncia seja sobre a distribuio.
SEO II
Impostos Extraordinrios
Art. 76. Na iminncia ou no caso de guerra externa, a Unio
pode instituir, temporariamente, impostos extraordinrios
compreendidos ou no entre os referidos nesta lei,
suprimidos, gradativamente, no prazo mximo de 5 (cinco)
anos, contados da celebrao da paz.
TTULO IV
Taxas
Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo
Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas
respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio
regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou
potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado
ao contribuinte ou posto sua disposio.
Vide Smula 665 do STF:
constitucional a Taxa de Fiscalizao dos Mercados de Ttulos e
Valores Mobilirios instituda pela Lei 7.940/89.
Vide Smula 670 do STF:
O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante
taxa.
Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato
gerador idnticos aos que correspondam a imposto, nem ser
calculada em funo do capital das empresas. (Redao dada
pelo Ato Complementar 34, de 30/01/67)
Vide Smula 545 do STF:
Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas,
diferentemente daqueles, so compulsrias e tem sua cobrana
condicionada prvia autorizao oramentria, em relao lei que
as instituiu.
Vide Smula 551 do STF:
inconstitucional a taxa de urbanizao da Lei 2.320, de 20/12/61,
instituda pelo Municpio de Porto Alegre, porque seu fato gerador
o mesmo da transmisso imobiliria.
Vide Smula 595 do STF:
inconstitucional a taxa municipal de conservao de estradas de
rodagem cuja base de clculo seja idntica a do Imposto Territorial
Rural.
Vide Smula 80 do STJ:
A Taxa de Melhoramento dos Portos no se inclui na base de clculo
do ICM.
Vide Smula 124 do STJ:
A Taxa de Melhoramento dos Portos tem base de clculo diversa do
Imposto de Importao, sendo legtima a sua cobrana sobre a
importao de mercadorias de pases signatrios do Gatt, da Alal ou
Aladi.
Vide Smula 15 do TRF-5 Regio:
vlida a cobrana da Taxa de Fiscalizao dos Mercados de Ttulos
e Valores Mobilirios (Lei 7.940/89), com base em tabela, por faixas
de contribuintes.
Ementa: .... Taxa Judiciria. Natureza jurdica: tributo da
espcie taxa. ....
.... Sobre o tema da natureza jurdica dessa exao, o Supremo
Tribunal Federal firmou jurisprudncia no sentido de se tratar
de tributo da espcie taxa (Representao 1.077). Ela resulta da
prestao de servio pblico especfico e divisvel, cuja base de
clculo o valor da atividade estatal deferida diretamente ao
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contribuinte. .... (STF. ADI 948/GO. Rel.: Min. Francisco Rezek.
Tribunal Pleno. Deciso: 09/11/95. DJ de 17/03/00, p. 2.)
Ementa: .... Taxa de Fiscalizao, Localizao e
Funcionamento. ....
.... Exao fiscal cobrada como contrapartida ao exerccio do
poder de polcia, sendo calculada em razo da rea fiscalizada,
dado adequadamente utilizado como critrio de aferio da
intensidade e da extenso do servio prestado, no podendo ser
confundido com qualquer dos fatores que entram na
composio da base de clculo do
IPTU, razo pela qual no se pode ter por ofensivo ao dispositivo
constitucional em referncia, que veda a bitributao. Servio
que, no caso, justamente em razo do mencionado critrio pode
ser referido a cada contribuinte em particular, e de modo
divisvel, porque em ordem a permitir uma medida tanto quanto
possvel justa, em termos de contraprestao. .... (STF. RE
220316/MG. Rel.: Min. Ilmar Galvo. Tribunal Pleno. Deciso:
12/08/99. DJ de 29/06/01, p. 56.)
Ementa: .... Prevalece o entendimento de que a base de
clculo da Taxa de Limpeza Pblica no se amolda ao servio
pblico especfico e divisvel previsto nos arts. 77 e 79 do Cdigo
Tributrio Nacional, de maneira a evidenciar a correta
interpretao adotada pela Corte a quo. .... (STJ. REsp
185270/SP. Rel.: Min. Franciulli Netto. 2 Turma. Deciso:
11/06/02. DJ de 02/12/02, p. 267.)
Ementa: .... III. A Taxa de Conservao e Servios de
Estradas Municipais .... tem como fato gerador a utilizao de
tais servios, pelos donos e possuidores de fazendas localizadas
s margens. Tais pessoas, entretanto, no contribuem como
proprietrios, mas como beneficirios do servio pblico.
IV. O pargrafo nico do art. 77 probe que a taxa tenha fato
gerador idntico quele que serve ao lanamento de imposto.
Nada impede, entretanto, que o contribuinte de determinado
imposto pague taxa, gerada pela utilizao de servio posto
disposio. (STJ. REsp 222063/SP. Rel.: Min. Humberto Gomes
de Barros. 1 Turma. Deciso: 17/08/00. DJ de 18/09/00, p. 101.)
Ementa: .... I. A controvrsia acerca da natureza jurdica
do preo de um servio pblico, sobre ser taxa, preo pblico ou
tarifa, pressupe a existncia da atividade em ato ou em
potncia. .... (STJ. REsp 439570/DF. Rel.: Min. Luiz Fux. 1
Turma. Deciso: 04/02/03. DJ de 07/04/03, p. 238.)
Ementa: .... I. Consolidou-se o entendimento desta Corte
no sentido de que as Taxas de Conservao e de Limpeza de vias
pblicas no se confundem com o IPTU, por isso tm por fato
gerador prestao de servio de carter genrico, inespecfico,
no mensurvel, indivisvel e insuscetvel de ser atribudo a
contribuinte certo e determinado. .... (STJ. REsp 476756/SP.
Rel.: Min. Francisco Peanha Martins. 2 Turma. Deciso:
13/05/03. DJ de 30/06/03, p. 204.)
Ementa: .... I. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios podero instituir taxas, em razo do exerccio do
poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de
servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao
contribuinte ou postos a sua disposio (arts. 145, II, da CF e 77
do CTN).
II. ilegtima a cobrana de taxa instituda em lei municipal, para
incidir na ocupao do solo pelas empresas dedicadas
comercializao de energia eltrica, se no restaram observados
os pressupostos constitucionais e legais para configurao do
fato gerador desta espcie de tributo. .... (STJ. ROMS 11910/SE.
Rel.: Min. Garcia Vieira. 1 Turma. Deciso: 07/05/02. DJ de
03/06/02, p. 142.)
Ementa: .... III. A Carta Constitucional de 1988 afasta a
possibilidade de que as taxas adotem no somente base de
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
clculo de impostos j discriminados no seu texto, mas vai mais
alm e probe que sejam adotados elementos de aferio
prprios de impostos e, certamente, patrimnio lquido das
empresas aspecto inerente capacidade econmica do sujeito
passivo, no se coadunando com a quantificao do custo de um
servio. .... (TRF-1 Regio. AC 96.01.04759-0/DF. Rel.: Juza
Vera Carla Cruz (convocada). 2 Turma Suplementar. Deciso:
16/04/02. DJ de 25/07/02, p. 17.)
Ementa: .... II. Correta a deciso que indeferiu pedido de
prova pericial tcnica para apurar funcionamento de
aparelhagem de comunicao de fito de discutir o pagamento
ou no de taxa de fiscalizao, prevista na Lei 5.070/66, uma vez
que se trata de tributo que tem como fato gerador o exerccio
regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial,
a teor do art. 77 do CTN. .... (TRF-1 Regio. Ag
1998.01.00.059444-3/GO. Rel.: Des. Federal Eustquio Silveira.
3 Turma. Deciso: 19/09/00. DJ de 19/12/00, p. 85.)
Ementa: .... A cobrana da Taxa de Fiscalizao de
Vigilncia Sanitria tem como fato gerador o exerccio do poder
de polcia. Inexiste violao aos princpios da isonomia, da
capacidade contributiva e da legalidade. .... (TRF-1 Regio.
AMS 2001.34.00.012860-9/DF. Rel.: Des. Federal Hilton Queiroz.
4 Turma. Deciso: 26/02/03. DJ de 03/04/03, p. 70.)
Ementa: .... I. O fato gerador da taxa est diretamente
vinculado prestao do servio pblico e o sujeito passivo
quem o utiliza ou quem o tem a sua disposio.
II. A TCFA, na forma da Lei 10.165 de 2000, tem por fato gerador
o servio prestado de exerccio de poder de polcia, consistente
no controle e fiscalizao das atividades potencialmente
poluidoras e fiscalizadoras de recursos naturais (art. 17, b), e por
sujeito passivo quem exerce as atividades constantes de seu
anexo VIII (art. 17, c).
III. O clculo do valor da nova taxa ser efetuado a partir de
critrio variado, em funo da potencialidade poluidora da
atividade exercida pelo contribuinte, e no de sua receita bruta
(anexo IX). Inexistncia de ofensa ao princpio da isonomia. ....
(TRF-1 Regio. AMS 2001.38.00.013267-4/MG. Rel.: Des.
Federal Mrio Csar Ribeiro. 4 Turma. Deciso: 27/05/03. DJ de
1/08/03, p. 77.)
Ementa: .... I. A imposio de taxa em contraprestao
ao exerccio do poder de polcia inexige a prtica de atos
concretos dirigidos especificamente a cada um dos
contribuintes, no se confundindo com a que tenha como fato
gerador a prestao ou simples oferta de servio pblico em
carter individualizado. .... (TRF-2 Regio. AMS 98.02.29014-
9/RJ. Rel.: Des. Federal Ney Fonseca. 1 Turma. Deciso:
09/11/99. DJ de 18/01/00, pp. 429/441.)
Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da
Administrao Pblica que, limitando ou disciplinando
direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou a
absteno de fato, em razo de interesse pblico
concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes,
disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de
atividades econmicas dependentes de concesso ou
autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao
respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.
(Redao dada pelo Ato Complementar 31, de 28/12/66)
Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder
de polcia quando desempenhado pelo rgo competente
nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo
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legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como
discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
Ementa: .... A cobrana da Taxa de Fiscalizao de
Anncios, instituda por lei municipal, justificada pelo
exerccio do poder de polcia, atendendo especificamente s
exigncias dos arts. 77 e 78 do CTN .... (STJ. REsp 259557/SP.
Rel.: Min. Franciulli Netto. 2 Turma. Deciso: 26/03/02. DJ de
09/06/03, p. 207.)
Ementa: .... I. A taxa, fundamentalmente vinculada
hiptese de incidncia determinada por atividade estatal
individualizada, sofre limitaes objetivas. Deve, pois,
corresponder efetiva contraprestao de servios e
materializao do poder de polcia, fatos justificadores da
imposio fiscal. .... (STJ. REsp 272394/SP. Rel.: Min. Milton Luiz
Pereira. 1 Turma. Deciso: 21/11/00. DJ de 30/04/01, p. 125.)
Ementa: .... I. A Administrao Pblica exerce o poder de
polcia administrativa sobre todas as atividades e bens que
afetam ou podem afetar a coletividade, com competncia
exclusiva e concorrente das trs esferas estatais dada a
descentralizao poltico-administrativa decorrente do nosso
sistema constitucional. .... (TRF-1 Regio. AMS 96.01.36261-
4/BA. Rel.: Des. Federal Mrio Csar Ribeiro. 4 Turma. Deciso:
29/02/00. DJ de 04/08/00, p. 120.)
Ementa: .... III. O fato gerador da taxa est diretamente
vinculado ao exerccio do poder de polcia ou prestao do
servio pblico, sendo sujeito passivo desse servio quem o
utiliza ou quem o tem a sua disposio. .... (TRF-1 Regio. AMS
2000.34.00.007485-0/DF. Rel.: Des. Federal Mrio Csar Ribeiro.
4 Turma. Deciso: 24/09/02. DJ de 19/03/03, p. 88.)
Ementa: .... III. A caracterstica sinalagmtica da taxa
importa na efetiva utilizao do servio ou, mais precisamente,
da efetividade do poder de polcia. Disto decorre a obrigao de
serem especificados em unidade de aes de interveno e de
individualizada vantagem ou utilidade ou de individualizada
restrio a ao do poder de polcia e da necessidade pblica. ....
.... VI. O art. 78 do Cdigo Tributrio Nacional, ao se referir
utilizao compulsria do servio, impondo ao contribuinte o
respectivo pagamento da respectiva taxa, conjuga-se extenso
obrigatria da eficcia da fiscalizao potencial e mesmo
preventiva para a disciplina das atividades em lei enumeradas.
VII. O ato regulador no se pode cindir para atribuir a cada um
dos sujeitos passivos o custo pelo exerccio do poder de polcia,
em tal ocorrendo rompe-se o sinalagma caracterizador da taxa.
VIII. H de exigir-se o recolhimento da taxa em lei prevista,
desde que efetivamente ocorra o ato do Poder Pblico, e que
seja perceptvel uti singuli e jamais em ao nica mas de efeitos
propagadores e pluralizados. .... (TRF-2 Regio. AMS
2001.51.01.005441-0/RJ. Rel. p/ acrdo: Des. Federal Julieta
Ldia Lunz. 1 Turma. Deciso: 18/11/02. DJ de 08/05/03, p. 509.)
Ementa: .... I. O poder de polcia exercido pelos
conselhos de fiscalizao das profisses confere a estes a
natureza jurdica de entes pblicos, luz da disposio inserta
no art. 78 do CTN, aliando-se a esta delegao que lhe confere a
Lei 9.649/98 para que participem da relao tributria na
condio de sujeito ativo. .... (TRF-2 Regio. REO 99.02.13728-
8/RJ. Rel.: Des. Federal Carreira Alvim. 1 Turma. Deciso:
31/08/99. DJ de 21/10/99.)
Ementa: .... I. O texto constitucional defere aos entes
polticos, constitucionalmente parificados Unio, Estados,
Distrito Federal e Municpios a competncia para a instituio
de taxas, em razo do exerccio do poder de polcia (art. 145, II,
1 parte, CF). .... (TRF-3 Regio. AC 93.03.056749-8/SP. Rel.:
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Des. Federal Marli Ferreira. 6 Turma. Deciso: 12/06/02. DJ de
16/08/02, p. 509.)
Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o art. 77
consideram-se:
I. utilizados pelo contribuinte:
a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo;
b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria,
sejam postos sua disposio mediante atividade
administrativa em efetivo funcionamento;
II. especficos, quando possam ser destacados em unidades
autnomas de interveno, de utilidade, ou de necessidade
pblicas;
III. divisveis, quando suscetveis de utilizao,
separadamente, por parte de cada um dos seus usurios.
Ementa: .... I. Nos servios pblicos relativos limpeza
urbana e conservao de vias e logradouros pblicos,
encontram-se presentes os requisitos de especificidade e de
divisibilidade (arts. 77 e 79 do CTN).
II. As taxas de consumao desses servios tm como fato
gerador o exerccio do poder de polcia, a utilizao, efetiva ou
potencial, do servio pblico especfico e divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto a sua disposio. .... (STJ. EREsp
94314/SP. Rel.: Min. Jos Delgado. 1 Seo. Deciso: 16/12/97.
DJ de 06/04/98, p. 8.)
Ementa: .... Taxa de Limpeza Pblica. .... Alegada
divergncia jurisprudencial na interpretao dos arts. 77 e 79 do
Cdigo Tributrio Nacional. ....
.... Extrai-se dos termos da legislao municipal que a taxa em
comento deve ser calculada em funo da localizao do imvel,
da rea construda e utilizao, tomandose por base o metro
linear ou frao em toda a extenso do imvel, no seu limite
com a via ou logradouro pblico .... circunstncia a evidenciar
que a base de clculo no est adequada a servio especfico e
divisvel, como determinam os arts. 77 e 79 do CTN. ....
(STJ. REsp 186585/SP. Rel.: Min. Franciulli Netto. 2 Turma.
Deciso: 07/05/02. DJ de 14/10/02, p. 198.)
Ementa: .... I. O servio pblico custeado pelo Taxa de
Licenciamento de Importao especfico e divisvel, sendo
passvel de destaque em unidade autnoma e utilizao
individualizada por cada um dos usurios. .... (TRF-1 Regio.
REO 93.01.32467-9/MG. Rel.: Juza Vera Carla Cruz (convocada).
4 Turma. Deciso: 05/03/99. DJ de 18/06/99.)
Ementa: .... I. A Taxa de Servio tem por hiptese de
incidncia a prestao de servios pblicos especficos e
divisveis, prestados ao contribuinte ou colocados a sua
disposio. .... (TRF-3 Regio. AMS 92.03.023522-1/SP. Rel. p/
acrdo: Des. Federal Lcia Figueiredo. 4 Turma. Deciso:
07/08/96. DJ de 05/11/96, p. 84.307.)
Art. 80. Para efeito de instituio e cobrana de taxas,
consideram-se compreendidas no mbito das atribuies da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios
aquelas que, segundo a Constituio Federal, as
Constituies dos Estados, as Leis Orgnicas do Distrito
Federal e dos Municpios e a legislao com elas compatvel,
competem a cada uma dessas pessoas de direito pblico.
Ementa: .... A regulamentao do horrio bancrio
constitui competncia legislativa da Unio, no se
circunscrevendo ao interesse predominante do Municpio, de
modo que, forte no art. 80 do CTN, descabe a cobrana de taxa
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por parte deste para a fiscalizao do cumprimento do horrio
bancrio. O horrio bancrio estabelecido por lei constitui
horrio normal de funcionamento das instituies financeiras,
no podendo ser considerado como horrio especial para fins
de cobrana de taxa de funcionamento de estabelecimentos em
horrios especiais. (TRF-4 Regio. REO 1999.04.01.139688-
6/SC. Rel.: Des. Federal Leandro Paulsen. 1 Turma. Deciso:
26/09/02. DJ de 06/11/02, p. 493.)
TTULO V
Contribuio de Melhoria
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos
Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito
de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face
ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao
imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e
como limite individual o acrscimo de valor que da obra
resultar para cada imvel beneficiado.
Ementa: Contribuio de melhoria. Recapeamento de via
pblica j asfaltada, sem configurar a valorizao do imvel, que
continua a ser requisito nsito para a instituio do tributo,
mesmo sob a gide da redao dada pela Emenda 23 ao art. 18,
II, da Constituio de 1967. .... (STF. RE 116148/SP. Rel.: Min.
Octvio Gallotti. 1 Turma. Deciso: 16/02/93. DJ de 21/05/93,
p. 9.768.)
Ementa: ...Contribuio de melhoria. Fato gerador.
Requisitos de valorizao ou de benefcio. Arts. 18, II, CF/67, EC
23/83, 145, II, CF/88, 81 e 82 do CTN. ....
.... I. Ilegalidade no lanamento de contribuio de melhoria sem
a demonstrao dos pressupostos de valorizao ou especfico
benefcio, apropriados obra pblica realizada no local da
situao do imvel. .... (STJ. REsp 160030/SP. Rel.: Min. Milton
Luiz Pereira. 1 Turma. Deciso: 05/04/01. DJ de 19/11/01, p.
233.)
Ementa: .... I. A contribuio de melhoria tem como fato
gerador a valorizao do imvel que lhe acarreta real benefcio,
no servindo como base de clculo, to-s o custo da obra
pblica realizada. .... (STJ. REsp 280248/SP. Rel.: Min. Francisco
Peanha Martins. 2 Turma. Deciso: 07/05/02. DJ de 28/10/02,
p. 267.)
Ementa: .... I. A contribuio de melhoria tem como
limite geral o custo da obra, e como limite individual a
valorizao do imvel beneficiado. ....
.... III. ilegal a contribuio de melhoria instituda sem
observncia do limite individual de cada contribuinte. .... (STJ.
REsp 362788/RS. Rel.: Min. Eliana Calmon. 2 Turma. Deciso:
28/05/02. DJ de 05/08/02, p. 284.)
Ementa: .... I. A valorizao do imvel deve ser
retribuda com a cobrana de contribuio de melhoria e no
mediante a diminuio do valor do bem expropriado.
.... (TRF-1 Regio. AC 1998.01.00.074863-6/MG. Rel.: Des.
Federal Cndido Ribeiro. 3 Turma. Deciso: 19/10/99. DJ de
04/02/00, p. 211.)
Ementa: .... A valorizao imobiliria, em decorrncia de
obra pblica, elemento integrante da hiptese de incidncia
da contribuio de melhoria. (TRF-4 Regio. REO 96.04.09373-
8/SC. Rel.: Des. Federal Gilson Dipp. 1 Turma. Deciso:
27/05/97. DJ de 09/07/97, p. 52.686.)
Art. 82. A lei relativa contribuio de melhoria observar os
seguintes requisitos mnimos:
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
I. publicao prvia dos seguintes elementos:
a) memorial descritivo do projeto;
b) oramento do custo da obra;
c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada
pela contribuio;
d) delimitao da zona beneficiada;
e) determinao do fator de absoro do benefcio da
valorizao para toda a zona ou para cada uma das reas
diferenciadas, nela contidas;
II. fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para
impugnao pelos interessados, de qualquer dos elementos
referidos no inciso anterior;
III. regulamentao do processo administrativo de instruo
e julgamento da impugnao a que se refere o inciso
anterior, sem prejuzo da sua apreciao judicial.
1 A contribuio relativa a cada imvel ser determinada
pelo rateio da parcela do custo da obra a que se refere a
alnea c, do inciso I, pelos imveis situados na zona
beneficiada em funo dos respectivos fatores individuais de
valorizao.
2 Por ocasio do respectivo lanamento, cada contribuinte
dever ser notificado do montante da contribuio, da forma
e dos prazos de seu pagamento e dos elementos que
integraram o respectivo clculo.
Ementa: .... Contribuio de melhoria. Edital. Base de
clculo. Valorizao imobiliria. ....
.... A partir do DL 195/67, a pulicao do edital necessria para
cobrana da contribuio de melhoria, mas no para realizao
da obra pblica. A base de clculo da contribuio de melhoria
a valorizao imobiliria, ou seja, a diferena entre o valor do
imvel antes do incio da obra e o valor do mesmo aps a
concluso da obra. .... (STJ. REsp 143996/SP. Rel.: Min.
Francisco Peanha Martins. 2 Turma. Deciso: 07/10/99. DJ de
06/12/99, p. 76.)
Ementa: .... I. A entidade tributante ao exigir o
pagamento de contribuio de melhoria tem de demonstrar o
amparo das seguintes circunstncias: a) exigncia fiscal decorre
de despesas decorrentes de obra pblica realizada; b) a obra
provocou a valorizao do imvel; c) a base de clculo a
diferena entre dois momentos: o primeiro, o valor do imvel
antes de a obra ser iniciada; o segundo, o valor do imvel aps
a concluso da obra.
II. da natureza da contribuio de melhoria a valorizao
imobiliria ....
.... IV. Adoo, tambm da corrente doutrinria que, no trato da
contribuio de melhoria, adota o critrio de mais valia para
definir o seu fato gerador ou hiptese de incidncia .... (STJ.
REsp. 169131/SP. Rel.: Min. Jos Delgado. 1 Turma. Deciso:
02/06/98. DJ de 03/08/98, p. 143.)
Ementa: .... A partir do DL 195/67, a publicao do edital
necessria para cobrana da contribuio de melhoria. Pode,
entretanto, ser posterior realizao da obra pblica .... (STJ.
REsp 431068/SP. Rel.: Min. Humberto Gomes de Barros. 1
Turma. Deciso: 04/06/02. DJ de 12/08/02, p.180.)
TTULO VI
Distribuies de Receitas Tributrias
CAPTULO I
Disposies Gerais
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
33/120
Art. 83. Sem prejuzo das demais disposies deste Ttulo, os
Estados e Municpios que celebrem com a Unio convnios
destinados a assegurar ampla e eficiente coordenao dos
respectivos programas de investimentos e servios pblicos,
especialmente no campo da poltica tributria, podero
participar de at 10% (dez por cento) da arrecadao
efetuada, nos respectivos territrios, proveniente do
imposto referido no art. 43, incidente sobre o rendimento
das pessoas fsicas, e no art. 46, excludo o incidente sobre o
fumo e bebidas alcolicas.
Pargrafo nico. O processo das distribuies previstas neste
artigo ser regulado nos convnios nele referidos.
Art. 84. A lei federal pode cometer aos Estados, ao Distrito
Federal ou aos Municpios o encargo de arrecadar os
impostos de competncia da Unio, cujo produto lhes seja
distribudo no todo ou em parte.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo, aplica-se
arrecadao dos impostos de competncia dos Estados, cujo
produto estes venham a distribuir, no todo ou em parte, aos
respectivos Municpios.
CAPTULO II
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural e sobre a
Renda e Proventos de Qualquer Natureza
Art. 85. Sero distribudos pela Unio:
I. aos Municpios da localizao dos imveis, o produto da
arrecadao do imposto a que se refere o art. 29;
II. aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, o
produto da arrecadao, na fonte, do imposto a que se refere
o art. 43, incidente sobre a renda das obrigaes de sua
dvida pblica e sobre os proventos dos seus servidores e dos
de suas autarquias.
1 Independentemente de ordem das autoridades
superiores e sob pena de demisso, as autoridades
arrecadadoras dos impostos a que se refere este artigo faro
entrega, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios,
das importncias recebidas, medida que forem sendo
arrecadadas, em prazo no superior a 30 (trinta) dias, a
contar da data de cada recolhimento.
2 A lei poder autorizar os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios a incorporar definitivamente sua receita o
produto da arrecadao do imposto a que se refere o inciso
II, estipulando as obrigaes acessrias a serem cumpridas
por aqueles no interesse da arrecadao, pela Unio, do
imposto a ela devido pelos titulares da renda ou dos
proventos tributados.
3 A lei poder dispor que uma parcela, no superior a 20%
(vinte por cento), do imposto de que trata o inciso I seja
destinada ao custeio do respectivo servio de lanamento e
arrecadao.
Ementa: Imposto sobre Propriedade Territorial Rural.
Parcela, em favor da Unio Federal, destinada ao custeio do
respectivo servio de lanamento e arrecadao desse tributo.
I. Pelo menos a partir da Emenda Constitucional 18 de 1965,
inequvoco que a Unio Federal no pode arrogar-se
competncia para estabelecer qualquer quota de reteno do
Imposto sobre Propriedade Territorial Rural destinada ao
custeio do servio de lanamento e arrecadao desse tributo.
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
.... (STF. RE 97316/MG. Rel.: Min. Moreira Alves. Tribunal
Pleno. Deciso: 1/12/82. DJ de 13/05/83, p. 6.505.)
Ementa: .... I. O Supremo Tribunal Federal declarou a
inconstitucionalidade do art. 4 do Decreto-Lei 57/66 e do art.
85, 3, do CTN.
II. O produto da arrecadao do Imposto sobre a Propriedade
Territorial Rural foi integralmente destinado aos Municpios em
que se encontravam os imveis (CF/69, art. 24, 3). Por isso,
inconstitucional o 3 do art. 85 do CTN que autoriza a lei
federal reservar Unio at 20% do ITR para custeio do
respectivo servio de lanamento e arrecadao. .... (TRF-1
Regio. AC 90.01.06738-7/DF. Rel.: Juza Selene Maria de
Almeida (convocada). 4 Turma. Deciso: 11/09/98. DJ de
26/11/98, p.121.)
Ementa: .... II. Estando o acrdo rescindendo em
dissonncia com a deciso da Excelsa Corte, posto haver aquele
Sodalcio, atravs de iterativa jurisprudncia, firmado
posicionamento quanto inconstitucionalidade do 3 do art.
85 do CTN, afastando, portanto, a parcela de custeio destinada
ao Incra .... (TRF-3 Regio. AR 93.03.036342-6/SP. Rel.: Des.
Federal Baptista Pereira. 2 Seo. Deciso: 20/03/01. DJ de
06/06/01, p. 180.)
CAPTULO III
Fundos de Participao dos Estados e dos Municpios
SEO I
Constituio dos Fundos
Art. 86. Do produto da arrecadao dos impostos a que se
referem os arts. 43 e 46, 80% (oitenta por cento) constituem
a receita da Unio e o restante ser distribudo razo de
10% (dez por cento) ao Fundo de Participao dos Estados e
do Distrito Federal e 10 % (dez por cento) ao Fundo de
Participao dos Municpios.
Pargrafo nico. Para clculo da percentagem destinada aos
Fundos de Participao, exclui-se do produto da arrecadao
do imposto a que se refere o art. 43 a parcela distribuda nos
termos do inciso II do artigo anterior.
Ementa: .... A Lei Complementar 63/90 estabelece os
critrios e prazos de crdito das parcelas do produto da
arrecadao de impostos de competncia dos Estados e de
transferncia por estes recebidas, pertencentes aos Municpios
. Essa lei, em conformidade com o disposto na Constituio
Federal (art. 161, I), assegurou a cada Municpio o recebimento
de parcela do produto da arrecadao do ICMS
proporcionalmente ao valor adicionado produzido em seu
territrio. .... (STJ. REsp 284023/SP. Rel.: Min. Franciulli Netto.
2 Turma. Deciso: 18/03/03. DJ de 30/06/03, p. 169.)
Art. 87. O Banco do Brasil S.A., medida em que for
recebendo as comunicaes do recolhimento dos impostos a
que se refere o artigo anterior, para escriturao na conta
Receita da Unio, efetuar automaticamente o destaque
de 20% (vinte por cento), que creditar, em partes iguais, ao
Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal e ao
Fundo de Participao dos Municpios.
Pargrafo nico. Os totais relativos a cada imposto,
creditados mensalmente a cada um dos Fundos, sero
comunicados pelo Banco do Brasil S.A. ao Tribunal de Contas
da Unio at o ltimo dia til do ms subseqente.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
34/120
SEO II
Critrio de Distribuio do Fundo de Participao dos
Estados
Art. 88. O Fundo de Participao dos Estados e do Distrito
Federal, a que se refere o art. 86, ser distribudo da seguinte
forma:
I. 5% (cinco por cento), proporcionalmente superfcie de
cada entidade participante;
II. 95% (noventa e cinco por cento), proporcionalmente ao
coeficiente individual de participao, resultante do produto
do fator representativo da populao pelo fator
representativo do inverso da renda per capita, de cada
entidade participante, como definidos nos artigos seguintes.
Pargrafo nico. Para os efeitos do disposto neste artigo,
consideram-se:
I. a superfcie territorial apurada e a populao estimada,
quanto a cada entidade participante, pelo Instituto Brasileiro
de Geografia e Estatstica;
II. a renda per capita, relativa a cada entidade participante,
no ltimo ano para o qual existam estimativas efetuadas pela
Fundao Getlio Vargas.
Ementa: .... Fundo de Participao dos Municpios FPM.
Coeficiente de participao. ....
.... II. O coeficiente fixado pela Fundao Instituto Brasileiro de
Geografia e Estatstica IBGE, com base no resultado do censo
demogrfico, para efeito de repasse do Fundo de Participao
dos Municpios FPM, deve servir de base para todo o ano,
ainda que a populao do Municpio varie, para mais ou para
menos, ainda que a estimativa tenha sido equivocada. .... (TRF-
1 Regio. Ag 2002.01.00.012344-7/DF. Rel.: Des. Federal
Tourinho Neto. 2 Turma. Deciso: 22/10/02. DJ de 29/08/03, p.
57.)
Ementa: .... Fundo de Participao do Municpio.
Resoluo do Tribunal de Contas. Coeficientes. ....
.... II. legtimo o procedimento adotado pelo TCU para a edio
da Resoluo 224/85. A adoo de critrios para estimar a
populao ato discricionrio. Tendo sido observados os
princpios da proporcionalidade, razoabilidade e
impessoalidade, nada h a reparar no critrio adotado. .... (TRF-
4 Regio. AC 97.04.39197-8/PR. Rel.: Des. Federal Maria de
Ftima Freitas Labarrre. 3 Turma. Deciso: 25/06/02. DJ de
17/07/02, p. 579.)
Ementa: Fundo de Participao dos Municpios. Censo.
IBGE. Validade. Alterao do coeficiente populacional. ....
.... I. Os levantamentos populacionais, realizados pelo IBGE, e
que influenciam no coeficiente para recebimento da quota do
Fundo de Participao dos Municpios, no restam
descaracterizados com a apresentao, pelo Municpio, de
indicadores prprios da densidade populacional isolados e
assistemticos, carentes de uma eficaz metodologia de
interpretao.
II. No h ilegalidade na aplicao de redutor ao coeficiente da
quota do Fundo de Participao dos Municpios, realizada na
forma da legislao em vigor (Lei Complementar 91/97), que
obedece a dados populacionais oficialmente fornecidos pelo
IBGE. .... (TRF-4 Regio. AC 2000.04.01.140413-9/PR. Rel.: Des.
Federal Tais Schilling Ferraz. 3 Turma. Deciso: 27/08/02. DJ de
02/10/02, p. 660.)
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Art. 89. O fator representativo da populao, a que se refere
o inciso II do artigo anterior, ser estabelecido da seguinte
forma:
Percentagem que a populao da entidade participante
representa da populao total do Pas:
Fator
I. At 2% ........................................................................... 2,0
II. Acima de 2% at 5%:
a) pelos primeiros 2% ........................................................ 2,0
b) para cada 0,3% ou frao excedente, mais .................. 0,3
III. acima de 5% at 10%:
a) pelos primeiros 5% ........................................................ 5,0
b) para cada 0,5% ou frao excedente, mais .................. 0,5
IV. acima de 10% .............................................................10,0
Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, considera-se
como populao total do Pas a soma das populaes
estimadas a que se refere o inciso I do pargrafo nico do
artigo anterior.
Art. 90. O fator representativo do inverso da renda per
capita, a que se refere o inciso II do art. 88, ser estabelecido
da seguinte forma:
Inverso do ndice relativo renda per capita da entidade
participante:
Fator
At 0,0045 ......................................................................... 0,4
Acima de 0,0045 at 0,0055 ............................................. 0,5
Acima de 0,0055 at 0,0065 ............................................. 0,6
Acima de 0,0065 at 0,0075 ............................................. 0,7
Acima de 0,0075 at 0,0085 ............................................. 0,8
Acima de 0,0085 at 0,0095 ............................................. 0,9
Acima de 0,0095 at 0,0110 ..............................................1,0
Acima de 0,0110 at 0,0130 ..............................................1,2
Acima de 0,0130 at 0,0150 ..............................................1,4
Acima de 0,0150 at 0,0170 ..............................................1,6
Acima de 0,0170 at 0,0190 ..............................................1,8
Acima de 0,0190 at 0,0220 ............................................. 2,0
Acima de 0,0220 ............................................................... 2,5
Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, determina-se o
ndice relativo renda per capita de cada entidade
participante, tomando-se como 100 (cem) a renda per capita
mdia do Pas.
Ementa:....Fundo de Participao dos Municpios. ....
.... A queda no percentual de participao do Municpio na
reserva do FPM prevista no Decreto-Lei 1.881/81, de 2.3730%,
no ano de 1990 para 1.6461%, no ano de 1990, decorre da
reduo do fator representativo de renda per capita (art. 90, Lei
5.172/66, CTN) de 2.5 para 1.8, em face da alterao dessa
renda em relao ao Estado onde se situa o Municpio
reclamante, informada pela Fundao IBGE. .... (TRF-5 Regio.
AC 96.05.11094-6/RN. Rel.: Des. Federal Francisco Falco. 1
Turma. Deciso: 30/08/96. DJ de 13/09/96, p. 68.295.)
SEO III
Critrio de Distribuio do Fundo de Participao dos
Municpios
Art. 91. Do Fundo de Participao dos Municpios a que se
refere o art. 86, sero atribudos: (Redao dada pelo Ato
Complementar 35, de 28/02/67)
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
I. 10% (dez por cento) aos Municpios das capitais dos
Estados;
II. 90% (noventa por cento) aos demais Municpios do Pas.
1 A parcela de que trata o inciso I ser distribuda
proporcionalmente a um coeficiente individual de
participao, resultante do produto dos seguintes fatores:
(Pargrafo acrescentado pelo Ato Complementar 35, de
28/02/67)
a) fator representativo da populao, assim estabelecido:
Percentual da Populao de cada Municpio em relao do
conjunto das capitais:
Fator
At 2%................................................................................... 2
Mais de 2% at 5%:
Pelos primeiros 2% ............................................................... 2
Cada 0,5% ou frao excedente, mais .............................. 0,5
Mais de 5% ........................................................................... 5
b) Fator representativo do inverso da renda per capita do
respectivo Estado, de conformidade com o disposto no art.
90.
2 A distribuio da parcela a que se refere o item II deste
artigo, deduzido o percentual referido no art. 3 do decreto-
lei que estabelece a redao deste pargrafo, far-se-
atribuindo-se a cada Municpio, um coeficiente individual de
participao determinado na forma seguinte: (Pargrafo
acrescentado pelo Ato Complementar 35, de 28/02/67 e
alterado pelo Decreto-Lei 1.881, de 27/08/81)
Categoria do Municpio, segundo seu nmero de habitantes:
Coeficiente
a) At 16.980
Pelos primeiros 10.188...................................................... 0,6
Para cada 3.396, ou frao excedente, mais.................... 0,2
b) Acima de 16.980 at 50.940:
Pelos primeiros 16.980...................................................... 1,0
Para cada 6.792, ou frao excedente, mais.................... 0,2
c) Acima de 50.940 at 101.880
Pelos primeiros 50.940...................................................... 2,0
Para cada 10.188, ou frao excedente, mais.................. 0,2
d) Acima de 101.880 at 156.216
Pelos primeiros 101.880.................................................... 3,0
Para cada 13.584, ou frao excedente, mais.................. 0,2
e) Acima de 156.216......................................................... 4,0
3 Para os efeitos deste artigo, consideram-se os Municpios
regularmente instalados, fazendo-se a reviso das quotas
anualmente, a partir de 1989, com base em dados oficiais de
populao produzidos pela Fundao Instituto Brasileiro de
Geografia e Estatstica IBGE. ( 1 renumerado pelo Ato
Complementar 35, de 28/02/67 e alterado pela Lei Complementar
59, de 22/12/88)
4 Pargrafo 2 renumerado pelo Ato Complementar 35, de
28/02/67 e revogado pela Lei Complementar 91, de 22/12/97:
Texto original: Os limites das faixas de nmeros de habitantes
previstos no 2 deste artigo sero reajustados sempre que, por
meio de recenseamento demogrfico geral, oficialmente a
populao total do Pas, estabelecendo-se novos limites na
proporo do aumento percentual daquela populao, tendo por
referncia o recenseamento imediatamente anterior.
5 Pargrafo 3 renumerado pelo Ato Complementar 35, de
28/02/67 e revogado pela Lei Complementar 91, de 22/12/97:
Texto original: Aos Municpios resultantes de fuso de outras
unidades ser atribuda quota equivalente soma das quotas
35/120
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
individuais dessas unidades at que se opere a reviso nos anos de
milsimos 0 (zero) e 5 (cinco).
Ementa: .... Fundo de Participao dos Municpios
FPM.
.... No tendo o Tribunal de Contas recebido do IBGE os dados
oficiais e definitivos da recontagem geral da populao no
exerccio de 1996, no cometeu ele qualquer ilegalidade em
manter provisoriamente, na Deciso Normativa TCU 14/96, para
o exerccio de 1997, os mesmos coeficientes do Fundo de
Participao dos Municpios FPM fixados para os Municpios
no ano de 1996. .... (STF. MS 22798/PR. Rel.: Min. Moreira
Alves. Tribunal Pleno. Deciso: 10/12/98. DJ de 26/03/99, p. 5.)
Ementa:....Fundo de Participao dos Municpios.
Fixao de quotas para o exerccio seguinte. ....
.... I. O art. 91, 3, do CTN prev a reviso anual das quotas do
Fundo de Participao dos Municpios, com base nos dados do
IBGE. ....(TRF-5 Regio. AG 2001.05.00.034338-4/AL. Rel.: Des.
Federal Edlson Nobre. 4 Turma. Deciso: 30/04/02. DJ de
22/05/02, p. 544.)
SEO IV
Clculo e Pagamento das Quotas Estaduais e Municipais
Art. 92. At o ltimo dia til de cada exerccio, o Tribunal de
Contas da Unio comunicar ao Banco do Brasil S.A. os
coeficientes individuais de participao de cada Estado e do
Distrito Federal, calculados na forma do disposto no art. 88,
e de cada Municpio, calculados na forma do disposto no art.
91, que prevalecero para todo o exerccio subseqente.
Ementa: .... II. A Carta Federal delegou lei
complementar o estabelecimento de normas sobre a entrega
dos recursos referidos no art. 159 e sobre os critrios de rateio
dos fundos previstos no seu inciso I. Competncia do TCU para
efetuar clculo das quotas referentes a esses fundos.
III. No se pode pretender que o Poder Judicirio exera a
competncia atribuda pela Constituio, em substituio
Corte de Contas. ....(STF. MS 22752/PR. Rel.: Min. Nri da
Silveira. Tribunal Pleno. Deciso: 22/04/02. DJ de 21/06/02, p.
98.)
Ementa: .... I. A participao dos Municpios nas receitas
tributrias da Unio, conferidas pela Lei Maior, tem o critrio de
rateio estabelecido por lei complementar, a qual, por sua vez,
fixou o nmero de habitantes como parmentro legal e
estabeleceu os percentuais que incidem de acordo com a faixa
populacional (CTN, art. 91). Por outro lado, a Constituio
Federal, da mesma forma, estabeleceu que o Tribunal de
Contas efetuar o clculo das quotas referentes aos fundos de
participao.... (pargrafo nico do art. 161), que ser realizado
em um ano para valer no exerccio seguinte, conforme se infere
do art. 92, in fine, do Cdigo Tributrio Nacional. O quantitativo
populacional, evidente que em termos de perspectiva
estatstica, por sua vez, fornecido pelo IBGE ao Tribunal de
Contas da Unio, at o dia 31 de outubro de cada ano, para o
qual submete-se a um due process of law previsto na Lei
8.443/92 (Lei Orgnica do Tribunal de Contas da Unio), em cujo
art. 102 ficou estabelecido que at o dia 31 de agosto de cada
ano feita a publicao da projeo populacional de cada ente
federativo beneficirio das receitas que sero repartidas,
abrindo-se aos mesmos prazo para impugnao. .... (TRF-4
Regio. AG 2001.04.01.080253-1/PR. Rel.: Des. Federal Carlos
Eduardo Thompson Flores Lenz. 3 Turma. Deciso: 06/08/02.
DJ de 21/08/02, p. 739.)
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
36/120
Art. 93. At o ltimo dia til de cada ms, o Banco do Brasil
S.A. creditar a cada Estado, ao Distrito Federal e a cada
Municpio as quotas a eles devidas, em parcelas distintas
para cada um dos impostos a que se refere o art. 86,
calculadas com base nos totais creditados ao Fundo
correspondente, no ms anterior.
1 Os crditos determinados por este artigo sero
efetuados em contas especiais, abertas automaticamente
pelo Banco do Brasil S.A., em sua agncia na capital de cada
Estado, no Distrito Federal e na sede de cada Municpio, ou,
em sua falta, na agncia mais prxima.
2 O cumprimento do disposto neste artigo ser
comunicado pelo Banco do Brasil S.A. ao Tribunal de Contas
da Unio, discriminadamente, at o ltimo dia til do ms
subseqente.
SEO V
Comprovao da Aplicao das Quotas Estaduais e
Municipais
Art. 94. Do total recebido nos termos deste Captulo, os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios destinaro
obrigatoriamente 50% (cinqenta por cento), pelo menos, ao
seu oramento de despesas de capital como definidas em lei
de normas gerais de Direito Financeiro.
1 Para comprovao do cumprimento do disposto neste
artigo, as pessoas jurdicas de direito pblico, nele referidas,
remetero ao Tribunal de Contas da Unio:
I. cpia autntica da parte pertinente das contas do Poder
Executivo, relativas ao exerccio anterior;
II. cpia autntica do ato de aprovao, pelo Poder
Legislativo, das contas a que se refere o inciso anterior;
III. prova da observncia dos requisitos aplicveis, previstos
em lei de normas gerais de Direito Financeiro, relativamente
ao oramento e aos balanos do exerccio anterior.
2 O Tribunal de Contas da Unio poder suspender o
pagamento das distribuies previstas no art. 86, nos casos:
I. de ausncia ou vcio da comprovao a que se refere o
pargrafo anterior;
II. de falta de cumprimento ou cumprimento incorreto do
disposto neste artigo, apurados diretamente ou por
diligncia determinada s suas Delegaes nos Estados,
mesmo que tenha sido apresentada a comprovao a que se
refere o pargrafo anterior.
3 A sano prevista no pargrafo anterior subsistir at
comprovao, a juzo do Tribunal, de ter sido sanada a falta
que determinou sua imposio, e no produzir efeitos
quanto responsabilidade civil, penal ou administrativa do
governador ou prefeito.
CAPTULO IV
Imposto sobre Operaes relativas a Combustveis,
Lubrificantes, Energia Eltrica e Minerais do Pas
Art. 95. Do produto da arrecadao do imposto a que se
refere o art. 74 sero distribudos aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios 60% (sessenta por cento) do que
incidir sobre operaes relativas a combustveis, lubrificantes
e energia eltrica, e 90% (noventa por cento) do que incidir
sobre operaes relativas a minerais do Pas.
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Pargrafo nico. Revogado pelo Ato Complementar 35, de
28/02/67:
Texto original: A distribuio prevista neste artigo ser regu-
lada em resoluo do Senado Federal, proporcionalmente
superfcie, produo e ao consumo, nos respectivos territrios,
dos produtos a que se refere o imposto.
Ementa: .... Imposto nico sobre Energia Eltrica. 60%
(sessenta por cento) da receita devidos ao Estado de So Paulo.
Reteno de 0,5% (meio por cento) pela Unio a ttulo de
ressarcimento das despesas com arrecadao e fiscalizao do
encargo. Inconstitucionalidade. ....
.... III. vedado Unio compensar seu encargo com parte do
valor a ser repassado aos Estados. .... (STF. ACO 412/SP. Rel.:
Min. Maurcio Corra. Tribunal Pleno. Deciso: 08/08/02. DJ de
25/10/02, p. 23.)
Ementa: .... Fundo de Participao dos Municpios.
Imposto nico sobre Lubrificantes e Combustveis Lquidos e
Gasosos.
.... A EC 23/83 criou jus novum, ao ampliar a partilha do FPM de
40% para 60% e incluir no produto da arrecadao do IULC os
adicionais e outros gravames. ....(TRF-1 Regio. AC
89.01.22271-0/MG. Rel.: Des. Federal Vicente Leal. 3 Turma.
Deciso: 04/10/89. DJ de 05/02/90.)
Ementa: .... A distribuio entre os Municpios, Distrito
Federal e Estados, de 60% (sessenta por cento) da arrecadao
do Imposto sobre Lubrificantes e Combustveis Lquidos e
Gasosos, includo na sua base de clculo os adicionais e demais
gravames incidentes sobre o imposto, devido por essa
sistemtica apenas a partir do advento da Emenda
Constitucional 23/83.(TRF-4 Regio. AC 89.04.18681-1/PR.
Rel.: Des. Federal Jardim de Camargo. 2 Turma. Deciso:
15/12/95. DJ de 20/03/96, p. 17.088.)
LIVRO SEGUNDO
NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO
TTULO I
Legislao Tributria
CAPTULO I
Disposies Gerais
SEO I
Disposio Preliminar
Art. 96. A expresso legislao tributria compreende as
leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos
e as normas complementares que versem, no todo ou em
parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes.
Ementa: .... Os tratados e convenes internacionais
integram a legislao tributria interna (art. 96, CTN), revogam-
se e modificam-na (art. 98, CTN). .... (STJ. REsp 154092/SP. Rel.:
Min. Garcia Vieira. 1 Turma. Deciso: 11/12/97. DJ de
02/03/98, p. 43.)
Ementa: .... I. A atualizao de crdito tributrio
matria financeira e no tributria e, naquilo que no regulada
por norma geral de Direito Financeiro, insere-se na competncia
dos Estados para legislar concorrentemente (Constituio
Federal, art. 24).
II. A hiptese no de aplicao do caput do art. 108 do Cdigo
Tributrio Nacional, cuja ressalva na ausncia de disposio
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37/120
expressa refere-se legislao tributria, expresso esta
definida no art. 96 do citado cdigo como abrangendo as leis,
os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as
normas complementares que versam, no todo ou em parte ,
sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes. ....(STJ.
REsp 43747/RS. Rel.: Min. Antnio de Pdua Ribeiro. 2 Turma.
Deciso: 17/10/94. DJ de 31/10/94, p. 29.487.)
Ementa: .... V. As normas complementares do Direito
Tributrio so de grande valia porquanto empreendem exegese
uniforme a ser obedecida pelos agentes administrativos fiscais
(art. 100 do CTN). Constituem, referidas normas, fonte do
Direito Tributrio porquanto integrantes da categoria legislao
tributria (art. 96 do CTN). .... (STJ. REsp 460986/PR. Rel.: Min.
Luiz Fux. 1 Turma. Deciso: 06/03/03. DJ de 24/03/03, p. 151.)
SEAO II
Leis, Tratados e Convenes Internacionais e Decretos
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
I. a instituio de tributos, ou a sua extino;
Vide Smula 185 do STJ:
Nos depsitos judiciais, no incide o Imposto sobre Operaes
Financeiras.
II. a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o
disposto nos arts. 21, 26, 39, 57 e 65;
Vide Smula 570 do STF:
O Imposto de Circulao de Mercadorias no incide sobre a
importao de bens de capital.
Vide Smula 574 do STF:
Sem lei estadual que a estabelea, ilegtima a cobrana do Imposto
de Circulao de Mercadorias sobre o fornecimento de alimentao e
bebidas em restaurante ou estabelecimento similar.
Vide Smula 95 do STJ:
A reduo da alquota do Imposto sobre Produto Industrializado ou
do Imposto de Importao no implica reduo de ICMS.
III. a definio do fato gerador da obrigao tributria
principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do art. 52,
e do seu sujeito passivo;
Vide Smula 129 do STJ:
O exportador adquire o direito de transferncia de crdito do ICMS,
quando realiza a exportao do produto e no ao estocar a
matriaprima.
IV. a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo,
ressalvado o disposto nos arts. 21, 26, 39, 57 e 65;
Vide Smula 575 do STF:
mercadoria importada de pas signatrio do Gatt, ou membro da
Alalc, estende-se a iseno do Imposto sobre Circulao de
Mercadorias concedida a similar nacional.
Vide Smula 80 do STJ:
A Taxa de Melhoramento dos Portos no se inclui na base de clculo
do ICM.
Vide Smula 95 do STJ:
A reduo da alquota do Imposto sobre Produto Industrializado ou
do Imposto de Importao no implica reduo de ICMS.
Vide Smula 124 do STJ:
A Taxa de Melhoramento dos Portos tem base de clculo diversa do
Imposto de Importao, sendo legtima a sua cobrana sobre a
importao de mercadorias de pases signatrios do Gatt, da Alal ou
Aladi.
V. a cominao de penalidades para as aes ou omisses
contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela
definidas;
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
VI. as hipteses de excluso, suspenso e extino de
crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de
penalidades.
1 Equipara-se majorao do tributo a modificao de sua
base de clculo, que importe em torn-lo mais oneroso.
2 No constitui majorao de tributo, para os fins do
disposto no inciso II deste artigo, a atualizao do valor
monetrio da respectiva base de clculo.
Vide Smula 667 do STF:
Viola a garantia constitucional de acesso jurisdio a taxa judiciria
calculada sem limite sobre o valor da causa.
Vide Smula 160 do STJ:
defeso, ao Municpio, atualizar o IPTU, mediante decreto, em
percentual superior ao ndice oficial de correo monetria.
Ementa: .... Na linha de entendimento assente na Seo
de Direito Pblico desta egrgia Corte no ocorre afronta ao
princpio da legalidade, previsto no art. 97 do CTN, quando se
estabelece, por meio de decreto, os graus de risco (leve, mdio
ou grave) para efeito de Seguro de Acidente do Trabalho,
partindo da atividade preponderante da empresa .... (STJ.
AGREsp 438401/PR. Rel.: Min. Franciulli Netto. 2 Turma.
Deciso:
11/03/03. DJ de 23/06/03, p. 322.)
Ementa: .... I. Ressalvadas as hipteses previstas nos
arts. 146, 148, 154, I, e 195, 4, todos da Constituio Federal,
a instituio ou a fixao da base de clculo de tributo, a que se
refere o art. 97 do Cdigo Tributrio, que explicita o princpio
constitucional da legalidade agasalhado no art. 150, I, da
Constituio, se faz mediante a edio de lei ordinria. .... (STJ.
AGREsp 465740/MG. Rel.: Min. Joo Otvio de Noronha. 2
Turma. Deciso: 27/05/03. DJ de 16/06/03, p. 298.)
Art. 98. Os tratados e as convenes internacionais revogam
ou modificam a legislao tributria interna, e sero
observados pela que lhes sobrevenha.
Vide Smula 575 do STF:
mercadoria importada de pas signatrio do Gatt, ou membro da
Alalc, estende-se a iseno do Imposto sobre Circulao de
Mercadorias concedida a similar nacional.
Vide Smula 139 do TFR:
Mercadoria estrangeira importada de pases singnatrios do Gatt ou
do Tratado de Montevidu, para a Zona Franca de Manaus, est
isenta do pagamento do Adicional ao Frete para Renovao da
Marinha Mercante AFRMM.
Vide Smula 20 do STJ:
A mercadoria importada do pas signatrio do Gatt isenta do ICM,
quando contemplado com esse favor o similar nacional.
Vide Smula 71 do STJ:
O bacalhau importado de pas signatrio do Gatt isento do ICM.
Ementa: .... Tem-se orientado a jurisprudncia do Supremo
Tribunal Federal no sentido de que o 11 do art. 23 da
Constituio Federal anterior, na redao da EC 23/83, no
alterou a regra de que, se a legislao local concede iseno do
ICM sada de determinado produto, essa iseno por igual se
estende ao similar importado de pas signatrio do Gatt ou da
Alalc, e isso porque, como assinalado no acrdo do RE 115.773-
SP, a lei instituidora da iseno tem de ser interpretada, para
no ofender o disposto no art. 98 do CTN, como aplicvel a todos
os casos que no os ressalvados, em virtude de extenso de
iseno pelos tratados internacionais.. (STF. RE 114063/SP.
Rel.: Min. Aldir Passarinho. 2 Turma. Deciso: 16/04/91. DJ de
31/05/91, p. 7.239.)
Ementa:....Como os tratados internacionais tm fora de lei
federal, nem os regulamentos do ICMS nem os convnios
interestaduais tm poder para revog-los. .... (STJ. AGA
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438449/RJ. Rel.: Min. Franciulli Netto. 2 Turma. Deciso:
05/09/02. DJ de
07/04/03, p. 264.)
Ementa: .... O mandamento contido no art. 98 do CTN no
atribui ascendncia s normas de Direito Internacional em
detrimento do Direito Positivo interno, mas, ao revs, posiciona-
as em nvel idntico, conferindo-lhes efeitos semelhantes. O art.
98 do CTN, ao preceituar que tratado ou conveno no so
revogados por lei tributria interna, refere-se aos acordos
firmados pelo Brasil a propsito de assuntos especficos e s
aplicvel aos tratados de natureza contratual. .... (STJ. REsp
196560/RJ. Rel.: Min. Demcrito Reinaldo. 1 Turma. Deciso:
18/03/99. DJ de 10/05/99, p. 118.)
Ementa: .... I. O art. 98/CTN no admite a revogao de
tratado pela legislao tributria antecedente ou superveniente.
.... (STJ. REsp 209526/RS. Rel.: Min. Francisco Peanha Martins.
2 Turma. Deciso: 18/04/00. DJ de 26/06/00, p. 145.)
Ementa: .... II. Os decretos-leis, por sua hierarquia
inferior, no tm o condo de alterar ou restringir os tratados e
as convenes internacionais firmados pelo Brasil (art. 98 do
CTN). .... (TRF-1 Regio. REO 90.01.15609-6/BA. Rel.: Des.
Federal Nelson Gomes da Silva. 4 Turma. Deciso: 05/06/91. DJ
de 17/06/91, p. 13.937.)
Ementa: .... III. A partir do RE 80.004/SE, o STF firmou,
em nvel jurisprudencial, a distino entre tratados normativos
e contratuais, restringindo a eficcia dos comandos do art. 98 do
CTN a essa ltima modalidade de ato convencional, em ateno
ao carter bilateral e comutativo desses atos internacionais. ....
(TRF-1 Regio. REO 95.01.21222-0/BA. Rel.: Des. Federal Hilton
Queiroz. 4 Turma. Deciso: 30/06/00. DJ de 22/09/00, p. 265.)
Ementa: .... IV. O art. 98 do CTN, ao dizer que o tratado
ou conveno no regrado por lei tributria interna, refere-se
aos acordos firmados pelo Brasil e acerca de assuntos
especficos e s aplicvel aos tratados de natureza contratual.
.... (TRF-2 Regio. AMS 95.02.23450-2/ES. Rel.: Des. Federal
Carreira Alvim. 4 Turma. Deciso: 08/06/98. DJ de 10/08/99.)
Ementa: .... O art. 98 do CTN no consagra a supremacia
dos tratados e convenes internacionais sobre a legislao
interna. Pela regra de interpretao da lei consoante a
Constituio Federal, a parte final do art. 98 do CTN no se aplica
aos tratados de natureza normativa, como o Gatt. .... (TRF-2
Regio. AMS 1999.02.01.046760-1/RJ. Rel.: Des. Federal Poul
Erik Dyrlund. 6 Turma. Deciso: 03/04/02. DJ de 17/04/02, p.
411.)
Ementa: .... I. As disposies contidas nos tratados
internacionais prevalecem sobre a legislao tributria interna,
inclusive posterior celebrao daqueles, nos termos do art. 98
do Cdigo Tributrio Nacional. .... (TRF-3 Regio. REO
92.03.063456-8/SP. Rel.: Des. Federal Salette Nascimento. 6
Turma. Deciso: 09/10/02. DJ de 02/12/02, p. 368.)
Ementa: .... I. O art. 98 do CTN-66, segundo precedentes
do STF, refere-se aos acordos firmados pelo Brasil acerca de
assuntos especficos e s aplicvel aos tratados de natureza
contratual. O reconhecimento da iseno, prevista no art. 5,
inciso V, letra c, do Decreto-Lei 2.404/87 depende da
constatao de que as mercadorias esto includas em ato
internacional que estabelea, de forma expressa, a
desobrigao de contribuies para a interveno no domnio.
.... (TRF-4 Regio. AMS 96.04.13655-0/RS. Rel.: Des. Federal
Vladimir Freitas. 1 Turma. Deciso: 14/05/96. DJ de 05/06/96,
p. 38.378.)
Art. 99. O contedo e o alcance dos decretos restringem-se
aos das leis em funo das quais sejam expedidos,
38/120
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
determinados com observncia das regras de interpretao
estabelecidas nesta lei.
Ementa: .... II. Eventual declarao de ilegalidade de
preceitos da norma regulamentar no exime o contribuinte da
observncia legislao regulamentada, tendo em vista que o
contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em
funo das quais sejam expedidos (CTN, art. 99). .... (STF.
AgRRE 202128 /RS. Rel.: Min. Maurcio Corra. 2 Turma.
Deciso: 27/08/02. DJ de 25/10/02, p. 63.)
Ementa: .... Decreto: observncia do contedo e alcance
da lei ordinria. Art. 99 do Cdigo Tributrio Nacional. ....
.... V. O contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das
leis em funo das quais sejam expedidos (art. 99 do Cdigo
Tributrio Nacional). .... (TRF-3 Regio. AMS
2000.61.00.031601-6/SP. Rel.: Des. Federal Fbio Prieto. 5
Turma. Deciso: 13/11/01. DJ de 10/12/02, p. 485.)
Ementa: .... Se o regulamento vai alm do contedo da
lei, ou se afasta dos limites que esta lhe traa, comete
ilegalidade. Pois o contedo e o alcance dos decretos
restringem-se aos das leis em funo das quais sejam expedidos.
Inteligncia do art. 99 do CTN. .... (TRF-4 Regio. REO
97.04.01448-1/PR. Rel.: Des. Federal Joo Pedro Gebran Neto.
2 Turma. Deciso: 29/06/00. DJ de 09/08/00, p. 141.)
SEO III
Normas Complementares
Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados
e das convenes internacionais e dos decretos:
I. os atos normativos expedidos pelas autoridades
administrativas;
II. as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio
administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa;
III. as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades
administrativas;
IV. os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios.
Pargrafo nico. A observncia das normas referidas neste
artigo exclui a imposio de penalidades, a cobrana de juros
de mora e a atualizao do valor monetrio da base de
clculo do tributo.
Ementa: .... As instrues normativas, editadas por
rgo competente da Administrao Tributria, constituem
espcies jurdicas de carter secundrio, cuja validade e eficcia
resultam, imediatamente, de sua estrita observncia dos limites
impostos pelas leis, tratados, convenes internacionais, ou
decretos presidenciais, de que devem constituir normas
complementares. No se revelam, por isso mesmo, aptas a
sofrerem o controle concentrado de constitucionalidade, que
pressupe o confronto direto do ato impugnado com a Lei
Fundamental. .... (STF. AgRADI 531/DF. Rel.: Min. Celso de
Mello. Tribunal Pleno. Deciso: 11/11/91. DJ de 03/04/92, p.
4.288.)
Ementa: .... Os protocolos e convnios, embora
integrem a legislao tributria, so normas complementares,
que no se equiparam s leis, para fins dos art. 119, III da
Constituio Federal. .... (STF. AgRAI 124641/SP. Rel.: Min.
Carlos Madeira. 2 Turma. Deciso: 29/04/88. DJ de 20/05/88,
p. 12.102.)
Ementa: .... II. No possvel visualizar ameaa a direito
lquido e certo quando o impetrante fixa sua insurgncia no
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contedo de uma norma cuja finalidade complementar as leis,
os tratados e as convenes internacionais e decretos. Apesar
de no constituir lei em sentido formal, materialmente assim
considerado o convnio, integrando o conceito de legislao
tributria (art. 100, IV, CTN), revestindo-se de carter genrico e
abstrato, ostentando normatividade e obrigando nos limites de
sua eficcia. .... (STJ. REsp 445369/AL. Rel.: Min. Jos Delgado.
1 Turma. Deciso: 06/02/03. DJ de 10/03/03, p. 109.)
Ementa: .... V. As normas complementares do Direito
Tributrio so de grande valia porquanto empreendem exegese
uniforme a ser obedecida pelos agentes administrativos fiscais
(art. 100 do CTN). .... (STJ. REsp 460986/PR. Rel.: Min. Luiz Fux.
1 Turma. Deciso: 06/03/03. DJ de 24/03/03, p. 151.)
Ementa: .... II. Somente atravs de lei formal, novas
garantias e privilgios podem ser acrescidos queles
relacionados no CTN. Portanto, a instruo normativa, enquanto
norma complementar (CTN, art. 100, I), no se presta a tal fim.
.... (TRF-1 Regio. AMS 1998.01.00.091177-6/PA. Rel.: Des.
Federal Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso: 28/09/00. DJ de
23/11/00, p. 112.)
CAPTULO II
Vigncia da Legislao Tributria
Art. 101. A vigncia, no espao e no tempo, da legislao
tributria rege-se pelas disposies legais aplicveis s
normas jurdicas em geral, ressalvado o previsto neste
Captulo.
Art. 102. A legislao tributria dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos
territrios, nos limites em que lhe reconheam
extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do
que disponham esta ou outras leis de normas gerais
expedidas pela Unio.
Ementa: .... IV. A ingerncia da legislao estadual em
assunto reservado lei complementar sementeira de violao
dos limites legais criao de tributao. .... (STJ. REsp
174241/MG. Rel.: Min. Milton Luiz Pereira. 1 Turma. Deciso:
07/08/01. DJ de 06/05/02, p. 243.)
Art. 103. Salvo disposio em contrrio, entram em vigor:
I. os atos administrativos a que se refere o inciso I do art. 100,
na data da sua publicao;
II. as decises a que se refere o inciso II do art. 100, quanto a
seus efeitos normativos, 30 (trinta) dias aps a data da sua
publicao;
III. os convnios a que se refere o inciso IV do art. 100, na
data neles prevista.
Ementa: .... I. Os atos declaratrios tm efeito ex tunc,
uma vez que a declarao atesta apenas a existncia pretrita
de ato ou fato, no criando situao jurdica nova.
II. Por isso, no h ofensa ao art. 103, inciso I, do CTN no fato de
ser reconhecida a inidoneidade de notas fiscais expedidas antes
da publicao do ato que declarou inidnea a empresa
responsvel pela emisso delas. .... (TRF-1 Regio. AC
96.01.07342-6/MG. Rel.: Juiz Leo Aparecido Alves (convocado).
2 Turma Suplementar. Deciso: 24/09/02. DJ de 17/10/02, p.
123.)
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio
seguinte quele em que ocorra a sua publicao os
dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimnio
ou a renda:
I. que instituem ou majoram tais impostos;
II. que definem novas hipteses de incidncia;
Vide Smula 570 do STF:
O Imposto de Circulao de Mercadorias no incide sobre a
importao de bens de capital.
III. que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei
dispuser de maneira mais favorvel ao contribuinte, e
observado o disposto no art. 178.
Vide Smula 615 do STF:
O princpio constitucional da anualidade ( 29 do art. 153 da CF) no
se aplica revogao de iseno do ICM.
Ementa: .... III. A lei vigente aps o fato gerador, para a
imposio do tributo, no pode incidir sobre o mesmo, sob pena
de malferir os princpios da anterioridade e irretroatividade. ....
(STJ. REsp 179966/RS. Rel.: Min. Milton Luiz Pereira. 1 Turma.
Deciso: 21/06/01. DJ de 25/02/02, p. 208.)
Ementa: .... II. A Lei 8.383/91, ao reintroduzir a correo
monetria nos dbitos fiscais, por no constituir aumento do
tributo, entrou em vigor no dia de sua publicao, ocorrida a
31/12/91, pouco importando que a circulao do Dirio Oficial
se tenha dado em 02/01/92, no se aplicando a ela o art. 104, I,
do CTN, visto o disposto no 2 do art. 97 deste Cdigo. ....
(TRF-1 Regio. AC 95.01.32807-4/DF. Rel.: Des. Federal
Eustquio Silveira. 3 Turma. Deciso: 09/12/99. DJ de
05/05/00, p. 287.)
Ementa: .... I. Revogada a iseno do tributo discutido,
no h falar em direito lquido e certo correspondente
restituio, resguardada, apenas, a vedao de sua exigncia no
mesmo exerccio financeiro em que publicada a lei revogadora,
em homenagem ao princpio da anterioridade (CF, art. 150, III,
b, e CTN, art. 104, III). .... (TRF-1 Regio. AMS
1999.38.00.007860-0/MG. Rel.: Des. Federal Hilton Queiroz. 4
Turma. Deciso: 03/12/02. DJ de 19/02/03, p. 75.)
Ementa: .... O art. 104 do CTN estabelece que entram em
vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que
ocorra a publicao dos dispositivos de lei, referentes a
impostos sobre o patrimnio ou a renda, que instituam ou
majorem tais impostos. Imperioso reconhecer-se, portanto, que
o art. 1 da Lei 8.034, ao majorar a alquota de 18% para 30%,
enquadrou-se no que dispe o inciso I do art. 104 do CTN, e
assim, somente poderia ter vigncia no primeiro dia do exerccio
seguinte ao de sua publicao. O fato gerador do Imposto de
Renda tem natureza complexiva, somente se aperfeioando ao
final do exerccio, diferentemente dos fatos geradores
instantneos. .... (TRF-2 Regio. REO 95.02.08635-0/RJ. Rel.:
Des. Federal Frederico Gueiros. 4 Turma. Deciso: 04/08/97. DJ
de 20/10/98, p. 225.)
Ementa: .... II. Nenhum dispositivo constitucional ou do
Cdigo Tributrio Nacional faz referncia limitao legislativa
quanto ao perodo de apurao em forma anual, semestral ou
mensal. Dessa forma, o legislador ordinrio livre para
estabelecer o perodo de apurao do Imposto de Renda, sem
qualquer afronta aos princpios da anterioridade e anualidade.
(TRF-4 Regio. AMS 95.04.58065-3/PR. Rel.: Des. Federal
Hermes S. da Conceio Jr.. 2 Turma. Deciso: 27/05/99. DJ de
1/09/99, p. 495.)
Ementa: .... A iseno, salvo se concedida por prazo
certo e em funo de determinadas condies, pode ser
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revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, observado o
disposto no inciso III do art. 104 .... (TRF-5 Regio. AC
2000.83.00.013719-4/PE. Rel.: Des. Federal Ivan Lira de
Carvalho. 1 Turma. Deciso: 31/10/02. DJ de 19/12/02, p. 595.)
CAPTULO III
Aplicao da Legislao Tributria
Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos
geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja
ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa nos termos do
art. 116.
Vide Smula 577 do STF:
Na importao de mercadorias do exterior, o fato gerador do
Imposto de Circulao de Mercadorias ocorre no momento de sua
entrada no estabelecimento do importador.
Vide Smula 4 do TRF-4 Regio:
constitucional a iseno prevista no art. 6 do Decreto-Lei 2.434,
de 19/05/88.
Ementa: .... A lei s incide sobre fatos geradores futuros
ou pendentes. (art. 105 do CTN). .... (STF. RE 115167/SP. Rel.:
Min. Carlos Madeira. 2 Turma. Deciso: 20/05/88. DJ de
17/06/88, p. 15.257.)
Ementa: .... A legislao tributria aplica-se aos fatos
geradores futuros e pendentes e no aos pretritos. .... (REsp
184213/RS. Rel.: Min. Garcia Vieira. 1 Turma. Deciso:
10/11/98. DJ de 22/02/99, p. 76.)
Ementa: .... O tributo deve ser recolhido no prazo
previsto pela legislao vigente na data do fato gerador da
obrigao tributria; o que resulta da interpretao, a
contrrio sensu, do art. 105 do Cdigo Tributrio Nacional,
segundo o qual a legislao tributria aplica-se imediatamente
aos fatos geradores futuros e aos pendentes. .... (EREsp
53331/SP. Rel.: Min. Ari Pargendler. 1 Seo. Deciso:
13/03/96. DJ de 22/04/96, p. 12.508.)
Ementa: .... a lei somente atua sobre os fatos geradores
futuros ou pendentes, a teor do art. 105 do CTN .... (TRF-1
Regio. AC 91.01.06745-1/MG. Rel.: Des. Federal Fernando
Gonalves. 3 Turma. Deciso: 31/08/94. DJ de 26/09/94, p.
54.108.)
Ementa: .... Segundo dispe o art. 105 do CTN, a
legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos
geradores pendentes. .... (TRF-4 Regio. AC 89.04.08948-4/RS.
Rel.: Des. Federal Volkmer de Castilho. 1 Turma. Deciso:
06/08/96. DJ de 28/08/96, p. 62.452.)
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
I. em qualquer caso, quando seja expressamente
interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao
dos dispositivos interpretados;
II. tratando-se de ato no definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer
exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido
fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de
tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a
prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.
Ementa: .... Cdigo Tributrio Nacional, em seu art. 106,
estabelece que a lei nova mais benfica ao contribuinte aplica-
se ao fato pretrito, razo por que correta a reduo da multa
para 20% nos casos .... em que a execuo fiscal no foi
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
definitivamente julgada. .... (STJ. REsp 109254/SP. Rel.: Min.
Franciulli Netto. 2 Turma. Deciso: 18/05/00. DJ de 19/06/00,
p. 127.)
Ementa: .... O art. 106, II, c, do CTN admite que lei
posterior por ser mais benfica se aplique a fatos pretritos,
desde que o ato no esteja definitivamente julgado. .... (STJ.
REsp 200781/RS. Rel.: Min. Milton Luiz Pereira. 1 Turma.
Deciso: 12/06/01. DJ de 13/05/02, p. 154.)
Ementa: .... III. A regra inscrita no art. 106, II, c, do CTN
aplica-se tanto s multas de carter punitivo como s
moratrias, uma vez que ao intrprete no cumpre distinguir
onde a lei no o faz. .... (STJ. REsp 204799/SP. Rel.: Min. Joo
Otvio de Noronha. 2 Turma. Deciso: 05/06/03. DJ de
30/06/03, p. 162.)
Ementa: .... II. Ainda que o CTN admita aplicao
retroativa da norma meramente interpretativa (art. 106, I), isso
somente possvel quando inexistente outra interpretao.
Assim, a mudana de crdito administrativo, em oposio
norma anterior, no se aplica a fatos ou atos pretritos, que se
subordinam interpretao vigente quando ocorrido o fato
gerador. .... (TRF-1 Regio. AC 93.01.11941-2/DF. Rel.: Des.
Federal Osmar Tognolo. 3 Turma. Deciso: 14/05/96. DJ de
31/05/96, p. 36.463.)
Ementa: .... somente a lei pode aplicar-se a ato ou fato
pretrito, nos termos dos incisos I e II do art. 106 do CTN. ....
(TRF-1 Regio. AC 95.01.35972-7/MG. Juza Snia Diniz Viana
(convocada). 3 Turma. Deciso: 25/05/00. DJ de 25/08/00, p.
64.)
Ementa: .... I. Nos termos do art. 106, II, a, do CTN a lei
aplica-se a ato ou fato pretrito, no definitivamente julgado,
quando deixa de defini-lo como infrao. .... (TRF-1 Regio.
REO 93.01.00802-5/MG. Rel.: Juza Selene Maria de Almeida
(convocada). 4 Turma. Deciso: 16/10/98. DJ de 26/11/98, p.
129.)
Ementa: .... I. Nosso sistema tributrio adotou,
parcialmente, o princpio da retroatividade benfica, permitindo
que a lei nova possa reger fatos geradores pretritos, desde que
se trate de ato no definitivamente julgado. o que determina
o art. 106, II, do CTN. .... (TRF-2 Regio. AC
2001.02.01.011566-3/RJ. Rel.: Des. Federal Julieta Ldia Lunz. 1
Turma. Deciso: 23/09/02. DJ de 20/11/02, p. 109.)
Ementa: .... Nos termos da legislao tributria (CTN, art.
106), a lei s pode ser aplicada a fato pretrito quando tiver
natureza expressamente interpretativa, excluindo a aplicao
de penalidades. .... (TRF-5 Regio. AMS 93.05.15698-3/SE.
Rel.: Juiz Barros Dias (convocado). 2 Turma. Deciso: 24/02/94.
DJ de 30/05/94, p. 27.508.)
CAPTULO IV
Interpretao e Integrao da Legislao Tributria
Art. 107. A legislao tributria ser interpretada conforme o
disposto neste Captulo.
Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade
competente para aplicar a legislao tributria utilizar,
sucessivamente, na ordem indicada:
I. a analogia;
II. os princpios gerais de Direito Tributrio;
III. os princpios gerais de direito pblico;
IV. a eqidade.
1 O emprego da analogia no poder resultar na exigncia
de tributo no previsto em lei.
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41/120
2 O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa
do pagamento de tributo devido.
Ementa: .... As custas constituem modalidade de taxa,
cuja base de clculo pode ser atualizada monetariamente
independentemente de lei (CTN, art. 97, 2) procedimento,
todavia, que no pode ser levado a efeito por analogia (CTN, art.
108, 1) .... (STJ. REsp 340043/SP. Rel.: Min. Ari Pargendler. 3
Turma. Deciso: 06/12/01. DJ de 25/02/02, p. 379.)
Ementa: .... II. Repdio sada ficta e analogia (art.
108, I, CTN) para justificao de compreenso fiscalista na venda
direta ao consumidor com a emisso pelo estabelecimento-
matriz da nota fiscal, visando o lugar da efetiva sada e o destino
do adquirente em outro Estado-membro. .... (STJ. REsp
34137/MG. Rel.: Min. Milton Luiz Pereira. 1 Turma. Deciso:
21/06/93. DJ de 23/08/93, p. 16.565.)
Ementa: .... VI. O ISS no incide sobre o servio postal,
sendo vedado, de acordo com o art. 108, 1, do CTN, a adoo
de analogia para exigir tributo sobre incidncia no prevista em
lei. .... (TRF-1 Regio. AC 96.01.44931-0/GO. Rel.: Juza Vera
Carla Cruz (convocada). 2 Turma Suplementar. Deciso:
11/12/01. DJ de 13/03/03, p. 212.)
Ementa: .... No sendo possvel, nos exatos termos do
art. 108 e pargrafos do CTN, aplicar-se a eqidade em dispensa
do pagamento de tributo devido, como tambm no se pode
aplicar a analogia para exigir tributo no previsto em lei. O
Direito Tributrio se rege pelo princpio da legalidade estrita. ....
(TRF-1 Regio. Ag 2002.01.00.013708-9/BA. Rel.: Des. Federal
Luciano Tolentino Amaral. 3 Turma. Deciso: 07/05/03. DJ de
30/05/03, p. 88.)
Ementa: .... Pela hermenutica jurdica, cabe ao
intrprete distinguir onde a norma no o faz. Em se tratando de
norma tributria, tal procedimento regrado pelos arts. 107 a
112 do CTN, dispondo o art. 108 que a dispensa de pagamento
de tributo devido no pode ser resultado do emprego da
eqidade. .... (TRF-3 Regio. AMS 93.03.106086-5/SP. Rel.:
Des. Federal Marisa Santos. 4 Turma. Deciso: 02/12/98. DJ de
11/05/99, p. 562.)
Ementa: .... III. Inexigvel o IOF sobre depsitos
judiciais e para garantia da instncia, vez que no pode instruo
normativa desbordar os limites da lei e nem cabe o emprego da
analogia para se exigir tributo no previsto em lei ( 1 do art.
108 do CTN). .... (TRF-3 Regio. AMS 94.03.054672-7/SP. Des.
Federal Marli Ferreira. 6 Turma. Deciso: 24/03/99. DJ de
02/06/99, p. 362.)
Ementa: .... II. O emprego da eqidade no poder
resultar na dispensa do pagamento de tributo devido. Aplicao
do art. 108, 2, do CTN-66. .... (TRF-4 Regio. AC
97.04.27712-1/RS. Rel.: Des. Federal Fbio Rosa. 1 Turma.
Deciso: 04/08/98. DJ de 16/09/98, p. 304.)
Ementa: .... IV. O emprego da eqidade no pode
resultar na dispensa do pagamento do tributo ex vi do 2 do
art. 108 do CTN. .... (TRF-4 Regio. AMS 2000.71.06.001506-
1/RS. Rel.: Des. Federal Alcides Vettorazzi. 2 Turma. Deciso:
26/06/01. DJ de 29/08/01, p. 1.072.)
Art. 109. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se
para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus
institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos
respectivos efeitos tributrios.
Ementa: .... O instituto da compensao originrio do
Direito Privado, cuja definio, contedo e alcance, nos termos
do art. 109 do CTN, devem ser respeitados pela lei tributria.
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
.... (STJ. REsp 143201/SP. Rel.: Min. Jos Delgado. 1 Turma.
Deciso:
02/10/97. DJ de 24/08/98, p. 14.)
Ementa: .... III. A responsabilidade solidria do
construtor em relao aos crditos no recolhidos pelos
subempreiteiros no pode ser entendida a partir da disciplina
privada da solidariedade consagrada no art. 898 do CCB, haja
vista que da autonomia do Direito Tributrio decorre que os
conceitos e formas do Direito Privado no
prevalecem sobre os efeitos prescritos na norma tributria. ....
(TRF-1 Regio. AC 96.01.28267-0/MT. Rel.: Juza Vera Carla
Cruz (convocada). 2 Turma Suplementar. Deciso: 05/02/02. DJ
de 11/03/02, p. 138.)
Ementa: .... II. A enunciao das hipteses de incidncia
e respectivas bases imponveis no podem se distanciar dos
critrios restritivos previstos nos arts. 109 e 110 do CTN. ....
(TRF-1 Regio. AMS 1998.01.00.027648-2/MG. Rel.: Des.
Federal Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso: 11/12/00. DJ de
26/01/01, p. 54.)
Ementa: .... I. Sendo o Direito Tributrio um ramo
autnomo, perfeitamente possvel, luz dos arts. 109 e 110
do Cdigo Tributrio Nacional, que seja atribudo conceito de
mercadoria diverso daquele disposto pelo ramo mercantil.
Somente para definir ou, ainda, limitar competncia tributria
que a lei tributria no pode modificar a definio dos conceitos
de Direito Privado. No entanto, no limitando ou definindo
competncia, o conceito poder ser modificado, desde que no
resulte, evidentemente, em invaso de competncia de outro
ente da federao, por fora do princpio federativo. .... (TRF-
2 Regio. AC 2000.02.01.033414-9/RJ. Rel.: Des. Federal Cruz
Netto. 2 Turma. Deciso: 06/03/02. DJ de 09/08/02, p. 848.)
Ementa: .... a lei fiscal, quando elege uma determinada
situao ou relao de natureza econmica que traduza
capacidade contributiva, para torn-la fato gerador de um
tributo, se referida situao se situa no mbito do Direito
Privado, o seu contedo e significado devem ser pesquisados tal
como se apresentam no Direito Privado. o que se pode retirar
do texto do art. 109 do CTN. .... (TRF-3 Regio. AC
1999.03.99.089907-4/SP. Rel.: Des. Federal Johonsom di Salvo.
4 Turma. Deciso: 13/12/00. DJ de 06/04/01, p. 78.)
Art. 110. A lei tributria no pode alterar a definio, o
contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de
direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela
Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou
pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios,
para definir ou limitar competncias tributrias.
Vide Smula 573 do STF:
No constitui fato gerador do ICM a sada fsica de mquinas,
utenslios e implementos a ttulo de comodato.
Ementa: .... Em Direito, os institutos, as expresses e os
vocbulos tm sentido prprio, descabendo confundir a locao
de servios com a de mveis, prticas diversas regidas pelo
Cdigo Civil, cujas definies so de observncia inafastvel
art. 110 do Cdigo Tributrio Nacional. .... (STF. RE 116121/SP.
Rel. p/ acrdo: Min. Marco Aurlio. Tribunal Pleno. Deciso:
11/10/00. DJ de 25/05/01, p. 17.)
Ementa: .... II. A Lei 9.718/98, art. 3, quando
estabeleceu que faturamento corresponde receita bruta da
pessoa jurdica, no alterou a definio e o alcance de
institutos, conceitos e formas de Direito Privado, para definir ou
limitar competncia tributria, mas apenas definiu a base de
clculo da contribuio social instituda pela Lei Complementar
70/91 Cofins. .... (STJ. AGA 487026/PR. Rel.: Min. Joo Otvio
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42/120
de Noronha. 2 Turma. Deciso: 24/06/03. DJ de 25/08/03, p.
289.)
Ementa: .... O art. 110 do Cdigo Tributrio Nacional
apenas impede que, modificando a natureza do instituto de
Direito Privado, o legislador usurpe competncia que a
Constituio Federal reservou a outrem; essa norma no tem
qualquer aplicao, quando se trata de lei federal dispondo
sobre o lucro de pessoa jurdica, que fato gerador de imposto
federal (se a lei abandonou o conceito de lucro adotado no
Direito Privado, sua validade deve ser aferida luz do art. 109
do Cdigo Tributrio Nacional). .... (STJ. REsp 173240/PR. Rel.:
Min. Ari Pargendler. 2 Turma. Deciso: 24/11/98. DJ de
07/06/99, p. 93.)
Ementa: .... II. Nos termos do art. 110 do CTN, em tema
de definio e limitao de competncia tributria, no podem
ser alterados a definio, o contedo e o conceito de institutos,
conceitos e formas do Direito Privado. .... (TRF-1 Regio. AC
1997.01.00.004093-8/MG. Rel.: Des. Federal Hilton Queiroz. 4
Turma. Deciso: 30/06/00. DJ de 22/09/00, p. 274.)
Ementa: .... O art. 110 do Cdigo Tributrio Nacional
taxativo quando dispe que: a lei tributria no tem a faculdade
de alterar a definio, o contedo e alcance dos institutos do
Direito Privado, utilizados expressamente ou implicitamente,
pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados ou
pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para
definir ou limitar competncia tributria. .... (TRF-2 Regio.
AMS 98.02.30220-1/RJ. Rel.: Des. Federal Ricardo Regueira. 1
Turma. Deciso: 19/03/01. DJ de 30/08/01.)
Ementa: .... consoante os termos do art. 110 do CTN
para o qual a norma tributria editada para o fim de definir ou
limitar competncias tributrias no pode alterar a definio, o
contedo e o alcance dos institutos, conceitos e formas de
Direito Privado, utilizados expressa, ou implicitamente pela
Constituio Federal, ou das normas mximas de cada um dos
entes polticos (Constituies Estaduais e Leis Orgnicas), no
poderia a norma em anlise ter ampliado o conceito de receita
bruta (ou faturamento) no intuito de ampliar a arrecadao. ....
(TRF-3 Regio. AG 2000.03.00.007482-0/SP. Rel.: Des. Federal
Therezinha Cazerta. 4 Turma. Deciso: 12/12/01. DJ de
12/04/02, p. 102.382.)
Ementa: .... I. As leis tributrias no podem modificar o
sentido, alcance ou contedo dos institutos de Direito Privado
(art. 110 do CTN). .... (TRF-5 Regio. AG 2001.05.00.009281-
8/PE. Rel. p/ acrdo: Des. Federal Francisco Wildo. 4 Turma.
Deciso: 12/09/01. DJ de 08/10/01, p. 569.)
Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislao tributria
que disponha sobre:
I. suspenso ou excluso do crdito tributrio;
II. outorga de iseno;
Vide Smula 27 do TFR:
legtima a exigncia do Adicional ao Frete para Renovao da
Marinha Mercante (AFRMM) em importao, sob regime aduaneiro
de drawback, realizada antes da vigncia do Decreto-Lei 1.626, de 1
de junho de 1978.
Vide Smula 100 do STJ:
devido o Adicional ao Frete para Renovao da Marinha Mercante
na importao sob o regime de benefcios fiscais exportao
(Befiex).
III. dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias
acessrias.
Ementa: .... ICM. Iseno. Regulamento posterior ao
convnio.
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Se, neste ltimo, no se estabelece a restrio posta no
regulamento, h de prevalecer a outorga, nos termos do
convnio e no do regulamento. De contrrio, estaria a ocorrer,
qual sucede na espcie, interpretao no literal da legislao
tributria maior, insuscetvel de restrio por norma de
hierarquia menor. Negativa de vigncia do art. 111, II, do CTN.
.... (STF. RE 101480/RJ. Rel.: Min. Nri da Silveira. 1 Turma.
Deciso: 07/02/86. DJ de 24/02/89, p. 1.896.)
Ementa: .... o art. 111, I, do CTN determina a
interpretao literal da lei, ou dispositivos de lei, sobre
suspenso ou excluso do crdito tributrio. .... (STJ. AGREsp
450052/RS. Rel.: Min. Luiz Fux. 1 Turma. Deciso: 24/06/03. DJ
de 04/08/03, p. 230.)
Ementa: .... Nos termos do art. 111, inciso I, do CTN,
interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha
sobre a suspenso do crdito tributrio. .... (TRF-1 Regio.
AMS 94.01.37076-1/GO. Rel.: Juza Snia Diniz Viana
(convocada). 3 Turma. Deciso: 09/09/99. DJ de 03/12/99, p.
688.)
Ementa: .... I. A iseno de que goza a parte, relativa aos
ganhos com a operacionalizao da atividade empresarial, no
abrange o resultado das aplicaes financeiras por ela
realizadas, uma vez que se interpreta literalmente a legislao
tributria que disponha sobre a outorga de iseno (CTN, art.
111, II). .... (TRF-1 Regio. AMS 96.01.42228-5/BA. Rel.: Juiz
Leo Aparecido Alves (convocado). 2 Turma Suplementar.
Deciso: 04/06/02. DJ de 27/06/02, p. 822.)
Ementa: .... I. Interpreta-se literalmente a legislao
tributria que disponha sobre outorga de iseno, de modo que
se deve dar ao texto isentivo interpretao restrita, sendo
vedada a interpretao extensiva ou de integrao analgica.
Com isto, pretendese impedir que se d norma concessiva de
iseno alcance maior do que o pretendido pelo legislador, ou
seja, que a interpretao ou a utilizao de qualquer outro
princpio de hermenutica termine por ampliar o alcance da
iseno concedida. .... (TRF-2 Regio. AC 97.02.41480-6/ES.
Rel.: Des. Federal Castro Aguiar. 2 Turma. Deciso: 25/05/99.
DJ de 22/06/99.)
Ementa: .... I. O art. 111, II, do CTN determina que se
interprete literalmente a legislao tributria que disponha
sobre a outorga de iseno, da porque no se pode estender o
benefcio previsto unicamente com relao aos impostos (art.
150, VI, c, da CF) s demais espcies de tributo. .... (TRF-5
Regio. AG 2001.05.00.032018-9/CE. Rel.: Des. Federal
Napoleo Maia Filho. 4 Turma. Deciso: 06/08/02. DJ de
26/12/02, p. 257.)
Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina
penalidades, interpreta-se da maneira mais favorvel ao
acusado, em caso de dvida quanto:
I. capitulao legal do fato;
II. natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou
natureza ou extenso dos seus efeitos;
III. autoria, imputabilidade, ou punibilidade;
IV. natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao.
Ementa: .... A lei tributria que define infraes, ou
lhes comina penalidade, dispe o art. 112 do Cdigo Tributrio
Nacional, interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado,
em caso de dvida .... quanto capitulao legal do fato .... e
natureza da penalidade aplicvel. (STF. RE 90143/RJ. Rel.: Min.
Soares Munoz. 1 Turma. Deciso: 02/03/79. DJ de 16/03/79, p.
1.825.)
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43/120
Ementa: Execuo fiscal contra concordatria. Cobrana
de multa fiscal. Aplicao do art. 112, II, do Cdigo Tributrio
Nacional.
.... o preceito do inciso II do art. 112 do Cdigo Tributrio
Nacional, que determina seja dada lei interpretao mais
favorvel ao contribuinte, evitando-se a extenso dos efeitos da
cobrana sobre sua solvabilidade. .... (STF. RE 110399/SP. Rel.:
Min. Carlos Madeira. 2 Turma. Deciso: 06/02/87. DJ de
27/02/87, p. 2.958.)
Ementa: .... Em razo do disposto no art. 112 do Cdigo
Tributrio Nacional, que prev a interpretao da lei tributria
de maneira mais favorvel ao contribuinte, deve-se afastar a
exigncia de multa fiscal contra empresa em concordata,
aplicandose a regra contida no art. 23, pargrafo nico, inciso II,
da Lei de Falncias. .... (STJ. REsp 218532/SP. Rel.: Min. Garcia
Vieira. 1 Turma. Deciso: 19/08/99. DJ de 13/12/99, p. 127.)
Ementa: .... No havendo divergncia acerca da
interpretao da lei tributria, o art. 112 do CTN no pode ser
aplicado. Precedentes do STJ: REsp 9.571/RJ e REsp 41.928/SP.
.... (STJ. REsp 236728/CE. Rel.: Min. Franciulli Netto. 2 Turma.
Deciso: 06/06/00. DJ de 1/08/00, p. 242.)
Ementa: .... O art. 112, inciso II, do CTN-66 dispe que no
caso de dvida quanto natureza ou s circunstncias materiais
do fato, ou natureza ou extenso de seus efeitos, a lei
tributria que define infraes, ou comina penalidades deve ser
interpretada da maneira mais favorvel ao acusado. .... (TRF-4
Regio. AC 96.04.05254-3/RS. Rel.: Des. Federal Fbio Rosa. 1
Turma. Deciso: 28/04/98. DJ de 27/05/98, p. 466.)
Ementa: .... I. A hodierna orientao pela excluso da
multa tambm no estado concordatrio da empresa, no pela
aplicao do pargrafo nico do art. 23 da Lei de Falncias, mas
em virtude do art. 112, inciso II, do CTN, que recomenda seja a
lei interpretada do modo mais favorvel ao contribuinte. ....
(TRF-4 Regio. AC 1998.04.01.036089-2/SC. Rel.: Des. Federal
Eloy Bernst Justo. 1 Turma. Deciso: 10/10/00. DJ de 07/03/01,
p. 116.)
TTULO II
Obrigao Tributria
CAPTULO I
Disposies Gerais
Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria.
1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato
gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou
penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o
crdito dela decorrente.
2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria e
tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela
previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos
tributos.
3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua
inobservncia, converte-se em obrigao principal
relativamente penalidade pecuniria.
Ementa: .... Nos termos da legislao federal (CTN, art.
113, 1), a obrigao tributria surge com a ocorrncia do fato
gerador a entrada da mercadoria no estabelecimento do
importador. .... (STJ. REsp 57248/SP. Rel.: Min. Demcrito
Reinaldo. 1 Turma. Deciso: 06/12/95. DJ de 26/02/96, p.
3.939.)
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Ementa: .... I. O fato gerador faz nascer a obrigao
tributria, que se aperfeioa com o lanamento, ato pelo qual se
constitui o crdito correspondente obrigao (arts. 113 e 142
do CTN). .... (STJ. REsp 332693/SP. Rel.: Min. Eliana Calmon. 2
Turma. Deciso: 03/09/02. DJ de 04/11/02, p. 181.)
Ementa: .... I. O art. 113, 2, do CTN deve ser
interpretado em sintonia com o art. 5, II, da Constituio da
Repblica, j que a reserva de estrita legalidade dos comandos
forados oponvel tanto aos administrados como ao Poder
Pblico. .... (TRF-1 Regio. AC 96.01.40525-9/MG. Rel.: Juza
Vera Carla Cruz (convocada). 2 Turma Suplementar. Deciso:
05/02/02. DJ de 11/03/02, p. 140.)
Ementa: .... I. A obrigao tributria surge com o fato
gerador, mas s surge o crdito com o lanamento. .... (TRF-1
Regio. AMS 1997.01.00.003265-0/MG. Rel.:
Des. Federal Eliana Calmon. 4 Turma. Deciso: 27/05/97. DJ de
26/06/97, p. 48.814.)
Ementa: .... II. A obrigao tributria surge com a
ocorrncia do fato gerador, de acordo com o art. 113, 1, do
Cdigo Tributrio Nacional e, portanto, a alterao
do prazo para o pagamento do tributo no fere os princpios da
irretroatividade das leis e da capacidade contributiva. .... (TRF-
2 Regio. AMS 94.02.02767-0/RJ. Rel.: Des. Federal Franca
Neto. 6 Turma. Deciso: 14/05/02. DJ de 31/07/02, p. 284.)
Ementa: .... Nos termos do art. 113, 1, do CTN, surge
a obrigao tributria principal com a ocorrncia do fato
gerador, tornando-se lquida e exigvel pela constituio do
crdito tributrio atravs do lanamento, consoante o disposto
no art. 142 do mesmo diploma legal. .... (TRF-3 Regio. AC
89.03.036099-0/SP. Rel.: Des. Federal Annamaria Pimentel. 3
Turma. Deciso: 25/08/93. DOE de 09/12/93, p. 226.)
Ementa: .... Em interpretao sistemtica do art. 113,
2, do CTN com o art. 5, II, da CF, tem-se que a obrigao
tributria, principal ou acessria, s pode ser criada por lei
formal, sendo impossvel sua instituio mediante portaria.
Ilegalidade da Portaria SF 10/96, que imputou ECT
procedimentos caracterizados como verdadeiras obrigaes
tributrias acessrias. (TRF-5 Regio. REO 98.05.48626-5/AL.
Rel.: Des. Federal Manuel Maia. 3 Turma. Deciso: 18/04/02.
DJ de 15/05/02, p. 939.)
CAPTULO II
Fato Gerador
Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao
definida em lei como necessria e suficiente sua
ocorrncia.
Vide Smula 4 do TFR:
compatvel com o art. 19 do Cdigo Tributrio Nacional a
disposio do art. 23 do Decreto-Lei 37, de 18/11/66.
Vide Smula 3 do TRF-3 Regio:
ilegal a exigncia da comprovao do prvio recolhimento do
Imposto de Circulao de Mercadorias e Servios como condio para
liberao de mercadorias importadas.
Ementa: .... A circunstncia de ser presumido o fato
gerador no constitui bice exigncia antecipada do tributo,
dado tratar-se de sistema institudo pela prpria Constituio,
encontrando-se regulamentado por lei complementar que, para
definir lhe a base de clculo, se valeu de critrio de estimativa
que a aproxima o mais possvel da realidade. A lei
complementar, por igual, definiu o aspecto temporal do fato
gerador presumido como sendo a sada da mercadoria do
estabelecimento do contribuinte substituto, no deixando
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44/120
margem para cogitar-se de momento diverso, no futuro, na
conformidade, alis, do previsto no art. 114 do CTN, que tem o
fato gerador da obrigao principal como a situao definida em
lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. O fato gerador
presumido, por isso mesmo, no provisrio, mas definitivo,
no dando ensejo restituio ou complementao do imposto
pago, seno, no primeiro caso, a hiptese de sua no-realizao
final. Admitir o contrrio valeria por despojar-se o instituto das
vantagens que determinaram a sua concepo e adoo, como
a reduo, a um s tempo, da mquina fiscal e da evaso fiscal a
dimenses mnimas, propiciando, portanto, maior comodidade,
economia, eficincia e celeridade s atividades de tributao e
arrecadao. .... (STF. ADI 1851/AL. Rel.: Min. Ilmar Galvo.
Tribunal Pleno. Deciso: 08/05/02. DJ de 22/11/02, p. 55.)
Ementa: .... II. A prescrio para cobrana do crdito
tributrio deve observar a norma jurdica vigente data do fato
gerador, consoante previsto pelo art. 114 do CTN .... (TRF-1
Regio. AC 95.01.28502-2/MG. Rel.: Juiz Reynaldo Soares da
Fonseca (convocado). 3 Turma. Deciso: 26/10/00. DJ de
07/12/00, p. 109.)
Ementa: .... Fato gerador da obrigao principal a
situao definida em lei como necessria e suficiente sua
ocorrncia. .... (TRF-4 Regio. AC 95.04.55946-8/PR. Rel.: Des.
Federal Gilson Dipp. 1 Turma. Deciso: 18/02/97. DJ de
09/04/97, p. 21.847.)
Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer
situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a
prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao
principal.
Ementa: .... III. Bloqueio e remunerao so coisas
distintas, mas a remunerao, enquanto bloqueados os valores,
face inconstitucionalidade do prprio bloqueio, no ser
aquela prevista para os valores bloqueados.
IV. O bloqueio no pode ser o fato gerador da incidncia da lei
que dispe sobre a remunerao.
V. Sendo o bloqueio inconstitucional, aplicam-se os conceitos
relativos ao fato gerador do art. 114 e art. 115, do CTN-66. ....
(TRF-4 Regio. EIAC 96.04.14545-2 /PR. Rel.: Des. Federal
Marga Inge Barth Tessler. 2 Seo. Deciso: 13/08/97. DJ de
17/09/97, p. 75.013.)
Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se
ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos:
I. tratando-se de situao de fato, desde o momento em que
se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que
produza os efeitos que normalmente lhe so prprios;
Vide Smula 4 do TFR:
compatvel com o art. 19 do Cdigo Tributrio Nacional a
disposio do art. 23 do Decreto-Lei 37, de 18/11/66.
II. tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que
esteja definitivamente constituda, nos termos de direito
aplicvel.
Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder
desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a
finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do
tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da
obrigao tributria, observados os procedimentos a serem
estabelecidos em lei ordinria. (Pargrafo includo pela LCp
104, de 10/01/01)
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Vide Smula 4 do TRF-4 Regio:
constitucional a iseno prevista no art. 6 do Decreto-Lei 2.434,
de 19/05/88.
Ementa: .... I. O fato gerador do Imposto de Renda
identifica-se com a aquisio da disponibilidade econmica ou
jurdica do rendimento, continuando at o encerramento do seu
ciclo (art. 116, I). Aplicao do princpio ao exerccio social,
considerado o perodo-base, quando se consumar o fato
gerador. .... (STJ. REsp 68881/SP. Rel.: Min. Milton Luiz Pereira.
1 Turma. Deciso: 05/09/96. DJ de 14/10/96, p. 38.935.)
Ementa: .... II. Somente com a sada do bem adquirido
do estabelecimento produtor e o ingresso no estabelecimento
adquirente que ocorre o fato gerador do ICMS (art. 19,
Convnio 66/88) e art. 116, II, do CTN. .... (STJ. REsp
343952/MG. Rel.: Min. Eliana Calmon. 2 Turma. Deciso:
05/02/02. DJ de 17/06/02, p. 244.)
Ementa: .... IV. Na sistemtica do CTN, compete lei a
definio do momento de consumao do fato gerador dos
tributos (CTN, art. 116 c/c o art. 144, 2). .... (TRF-1 Regio.
AMS 1997.01.00.018696-0/MG. Rel.: Juiz Cndido Moraes
(convocado). 2 Turma Suplementar. Deciso: 05/11/02. DJ de
21/11/02, p. 72.)
Ementa: .... I. O Imposto sobre Importao tem como
fato gerador a entrada do produto no territrio nacional (art. 19
- CTN), mas a lei ordinria, na diretriz do CTN (art. 116, I), o
considera ocorrido na data do registro da declarao de
importao na repartio aduaneira (DL 37/66 - art. 23). ....
(TRF-1 Regio. AMS 1997.01.00.026626-7/BA. Rel.: Des.
Federal Olindo Menezes. 3 Turma. Deciso: 18/03/98. DJ de
12/06/98, p. 79.)
Ementa: .... II. O fato gerador do Imposto de Renda a
aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica do
rendimento (art. 116 do CTN). .... (TRF-2 Regio. AC
90.02.17658-9/RJ. Rel.: Des. Federal Tnia Heine. 1 Turma.
Deciso: 25/02/91. DJ de 19/03/91.)
Art. 117. Para os efeitos do inciso II do artigo anterior e salvo
disposio de lei em contrrio, os atos ou negcios jurdicos
condicionais reputam-se perfeitos e acabados:
I. sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu
implemento;
II. sendo resolutria a condio, desde o momento da prtica
do ato ou da celebrao do negcio.
Ementa: .... III. A clusula resolutria, no Direito Privado
e no Direito Tributrio, produz efeitos jurdicos desde o
momento em que o ato jurdico celebrado. .... (TRF-1 Regio.
AC 1997.01.00.033739-7/MG. Rel.: Juza Vera Carla Cruz
(convocada). 2 Turma Suplementar. Deciso: 16/04/02. DJ de
18/07/02, p. 68.)
Ementa: .... I. A retrovenda ou pacto de resgate uma
venda sob condio resolutiva potestativa. Praticado o ato,
verificou-se o fato gerador do Imposto de Renda, pouco
importando que, posteriormente, a condio se realize. No
ocorrendo a transcrio (registro), a repercusso sobre a
transferncia do domnio, nada alterando o negcio jurdico da
venda. .... (TRF-1 Regio. AMS 89.01.06816-8/MG. Rel.: Des.
Federal Tourinho Neto. 3 Turma. Deciso: 14/05/90. DJ de
28/05/90, p. 11.051.)
Ementa: .... O negcio jurdico sujeito condio
resolutria reputa-se perfeito e acabado, desde o momento da
prtica do ato ou da celebrao do negcio (CTN, art. 117). ....
(TRF-4 Regio. AMS 95.04.20023-0/RS. Rel.: Des. Federal
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45/120
Mrcio Antnio Rocha. 2 Turma. Deciso: 26/10/00. DJ de
14/03/01, p. 255.)
Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada
abstraindo-se:
I. da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos
contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da
natureza do seu objeto ou dos seus efeitos;
II. dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.
Ementa: .... So tributveis, ex vi do art. 118 do Cdigo
Tributrio Nacional, as operaes ou atividades ilcitas ou
imorais, posto a definio legal do fato gerador interpretada
com abstrao da validade jurdica dos atos efetivamente
praticados pelos contribuintes, responsveis ou terceiros, bem
como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos. .... (STJ.
REsp 182563/RJ. Rel.: Min. Jos Arnaldo da Fonseca. 5 Turma.
Deciso: 27/10/98. DJ de 23/11/98, p. 198.)
Ementa: .... III. Para fins da incidncia tributria,
irrelevante a capacidade jurdica do ente tributado, basta que
seja uma unidade econmica. .... (TRF-1 Regio. AC
95.01.35853-4/BA. Rel.: Juza Vera Carla Cruz (convocada). 4
Turma. Deciso: 08/10/99. DJ de 17/03/00, p. 173.)
Ementa: .... No um fato genericamente considerado
que caracteriza o direito de se exigir o tributo. .... (TRF-2
Regio. EIAC 89.02.03956-0/RJ. Rel. p/ acrdo: Des. Federal
Alberto Nogueira. Plenrio. Deciso: 28/03/96. DJ de 28/10/96,
p. 81.894.)
Ementa: .... III. A obrigao tributria subsiste
independentemente da validade ou invalidade do ato (art. 118,
I e II, do CTN). (TRF-3 Regio. AC 92.03.056330-0 /SP. Rel.: Des.
Federal Baptista Pereira. 3 Turma. Deciso: 15/10/97. DJ de
28/01/98, p. 232.)
Ementa: .... V. O critrio adotado pelo art. 118 do Cdigo
Tributrio Nacional atende ao princpio da isonomia tributria,
posto que aplicado em matria de Imposto de Renda,
sobreeleva, exclusivamente, o aspecto econmico do fato
gerador, independentemente da origem dos rendimentos que
lhe deram causa, e, assim, est sujeito tributao tanto o
trabalhador assalariado, que exerce uma atividade laboral lcita
e aufere rendimentos tributveis, como aquele que quer fazer
do crime meio de vida e sobrevivncia. .... (TRF-3 Regio. RSE
2001.61.81.000122-0/SP. Rel.: Des. Federal
Suzana Camargo. 5 Turma. Deciso: 30/10/01. DJ de 28/05/02,
p. 384.)
Ementa: .... XVII. A norma do art. 118 do CTN no
estabeleceu distino entre as possibilidades de atos jurdicos
praticados pelos contribuintes e entre atos ilcitos
civis ou penais; ao contrrio, trata-se de norma destinada a
assegurar a normalidade da exao fiscal independente da
existncia de elementos capazes de ensejar a invalidade de tais
atos oriundos de um injusto cvel ou criminal. .... (TRF-4
Regio. ACR 2000.04.01.127488-8 /PR. Rel.: Des. Federal Fbio
Rosa. 7 Turma. Deciso: 22/10/02. DJ de 27/11/02, p. 984.)
CAPTULO III
Sujeito Ativo
Art. 119. Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de
direito pblico titular da competncia para exigir o seu
cumprimento.
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Ementa: .... Salrio-educao. Ilegitimidade passiva da
Unio. ....
.... III. No possui a Unio legitimidade passiva para a lide, mas,
sim, o FNDE e o INSS, visto que este o agente arrecadador e
fiscalizador da contribuio do salrio-educao, repassando
quele os valores devidos e arrecadados, sendo, portanto, o
sujeito ativo da obrigao tributria, nos moldes do art. 119 do
CTN. .... (STJ. AGREsp 381581/SC. Rel.: Min. Jos Delgado. 1
Turma. Deciso: 26/03/02. DJ de 29/04/02, p. 184.)
Ementa: .... II. No mbito da parafiscalidade tributria, a
capacidade tributria delegada, cabendo ao ente parafiscal o
exerccio da sujeio ativa (CTN, art. 119 c/c o art. 7). .... (TRF-
1 Regio. AC 92.01.13269-7/DF. Rel.: Juza Snia Diniz Viana
(convocada). 3 Turma. Deciso: 09/09/99. DJ de 03/12/99, p.
687.)
Ementa: .... Sujeito ativo da obrigao tributria.
Emprstimo compulsrio sobre combustvel. ....
.... I. O sujeito ativo da obrigao tributria, na espcie, o
proprietrio de veculo a quem competia o nus da exao. ....
(TRF-1 Regio. AC 1999.01.00.021794-1 /DF. Rel.: Des. Federal
Italo Fioravanti Sabo Mendes. 4 Turma. Deciso: 12/05/99. DJ
de 19/11/99, p. 433.)
Ementa: .... I. A teor do que reza o art. 119 do Cdigo
Tributrio Nacional, a Unio Federal possui legitimidade passiva
ad causam nos feitos que versam sobre desembarao aduaneiro
de mercadorias. .... (TRF-3 Regio. AMS 94.03.047725-3/SP.
Rel.: Des. Federal Souza Pires. 4 Turma. Deciso: 29/05/96. DJ
de 03/09/96, p. 64.326.)
Ementa: .... I. O INSS o agente arrecadador e
fiscalizador da contribuio ao salrio-educao, sendo sujeito
ativo da obrigao tributria, nos termos do art. 119 do CTN,
enquanto o FNDE a autarquia federal com patrimnio,
recursos e representao judicial prprios. .... (TRF-4 Regio.
AC 1999.04.01.076226-3/PR. Rel.: Des. Federal Jos Luiz B.
Germano da Silva. 1 Turma. Deciso: 09/11/99. DJ de
19/01/00.)
Art. 120. Salvo disposio de lei em contrrio, a pessoa
jurdica de direito pblico, que se constituir pelo
desmembramento territorial de outra, sub-roga-se nos
direitos desta, cuja legislao tributria aplicar at que
entre em vigor a sua prpria.
CAPTULO IV
Sujeito Passivo
SEO I
Disposies Gerais
Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa
obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.
Vide Smula 192 do TFR:
O agente martimo, quando no exerccio exclusivo das atribuies
prprias, no considerado responsvel tributrio, nem se equipara
ao transportador para efeitos do Decreto-Lei 37, de 1966.
Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-
se:
I. contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a
situao que constitua o respectivo fato gerador;
II. responsvel, quando, sem revestir a condio de
contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa
de lei.
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46/120
Ementa: .... I. O fenmeno da responsabilidade
(substituio) tributria encontra-se inserto no pargrafo nico
do art. 45 do CTN, o qual prev a possibilidade de a lei atribuir
fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a
condio de responder pelo imposto cuja reteno e
recolhimento lhe caibam, em combinao com
o disposto no inciso II do pargrafo nico do art. 121, segundo o
qual responsvel aquele que, sem revestir a condio de
contribuinte, tenha obrigao decorrente de disposio
expressa de lei. .... (STJ. REsp 208094/SC. Rel.: Min. Jos
Delgado. 1 Turma. Deciso: 05/08/99. DJ de 06/09/99, p. 56.)
Ementa: .... O responsvel tributrio, em sendo sujeito
passivo, tem legitimidade para repetir tributo indevidamente
pago (CTN, arts. 121, 165 e 166)..... (STJ. REsp 505050/SP. Rel.:
Min. Humberto Gomes de Barros. 1 Turma. Deciso: 07/08/03.
DJ de 1/09/03, p. 236.)
Ementa: .... II. Havendo relao pessoal e direta entre o
produtor rural e o fato gerador da referida contribuio:
produo rural jurdica a sua sujeio passiva, nos termos do
art. 121, pargrafo nico, I, do CTN. .... (TRF-1 Regio. AC
92.01.04626-0/MG. Rel.: Des. Federal Cndido Ribeiro. 3
Turma. Deciso: 18/06/97. DJ de 30/09/97, p. 79.668.)
Ementa: .... I. Sendo a empresa responsvel tributrio
pelo recolhimento do Imposto de Renda na fonte,
inquestionvel sua legitimidade para discutir questes atinentes
matria, nos termos do inciso II do pargrafo nico do art. 121
do CTN. .... (TRF-1 Regio. AC 2001.01.00.037176-8/AM. Rel.:
Juiz Jamil Rosa de Jesus (convocado). 4 Turma. Deciso:
04/06/03. DJ de 1/08/03, p. 66.)
Ementa: .... I. Tratando-se de tributo (art. 149-CF)
arrecadado pela Unio, mas no administrado pela Receita
Federal, a autoridade coatora, para fins de mandado de
segurana, o responsvel tributrio, isto , aquela pessoa que,
na estrutura de pessoal de cada pessoa jurdica, obrigada por
lei a proceder ao desconto na fonte e fazer o recolhimento (art.
121, II - CTN). .... (TRF-1 Regio. Ag 1999.01.00.023268-0/DF.
Rel.: Des. Federal Olindo Menezes. 3 Turma. Deciso: 12/04/00.
DJ de 04/08/00, p. 8.)
Ementa: .... I. No mandado de segurana contra a
exigncia de tributo federal, a autoridade coatora o delegado
da Receita Federal, e no o responsvel tributrio: aquele que,
mesmo no tendo a condio de contribuinte, tem a obrigao
de fazer o recolhimento, por fora de lei (CTN, art. 121, II). ....
(TRF-1 Regio. AMS 2000.34.00.040129-3/DF. Rel.: Des. Federal
Olindo Menezes. 3 Turma. Deciso: 27/05/03. DJ de 27/06/03,
p. 69.)
Ementa: .... IV. A possibilidade de atuar est
intimamente ligada posio de substituto tributrio ocupada
pela pessoa jurdica que, na qualidade de responsvel (art. 121
do CTN), vem a ser sujeito passivo da relao jurdico-tributria
subjacente. .... (TRF-2 Regio. ACR 2001.02.01.004136-9/RJ.
Rel.: Des. Federal Fernando Marques. 4 Turma. Deciso:
08/08/01. DJ de 16/10/02, p. 178.)
Ementa: .... II. Art. 121 e pargrafo nico do citado codex
que define o sujeito passivo da obrigao principal como sendo
a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade
pecuniria, recebendo o nome de contribuinte quando tenha
relao pessoal e direta com a situao que constitua o
respectivo fato gerador e responsvel quando, sem revestir a
condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio
expressa de lei. .... (TRF-3 Regio. AMS 2000.61.00.001982-
4/SP. Rel.: Des. Federal Oliveira Lima. 1 Turma. Deciso:
26/03/02. DJ de 10/09/02, p. 216.)
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Ementa: .... I. Segundo o CTN, dois so os sujeitos
passivos tributrios: a) o contribuinte, que est direta e
pessoalmente vinculado ao fato gerador da obrigao tributria
(art. 121, pargrafo nico, I), e b) o responsvel, que aquele
que, sem se revestir da condio de contribuinte, tem a sua
obrigao decorrente de disposio expressa de lei (art. 121,
pargrafo nico, II). ....
.... III. Quando no art. 121 o CTN chama de responsvel aquele
que tem a sua obrigao decorrente de disposio expressa de
lei, na verdade est-se referindo ao substituto legal tributrio, e
no ao responsvel propriamente dito, pois somente aquele, e
no este, tem a sua obrigao vinculada lei. .... (TRF-4
Regio. AC 97.04.29740-8/SC. Rel.: Des. Federal Tnia Terezinha
Cardoso Escobar. 2 Turma. Deciso: 09/03/00. DJ de 12/04/00,
p. 59.)
Ementa: .... I. De acordo com o art. 121 do CTN, a
sujeio passiva da obrigao tributria, inclusive de pagar
contribuies para o custeio da Previdncia Social, tanto do
contribuinte como do responsvel. .... (TRF-5 Regio. AMS
99.05.66799-7/PB. Rel.: Des. Federal Edlson Nobre. 4 Turma.
Deciso: 24/09/02. DJ de 09/12/02, p. 965.)
Art. 122. Sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa
obrigada s prestaes que constituam o seu objeto.
Ementa: .... A crise financeira da empresa no
justificativa para o no-recolhimento dos tributos e encargos
sociais aos quais est sujeita, a teor dos arts. 121, pargrafo
nico, inciso I e 122, do Cdigo Tributrio Nacional, o mesmo
ocorrendo relativamente aos juros, multa e correo monetria,
cuja cobrana decorre de lei. .... (TRF-3 Regio. AC
95.03.051421-5/SP. Rel.: Des. Federal Manoel lvares. 5
Turma. Deciso: 09/06/97. DJ de 12/08/97, p. 62.238.)
Art. 123. Salvo disposies de lei em contrrio, as
convenes particulares, relativas responsabilidade pelo
pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda
Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo
das obrigaes tributrias correspondentes.
Ementa: .... I. Descabe figurar no plo ativo da demanda
aquele que no tem relao com o Fisco, j que no podem ser
a ele impostos ajustes particulares relativos responsabilidade
pelo pagamento de tributos (art. 123 do CTN) .... (STJ. REsp
374694/SC. Rel.: Min. Eliana Calmon. 2 Turma. Deciso:
03/04/03. DJ de 12/05/03, p. 264.)
Ementa: .... III. As convenes particulares no so
oponveis, como matria de defesa, na discusso de relao
jurdico tributria (CTN, art. 123). .... (TRF-1 Regio. AC
93.01.33023-7/MG. Rel.: Des. Federal Olindo Menezes. 3
Turma. Deciso: 16/12/97. DJ de 20/03/98, p. 165.)
Ementa: .... II. As convenes particulares, relativas s
responsabilidades pelo pagamento de tributos, no podem ser
opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do
sujeito passivo das obrigaes tributrias respectivas. .... (TRF-
1 Regio. AC 95.01.24692-2/MG. Rel.: Des. Federal Mrio Csar
Ribeiro. 4 Turma. Deciso: 1/04/97. DJ de 24/04/97, p.
26.743.)
Ementa: .... Dispe o art. 123 do CTN que as convenes
particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de
tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica para
modificar a definio legal do sujeito passivo da obrigao
tributria correspondente, a no ser que haja disposio de lei
em contrrio. .... (TRF-1 Regio. AC 2001.38.00.031736-9/MG.
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47/120
Rel.: Des. Federal Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso: 1/04/03.
DJ de 15/05/03, p. 137.)
Ementa: .... Inoponibilidade Fazenda Pblica das
convenes particulares. Art. 123 do Cdigo Tributrio Nacional.
I. As convenes particulares relativas responsabilidade pelo
pagamento de tributos so inoponveis Fazenda Pblica, no
que se refere transferncia da responsabilidade pelo
pagamento de tributos. .... (TRF-2 Regio. AC
2002.02.01.007610-8/RJ. Rel.: Des. Federal Ney Fonseca. 1
Turma. Deciso: 26/08/02. DJ de 30/09/02, p. 257.)
Ementa: .... III. A conveno particular, celebrada pelos
scios da empresa, isentando o ex-scio gerente, de quaisquer
responsabilidades quanto a obrigaes tributrias, no tem
validade contra a Fazenda Pblica, conforme determina o art.
123 do Cdigo Tributrio Nacional. .... (TRF-3 Regio. AC
96.03.076341-1/SP. Rel.: Des. Federal Nery Junior. 3 Turma.
Deciso: 08/05/02. DJ de 21/08/02, p. 497.)
Ementa: .... Nenhuma conveno entre particulares
pode ser oposta ao Fisco para modificar a responsabilidade do
sujeito passivo da obrigao tributria. .... (TRF- 4 Regio. AC
90.04.14167-7/SC. Rel.: Des. Federal Volkmer de Castilho. 3
Turma. Deciso: 08/10/90. DJ de 30/10/96, p. 83.002.)
Ementa: .... II. As convenes particulares no podero
ser levantadas pelo contribuinte inadimplente para se furtar
responsabilidade quanto a pagamentos de tributos contra a
Fazenda Pblica. .... (TRF-5 Regio. AC 2001.05.00.016707-
7/CE. Rel.: Des. Federal Paulo Roberto de Oliveira Lima. 2
Turma. Deciso: 26/03/02. DJ de 21/03/03, p. 917.)
SEO II
Solidariedade
Art. 124. So solidariamente obrigadas:
I. as pessoas que tenham interesse comum na situao que
constitua o fato gerador da obrigao principal;
II. as pessoas expressamente designadas por lei.
Pargrafo nico. A solidariedade referida neste artigo no
comporta benefcio de ordem.
Ementa: .... Contribuio previdenciria.
Responsabilidade solidria. Empreitada.
I. As empresas que firmam contratos de subempreitadas so
solidariamente responsveis pelo recolhimento das
contribuies previdencirias decorrentes dos servios
prestados pela contratada. .... (STJ. REsp 376318/SC. Rel.: Min.
Jos Delgado. 1 Turma. Deciso: 05/02/02. DJ de 18/03/02, p.
189.)
Ementa: .... II. Os scios-gerentes so solidariamente
responsveis pelo pagamento de tributos no recolhidos, nos
termos preconizados no CTN (art. 135, I, c/c o art. 124). Trata-se
de solidariedade em razo do interesse comum na situao
tributada. .... (TRF-1 Regio. AC 93.01.35326-1/MG. Rel.: Des.
Federal Olindo Menezes. 3 Turma. Deciso: 16/12/97. DJ de
06/03/98, p. 199.)
Ementa: .... O art. 124, inciso II, do CTN c/c o art. 31 da
Lei 8.212/91 estabelecem que as pessoas que tm interesse
comum na situao que constitui o fato gerador e aquelas
expressamente designadas por lei so solidariamente obrigadas
ao pagamento do tributo. A solidariedade tributria no
comporta benefcio de ordem. .... (TRF-1 Regio. AC
1997.38.00.041493-0/MG. Rel.: Des. Federal Hilton Queiroz. 4
Turma. Deciso: 03/10/01. DJ de 05/02/02, p. 67.)
Ementa: .... II. O art. 124 do CTN estabelece que na
solidariedade fiscal no cabe o benefcio de ordem. .... (TRF-2
Regio. AGV 2000.02.01.022228-1/RJ. Rel.: Des. Federal Poul
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Erik Dyrlund. 6 Turma. Deciso: 02/10/02. DJ de 22/11/02, p.
328.)
Ementa: .... I. As pessoas que tm interesse comum na
situao que se constitui fato gerador da obrigao principal
esto obrigadas solidariamente.
II. Nos moldes do CTN, art. 124, a hiptese legal diz respeito
ligao do terceiro, de modo direto, por fora de interesse
jurdico ou econmico, situao prevista como fato gerador da
obrigao tributria. .... (TRF-4 Regio. AC 1999.04.01.002788-
5/RS. Rel.: Des. Federal Mrcio Antnio Rocha. 2 Turma.
Deciso: 04/05/00. DJ de 19/07/00, pp. 154/155.)
Ementa: .... II. O art. 124, pargrafo nico, do CTN no
permite a invocao do benefcio de ordem. .... (TRF-5 Regio.
AC 2001.05.00.033781-5/SE. Rel.: Des. Federal Manuel Maia. 4
Turma. Deciso: 08/10/02. DJ de 07/11/02, p. 662.)
Art. 125. Salvo disposio de lei em contrrio, so os
seguintes os efeitos da solidariedade:
I. o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos
demais;
II. a iseno ou remisso de crdito exonera todos os
obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles,
subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais
pelo saldo;
III. a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos
obrigados, favorece ou prejudica aos demais.
Ementa: .... Somente a citao do devedor produz o
efeito de interromper o prazo prescricional em relao aos
scios responsveis, em obedincia s normas dos arts. 125, III
e 174, pargrafo nico, do CTN, que tm prevalncia sobre a Lei
6.830/80. .... (STJ. AGA 339041/RS. Rel.: Min. Francisco
Peanha Martins. 2 Turma. Deciso: 15/04/03. DJ de 23/06/03,
p. 306.)
Ementa: ..... Estabelece o art. 125, inciso III, do CTN ser
efeito da solidariedade de que a interrupo da prescrio, em
favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica os
demais. .... (STJ. REsp 190123/RJ. Rel.: Min. Garcia Vieira. 1
Turma. Deciso: 17/11/98. DJ de 1/03/99, p. 255.)
Ementa: .... I. A citao de pessoa jurdica executada
interrompe a prescrio (CTN, art. 174, pargrafo nico, I),
estendendo-se esse efeito aos scios por fora dos efeitos de
solidariedade preconizados no art. 125, III, do CTN. .... (TRF-1
Regio. AC 93.01.32992-1/MG. Rel.: Juiz Hilton Queiroz
(convocado). 3 Turma. Deciso: 21/10/97. DJ de 20/03/98, p.
165.)
Ementa: .... I. Em sede de responsabilidade tributria a
causa interruptiva da prescrio quanto ao devedor principal
estende-se ao terceiro responsvel pelo crdito, em
consonncia com o disposto no art. 135 c/c o art. 125, III, ambos
do CTN. .... (TRF- 1 Regio. AC 95.01.25493-3/BA. Rel.: Juiz
Alexandre Vidigal de Oliveira (convocado). 4 Turma. Deciso
27/08/99. DJ de 17/09/99, p. 121.)
Ementa: .... A mera inadimplncia no acarreta os
efeitos jurdicos da responsabilidade solidria dos scios por
dvidas tributrias. .... (TRF-3 Regio. AG 2001.03.00.035507-
2/SP. Rel.: Des. Federal Peixoto Junior. 2 Turma. Deciso:
24/06/03. DJ de 22/08/03, p. 552.)
SEO III
Capacidade Tributria
Art. 126. A capacidade tributria passiva independe:
I. da capacidade civil das pessoas naturais;
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48/120
II. de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que
importem privao ou limitao do exerccio de atividades
civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta
de seus bens ou negcios;
III. de estar a pessoa jurdica regularmente constituda,
bastando que configure uma unidade econmica ou
profissional.
Ementa: .... a capacidade tributria de uma empresa
independe da constatao da regularidade de sua formao. ....
(STJ. CC 37768/SP. Rel.: Min. Gilson Dipp. 3 Seo. Deciso:
11/06/03. DJ de 25/08/03, p. 261.)
Ementa: .... III. Para fins da incidncia tributria,
irrelevante a capacidade jurdica do ente tributado, basta que
seja uma unidade econmica. .... (TRF-1 Regio. AC
95.01.35853-4/BA. Rel.: Juza Vera Carla Cruz (convocada). 4
Turma. Deciso: 08/10/99. DJ de 17/03/00, p. 173.)
SEO IV
Domiclio Tributrio
Art. 127. Na falta de eleio, pelo contribuinte ou
responsvel, de domiclio tributrio, na forma da legislao
aplicvel, considera-se como tal:
I. quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou,
sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua
atividade;
II. quanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s firmas
individuais, o lugar da sua sede, ou, em relao aos atos ou
fatos que derem origem obrigao, o de cada
estabelecimento;
III. quanto s pessoas jurdicas de direito pblico, qualquer
de suas reparties no territrio da entidade tributante.
1 Quando no couber a aplicao das regras fixadas em
qualquer dos incisos deste artigo, considerar-se- como
domiclio tributrio do contribuinte ou responsvel o lugar da
situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que
deram origem obrigao.
2 A autoridade administrativa pode recusar o domiclio
eleito, quando impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a
fiscalizao do tributo, aplicando-se ento a regra do
pargrafo anterior.
Ementa: .... I. As aes tributrias intentadas por filiais
de empresas devem ser propostas nos respectivos Estados onde
elas tm o seu domiclio fiscal ou no Distrito
Federal . .... (STJ. MC 3293/SP. Rel.: Min. Jos Delgado. 1
Turma. Deciso: 02/08/01. DJ de 10/09/01, p. 273.)
Ementa: .... I. juridicamente possvel as pessoas
jurdicas ou firmas individuais possurem mais de um domiclio
tributrio. II. Para o ISS, quanto ao fato gerador, considera-se o
local onde se efetivar a prestao
do servio. O estabelecimento prestador pode ser a matriz,
como a filial, para os efeitos tributrios, competindo o do local
da atividade constitutiva do fato gerador. .... (STJ. REsp
302330/MG. Rel.: Min. Milton Luiz Pereira. 1 Turma. Deciso:
05/04/01. DJ de 22/10/01, p. 271.)
Ementa: .... Domiclio fiscal. Dificuldade de arrecadao
e/ou localizao. Possibilidade de eleio ou reviso pelo Fisco.
Art. 127, 2, do CTN.
I. O sujeito ativo tributante, enfrentando dificuldades para
arrecadar ou localizar o domiclio tributrio do contribuinte,
poder fix-lo nos limites estabelecidos por lei (art. 127, 2, do
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
CTN). .... (STJ. REsp 437383/MG. Rel.: Min. Jos Delgado. 1
Turma. Deciso: 27/08/02. DJ de 21/10/02, p. 301.)
Ementa: .... I. Na falta de eleio pela pessoa jurdica do
seu domiclio fiscal, ele ser o lugar de sua sede ou, em relao
aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o de cada
estabelecimento (art. 127, II, CTN). .... (TRF-1 Regio. Ag
1997.01.00.058335-0/BA. Rel.: Des. Federal Luciano Tolentino
Amaral. 3 Turma. Deciso: 05/06/01. DJ de 14/08/01, p. 44.)
Ementa: .... I. O domiclio tributrio das pessoas jurdicas
de direito privado o lugar de sua sede, ou, em relao aos atos
ou fatos que derem origem obrigao, o de cada
estabelecimento (CTN, art. 127, inciso II).
II. As regras do CTN, relativas ao domiclio tributrio, se
preordenam a facilitar a arrecadao dos tributos e no a
dificult-la (CTN, art. 127, 2). .... (TRF-1 Regio. AMS
92.01.29621-5/MG. Rel.: Juiz Souza Prudente (convocado). 4
Turma. Deciso: 29/05/95. DJ de 20/11/95, p. 79.705.)
Ementa: .... I. Nada impede que o sujeito ativo da
obrigao tributria, diante da dificuldade de arrecadar ou de
fiscalizar o contribuinte, recuse o domiclio eleito, procedendo
sua reviso, com fulcro no art. 127, 2, do Cdigo Tributrio
Nacional. .... (TRF-1 Regio. AMS 95.01.00639-5/MG. Rel.:
Juza Vera Carla Cruz (convocada). 2 Turma Suplementar.
Deciso: 25/09/01. DJ de 14/01/02, p. 86.)
Ementa: .... A regra do art. 127 do Cdigo Tributrio
Nacional se exaure no mbito administrativo tributrio, regendo
to-somente as relaes jurdicas entre o contribuinte e o Fisco.
.... (TRF-3 Regio. AG 2001.03.00.024517-5/SP. Rel.: Des.
Federal Therezinha Cazerta. Deciso: 13/03/02. DJ de 10/05/02,
p. 427.)
Ementa: .... O domiclio tributrio da pessoa jurdica, em
relao aos atos ou fatos que deram origem obrigao fiscal,
o de cada estabelecimento. .... (TRF-5 Regio. AG
99.05.27413-8/SE. Rel.: Des. Federal Lzaro Guimares. 2
Turma. Deciso: 04/04/00. DJ de 15/09/00, p. 429.)
CAPTULO V
Responsabilidade Tributria
SEO I
Disposio Geral
Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode
atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito
tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da
respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do
contribuinte ou atribuindo-a a este
em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da
referida obrigao.
Ementa: .... III. constitucional o regime de substituio
tributria para frente, em que se exige do industrial, do
atacadista, ou de outra categoria de contribuinte, na qualidade
de substituto, o recolhimento antecipado do ICMS incidente
sobre o valor final do produto cobrado ao consumidor,
retirando-se do revendedor ou varejista, substitudo, a
responsabilidade tributria. .... (STF. AgRAI 207377/SP. Rel.:
Min. Nri da
Silveira. 2 Turma. Deciso: 02/05/00. DJ de 09/06/00, p. 23.)
Ementa: ..... I. responsvel tributrio, por substituio,
o industrial, o comerciante ou o prestador de servio,
relativamente ao imposto devido pelas anteriores ou
subseqentes sadas de mercadorias ou, ainda, por servios
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49/120
prestados por qualquer outra categoria de contribuinte. ....
(STF. AGRRE 266523/MG. Rel.: Min. Maurcio Corra. 2 Turma.
Deciso: 08/08/00. DJ de 17/11/00, p. 27.)
Ementa: .... O regime de substituio tributria,
referente ao ICM, j se achava previsto no Decreto-Lei 406/68
(art. 128 do CTN e art. 6, 3 e 4, do mencionado decreto-
lei), normas recebidas pela Carta de 1988, no se podendo falar,
nesse ponto, em omisso legislativa capaz de autorizar o
exerccio, pelos Estados, por meio do Convnio ICM 66/88 da
competncia prevista no art. 34, 8, do ADCT/88. .... A
responsabilidade, como substituto, no caso, foi imposta, por lei,
como medida de poltica fiscal, autorizada pela Constituio,
no havendo que se falar em exigncia tributria despida de fato
gerador. .... (STF. RE 213396/SP. Rel.: Min. Ilmar Galvo. 1
Turma. Deciso: 02/08/99. DJ de 1/12/00, p. 97.)
Ementa: .... A lei poder atribuir a responsabilidade pelo
crdito tributrio a terceiros, vinculados ao fato gerador da
obrigao tributria. .... (STJ. REsp 126891/RS. Rel.: Min. Garcia
Vieira. 1 Turma. Deciso: 15/09/97. DJ de 20/10/97, p. 52.988.)
Ementa: .... I. O comerciante que adquire mercadoria de
pessoa jurdica regularmente inscrita, mediante nota fiscal e
comprova o respectivo pagamento do preo e do ICMS no pode
ser responsabilizado pela omisso da vendedora, em recolher o
tributo. Imputar responsabilidade ao comprador, em tal
situao, seria atribuir a terceiro, sem previso legal,
responsabilidade tributria, em flagrante ofensa ao art. 128 do
CTN. .... (STJ. REsp 189428/SP. Rel.: Min. Humberto Gomes de
Barros. 1 Turma. Deciso: 09/11/99. DJ de 17/12/99, p. 328.)
Ementa: .... I. O carvo vegetal obtido por rudimentar
processo de industrializao produto rural (LC 11/71, art. 15, I,
b; Lei 8.212/91, art. 25, 3), e tendo o primeiro adquirente
adquirido-o diretamente do produtor, sem a intervenincia de
intermedirios, sub-rogou-se na responsabilidade pela
obrigao (CTN, art. 128; Decreto 83.081/79, alterado pelo
Decreto 90.817/85, art. 76). .... (TRF-1 Regio. AC
1999.01.00.039906-4 /MG. Rel.: Juiz Saulo Jos Casali Bahia
(convocado). 3 Turma. Deciso: 08/06/00. DJ de 25/08/00, p.
74.)
Ementa: .... III. A contribuio para o Funrural devida
pela embargante, na condio de adquirente, enquadrando-se
como responsvel por substituio, nos termos do art. 128 do
CTN. .... (TRF-1 Regio. AC 1998.01.00.070895-8/MG. Rel.:
Des. Federal Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso: 12/06/02. DJ de
07/08/02, p. 43.)
Ementa: .... III. O CTN distingue o contribuinte do
responsvel. Aquele tem vnculo pessoal e direto com o fato
imponvel. Este relaciona-se apenas de forma mediata com o
fato gerador. .... (TRF-1 Regio. AMS 93.01.20900-4/BA. Rel.:
Juza Vera Carla Cruz (convocada). 4 Turma. Deciso: 23/10/98.
DJ de 19/11/98, p. 153.)
Ementa: .... I. A lei pode atribuir de modo expresso a
responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa,
vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a
responsabilidade do contribuinte e atribuindo-a a este em
carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida
obrigao. (Art. 128 do CTN). .... (TRF- 2 Regio. AC
2001.51.01.525505-2/RJ. Rel.: Des. Federal Castro Aguiar. 2
Turma. Deciso: 30/10/02. DJ de 21/11/02, p. 116.)
Ementa: .... Art. 128 .... permite lei atribuir a
responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa,
vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em
carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida
obrigao.
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
III. Por expressa permisso constitucional, a lei pode atribuir a
uma terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da contribuio,
a condio de responsvel tributrio, com relao a hiptese de
incidncia que deva ocorrer posteriormente. Cuida-se da
chamada substituio tributria para frente, hoje vigente e
endossada pela Emenda Constitucional 3/93. .... (TRF-3
Regio. AMS 2000.61.00.001982-4/SP. Rel.: Des. Federal
Oliveira Lima. 1 Turma. Deciso: 26/03/02. DJ de 10/09/02, p.
216.)
Ementa: .... Dificuldades existem na conceituao da
figura do responsvel, j que o CTN, ao referir-se a ele, o fez em
mais de um dispositivo e com acepes diferentes: uma no art.
121 e outra nos arts. 128 e seguintes. ....
.... IV. Enquanto o substituto tributrio possui uma obrigao
prpria, que nasce por efeito da incidncia da norma jurdica, de
forma originria, o responsvel, na acepo dos arts. 128 e
seguintes do CTN, s estar obrigado a pagar o tributo se este
no for adimplido pelo contribuinte ou substituto tributrio, de
forma subsidiria. .... (TRF-4 Regio. AC 97.04.29740-8/SC.
Rel.: Des.Federal Tnia Terezinha Cardoso Escobar. 2 Turma.
Deciso: 09/03/00. DJ de 12/04/00, p. 59.)
Ementa: .... Responsvel tributrio. .... Art. 128 do CTN.
....
.... A lei atribuiu expressamente a responsabilidade pelo crdito
tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da
respectiva obrigao, afastando a obrigao da cooperativa. ....
(TRF-5 Regio. AMS 2000.81.00.011488-8/CE. Rel.: Des. Federal
Margarida Cantarelli. 1 Turma. Deciso: 22/08/02. DJ de
30/09/02, p. 1.054.)
SEO II
Responsabilidade dos Sucessores
Art. 129. O disposto nesta Seo aplica-se por igual aos
crditos tributrios definitivamente constitudos ou em
curso de constituio data dos atos nela referidos, e aos
constitudos posteriormente aos mesmos atos, desde que
relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida data.
Ementa: .... O sucessor tributrio responsvel pela
multa moratria, aplicada antes da sucesso. .... (STJ. REsp
3097/RS. Rel.: Min. Garcia Vieira. 1 Turma. Deciso: 24/10/90.
DJ de 19/11/90, p. 13.245.)
Ementa: FGTS. .... Responsabilidade tributria ....
.... III. Com emprego de analogia (CTN, art. 129 c/c o art. 133),
aplica-se hiptese as regras da Codificao Tributria sobre a
responsabilidade, reconhecendo-se, no
caso, a do adquirente, relativamente aos fatos geradores
ocorridos antes do evento que ensejou a sucesso. .... (TRF-1
Regio. AC 94.01.29994-3/GO. Rel.: Juza Vera Carla Cruz
(convocada). 4 Turma. Deciso: 30/04/99. DJ de 03/09/99, p.
317.)
Ementa: .... II. As multas por infrao legislao
tributria, sano de natureza pecuniria e repressiva, apenas
se transmitem aos sucessores quando, no momento em que se
verifica a abertura da sucesso, j tenham sido cominadas aos
respectivos antecessores/contribuintes. .... (TRF-5 Regio.
AMS 2000.05.00.010860-3/CE. Rel.: Des. Federal Rogrio Fialho
Moreira. 1 Turma. Deciso: 08/08/02. DJ de 31/10/02, p. 860.)
Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato
gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens
imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de
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servios referentes a tais bens, ou a contribuies de
melhoria, sub-rogam-se na pessoa dos respectivos
adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua
quitao.
Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta pblica,
a sub-rogao ocorre sobre o respectivo preo.
Ementa: .... Os crditos tributrios relativos a impostos,
cujo fato gerador seja a propriedade, sub-rogam-se na pessoa
dos respectivos adquirentes (CTN, art. 130, caput), mas em se
tratando de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao
ocorre sobre o respectivo preo. .... (STJ. REsp 70756/SP. Rel.:
Min. Garcia Vieira. 1 Turma. Deciso: 19/02/98. DJ de
27/04/98, p. 72.)
Ementa: .... I. Consoante estabelece o caput do art.
130/CTN, sem qualquer distino, o adquirente do imvel sub-
roga-se nos crditos fiscais cujo fato gerador a propriedade, o
domnio til ou a posse do bem, assim como as taxas e
contribuio de melhoria, podendo o sucessor ressarcir-se
desses nus, conforme previsto no contrato de compra e venda
ou mediante acordo com o sucedido. .... (STJ. REsp 192501/PR.
Rel.: Min. Francisco Peanha Martins. 2 Turma. Deciso:
06/11/01. DJ de 18/02/02, p. 285.)
Ementa: .... O art. 130 do CTN manda que, em caso de
arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorra sobre o
respectivo preo. .... (STJ. REsp 283251/AC. Rel.: Min.
Humberto Gomes de Barros. 1 Turma. Deciso: 21/08/01. DJ de
05/11/01, p. 89.)
Ementa: .... I. Nos termos do art. 130 do Cdigo
Tributrio Nacional, o adquirente de bem imvel se torna
responsvel pelos tributos sobre ele incidentes. .... (TRF-1
Regio. AC 94.01.27186-0/MG. Rel.: Des. Federal Osmar
Tognolo. 3 Turma. Deciso: 28/06/95. DJ de 10/08/95, p.
50.108.)
Ementa: .... I. Nos termos dos arts. 130 e 131 do CTN,
respondem os sucessores do de cujus pelos tributos incidentes
sobre o bem imvel possudo pelo mesmo poca do bito,
descabendo a extino da execuo com base na mera notcia
do falecimento do devedor. .... (TRF-1 Regio. AC
1998.01.00.037828-0 /BA. Rel.: Juiz Saulo Jos Casali Bahia
(convocado). 3 Turma. Deciso: 14/09/00. DJ de 03/11/00, p.
8.)
Ementa: .... I. O crdito tributrio de ITR sub-roga-se na
pessoa de quem vier a adquirir o imvel cuja propriedade,
domnio til ou posse constituiu o respectivo fato gerador (art.
130 CTN). .... (TRF-1 Regio. Ag 95.01.04382-7/BA. Rel.: Des.
Federal Olindo Menezes. 3 Turma. Deciso: 11/03/96. DJ de
06/05/96, p. 28.600.)
Ementa: .... O sucessor a qualquer ttulo e o esplio at
a data da sucesso, nos termos do art. 130 do CTN, so
responsveis pelos tributos devidos pelo de cujus. .... (TRF-1
Regio. Ag 2001.01.00.041531-0/MG. Rel.: Des. Federal Hilton
Queiroz. 4 Turma. Deciso: 02/04/02. DJ de 07/06/02, p. 225.)
Ementa: .... nos termos do art. 130 do CTN o crdito
tributrio sub-roga-se na pessoa do respectivo adquirente, se
no constar do ttulo prova de sua quitao. .... (TRF-1 Regio.
CC 95.01.25347-3/TO. Rel.: Des. Federal Eustquio Silveira. 2
Seo. Deciso: 17/10/95. DJ de 13/11/95, p. 77.695.)
Ementa: .... Desapropriao de bem imvel pelo Incra.
Sub-rogao dos crditos tributrios.
.... III. Aplicao do art. 130 do Cdigo Tributrio Nacional,
atravs do qual os crditos tributrios relativos a imposto cujo
fato gerador seja a propriedade sub-rogam-se na pessoa do
adquirente, que passa a obrigar-se pelos dbitos fiscais
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
contrados pelo seu sucedido. .... (TRF-3 Regio. AG
2002.03.00.048699-7/SP. Rel.: Des. Federal Nery Junior. 3
Turma. Deciso: 04/06/03. DJ de 25/06/03, p. 453.)
Ementa: .... II. O credor dos tributos relativos ao imvel
arrematado em leilo judicial sub-roga-se no preo da
arrematao, segundo o pargrafo nico do art. 130 do Cdigo
Tributrio Nacional. .... (TRF-3 Regio. HC 2001.03.00.009497-
5/SP. Rel.: Des. Federal Manoel lvares. 2 Turma. Deciso:
05/06/01. DJ de 15/08/01, p. 1.543.)
Ementa: .... A sub-rogao do crdito tributrio
decorrente de impostos cujo fato gerador seja a propriedade do
imvel, ocorre sobre o respectivo preo, que por eles responde.
.... (TRF-4 Regio. AG 2002.04.01.021389-0/PR. Rel.: Des.
Federal Maria de Ftima Freitas Labarrre. 3 Turma. Deciso:
18/02/03. DJ de 12/03/03, p. 674.)
Art. 131. So pessoalmente responsveis:
I. o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos
bens adquiridos ou remidos; (Redao dada pelo Decreto-Lei
28, de 14/11/66)
II. o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos
tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou
adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do
quinho do legado ou da meao;
III. o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data
da abertura da sucesso.
Ementa: .... II. A execuo voltada contra o responsvel
tributrio prescinde de que conste seu nome na CDA respectiva,
porquanto a responsabilidade ex lege, (art. 131 do Cdigo
Tributrio Nacional). .... (STJ. AGREsp 461114/GO. Rel.: Min.
Luiz Fux. 1 Turma. Deciso: 05/06/03. DJ de 23/06/03, p. 252.)
Ementa: .... Responsabilidade pela dvida fiscal.
Sucessores causa mortis ....
.... II. A dvida deve ser cobrada da viva meeira, como
responsvel legal e no como sucessora, na proporo de sua
meao. Os herdeiros restantes devero responder pelo valor
correspondente ao quinho recebido. Aplicao da regra
insculpida no art. 131, II, do Cdigo Tributrio Nacional. .... (STJ.
REsp 212554/RN. Rel.: Min. Franciulli Netto. 2 Turma. Deciso:
09/10/01. DJ de 04/02/02, p. 321.)
Ementa: .... II. Ocorrendo a morte do devedor, o
representante do esplio chamado ao processo como sucessor
da parte passiva, dando continuidade, com a sua presena, pela
via da citao, relao jurdico-processual. ....
.... V. O esplio, quando chamado como sucessor tributrio,
responsvel pelo tributo declarado pelo de cujus e no pago no
vencimento, incluindo-se o valor da multa moratria. .... (STJ.
REsp 295222/SP. Rel.: Min. Jos Delgado. 1 Turma. Deciso:
12/06/01. DJ de 10/09/01, p. 277.)
Ementa: .... II. Nos termos .... do art. 131 do CTN, no
valem, perante o Fisco, as condies inter partes, transferindo o
nus do pagamento do tributo, visando a modificar a
responsabilidade tributria fixada em lei. .... (TRF-1 Regio. AC
94.01.16053-8/DF. Rel.: Juiz Luiz Airton de Carvalho
(convocado). 3 Turma. Deciso: 10/06/99. DJ de 24/09/99, p.
765.)
Ementa: .... II. O art. 131, III, do CTN dispe que o esplio
responsvel pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da
abertura da sucesso, devendo a exeqente diligenciar sua
regular citao na pessoa do seu representante. .... (TRF-1
Regio. AC 1998.01.00.037823-1/BA. Rel.: Des. Federal Luciano
Tolentino Amaral. 3 Turma. Deciso: 13/08/02. DJ de 30/08/02,
p. 86.)
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51/120
Ementa: .... III. De acordo com o art. 131, III, do CTN, os
sucessores e o cnjuge meeiro respondem, na condio de
responsveis tributrios por sucesso, pelos tributos (no pelo
crdito) devidos pelo de cujus at a data da abertura da
sucesso, impondose, no caso, a citao daqueles, na forma
prescrita no art. 4, V, da LEF. .... (TRF-1 Regio. AC
1998.01.00.037831-7/BA. Rel.: Des. Federal Hilton Queiroz. 4
Turma. Deciso: 30/04/02. DJ de 26/06/02, p. 52.)
Ementa: .... O falecimento do executado no causa de
extino do processo, devendo a execuo ser redirecionada
contra o sucessor legal do executado, nos termos do art. 131,
incisos II e III, do Cdigo Tributrio Nacional. (TRF-1 Regio. AC
2000.33.00.011520-0/BA. Rel.: Des. Federal Mrio Csar Ribeiro.
4 Turma. Deciso: 03/06/03. DJ de 29/08/03, p. 125.)
Ementa: .... I. O art. 130 do Cdigo Tributrio Nacional
estipula que os crditos tributrios sub-rogam-se na pessoa dos
adquirentes de imveis, preceituando o art. 131, I, do mesmo
cdex que esses adquirentes (ou remitentes) so pessoalmente
responsveis pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou
remidos. .... (TRF-1 Regio. Ag 95.01.04380-0/BA. Rel.: Des.
Federal Cndido Ribeiro. 3 Turma. Deciso: 04/08/98. DJ de
27/11/98, p. 136.)
Ementa: .... II. No obstante a responsabilidade
tributria pessoal do novo adquirente ou remitente, conforme
preceituado no art. 131, I, do Cdigo Tributrio Nacional,
imperioso que este seja citado antes que se penhore o imvel
objeto do litgio. No podem ser confundidos o direito material
e o direito processual da parte. .... (TRF-1 Regio. Ag
95.01.04383-5/BA. Rel.: Des. Federal Cndido Ribeiro. 3 Turma.
Deciso: 05/08/97. DJ de 31/10/97, p. 91.733.)
Ementa: .... o art. 131, inciso I, do CTN .... dispe que o
adquirente pessoalmente responsvel pelos tributos relativos
aos bens adquiridos .... (TRF-2 Regio. EDMS
2000.02.01.049382-3/RJ. Rel.: Des. Federal Ney Fonseca. 1
Turma. Deciso: 15/04/02. DJ de 22/05/02, p. 168.)
Ementa: .... I. O herdeiro e o cnjuge meeiro so partes
legtimas passivas na execuo fiscal por dvida previdenciria de
empresa individual do de cujus, vez que os bens deixados foram
partilhados, e o inventrio encerrado (CTN, art. 131 e Lei
6.830/80, art. 4). .... (TRF-3 Regio. AC 97.03.037788-2/SP.
Rel.: Des. Federal Marianina Galante. 2 Turma. Deciso:
11/06/02. DJ de 28/08/02, p. 363.)
Ementa: .... Do adquirente, mesmo de boa-f, pode ser
exigido o pagamento de eventual imposto devido, consoante
art. 131 do Cdigo Tributrio Nacional. .... (TRF- 3 Regio. AMS
98.03.038119-9/SP. Rel.: Des. Federal Therezinha Cazerta. 4
Turma. Deciso: 08/05/02. DJ de 06/09/02, p. 853.)
Ementa: .... I. Enquanto o esplio do scio-gerente da
empresa executada no for includo no plo passivo da execuo
fiscal e citado em nome prprio na qualidade de co-responsvel
pela dvida em cobrana, nos termos do inciso III do art. 131 do
CTN, no se justifica que prevalea a penhora efetuada no rosto
dos autos do inventrio sem a prvia citao do esplio na
pessoa de seu inventariante. .... (TRF-3 Regio. REO
95.03.016651-9/SP. Rel.: Des. Federal Srgio Nascimento. 2
Turma. Deciso: 06/03/01. DJ de 25/04/01, p. 690.)
Ementa: .... I. A responsabilidade tributria prevista no
art. 131, inciso II, do CTN-66 no solidria. .... (TRF-4 Regio.
AC 96.04.12363-7/PR. Rel.: Des. Federal Tnia Terezinha
Cardoso Escobar. 2 Turma. Deciso: 17/12/98. DJ de 10/03/99,
p. 872.)
Ementa: .... II. devido o pagamento de pena de multa
imposta pessoa jurdica em caso de sucesso de seu titular em
decorrncia de bito, respondendo os herdeiros no limite de
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
seus respectivos quinhes, nos termos do art. 131 do CTN. ....
(TRF-4 Regio. AC 96.04.49407-4/RS. Rel.: Des. Federal Joo
Pedro Gebran Neto. 1 Turma. Deciso: 11/12/98. DJ de
03/03/99, p. 378.)
Ementa: .... II. Se o rgo da Administrao Direta
transformado em autarquia, sucedendo-lhe esta em todo o seu
patrimnio material e jurdico, inclusive quadro de pessoal, no
h como esquivar-se sua qualidade de sucessor estatuda no
art. 131 do CTN, para eximir-se do recolhimento de prestaes
previdencirias atrasadas. .... (TRF-5 Regio. REO
97.05.26965-3/AL. Rel.: Des. Federal Castro Meira. 1 Turma.
Deciso: 10/06/99. DJ de 09/07/99, p. 258.)
Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de
fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra
responsvel pelos tributos devidos at a data do ato pelas
pessoas jurdicas de direito privado fusionadas,
transformadas ou incorporadas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos
de extino de pessoas jurdicas de direito privado, quando a
explorao da respectiva atividade seja continuada por
qualquer scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma
ou outra razo social, ou sob firma individual.
Ementa: .... a sociedade incorporadora ou aquela que
resultar da fuso, quando tal ocorre, que responde pelos
dbitos fiscais da primitiva sociedade (art. 132 do CTN). .... (STF.
RE 97625/RJ. Rel.: Min. Aldir Passarinho. 2 Turma. Deciso:
08/11/83. DJ de 02/12/83, p. 19.042.)
Ementa: .... II. Os arts. 132 e 133 do CTN impem ao
sucessor a responsabilidade integral tanto pelos eventuais
tributos devidos quanto pela multa decorrente, seja ela de
carter moratrio ou punitivo. A multa aplicada antes da
sucesso se incorpora ao patrimnio do contribuinte, podendo
ser exigida do sucessor, sendo que, em qualquer hiptese, o
sucedido permanece como responsvel. Portanto, devida a
multa, sem se fazer distino se de carter moratrio ou
punitivo, visto ser ela imposio decorrente do no-pagamento
do tributo na poca do vencimento. .... (STJ. REsp 432049/SC.
Rel.: Min. Jos Delgado. 1 Turma. Deciso: 13/08/02. DJ de
23/09/02, p. 279.)
Ementa: .... Em caso de incorporao, quem responde
pelos impostos devidos, depois de sua efetivao, a empresa
incorporadora que continua a respectiva explorao. .... (STJ.
ROMS 8874/DF. Rel.: Min. Garcia Vieira. 1 Turma. Deciso:
23/02/99. DJ de 03/05/99, p. 97.)
Ementa: .... I. S a pessoa jurdica de direito privado que
resulta da transformao, fuso ou incorporao de outra
responsvel pelas contribuies devidas. .... (TRF-1 Regio. AC
92.01.05623-0/MG. Rel.: Juza Selene Maria de Almeida
(convocada). 4 Turma. Deciso: 06/11/98. DJ de 10/12/98, p.
89.)
Ementa: .... I. No caso de fuso, transformao (ciso) ou
incorporao, a empresa primitiva, da qual surgiu uma nova,
somente ser responsvel tributria pelos fatos geradores
ocorridos at a data da fuso, transformao (ciso) ou
incorporao. .... (TRF-1 Regio. AC 94.01.25061-8/BA. Rel.:
Juiz Luiz Airton de Carvalho (convocado). 3 Turma. Deciso:
02/10/98. DJ de 18/12/98, p. 1.295.)
Ementa: .... A pessoa jurdica que resultar da
transformao de outra responde pelos tributos devidos at a
data do registro do ato no rgo prprio. .... (TRF-1 Regio. AC
96.01.10813-0/GO. Rel.: Des. Federal Tourinho Neto. 3 Turma.
Deciso: 03/06/96. DJ de 28/06/96, p. 44.706.)
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52/120
Ementa: .... I. O art. 132 do CTN prescreve a
responsabilidade fiscal da pessoa jurdica pelos dbitos
anteriormente constitudos, ou seja, aqueles cujos fatos
geradores ocorreram antes da incorporao ou fuso. .... (TRF-
1 Regio. AMS 1997.01.00.061416-0/GO. Rel.: Des. Federal
Carlos Olavo. 4 Turma. Deciso: 15/05/02.
DJ de 08/07/02, p. 2.)
Ementa: .... I. A transformao da firma individual, em
sociedade por cotas de responsabilidade limitada, em nada
altera o crdito tributrio regularmente constitudo, haja vista
que a responsabilidade tributria persiste para a sociedade
transformada. .... (TRF-2 Regio. AC 95.02.16779-1/RJ. Rel.:
Des. Federal Franca Neto. 6 Turma. Deciso: 27/08/02. DJ de
24/09/02, p. 368.)
Ementa: .... I. Em decorrncia do disposto no art. 132 do
Cdigo Tributrio Nacional, a pessoa jurdica de direito privado
resultante da incorporao de outra ou em outra responsvel
pelos tributos devidos pela pessoa jurdica de direito privado
incorporada. .... (TRF-3 Regio. AC 95.03.099222-2/SP. Rel. p/
acrdo: Des. Federal Souza Pires. 4 Turma. Deciso: 14/04/99.
DJ de 17/03/00, p. 1.768.)
Ementa: .... II. A regular incorporao da empresa
requerente, com a transferncia de patrimnio, direitos e
obrigaes outra sociedade, no constitui bice ao
deferimento da CND, pois a incorporadora responsvel pelos
tributos devidos pela incorporada (art. 132 do CTN). .... (TRF-4
Regio. AMS 1998.04.01.086735-4/RS. Rel.: Des. Federal Joo
Pedro Gebran Neto. 2 Turma. Deciso: 1/06/00. DJ de
16/08/00, p. 146.)
Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que
adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou
estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e
continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra
razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos
tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido,
devidos at a data do ato:
I. integralmente, se o alienante cessar a explorao do
comrcio, indstria ou atividade;
II. subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na
explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data
da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de
comrcio, indstria ou profisso.
Ementa: .... I. Cdigo Tributrio Nacional, art. 133. O
Supremo Tribunal Federal sustenta o entendimento de que o
sucessor responsvel pelos tributos pertinentes ao fundo ou
estabelecimento adquirido, no, porm, pela multa que, mesmo
de natureza tributria, tem o carter punitivo. .... (STF. RE
82754/SP. Rel.: Min. Antnio Neder. 1 Turma. Deciso:
24/03/81. DJ de 10/04/81, p. 3.174.)
Ementa: .... Havendo sucesso, caracterizada pela
compra do fundo de comrcio, o sucessor responde pelos
direitos tributrios do sucedido. .... (STJ. REsp 51504/SP. Rel.:
Min. Amrico Luz. 2 Turma. Deciso: 14/06/95. DJ de 14/08/95,
p. 24.015.)
Ementa: .... A responsabilidade prevista no art. 133 do
Cdigo Tributrio Nacional s se manifesta quando uma pessoa
natural ou jurdica adquire de outra o fundo de comrcio ou o
estabelecimento comercial, industrial ou profissional; a
circunstncia de que tenha se instalado em prdio antes alugado
devedora no transforma quem veio a ocup-lo
posteriormente, tambm por fora de locao, em sucessor
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
para os efeitos tributrios. .... (STJ. REsp 108873/SP. Rel.: Min.
Ari Pargendler. 2 Turma. Deciso: 04/03/99. DJ de 12/04/99, p.
111.)
Ementa: .... Sucesso. Responsabilidade tributria. Art.
133, inciso I, do Cdigo Tributrio Nacional.
Segundo o disposto no art. 133, inciso I, do Cdigo Tributrio
Nacional, uma vez j ocorrido o lanamento definitivo na poca
da sucesso, o sucessor dever responder integralmente pelos
tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido,
devidos at a data do ato, se o alienante cessar a explorao do
comrcio, indstria ou atividade. .... (STJ. REsp 330683/SC. Rel.:
Min. Paulo Medina. 2 Turma. Deciso: 19/02/02. DJ de
08/04/02, p.191.)
Ementa: .... Sucesso. Responsabilidade. Limite. Art. 133
do CTN.
I. A empresa que outra sucede na explorao do servio, sem
aquisio do estabelecimento ou do fundo de comrcio da
sucedida, responde apenas pelos tributos devidos pela
antecessora concernentes ao servio sucedido, nos termos do
art. 133, caput, do CTN. .... (TRF-1 Regio. AC 92.01.05439-
4/MG. Rel.: Juiz Jamil Rosa de Jesus (convocado). 3 Turma.
Deciso: 23/10/98. DJ de 12/02/99, p. 174.)
Ementa: .... I. O art. 133 do Cdigo Tributrio Nacional
cuida da responsabilidade tributria por sucesso daquele que
adquire fundo de comrcio ou estabelecimento comercial,
sendo inaplicvel na hiptese de aquisio de apenas alguns
bens mveis do devedor, sobre os quais no incide qualquer
tributo. .... (TRF-1 Regio. AC 95.01.33220-9/MG. Rel.: Des.
Federal Osmar Tognolo. 3 Turma. Deciso: 11/05/99. DJ de
10/09/99, p. 196.)
Ementa: .... I. No possuem responsabilidade por
sucesso, nos termos do art. 133 do CTN, terceiros a quem
foram adjudicados bens pertencentes empresa devedora do
Fisco, em razo de crditos trabalhistas e antes da penhora
requerida em execuo movida pelo INSS, e que constituem
procurador para cuidar da administrao dos bens mveis e
imveis recebidos, sem que fique configurado que deram
continuidade explorao do fundo de comrcio ou
estabelecimento aos quais se encontravam afetados ditos bens.
.... (TRF-1 Regio. AC 1999.01.00.079843-9/MG. Rel.: Juiz
Saulo Jos Casali Bahia (convocado). 3 Turma. Deciso:
08/06/00. DJ de 25/08/00, p. 82.)
Ementa: .... O art. 133, I, do Cdigo Tributrio Nacional
confere aos sucessores de empresa a responsabilidade
tributria pelos dbitos do sucedido. .... (TRF-1 Regio. AC
2000.35.00.018641-8/GO. Rel.: Des. Federal Hilton Queiroz. 4
Turma. Deciso: 21/05/03. DJ de 11/06/03, p. 119.)
Ementa: .... I. O disposto no art. 123 do CTN, que veda a
modificao do plo passivo da relao tributria, mediante
conveno particular, no se aplica na ocorrn-cia de sucesso
da empresa ou fundo de comrcio, ex vi do art. 133 do mesmo
diploma legal, que confere aos sucessores a responsabilidade
tributria pelos dbitos do sucedido. .... (TRF-1 Regio. Ag
1999.01.00.004092-6/MA. Rel.: Des. Federal Mrio Csar
Ribeiro. 4 Turma. Deciso: 14/12/99. DJ de 17/03/00, p. 548.)
Ementa: .... I. Se o atual scio da empresa a ela se
integrou assumindo a integralidade da respon-sabilidade
societria, por disposio expressa na alterao do contrato
social, em face da retirada dos antigos scios, deve responder
pelos tributos relativos ao estabelecimento adquirido, na linha
do art. 133 do CTN. .... (TRF-1 Regio. Ag 2001.01.00.023217-
4/MG. Rel.: Juiz Saulo Jos Casali Bahia (convocado). 3 Turma.
Deciso: 23/04/02. DJ de 10/05/02, p. 80.)
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53/120
Ementa: .... II. A responsabilidade tributria do
adquirente de fundo de comrcio s integral quando o
alienante cessa a explorao de comrcio, indstria ou atividade
(CTN, art. 133, I). No comprovada tal hiptese, a Fazenda no
pode se voltar diretamente contra o responsvel tributrio, em
detrimento do disposto no art. 133, II, do CTN. .... (TRF-1
Regio. REO 1997.01.00.041484-9/MG. Rel.: Juza Vera Carla
Cruz (convocada). 4 Turma. Deciso: 11/12/00. DJ de 26/01/01,
p. 32.)
Ementa: .... I. O adquirente de um fundo de comrcio ou
estabelecimento comercial, industrial ou profissional que
mantiver explorao do mesmo ramo de atividade, sob o
mesmo nome ou no, responder pelos tributos devidos pelo
antecessor at a data da transao. .... (TRF-3 Regio. AC
97.03.075224-1/MS. Rel.: Des. Federal Manoel lvares. 4
Turma. Deciso: 18/03/98. DJ de 05/05/98, p. 490.)
Ementa: .... I. A empresa sucedida, ainda que cesse suas
atividades, no se desonera dos crditos tributrios
remanescentes, respondendo solidariamente com a sucessora.
Interpretao teleolgica do disposto no art. 133, I, do CTN. ....
(TRF-4 Regio. AMS 97.04.30643-1/SC. Rel.: Des. Federal Joo
Pedro Gebran Neto. 2 Turma. Deciso: 18/05/00. DJ de
09/08/00, p. 117.)
Ementa: .... I. A responsabilidade tributria do
adquirente de fundo de comrcio s integral quando o
alienante cessa a explorao de comrcio, indstria ou atividade
(CTN, art. 133, I), sendo subsidiria quando aquele prossegue no
exerccio da sua atividade empresarial ou inicia nova atividade
no prazo de seis meses (CTN, 133, II), de onde decorre que o
direcionamento, preliminar, da execuo contra o alienante,
contribuinte poca dos fatos geradores da tributao, est de
acordo com a disciplina normativa do CTN. .... (TRF-5 Regio.
AC 2001.05.99.000497-7/SE. Rel.: Des. Federal Paulo Machado
Cordeiro. 3 Turma. Deciso: 25/04/02. DJ de 05/06/02, p. 393.)
SEO III
Responsabilidade de Terceiros
Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do
cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte,
respondem solidariamente com este nos atos em que
intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis:
Vide Smula 192 do TFR:
O agente martimo, quando no exerccio exclusivo das atribuies
prprias, no considerado responsvel tributrio, nem se equipara
ao transportador para efeitos do Decreto-Lei 37, de 1966.
I. os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;
II. os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus
tutelados ou curatelados;
III. os administradores de bens de terceiros, pelos tributos
devidos por estes;
IV. o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;
V. o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa
falida ou pelo concordatrio;
VI. os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio,
pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou
perante eles, em razo do seu ofcio;
VII. os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em
matria de penalidades, s de carter moratrio.
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Ementa: .... No indispensvel, para a citao, que
conste, da inscrio da dvida, o nome do scio que responda
solidariamente pelo dbito da sociedade, nos termos do art.
134, VII, do Cdigo Tributrio Nacional. .... (STF. RE
111765/MG. Rel.: Min. Octvio Gallotti. 1 Turma. Deciso:
28/11/86. DJ de 06/02/87, p. 1.029.)
Ementa: .... I. Em regra, o sujeito passivo da obrigao
tributria principal o contribuinte, no caso de impossibilidade,
podendo responder solidariamente outros responsveis.
Pessoas expressamente designadas por lei podem ser
qualificadas como substitutas tributrias (ou substitutiva),
afastando a responsabilidade solidria ou supletiva (arts. 134 e
135, CTN). .... (STJ. REsp 242345/SP. Rel.: Min. Milton Luiz
Pereira. 1 Turma. Deciso: 06/12/01. DJ de 25/03/02, p. 183.)
Ementa: .... III. A responsabilidade pessoal e solidria
pode ser imputada ao sndico de massa falida em relao aos
atos em que intervier ou pelas omisses de que responsvel
(art. 134, V, do CTN), assim como em relao aos crditos
correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos
por ele praticados com excesso de poderes ou infrao de lei
(art. 135, I, do CTN). .... (STJ. REsp 493316/DF. Rel.: Min. Jos
Delgado. 1 Turma. Deciso: 08/04/03. DJ de 02/06/03, p. 215.)
Ementa: .... I. Em face do art. 134 do CTN, a
responsabilidade do scio-cotista subsidiria e restrita aos
atos em que intervier e omisso de que seja responsvel, s se
afigurando na hiptese de liquidao de sociedade de pessoas.
.... (TRF-1 Regio. AC 1997.01.00.035429-2/BA. Rel.: Juza Vera
Carla Cruz (convocada). 2 Turma Suplementar. Deciso:
05/03/02. DJ de 08/04/02, p. 115.)
Ementa: .... II. Enquanto a citao do(s) scio(s)
responsvel(eis) tributrio(s) pode dar-se a qualquer tempo,
concomitantemente ou aps a citao da empresa executada, a
penhora de bens deles s possvel subsidiariamente, quando
evidenciada a ausncia ou insuficincia de bens da empresa
executada, ou recusados os nomeados. .... (TRF-1 Regio. Ag
2001.01.00.021795-6/BA. Rel.: Des. Federal Luciano Tolentino
Amaral. 3 Turma. Deciso: 25/06/02. DJ de 12/07/02, p. 117.)
Ementa: .... I. Scia de capital, sem funo de gerncia,
e sem ter havido extino da sociedade, no responde com seus
bens por dbitos fiscais. Arts. 134 do CTN e 4 da Lei 6.830/80.
.... (TRF-2 Regio. AC 89.02.10361-7/RJ. Rel.: Des. Federal Ivan
Athie. 5 Turma. Deciso: 29/08/00. DJ de 26/10/00.)
Ementa: .... II. O art. 134, III, do CTN estabelece a
responsabilidade solidria dos administradores de bens de
terceiro pelos atos em que intervierem ou pelas omisses de
que forem responsveis. A culpa, aqui, h de existir para que se
configure a solidariedade. Requisito cumulativo com a
inexistncia de bens penhorveis de propriedade do
contribuinte. .... (TRF-3 Regio. AC 92.03.051746-4/SP. Rel.:
Des. Federal Marisa Santos. 2 Turma. Deciso: 15/02/00. DJ de
03/05/00, p. 239.)
Ementa: .... A responsabilidade de terceiros ocorre nos
casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da
obrigao principal pelo contribuinte (art. 134, CTN). (TRF-4
Regio. AG 1998.04.01.032163-1/PR. Rel.: Des. Federal Eloy
Bernst Justo. 1 Turma. Deciso: 11/05/99. DJ de 23/06/99, p.
551.)
Ementa: .... as sanes fiscais, de carter punitivo, a
princpio, no se incluem na responsabilidade da empresa
sucessora. O Cdigo Tributrio Nacional admite a
transmissibilidade apenas das multas moratrias (art. 134,
pargrafo nico). A doutrina mais avanada, no entanto, vem
considerando a transmissibilidade como regra, ao fundamento
de que a multa aplicada antes da sucesso se incorpora ao
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54/120
patrimnio do contribuinte, podendo ser exigida do sucessor.
Em qualquer hiptese, o sucedido permanece como responsvel
solidrio. .... (TRF-5 Regio. AC 96.05.14980-0/Rel.: Des.
Federal Ridalvo Costa. 3 Turma. Deciso: 17/10/96. DJ de
08/11/96, p. 85.745.)
Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos
correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos
praticados com excesso de poderes ou infrao de lei,
contrato social ou estatutos:
Vide Smula 192 do TFR:
O agente martimo, quando no exerccio exclusivo das atribuies
prprias, no considerado responsvel tributrio, nem se equipara
ao transportador para efeitos do Decreto-Lei 37, de 1966.
I. as pessoas referidas no artigo anterior;
II. os mandatrios, prepostos e empregados;
III. os diretores, gerentes ou representantes de pessoas
jurdicas de direito privado.
Vide Smula 112 do TFR:
Em execuo fiscal, a responsabilidade pessoal do scio-gerente de
sociedade por quotas, decorrente de violao da lei ou excesso de
mandato, no atinge a meao de sua mulher.
Vide Smula 184 do TFR:
Em execuo movida contra sociedade por quotas, o scio-gerente,
citado em nome prprio, no tem legitimidade para opor embargos
de terceiro, visando livrar da constrio judicial seus bens
particulares.
Ementa: .... A inscrio da dvida em nome dos scios
no condio necessria para que respondam pelas obrigaes
tributrias da sociedade. Exige-se, sim, sejam eles scios-
gerentes .... (STF. RE 108766/RJ. Rel.: Min. Clio Borja. 2
Turma. Deciso: 03/02/87. DJ de 20/03/87, p. 4.588.)
Ementa: .... Ocorrendo o desaparecimento da sociedade
sem liquidao regular, conforme determina a lei, respondem as
pessoas nomeadas no art. 135, III, CTN, pelos dbitos fiscais, em
face da inexistncia de patrimnio da sociedade. .... (STF. RE
110597/RJ. Rel.: Min. Clio Borja. 2 Turma. Deciso: 07/10/86.
DJ de 07/11/86, p. 21.561.)
Ementa: .... I. A responsabilidade do scio no objetiva.
Para que surja a responsabilidade pessoal, disciplinada no art.
135 do CTN necessrio que haja comprovao de que ele, o
scio, agiu com excesso de mandato, ou infringiu a lei, o
contrato social ou o estatuto. ....
.... III. Ressalva do voto com submisso jurisprudncia
dominante, luz da funo precpua do egrgio STJ no sentido
de que, em princpio, o scio que recolhe os bnus lucrativos da
sociedade mas no verifica o adimplemento dos tributos,
locupleta-se e a fortiori comete o ilcito que faz surgir a sua
responsabilidade. .... (STJ. AGA 472260/SC. Rel.: Min. Luiz Fux.
1 Turma. Deciso: 20/05/03. DJ de 02/06/03, p. 195.)
Ementa: .... I. dominante no STJ a tese de que o no-
recolhimento do tributo, por si s, no constitui infrao lei
suficiente a ensejar a responsabilidade solidria dos scios,
ainda que exeram gerncia, sendo necessrio provar que
agiram os mesmos dolosamente, com fraude ou excesso de
poderes. .... (STJ. AGREsp 346109/SC. Rel.: Min. Eliana Calmon.
2 Turma. Deciso: 19/03/02. DJ de 04/08/03, p. 258.)
Ementa: .... A jurisprudncia deste egrgio Tribunal
consolidou-se quanto a ser subjetiva a responsabilidade do
scio-gerente pelo pagamento de tributo devido pela sociedade,
ficando aquele obrigado pessoalmente pela dvida, somente
quando restar provado ter ele agido com fraude ou excesso de
poderes, no se consubstanciando em infrao lei, de per si, a
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
mera inadimplncia. .... (STJ. AGREsp 384860/RS. Rel.: Min. Ementa: .... solidria a responsabilidade do scio, que
Paulo Medina. 2 Turma. Deciso: 18/04/02. DJ de 09/06/03, p. pode ser citado nos termos dos arts. 4, inciso V, da Lei de
213.) Execues Fiscais e 135, inciso III, do Cdigo Tributrio Nacional,
Ementa: .... VI. De acordo com o nosso ordenamento verificado ato que constitua infrao lei ou configure excesso
jurdico-tributrio, os scios (diretores, gerentes ou de poderes na administrao. .... (TRF-3 Regio. Ag
representantes da pessoa jurdica) so responsveis, por 2002.03.00.026342-0/SP. Rel.: Des. Federal Suzana Camargo. 5
substituio, pelos crditos correspondentes a obrigaes Turma. Deciso: 1/04/03. DJ de 24/06/03, p. 322.)
tributrias resultantes da prtica de ato ou fato eivado de Ementa: .... O art. 135, inciso III, do Cdigo Tributrio
excesso de poderes ou com infrao de lei, contrato social ou Nacional (CTN) atribui responsabilidade pessoal, pela dvida
estatutos, nos termos do art. 135, III, do CTN. tributria, contrada, sob sua gesto, ao administrador, ou scio-
VII. O simples inadimplemento no caracteriza infrao legal. gerente. .... (TRF-4 Regio. AC 1999.71.12.003207-7/RS. Rel.:
Inexistindo prova de que se tenha agido com excesso de Des. Federal Maria Isabel Pezzi Klein. 1 Turma. Deciso:
poderes, ou infrao de contrato social ou estatutos, no h 23/08/01. DJ de 02/10/02, p. 558.)
falar-se em responsabilidade tributria do ex-scio a esse ttulo
ou a ttulo de infrao legal. Inexistncia de responsabilidade SEO IV
tributria do ex-scio. .... (STJ. EDAGA 471387/SC. Rel.: Min. Responsabilidade por Infraes
Jos Delgado. 1 Turma. Deciso: 25/03/03. DJ de 12/05/03, p.
223.) Art. 136. Salvo disposio de lei em contrrio, a
Ementa: .... I. No se pode atribuir a responsabilidade responsabilidade por infraes da legislao tributria
substitutiva para scios, diretores ou gerentes, prevista no art.
independe da inteno do agente ou do responsvel e da
135, III, do CTN, sem que seja antes apurada a prtica de ato ou
efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato.
fato eivado de excesso de poderes ou infrao de lei, contrato
social ou estatutos. .... (STJ. REsp 382469/RS. Rel.: Min.
Ementa: .... I. Ultrapassada a fase da venda e compra,
Humberto Gomes de Barros. 1 Turma. Deciso: 07/11/02. DJ de
consumado o fato gerador, at ento no exigvel o imposto
24/02/03, p. 190.)
devido diretamente do vendedor, estabelecida legalmente a
Ementa: .... II. Sendo a empresa executada uma
obrigao de o comprador fazer o recolhimento substituto
sociedade por quotas de responsabilidade limitada, pode o
tributrio, no pode a fiscalizao impor quele o dever de
scio-gerente vir a responder pelas dvidas tributrias da
recolher o tributo. O vendedor no tem a obrigao de fiscalizar
sociedade por atos praticados com excesso de poder ou infrao
os atos e comportamento do comprador, a quem a lei deferiu a
lei ou estatuto (art. 135, III, do CTN), no h se falar em
responsabilidade tributria. Ao Estado incumbe fiscalizar, sendo
ilegitimidade passiva. .... (TRF-1 Regio. AC
inaceitvel a pretenso de perpetuar obrigao sem causa ao
2000.01.00.055924-4/MG. Rel.: Des. Federal Hilton Queiroz. 4
vendedor contribuinte substitudo. .... (STJ. REsp 183644/SP.
Turma. Deciso: 25/02/03. DJ de 02/04/03, p. 69.)
Rel.: Min. Milton Luiz Pereira. 1 Turma. Deciso: 26/06/01. DJ
Ementa: .... Scio-gerente. Responsabilidade pessoal.
de 11/03/02, p. 175.)
CTN, art. 135, III.
Ementa: .... O egrgio Supremo Tribunal Federal, por
I. Obrigao essencial a todo administrador a observncia do
diversas vezes, afastou a multa punitiva, quando demonstrada a
pagamento dos tributos, registrando-se consistir em infrao
boa-f do contribuinte, ao fundamento de que o Judicirio pode
lei a sua sonegao, o que impe a responsabilidade pessoal do
graduar ou excluir a multa, de acordo com a gravidade da
gerente. .... (TRF-1 Regio. Ag 1999.01.00.085073-8/MG. Rel.:
infrao, e com a importncia desta para os interesses da
Des. Federal Luciano Tolentino Amaral. 3 Turma. Deciso:
arrecadao (RE 61.160/SP, Rel. Min. Evandro Lins e Silva,
29/05/01. DJ de 13/08/01, p. 1.101.)
19/03/68). .... (STJ. REsp 184576/SP. Rel.: Min. Franciulli Netto.
Ementa: .... I. firme a jurisprudncia no sentido de que
2 Turma. Deciso: 05/09/02. DJ de 31/03/03, p. 183.)
a responsabilidade tributria das pessoas referidas no inciso III
Ementa: .... I. O Direito Penal brasileiro adota a teoria da
do art. 135 do Cdigo Tributrio Nacional resulta de ato
culpabilidade (o agente somente responde pelos atos praticados
praticado com excesso de poder ou infrao de lei, do contrato
na medida de sua culpabilidade), rejeitando a imputao da
social ou do estatuto. .... (TRF-1 Regio. Ag
responsabilidade penal objetiva. Muito embora o CTN preveja
2002.01.00.006336-6/MG. Rel.: Des. Federal Mrio Csar
que, salvo disposio em contrrio, a responsabilidade por
Ribeiro. 4 Turma. Deciso: 18/03/03. DJ de 25/04/03, p. 128.)
infraes da legislao tributria independe da inteno do
Ementa: .... I. Apresenta-se juridicamente admissvel a
agente ou responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos
citao dos scios da pessoa jurdica executada, estejam, ou
efeitos do ato (art. 136), essa norma se dirige s infraes
no, os seus nomes constando da certido de dvida ativa.
tributrias e no s penais. .... (TRF-1 Regio. ACr
Precedentes deste Tribunal Regional Federal. Aplicao do art.
2002.01.00.004155-2/RO. Rel.: Des. Federal Luciano
135, III, do Cdigo Tributrio Nacional. .... (TRF-1 Regio. Ag
Tolentino Amaral. 3 Turma. Deciso: 15/04/03. DJ de 06/06/03,
2003.01.00.003133-2/MG. Rel.: Des. Federal Italo Fioravanti
p. 157.)
Sabo Mendes. 4 Turma. Deciso: 08/04/03. DJ de 23/05/03, p.
Ementa: .... II. No se pode imputar-se a
166.)
responsabilidade pelo ato ilcito a terceiro, penalizando-o com a
Ementa: .... III. O CTN, no inciso III do art. 135, impe
apreenso de veculo, sem a necessria averiguao do
responsabilidade, no ao scio, mas ao gerente, diretor ou
elemento subjetivo no cometimento da infrao. .... (TRF-1
equivalente. Assim, scio-gerente responsvel, no por ser
Regio. AMS 1998.01.00.002046-1 /DF. Rel.: Des. Federal Hilton
scio, mas por haver exercido a gerncia. .... (TRF-2 Regio.
Queiroz. 4 Turma. Deciso: 15/08/00. DJ de 27/10/00, p. 286.)
AGV 2001.02.01.041803-9/RJ. Rel.: Des. Federal Alcides Martins
Ementa: .... a jurisprudncia tem temperado o rigor do
Ribeiro Filho. 1 Turma. Deciso: 16/04/02. DJ de 29/10/02, p.
art. 136 do CTN, para afastar a multa quando a infrao
261.)
tributria ocorre com a adoo de postura referendada por
autoridade administrativa, sem m-f do contribuinte. .... (TRF-
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55/120
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
2 Regio. AC 2001.02.01.010208-5/RJ. Rel.: Des. Federal
Guilherme Couto. 2 Turma. Deciso: 25/09/01. DJ de
13/11/01.)
Ementa: .... II. O no-pagamento do tributo no prazo
indicado pela legislao constitui infrao tributria, de ndole
objetiva, independendo da inteno do agente. Inteligncia do
art. 136 do CTN. .... (TRF-3 Regio. AMS 1999.61.05.010672-
4/SP. Rel.: Des. Federal Marli Ferreira. 6 Turma. Deciso:
24/04/03. DJ de 15/07/03, p. 162.)
Ementa: .... VI. No necessrio dolo ou inteno do
agente ou responsvel para caracterizar a infrao da legislao,
bastando, to-somente, a existncia de culpa. Aplicao
subsidiria do art. 136 do CTN. .... (TRF-4 Regio. AC
2001.04.01.066047-5/PR. Rel.: Des. Federal Alcides Vettorazzi.
2 Turma. Deciso: 30/04/02. DJ de 23/05/02, p. 462.)
Ementa: .... Pena de perdimento. Leso ao errio. Art.
136 do Cdigo Tributrio Nacional. Responsabilidade objetiva.
Como a responsabilidade decorrente da violao legislao
tributria objetiva, o dano ao errio deve ser entendido como
de natureza meramente potencial, sob pena de se incentivar a
fraude fiscal com a aparncia de inocncia, dada a dificuldade
de se apurar o elemento subjetivo em cada caso concreto. ....
(TRF-4 Regio. AMS 2001.72.08.002379-3/SC. Rel.: Des. Federal
Maria de Ftima Freitas Labarrre. 3 Turma. Deciso: 24/09/02.
DJ de 23/10/02, p. 633.)
Art. 137. A responsabilidade pessoal ao agente:
I. quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou
contravenes, salvo quando praticadas no exerccio regular
de administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou
no cumprimento de ordem expressa emitida por quem de
direito;
II. quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do
agente seja elementar;
III. quanto s infraes que decorram direta e
exclusivamente de dolo especfico:
a) das pessoas referidas no art. 134, contra aquelas por quem
respondem;
b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus
mandantes, preponentes ou empregadores;
c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas
jurdicas de direito privado, contra estas.
Ementa: .... I. O art. 137, I, do CTN exclui expressamente
a responsabilidade pessoal daqueles que agem no exerccio
regular do mandato, sobrepondo-se tal norma ao disposto nos
arts. 41 e 50 da Lei 8.212/91. .... (STJ. REsp 236902/RN. Rel.:
Min. Milton Luiz Pereira. 1 Turma. Deciso: 06/12/01. DJ de
11/03/02, p. 187.)
Ementa: .... I. Tratando-se de ilcito praticado por
terceiro, sem o concilium fraudis do adquirente, contribuinte,
impe-se eximi-lo dos consectrios da infrao luz do art. 137
c/c art. 112 do CTN. .... (STJ. REsp 457745/RS. Rel.: Min. Luiz
Fux. 1 Turma. Deciso: 03/06/03. DJ de 15/09/03, p. 239.)
Ementa: .... II. Estando o terceiro adquirente de boa-f e
desconhecendo tratarse de crime de descaminho, nenhuma
penalidade tributria lhe pode ser imposta, vez que o art. 137
do CTN, em casos que tais, restringe pessoa do agente da
infrao a responsabilidade tributria. .... (TRF-1 Regio. AMS
90.01.15466-2/DF. Rel.: Des. Federal Nelson Gomes da Silva. 4
Turma. Deciso: 08/04/91. DJ de 27/05/91, p. 11.781.)
Ementa: .... Responsabilidade tributria por infrao.
CTN, art. 137, III, b. ....
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56/120
.... II. A responsabilidade pessoal do agente, em tema de infrao
contra lei tributria, pressupe a interveno daquele no ato,
no se podendo atribu-la na hiptese de o agente no ser
sequer empregado da empresa poca em que se consumou a
infrao. .... (TRF-1 Regio. AMS 1997.01.00.032926-9/BA.
Rel.: Juza Vera Carla Cruz (convocada). 2 Turma Suplementar.
Deciso: 16/10/01. DJ de 22/01/02, p. 18.)
Ementa: .... II. A correta interpretao do art. 137 do CTN
no sentido de que o mandante, preponente ou empregador s
responde pelos atos do mandatrio, preposto ou empregado se
existir orientao no sentido de infringir a lei. Caso contrrio,
deve o infrator arcar pessoalmente com as reprimendas
impostas. .... (TRF-4 Regio. AC 1998.04.01.015376-0/RS. Rel.:
Des. Federal Marga Inge Barth Tessler. 3 Turma. Deciso:
13/11/01. DJ de 16/01/02, p. 653.)
Ementa: .... I. A jurisprudncia, ao aplicar, j de longa
data, o art. 137, inciso I, do CTN, assentou de forma pacfica que
no se decreta a perda de bens contendo mercadorias
descaminhadas, em se verificando a falta de participao do
proprietrio do veculo, e a desproporo entre o valor das
mercadorias e o valor do veculo (Smula 138 do antigo Tribunal
Federal de Recursos). .... (TRF-4 Regio. AC
1998.04.01.061666-7 /PR. Rel.: Des. Federal Mrcio Antnio
Rocha. 2 Turma. Deciso: 30/11/00. DJ de 04/04/01, p. 627.)
Art. 138. A responsabilidade excluda pela denncia
espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do
pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do
depsito da importncia arbitrada pela autoridade
administrativa, quando o montante do tributo dependa de
apurao.
Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia
apresentada aps o incio de qualquer procedimento
administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a
infrao.
Vide Smula 208 do TFR:
A simples confisso da dvida, acompanhada do seu pedido de
parcelamento, no configura denncia espontnea.
Ementa: .... O contribuinte do ISS que denuncia
espontaneamente ao Fisco o seu dbito em atraso, recolhido o
montante devido, com juros de mora e correo monetria, est
exonerado da multa moratria, nos termos do art. 138 do CTN.
.... (STF. RE 106068/SP. Rel.: Min. Rafael Mayer. 1 Turma.
Deciso: 06/08/85. DJ de 23/08/85, p. 13.781.)
Ementa: .... I. O benefcio previsto no art. 138 do CTN no
se aplica aos casos em que o contribuinte faz opo pelo
parcelamento do dbito tributrio, exigindo-se, para a excluso
da multa moratria, o integral pagamento do tributo devido e
dos juros de mora, ou o depsito da importncia arbitrada pela
autoridade administrativa .... (STJ. AGREsp 496781/PE. Rel.:
Min. Teori Albino Zavascki. 1 Turma. Deciso: 26/08/03. DJ de
15/09/03, p. 250.)
Ementa: .... Para excluso da responsabilidade pela
denncia espontnea imprescindvel a realizao do
pagamento do tributo devido, acrescido da correo monetria
e juros moratrios; s o pagamento integral extingue o dbito,
da a legalidade da cobrana da multa em face da permanncia
do devedor em mora. .... (EDREsp 251816/SC. Rel.: Min.
Francisco Peanha Martins. 2 Turma. Deciso: 10/06/03. DJ de
08/09/03, p. 265.)
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Ementa: .... O instituto da denncia espontnea da
infrao constitui-se num favor legal, uma forma de estmulo ao
contribuinte, para que regularize sua situao
perante o Fisco, procedendo, quando for o caso, ao pagamento
do tributo, antes do procedimento administrativo ou medida de
fiscalizao relacionados com a infrao. Nos casos em que h
parcelamento do dbito tributrio, no deve ser aplicado o
benefcio da denncia espontnea da infrao, visto que o
cumprimento da obrigao foi desmembrado, e s ser quitada
quando satisfeito integralmente o crdito. .... (STJ. Resp
284189/SP. Rel.: Min. Franciulli Netto. 1 Seo. Deciso:
17/06/02. DJ de 26/05/03, p. 254.)
Ementa: .... I. O instituto da denncia espontnea exige
que nenhum lanamento tenha sido feito, isto , que a infrao
no tenha sido identificada pelo Fisco nem se encontre
registrada nos livros fiscais e/ou contbeis do contribuinte.
II. A denncia espontnea no foi prevista para que favorea o
atraso do pagamento do tributo. Ela existe como incentivo ao
contribuinte para denunciar situaes de ocorrncia de fatos
geradores que foram omitidas, como o caso de aquisio de
mercadorias sem nota fiscal, de venda com preo registrado
aqum do real etc. III. Nos casos em que h parcelamento do
dbito tributrio, no deve ser aplicado o benefcio da denncia
espontnea da infrao, visto que o cumprimento da obrigao
foi desmembrado, e s ser quitada quando satisfeito
integralmente o crdito. O parcelamento, pois, no
pagamento, e a este no substitui, mesmo porque no h a
presuno de que, pagas algumas parcelas, as demais
igualmente sero adimplidas, nos termos do art. 158, I, do
mencionado codex. .... (STJ. REsp 516337/RJ. Rel.: Min. Jos
Delgado. 1 Turma. Deciso: 17/06/03. DJ de 15/09/03, p. 268.)
Ementa: .... III. Para fazer jus ao benefcio previsto no art.
138 do CTN necessrio que o contribuinte efetue o pagamento
integral do tributo devido acompanhado dos juros de mora. ....
(TRF-1 Regio. AC 2000.01.00.012964-6/DF. Rel.: Des. Federal
Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso: 10/06/03. DJ de 1/08/03, p.
45.)
Ementa: .... I. O parcelamento de dbito tributrio,
mediante denncia espontnea, afasta a incidncia da multa
moratria. .... (TRF-1 Regio. AC 2001.34.00.017503-3/DF.
Rel.: Des. Federal Mrio Csar Ribeiro. 4 Turma. Deciso:
26/02/03. DJ de 02/04/03, p. 74.)
Ementa: .... I. A denncia espontnea, na forma como
prevista no art. 138 do Cdigo Tributrio Nacional, pressupe a
inexistncia de procedimento administrativo fiscal e o
pagamento integral do dbito acrescido de juros de mora. ....
(TRF-1 Regio. AMS 2001.38.00.009300-6/MG. Rel.: Des.
Federal Italo Fioravanti Sabo Mendes. 4 Turma. Deciso:
10/12/02. DJ de 07/02/03, p. 67.)
Ementa: .... II. A denncia espontnea de que trata o art.
138 do Cdigo Tributrio Nacional, que desonera o contribuinte
da penalidade de multa, no pode ser confundida com a mera
confisso de dvida seguida do pedido de parcelamento do
dbito. O dispositivo legal pressupe o pagamento do tributo
devido acompanhado de juros moratrios, sob pena de
enriquecimento ilcito por parte do devedor. .... (TRF-1 Regio.
AMS 2001.39.00.002803-4/PA. Rel.: Des. Federal Cndido
Ribeiro. 3 Turma. Deciso: 13/05/03. DJ de 30/05/03, p. 88.)
Ementa: .... I. O parcelamento do dbito tributrio no
caracteriza o pagamento legalmente estabelecido (que se exige
integral) para fruio das benesses decorrentes do instituto da
denncia espontnea (art. 138 do CTN), como, v.g., a no-
incidncia sobre o montante devido (a partir do recolhimento)
de acrscimos derivados da impontualidade (atualizao
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57/120
monetria e juros), na inteligncia da Smula 208 do ex-TFR e
dos precedentes desta Corte. .... (TRF-1 Regio. EIAC
1999.40.00.001840-8/PI. Rel.: Des. Federal Luciano Tolentino
Amaral. 2 Seo. Deciso: 27/11/02. DJ de 31/07/03, p. 3.)
Ementa: .... II. Segundo o art. 138 do CTN, a denncia
espontnea deve ser acompanhada do pagamento do tributo ou
do depsito da importncia arbitrada pela autoridade
administrativa, no podendo ser substitudos pelo simples
deferimento do parcelamento. .... (TRF-2 Regio. AC
2001.02.01.008330-3/RJ. Rel.: Des. Federal Ricardo Perlingeiro.
3 Turma. Deciso: 02/10/01. DJ de 22/03/02, p. 321.)
Ementa: .... II. Considera-se denncia espontnea aquela
efetuada pelo contribuinte ou responsvel pela infrao
tributria, antes de iniciado o procedimento administrativo,
acompanhada, se for o caso, do prvio pagamento do tributo,
acrescido de juros e correo monetria ou do depsito da
importncia arbitrada pela autoridade, quando seu montante
depender de apurao. No basta a declarao de dbito por
parte do contribuinte. .... (TRF-3 Regio. AC 97.03.060218-
5/SP. Rel.: Des. Federal Consuelo Yoshida. 6 Turma. Deciso:
18/06/03. DJ de 15/07/03, p. 171.)
Ementa: .... I. A confisso espontnea da dvida, antes de
qualquer ao fiscalizatria da Fazenda Pblica, acompanhada
do pagamento do tributo, acrescido dos juros de mora previstos
na legislao de regncia, enseja a aplicao do art. 138 do CTN,
eximindo o contribuinte das penalidades decorrentes de sua
falta.
II. O art. 138 do CTN no faz distino entre multa moratria e
multa punitiva, nem a infraes de natureza substancial ou
formal, aplicando-se o favor legal da denncia espontnea a
qualquer espcie de multa. (TRF-4 Regio. REO
2000.70.01.007035-9/PR. Rel.: Des. Federal Wellington M. de
Almeida. 1 Turma. Deciso: 11/06/03. DJ de 25/06/03, p. 583.)
Ementa: .... II. O art. 138 do CTN somente se aplica s
multas decorrentes do no-cumprimento de obrigaes
tributrias principais que implicam diretamente pagamento de
tributo e no quanto quelas de carter acessrio. .... (TRF-4
Regio. AMS 2001.71.00.027380-3/RS. Rel.: Des. Federal Maria
Lcia Luz Leiria. 1 Turma. Deciso: 28/11/02. DJ de 18/12/02, p.
609.)
Ementa: .... II. No havendo procedimento
administrativo em curso contra o contribuinte pelo no-
recolhimento do tributo e tendo sido deferido o pedido de
parcelamento, est configurada a denncia espontnea, que,
nos termos do art. 138 do CTN, exclui a responsabilidade do
contribuinte, tornando inexigvel o pagamento da multa
moratria. .... (TRF-5 Regio. AC 2002.05.00.005396-9/RN.
Des. Federal Paulo Roberto de Oliveira Lima. 2 Turma. Deciso:
04/06/02. DJ de 15/04/03, p. 617.)
TTULO III
Crdito Tributrio
CAPTULO I
Disposies Gerais
Art. 139. O crdito tributrio decorre da obrigao principal
e tem a mesma natureza desta.
Ementa: .... Na no-incidncia de tributo no ocorre o
fato gerador, no surge a obrigao tributria principal e, assim,
no h crdito tributrio, muito menos direito a deduo ou
restituio do mesmo. Distino entre iseno e no-incidncia
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
de tributo. Arts. 113, 1, e 139, do Cdigo Tributrio Nacional.
.... (TRF-1 Regio. AMS 91.01.02193-1/BA. Rel.: Des. Federal
Leite Soares. 4 Turma. Deciso: 12/08/91. DJ de 26/08/91, p.
19.969.)
Ementa: .... Embora o crdito tributrio no exista sem
a obrigao tributria (que surge com a ocorrncia do fato
gerador), sendo dela decorrente, o fato que, na sistemtica do
CTN, o crdito tributrio constitudo pelo lanamento (142), e
somente ele torna a prestao exigvel (arts. 139 e 142). ....
(TRF-4 Regio. AMS 98.04.02156-0/PR. Rel.: Des. Federal Tnia
Terezinha Cardoso Escobar. 2 Turma. Deciso: 23/03/00. DJ de
03/05/00.)
Art. 140. As circunstncias que modificam o crdito
tributrio, sua extenso ou seus efeitos, ou as garantias ou
os privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua
exigibilidade no afetam a obrigao tributria que lhe deu
origem.
Art. 141. O crdito tributrio regularmente constitudo
somente se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade
suspensa ou excluda, nos casos previstos nesta lei, fora dos
quais no podem ser dispensadas, sob pena de
responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivao
ou as respectivas garantias.
Ementa: .... O reconhecimento da remisso depende de
previso legal expressa, no podendo o crdito tributrio
regularmente constitudo ser dispensado, sob pena de
responsabilidade funcional (CTN, art. 141). .... (STJ. REsp
35583/SP. Rel.: Min. Ari Pargendler. 2 Turma. Deciso:
03/06/96. DJ de 1/07/96, p. 24.028.)
Ementa: .... III. O sistema jurdico tributrio trata, de
modo igual, situaes que impem relaes obrigacionais do
mesmo nvel. Se, por ocasio da extino do tributo por meio de
pagamento, o devedor quem apresenta o seu dbito como
lquido e certo, a fim de ser verificado, posteriormente, pelo
credor, o mesmo h de se exigir para a compensao, isto , a
parte devedora, no caso, o Fisco, deve ser chamada para apurar
a certeza e a liquidez do crdito que o contribuinte diz possuir.
Tratar de modo diferenciado a compensao, no tocante
liquidez e certeza do dbito, criar, sem autorizao legal, um
privilgio para o contribuinte e uma discriminao para a
Fazenda Pblica. .... (STJ. REsp 193853/RS. Rel.: Min. Jos
Delgado. 1 Turma. Deciso:
23/02/99. DJ de 07/06/99, p. 57.)
Ementa: .... I. O parcelamento de crdito tributrio,
como modalidade de pagamento para fins de sua extino,
somente por lei pode ser autorizado e regulamentado. .... (TRF-
1 Regio. Ag 2002.01.00.003124-0/DF. Rel.: Des. Federal
Luciano Tolentino Amaral. 3 Turma. Deciso: 28/08/02. DJ de
20/09/02, p. 114.)
Ementa: .... I. O regime de entreposto aduaneiro de
exportao comporta um conjunto de incentivos fiscais. Logo,
uma vez no iniciado o despacho de exportao, dentro do
intervalo legal, a autoridade fiscal deve, sob pena de
responsabilidade funcional (CTN, art. 141), ultimar as
providncias necessrias exigncia dos tributos suspensos, ao
ressarcimento do errio quanto aos benefcios fiscais frudos e
aplicao da sano cabvel (Regulamento Aduaneiro, art. 353,
incisos e pargrafos). .... (TRF-1 Regio. AMS 93.01.15437-
4/DF. Rel.: Des. Federal Hilton Queiroz. 3 Turma. Deciso:
29/10/97. DJ de 06/02/98, p. 182.)
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58/120
CAPTULO II
Constituio do Crdito Tributrio
SEO I
Lanamento
Art. 142. Compete privativamente autoridade
administrativa constituir o crdito tributrio pelo
lanamento, assim entendido o procedimento administrativo
tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da
obrigao correspondente, determinar a matria tributvel,
calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito
passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade
cabvel.
Vide Smula 153 do TFR:
Constitudo, no qinqnio, atravs de auto de infrao ou
notificao de lanamento, o crdito tributrio, no h falar em
decadncia, fluindo, a partir da, em princpio, o prazo prescricional,
que, todavia, fica em suspenso, at que sejam decididos os recursos
administrativos.
Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento
vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade
funcional.
Ementa: .... I. O fato gerador faz nascer a obrigao
tributria, que se aperfeioa com o lanamento, ato pelo qual se
constitui o crdito correspondente obrigao (arts. 113 e 142
do CTN). .... (STJ. REsp 332693/SP. Rel.: Min. Eliana Calmon. 2
Turma.
Deciso: 03/09/02. DJ de 04/11/02, p. 181.)
Ementa: .... I. O crdito tributrio s se constitui pelo
lanamento. II. Nas hipteses de autolanamento, somente
aps o ato de homologao pelo Fisco, que se constitui o
crdito tributrio, tornando-se exigvel a obrigao pelo sujeito
passivo (art. 150 c/c 142 do CTN). .... (STJ. REsp 412365/SC. Rel.:
Min. Eliana Calmon. 2 Turma. Deciso: 13/08/02. DJ de
09/09/02, p. 218.)
Ementa: .... III. Uma vez verificado pela Administrao
Fiscal o surgimento do fato gerador, est ela, por expressa
disposio legal, obrigada a efetuar o lanamento como ato
vinculado, sob pena de responsabilidade funcional. (Art. 142,
pargrafo nico, do CTN). .... (STJ. REsp 448527/SP. Rel.: Min.
Luiz Fux. 1 Turma. Deciso: 19/08/03. DJ de 15/09/03, p. 238.)
Ementa: .... I. O lanamento de tributo constitui
atividade administrativa plenamente vinculada, sob pena de
responsabilidade funcional (art. 142, pargrafo nico - CTN). ....
(TRF-1 Regio. AC 96.01.12748-8/TO. Rel.: Des. Federal Olindo
Menezes. 3 Turma. Deciso: 24/06/97. DJ de 03/10/97, p.
81.580.)
Ementa: .... I. com o lanamento que se constitui o
crdito tributrio (art. 142, CTN). .... (TRF-1 Regio. AMS
1998.38.02.002317-7/MG. Rel.: Des. Federal Cndido Ribeiro. 3
Turma. Deciso: 28/11/01. DJ de 25/01/02, p. 46.)
Ementa: .... Enquanto no houver crdito tributrio
regularmente constitudo pelo lanamento, tem o contribuinte
direito expedio da certido negativa de dbito fiscal. (TRF-
1 Regio. AMS 1998.38.03.003622-5 /MG. Rel.: Des. Federal
Mrio Csar Ribeiro. 4 Turma. Deciso: 12/12/01. DJ de
18/03/02, p. 77.)
Ementa: .... I. O crdito tributrio constitui-se pelo
lanamento. II. A inscrio na dvida ativa no pressuposto
para formalizar a constituio do crdito tributrio. .... (TRF-1
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Regio. AMS 1999.01.00.038606-8/GO. Rel.: Des. Federal Carlos
Olavo. 4 Turma. Deciso: 19/06/01. DJ de 03/07/02, p. 8.)
Ementa: .... I. O crdito tributrio constitui-se com o
lanamento, e este, na hiptese, reputa-se ocorrido quando da
regular notificao ao sujeito passivo da obrigao tributria,
consoante a dico dos arts. 142 e 145 do CTN .... (TRF-2
Regio. AC 2001.02.01.016907-6/RJ. Rel.: Des. Federal Valmir
Peanha. 4 Turma. Deciso: 04/06/02. DJ de 16/09/02, p. 181.)
Ementa: .... I. No se admite a exigncia do pagamento
do tributo com fundamento apenas na declarao do
contribuinte, visto que no se pode prescindir do lanamento,
com observncia do devido processo legal, para que se constitua
legalmente o crdito tributrio, na forma disciplinada pelo CTN.
.... (TRF-2 Regio. AC 97.02.45211-2/RJ. Rel.: Des. Federal Luiz
Antnio Soares. 1 Turma. Deciso: 26/02/02. DJ de 18/07/02,
p. 92.)
Ementa: .... Promovida a compensao pelo contribuinte
do PIS recolhido com esteio nos Decretos-Leis 2.445/88 e
2.449/88, com a prpria exao, a Administrao no pode
recusar-se a expedir a CND se no comprova a existncia do
dbito ou sua exigibilidade, uma vez que a obrigao tributria
nasce com a ocorrncia do fato gerador e torna-se exigvel com
o lanamento (art. 142 do CTN). (TRF-3 Regio. REOMS
98.03.013778-6/SP. Rel.: Des. Federal Baptista Pereira. 3
Turma. Deciso: 24/10/01. DJ de 02/04/03, p. 536.)
Ementa: .... Inexistindo notcia de que o Fisco tenha
realizado o lanamento, efetivando a notificao do sujeito
passivo, tanto em relao aos tributos cujo recolhimento no foi
comprovado, como ao descumprimento da obrigao acessria,
nos termos do art. 142 do CTN, no h falar em dbito do
contribuinte. .... (TRF-4 Regio. AG 2001.04.01.042506-1/RS.
Rel.: Des. Federal Wellington M. de Almeida. 1 Turma. Deciso:
09/08/01. DJ de 29/08/01.)
Art. 143. Salvo disposio de lei em contrrio, quando o valor
tributrio esteja expresso em moeda estrangeira, no
lanamento far-se- sua converso em moeda nacional ao
cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador da obrigao.
Ementa: .... Quando o valor tributrio estiver expresso
em moeda estrangeira, no lanamento far-se- sua converso
em moeda nacional ao cmbio do dia da ocorrncia do fato
gerador da obrigao (CTN, art. 143); nenhuma diferena de ICM
pode ser exigida em razo da variao cambial verificada entre
a data do desembarao aduaneiro e a da efetiva liquidao do
contrato de cmbio, salvo se, desconhecida a taxa cambial na
ocasio da liberao das mercadorias importadas, a cobrana do
tributo se deu por 174 estimativa. .... (STJ. REsp 15450/SP. Rel.:
Min. Ari Pargendler. 2 Turma. Deciso: 08/02/96. DJ de
04/03/96, p. 5.394.)
Ementa: .... O ICMS, na importao de mercadorias do
exterior, pode ser exigido por ocasio do desembarao
aduaneiro. Assim sendo, a diferena cambial referente ao
perodo compreendido entre a data do registro da declarao
de importao e o dia da entrada da mercadoria no territrio
nacional. .... (STJ. REsp 235333/SP. Rel.: Min. Garcia Vieira. 1
Turma. Deciso: 16/12/99. DJ de 21/02/00, p. 108.)
Ementa: .... Remessa de lucros para o exterior. ....
Correo cambial. ....
.... Quando o valor for expresso em moeda estrangeira, a sua
converso em moeda nacional deve ser feita ao cmbio do dia
da ocorrncia do fato gerador e no ao cmbio vigente na data
da remessa. .... (TRF-2 Regio. AMS 89.02.10928-3/RJ. Rel.:
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59/120
Des. Federal Cllio Erthal. 1 Turma. Deciso: 08/04/91. DJ de
09/05/91.)
Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do
fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente,
ainda que posteriormente modificada ou revogada.
1 Aplica-se ao lanamento a legislao que,
posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao,
tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de
fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das
autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito
maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso,
para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a
terceiros.
2 O disposto neste artigo no se aplica aos impostos
lanados por perodos certos de tempo, desde que a
respectiva lei fixe expressamente a data em que o fato
gerador se considera ocorrido.
Vide Smula 577 do STF:
Na importao de mercadorias do exterior, o fato gerador do
Imposto de Circulao de Mercadorias ocorre no momento de sua
entrada no estabelecimento do importador.
Ementa: .... o lanamento do imposto remete-se
legislao vigente quando da ocorrncia do fato gerador, nos
termos do art. 144 do CTN. .... (STJ. REsp 326810/DF. Rel.: Min.
Franciulli Netto. 2 Turma. Deciso: 08/04/03. DJ de 05/05/03,
p. 242.)
Ementa: .... A base de clculo do Imposto sobre a Renda
o montante da renda ou proventos tributveis dentro do
exerccio, e sua apurao feita por ocasio do
balano, e o lanamento se reporta data da ocorrncia do fato
gerador da obrigao, regendo-se pela lei ento vigente (art. 144
do CTN).... (STJ. REsp 428026/RS. Rel.: Min. Garcia Vieira. 1
Turma. Deciso: 27/08/02. DJ de 21/10/02, p. 291.)
Ementa: .... I. A norma que rege os aspectos estruturais
da incidncia fiscal a que est em vigor na data da ocorrncia
do fato gerador. .... (TRF-1 Regio. AC 96.01.11376-2/MG. Rel.:
Juza Vera Carla Cruz (convocada). 4 Turma. Deciso: 26/05/00.
DJ de 04/08/00, p. 112.)
Ementa: .... I. O lanamento rege-se, quanto aos
elementos estruturais da obrigao tributria, pela lei vigente na
data da ocorrncia do fato gerador (CTN, art. 144, caput).
II. Por outro lado, no procede a alegao do INSS de que o
disposto no 1 do art. 144 do CTN autorizaria a aplicao de
legislao posterior ocorrncia do fato gerador, uma vez que a
expresso novos critrios de apurao no pode implicar o
aumento do tributo devido, aspecto que, por fora do disposto
no art. 97, inciso II, do CTN, est sujeito regra do caput do
referido art. 144. .... (TRF-1 Regio. AC 1999.01.00.103420-
4/MG. Rel.: Juiz Leo Aparecido Alves (convocado). 2 Turma
Suplementar. Deciso: 25/06/02. DJ de 08/08/02, p. 106.)
Ementa: .... O prprio art. 144, 1, do CTN dispe que
normas posteriores ao fato gerador, relativas ao
estabelecimento de novos critrios de apurao, fiscalizao e
garantia do crdito tributrio, aplicam-se imediatamente. ....
(TRF-2 Regio. AC 94.02.07873-8/RJ. Rel.: Des. Federal Cllio
Erthal. 1 Turma. Deciso: 22/03/92. DJ de 16/05/95, p. 29.072.)
Ementa: .... I. A lei aplicvel constituio do crdito
tributrio ser aquela que estiver a viger no momento da
ocorrncia do fato gerador (art. 144 do CTN). .... (TRF-2 Regio.
AMS 89.02.02330-3/RJ. Rel.: Des. Federal Valmir Peanha. 3
Turma. Deciso: 20/05/91. DJ de 10/09/91.)
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Ementa: .... Normatiza o art. 144 do Estatuto Tributrio
Nacional que o lanamento se reporta data da ocorrncia do
fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda
que posteriormente modificada ou revogada. .... (TRF-3
Regio. AC 89.03.036099-0/SP. Rel.: Des. Federal Annamaria
Pimentel. 3 Turma. Deciso: 25/08/93. DJ de 09/12/93, p. 226.)
Ementa: .... III. Mostra-se destitudo de fundamento
constitucional o argumento de que o art. 144, 1, do CTN
autoriza a aplicao da legislao posterior ocorrncia do fato
gerador que instituiu novos critrios de apurao ou processos
de fiscalizao ao lanamento do crdito tributrio, visto que
este dispositivo refere-se a prerrogativas meramente
instrumentais, no podendo ser interpretado de forma
colidente com as garantias de inviolabilidade de dados e de
sigilo bancrio, decorrentes do direito intimidade e vida
privada, elencados como direitos individuais fundamentais no
art. 5, incisos X e XII, da Constituio de 1988. .... (TRF-4
Regio. AG 2003.04.01.011059-9/SC. Rel.: Des. Federal
Wellington M. de Almeida. 1 Turma. Deciso: 28/05/03. DJ de
18/06/03, p. 511.)
Ementa: .... I. O Fisco pode, a partir da vigncia da Lei
10.174/01, usar as informaes bancrias relativas ao
recolhimento da CPMF, para fins de lanamento de outros
tributos, ainda que relativos a exerccios financeiros anteriores.
II. Homenagem natureza processual da nova norma, nos
termos do 1 do art. 144 do CTN. .... (TRF-5 Regio. AMS
2001.84.00.005467-2/RN. Rel.: Des. Federal Paulo Roberto de
Oliveira Lima. 2 Turma. Deciso: 11/06/02. DJ de 25/04/03, p.
693.)
Art. 145. O lanamento regularmente notificado ao sujeito
passivo s pode ser alterado em virtude de:
I. impugnao do sujeito passivo;
II. recurso de ofcio;
III. iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos
previstos no art. 149.
Ementa: .... Lanamento. Notificao por edital. Art. 145
do CTN. ....
.... I. Ausncia de nulidade. A no-localizao dos scios da
empresa autuada legitima a notificao por edital no
procedimento fiscal. .... (STJ. REsp 72061/SP. Rel.: Min. Joo
Otvio de Noronha. 2 Turma. Deciso: 20/02/03. DJ de
24/03/03, p. 164.)
Ementa: .... Notificao do lanamento.
Imprescindibilidade. ....
.... I. Imprescindvel a notificao regular ao contribuinte do
imposto devido. .... (STJ. REsp 237009/SP. Rel.: Min. Francisco
Peanha Martins. 2 Turma. Deciso: 20/11/01. DJ de 27/05/02,
p. 147.)
Ementa: .... O CTN prev a possibilidade de impugnao,
mesmo do lanamento com base na declarao efetuada pelo
contribuinte, posto que, alm de tratar-se de ato administrativo,
o dispositivo de regncia no faz referncia a que tipo de
lanamento pode ser alvo de impugnao, ou no, no podendo
o intrprete distinguir onde a lei no distingue, como pontifica
avelhantado brocardo jurdico. Destarte, se o lanamento
notificado pode ser alterado pelo sujeito passivo, evidente que
conspira em favor de interpretao teleolgica das regras do
sistema a possibilidade de o sujeito passivo antecipar-se. Num
sistema tributrio em que se admite a denncia espontnea,
revela-se incompatvel vedar-se a retificao ex-officio do
autolanamento, acaso engendrado tempestivamente. ....
(STJ. REsp 396875/PR. Rel.: Min. Luiz Fux. 1 Turma. Deciso:
23/04/02. DJ de 27/05/02, p. 136.)
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
60/120
Ementa: .... Reviso de lanamento por erro de direito.
....
.... Aceitando o Fisco a classificao feita pelo importador no
momento do desembarao alfandegrio ao produto importado,
a alterao posterior constitui-se em mudana de critrio
jurdico vedado pelo CTN. .... (STJ. REsp 412904/SC. Rel.: Min.
Luiz Fux. 1 Turma. Deciso: 07/05/02. DJ de 27/05/02, p. 142.)
Ementa: .... I. Havendo impugnao ao lanamento
efetuado pela Administrao Tributria, o crdito somente se
considerar definitivamente constitudo depois do julgamento
do recurso administrativo interposto (CTN, art. 145, I). .... (TRF-
1 Regio. REO 1997.01.00.005602-4/MG. Rel.: Juiz Leo
Aparecido Alves (convocado). 2 Turma Suplementar. Deciso:
25/06/02. DJ de 08/08/02, p. 101.)
Ementa: .... IV. A constituio definitiva do crdito
tributrio no se d com a inscrio, mas com a notificao do
lanamento, uma vez que seus efeitos j se produzem quando o
sujeito passivo regularmente notificado (art. 145 do CTN). ....
(TRF- 3 Regio. AC 95.03.052543-8/SP. Rel.: Des. Federal Souza
Pires. 4 Turma. Deciso: 17/10/01. DJ de 1/02/02, p. 512.)
Ementa: .... II. Tratando-se de crdito tributrio
constitudo pelo lanamento de ofcio, exige o art. 145 do CTN a
regular notificao do sujeito passivo da obrigao
tributria. .... (TRF-4 Regio. AC 1998.04.01.085593-5/SC. Rel.:
Des. Federal Eloy Bernst Justo. 1 Turma. Deciso: 24/10/00. DJ
de 17/01/01, p. 86.)
Ementa: .... A notificao do lanamento fiscal tem
previso expressa no art. 145, caput, e inciso I, do CTN, e, mesmo
que assim no fosse, sua indispensabilidade decorreria
diretamente dos princpios constitucionais do contraditrio e da
ampla defesa. ....
178 (TRF-4 Regio. AC 2000.71.11.000651-7/RS. Rel.: Des.
Federal Edgard A. Lippmann Junior. 4 Turma. Deciso:
21/02/02. DJ de 10/04/02, p. 592.)
Art. 146. A modificao introduzida, de ofcio ou em
conseqncia de deciso administrativa ou judicial, nos
critrios jurdicos adotados pela autoridade administrativa
no exerccio do lanamento somente pode ser efetivada, em
relao a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato gerador
ocorrido posteriormente sua introduo.
Ementa: Lanamento tributrio. ICM. Inalterabilidade do
lanamento feito segundo critrio estabelecido pelo Fisco. Novos
critrios adotados pela autoridade tributria somente podem
ser aplicados, em relao a um mesmo sujeito passivo, quanto a
fato gerador ocorrido posteriormente a sua introduo. Art. 146
do CTN. .... (STF. RE 100481/SP. Rel.: Min. Carlos Madeira. 2
Turma. Deciso: 04/04/86. DJ de 02/05/86, p. 6.912.)
Ementa: .... Imposto de Renda. Retificao da
declarao: art. 146 do CTN. ....
.... I. Pode o contribuinte retificar a sua declarao, antes de
haver o lanamento. .... (TRF-1 Regio. AC 1997.01.00.010998-
9/PA. Rel.: Des. Federal Eliana Calmon. 4 Turma. Deciso:
10/02/98. DJ de 30/03/98, p. 209.)
Ementa: .... I. O ato normativo que consubstancia
modificao de critrio jurdico de sujeio tributria subsume-
se, vista de sua aplicao imediata, aos fatos geradores
ocorridos posteriormente sua introduo, em ato concreto de
autoridade. .... (TRF-1 Regio. AMS 91.01.02629-1/DF. Rel.:
Juza Vera Carla Cruz (convocada). 4 Turma. Deciso: 05/03/99.
DJ de 04/06/99, p. 291.)
Ementa: .... I. Aceitando o Fisco, no momento do
desembarao alfandegrio do produto importado, a
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
classificao feita pelo importador, no pode, ao depois, alter-
la. Essa alterao constitui-se em mudana de critrio jurdico
vedado legalmente. (CTN, art. 146). .... (TRF-3 Regio. AMS
89.03.004819-9/SP. Rel.: Des. Federal Oliveira Lima. 4 Turma.
Deciso: 04/10/89. DOE de 30/10/89, p. 67.)
Ementa: .... V. Em se tratando de matria tributria, os
efeitos da ao declaratria de inconstitucionalidade tambm
devem observar os limites impostos pelo art. 146 do Cdigo
Tributrio Nacional e ainda, considerando que a declarao de
inconstitucionalidade de lei pelo Supremo Tribunal Federal
pode, em alguns casos, onerar o contribuinte em razo de
lanamento do dbito, no dever a deciso ser aplicada
retroativamente, porquanto atinge situaes j constitudas sob
critrio jurdico mais favorvel. .... (TRF-3 Regio. AMS
98.03.061924-1/SP. Rel. p/ acrdo: Des. Federal Suzana
Camargo. 5 Turma. Deciso: 06/02/01. DJ de 15/10/02, p. 480.)
Ementa: .... I. O art. 146 do CTN, atendendo ao princpio
da segurana jurdica e certeza dos atos administrativos, probe
a modificao nos critrios jurdicos adotados em relao a um
mesmo sujeito passivo .... (TRF-4 Regio. AC 94.04.37080-
0/SC. Rel.: Des. Federal Joo Pedro Gebran Neto. 1 Turma.
Deciso: 25/05/99. DJ de 1/09/99, p. 401.)
SEO II
Modalidades de Lanamento
Art. 147. O lanamento efetuado com base na declarao
do sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na
forma da legislao tributria, presta autoridade
administrativa informaes sobre matria de fato,
indispensveis sua efetivao.
1 A retificao da declarao por iniciativa do prprio
declarante, quando vise a reduzir ou a excluir tributo, s
admissvel mediante comprovao do erro em que se funde,
e antes de notificado o lanamento.
2 Os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu
exame sero retificados de ofcio pela autoridade
administrativa a que competir a reviso daquela.
Ementa: .... A constituio definitiva do crdito
tributrio ocorre com o lanamento regularmente notificado ao
sujeito passivo. Em se tratando de dbito declarado pelo prprio
contribuinte e no pago, no tem lugar a homologao formal,
sendo o mesmo exigvel independentemente de notificao
prvia ou instaurao de procedimento administrativo. .... (STJ.
REsp 247562/SP. Rel.: Min. Garcia Vieira. 1 Turma. Deciso:
02/05/00. DJ de 29/05/00, p. 126.)
Ementa: .... So indevidos juros de mora e multa
moratria Fazenda Pblica em dbito do contribuinte
decorrente de lanamento errneo de deduo de valor na
declarao de renda, antes da notificao do devedor para
efetuar o pagamento, se no se configurou fraude no
lanamento. Sobre o valor da diferena do Imposto de Renda a
pagar, resultante de deduo errnea na declarao de
rendimento, devida correo monetria, pois esta visa apenas
corrigir o valor da moeda. .... (TRF-1 Regio. AC
1999.34.00.029745-6/DF. Rel.: Des. Federal Hilton Queiroz. 4
Turma. Deciso: 21/05/02. DJ de 11/07/02, p. 74.)
Ementa: .... I. Comprovado o equvoco do valor em Ufir
declarado pelo contribuinte quanto ao custo de aquisio de
veculo e demonstrada a inexistncia de ganho de capital que
resultaria em fato gerador do Imposto de Renda, de ser
desconstitudo o ttulo em que se fundamenta a execuo fiscal.
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61/120
.... (TRF-1 Regio. AC 1999.35.00.013884-8/GO. Rel.: Des.
Federal Cndido Ribeiro. 3 Turma. Deciso: 02/04/02. DJ de
19/04/02, p. 97.)
Ementa: .... O erro de lanamento pode ser retificado na
esfera judicial, porque a previso contida no art. 147, 1, do
CTN deve ser interpretada em consonncia com o art. 5, XXXVI,
que veda a edio de norma legal capaz de excluir da apreciao
do Judicirio leso ou ameaa a direitos dos cidados. .... (TRF-
1 Regio. AMS 1999.01.00.040405-2/GO. Rel.: Des. Federal
Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso: 03/12/02. DJ de 19/02/03, p.
74.)
Ementa: .... Sendo o clculo do ITR feito com base nos
dados cadastrais existentes a respeito do imvel, deve o
contribuinte, em caso de alterao, requerer a retificao dos
dados disposio da Receita Federal, antes de notificado o
lanamento, anexando os documentos comprobatrios (cf. art.
147, 1, do CTN). A retificao da declarao por iniciativa do
prprio declarante, quando vise a reduzir ou a excluir tributo,
portanto, somente tem efeito para os lanamentos futuros. ....
(TRF-2 Regio. AC 99.02.02679-6/RJ. Rel.: Des. Federal Nizete
Rodrigues. 5 Turma. Deciso: 15/08/01. DJ de 13/11/01.)
Ementa: .... I. O contribuinte pode pedir a retificao de
declarao, visando a reduzir ou excluir o tributo, desde que o
faa antes da notificao do lanamento (CTN, art. 147, 1).
.... (TRF-3 Regio. AC 89.03.007440-8/SP. Rel.: Des. Federal
Oliveira Lima. 4 Turma. Deciso: 18/03/92. DOE de 04/05/92,
p. 157.)
Ementa: .... Cuidando-se de imposto lanado por
declarao, os erros contidos nos termos do 2 do art. 147 do
CTN, apurveis pelo exame da declarao, devero ser
retificados de ofcio pela autoridade administrativa a que couber
a reviso. .... (TRF-4 Regio. AC 1999.04.01.083842-5/PR. Rel.:
Des. Federal Guilherme Beltrami. 1 Turma. Deciso: 28/11/00.
DJ de 17/01/01, p. 119.)
Ementa: .... A ausncia de supresso dos trs dgitos
quando da transformao de cruzeiros em cruzeiros reais, que
ocasionou uma diferena a maior no montante do ITR devido,
no se trata de erro a ser retificado para reduzir ou excluir
tributo, mas apenas de erro material relativo grafia dos
valores, passvel de correo pelo prprio Fisco. Os erros
contidos na declarao e apurveis pelo seu exame sero
retificados de ofcio pela autoridade administrativa a que
competir a reviso daquela. .... (TRF-5 Regio. AMS
2000.05.00.053849-0/SE. Rel.: Des. Federal Ivan Lira de
Carvalho. 1 Turma. Deciso: 12/09/02. DJ de 15/10/02, p. 983.)
Ementa: .... O 1 do art. 147 do CTN veda a correo do
autolanamento pelo contribuinte aps a notificao, mas nada
impede a Administrao de faz-lo de ofcio ou por provocao,
visto estar ela jungida lei. .... (TRF-5 Regio. REO
98.05.16963-4/RN. Rel.: Des. Federal Castro Meira. 1 Turma.
Deciso: 26/04/01. DJ de 11/06/01, p. 266.)
Art. 148. Quando o clculo do tributo tenha por base, ou
tome em considerao, o valor ou o preo de bens, direitos,
servios ou atos jurdicos, a autoridade lanadora, mediante
processo regular, arbitrar aquele valor ou preo, sempre
que sejam omissos ou no meream f as declaraes ou os
esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos
pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado,
ressalvada, em caso de contestao, avaliao contraditria,
administrativa ou judicial.
Ementa: .... VII. O art. 148 do CTN somente pode ser
invocado para estabelecimento de bases de clculo, que levam
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
ao clculo do tributo devido, quando a ocorrncia dos fatos
geradores comprovada, mas o valor ou preo de bens, direitos,
servios ou atos jurdicos registrados pelo contribuinte no
meream f, ficando a Fazenda Pblica autorizada a arbitrar o
preo, dentro de processo regular. A invocao desse dispositivo
somente cabvel, como magistralmente comenta Aliomar
Baleeiro, quando o sujeito passivo for omisso, reticente ou
mendaz em relao a valor ou preo de bens, direitos,
servios: .... Do mesmo modo, ao prestar informaes, o
terceiro, por displicncia, comodismo, conluio, desejo de no
desgostar o contribuinte etc., s vezes deserta da verdade ou da
exatido. Nesses casos, a autoridade est autorizada
legitimamente a abandonar os dados da declarao, sejam do
primeiro, sejam do segundo e arbitrar o valor ou preo,
louvando-se em elementos idneos de que dispuser, dentro do
razovel (Misabel Abreu Machado Derzi, in Comentrios ao
Cdigo Tributrio Nacional, Ed. 182 Forense, 3 ed., 1988). ....
(STJ. AGA 477831/MG. Rel.: Min. Jos Delgado. 1 Turma.
Deciso: 06/03/03. DJ de 31/03/03, p. 174.)
Ementa: .... II. O arbitramento previsto no art. 148 do
CTN, para efeito de fixao do ISS de empresa prestadora de
servios, h de levar em conta o valor ou o preo desses servios
e no as despesas efetuadas pela empresa. .... (STJ. REsp
200249/SP. Rel.: Min. Francisco Peanha Martins. 2 Turma.
Deciso: 13/02/01. DJ de 19/03/01, p. 96.)
Ementa: .... A legislao tributria permite o
arbitramento do lucro quando a escriturao contbil se afigure
imprestvel aos fins de apurao do lucro real. ....(STJ. REsp
397992/RS. Rel.: Min. Luiz Fux. 1 Turma. Deciso: 14/05/02. DJ
de 03/06/02, p. 159.)
Ementa: .... II. Nos termos do art. 148 do CTN, a
inidoneidade dos registros contbeis autoriza o arbitramento do
tributo, que, neste caso, deve-se respaldar nos valores supridos
.... (TRF-1 Regio. AC 93.01.15154-5/MG. Rel.: Des. Federal
Olindo Menezes. 3 Turma. Deciso: 16/12/97. DJ de 06/03/98,
p. 197.)
Ementa: .... II. O procedimento revisional de
lanamento, atravs de arbitramento, tem carter excepcional
(CTN, art. 148) e est sujeito reviso judicial, ds que provada
sua desnecessidade ou excessividade. .... (TRF-1 Regio. AC
93.01.20044-9/ BA. Rel.: Des. Federal Cndido Ribeiro. 3
Turma. Deciso: 28/03/00. DJ de 09/06/00, p. 12.)
Ementa: .... II. O arbitramento, respeitadas as opinies
contrrias, no modalidade autnoma de lanamento, mas
meio para realizao do lanamento ex officio do tipo revisional.
III. O arbitramento no tem carter ordinrio. S se justifica
quando sejam omissas ou no meream f as informaes
prestadas pelo sujeito passivo do tributo ou documentos por ele
apresentados. .... (TRF-1 Regio. AC 96.01.16840-0/MT. Rel.:
Juza Vera Carla Cruz (convocada). 4 Turma. Deciso: 08/10/99.
DJ de 17/03/00, p. 193.)
Ementa: .... II. O arbitramento da receita, obedecidos o
devido processo legal e os critrios normativos, legtimo e tem
cabimento sempre em que demonstrada, por qualquer meio de
prova, a configurao de omisso de receita. .... (TRF-1 Regio.
AC 2000.38.00.044052-0/MG. Rel.: Des. Federal Hilton Queiroz.
4 Turma. Deciso: 11/03/03. DJ de 03/04/03, p. 70.)
Ementa: .... I. falta de apresentao pelo sujeito
passivo de demonstraes contbeis idneas base de clculo
do Imposto de Renda, remanesce Fiscalizao o recurso de
proceder ao arbitramento para chegar aos valores que deveriam
ter sido declarados. .... (TRF-3 Regio. AC 96.03.066315-8/MS.
Rel.: Des. Federal Baptista Pereira. 3 Turma. Deciso: 03/10/01.
DJ de 13/11/02, p. 763.)
Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela
autoridade administrativa nos seguintes casos:
I. quando a lei assim o determine;
II. quando a declarao no seja prestada, por quem de
direito, no prazo e na forma da legislao tributria;
III. quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha
prestado declarao nos termos do inciso anterior, deixe de
atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a
pedido de esclarecimento formulado pela autoridade
administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste
satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade;
IV. quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a
qualquer elemento definido na legislao tributria como
sendo de declarao obrigatria;
V. quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da
pessoa legalmente obrigada, no exerccio da atividade a que
se refere o artigo seguinte;
VI. quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo,
ou de terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao
de penalidade pecuniria;
VII. quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro
em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao;
VIII. quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no
provado por ocasio do lanamento anterior;
IX. quando se comprove que, no lanamento anterior,
ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o
efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou
formalidade essencial.
Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser
iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica.
Ementa: .... Reviso do lanamento. Erro de direito.
Possibilidade. CTN, art. 149. ....
.... Tendo o lanamento originrio se baseado em declaraes
inexatas prestadas pelo contribuinte, lcito autoridade
administrativa rev-lo, por isso que caracterizado o erro de
direito. O prazo inicial para a reviso do referido lanamento
conta-se da data da notificao inicial para pagamento do
Imposto de Renda, conforme previsto no art. 173 do CTN
combinado com o pargrafo nico do art. 423 do Decreto
58.400/66. .... (STJ. REsp 41314/RS. Rel.: Min. Francisco
Peanha Martins. 2 Turma. Deciso: 12/03/02. DJ de 13/05/02,
p. 178.)
Ementa: .... III. Ultrapassado o lustro destinado
constituio do crdito tributrio ou sua homologao, vedado
Receita Federal praticar atos revisionais em decorrncia da
omisso do sujeito passivo, porque perecido est o seu direito
(CTN, art. 149, pargrafo nico). .... (TRF-1 Regio. AC
1997.01.00.005617-0/RO. Rel.: Juiz Lindoval Marques de Brito
(convocado). 2 Turma Suplementar. Deciso: 19/04/02. DJ de
18/07/02, p. 68.)
Ementa: .... III. Segundo o disposto no art. 149 do CTN e
seu inciso V, o lanamento efetuado e revisto de ofcio pela
autoridade administrativa quando se comprove
omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente
obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o art. 150 do
mesmo Cdigo. .... (TRF-1 Regio. AC 1997.01.00.025523-
8/MG. Rel.: Juiz Cndido Moraes (convocado). 2 Turma
Suplementar. Deciso: 12/11/02. DJ de 05/12/02, p. 122.)
Ementa: .... I. A identificao da modalidade de
constituio do crdito fiscal dispensa lei formal. Tal regra,

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62/120
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
entretanto, excepcionada no tocante ao lanamento de ofcio,
ex vi do disposto no art. 149, I, do CTN.
II. As situaes previstas no art. 149 do CTN, que autorizam a
feitura do lanamento revisional ou suplementar, esto
relacionadas numerus apertus, cabendo lei a definio de
outras hipteses.
III. Caracterizado o no-recolhimento ou o recolhimento
insuficiente de tributo, tem lugar o lanamento revisional, na
forma autorizada no art. 149, VI, do CTN (quando se comprove
ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente
obrigado,
que d lugar a aplicao de penalidade). .... (TRF-1 Regio. AC
1997.01.00.047531-
2/DF. Rel.: Juza Vera Carla Cruz (convocada). 4 Turma. Deciso:
30/06/00. DJ de
22/09/00, p. 288.)
Ementa: .... IV. A notificao prvia ao lanamento
dispensvel no caso de lanamento
de ofcio. .... (TRF-1 Regio. AC 1998.01.00.050168-0/MG. Rel.:
Juiz Saulo
Jos Casali Bahia (convocado). 3 Turma. Deciso: 18/09/00. DJ
de 05/06/01, p. 121.)
185
Ementa: .... I. possvel rever o lanamento de dbito
efetuado quando se comprove
que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional
da autoridade que
o efetuou (art. 149, IX, do CTN). .... (TRF-3 Regio. AC
91.03.008109-5/SP. Rel.:
Des. Federal Ferreira da Rocha. 2 Turma. Deciso: 10/11/00. DJ
de 07/03/01, p. 508.)
Ementa: .... O lanamento, atividade vinculada, deve ser
promovido de ofcio pela autoridade fiscal quando constatadas
irregularidades (omisso ou inexatido) na declarao de
tributos sujeitos a lanamento por homologao, conforme o
disposto no art.
149, inciso V, do Cdigo Tributrio Nacional. .... (TRF-3 Regio.
AC 94.03.010836-3/SP. Rel. p/ acrdo: Des. Federal Therezinha
Cazerta. 4 Turma. Deciso: 28/11/01. DJ de 22/03/02, p. 498.)
Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto
aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever
de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade
administrativa, operase pelo ato em que a referida
autoridade, tomando conhecimento da atividade assim
exercida pelo obrigado, expressamente a homologa.
Vide Smula 153 do TFR:
Constitudo, no qinqnio, atravs de auto de infrao ou
notificao de lanamento, o crdito tributrio, no h falar em
decadncia, fluindo, a partir da, em princpio, o prazo prescricional,
que, todavia, fica em suspenso, at que sejam decididos os recursos
administrativos.
1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos
deste artigo extingue o crdito, sob condio resolutria da
ulterior homologao do lanamento.
2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos
anteriores homologao, praticados pelo sujeito passivo ou
por terceiro, visando extino total ou parcial do crdito.
3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero,
porm, considerados na apurao do saldo porventura
devido e, sendo o caso, na imposio de penalidade, ou sua
graduao.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
4 Se a lei no fixar prazo homologao, ser ele de 5
(cinco) anos, a contar da ocorrncia do fato gerador;
expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha
pronunciado, considera-se homologado o lanamento e
definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a
ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.
Ementa: .... I. No ocorrendo a homologao expressa,
o direito de se pleitear a repetio de indbito se d aps o prazo
de cinco anos, contados do fato gerador, acrescidos de mais
cinco anos, a partir da homologao tcita. .... (STJ. AGREsp
390842/RR. Rel.: Min. Eliana Calmon. 2 Turma. Deciso:
18/04/02. DJ de 10/03/03, p. 154.)
Ementa: .... A jurisprudncia da egrgia Primeira Seo
desta Corte tranqila ao afirmar que, para hipteses gerais de
tributos que dependam de homologao, o direito do
contribuinte de pleitear em juzo a restituio do indbito
extingue-se decorrido um lustro da homologao tcita do
lanamento, que, por sua vez, ocorre aps cinco anos, contados
da ocorrncia do fato gerador, nos termos do 4 do art. 150 do
Cdigo Tributrio Nacional. .... (STJ. AGREsp 415328/SP. Rel.:
Min. Franciulli Netto. 2 Turma. Deciso: 04/06/02. DJ de
09/06/03, p. 215.)
Ementa: .... Consolidado o entendimento desta Corte
sobre o prazo prescricional para haver a restituio e/ou
compensao dos tributos lanados por homologao, o sujeito
passivo da obrigao tributria, ao invs de antecipar o
pagamento, efetua o registro do seu crdito oponvel
submetendo suas contas autoridade fiscal que ter cinco anos,
contados do fato gerador, para homolog-las; expirado este
prazo sem que
tal ocorra, d-se a homologao tcita, e da comea a fluir o
prazo do contribuinte para pleitear judicialmente a restituio
e/ou compensao. ....
.... A compensao no mbito do lanamento por homologao
est prevista no art. 66 da Lei 8.383/91, norma dirigida ao
contribuinte; a norma contida no art. 170/CTN refere-se
compensao de crditos tributrios e dirigida autoridade
fiscal. .... (STJ. REsp 278256/MG. Rel.: Min. Francisco Peanha
Martins. 2 Turma. Deciso: 22/10/02. DJ de 16/12/02, p. 291.)
Ementa: .... Os crditos previdencirios se constituem
mediante o lanamento por homologao (CTN, art. 150), que
deve efetivar-se no prazo de cinco anos contados do primeiro
dia do ano seguinte ao do fato gerador. .... (STJ. REsp
289181/MG. Rel.: Min. Francisco Peanha Martins. 2 Turma.
Deciso: 13/05/03. DJ de 30/06/03, p. 171.)
Ementa: .... Tratando-se de tributo cuja legislao
tributria atribui ao sujeito passivo o dever de antecipar o seu
pagamento sem o prvio exame da autoridade administrativa, a
teor do disposto no art. 150 do Cdigo Tributrio Nacional, s se
configura definitivamente o crdito tributrio aps a
homologao do pagamento realizado, ou, conforme o caso, da
compensao efetivada, quando ento poder o Fisco, em
constatando alguma diferena a menor, ou, se inexistente o
pagamento, proceder ao lanamento de ofcio dessa diferena
ou do dbito total. .... (STJ. REsp 330519/RS. Rel.: Min. Luiz Fux.
1 Turma. Deciso: 19/02/02. DJ de 25/03/02, p. 190.)
Ementa: .... III. O lanamento da compensao entre
crdito e dbito tributrios efetiva-se por iniciativa do
contribuinte e com risco para ele. O Fisco, em considerando que
os crditos no so compensveis, ou que no correto o
alcance da superposio de crditos e dbitos, praticar o
lanamento por homologao (previsto no art. 150 do CTN). ....
63/120
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
(STJ. REsp 419984/SP. Rel.: Min. Humberto Gomes de Barros. 1
Turma. Deciso: 18/02/03. DJ de 17/03/03, p. 183.)
Ementa: .... I. O lanamento por homologao se perfaz
em relao aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo
o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da
autoridade administrativa. Opera-se pelo ato em que a referida
autoridade, tomando conhecimento da atividade exercida pelo
obrigado, expressamente a homologa (CTN, art. 150),
diferenciando-se da modalidade prevista no art. 147, do mesmo
estatuto, onde o contribuinte se limita a fornecer dados e fatos
relevantes, por meio de uma declarao, e a Fazenda Pblica,
com base nos elementos fornecidos, lana o tributo, dele
notificando o sujeito passivo. .... (STJ. REsp 433573/RS. Rel.:
Min. Jos Delgado. 1 Turma. Deciso: 17/12/02. DJ de
10/03/03, p. 102.)
Ementa: .... III. A postergao do termo inicial da
decadncia, na repetio dos tributos lanados por
homologao, para aps o implemento da condio (decurso do
prazo tcito de homologao), convola, sem base legal, a
condio resolutria, prevista no art. 150, 1, do CTN, em
condio suspensiva. .... (TRF-1 Regio. AC
1998.01.00.053428-7/DF. Rel.: Juza Vera Carla Cruz
(convocada). 4 Turma. Deciso: 28/09/00. DJ de 23/11/00, p.
87.)
Ementa: .... IV. O prazo decadencial, tambm
qinqenal, previsto para a homologao do lanamento (art.
150, 4), no interfere na contagem (termo inicial) do prazo de
repetio, para ampli-lo, pois se trata de prazo destinado
Administrao. No quis a lei dar ao contribuinte prazo
repetitrio superior a cinco anos.... (TRF-1 Regio. AC
1999.01.00.077082-0/PA. Rel.: Des. Federal Olindo Menezes. 3
Turma. Deciso: 23/11/99. REPDJ de 08/09/00, p. 20.)
Ementa: .... I. Conforme o magistrio doutrinrio, o
Imposto de Renda de Pessoa Fsica ou Jurdica encontra-se no
rol dos tributos lanados por homologao, haja vista que a
legislao atribui ao sujeito passivo o dever de antecipar o
pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa,
operando-se a extino do crdito tributrio sob condio
resolutria da ulterior homologao (CTN, art. 150).
II. O tributo sujeito a lanamento por homologao tem como
marco temporal inicial, para se pleitear a restituio do
pagamento indevido, a data em que ocorrer a homologao
expressa ou tcita do lanamento, que condio para a
extino definitiva 188 do crdito tributrio, entendimento que
se harmoniza com o disposto no art. 156, inciso VII, combinado
com o art. 168, inciso I, do Cdigo Tributrio Nacional. .... (TRF-
1 Regio. EDAC 2000.01.00.081764-5/DF. Rel.: Des. Federal
Plauto Ribeiro. 3 Turma. Deciso: 09/09/03. DJ de 03/10/03, p.
128.)
Ementa: .... II. Nos tributos sujeitos a lanamento por
homologao, a extino do direito de repetir o indbito
tributrio somente ocorre decorridos cinco anos, desde a
ocorrncia do fato gerador, acrescidos de outros cinco anos,
contados do termo final do prazo deferido ao Fisco para a
apurao do tributo devido. .... (TRF-1 Regio. AMS
2002.33.00.011449-0/BA. Rel.: Des. Federal Mrio Csar
Ribeiro. 4 Turma. Deciso: 26/02/03. DJ de 21/03/03, p. 93.)
Ementa: .... III. vedado Administrao, por falta de
amparo legal, criar bices compensao, instituindo restries
no previstas nas normas disciplinadoras do procedimento em
foco. A sua atuao fiscalizatria dar-se- a posteriori, eis que, a
teor do 4 do art. 150 do Cdigo Tributrio Nacional, tem a
Fazenda Pblica cinco anos para verificar a correo da
liquidao e do pagamento efetuados pelo contribuinte. ....
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64/120
.... IX. O pagamento antecipado do tributo, mesmo sob condio
resolutria da ulterior homologao do lanamento, extingue o
crdito tributrio (art. 150, 1, do CTN).... (TRF-2 Regio. AC
2000.50.02.001540-5/ES. Rel.: Des. Federal Srgio Schwaitzer.
6 Turma. Deciso: 19/03/03. DJ de 09/05/03, p. 488.)
Ementa: .... I. Segundo previsto pelo art. 150 do CTN, o
lanamento por homologao ocorre quanto aos tributos cuja
legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o
pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa. ....
(TRF-3 Regio. AC 1999.03.99.088193-8/SP. Rel.: Des. Federal
Mairan Maia. 6 Turma. Deciso: 09/08/00. DJ de 13/09/00.)
Ementa: .... Tratando-se de lanamento sujeito
homologao, em que o contribuinte declara o que devido e
antecipa o pagamento, dado afirmar que, no tendo a
autoridade administrativa expressamente homologado tal atuar
no lapso temporal previsto pelo art. 150, 4, do Cdigo
Tribunal Nacional, considera-se tenha havido a homologao
tcita do lanamento to-somente aps o trmino do prazo
decadencial de cinco anos, que tem incio com a ocorrncia do
fato gerador. .... (TRF-3 Regio. AMS 1999.61.03.006604-6/SP.
Rel.: Des. Federal Suzana Camargo. 5 Turma. Deciso:
13/05/03. DJ de 19/08/03, p. 453.)
Ementa: .... I. Nos tributos sujeitos a lanamento por
homologao, o pagamento feito pelo contribuinte extingue a
obrigao, sob condio resolutria da ulterior verificao pela
autoridade administrativa (art. 150, 1, do CTN). .... (TRF-4
Regio. AG 1999.04.01.123391-2/RS. Rel.: Des. Federal Luciane
Amaral Correa. 1 Turma. Deciso: 29/11/01. DJ de 16/01/02, p.
523.)
Ementa: .... I. Tratando-se de tributo sujeito a
lanamento na forma do art. 150 do CTN, o termo inicial do
prazo prescricional deve ser contado a partir da homologao.
No havendo prazo fixado por lei para a referida homologao,
ser ele de cinco anos a partir da ocorrncia do fato gerador (art.
150, 4, do CTN). .... (TRF-4 Regio. AMS 2000.04.01.147311-
3/RS. Rel.: Des. Federal Maria Lcia Luz Leiria. 1 Turma.
Deciso: 18/06/03. DJ de 20/08/03, p. 612.)
Ementa: .... I. Nos casos de tributos sujeitos ao
lanamento por homologao, a decadncia do direito de
restituir, ou compensar, as quantias recolhidas indevidamente,
ou a maior, ocorrer cinco anos aps a homologao expressa
ou tcita do crdito tributrio, nos termos do art. 150, 4, do
CTN. .... (TRF-5 Regio. AC 2000.83.08.001456-2/PE. Rel.: Des.
Federal Margarida Cantarelli. 1 Turma. Deciso: 06/02/03. DJ
de 04/04/03, p. 502.)
CAPTULO III
Suspenso do Crdito Tributrio
SEO I
Disposies Gerais
Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:
I. moratria;
II. o depsito do seu montante integral;
Vide Smula 112 do STJ:
O depsito somente suspende a exigibilidade do crdito tributrio se
for integral e em dinheiro.
Vide Smula 1 do TRF-3 Regio:
Em matria fiscal cabvel medida cautelar de depsito, inclusive
quando a ao principal for declaratria de inexistncia de obrigao
tributria.
Vide Smula 2 do TRF-3 Regio:
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
direito do contribuinte, em ao cautelar, fazer o depsito integral Ementa: .... II. Tendo sido efetuado o depsito integral,
de quantia em dinheiro para suspender a exigibilidade do crdito
tributrio.
em dinheiro, atravs de medida cautelar, ocorrer a suspenso
Vide Smula 18 do TRF-4 Regio: do crdito tributrio (art. 151, inciso II, do CTN), conforme
O depsito judicial destinado a suspender a exigibilidade do crdito entendimento jurisprudencial pacfico desta Corte. .... (TRF-1
tributrio somente poder ser levantado, ou convertido em renda, Regio. AC 1998.38.00.028189-7/MG. Rel.: Des. Federal Hilton
aps o trnsito em julgado da sentena.
Queiroz. 4 Turma. Deciso: 11/02/03. DJ de 14/03/03, p. 47.)
III. as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras Ementa: .... II. Se a empresa pretende suspender a
do processo tributrio administrativo; exigibilidade do crdito tributrio, o meio legal previsto o
depsito do seu valor integral e em dinheiro, nos termos
Vide Smula 29 do TFR: do art. 151 do CTN e da Smula 112 do STJ, no sendo suficiente
Os Certificados de Quitao e de Regularidade no podem ser
negados, enquanto pendente de deciso, na via administrativa, o
para tanto a mera discusso judicial da dvida e o oferecimento
dbito levantado. de cauo para segurar o juzo. .... (TRF-1 Regio. AC
Vide Smula 153 do TFR: 1999.01.00.095396-9/DF. Rel.: Juza Gilda Sigmaringa Seixas
Constitudo, no qinqnio, atravs de auto de infrao ou (convocada). 2 Turma Suplementar. Deciso: 19/08/03. DJ de
notificao de lanamento, o crdito tributrio, no h falar em
decadncia, fluindo a partir da, em princpio, o prazo prescricional,
18/09/03, p. 85.)
que, todavia, fica em suspenso, at que sejam decididos os recursos Ementa: .... II. Os ttulos da dvida pblica no se prestam
administrativos. para a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, tendo
em vista a ausncia de liquidez e certeza desses ttulos.
IV. a concesso de medida liminar em mandado de Precedentes desta Corte Regional Federal.
segurana; III. Somente o depsito integral e em dinheiro do valor do dbito
V. a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, atende ao disposto no art. 151, II, do Cdigo Tributrio Nacional,
em outras espcies de ao judicial; (Inciso includo pela LCp no sendo possvel a cauo de ttulos da dvida pblica para
104, de 10/01/01) (Vide Medida Provisria 38, de 13/05/02) esse fim por ausncia de previso legal. .... (TRF-1 Regio. AC
VI. o parcelamento. (Inciso includo pela LCp 104, de 2000.01.00.056659-6/MG. Rel.: Des. Federal Italo Fioravanti
10/01/01) (Vide Medida Provisria 38, de 13/05/02) Sabo Mendes. 4 Turma. Deciso: 11/02/03. DJ de 14/03/03, p.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no dispensa o 54.)
Ementa: .... I. A teor do disposto no art. 151, II, do
cumprimento das obrigaes acessrias dependentes da
Cdigo Tributrio Nacional, estava consolidada a jurisprudncia
obrigao principal cujo crdito seja suspenso, ou dela
do STJ e desta Corte no sentido que somente cabvel a medida
conseqentes.
cautelar objetivando a suspenso do crdito tributrio na
hiptese de ser depositado o montante integral do dbito em
Ementa: .... I. A liminar em processo cautelar suspende
discusso.
a exigibilidade do crdito tributrio sem ofensa ao art. 151 do
II. O art. 151, inciso V, do CTN, com a redao da Lei
CTN. .... (STJ. AGREsp 228792/CE. Rel.: Min. Francisco Falco.
Complementar 104, de 10 de janeiro de 2001, acrescentou s
1 Turma. Deciso: 13/05/03. DJ de 30/06/03, p. 134.)
hipteses de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio a
Ementa: .... I. As disposies que regem o ingresso da
concesso de liminar em outras espcies de ao judicial,
empresa devedora junto ao Refis prevem a homologao tcita
independentemente do depsito, desde que presentes os
do pedido de inscrio se a comisso encarregada de examinar
pressupostos ensejadores da medida. .... (TRF-1 Regio. Ag
tais pedidos no se manifestar no prazo de 75 (setenta e cinco)
2001.01.00.022261-5/DF. Rel.: Des. Federal Mrio Csar Ribeiro.
dias.
4 Turma. Deciso: 25/09/02. DJ de 09/04/03, p. 59.)
II. Ultrapassada essa fase inicial, puramente administrativa, a
Ementa: .... I. A LC 104/01 admite o parcelamento como
empresa obtm automaticamente o parcelamento do dbito,
modalidade de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio,
havendo, portanto, incidncia da regra insculpida no art. 151, VI,
mas nos exatos termos e no valor da dvida que o Fisco est a
do CTN, que determina a suspenso do crdito tributrio. ....
exigir, no nos moldes que o contribuinte entende corretos. ....
(STJ. AGREsp 450052/RS. Rel.: Min. Luiz Fux. 1 Turma. Deciso:
(TRF-1 Regio. AgRegAg 2002.01.00.011199-4/AM. Rel.: Des.
24/06/03. DJ de 04/08/03, p. 230.)
Federal Luciano Tolentino Amaral. 3 Turma. Deciso: 29/05/02.
Ementa: .... mediante cauo idnea pode a recorrente
DJ de 20/06/02, p. 198.)
levantar o dinheiro depositado na ao para suspender a
Ementa: .... I. Tendo o contribuinte obtido o
exigibilidade do crdito tributrio. .... (STJ. REsp 92244/RS. Rel.:
parcelamento do dbito, assiste-lhe o direito certido positiva
Min. Garcia Vieira. 1 Turma. Deciso: 03/03/98. DJ de
com efeito de negativa, expressiva da sua real situao jurdica,
20/04/98, p. 20.)
pois, enquanto se mantiver adimplente com as prestaes, no
Ementa: .... A suspenso da exigibilidade do crdito
tem dbito vencido.
tributrio pelo depsito do montante integral do dbito, nos
II. No representa obstculo pretenso o fato de ter sido o
termos do art. 151, inciso II, do CTN, garante ao contribuinte no
parcelamento concedido sem garantia, pois, ainda assim, no
ser iniciado qualquer procedimento executrio, enquanto
deixa de ser causa suspensiva da exigibilidade do crdito
discutida a existncia do dbito tributrio. .... (STJ. REsp
tributrio, conforme preceito especfico do CTN (art. 151, I). ....
193402/RS. Rel.: Min. Franciulli Netto. 2 Turma. Deciso:
(TRF-1 Regio. REO 2000.33.01.001204-2/BA. Rel.: Juiz Saulo
11/06/02. DJ de 31/03/03, p. 184.)
Jos Casali Bahia (convocado). 3 Turma. Deciso: 28/05/02. DJ
Ementa: .... cedio o entendimento, tanto doutrinrio
de 20/06/02, p. 175.)
quanto jurisprudencial, de que o depsito para os fins do art.
Ementa: .... A prestao de cauo em TDAs no se
151 do CTN prescinde de autorizao judicial ou do ajuizamento
presta para suspender o crdito tributrio referente ao AFRMM.
de ao cautelar. Exige-se, apenas, que o depositante comprove
O depsito para o caso deve ser integral e em dinheiro, nos
em juzo a realizao do depsito e requeira a cientificao da
termos do art. 151, II, do CTN. .... (TRF-2 Regio. AC
Fazenda Pblica. .... (STJ. REsp 419855/SP. Rel.: Min. Franciulli
Netto. 2 Turma. Deciso: 1/04/03. DJ de 12/05/03, p. 281.)
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65/120
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
96.02.14701-6/RJ. Rel.: Des. Federal Valria Albuquerque. 4
Turma. Deciso: 31/03/03. DJ de 06/08/03, p. 42.)
Ementa: .... V. O CTN, que tem status de lei
complementar, prev a suspenso da exigibilidade do crdito
tributrio com a simples apresentao pelo contribuinte de
reclamao ou recurso formal em sede administrativa,
conforme art. 151, III, do CTN .... (TRF-2 Regio. AMS
2001.02.01.038463-7/RJ. Rel.: Des. Federal Ney Fonseca. 1
Turma. Deciso: 20/05/02. DJ de 27/09/02, p. 268.)
Ementa: .... I. Os valores depositados, para os fins do art.
151, II, do Cdigo Tributrio Nacional, permanecem no
patrimnio do contribuinte, at o encerramento do processo. A
importncia depositada fica indisponvel at julgamento final.
Enquanto durar a ao e permanecer a suspenso da
exigibilidade do crdito. .... (TRF-2 Regio. AMS 95.02.15629-
3/RJ. Rel.: Des. Federal Wanderley de Andrade Monteiro. 3
Turma. Deciso: 05/12/01. DJ de 10/07/02, p. 161.)
Ementa: .... II. O parcelamento de dbitos em regular
cumprimento pelo contribuinte causa suspensiva da
exigibilidade (CTN, art. 151, I, moratria), com direito
expedio da certido do art. 206 do CTN. .... (TRF-3 Regio.
REOMS 98.03.028914-4/SP. Rel.: Des. Federal Souza Ribeiro. 2
Turma. Deciso: 18/12/01. DJ de 17/04/02, p. 645.)
Ementa: .... II. O rol taxativo do art. 151 do CTN no
comporta o oferecimento de bens em garantia para o fim de
expedio da certido negativa de dbito, ante a existncia de
crditos tributrios formalizados em termo de parcelamento e a
no-caracterizao das condies legais previstas nos arts. 205
e 206 do CTN.
III. A jurisprudncia desta Corte admite o caucionamento em
situao excepcional, quando, no perodo posterior inscrio
do dbito em dvida ativa e anterior ao ajuizamento da execuo
fiscal, fica o devedor impossibilitado de obter a certido positiva
com efeito de negativa, por no ter ainda sido efetuada a
penhora. Mesmo nesta hiptese, a cauo no substitutiva da
penhora, nem das providncias admitidas pelo art. 151 do CTN,
consistindo em medida acautelatria. (TRF-4 Regio. AG
2001.04.01.004405-3/SC. Rel.: Des. Federal Wellington M. de
Almeida. 1 Turma. Deciso: 18/06/03. DJ de 03/09/03, p. 400.)
Ementa: .... I. De acordo com o art. 151, inciso III, do CTN,
a reclamao ou recurso interposto visando elidir a cobrana da
exao ou corrigir-lhe aspecto considerado
irregular suspende a exigibilidade do crdito tributrio. ....
(TRF-4 Regio. AMS 2001.71.00.021538-4/RS. Rel.: Des. Federal
Wellington M. de Almeida. 1 Turma. Deciso: 11/06/03. DJ de
25/06/03, p. 582.)
SEO II
Moratria
Art. 152. A moratria somente pode ser concedida:
I. em carter geral:
a) pela pessoa jurdica de direito pblico competente para
instituir o tributo a que se refira;
b) pela Unio, quanto a tributos de competncia dos Estados,
do Distrito Federal ou dos Municpios, quando
simultaneamente concedida quanto aos tributos de
competncia federal e s obrigaes de Direito Privado;
II. em carter individual, por despacho da autoridade
administrativa, desde que autorizada por lei nas condies
do inciso anterior.
Pargrafo nico. A lei concessiva de moratria pode
circunscrever expressamente a sua aplicabilidade a
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66/120
determinada regio do territrio da pessoa jurdica de direito
pblico que a expedir, ou a determinada classe ou categoria
de sujeitos passivos.
Ementa: .... I. Definindo-se o parcelamento tributrio
como dilao de prazo para pagamento de tributo em
prestaes, insere-se no mbito da moratria individual,
determinando a suspenso da exigibilidade do crdito e do curso
da execuo fiscal, no sua extino. .... (TRF-1 Regio. AC
1997.01.00.036778-1/MA. Rel.: Des. Federal Cndido Ribeiro. 3
Turma. Deciso: 08/06/99. DJ de 30/09/99, p. 81.)
Ementa: .... I. O parcelamento de um dbito equivale
chamada moratria individual (art. 152, II, do CTN) e leva
suspenso da exigibilidade do crdito tributrio (art. 151, I, do
CTN). .... (TRF-1 Regio. AC 1999.01.00.008838-0/DF. Rel.: Des.
Federal Eliana Calmon. 4 Turma. Deciso: 04/05/99. DJ de
06/08/99, p. 770.)
Ementa: .... II. A moratria individual ato bilateral e
decorre de manifestao expressa de ambas as partes, nos
moldes do art. 152 e seguintes do Cdigo Tributrio Nacional.
.... (TRF-2 Regio. AC 1999.02.01.047252-9/RJ. Rel.: Des.
Federal Ricardo Perlingeiro. 3 Turma. Deciso: 08/05/01. DJ de
28/06/01.)
Ementa: .... A moratria no impede a fluncia dos juros
de mora. (TRF-4 Regio. AC 95.04.44535-7/RS. Rel.: Des.
Federal Gilson Dipp. 1 Turma. Deciso: 15/10/96. DJ de
18/12/96, p. 98.330.)
Art. 153. A lei que conceda moratria em carter geral ou
autorize sua concesso em carter individual especificar,
sem prejuzo de outros requisitos:
I. o prazo de durao do favor;
II. as condies da concesso do favor em carter individual;
III. sendo caso:
a) os tributos a que se aplica;
b) o nmero de prestaes e seus vencimentos, dentro do
prazo a que se refere o inciso I, podendo atribuir a fixao de
uns e de outros autoridade administrativa, para cada caso
de concesso em carter individual;
c) as garantias que devem ser fornecidas pelo beneficiado no
caso de concesso em carter individual.
Ementa: .... IV. O art. 153 do CTN prev expressamente
que devero ser especificadas na lei que conceder a moratria
as condies do favor (inciso II), inclusive as garantias a serem
fornecidas pelo benefcio (inciso III, letra f) .... (TRF-2 Regio.
AMS 2000.02.01.060665-4/RJ. Rel.: Des. Federal Ney Fonseca.
1 Turma. Deciso: 11/12/00. DJ de 15/02/01.)
Ementa: .... A simples confisso da dvida, acompanhada
do seu pedido de parcelamento, no configura denncia
espontnea. Entendimento sumulado pelo extinto Tribunal
Federal de Recursos (Smula 208) coerente com o art. 138 do
CTN-66, uma vez que a moratria no se equipara ao
pagamento, no cumprindo a finalidade daquela norma, que
incentivar a pronta satisfao do crdito tributrio. Sujeita a
moratria s regras da lei que a conceder, a excluso de
acessrios s poder ser por ela autorizada (CTN-66, art. 153,
inciso II). (TRF-4 Regio. AC 96.04.72698-6/SC. Rel.: Des.
Federal A. A. Ramos de Oliveira. 1 Turma. Deciso: 30/06/98.
DJ de 02/09/98, p. 218.)
Ementa: .... O art. 153, caput e inciso III, alnea c, do CTN,
prev que a lei que concede moratria especificar as garantias
que devem ser fornecidas para beneficirio no caso de
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
concesso em carter individual. .... (TRF-5 Regio. AMS
2000.05.00.050686-4/PE. Rel.: Des. Federal Nereu Santos. 3
Turma. Deciso: 08/11/01.
DJ de 21/03/02, p. 1.087.)
Art. 154. Salvo disposio de lei em contrrio, a moratria
somente abrange os crditos definitivamente constitudos
data da lei ou do despacho que a conceder, ou cujo
lanamento j tenha sido iniciado quela data por ato
regularmente notificado ao sujeito passivo.
Pargrafo nico. A moratria no aproveita aos casos de
dolo, fraude ou simulao do sujeito passivo ou do terceiro
em benefcio daquele.
Ementa: .... II. O art. 154 do CTN, ao definir a
abrangncia da moratria, atevese a limit-la aos crditos
definitivamente constitudos ou constitudos pela notificao e
a excluir do seu contedo apenas os casos de dolo, fraude ou
simulao. .... (TRF-1 Regio. AC 93.01.23718-0/AM. Rel.: Des.
Federal Cndido Ribeiro. 3 Turma. Deciso: 17/02/98. DJ de
22/05/98, p. 274.)
Art. 155. A concesso da moratria em carter individual no
gera direito adquirido e ser revogada de ofcio, sempre que
se apure que o beneficiado no satisfazia ou deixou de
satisfazer as condies ou no cumpria ou deixou de cumprir
os requisitos para a concesso do favor, cobrando-se o
crdito acrescido de juros de mora:
I. com imposio da penalidade cabvel, nos casos de dolo ou
simulao do beneficiado, ou de terceiro em benefcio
daquele;
II. sem imposio de penalidade, nos demais casos.
Pargrafo nico. No caso do inciso I deste artigo, o tempo
decorrido entre a concesso da moratria e sua revogao
no se computa para efeito da prescrio do direito
cobrana do crdito; no caso do inciso II deste artigo, a
revogao s pode ocorrer antes de prescrito o referido
direito.
Ementa: .... III. Revogada a moratria concedida ao
devedor que descumpriu, sem dolo, as condies de sua
concesso, conta-se, para efeito da prescrio, o tempo
decorrido entre a concesso da moratria e sua revogao. ....
(TRF-1 Regio. AC 89.01.06484-7/MG. Rel.: Des. Federal Nelson
Gomes da Silva. 4 Turma. Deciso: 04/03/91. DJ de 08/04/91,
p. 6.574.)
Ementa: .... II. Na disciplina do CTN, a prescrio
qinqenal e adota, como termo inicial, a constituio definitiva
do crdito tributrio. No suspende durante o prazo de
cumprimento da moratria, ds que apurada a ocorrncia de
dolo ou simulao .... (TRF-1 Regio. AC 96.01.52706-0/MG.
Rel.: Juza Vera Carla Cruz (convocada). 4 Turma. Deciso:
26/05/00. DJ de 04/08/00, p. 125.)
Ementa: .... I. A concesso de moratria, com o
respectivo parcelamento de dbito, situa-se no mbito de
discricionariedade do credor, e que pode ser rescindido pelo
mesmo se restar descumprido. .... (TRF-4 Regio. AMS
95.04.19453-2/RS. Rel.: Des. Federal Fbio Rosa. 1 Turma.
Deciso: 09/12/97. DJ de 18/02/98, p. 487.)
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67/120
Art. 155-A. O parcelamento ser concedido na forma e
condio estabelecidas em lei especfica. (Artigo includo pela
LCp 104, de 10/01/01)
1 Salvo disposio de lei em contrrio, o parcelamento do
crdito tributrio no exclui a incidncia de juros e multas.
(Pargrafo includo pela LCp 104, de 10/01/01)
2 Aplicam-se, subsidiariamente, ao parcelamento as
disposies desta lei, relativas moratria. (Pargrafo
includo pela LCp 104, de 10/01/01)
Ementa: .... V. O art. 155-A, 1, do CTN, acrescido pela
Lei Complementar 104/01, o qual estabelece que o
parcelamento do crdito tributrio no exclui a incidncia de
juros e multa, no se aplica aos casos ocorridos antes da
vigncia da referida lei. .... (STJ. EDREsp 446691/SC. Rel.: Min.
Jos Delgado. 1 Turma. Deciso: 06/02/03. DJ de 10/03/03, p.
110.)
Ementa: .... A Lei Complementar 104, de 10 de janeiro de
2001, que acresceu ao Cdigo Tributrio Nacional, dentre outras
disposies, o art. 155-A, veio em reforo ao entendimento ora
esposado, ao estabelecer, em seu 1, que salvo disposio de
lei em contrrio, o parcelamento do crdito tributrio no exclui
a incidncia de juros e multas. .... (STJ. REsp 284189/SP. Rel.:
Min. Franciulli Netto. 1 Seo. Deciso: 17/06/02. DJ de
26/05/03, p. 254.)
Ementa: .... III. Para a caracterizao da denncia
espontnea, faz-se mister o pagamento integral do dbito, no
sendo suficiente, para tanto, o seu simples parcelamento, que,
somente na hiptese de previso legal expressa, apresentar-se-
como hbil a excluir a incidncia da multa e dos juros.
Aplicao do art. 155-A, 1, do Cdigo Tributrio Nacional,
acrescentado pela Lei Complementar 104, de 10/01/01. ....
(TRF-1 Regio. AC 1998.34.00.032552-3/DF. Rel.: Des. Federal
Italo Fioravanti Sabo Mendes. 4 Turma. Deciso: 14/05/02. DJ
de 29/08/03, p. 120.)
Ementa: .... III. O parcelamento do dbito representa
uma das modalidades de concesso da moratria. 1 e 2 do
art. 155-A da Lei Complementar 104/01. .... (TRF-3 Regio. AC
1999.03.99.013950-0 /SP. Rel.: Des. Federal Baptista Pereira. 3
Turma. Deciso: 29/05/02. DJ de 28/05/03, p. 160.)
Ementa: .... III. O art. 155-A do CTN, acrescentado pela
LC 104/01, somente aplicvel em hipteses posteriores ao seu
advento, intolervel a retroatividade, porquanto a excluso da
multa direito que surge no momento da denncia espontnea
com o pedido de parcelamento, no caso anterior vigncia do
dispositivo. (TRF-4 Regio. AC 2001.04.01.082042-9 /PR. Rel.
p/ acrdo: Des. Federal Luiz Carlos de Castro Lugon. 1 Turma.
Deciso: 23/04/03. DJ de 06/08/03, p. 111.)
Ementa: .... II. O art. 155-A, 1, CTN (na redao da LC
104/01), ao firmar que o parcelamento do crdito tributrio no
exclui a incidncia de multa, no pode retroagir de modo a
prejudicar o contribuinte. Inteligncia do art. 106, I, CTN
(princpio da irretroatividade). .... (TRF-5 Regio. AMS
2000.83.00.012688-3/PE. Rel.: Des. Federal Hlio Slvio Ourem
Campos. 4 Turma. Deciso: 17/09/02. DJ de 07/11/02, p. 658.)
CAPTULO IV
Extino do Crdito Tributrio
SEO I
Modalidades de Extino
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
I. o pagamento;
II. a compensao;
III. a transao;
IV. a remisso;
V. a prescrio e a decadncia;
VI. a converso de depsito em renda;
VII. o pagamento antecipado e a homologao do
lanamento nos termos do disposto no art. 150 e seus 1
e 4;
VIII. a consignao em pagamento, nos termos do disposto
no 2 do art. 164;
IX. a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a
definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser
objeto de ao anulatria;
X. a deciso judicial passada em julgado;
XI. a dao em pagamento em bens imveis, na forma e
condies estabelecidas em lei. (Inciso includo pela LCp 104,
de 10/01/01)
Pargrafo nico. A lei dispor quanto aos efeitos da extino
total ou parcial do crdito sobre a ulterior verificao da
irregularidade da sua constituio, observado o disposto nos
arts. 144 e 149.
Ementa: .... II. A deciso judicial transitada em julgado
extingue o crdito tributrio, a teor do disposto no art. 156,
inciso X, do Cdigo Tributrio Nacional. .... (STJ. REsp
333258/DF. Rel.: Min. Garcia Vieira. 1 Turma. Deciso:
09/04/02. DJ de 12/08/02, p. 172.)
Ementa: .... Com a autenticao do documento de
depsito emitido pelo juzo pela instituio bancria, considera-
se cumprida a obrigao pelo contribuinte , e, com a posterior
converso do depsito em renda, .... tem-se a extino do
crdito tributrio, na forma do art. 156, VI, do CTN. .... (STJ.
REsp 388962/PR. Rel.: Min. Franciulli Netto. 2 Turma. Deciso:
22/10/02. DJ de 12/05/03, p. 270.)
Ementa: .... I. correta a propositura da ao
consignatria em pagamento para fins de o contribuinte se
liberar de dvida fiscal cujo pagamento seja recusado ou
dificultado pelos rgos arrecadadores arts. 156, VIII, e 164,
do CTN. .... (STJ. REsp 496747/SC. Rel.: Min. Jos Delgado. 1
Turma. Deciso: 22/04/03. DJ de 09/06/03, p. 191.)
Ementa: .... I. Extingue-se o crdito tributrio pelo
pagamento integral da dvida, sendo incabvel a cobrana de
quaisquer valores, se comprovada a satisfao do dbito (CTN,
art. 156, I), antes do lanamento. .... (TRF-1 Regio. AC
96.01.37854-5/DF. Rel.: Juiz Cndido Moraes (convocado). 2
Turma Suplementar. Deciso: 25/06/02. DJ de 04/07/02, p. 72.)
Ementa: .... II. O tributo sujeito a lanamento por
homologao tem como marco temporal inicial, para se pleitear
a restituio do pagamento indevido, a data em que ocorrer a
homologao expressa ou tcita do lanamento, que condio
para a extino definitiva do crdito tributrio, entendimento
que se harmoniza com o disposto no art. 156, inciso VII,
combinado com o art. 168, inciso I, do Cdigo Tributrio
Nacional. .... (TRF-1 Regio. AC 1999.34.00.006754-7/DF. Rel.:
Des. Federal Plauto Ribeiro. 3 Turma. Deciso: 03/09/03. DJ de
19/09/03, p. 103.)
Ementa: .... I. Se converso dos depsitos judiciais em
renda extingue o crdito tributrio (art. 156, VI, do CTN),
somente por ao prpria podero ser restitudos (CTN, art. 168,
I), no se prestando a tal fim singela deciso interlocutria. ....
(TRF-1 Regio. Ag 1999.01.00.099602-9/MG. Rel.: Des. Federal
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68/120
Luciano Tolentino Amaral. 3 Turma. Deciso: 29/05/01. DJ de
29/06/01, p. 711.)
Ementa: .... A compensao, segundo entendimento da
Corte Especial do STJ, forma de extino da obrigao
tributria examinvel na esfera administrativa, ao Judicirio
compete declarar o direito de compensar crdito discutido. ....
(TRF-1 Regio. AMS 2001.35.00.016625-9/GO. Rel.: Des.
Federal Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso: 18/02/03. DJ de
21/03/03, p. 88.)
Ementa: .... V. Nos termos dos arts. 156, V e 113, 1, do
CTN, a prescrio extingue o crdito tributrio e a prpria
obrigao tributria e no apenas o direito de ao, o que
possibilita o seu reconhecimento ex officio, como ocorre com a
decadncia. .... (TRF-2 Regio. AC 2002.02.01.005374-1/ES.
Rel.: Des. Federal Paulo Barata. 3 Turma. Deciso: 10/09/02. DJ
de 26/09/02, p. 327.)
Ementa: .... III. A deciso liminar que autoriza a
compensao de tributo, na verdade, no extingue o crdito
tributrio porque, pelo CTN (art. 156, II e X), apenas a deciso
transitada em julgado tem esse condo. O que esta deciso
liminar produz a suspenso da exigibilidade do tributo, que
ser quitado, por compensao, quando transitar em julgado a
deciso final. Logo, a deciso liminar que autoriza a
compensao
tem o mesmo efeito da deciso liminar que suspende a
exigibilidade de tributo .... (TRF-2 Regio. AGA 99.02.03718-
6/RJ. Rel.: Des. Federal Tanyra Vargas. 5 Turma. Deciso:
06/04/99. DJ de 1/08/00.)
Ementa: .... I. O art. 156 do Cdigo Tributrio Nacional
permite a compensao como forma de extino do crdito
tributrio, dependendo, todavia, de lei especfica autorizadora.
.... (TRF-3 Regio. AMS 95.03.025692-5/SP. Rel. p/ acrdo:
Des. Federal Andrade Martins. 4 Turma. Deciso: 20/06/01. DJ
de 12/04/02, p. 608.)
Ementa: .... I. A extino do crdito tributrio no se d
com o depsito de seu valor, mas sim com a devida converso
do referido depsito em renda em favor da Unio. Aplicao do
art. 156 do CTN. .... (TRF-4 Regio. AC 1998.04.01.056043-
1/RS. Rel.: Des. Federal Jos Luiz B. Germano da Silva. 1 Turma.
Deciso: 26/10/99. DJ de 10/11/99, p. 13.)
Ementa: .... I. Tratando-se o Imposto de Renda de tributo
sujeito ao lanamento misto ou por declarao, o incio da
fluncia do prazo prescricional para a repetio do indbito
ocorre no dia seguinte ao do pagamento, pois com o
pagamento que h a extino do crdito tributrio (art. 156,
inciso I, c/c 165, inciso I, ambos do CTN). .... (TRF-5 Regio. AC
2000.85.00.006216-2/SE. Rel.: Des. Federal Paulo Roberto de
Oliveira Lima. 2 Turma. Deciso: 20/08/02. DJ de 13/11/02.)
SEO II
Pagamento
Art. 157. A imposio de penalidade no ilide o pagamento
integral do crdito tributrio.
Vide Smula 560 do STF:
A extino de punibilidade, pelo pagamento do tributo devido,
estendese ao crime de contrabando ou descaminho, por fora do art.
18, 2, do Decreto-Lei 157/67.
Ementa: .... Execuo fiscal. Multa. CTN, arts. 157 e 161.
Vedao de carter proibitivo. CF, art. 150. ....
.... I. De acordo com o CTN, a expresso monetria das multas
pode ultrapassar o valor do imposto.
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
II. O carter proibitivo vedado aos tributos, com assento na
garantia esculpida no art. 150, IV, do Estatuto Constitucional,
no pode, por falta de fomento jurdico, ser aplicado s multas.
.... (TRF-1 Regio. AC 93.01.16149-4/MG. Rel.: Des. Federal
Cndido Ribeiro. 3 Turma. Deciso: 1/10/97. DJ de 05/12/97,
p. 106.016.)
Ementa: .... Multa. Carter confiscatrio. .... CTN, art.
157. I. A multa, a pretexto de desestimular a reiterao de
condutas infracionais, no pode atingir o direito de propriedade,
cabendo ao Poder Legislativo, com base no princpio da
proporcionalidade, a fixao dos limites sua imposio. ....
(TRF-1 Regio. AC 95.01.07520-6/MG. Rel.: Juza Vera Carla
Cruz (convocada). 4 Turma. Deciso: 28/05/99. DJ de 20/08/99,
p. 341.)
Ementa: .... Substituio de depsito em dinheiro por
Ttulos da Dvida Agrria (TDAs) efetuado com a finalidade de
suspender a exigibilidade do crdito tributrio. Previso legal de
cauo. Art. 157 do CTN. Impossibilidade. .... (TRF-5 Regio.
AGAMS 92.05.03140-2/PE. Rel.: Des. Federal Castro Meira.
Pleno. Deciso: 18/08/93. DJ de 17/09/93, p. 46.089.)
Art. 158. O pagamento de um crdito no importa em
presuno de pagamento:
I. quando parcial, das prestaes em que se decomponha;
II. quando total, de outros crditos referentes ao mesmo ou
a outros tributos.
Ementa: .... III. Nos casos em que h parcelamento do
dbito tributrio no deve ser aplicado o benefcio da denncia
espontnea da infrao, visto que o cumprimento da obrigao
foi desmembrado, e s ser quitado quando satisfeito
integralmente o crdito. O parcelamento, pois, no
pagamento e a este no substitui, mesmo porque no h a
presuno de que, pagas algumas parcelas, as demais
igualmente sero adimplidas, nos termos do art. 158, I, do CTN
.... (STJ. REsp 504052/AL. Rel.: Min. Jos Delgado. 1 Turma.
Deciso: 04/09/03. DJ de 06/10/03, p. 215.)
Ementa: .... III. No Direito Tributrio, a quitao de
parcelas subsequntes no cria a presuno de pagamento das
anteriores. Inteligncia do art. 158 do CTN. ....(STJ. REsp
511480/RS. Rel.: Min. Luiz Fux. 1 Turma. Deciso: 24/06/03. DJ
de 04/08/03, p. 244.)
Art. 159. Quando a legislao tributria no dispuser a
respeito, o pagamento efetuado na repartio competente
do domiclio do sujeito passivo.
Ementa: .... A ao contra o Estado para anular
lanamento fiscal pode ser ajuizada no foro do domiclio do
contribuinte .... (STJ. REsp 186576/RS. Rel.: Min. Franciulli
Netto. 2 Turma. Deciso: 20/06/00. DJ de 21/08/00, p. 109.)
Ementa: .... Liminar que suspende a exigibilidade do
crdito tributrio referente s contribuies previdncirias.
Parcelamento no cumprido. Alegao infundada de no-
notificao para pagamento. Hiptese em que o lugar da
satisfao do dbito a repartio competente do domiclio do
devedor (art. 159, CTN), como estipula, tambm, clusula
contratual. ....(TRF-5 Regio. AG 99.05.61769-8/CE. Rel.: Des.
Federal Lzaro Guimares. 2 Turma. Deciso: 11/04/00. DJ de
15/09/00, p. 431.)
Art. 160. Quando a legislao tributria no fixar o tempo do
pagamento, o vencimento do crdito ocorre trinta dias
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69/120
depois da data em que se considera o sujeito passivo
notificado do lanamento.
Pargrafo nico. A legislao tributria pode conceder
desconto pela antecipao do pagamento, nas condies que
estabelea.
Ementa: .... IPI. Art. 66 da Lei 7.450/85, que autorizou o
ministro da Fazenda a fixar prazo de recolhimento do IPI, e
Portaria 266/88/MF, pela qual dito prazo foi fixado pela
mencionada autoridade. ....
.... Elemento do tributo em apreo que, conquanto no
submetido pela Constituio ao princpio da reserva legal, fora
legalizado pela Lei 4.502/64 e assim permaneceu at a edio da
Lei 7.450/85, que, no art. 66, o deslegalizou, permitindo que sua
fixao ou alterao se processasse por meio da legislao
tributria (CTN, art. 160), expresso que compreende no
apenas as leis, mas tambm os decretos e as normas
complementares (CTN, art. 96). .... (STF. RE 140669/PE. Rel.:
Min. Ilmar Galvo. Tribunal Pleno. Deciso: 02/12/98. DJ de
18/05/01, p. 86.)
Ementa: .... A fixao do prazo de pagamento de tributos
est afeta legislao tributria (CTN, art. 160), expresso que
abrange os decretos (CTN, art. 96); no ,
portanto, matria reservada lei. .... (STJ. REsp 55946/SP. Rel.:
Min. Ari Pargendler. 2 Turma. Deciso: 02/12/96. DJ de
04/08/97, p. 34.707.)
Ementa: .... A fixao da data do vencimento do imposto,
via decreto, no viola o CTN (arts. 97 e 160) simplesmente
porque o vocbulo legislao no significa apenas lei. .... (STJ.
REsp 95632/SP. Rel.: Min. Francisco Peanha Martins. 2 Turma.
Deciso: 04/02/99. DJ de 12/04/99, p. 110.)
Ementa: .... I. O CTN admite a fixao do prazo para
pagamento de tributo atravs de norma infralegal (art. 160 c/c
art. 96 do CTN). .... (STJ. REsp 115999/SP. Rel.: Min. Adhemar
Maciel. 2 Turma. Deciso: 04/12/97. DJ de 16/02/98, p. 57.)
Ementa: .... II. A reduo de alquota mediante
pagamento antecipado, capitulada no art. 6 da Lei 8.033/90,
subsume-se no benefcio fiscal consagrado no pargrafo nico
do art. 160 do CTN. .... (TRF-1 Regio. AC 96.01.18975-0/DF.
Rel.: Juza Vera Carla Cruz (convocada). 4 Turma. Deciso:
26/05/00. DJ de 04/08/00, p. 114.)
Ementa: .... I. O CTN, ao dispor sobre prazo para
recolhimento de tributos, no reservou a matria lei tributria,
evidenciando a excluso da situao do raio das hipteses de
aumento da carga tributria. .... (TRF-1 Regio. AC
96.01.25099-9/MT. Rel.: Juza Vera Carla Cruz (convocada). 2
Turma Suplementar. Deciso: 26/02/02. DJ de 1/04/02, p. 189.)
Ementa: .... No perodo coberto pela liminar,
posteriormente cassada, que determinou a suspenso da
exigibilidade do crdito tributrio, no incidem multa e juros de
mora, se o pagamento efetivado dentro do prazo de trinta
dias, contado da intimao da sentena. (TRF-1 Regio. AMS
94.01.37075-3/MG. Rel.: Des. Federal Tourinho Neto. 3 Turma.
Deciso: 29/04/97. DJ de 16/05/97, p. 34.278.)
Ementa: .... I. Na sistemtica do CTN (art. 97, II c/c o art.
160, caput), com amparo na Constituio Federal (art. 150, III,
b), o princpio da no-surpresa do contribuinte, que abrange a
garantia da anterioridade nonagesimal, disciplina as situaes
de agravamento de carga tributria, assim no se qualificando
as alteraes de prazo para pagamento de tributos. .... (TRF-1
Regio. REO 92.01.18504-9/AM. Rel.: Juiz Hilton Queiroz
(convocado). 3 Turma. Deciso: 21/10/97. DJ de 20/03/98, p.
160.)
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Ementa: .... II. O prazo para o pagamento do tributo no
elemento indispensvel lei tributria, visto que, nos termos
do art. 160 do CTN, a prpria legislao tributria pode fixar o
prazo para pagamento de determinado tributo. .... (TRF-2
Regio. AMS 97.02.29786-9/RJ. Rel.: Des. Federal Reis Friede. 2
Turma. Deciso: 06/11/02. DJ de 24/02/03, p. 193.)
Ementa: .... II. A questo do prazo para pagamento de
tributos constitui-se de poltica administrativa tributria, no
estando, em regra, sujeita aos princpios da legalidade e
irretroatividade tributria, podendo o Fisco marcar a data limite
para o recolhimento
quando lhe aprouver, sendo-lhe facultado, ainda, conceder
antecipaes com descontos ou mesmo parcelamentos de
crdito j constitudo (CTN, art. 160, pargrafo nico). (TRF-3
Regio. AMS 95.03.003747-6/SP. Rel.: Des. Federal Baptista
Pereira. 3 Turma. Deciso: 16/12/98. DJ de 1/03/00, p. 407.)
Ementa: .... A fixao do perodo para recolhimento dos
tributos, inexistindo prazo definido em lei, no se constitui em
matria de legalidade estrita. Sendo assim, e havendo delegao
legal, o prazo em questo pode ser fixado mediante portaria do
Ministrio da Fazenda. .... (TRF-4 Regio. EIAC 90.04.15254-
7/PR. Rel.: Des. Federal Mrcio Antnio Rocha. 1 Seo.
Deciso: 03/03/99. DJ de 14/04/99, p. 612.)
Art. 161. O crdito no integralmente pago no vencimento
acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo
determinante da falta, sem prejuzo da imposio das
penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer medidas de
garantia previstas nesta lei ou em lei tributria.
1 Se a lei no dispuser de modo diverso, os juros de mora
so calculados taxa de um por cento ao ms.
2 O disposto neste artigo no se aplica na pendncia de
consulta formulada pelo devedor dentro do prazo legal para
pagamento do crdito.
Ementa: .... Juros moratrios. Contam-se a partir do
vencimento da obrigao tributria e no, apenas, da citao
inicial. CTN, art. 161. .... (STF. RE 109598/SP. Rel.: Min. Nri da
Silveira. 1 Turma. Deciso: 22/04/88. DJ de 12/08/88, p.
19.515.)
Ementa: .... Consoante reiterada jurisprudncia desta
egrgia Corte, a taxa de juros de mora na restituio de indbito
tributrio de 1% ao ms, conforme estabelecido no 1 do art.
161 do CTN. .... (STJ. REsp 266172/RJ. Rel.: Min. Francisco
Peanha Martins. 2 Turma. Deciso: 13/05/03. DJ de 04/08/03,
p. 253.)
Ementa: .... II. O art. 161 do CTN, ao estipular que os
crditos no pagos no vencimento sero acrescidos de juros de
mora calculados taxa de 1%, ressalva, expressamente, se a lei
no dispuser de modo diverso, de modo que, estando a Selic
prevista em lei, inexiste ilegalidade na sua aplicao. .... (STJ.
REsp 267788/PR. Rel.: Min. Joo Otvio de Noronha. 2 Turma.
Deciso: 1/04/03. DJ de 16/06/03, p. 274.)
Ementa: .... A Taxa Selic para fins tributrios , a um
tempo, inconstitucional e ilegal. Como no h pronunciamento
de mrito da Corte Especial deste egrgio Tribunal que, em
deciso relativamente recente, no conheceu da argio de
inconstitucionalidade correspectiva (cf. Incidente de
Inconstitucionalidade no REsp 215881/PR), permanecendo a
mcula tambm na esfera infraconstitucinal, nada est a
empecer seja essa indigitada taxa proscrita do sistema e
substituda pelos juros previstos no Cdigo Tributrio (art. 161,
1, do CTN). ....
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.... O art. 161, 1, do CTN, com fora de lei complementar diz
que os juros sero de 1%, se a lei no dispuser em contrrio. ....
(STJ. REsp 438772/PR. Rel.: Min. Franciulli Netto. 2 Turma.
Deciso: 15/10/02. DJ de 09/06/03, p. 218.)
Ementa: .... II. Os juros de mora so devidos pelo atraso
no pagamento, seja qual for o motivo determinante da falta
(CTN, art. 161), porque tm carter meramente compensatrio
do prejuzo suportado pelo Fisco, decorrente da demora no
recolhimento do dbito fiscal. .... (TRF-1 Regio. AC
2000.38.02.002024-9/MG. Rel.: Juza Ivani Silva da Luz
(convocada). 4 Turma. Deciso: 15/10/02. DJ de 30/05/03, p.
143.)
Ementa: .... Contribuio previdenciria incidente sobre
verbas recebidas pelos conselheiros de conselho regional. ....
Juros de mora.
.... Os juros de mora so devidos pelo conselho regional, uma vez
que o crdito no foi pago no vencimento. O fato de o
impetrante ostentar a condio de pessoa jurdica de direito
pblico no o exime do pagamento dos juros moratrios, haja
vista que estes tm previso legal (CTN, art. 161, caput). ....
(TRF-1 Regio. AMS 1999.01.00.085228-6/TO. Rel.: Des.
Federal Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso: 27/05/03. DJ de
13/06/03, p. 78.)
Ementa: .... O Cdigo Tributrio Nacional somente
possui natureza de lei complementar no tocante a matrias
assim previstas na Constituio da Repblica de 1988. Porm, o
art. 161, 1, do CTN no trata de matria reservada lei
complementar, podendo ser alterado por lei ordinria. .... (TRF-
2 Regio. AG 2000.02.01.043707-8/ES. Rel.: Des. Federal Vera
Lcia Lima. 5 Turma. Deciso: 05/11/02. DJ de 29/01/03, p.
118.)
Ementa: .... II. O art. 161, 1, do CTN prev a
possibilidade de regulamentao da taxa de juros por lei
extravagante. .... (TRF-3 Regio. AC 2001.03.99.043449-9/SP.
Rel.: Des. Federal Ceclia Marcondes. 3 Turma. Deciso:
11/12/02. DJ de 29/01/03, p. 182.)
Ementa: .... III. O art. 161, 1, do CTN no probe que a
lei venha a estabelecer juros moratrios em percentual superior
a um por cento ao ms, nem tampouco obsta a possibilidade de
capitalizao dos juros. (TRF-4 Regio. AC 2000.72.08.000792-
8/SC. Rel.: Des. Federal Maria Lcia Luz Leiria. 1 Turma.
Deciso: 11/06/03. DJ de 25/06/03, p. 586.)
Ementa: .... no havendo depsito do montante
devidamente corrigido, deve o montante do crdito ser
atualizado monetariamente, bem como aplicados os juros de
mora devidos desde o vencimento da dvida tributria art. 161
do CTN. .... (TRF-5 Regio. AC 2002.05.00.003038-6/PE. Rel.:
Des. Federal Petrcio Ferreira. 2 Turma. Deciso: 30/04/02. DJ
de 21/02/03, p. 490.)
Art. 162. O pagamento efetuado:
I. em moeda corrente, cheque ou vale postal;
II. nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel
selado, ou por processo mecnico.
1 A legislao tributria pode determinar as garantias
exigidas para o pagamento por cheque ou vale postal, desde
que no o torne impossvel ou mais oneroso que o
pagamento em moeda corrente.
2 O crdito pago por cheque somente se considera extinto
com o resgate deste pelo sacado.
3 O crdito pagvel em estampilha considera-se extinto
com a inutilizao regular daquela, ressalvado o disposto no
art. 150.
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
4 A perda ou destruio da estampilha, ou o erro no
pagamento por esta modalidade, no do direito
restituio, salvo nos casos expressamente previstos na
legislao tributria, ou naqueles em que o erro seja
imputvel autoridade administrativa.
5 O pagamento em papel selado ou por processo
mecnico equipara-se ao pagamento em estampilha.
Ementa: .... A substituio do dinheiro por Ttulos da
Dvida Pblica, fora das hipteses excepcionais em que estes so
admitidos como meio de quitao de tributos, implica
modalidade de pagamento vedada pelo Cdigo Tributrio
Nacional (art. 162, I). .... (STJ. REsp 87640/SP. Rel.: Min. Ari
Pargendler. 2 Turma. Deciso: 31/03/98. DJ de 04/05/98, p.
133.)
Ementa: .... o pagamento de tributos por outras formas,
que no em dinheiro, reclama autorizao legislativa (art. 162, I
e II, do CTN). .... (STJ. REsp 474100/RS. Rel.: Min. Luiz Fux. 1
Turma. Deciso: 07/08/03. DJ de 08/09/03, p. 226.)
Ementa: .... I. Relacionando-se a dvida em dinheiro, a
consignao com efeito de pagamento somente ocorre com o
oferecimento da quantia devida, nos termos do art. 162 do CTN,
no havendo como se reconhecer a possibilidade de efeito
liberatrio oferta dos TDAs fora das hipteses excepcionais
em que estes so admitidos como meio de quitao de tributos,
ainda mais quando referidos ttulos sequer chegam a ser
regularmente titularizados pelo consignante. .... (TRF-1
Regio. AC 1999.01.00.009239-3/PA. Rel.: Des. Federal Olindo
Menezes. 3 Turma. Deciso: 26/10/00. DJ de 31/01/01, p. 81.)
Ementa: .... I. No h previso legal que admita Ttulos
da Dvida Agrria como forma de extino do dbito tributrio.
II. Nos termos do art. 162, I, do CTN, o depsito deve ser feito
em moeda corrente. .... (TRF-1 Regio. AC 1999.01.00.070339-
0/MG. Rel.: Des. Federal Cndido Ribeiro. 3 Turma. Deciso:
14/08/02. DJ de 06/09/02, p. 117.)
Ementa: .... II. O oferecimento de Aplice da Dvida
Pblica em ao de consignao de pagamento para fins de
pagamento de crdito tributrio no encontra previso legal,
tendo em vista a exigncia do depsito em dinheiro nos termos
do art. 162, I, do Cdigo Tributrio Nacional .... (TRF-1 Regio.
AC 1999.01.00.111256-8/MG. Rel.: Des. Federal Italo Fioravanti
Sabo Mendes. 4 Turma. Deciso: 20/08/03. DJ de 11/09/03, p.
33.)
Ementa: .... I. O depsito judicial em matria tributria
deve ser feito em moeda corrente nacional, uma vez que supe
converso em renda em prol da Fazenda Pblica, caso o pedido
seja julgado improcedente.
II. necessrio que este depsito seja feito em moeda nacional,
conforme o disposto no art. 162, I, do CTN, no sendo admitido
a substituio por Ttulos da Dvida Pblica, uma vez que
ausente a caractristica fundamental para garantir a instncia,
qual seja o efeito liberatrio do dbito tributrio. .... (TRF-2
Regio. AC 2001.02.01.004131-0/RJ. Rel.: Des. Federal Benedito
Gonalves. 4 Turma. Deciso: 28/08/01. DJ de 25/10/01.)
Ementa: .... III. A simples emisso de cheque nominativo
no tem o condo de gerar efeito liberatrio de um efetivo
pagamento, por fora do disposto no 2 do art. 162 do CTN,
no sentido de que o crdito pago por cheque somente se
considera extinto com o resgate deste pelo sacado. .... (TRF-3
Regio. AC 89.03.004283-2/SP. Rel.: Des. Federal Andrade
Martins. 6 Turma. Deciso: 12/02/96. DJ de 06/03/96, p.
12.566.)
Ementa: .... se a utilizao de cheque sem fundos para o
pagamento de tributos federais no opera a extino do crdito
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tributrio, em face do 2 do art. 162 do CTN/66, nenhum
prejuzo Unio advm da conduta delituosa, o que afasta a
competncia da Justia Federal para o processamento e
julgamento do feito, nos termos da Smula 107/STJ. .... (TRF-4
Regio. RCCR 96.04.05574-7/SC. Rel.: Des. Federal Tnia
Terezinha Cardoso Escobar. 2 Turma. Deciso: 21/03/96. DJ de
17/04/96, p. 25.060.)
Ementa: .... A substituio do dinheiro por Ttulos da
Dvida Pblica, fora das hipteses excepcionais em que estes so
admitidos como meio de quitao de tributos, implica
modalidade de pagamento vedada pelo Cdigo Tributrio
Nacional (art. 162, I). .... (TRF-4 Regio. AG 93.04.30781-3/SC.
Rel.: Des. Federal Ari Pargendler. 1 Turma. Deciso: 26/10/93.
DJ de 24/11/93, p. 50.640.)
Ementa: .... II. Segundo aduz o art. 162, I, e 2, CTN, o
pagamento pode ser efetuado atravs de cheque, sob a
condio de ser devidamente resgatado pelo sacado. .... (TRF-
5 Regio. AC 2002.05.00.000169-6/RN. Rel.: Des. Federal Luiz
Alberto Gurgel de Faria. 4 Turma. Deciso: 09/04/02. DJ de
25/06/02, p. 889.)
Art. 163. Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos
vencidos do mesmo sujeito passivo para com a mesma
pessoa jurdica de direito pblico, relativos ao mesmo ou a
diferentes tributos ou provenientes de penalidade pecuniria
ou juros de mora, a autoridade administrativa competente
para receber o pagamento determinar a respectiva
imputao, obedecidas as seguintes regras, na ordem em
que enumeradas:
I. em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao prpria, e em
segundo lugar aos decorrentes de responsabilidade
tributria;
II. primeiramente, s contribuies de melhoria, depois s
taxas e por fim aos impostos;
III. na ordem crescente dos prazos de prescrio;
IV. na ordem decrescente dos montantes.
Ementa: .... I. O contribuinte no est obrigado a
compensar os valores de crditos escriturais do IPI com dbitos
consolidados inscritos no Programa de Recuperao Fiscal
Refis, porquanto o art. 163 do CTN trata da possibilidade de
imputao de pagamento quando houver mais de um dbito do
mesmo sujeito passivo em relao ao mesmo sujeito ativo.
II. Tratando-se de crdito compensvel e dbito consolidado via
Refis torna-se inaplicvel o art. 163 do CTN norma geral, que
coerente com a regra especial instituidora do programa.
III. O art. 163 do CTN pressupe dbitos para com o mesmo
sujeito passivo, da a imputao em pagamento imposta pelo
Fisco. .... (STJ. REsp 448758/RS. Rel.: Min.
Luiz Fux. 1 Turma. Deciso: 25/03/03. DJ de 07/04/03, p. 240.)
Ementa: .... I. Se o valor recolhido a ttulo de imposto foi
insuficiente para quitar o tributo, multa e juros, pode o Fisco
promover a imputao, decompondo o valor pago de modo a
quitar primeiramente os acrscimos, procedimento previsto no
art. 163 do CTN. .... (TRF-1 Regio. AC 90.01.14531-0/MG. Rel.:
Juza Selene Maria de Almeida (convocada). 4 Turma. Deciso:
16/10/98. DJ de 26/11/98, p. 122.)
Ementa: .... I. O art. 163 do CTN assegura ao contribuinte
o direito ao pagamento da parcela que julgar legtima e,
portanto, incontroversa, restando assegurado
o direito do Fisco de discutir o restante em ao prpria. ....
(TRF-1 Regio. AMS 96.01.07578-0/MG. Rel.: Juza Ivani Silva da
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Luz (convocada). 2 Turma Suplementar. Deciso: 09/10/01. DJ
de 23/05/02, p. 121.)
Ementa: .... III. De acordo com o disposto no art. 163 do
Cdigo Tributrio Nacional, a imputao do pagamento de
dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo prerrogativa do
Fisco, obedecendo-se a ordem ali prevista. .... (TRF-3 Regio.
AMS 96.03.021656-9 /SP. Rel.: Des. Federal Nino Toldo. 6
Turma. Deciso: 28/06/00. DJ de 23/08/00, p 465.)
Ementa: .... I. A imputao do pagamento a escolha do
dbito a ser extinto, se o devedor tem mais de um deles. A
autoridade administrativa competente para receber o
pagamento que determinar ex officio a imputao segundo
as regras do art. 163 do CTN, podendo subordinar o pagamento
do crdito tributrio satisfao simultnea de outro crdito.
.... (TRF-4 Regio. AC 96.04.40160-2/PR. Rel.: Des. Federal
Fbio Rosa. 1 Turma. Deciso: 10/02/98. DJ de 25/03/98, p.
309.)
Ementa: .... I. O Cdigo Tributrio Nacional, em seu art.
163, consagra o princpio da autonomia das dvidas tributrias,
ao estabelecer a escala de recebimento das dvidas, no caso de
dois ou mais dbitos vencidos de um sujeito passivo em relao
a um mesmo sujeito ativo.
II. O pagamento do tributo fora do prazo de seu vencimento
acarreta a cobrana de multa e juros de mora, parcelas que
correspondem, pela soma, ao valor do crdito tributrio na data
do adimplemento da obrigao. .... (TRF-5 Regio. AC
96.05.27740-9/PE. Rel.: Des. Federal Araken Mariz. 2 Turma.
Deciso: 10/12/98. DJ de 05/02/99, p. 205.)
Art. 164. A importncia do crdito tributrio pode ser
consignada judicialmente pelo sujeito passivo, nos casos:
I. de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao
pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao
cumprimento de obrigao acessria;
II. de subordinao do recebimento ao cumprimento de
exigncias administrativas sem fundamento legal;
III. de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito
pblico, de tributo idntico sobre um mesmo fato gerador.
1 A consignao s pode versar sobre o crdito que o
consignante se prope pagar.
2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se
reputa efetuado e a importncia consignada convertida em
renda; julgada improcedente a consignao no todo ou em
parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem
prejuzo das penalidades cabveis.
Ementa: .... A tutela tpica do contribuinte, quando o
Fisco subordina a quitao do tributo ao pagamento de juros e
de correo monetria, a da ao de consignao em
pagamento (CTN, art. 164, I). .... (STJ. REsp 55911/SP. Rel.: Min.
Ari Pargendler. 2 Turma. Deciso: 18/04/96. DJ de 20/05/96, p.
16.689.)
Ementa: .... I. correta a propositura da ao
consignatria em pagamento para fins de o contribuinte se
liberar de dvida fiscal cujo pagamento seja recusado ou
dificultado pelos rgos arrecadadores, arts. 156, VIII, e 164, do
CTN.
II. Tem-se por legtima a consignao em pagamento de tributo
que o Fisco se recusa a receber sem que esteja acompanhado de
obrigao acessria. .... (STJ. REsp 496747/SC. Rel.: Min. Jos
Delgado. 1 Turma. Deciso: 22/04/03. DJ de 09/06/03, p. 191.)
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Ementa: .... O oferecimento de Ttulo da Dvida Agrria
no se coaduna com a ao de consignao em pagamento para
efeito de pagamento de crdito tributrio,
uma vez que o valor consignado deve ser feito em dinheiro,
considerando que sendo julgada procedente a consignao, o
pagamento se reputa efetuado, e a importncia consignada
deve ser convertida em renda da Unio (art. 164, 2, CTN). ....
(TRF-1 Regio. AC 2000.01.00.060151-1/MG. Rel.: Des. Federal
Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso: 05/09/01. DJ de 05/02/02, p.
88.)
Ementa: .... embora a importncia do crdito tributrio
possa ser consignada judicialmente, nos casos expressamente
previstos na legislao de regncia (CTN, art. 164, incisos I a III),
o depsito s pode ser feito em dinheiro, dado que julgada
procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a
importncia consignada convertida em renda (CTN, art. 164,
2). .... (TRF-1 Regio. Ag 1999.01.00.009445-5/GO. Rel.:
Des. Federal Plauto Ribeiro. 3 Turma. Deciso: 09/04/02. DJ de
26/04/02, p. 63.)
Ementa: .... II. A determinao de depsito judicial
encontra previso no art. 164 do CTN .... (TRF-2 Regio. AG
97.02.42801-7/RJ. Rel.: Des. Federal Ney Fonseca. 1 Turma.
Deciso: 24/06/98. DJ de 20/10/98, p. 172.)
Ementa: .... I. A ao consignatria a via escorreita para
se pleitear o pagamento judicial de tributo cujo impedimento de
recolhimento por Darf seja a inexistncia do cdigo de receita
(art. 164, do CTN). .... (TRF-3 Regio. AC 94.03.032061-3/SP.
Rel.: Des. Federal Baptista Pereira. 3 Turma. Deciso: 21/10/98.
DJ de 12/05/99, p. 215.)
Ementa: .... I. De se reconhecer que naqueles casos onde
h desistncia de ao consignatria, motivada pelo ingresso do
contribuinte ao Refis, plenamente aplicvel o disposto no art.
164, 2, do CTN, posto que o provimento que extingue o feito
consignatrio equivale, no particular, sentena de
improcedncia. .... (TRF-4 Regio. AC 2001.04.01.032791-
9/RS. Rel.: Des. Federal Wellington M. de Almeida. 1 Turma.
Deciso: 25/10/01. DJ de 14/11/01, p. 752.)
Ementa: .... I. A consignao em pagamento forma
correta de liberar-se o contribuinte de dvida fiscal cujo
pagamento seja recusado ou dificultado pelos rgos
arrecadadores (art. 156, VIII, e 164, do CTN). .... (TRF-5 Regio.
REO 97.05.06868-2/PE. Rel.: Des. Federal Castro Meira. 1
Turma. Deciso: 10/06/99. DJ de 09/07/99, p. 258.)
SEO III
Pagamento Indevido
Art. 165. O sujeito passivo tem direito, independentemente
de prvio protesto, restituio total ou parcial do tributo,
seja qual for a modalidade do seu pagamento, ressalvado o
disposto no 4 do art. 162, nos seguintes casos:
I. cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou
maior que o devido em face da legislao tributria aplicvel,
ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador
efetivamente ocorrido;
II. erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da
alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na
elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo
ao pagamento;
III. reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso
condenatria.
Vide Smula 162 do STJ:
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Na repetio de indbito tributrio, a correo monetria incide a
partir do pagamento indevido.
Ementa: .... Declarada a inconstitucionalidade das
normas referentes ao emprstimo compulsrio, tem o
contribuinte direito repetio do indbito,
independentemente do exerccio financeiro em que se deu o
pagamento indevido. .... (STF. RE 137689/PE. Rel.: Min. Nri da
Silveira. 2 Turma. Deciso: 20/09/94. DJ de 16/06/95, p.
18.268.)
Ementa: .... I. O Cdigo Tribunal Nacional autoriza o
sujeito passivo a receber o que foi pago indevidamente (art. 165
do CTN). .... (STJ. EREsp 152044/SP. Rel.: Min. Eliana Calmon. 1
Seo. Deciso: 07/04/00. DJ de 12/06/00, p. 66.)
Ementa: .... Emprstimo compulsrio sobre aquisio de
veculos. .... Declarao de inconstitucionalidade incidental. ....
.... I. A declarao de inconstitucionalidade proferida
incidentalmente pelo Excelso Supremo Tribunal Federal no RE
121336/CE somente passou a ter eficcia erga omnes quando da
promulgao da Resoluo do Senado Federal 50/95, ocasio
em que foram tornados sem efeito os atos praticados sob abrigo
dos artigos suspensos do Decreto 2.288/86.
II. O prazo prescricional, portanto, iniciou-se em 09/10/95, data
em que foi editada a resoluo senatorial, que tornou indevidos,
erga omnes, os valores recolhidos a ttulo de emprstimo
compulsrio sobre aquisio de veculos hiptese
autorizadora da repetio de indbito, ex vi do art. 165, inciso I,
do Cdigo Tributrio Nacional .... (STJ. REsp 346357/SP. Rel.:
Min. Laurita Vaz. 2 Turma. Deciso: 15/10/02. DJ de 25/08/03,
p. 275.)
Ementa: .... III. Cuidando-se .... de cobrana sem base
constitucional, juridicamente possvel a restituio dos valores
indevidamente recolhidos, de acordo com o que prev o art.
165, inciso I, do Cdigo Tributrio Nacional. .... (TRF-1 Regio.
AC 1997.38.00.062383-5 /MG. Rel.: Des. Federal Italo Fioravanti
Sabo Mendes. 4 Turma. Deciso: 10/12/02. DJ de 07/02/03, p.
46.)
Ementa: .... I. O art. 165 do CTN estabelece: o sujeito
passivo tem direito, independentemente de prvio protesto,
restituio total ou parcial do tributo, seja qual for a modalidade
do seu pagamento, ressalvado o disposto no 4 do art. 162 ....
(TRF-1 Regio. AC 2000.01.00.075005-4/MG. Rel.: Des. Federal
Luciano Tolentino Amaral. 3 Turma. Deciso: 08/10/02. DJ de
25/10/02, p. 79.)
Ementa: .... I. Demonstrado o pagamento indevido de
tributo, em razo de erro depsito judicial feito por equvoco,
mas convertido em renda da Unio impe-se a restituio (art.
165, II, do CTN). .... (TRF-1 Regio. AC 2000.01.00.095880-
0/MA. Rel.: Des. Federal Olindo Menezes. 3 Turma. Deciso:
29/10/02. DJ de 13/12/02, p. 47.)
Ementa: .... VIII. Declarada pelo Supremo Tribunal
Federal a inconstitucionalidade material da norma legal em que
fundada a exigncia de natureza tributria, segue-se o direito do
contribuinte repetio do que pagou (CTN, art. 165),
independentemente do exerccio financeiro em que tenha
ocorrido o pagamento indevido, pois quando resta afastada a
presuno de constitucionalidade da lei (RE 136883-7/RJ, Rel.:
Min. Seplveda Pertence, DJ I de 13/09/91), at porque, embora
lhe seja facultado, no se pode exigir do contribuinte que venha,
a cada edio de norma legal instituidora de tributo detentora
de presuno de constitucionalidade, questionar sua validade
junto ao Poder Judicirio, resistindo previamente ao
recolhimento, com pedidos de liminar para afastar sua cobrana
pela autoridade administrativa, at a confirmao, por
sentena, da legalidade ou no de sua exigncia, para evitar que,
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futuramente, na eventualidade de declarao de
inconstitucionalidade pelo Supremo Tribunal Federal, no
disponha mais de ao para reaver o que pagou indevidamente
por fora de lei, presumidamente constitucional, que estava em
pleno vigor. .... (TRF-1 Regio. AMS 1999.38.01.005073-0
/MG. Rel.: Des. Federal Plauto Ribeiro. 3 Turma.
Deciso:25/09/02. DJ de 25/10/02, p. 75.)
Ementa: .... clara a autorizao normativa restituio
de tributo recolhido indevidamente (art. 165, I, CTN). .... (TRF-
2 Regio. AC 1999.02.01.035164-7/RJ. Rel.: Des. Federal
Ricardo Regueira. 1 Turma. Deciso: 06/11/00. DJ de
07/12/00.)
Ementa: .... III. Reconhecido o pagamento indevido, tm
as empresas direito restituio pleiteada, prevista no art. 165
do CTN .... (TRF-3 Regio. AC 1999.03.99.090206-1/SP. Rel.:
Des. Federal Daldice Santana. 5 Turma. Deciso: 20/11/01. DJ
de 15/10/02, p. 444.)
Ementa: .... A restituio dos valores indevidamente
recolhidos, em virtude da inconstitucionalidade da exao, tem
assento no art. 165 do CTN, que assegura ao contribuinte o
direito devoluo total ou parcial do tributo, seja qual for a
modalidade de seu pagamento. .... (TRF-4 Regio. AC
2001.70.03.006627-5/PR. Rel.: Des. Federal Wellington M. de
Almeida. 1 Turma. Deciso: 28/05/03. DJ de 18/06/03, p. 498.)
Ementa: .... III. A restituio do tributo recolhido
indevidamente encontra arrimo no art. 165, I, do CTN. .... (TRF-
5 Regio. AC 2002.05.00.017710-5/PE. Rel.: Des. Federal Luiz
Alberto Gurgel de Faria. Deciso: 17/12/02. DJ de 16/04/03, p.
407.)
Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua
natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro
somente ser feita a quem prove haver assumido o referido
encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por
este expressamente autorizado a receb-la.
Vide Smula 546 do STF:
Cabe a restituio do tributo pago indevidamente, quando reconhecido por
deciso, que o contribuinte de jure no recuperou do contribuinte de facto o
quantum respectivo.
Ementa: .... I. A relao jurdica que tem relevo, para
efeito da repetio do indbito tributrio, a estabelecida entre
o sujeito passivo original e o primeiro adquirente da mercadoria.
S a este faculta a lei (CTN, art. 166) autorizar o contribuinte de
direito a receber o que indevidamente pagou.
II. Nas mercadorias sujeitas a tabelamento, incluem-se nos
custos os tributos pagos, pr-eliminando a transferncia desse
nus ao preo cobrado ao consumidor final. .... (STF. ERE
89463/SP. Rel.: Min. Carlos Madeira. Tribunal Pleno. Deciso:
10/09/86. DJ de 17/10/86, p. 19.633.)
Ementa: .... III. O art. 166 do CTN aplica-se, apenas, nas
hipteses de repetio do indbito ou de compensao. ....
(STJ. AAREsp 453830/SC. Rel.: Min. Luiz Fux. 1 Turma. Deciso:
15/05/03. DJ de 02/06/03, p. 190.)
Ementa: .... II. Tributos que comportem, por sua
natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro so
somente aqueles em relao aos quais a prpria lei estabelea
dita transferncia. Somente em casos assim aplica-se a regra do
art. 166 do CTN, pois a natureza a que se reporta tal dispositivo
legal s pode ser a jurdica, que determinada pela lei
correspondente e no por meras circunstncias econmicas que
podem estar, ou no, presentes, sem que se disponha de um
critrio seguro para saber quando se deu, e quando no se deu,
aludida transferncia. .... (STJ. AGREsp 224586/SP. Rel.: Min.
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Jos Delgado. 1 Turma. Deciso: 16/11/99. DJ de 28/02/00, p.
57.)
Ementa: .... II. O art. 166, do CTN, contm referncia
bem clara ao fato de que deve haver pelo intrprete, sempre,
em casos de repetio de indbito, identificao se o tributo,
por sua natureza, comporta a transferncia do respectivo
encargo financeiro para terceiro ou no, quando a lei,
expressamente, no determina que o pagamento da exao
feito por terceiro, como o caso do ICMS e do IPI.
III. Essa posio consolidou-se por considerar que o art. 166, do
CTN, s tem aplicao aos tributos indiretos, isto , que se
incorporam explicitamente aos preos, como o caso do ICMS,
do IPI etc. .... (STJ. AgREsp 474378/SP. Rel.: Min. Francisco
Falco. 1 Turma. Deciso; 07/10/03. DJ de 03/11/03, p. 252.)
Ementa: .... Nos tributos de natureza indireta, como o
caso do ICMS, o contribuinte de direito transfere o encargo
financeiro ao consumidor dos produtos e servios, no
assumindo a carga tributria, fazendo-se necessria a exigncia
da no-repercusso, a teor do disposto no art. 166 do Cdigo
Tributrio Nacional. .... (STJ. REsp 403531/SP. Rel.: Min. Garcia
Vieira. 1 Turma. Deciso: 16/04/02. DJ de 20/05/02, p. 109.)
Ementa: .... II. Se o tributo, por sua natureza, comportar
transferncia do respectivo encargo, no caber a restituio ou
a compensao, salvo provando o pretendente haver assumido
o respectivo encargo financeiro, ou estar autorizado a receb-lo
pelo terceiro, dele titular, como, alis, estabelece o art. 166 do
Cdigo Tributrio Nacional. .... (TRF-1 Regio. AC
1999.34.00.030270-2/DF. Rel.: Des. Federal Olindo Menezes. 3
Turma. Deciso: 03/06/03. DJ de 11/07/03, p. 53.)
Ementa: .... I. No caber a restituio do indbito se o
tributo, por sua natureza (tributo indireto), comportar
transferncia do respectivo encargo, salvo provando o
pretendente haver assumido o respectivo encargo financeiro,
ou estar autorizado a receb-lo pelo terceiro, dele titular, como,
alis, estabelece o art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional ....
.... II. A repercusso meramente econmica, a ttulo de custo
tributrio, no preo do bem produzido ou do servio oferecido,
no leva o tributo a ser indireto, na concepo jurdica, nem
impede a repetio, quando declarado inconstitucional, pois a
transferncia no se d na mesma proporo, podendo
teoricamente at mesmo no ocorrer, pois os preos praticados
no mercado, em bens e servios, no dependem apenas da
vontade de quem os oferece. .... (TRF-1 Regio. AC
2000.01.00.063353-5/MG. Rel.: Des. Federal Olindo Menezes.
3 Turma. Deciso: 17/09/02. DJ de 04/10/02, p. 89.)
Ementa: .... I. A distino entre impostos diretos (que
no so repassados financeiramente) dos indiretos (que o so)
repercute, exclusivamente, em matria tributria no tocante
repetio de indbito (CTN, art. 166). .... III. A correo
monetria no agrava a carga tributria .... no existindo
garantia constitucional que determine sua repercusso
financeira. .... (TRF-1 Regio. AC 2000.01.00.069215-5/DF.
Rel.: Des. Federal Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso: 19/09/01.
DJ de 06/03/02, p. 56.)
Ementa: .... VII. A contribuio previdenciria incidente
sobre as quantias pagas aos empresrios/administradores,
autnomos e avulsos, no so considerados como tributo
indireto, sendo possvel, dessa forma, a restituio ou
compensao dos valores indevidamente recolhidos,
independentemente da prova de no ter ocorrido a
transferncia do encargo do recolhimento, no lhes aplicando,
por conseguinte, a vedao dos arts. 166 do Cdigo Tributrio
Nacional e 89, 1, da Lei 8.212/91, com a redao da Lei
9.129/95. .... (TRF-1 Regio. AC 2001.38.00.011432-7/MG.
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74/120
Rel.: Des. Federal Italo Fioravanti Sabo Mendes. 4 Turma.
Deciso: 03/09/03. DJ de 24/09/03, p. 69.)
Ementa: .... V. S cabe restituio do tributo pago
indevidamente e, logo, sua compensao, se no houver
transferncia do encargo financeiro a terceiro. Art. 166 do
CTN. Smula 546 do STF. .... (TRF-1 Regio. AMS
1999.38.03.003427-0/MG. Rel.: Juiz Jamil Rosa de Jesus
(convocado). 4 Turma. Deciso: 10/06/03. DJ de 1/08/03, p.
43.)
Ementa: ....V. No sendo o PIS considerado um tributo
indireto, desnecessria a prova do no repasse dos nus
financeiros a terceiros, no sendo aplicvel, por conseguinte, a
vedao contida no art. 166 do Cdigo Tributrio Nacional. ....
(TRF-1 Regio. AMS 2000.36.00.006542-6/MT. Rel.: Juiz Saulo
Casali Bahia (convocado). 3 Turma. Deciso: 28/05/02. DJ de
20/06/02, p. 178.)
Ementa: .... Todos os tributos trazem em si uma
repercusso econmica nos preos finais dos produtos, mas esta
se mostra irrelevante se no h uma previso legal de que o
nus financeiro ser suportado por terceiro. ....(TRF-2 Regio.
AC 1999.02.01.055041-3/RJ. Rel.: Des. Federal Benedito
Gonalves. 4 Turma. Deciso: 02/10/01. DJ de 17/02/03, p.
145.)
Ementa: .... A contribuio previdenciria no se inclui
na categoria de tributo indireto, eis que no tem repercusso
direta sobre os preos, sequer sendo destacvel no cmputo dos
preos de servios ou de mercadorias. .... (TRF-2 Regio. EDAC
98.02.25745-1/RJ. Rel.: Des. Federal Cruz Netto. 2 Turma.
Deciso: 24/11/99. DJ de 25/04/00.)
Ementa: .... I. A compreenso pessoal de que o terceiro,
que suporta o encargo financeiro do tributo (art. 166, CTN, e
Smula 546/STF), o consumidor final, nas circunstncias do
caso concreto, cede diante de outro slido convencimento,
baseado nos princpios da segurana jurdica e da isonomia,
material e processual, que exigem seja, na espcie, aplicada a
jurisprudncia da Turma, que reconhece a legitimidade ativa da
montadora para postular o ressarcimento do IPI, uma vez que
autorizada pela rede de concessionrias .... (TRF-3 Regio.
AMS 96.03.067682-9/SP. Rel.: Des. Federal Carlos Muta. 3
Turma. Deciso: 13/12/00. DJ de 24/01/01, p. 81.)
Ementa: .... II. A dico do art. 166 do Cdigo Tributrio
Nacional em relao a tributos que por sua natureza comportem
transferncia do respectivo encargo a terceiro deve ser
interpretada no sentido de no uma transferncia econmica,
meramente aleatria, mas sim jurdica, porque obrigatria
como ocorre no IPI cogitando-se ali, portanto, da natureza
jurdica desses tributos, tudo em funo de como a lei tenha
estruturado a incidncia do gravame sobre o contribuinte de
jure e sua transferncia ao terceiro.
III. O quantum do IPI recolhido por montadora de veculos
automotores obrigatoriamente repassado s suas
concessionrias no momento em que estas os adquirem para
revenda, sendo irrelevantes, porm, em face da disciplina
traada no art. 166 do CTN, ulteriores repasses do custo do
gravame aos novos adquirentes que se sucedam na circulao
econmica daqueles bens. .... (TRF-3 Regio. AMS
96.03.074556-1/SP. Rel.: Des. Federal Andrade Martins. 4
Turma. Deciso: 11/02/98. DJ de 31/03/98, p. 373.)
Ementa: .... II. A contribuio do salrio-educao no
tributo que, por sua natureza jurdica, comporte a transmisso
do encargo financeiro a terceiro, para efeito do disposto no art.
166 do CTN. .... (TRF-3 Regio. AC 1999.61.09.007326-2/SP.
Rel.: Des. Federal Carlos Muta. 3 Turma. Deciso: 23/04/03. DJ
de 28/05/03, p. 188.)
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Ementa: .... I. Em todos os tributos, evidentemente, h o efetivo pagamento. Os juros de mora, conforme
repercusso econmica, ou seja, o valor pago ao errio compe entendimento jurisprudencial dominante, so calculados a
o custo do produto ou do servio. Entretanto, excepcional a contar do trnsito em julgado da deciso judicial na base de 1%
transferncia do encargo, como nos casos de IPI e ICMS em que, ao ms. .... (STJ. REsp 505050/SP. Rel.: Min. Humberto Gomes
na nota fiscal, lanado em separado o valor do imposto pago de Barros. 1 Turma. Deciso: 07/08/03. DJ de 1/09/03, p. 236.)
pelo comprador. Ementa: .... III. Os juros de mora so devidos a partir do
II. Tributos indiretos constituem exceo e a contribuio sobre trnsito em julgado da deciso que determinar a restituio do
a folha de salrio, sob cujo pretexto se cobrou a contribuio que foi pago indevidamente (CTN, art. 167,
sobre o pr-labore, no caracteriza tal espcie tributria. .... pargrafo nico), no se aplicando, ao caso, a regra do art. 219
(TRF-4 Regio. AG 1999.04.01.012290-0/RS. Rel.: Des. Federal do Cdigo de Processo Civil, quando dispe que a citao vlida
Fbio Rosa. 1 Turma. Deciso: 11/05/99. DJ de 18/08/99, p. constitui em mora o devedor, pois existindo lei especial para
525.) tratar de matria tributria Cdigo Tributrio Nacional nela
que se deve buscar o termo inicial da incidncia dos aludidos
Art. 167. A restituio total ou parcial do tributo d lugar juros (cf. Smula 188/STJ). .... (TRF-1 Regio. AC
restituio, na mesma proporo, dos juros de mora e das 1999.01.00.048231-0/DF. Rel.: Juiz Ricardo Machado Rabelo
penalidades pecunirias, salvo as referentes a infraes de (convocado). 3 Turma. Deciso: 27/08/02. DJ de 06/06/03, p.
carter formal no prejudicadas pela causa da restituio. 124. )
Pargrafo nico. A restituio vence juros no capitalizveis, Ementa: .... III. Os juros moratrios reconhecidos em
primeiro grau devero ser aplicados a partir do trnsito em
a partir do trnsito em julgado da deciso definitiva que a
julgado da sentena (art. 167, pargrafo nico, do CTN). ....
determinar.
(TRF-1 Regio. AC 1999.33.00.005461-2/BA. Rel.: Des. Federal
Vide Smula 188 do STJ: Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso: 25/03/03. DJ de 15/05/03, p.
Os juros moratrios, na repetio do indbito tributrio, so devidos 103.)
a partir do trnsito em julgado da sentena. Ementa: .... V. Nas aes de repetio de indbito
tributrio, os juros moratrios so devidos razo de 1% ao
Ementa: .... Restituio do indbito. Correo monetria.
ms, a partir do trnsito em julgado da sentena (art. 167 do
Juros. CTN, art. 167, pargrafo nico.
CTN). (TRF-1 Regio. AC 1999.38.00.018503-4/MG. Rel.: Des.
I. Restituio do que foi pago indevidamente, com correo
Federal Mrio Csar Ribeiro. 4 Turma. Deciso: 20/02/02. DJ de
monetria e juros de mora de 1% ao ms a partir do trnsito em
20/03/02, p. 80.)
julgado da deciso que determina a restituio. .... (STF. AgRRE
Ementa: .... IV. A taxa de juros do Sistema Especial de
250609/RJ. Rel.: Min. Carlos Velloso. 2 Turma. Deciso:
Liquidao e Custdia Selic, mandada aplicar especificamente
17/12/02. DJ de 21/03/03, p. 63.)
compensao e restituio, pela Lei 9.250, de 26/12/95,
Ementa: .... I. Os juros de mora de 1% ao ms so
incide a partir de 1/01/96 (art. 39, 1), afastados, nesse
devidos, tanto na repetio, como na compensao, porm a
perodo, os juros de mora e quaisquer outros ndices de correo
partir do trnsito em julgado da sentena, conforme preceito
monetria. Precedentes do STJ. .... (TRF-1 Regio. AC
estabelecido no art. 167 do Cdigo Tributrio Nacional, e no a
2000.34.00.019834-0/DF. Rel.: Des. Federal Olindo Menezes. 3
partir de cada pagamento efetuado .... (STJ. AGA 439721/PR.
Turma. Deciso: 12/02/03. DJ de 14/03/03, p. 30.)
Rel.: Min. Francisco Falco. 1 Turma. Deciso: 10/12/02. DJ de
Ementa: .... VI. Os juros moratrios tm incidncia sobre
03/02/03, p. 284.)
o principal corrigido, cuja taxa de 1% a.m. (CTN, art. 161, 1).
Ementa: .... luz do que dispem o art. 167, pargrafo
Fluem os mesmos a partir do trnsito em julgado da sentena
nico, do Cdigo Tributrio Nacional e a Smula 188 deste
(art. 167, pargrafo nico, do CTN.)
Superior Tribunal de Justia, nas aes de repetio de indbito
VII. A partir de 1 de janeiro de 1996, deve ser aplicada to-
o termo inicial dos juros moratrios se d a partir do trnsito em
somente a Taxa Selic, conforme dispe o 4 do art. 39 da Lei
julgado da sentena. .... (STJ. AGREsp 426365/SP. Rel.: Min.
9.250/95, que compreende juros e correo monetria. ....
Franciulli Neto. 2 Turma. Deciso: 13/08/02. DJ de 16/06/03, p.
(TRF-1 Regio. AC 2001.39.00.009294-8 /PA. Rel.: Des. Federal
286.)
Cndido Ribeiro. 3 Turma. Deciso: 11/03/03. DJ de 11/04/03,
Ementa: .... III. Na repetio de indbito, seja como
p. 62.)
restituio ou compensao tributria, com o advento da Lei
Ementa: .... II. Este Tribunal tem entendido que, em
9.250/95, a partir de 1/01/96, os juros de mora passaram ser
repetio do indbito, so devidos os juros moratrios a partir
devidos pela Taxa Selic a partir do recolhimento indevido, no
da data do trnsito em julgado da deciso e no desde a citao.
mais tendo aplicao o art. 161 c/c art. 167, pargrafo nico, do
.... (TRF-1 Regio. EDAC 2000.01.00.054126-6/DF. Rel.: Des.
CTN. Tese consagrada na Primeira Seo, com o julgamento dos
Federal Carlos Olavo. 4 Turma. Deciso: 18/02/03. DJ de
EREsps 291257/SC, 399497/SC e 425709/SC em 14/05/03. ....
02/04/03, p. 69)
(STJ. REsp 255952/PR. Rel.: Min. Castro Meira. 2 Turma.
Ementa: .... III. Na repetio de indbito ou na
Deciso: 18/09/03. DJ de 28/10/03, p. 246.)
compensao, com o advento da Lei 9.250/95, a partir de
Ementa: .... O Codex Tributrio, ao disciplinar, em seu
1/01/96, os juros de mora passaram ser devidos pela Taxa Selic
art. 167, a restituio de tributos, determinou a incidncia de
a partir do recolhimento indevido, no mais tendo aplicao o
juros moratrios, na mesma intensidade que aqueles aplicados
art. 161 c/c art. 167, pargrafo nico, do CTN. .... (TRF-2
nos casos de mora do contribuinte e previstos no 1 do art.
Regio. AC 2001.51.01.022641-4/RJ. Rel.: Des. Federal Chalu
161, ou seja, no percentual de 1% ao ms. .... (STJ. REsp
Barbosa. 3 Turma. Deciso: 05/08/03. DJ de 26/08/03, p. 190.)
384004/MG. Rel.: Min. Franciulli Netto. 2 Turma. Deciso:
Ementa: .... V. Os juros de mora so contados a partir do
28/05/02. DJ de 12/08/03, p. 210)
trnsito em julgado da deciso que determinar a restituio, de
Ementa: .... Na repetio de indbito, uma vez declarada
acordo com o art. 167, pargrafo nico, do
inconstitucional a cobrana do adicional do Imposto de Renda,
a correo monetria incide desde o recolhimento indevido at
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75/120
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
CTN. .... (TRF-2 Regio. REO 2002.02.01.013310-4/ES. Rel.:
Des. Federal Frederico Gueiros. 3 Turma. Deciso: 25/03/03. DJ
de 06/05/03, p. 80.)
Ementa: .... Quanto aos juros de mora, muito embora o
art. 39, 4, da Lei 9.250/95 determine sua aplicao a partir de
janeiro de 1996, este diploma no tem o condo de se sobrepr
ao que fora previsto no art. 167, 1, do Cdigo Tributrio
Nacional, dado que a Lei 5.172/66 tem natureza de lei
complementar, devendo, por conseguinte, prevalecer o trnsito
em julgado como marco inicial dos juros moratrios. .... (TRF-
3 Regio. AC 98.03.046752-2/SP. Rel. p/ acrdo: Des. Federal
Suzana Camargo. 5 Turma. Deciso: 06/08/02. DJ de 18/02/03,
p. 630.)
Ementa: .... IV. Em caso de restituio de indbito, os
juros de mora devem se ater ao comando normativo do Cdigo
Tributrio Nacional, ou seja, calculados taxa de 1% ao ms, na
forma do que dispe o art. 167, pargrafo nico, daquele
diploma legal. .... (TRF-3 Regio. AC 2000.61.00.047978-1/SP.
Rel.: Des. Federal Marli Ferreira. 6 Turma. Deciso: 25/09/02.
DJ de 25/11/02, p. 567.)
Ementa: .... Tratando-se de restituio de indbito
tributrio, por fora do art. 39, 4, da Lei 9.250/95, ficou
revogado o art. 167, pargrafo nico, do Cdigo Tributrio
Nacional, bem como a Smula 31 deste Tribunal Regional
Federal, de modo que os juros devem ser equivalentes Taxa
Selic. (TRF-4 Regio. AC 1999.71.00.015077-0/RS. Rel.: Des.
Federal Maria Lcia Luz Leiria. 1 Turma. Deciso: 18/06/03. DJ
de 20/08/03, p. 614.)
Ementa: .... possvel a incidncia cumulada de juros
compensatrios de 1% a partir do trnsito em julgado da deciso
definitiva que determinar a restituio (pargrafo nico do art.
167, CTN). .... (TRF-5 Regio. AC 2000.80.00.007623-0/AL. Rel.:
Des. Federal Alcides Saldanha. 1 Turma. Deciso: 31/10/02. DJ
de 11/02/03, p. 566.)
Ementa: .... IV. A regra insculpida no art. 167, pargrafo
nico, do CTN somente dever ser observada nos casos em que
o trnsito em julgado for anterior a 31/12/95 .... sendo certo
que, a partir de 1/01/96 somente h ensejo para aplicao da
Taxa Selic (art. 39, 4, Lei 9.250/95), a qual j inclui correo
monetria e juros de mora. .... (TRF-5 Regio. AC
2001.05.00.034279-3/PB. Rel.: Des. Federal Luiz Alberto Gurgel
de Faria. 4 Turma. Deciso: 03/12/02. DJ de 18/02/03, p. 977.)
Art. 168. O direito de pleitear a restituio extingue-se com
o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados:
I. nas hipteses dos incisos I e II do art. 165, da data da
extino do crdito tributrio;
II. na hiptese do inciso III do art. 165, da data em que se
tornar definitiva a deciso administrativa ou passar em
julgado a deciso judicial que tenha reformado, anulado,
revogado ou rescindido a deciso condenatria.
Ementa: .... Tendo pleiteado o contribuinte, no prazo de
cinco anos, perante a Administrao, a repetio do indbito, e,
aps o indeferimento ajuizado a ao judicial, com o mesmo fim,
dentro de dois, atendidos se encontram os arts. 168 e 169 do
CTN. No h, deste modo, que falar-se em decadncia ou
prescrio. (STF. AgRAI 111231/SP. Rel.: Min. Aldir Passarinho.
2 Turma. Deciso: 31/10/86. DJ de 21/11/86, p. 22.858.)
Ementa: .... II. No ocorrendo a homologao expressa,
o direito de se pleitear a repetio de indbito se d aps o
prazo de cinco anos, contados do fato gerador, acrescidos de
mais cinco anos, a partir da homologao tcita. .... (STJ.
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76/120
ADREsp 331335/MG. Rel.: Min. Eliana Calmon. 2 Turma.
Deciso: 11/06/02. DJ de 02/06/03, p. 246.)
Ementa: .... II. Sendo o emprstimo compulsrio sobre
aquisio de combustveis sujeito ao lanamento por
homologao, este no acontecendo, o prazo decadencial s
comea a fluir aps o decurso de cinco anos da ocorrncia do
fato gerador, somados mais cinco anos, contados da
homologao tcita. .... (STJ. AGREsp 76973/RJ. Rel.: Min. Joo
Otvio de Noronha. 2 Turma. Deciso: 08/04/03. DJ de
1/09/03, p. 241.)
Ementa: .... I. A Primeira Seo, elidindo divergncias,
ditou que, sendo o emprstimo compulsrio sobre aquisio de
combustveis sujeito ao lanamento por homologao, faltante
este, o prazo decadencial s comea a fluir aps o decurso de
cinco anos da ocorrncia do fato gerador, somados mais cinco
anos, contados estes da homologao tcita do lanamento. ....
(STJ. AGREsp 273435/MG. Rel.: Min. Milton Luiz Pereira. 1
Turma. Deciso: 04/06/02. DJ de 30/09/02, p. 167.)
Ementa: .... I. A Primeira Seo consagrou entendimento
no sentido de que, no havendo homologao expressa do
lanamento pela autoridade fiscal, ela se d tacitamente no final
do prazo de cinco anos contados do fato gerador, que, no caso
do Imposto de Renda retido na fonte, ocorre no final do ano-
base. A partir de ento, tem incio o prazo de cinco, previsto no
art. 168, I, do CTN, para o contribuinte pleitear a restituio dos
valores indevidamente recolhidos. .... (STJ. AGREsp 479142/DF.
Rel.: Min. Teori Albino Zavascki. 1 Turma. Deciso: 26/08/03. DJ
de 15/09/03, p. 243.)
Ementa: .... Consolidado o entendimento desta Corte
sobre o prazo prescricional para haver a
restituio/compensao dos tributos lanados por
homologao, o sujeito passivo da obrigao tributria, ao invs
de antecipar o pagamento, efetua o registro do seu crdito
oponvel submetendo suas contas autoridade fiscal, que ter
cinco anos, contados do fato gerador, para homolog-las;
expirando este prazo sem que tal ocorra, d-se a homologao
tcita e da comea a fluir o prazo do contribuinte para pleitear
judicialmente a restituio/compensao. .... (STJ. REsp
261203/SP. Rel.: Min. Francisco Peanha Martins. 2 Turma.
Deciso: 03/06/03. DJ de 1/09/03, p. 245.)
Ementa: .... I. A jurisprudncia desta Corte j assentou
que a extino do direito de pleitear a restituio de imposto
sujeito a lanamento por homologao, em no havendo
homologao expressa, s ocorrer aps o transcurso do prazo
de cinco anos, contados da ocorrncia do fato gerador,
acrescido de mais cinco anos, contados daquela da data em que
se deu a homologao tcita. .... (STJ. REsp 318782/MG. Rel.:
Min. Castro Meira. 2 Turma. Deciso: 18/09/03. DJ de
28/10/03, p. 251.)
Ementa: .... I. O prazo para pleitear a restituio do IOF,
por se tratar de tributo sujeito a lanamento por homologao,
de 5(cinco) anos, contados a partir da reteno indevida na
fonte, acrescidos de mais um qinqnio, computado desde o
termo final do prazo atribudo ao Fisco para verificar o quantum
devido a ttulo de tributo. .... (STJ. REsp 479953/PE. Rel.: Min.
Luiz Fux. 1 Turma. Deciso: 21/08/03. DJ de 15/09/03, p. 243.)
Ementa: .... V. Segundo os precedentes do STJ, nos
tributos lanados por homologao, o prazo qinqenal de
repetio, de que dispe o contribuinte (art. 168, CTN), somente
se inicia aps o decurso de cinco anos contados a partir do fato
gerador, salvo havendo homologao expressa pelo Fisco (art.
150, 4-idem). .... (TRF-1 Regio. AC 2000.34.00.019834-
0/DF. Rel.: Des. Federal Olindo Menezes. 3 Turma. Deciso:
12/02/03. DJ de 14/03/03, p. 30.)
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Ementa: .... I. A decadncia do direito repetio do
indbito comea a fluir a partir da extino do crdito fiscal, que,
no caso do tributo lanado por homologao,
d-se no pagamento antecipado do crdito fiscal. ....
.... IV. Ressalvado o entendimento pessoal, segue-se a
orientao jurisprudencial da Turma no sentido de que o prazo
decadencial, de que trata o art. 168, I, do CTN, conta-se da
homologao tcita, a qual deve se realizar, se outro interregno
no estiver previsto em lei, no prazo de cinco anos contados da
ocorrncia do fato gerador. .... (TRF-1 Regio. AC
2000.38.00.016078-3/MG. Rel.: Juza Vera Carla Cruz
(convocada). 4 Turma. Deciso: 29/10/02. DJ de 17/12/02, p.
84.)
Ementa: .... I. O lapso decadencial em se tratando de
tributo por homologao decenal, conforme orientao do
egrgio Superior Tribunal de Justia, tendo como termo a quo o
pagamento indevido (art. 168, I, CTN). .... (TRF-1 Regio. AMS
2000.38.03.004507-5 /MG. Rel.: Des. Federal Cndido Ribeiro.
3 Turma. Deciso: 20/11/02. DJ de 13/12/02, p. 62.)
Ementa: .... I. Em se tratando de tributo sujeitos ao
lanamento por homologao, o prazo decadencial de que trata
o art. 168, I, do CTN conta-se da homologao tcita, a qual deve
se realizar no prazo de cinco anos, se no houver outro prazo
previsto em lei. .... (TRF-1 Regio. AMS 2002.33.00.019187-
6/BA. Rel.: Des. Federal Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso:
18/06/03. DJ de 1/08/03, p. 88.)
Ementa: .... IV. O tributo sujeito a lanamento por
homologao tem como marco temporal inicial, para se pleitear
a restituio do pagamento indevido, a data em que ocorrer a
homologao expressa ou tcita do lanamento, que condio
para a extino definitiva do crdito tributrio, entendimento
que se harmoniza com o disposto no art. 156, inciso VII,
combinado com o art. 168, inciso I, do Cdigo Tributrio
Nacional. .... (TRF-1 Regio. EDAC 1997.01.00.051232-1/DF.
Rel.: Des. Federal Plauto Ribeiro. 3 Turma. Deciso: 17/06/03.
DJ de 11/07/03, p. 40.)
Ementa: .... III. Nos tributos sujeitos a lanamento por
homologao, a extino do direito de repetir o indbito
tributrio somente ocorre decorridos cinco anos, desde a
ocorrncia do fato gerador, acrescidos de outros cinco anos,
contados do termo final do prazo deferido ao Fisco para a
apurao do tributo devido. .... (TRF-1 Regio. EDAMS
2000.01.00.021533-5/BA. Rel.: Des. Federal Mrio Csar
Ribeiro. 4 Turma. Deciso: 07/08/01. DJ de 26/06/02, p. 59.)
Ementa: .... II. Nos tributos lanveis por homologao,
o termo a quo para fluncia do prazo decadencial repetitrio
o 1 dia do exerccio seguinte aquele em que ocorre a
homologao (tcita ou expressa), que a data de extino do
crdito tributrio (art. 168, caput, do CTN).
III. Tida por havida a homologao, o contribuinte ter 05 (cinco)
anos (decadncia qinqenal) para pleitear a restituio do
indbito tributrio (art. 168, I, do CTN), o que pode resultar em
perodo de at 10 (anos) entre a ocorrncia do fato gerador e a
perda do direito de pleitear a repetio. .... (TRF-1 Regio.
EIAC 2000.34.00.042435-7/DF. Rel.: Des. Federal Luciano
Tolentino Amaral. 2 Seo. Deciso: 11/06/03. DJ de 14/08/03,
p. 22.)
Ementa: .... I. No prazo para repetio do indbito ou
para compensao deve-se tambm computar os cinco anos
necessrios homologao tcita do pagamento procedido pelo
contribuinte (art. 150, 4, CTN), somados ao prazo decadencial
(rectius, prescricional) de cinco anos previsto no art. 168 do CTN,
a partir do pagamento indevido ou a maior .... (TRF-2 Regio.
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77/120
AC 2000.02.01.066331-5/RJ. Rel.: Des. Federal Nizete Rodrigues.
5 Turma. Deciso: 11/12/02. DJ de 30/01/03, p. 183.)
Ementa: .... I. Prescreve a pretenso de repetio do
indbito contra a Fazenda Pblica aps cinco anos de efetiva
constituio do crdito, consoante o art. 168 do Cdigo
Tributrio Nacional. .... (TRF-2 Regio. AMS
2000.02.01.064495-3/RJ. Rel.: Des. Federal Andr Fontes. 6
Turma. Deciso: 08/05/02. DJ de 21/10/02, p. 208.)
Ementa: .... I. Contribuies sociais so tributos cujo
lanamento ocorre por homologao, isto , o contribuinte
antecipa o pagamento mas a extino do crdito tributrio
submete-se homologao pelo Fisco, que tem 5 anos para
debruar-se sobre o adimplemento, pena de tcita
homologao. Como o direito de repetir ou compensar s flui a
partir do pagamento (art. 168, I, CTN) e desde que este s tido
como juridicamente vlido depois da homologao expressa ou
tcita que decorre em at 5 anos contados de cada recolhimento
antecipado, resta evidente que o prazo para o contribuinte
repetir ou compensar tributo cujo lanamento se d por
homologao de 10 anos contados de cada um deles. .... (TRF-
3 Regio. AC 2000.03.99.003877-2/SP. Rel.: Des. Federal
Johonsom Di Salvo. 1 Turma. Deciso: 05/11/02. DJ de
25/02/03, p. 328.)
Ementa: .... V. O prazo para o contribuinte pleitear a
repetio do indbito ou a compensao extingue-se com o
decurso do prazo de 05 (cinco) anos (art. 168 do CTN), contado
da data da extino do crdito tributrio, operando-se esta a
partir do pagamento sem prvio exame da autoridade
administrativa. .... (TRF-3 Regio. AC 2000.61.00.012352-4/SP.
Rel.: Des. Federal Ramza Tartuce. 5 Turma. Deciso: 29/04/03.
DJ de 19/08/03, p. 438.)
Ementa: .... I. O direito de pedir a devoluo de crdito
pago indevidamente ao Poder Pblico, a ttulo inconstitucional
ou ilegal de tributo, extingue-se em cinco anos (art. 168, inciso
I, do CTN). .... (TRF-3 Regio. AMS 1999.61.00.01736-9/SP.
Rel.: Des. Federal Fbio Prieto. 5 Turma. Deciso: 25/02/03. DJ
de 22/04/03, p. 458.)
Ementa: .... O prazo do art. 168, I, do CTN, seja
decadencial ou prescricional, conta-se, em se tratando de
tributo sujeito a lanamento por homologao, do decurso
do prazo para homologao, de maneira que, na prtica, de
dez anos a contar da ocorrncia do fato gerador. .... (TRF-4
Regio. AC 2000.72.01.006014-0/SC. Rel.: Des. Federal Leandro
Paulsen. 1 Turma. Deciso: 08/11/01. DJ de 06/02/02, p. 839.)
Ementa: .... I. Em se tratando de tributo sujeito a
lanamento por homologao, .... o prazo prescricional para
postular a restituio de 5 anos (art. 168 do CTN), comeando
a fluir somente aps a homologao, expressa ou tcita, a ser
realizada pelo Fisco em igual perodo. .... (TRF-4 Regio. AMS
2002.70.00.035184-1/PR. Rel.: Des. Federal Dirceu de Almeida
Soares. 2 Turma. Deciso: 29/07/03. DJ de 20/08/03, p. 672.)
Ementa: .... I. O Supremo Tribunal Federal j se
posicionou no sentido de que o prazo extintivo do direito de
pleitear a restituio, estatudo no art. 168 do CTN,
decadencial, sem interrupo ou suspenso, pois,
diferentemente do prazo que cuida o art. 169 do mesmo
diploma legal, prazo prescricional, fulmina o prprio direito de
repetir.
II. Nos tributos sujeitos a lanamento por homologao, o prazo
decadencial inicia quando decorridos 05 (cinco) anos a contar-
se da homologao expressa ou tcita do lanamento. .... (TRF-
5 Regio. AC 2000.84.00.012935-7/RN. Rel.: Des. Federal
Petrcio Ferreira. 2 Turma. Deciso: 28/05/02. DJ de 21/02/03,
p. 495).
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Ementa: .... I. O direito compensao de pagamento
indevido conta-se por cinco anos a partir da extino do crdito
tributrio (art. 168, I, do CTN), que se d, concomitantemente,
homologao do Fisco; sendo essa tcita, o prazo para
compensao ser de dez anos aps a ocorrncia do fato
gerador. .... (TRF-5 Regio. AMS 2001.84.00.003074-6/RN.
Rel.: Des. Federal Napoleo Maia Filho. 4 Turma. Deciso:
12/11/02. DJ de 16/04/03.)
Art. 169. Prescreve em 2 (dois) anos a ao anulatria da
deciso administrativa que denegar a restituio.
Pargrafo nico. O prazo de prescrio interrompido pelo
incio da ao judicial, recomeando o seu curso, por metade,
a partir da data da intimao validamente feita ao
representante judicial da Fazenda Pblica interessada.
Ementa: .... Tendo pleiteado o contribuinte, no prazo de
cinco anos, perante a Administrao, a repetio do indbito, e,
aps o indeferimento ajuizado a ao judicial, com o mesmo fim,
dentro de dois, atendidos se encontram os arts. 168 e 169 do
CTN. .... (STF. AgRAI 111231/SP. Rel.: Min. Aldir Passarinho. 2
Turma. Deciso: 31/10/86. DJ de 21/11/86. p. 22.858.)
Ementa: .... Quer no sistema do Cdigo Tributrio
Nacional (art. 169), quanto no do Cdigo de Processo Civil (art.
3), a ao de repetio pressupe deciso administrativa
denegatria do pedido de restituio do indbito. .... (STJ. REsp
35278/RJ. Rel. p/ acrdo: Min. Ari Pargendler. 2 Turma.
Deciso: 08/02/96. DJ de 18/03/96, p. 7.554.)
Ementa: .... Decadncia e prescrio na repetio do
indbito. CTN. arts. 168 e 169. ....
.... I. De acordo com o art. 168, I, do CTN, o sujeito passivo tem
o prazo de cinco anos para pedir a repetio do indbito,
podendo faz-lo na esfera judicial ou na esfera administrativa.
Uma vez requerida a restituio, por quaisquer dessas vias,
dentro do referido lapso temporal, no h mais que se cogitar
da fluncia do prazo decadencial, remanescendo to-somente o
exame da prescrio, que de cinco anos, contados da leso do
direito, em consonncia com o Decreto 20.910/32,
concorrendo, ainda, a prescrio especfica da ao anulatria
da deciso administrativa denegatria da restituio. .... (TRF-
1 Regio. AC 94.01.25986-0/DF. Rel.: Juza Vera Carla Cruz
(convocada). 2 Turma Suplementar. Deciso: 26/03/02. DJ de
22/04/02. p. 52.)
Ementa: .... III. Inocorre a decadncia quando no existe
pedido administrativo, espcie de que trata o art. 168 do CTN,
tanto que, quando formulado e inadmitido, o prazo de
prescrio para propor ao anulatria da deciso de dois anos
(art. 169). .... (TRF-3 Regio. AC 96.03.061825-0/SP. Rel.: Des.
Federal Homar Cais. 4 Turma. Deciso: 18/09/96. DJ de
26/11/96, p. 91.000.)
Ementa: .... se houver pedido administrativo pleiteando
a restituio, o prazo prescricional de dois anos e conta-se da
data em que o contribuinte tiver conhecimento da deciso
indeferindo seu pleito (CTN, art. 169). .... (TRF-3 Regio. EDAC
91.03.000307-8/SP. Rel.: Des. Federal Oliveira Lima. 4 Turma.
Deciso: 18/03/92. DJ de 22/04/92, p. 91.)
Ementa: .... I. Interpretando-se o art. 169 do Cdigo
Tributrio Nacional, conclui-se que o ingresso de pleito
repetitrio na via administrativa interrompe a prescrio
qinqenal, prevista no art. 168 do mesmo diploma legal. ....
(TRF-5 Regio. AC 89.05.06842-1/PE. Rel.: Des. Federal Jos
Delgado. 2 Turma. Deciso: 20/03/90. DJ de 13/08/90.)
SEO IV
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78/120
Demais Modalidades de Extino
Art. 170. A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular,
ou cuja estipulao em cada caso atribuir autoridade
administrativa, autorizar a compensao de crditos tributrios
com crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito
passivo contra a Fazenda Pblica.
Pargrafo nico. Sendo vincendo o crdito do sujeito passivo, a lei
determinar, para os efeitos deste artigo, a apurao do seu
montante, no podendo, porm, cominar reduo maior que a
correspondente ao juro de 1% (um por cento) ao ms pelo tempo a
decorrer entre a data da compensao e a do vencimento.
Ementa: .... II. Conforme expressamente exige o art. 170
do CTN, s se admite compensao quando existir lei ordinria
a regulament-la, em cada esfera dos entes federativos. ....
(STJ. AGREsp 331323/RJ. Rel. p/ acrdo: Min. Jos Delgado. 1
Turma. Deciso: 26/11/02. DJ de 10/03/03, p. 92.)
Ementa: .... o art. 170 do CTN estabelece certas
condies compensao de tributos .... A certeza e a liquidez
dos crditos so requisitos indispensveis para a compensao
autorizada por lei, segundo o texto legal referenciado. .... (STJ.
AGREsp 495012/AL. Rel.: Min. Jos Delgado. 1 Turma. Deciso:
20/05/03. DJ de 30/06/03, p. 154.)
Ementa: .... I. A Primeira Seo do STJ assentou o
entendimento de que os valores recolhidos indevidamente a
ttulo de PIS so compensveis apenas com dbitos vencidos ou
vincendos do prprio PIS. No podendo ser compensados com
outros devidos e correspondentes Cofins, ao Finsocial e CSL,
porque constituem espcies de contribuies distintas,
portanto, deve ser provido o recurso especial da Fazenda
Nacional
para fins de se determinar que a compensao deferida nos
autos se efetue apenas com parcelas vencidas e vincendas do
prprio PIS. ....
.... II. A exegese do art. 170 do Cdigo Tributrio Nacional, em
consonncia com a finalidade do instituto como real encontro
de contas, deixa clara a concluso de ser inegvel que a
compensao constitui direito do contribuinte, credor do Fisco
e, ao mesmo tempo submisso ao pagamento da exao, de
extinguir o seu crdito tributrio. Portanto, no h como limitar
o seu direito de compensar apenas os seus crditos vincendos,
mormente quando se sabe das dificuldades existentes no
relacionamento Fiscocontribuinte. Assim, existindo
possibilidade legal para se proceder compensao, no
vejo impedimento sua efetivao com parcelas vencidas e
vincendas. .... (STJ. REsp 346841/RS. Rel.: Min. Jos Delgado. 1
Turma. Deciso: 07/02/02. DJ de 25/03/02, p.
193.)
Ementa: .... A Lei 8.383/91 no revogou normas
consignadas no Cdigo Tributrio Nacional (art. 170), que lei
complementar e dispe acerca dos pressupostos necessrios a
autorizar o instituto da compensao. Hiptese expressa na
legislao (art. 156 do CTN) de extino do crdito tributrio, a
compensao, nos termos em que est definida em lei (art. 170
do CTN), s poder ser autorizada se os crditos do contribuinte
em relao a Fazenda Pblica, vencidos ou vincendos, se
revestirem dos atributos de liquidez e certeza. Lquidos e certos,
na definio legal (para justificarem a compensao), so os
crditos tributrios expressamente declarados pelo Fisco e os
reconhecidos, como tais, por sentena judicial com trnsito em
julgado. .... (STJ. ROMS 6727/SP. Rel.: Min. Demcrito Reinaldo.
1 Turma. Deciso: 11/06/96. DJ de 1/07/96, p. 23.987.)
Ementa: .... III. O art. 170 do Cdigo Tributrio Nacional
autoriza a compensao de crditos lquidos e certos. Ao
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Judicirio compete to-somente declarar a compensabilidade
que, na prtica, ser examinvel na esfera administrativa. ....
(TRF-1 Regio. AC 1998.01.00.044819-7/MG. Rel.: Des. Federal
Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso: 29/04/03. DJ de 11/06/03, p.
114.)
Ementa: .... II. A restituio, devidamente certificada,
poder ocorrer sob a forma de compensao (arts. 170 - CTN e
66 - Lei 8.383/91), por provimento judicial, quando for concreta
e indevidamente indeferida na rbita administrativa, ou
quando, proposta a ao sem aquele antecedente (negao do
Fisco, tradutora do interesse de agir), a contestao negar a
possibilidade de realizao, em ambos os casos sob condio de
ulterior homologao pelo Fisco, no que se relaciona com a
exatido dos clculos.
III. Conquanto a compensao tributria esteja inserida na
esfera de atribuies da autoridade fiscal (art. 1.017 - Cdigo
Civil e art. 170 - CTN), cabvel a sua realizao por ordem
judicial, quando for concreta e indevidamente negada na rbita
administrativa, ou quando, proposta ao ordinria sem aquele
antecedente (negao do Fisco, tradutora do interesse
processual), a Fazenda Pblica, oferecendo resposta, contestar
a possibilidade de realizao. .... (TRF-1 Regio. AC
1999.01.00.087988-7/DF. Rel.: Des. Federal Olindo Menezes. 3
Turma. Deciso: 1/04/03. DJ de 09/05/03, p. 111.)
Ementa: .... IV. Vencido este Relator, a 3 Turma deste
TRF1, por deciso majoritria, divergente da jurisprudncia da
4 Turma/TRF1 e do STJ, assentou que a compensao de
crditos do PIS poder ser feita, no caso de parcelas vincendas,
com qualquer tributo administrado pela SRF, em face da IN/SRF
210/02, apta, no seu entender, a disciplinar a matria, por
delegao do art. 170 do CTN, a despeito da expressa vedao
do art. 66 da Lei 8.383/91, que se teve por revogado pela Lei
10.637/02. .... (TRF-1 Regio. AMS 96.01.12145-5/GO. Rel.:
Des. Federal Luciano Tolentino Amaral. 3 Turma. Deciso:
06/05/03. DJ de 06/06/03, p. 121.)
Ementa: .... VI. No h no art. 170 do Cdigo Tributrio
Nacional, que trata da compensao tributria, previso de
compensao de crditos tributrios com dbitos de terceiros,
nem no art. 66 da Lei 8.383/91 e art. 74 da Lei 9.430/96, que
disciplinaram a matria relativa compensao. .... (TRF-1
Regio. AMS 2002.33.00.009509-0/BA. Rel.: Des. Federal Hilton
Queiroz. 4 Turma. Deciso: 10/06/03. DJ de 27/06/03, p.
100.)
Ementa: .... II. Nos termos do art. 170 do CTN, a lei pode,
nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja
estipulao em cada caso atribuir autoridade administrativa,
autorizar a compensao de crditos tributrios com crditos
lquidos e certos, vencidos e vincendos, do sujeito passivo contra
a Fazenda Pblica. .... (TRF-2 Regio. AC 2001.51.01.004303-
4/RJ. Rel.: Des. Federal Carreira Alvim. 1 Turma. Deciso:
31/03/03. DJ de 15/05/03, p. 220.)
Ementa: .... No tocante compensao, conforme
preceitua o art. 170 do CTN, a lei pode, nas condies e sob as
garantias que estipular, ou cuja estipulao em cada caso
atribuir autoridade administrativa, autorizar a compensao
de crditos tributrios com crditos lquidos e certos, vencidos
ou vincendos do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica ....
(TRF-5 Regio. AG 2001.05.00.019121-3/CE. Rel.: Des. Federal
Petrcio Ferreira. 2 Turma. Deciso: 18/06/02. DJ de 28/03/03,
p. 1.254.)
Ementa: .... I. Conforme orientao firmada pelo
colendo Superior Tribunal de Justia no h confundir a
compensao prevista no art. 170 do Cdigo Tributrio Nacional
com a compensao a que se refere o art. 66 da Lei 8.383/91. A
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79/120
primeira norma dirigida autoridade fiscal e concerne
compensao de crditos tributrios, enquanto a outra constitui
norma dirigida ao contribuinte e relativa compensao no
mbito do lanamento por homologao. ....
.... IV. inconcebvel a utilizao de uma construo pretoriana
com bases interpretativas sobre o art. 66 da Lei 8.383/91 que
admite a compensao apenas com tributos e contribuies de
mesma espcie , para se obter o reconhecimento do direito
compensao com abrangncia verificada nas disposies do
Decreto 2.138/97, que prev a compensabilidade com
quaisquer tributos ou contribuies, posto que, enquanto a Lei
8.383/91 trata de compensao por homologao procedida
pelo contribuinte mediante registro na escrita fiscal do crdito
oponvel Fazenda Pblica, o Decreto 2.138/97 cuida de
compensao efetuada pela prpria Secretaria da Receita
Federal mediante procedimento interno, regulamentando os
arts. 73 e 74 da Lei 9.430/96 em ateno ao disposto no art. 170
do CTN. ....
.... VI. Em se tratando de compensao por homologao, a
Primeira Seo do STJ assentou o entendimento de que os
valores recolhidos indevidamente a ttulo de PIS so
compensveis apenas com dbitos vencidos ou vincendos do
prprio PIS. .... (TRF-5 Regio. AMS 99.05.64110-6/PE. Rel.:
Des. Federal Ivan Lira de Carvalho. 1 Turma. Deciso: 27/02/03.
DJ de 13/05/03, p. 426.)
Art. 170-A. vedada a compensao mediante o
aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial
pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da
respectiva deciso judicial. (Artigo includo pela LCp 104, de
10/01/01)
Vide Smula 212 do STJ:
A compensao de crditos tributrios no pode ser deferida por
medida liminar.
Vide Smula 213 do STJ:
O mandado de segurana constitui ao adequada para a declarao
do direito compensao tributria.
Vide Smula 45 do TRF-4 Regio:
Descabe a concesso de liminar ou de antecipao de tutela para a
compensao de tributos.
Ementa: .... O art. 170-A do CTN, introduzido pela Lei
Complementar 104/01, determina expressamente que
vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo,
objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do
trnsito em julgado da respectiva deciso judicial. .... (STJ. REsp
440071/CE. Rel.: Min. Franciulli Netto. 2 Turma. Deciso:
15/10/02. DJ de 12/05/03, p. 284.)
Ementa: .... III. O CTN, em seu art. 170-A, veda a
compensao mediante aproveitamento de tributo, objeto de
contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em
julgado da respectiva deciso judicial. .... (TRF-1 Regio. AC
1999.38.00.015736-0/MG. Rel.: Des. Federal Luciano Tolentino
Amaral. 3 Turma. Deciso: 25/03/03. DJ de 11/04/03, p. 45.)
Ementa: .... II. O art. 170-A do Cdigo Tributrio Nacional
corrobora o entendimento jurisprudencial que inadmite a
possibilidade de se conceder, em sede de antecipao da tutela,
a compensao tributria. .... (TRF-1 Regio. Ag
1999.01.00.088636-1/MG. Rel.: Des. Federal Italo Fioravanti
Sabo Mendes. 4 Turma. Deciso: 29/04/03. DJ de 23/05/03, p.
121.)
Ementa: .... I. O art. 170-A do CTN, ao impedir a
compensao mediante o aproveitamento de tributo antes do
trnsito em julgado da deciso judicial, criou hiptese de efeito
suspensivo para o recebimento de apelos em mandados de
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
segurana, como exceo regra do art. 13, pargrafo nico, da
Lei 1.533/51. .... (TRF-1 Regio. Ag 2002.01.00.014083-0/MT.
Rel.: Des. Federal Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso: 18/02/03.
DJ de 14/03/03, p. 71.)
Ementa: .... Compensao. Liminar e antecipao de
tutela. Impossibilidade. Necessidade de trnsito em julgado da
deciso judicial. Lei Complementar 104/01.
I. A questo .... envolvendo compensao, passou a ter, com a
edio da Lei Complementar 104, de 10 de janeiro de 2001, novo
contorno jurdico, nos termos do art. 170-A do Cdigo Tributrio
Nacional, segundo o qual ficou vedada a compensao mediante
o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo
sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva
deciso judicial. Assim, em matria pertinente a tributos, seja
quanto a impostos, taxas ou contribuio de melhoria, seja
quanto a contribuies sociais, econmicas, previdencirias ou
qualquer outra, tais compensaes somente podem ser
autorizadas aps o trnsito em julgado, o que afasta, desde logo,
a concesso de liminar em mandado de segurana ou de medida
cautelar, ou a concesso de tutela antecipada. .... (TRF-2
Regio. AG 2002.02.01.042484-6/RJ. Rel.: Des. Federal Castro
Aguiar. 2 Turma. Deciso: 05/02/03. DJ de 24/02/03, p. 204.)
Ementa: .... IV. vista do art. 170-A do Cdigo Tributrio
Nacional, no tendo ocorrido o trnsito em julgado da sentena
que reconheceu o recolhimento a maior de tributo no exerccio
de 1995, o crdito que o contribuinte pretende utilizar para
compensar com os valores que lhe esto sendo cobrados ainda
no goza de certeza e liquidez. Destarte, no se pode falar em
compensao e nem, ipso facto, em fumaa do bom direito,
requisito necessrio a autorizar a antecipao de tutela ....
(TRF-2 Regio. AGT 2002.02.01.010010-0/RJ. Rel.: Des. Federal
Valmir Peanha. 4 Turma. Deciso: 17/03/03. DJ de 12/05/03,
p. 219.)
Ementa: .... IX. O art. 170-A do CTN no aplicvel
quando j exista certeza quanto ao indbito, advinda de ao
direta de inconstitucionalidade ou de resoluo do Senado, que
a todos vinculam. Da mesma sorte, inaplicvel a compensao
de indbitos configurados antes da sua vigncia. .... (TRF-2
Regio. AMS 2000.02.01.067263-8/RJ. Rel.: Des. Federal
Frederico Gueiros. 3 Turma. Deciso: 29/10/02. DJ de
05/05/03, p. 140.)
Art. 171. A lei pode facultar, nas condies que estabelea,
aos sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria celebrar
transao que, mediante concesses mtuas, importe em
determinao de litgio e conseqente extino de crdito
tributrio.
Pargrafo nico. A lei indicar a autoridade competente para
autorizar a transao em cada caso.
Ementa: .... I. A transao entre o contribuinte e o Fisco
leva extino da obrigao (art. 171 do CTN). .... (STJ. REsp
21743/RJ. Rel.: Min. Eliana Calmon. 2 Turma. Deciso:
26/10/99. DJ de 29/11/99, p. 146.)
Ementa: .... a transao proposta pelo contribuinte e
aceita pelo Fisco, antecedentemente ao recebimento da
denncia, com vista extino do crdito tributrio pelo
pagamento, ainda que de forma parcelada e mediante
concesses mtuas, retira a justa causa para a ao penal. O art.
34 da Lei 9.249/95 fala em promover o pagamento e, nestas
circunstncias, formalizado bilateralmente o ajuste, com
providncias efetivas ao pagamento, nada impede que este se
faa aps o ato de recebimento da acusao. .... (STJ. REsp
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
80/120
228228/DF. Rel.: Min. Jos Arnaldo da Fonseca. 5 Turma.
Deciso: 13/09/00. DJ de 23/10/00, p. 163.)
Ementa: .... I. A opo feita pela impetrante de integrar-
se ao Refis uma transao entre o contribuinte e a Unio,
permitindo-lhe, por meio de um ato de liberalidade, o
cumprimento de sua prestao fiscal de forma mais benfica.
.... (TRF-1 Regio. AMS 2002.34.00.009816-2/DF. Rel.: Des.
Federal Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso: 18/12/02. DJ de
06/03/03, p. 182.)
Ementa: .... Programa de Recuperao Fiscal. Transao.
Art. 171 CTN.
I. Natureza jurdica de transao, modalidade de extino do
crdito tributrio prevista no art. 171 do CTN, que prev que,
nas condies previstas em lei, podem, sujeito passivo e ativo,
celebrar acordo que importe em terminao de litgio, mediante
concesses mtuas. .... (TRF-2 Regio. AGV
2001.02.01.021101-9/RJ. Rel.: Des.
Federal Julieta Ldia Lunz. 1 Turma. Deciso: 02/09/02. DJ de
08/05/03, p. 507.)
Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a
conceder, por despacho fundamentado, remisso total ou
parcial do crdito tributrio, atendendo:
I. situao econmica do sujeito passivo;
II. ao erro ou ignorncia excusveis do sujeito passivo, quanto
a matria de fato;
III. diminuta importncia do crdito tributrio;
IV. a consideraes de eqidade, em relao com as
caractersticas pessoais ou materiais do caso;
V. a condies peculiares a determinada regio do territrio
da entidade tributante.
Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera
direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto
no art. 155.
Ementa: .... II. O cancelamento de dbito fiscal em razo
do seu valor, conforme previsto em lei (Decreto-Lei 2.303/86,
art. 29), caracteriza-se como remisso, em consonncia com o
disposto nos arts. 156, IV, e 172, do CTN. Observando-se referido
cancelamento em sede judicial, decorrente de expressa
autorizao legal, o mesmo ensejar julgamento de mrito,
conforme previsto no art. 269, V, do CPC. .... (TRF-1 Regio. AC
95.01.07146-4/GO. Rel.: Juiz Alexandre Vidigal (convocado). 4
Turma. Deciso: 26/02/99. DJ de 29/03/99, p. 299.)
Ementa: .... Cofins. Lei 9.718/98, art. 8. Remisso
disfarada e inqua de crdito tributrio. Subverso dos vetores
da eqidade exigida pelo art. 172, inciso IV, do CTN. ....
.... I. Ao instituir modalidade disfarada de remisso fiscal,
instituto cujas matrizes se encontram no art. 172 do Cdigo
Tributrio Nacional, o art. 8 da Lei 9.718/98 refoge exigncia
de eqidade, insculpida no inciso IV da disposio codificada.
II. A iniqidade que afronta o art. 172, inciso IV, da Lei 5.172/66
erige-se tambm em ilegalidade qualificada, dado ser inerente
norma violada o valor de lei complementar.
III. A melhor doutrina inclina-se por caracterizar a remisso
como figura extintiva abrangente tanto do tributo que no tenha
sido recolhido como do que j o foi. .... (TRF-3 Regio. AG
1999.03.00.012641-4/SP. Rel. p/ acrdo: Des. Federal Andrade
Martins. 4 Turma. Deciso: 23/08/00. DJ de 05/10/01, p. 606.)
Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito
tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados:
Vide Smula 153 do TFR:
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Constitudo, no qinqnio, atravs de auto de infrao ou
notificao de lanamento, o crdito tributrio, no h falar em
decadncia, fluindo, a partir da, em princpio, o prazo prescricional,
que, todavia, fica em suspenso, at que sejam decididos os recursos
administrativos.
I. do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o
lanamento poderia ter sido efetuado;
Vide Smula 219 do TFR:
No havendo antecipao de pagamento, o direito de constituir o
crdito previdencirio extingue-se decorrido cinco anos do primeiro
dia do exerccio seguinte quele em que ocorreu o fato gerador.
II. da data em que se tornar definitiva a deciso que houver
anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente
efetuado.
Vide Smula 108 do TFR:
A constituio do crdito previdencirio est sujeita ao prazo de
decadncia de cinco anos.
Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo
extinguese definitivamente com o decurso do prazo nele
previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a
constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito
passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao
lanamento.
Vide Smula 210 do STJ:
A ao de cobrana das contribuies para o FGTS prescreve em
trinta (30) anos.
Ementa: .... II. Somente quando no h pagamento
antecipado, ou h prova de fraude, dolo ou simulao que se
aplica o disposto no art. 173, I, do CTN. .... (STJ. REsp
395059/RS. Rel.: Min. Eliana Calmon. 2 Turma. Deciso:
19/09/02. DJ de 21/10/02, p. 347.)
Ementa: .... I. O art. 173, I, do CTN deve ser interpretado
em conjunto com seu art. 150, 4. .... (STJ. REsp 413343/SC.
Rel.: Min. Humberto Gomes de Barros. 1 Turma. Deciso:
17/12/02. DJ de 17/02/03, p. 227.)
Ementa: .... O direito de a Fazenda constituir o crdito
tributrio, em se tratando de tributo sujeito a lanamento por
homologao, de 5 (cinco) anos contados da ocorrncia do
fato gerador, acrescidos de mais um qinqnio. Interpretao
dos arts. 173, I e 150, 4, do CTN. .... (STJ. REsp 463521/PR.
Rel.: Min. Luiz Fux. 1 Turma. Deciso: 06/05/03. DJ de
19/05/03, p. 137.)
Ementa: .... Em se tratando de tributo sujeito a
lanamento por homologao, a fixao do termo a quo do
prazo decadencial para a constituio do crdito deve
considerar, em conjunto, os arts. 150, 4, e 173, I, do Cdigo
Tributrio Nacional. Na hiptese em exame, que cuida de
lanamento por homologao (contribuio previdenciria) com
pagamento antecipado, o prazo decadencial ser de cinco anos
a contar da ocorrncia do fato gerador. ....
.... Somente quando no h pagamento antecipado, ou h prova
de fraude, dolo ou simulao que se aplica o disposto no art.
173, I, do CTN. .... (STJ. EREsp 278727/ DF. Rel.: Min. Franciulli
Netto. 1 Seo. Deciso: 27/08/03. DJ de 28/10/03, p. 184.)
Ementa: .... O Cdigo Tributrio Nacional estabelece
trs fases inconfundveis: a que vai at a notificao do
lanamento ao sujeito passivo, em que corre prazo de
decadncia (art. 173, I e II); a que se estende da notificao do
lanamento at a soluo do processo administrativo, em que
no correm nem prazo de decadncia, nem de prescrio, por
estar suspensa a exigibilidade do crdito (art. 151, III); a que
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81/120
comea na data da soluo final do processo administrativo,
quando corre prazo de prescrio da ao judicial da Fazenda
(art. 174) (RE 95.365/MG, Rel. Min. Dcio Miranda, in DJ
03/12/81). .... (STJ. REsp 190092/SP. Rel.: Min. Franciulli Netto.
2 Turma. Deciso:
26/03/02. DJ de 1/07/02, p. 277.)
Ementa: .... I. A questo do termo inicial do prazo
decadencial para constituio do crdito tributrio foi objeto de
debate na Primeira Seo desta Corte, quando da anlise do
EREsp 169.246/SP, Relator Min. Milton Luiz Pereira (DJ de
04/03/02), concluindo-se que a decadncia somente se opera
depois de cinco anos, contados do primeiro dia do exerccio
seguinte quele em que se extinguiu o direito potestativo do
Estado rever e homologar o lanamento. .... (STJ. RESp
223116/SP. Rel.: Min. Francisco Falco. 1 Turma. Deciso:
26/08/03. DJ de 20/10/03, p. 178.)
Ementa: .... III. A regra geral de decadncia do art. 173, I,
do CTN somente se aplica aos casos em que o lanamento fica a
cargo da autoridade fiscal, como condio de exigibilidade do
tributo lanamento de ofcio e por declarao no se
aplicando ao lanamento por homologao, no qual compete ao
sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio
exame da autoridade, hiptese em que a decadncia, contada
do fato gerador, regida pelo art. 150, 4. .... (TRF-1 Regio.
AC 2000.34.00.027637-6/DF. Rel.: Des. Federal Olindo Menezes.
3 Turma. Deciso: 18/06/03. DJ de 08/08/03, p. 111.)
Ementa: .... I. A decadncia do direito de a Fazenda
Pblica constituir o crdito tributrio, decorrente de tributos
devidos e no recolhidos em data prpria, de cinco anos,
contados do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o
lanamento poderia ter sido efetuado (CTN, art. 173, I). ....
(TRF-1 Regio. AMS 2001.38.00.005339-6/MG. Rel.: Des.
Federal Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso: 18/03/03. DJ de
11/04/03, p. 91.)
Ementa: .... V. Para homologar declarao de Imposto de
Renda de Pessoa Fsica feita em determinado exerccio, relativa
ao ano-base anterior, a Fazenda tem o prazo de cinco anos
contados do primeiro dia do exerccio seguinte mencionada
declarao (art. 173, inciso I, do CTN). No havendo
homologao expressa durante esse perodo, ocorre a
homologao tcita e, a partir da, desse qinqnio, que se
inicia o lapso para o contribuinte repetir o seu indbito. .....
(TRF-1 Regio. EDAC 1997.01.00.051232-1/DF. Rel.: Des.
Federal Plauto Ribeiro. 3 Turma. Deciso: 17/06/03. DJ de
11/07/03, p. 40.)
Ementa: .... V. Em relao prescrio, o direito a
proceder compensao somente se extingue aps o decurso
de 10 anos, contados do fato gerador, por forada interpretao
composta dos arts. 173, I e 150, 4, do CTN. .... (TRF-2 Regio.
AMS 2002.02.01.017206-7/RJ. Rel.: Des. Federal Rogrio
Carvalho. 4 Turma. Deciso: 21/08/02. DJ de 23/09/02, p. 317.)
Ementa: .... IV. Em se tratando de contribuio
previdenciria devida em perodo anterior edio da Lei 8.212,
de 24 de julho de 1991, a decadncia opera-se no prazo de cinco
anos, contados a partir do exerccio seguinte quele em que
devida a exao. Aplicao do art. 173 do CTN. Orientao da
Smula 108/TFR. .... (TRF-3 Regio. AC 94.03.068881-5/SP.
Rel.: Des. Federal Souza Ribeiro. 2 Turma. Deciso: 10/09/02.
DJ de 14/11/02, p. 566.)
Ementa: .... I. Nos termos do inciso I do art. 173 do CTN,
o prazo de decadncia de cinco anos deve ser contado a partir
do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o
lanamento poderia ter sido efetuado. .... (TRF-3 Regio. AC
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
1999.03.99.111200-8/SP. Rel.: Des. Federal Ceclia Marcondes.
3 Turma. Deciso:
27/11/02. DJ de 18/12/02, p. 446.)
Ementa: .... Em se tratando de tributos sujeitos a
lanamento por homologao e restando esta inviabilizada pela
ausncia de pagamento, o prazo para o lanamento supletivo de
ofcio, do art. 173, I, inicia-se no primeiro dia do exerccio
seguinte quele em que o lanamento por homologao, tivesse
ocorrido pagamento, poderia ter sido efetuado, inclusive
tacitamente, ou seja, do exerccio seguinte ao do decurso dos
cinco anos contados do fato gerador de que trata o art. 150,
4, do CTN. .... (TRF-4 Regio. AMS 1998.04.01.093974-2/RS.
Rel.: Des. Federal Leandro Paulsen. 1 Turma. Deciso:
25/04/02. DJ de 13/08/03, p. 97.)
Ementa: .... V. Os prazos previstos nos arts. 150, 4, e
173, I, do CTN so excludentes, ou seja, no se pode contar o
prazo decadencial a partir do primeiro dia do exerccio seguinte
ao do prazo para revisar o pagamento antecipado ou os valores
apurados na DCTF ou GFIP, somando-se o prazo da
homologao tcita com o prazo propriamente dito de
decadncia. Entendimento contrrio acarreta a aplicao
cumulativa de duas causas de extino do crdito tributrio, o
que se mostra paradoxal, tanto do ponto de vista da doutrina
como do sistema do CTN. (TRF-4 Regio. AMS
2001.04.01.036361-4/PR. Rel.: Des. Federal Wellington M. de
Almeida. 1 Turma. Deciso: 18/06/03. DJ de 13/08/03, p. 92.)
Ementa: .... O direito de a Fazenda Pblica constituir o
crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados do
primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento
poderia ter sido efetuado (art. 173, I, CTN). .... (TRF-5 Regio.
AC 99.05.63532-7/PE. Rel.: Des. Federal Ridalvo Costa. 3
Turma. Deciso: 27/03/03. DJ de 15/05/03, p. 618.)
Ementa: .... Nos termos do art. 173, I, do CTN, o prazo
decadencial flui a partir do exerccio seguinte quele em que se
esgotou o direito potestativo da Fazenda de rever e homologar
o lanamento promovido pelo contribuinte. .... (TRF-5 Regio.
AC 2002.84.00.000949-0/RN. Rel.: Des. Federal Jos Maria
Lucena. 1 Turma. Deciso: 27/02/03. DJ de 24/04/03, p. 467.)
Ementa: .... I. Mesmo nos impostos de autolanamento,
o direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio
decai no prazo de cinco anos, contado do primeiro dia do
exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido
efetuado (CTN, art. 173, I).
II. A decadncia em matria tributria, ao contrrio da
caducidade no Direito Civil (ainda assim temperado o princpio),
admite interrupo, na hiptese prevista no art. 173, II, do
Cdigo Tributrio Nacional. O prazo de cinco anos reiniciado
da data em que se tornar definitiva a deciso que houver
anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente
efetuado. .... (TRF-5 Regio. AMS 2001.83.00.001624-3/PE.
Rel.: Des. Federal Rogrio Fialho Moreira. 1 Turma. Deciso:
20/06/02. DJ de 30/09/02, p. 1.126.)
Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio
prescreve em 5 (cinco) anos, contados da data da sua
constituio definitiva.
Vide Smula 107 do TFR:
A ao de cobrana do crdito previdencirio contra a Fazenda
Pblica est sujeita prescrio qinqenal estabelecida no Decreto
20.910, de 1932.
Vide Smula 153 do TFR:
Constitudo, no qinqnio, atravs de auto de infrao ou
notificao de lanamento, o crdito tributrio, no h falar em
decadncia, fluindo, a partir da, em princpio, o prazo prescricional,
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
que, todavia, fica em suspenso, at que sejam decididos os recursos
administrativos.
Pargrafo nico. A prescrio se interrompe:
I. pela citao pessoal feita ao devedor;
II. pelo protesto judicial;
III. por qualquer ato judicial que constitua em mora o
devedor;
IV. por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que
importe em reconhecimento do dbito pelo devedor.
Vide Smula 248 do TFR:
O prazo da prescrio interrompido pela confisso e parcelamento
da dvida fiscal recomea a fluir no dia que o devedor deixa de cumprir
o acordo celebrado.
Vide Smula 210 do STJ:
A ao de cobrana das contribuies para o FGTS prescreve em
trinta (30) anos.
Ementa: .... Com a lavratura do auto de infrao,
consuma-se o lanamento do crdito tributrio (art. 142 do
CTN). Por outro lado, a decadncia s admissvel no
perodo anterior a essa lavratura; depois, entre a ocorrncia dela
e at que flua o prazo para a interposio do recurso
administrativo, ou enquanto no for decidido o recurso dessa
natureza de que se tenha valido o contribuinte, no mais corre
prazo para decadncia, e ainda no se iniciou a fluncia de prazo
para prescrio; decorrido o prazo para interposio do recurso
administrativo, sem que ela tenha ocorrido, ou decidido o
recurso administrativo interposto pelo contribuinte, h a
constituio definitiva do crdito tributrio, a que alude o art.
174, comeando a fluir, da, o prazo de prescrio da pretenso
do Fisco. .... (STF. ERE 94462/SP. Rel.: Min. Moreira Alves.
Tribunal Pleno. Deciso: 06/10/82. DJ de 17/12/82, p. 13.209.)
Ementa: .... Decorrido o prazo para o recurso
administrativo, sem que haja ocorrido sua interposio, ou
decidido o recurso administrativo interposto pelo contribuinte,
d-se a constituio definitiva do crdito tributrio, a que alude
o art. 174 do CTN, comeando a fluir o prazo de prescrio da
pretenso do Fisco, da data da cincia da deciso definitiva ao
contribuinte. .... (STF. RE 93749/RJ. Rel.: Min. Nri da Silveira.
1 Turma. Deciso: 11/12/81. DJ de 02/04/82, p. 2.885.)
Ementa: .... Esta Corte Superior cristalizou o
entendimento de que, em execuo fiscal, o despacho que
ordenar a citao no interrompe a prescrio, visto que
somente a citao pessoal tem esse efeito, devendo prevalecer
o disposto no art. 174 do CTN sobre o art. 8, 2, da Lei
6.830/80. .... (STJ. AGA 488307/RJ. Rel.: Min. Franciulli Netto.
2 Turma. Deciso: 27/05/03. DJ de 08/09/03, p. 301.)
Ementa: .... I. As hipteses contidas nos arts. 2, 3, e
8, 2, da Lei 6.830/80 no so passveis de suspender ou
interromper o prazo prescricional, estando a sua aplicao
sujeita aos limites impostos pelo art. 174 do Cdigo Tributrio
Nacional, norma hierarquicamente superior.
II. A LEF (Lei 6.830/80) determina a suspenso do prazo
prescricional pela inscrio do dbito na dvida ativa (art. 2,
3). O CTN, diferentemente, indica como termo a quo da
prescrio a data da constituio do crdito (art. 174), o qual s
se interrompe pelos fatos listados no pargrafo nico do mesmo
artigo, no qual no se inclui a inscrio do crdito tributrio ....
(STJ. AGREsp 189150/SP. Rel.: Min. Francisco Falco. 1 Turma.
Deciso: 17/06/03. DJ de 08/09/03, p. 220.)
Ementa: .... I. O art. 8, 2, da Lei 6.830/80, nos termos
em que foi admitido em nosso ordenamento jurdico, no tem
prevalncia. A sua aplicao h de sofrer os limites impostos
pelo art. 174 do Cdigo Tributrio Nacional. ....
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 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
.... III. Os casos de interrupo do prazo prescricional esto
previstos no art. 174 do CTN, o qual tem natureza de lei
complementar e, por isso, se sobrepe Lei de Execues Fiscais
(6.830/80), que lei ordinria. IV. No efetivada a regular
citao do contribuinte antes de transcorridos cinco anos da
data da constituio definitiva do crdito tributrio, a prescrio
h de ser decretada. .... (STJ. EREsp 85144/RJ. Rel.: Min. Jos
Delgado. 1 Seo. Deciso: 14/02/01. DJ de 02/04/01, p. 250.)
Ementa: .... I. Fincou a Primeira Seo o entendimento
de que, em termos de prescrio, no prevalece a Lei 6.830/80,
devendo-se aplicar o art. 174 do CTN. Dessa forma, passados
mais de cinco anos entre a data da constituio definitiva do
crdito tributrio e a citao do devedor, efetiva-se a prescrio.
.... (STJ. REsp 203509/SP. Rel.: Min. Milton Luiz Pereira. 1
Turma. Deciso: 04/10/01. DJ de 25/02/02, p. 214.)
Ementa: .... I. Em execuo fiscal, o art. 8, 2, da LEF
deve ser examinado com cautela, pelos limites impostos no art.
174 do CTN, de tal forma que s a citao regular tem o condo
de interromper a prescrio. .... (STJ. REsp 432586/RO. Rel.:
Min. Eliana Calmon. 2 Turma. Deciso: 13/05/03. DJ de
02/06/03, p. 274.)
Ementa: .... I. Nos termos do caput do art. 174 do CTN a
ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em 5
(cinco) anos, contados da data da sua constituio definitiva. ....
(TRF-1 Regio. AC 2001.38.00.004985-0/MG. Rel.: Juiz Leo
Aparecido Alves (convocado). 5 Turma. Deciso: 16/06/03. DJ
de 10/07/03, p. 96.)
Ementa: .... II. A paralisao do feito pelo prazo de um
ano, quando no encontrado o devedor ou localizados seus
bens, no tem o condo de tornar a dvida imprescritvel,
devendo ser interpretado sistematicamente com o art. 174 do
Cdigo Tributrio Nacional. .... (TRF-1 Regio. AC
2003.01.00.002639-2/RO. Rel.: Juiz Marcus Vincius Reis Bastos
(convocado). 4 Turma. Deciso: 25/03/03. DJ de 15/05/03, p.
149.)
Ementa: .... III. O art. 40 da Lei de Execues Fiscais (LEF)
deve ser analisado em consonncia com o art. 174 do Cdigo
Tributrio Nacional, recepcionado pela
Constituio Federal como lei complementar.
IV. A imprescritibilidade anomalia em nosso ordenamento
jurdico, que s a admite em casos excepcionais, previstos na
Constituio. No legtima a interpretao do art. 40 da LEF
que, em dissonncia da CF e do CTN, admite a
imprescritibilidade dos dbitos para com a Fazenda, submetidos
execuo fiscal. .... (TRF-1 Regio. AC 2002.01.00.006661-
1/MG. Rel.: Des. Federal Cndido Ribeiro. 3 Turma. Deciso:
12/03/03. DJ de 11/04/03, p. 65.)
Ementa: .... V. Os casos de interrupo do prazo
prescricional esto previstos no art. 174 do Cdigo Tributrio
Nacional, que no contempla quaisquer das hipteses previstas
no art. 40 da Lei 6.830/80.
VI. A interrupo que recusa a suspenso da prescrio por
tempo indefinido a nica que se harmoniza com a norma do
art. 174, pargrafo nico, do Cdigo Tributrio Nacional. ....
(TRF-1 Regio. AC 2002.01.00.034214-7/MG. Rel.: Des. Federal
Mrio Csar Ribeiro. 4 Turma. Deciso: 26/11/02. DJ de
06/03/03, p. 181.)
Ementa: .... I. O prazo prescricional de cinco anos
previsto no art. 174 do CTN para a cobrana do crdito tributrio
tem incio com a notificao do devedor da constituio
definitiva do crdito. Se contudo, entre esta data e a citao do
executado transcorrem mais de cinco anos, operou-se a
prescrio .... (TRF-1 Regio. REO 96.01.44242-1/MG. Rel.:
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Juza Gilda Sigmaringa Seixas (convocada). 2 Turma
Suplementar. Deciso: 17/06/03. DJ de 21/08/03, p. 84.)
Ementa: .... II. Uma vez constitudo o crdito tributrio,
atravs da notificao de lanamento revisional, no h mais
que se cogitar de decadncia, iniciando a partir da o prazo
prescricional, haja vista que, em face do caput do art. 174 do
CTN, a prescrio enceta com a constituio definitiva do crdito
tributrio. .... (TRF-1 Regio. REO 1998.01.00.062243-9/MG.
Rel.: Juza Vera Carla Cruz (convocada). 2 Turma Suplementar.
Deciso: 19/02/02. DJ de 08/04/02, p. 120.)
Ementa: .... I. Transcorridos mais de 5 (cinco) anos entre
a inscrio em dvida ativa e o ajuizamento da execuo, resta
consumada a prescrio do crdito tributrio, nos moldes do art.
174 do CTN. .... (TRF-1 Regio. REO 2001.01.99.026648-9/RO.
Rel.: Des. Federal Olindo Menezes. 3 Turma. Deciso: 25/03/03.
DJ de 09/05/03, p. 131.)
Ementa: .... Tendo o Cdigo Tributrio Nacional status de
lei complementar, deve ser observado exclusivamente o prazo
da prescrio previsto no art. 174, do referido cdigo, que de
5 (cinco) anos, bem como suas hipteses de interrupo,
conforme o pargrafo nico do mesmo artigo. .... (TRF-2
Regio. AC 1985.50.01.007490-2/ES. Rel.: Juza Regina Coeli M.
C. Peixoto (convocada). 1 Turma. Deciso: 11/11/02. DJ de
10/01/03, p. 95.)
Ementa: .... O art. 174 do Cdigo Tributrio Nacional
prev a prescrio qinqenal, aplicvel, apenas, hiptese de
no-propositura da ao, no abrangendo a prescrio
intercorrente. .... (TRF-2 Regio. REO 2002.02.01.003873-
9/ES. Rel.: Des. Federal Vera Lcia Lima. 5 Turma. Deciso:
15/10/02. DJ de 29/01/03, p. 118.)
Ementa: .... III. Constitudo definitivamente o crdito
inicia-se o prazo prescricional, conforme disposto no art. 174 do
Cdigo Tributrio Nacional. .... (TRF-3 Regio. AC
93.03.057076-6/SP. Rel.: Des. Federal Mairan Maia. 6 Turma.
Deciso: 07/08/02. DJ de 02/09/02, p. 231.)
Ementa: .... II. A partir do momento em que o crdito
est constitudo definitivamente, passa a fluir o prazo de
prescrio, conforme o art. 174 do CTN, possuindo o Fisco o
prazo de cinco anos para ajuizar a ao de cobrana. Enquanto
for possvel realizar o lanamento de ofcio, no h constituio
definitiva do crdito tributrio e, portanto, no se inicia o prazo
prescricional. .... (TRF-4 Regio. AC 2001.71.08.005029-0/RS.
Rel.: Des. Federal Wellington M. de Almeida. 1 Turma. Deciso:
18/06/03. DJ de 06/08/03, p. 126.)
Ementa: .... Com o lanamento eficaz, ou seja,
regularmente notificado ao sujeito passivo, abre-se Fazenda
Pblica o prazo de cinco anos para que ingresse em juzo com a
ao de cobrana (ao de execuo). Decorrido esse perodo de
tempo sem que o titular do direito subjetivo invoque a tutela
jurisdicional do Estado-juiz, dar-se- o fato jurdico da
prescrio. Inteligncia do art. 174 do CTN. .... (TRF-5 Regio.
REO 2002.05.00.014093-3/PB. Rel.: Des. Federal Jos Maria
Lucena. 1 Turma. Deciso: 26/09/02. DJ de 04/04/03, p. 631.)
CAPTULO V
Excluso do Crdito Tributrio
SEO I
Disposies Gerais
Art. 175. Excluem o crdito tributrio:
I. a iseno;
Vide Smula 615 do STF:
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O princpio constitucional da anualidade ( 29 do art. 153 da CF) no
se aplica revogao de iseno do ICM.
II. a anistia.
Pargrafo nico. A excluso do crdito tributrio no
dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias,
dependentes da obrigao principal cujo crdito seja
excludo, ou dela conseqente.
Vide Smula 95 do STJ:
A reduo da alquota do Imposto sobre Produto Industrializado ou
do Imposto de Importao no implica reduo de ICMS.
Ementa: .... I. A iseno no dispensa o seu beneficirio
das obrigaes accessrias (art. 175, pargrafo nico, do CTN),
sendo devida a apresentao da declarao de rendimentos.
.... (TRF-1 Regio. AC 92.01.31374-8/AM. Rel.: Des. Federal
Eliana Calmon. 4 Turma. Deciso: 03/02/93. DJ de 15/02/93, p.
3.849.)
Ementa: .... I. A iseno se caracteriza pela dispensa do
pagamento do imposto, segundo dispe o art. 175, I, do CTN, e
exclui o crdito tributrio. .... (TRF-1 Regio. REO 90.01.16696-
2/BA. Rel.: Juza Selene Maria de Almeida (convocada). 4
Turma. Deciso: 18/09/98. DJ de 05/11/98, p. 57.)
Ementa: .... A iseno como causa de excluso do crdito
tributrio (CTN, art. 175, inciso I) , por sua prpria natureza,
fator de desigualao e discriminao entre pessoas, coisas e
situaes. Nem por isso, entretanto, as isenes so
inconstitucionais. Inconstitucionalidade haver se, em
determinada situao, ficar demonstrado que a desigualdade
criada no teve em mira o interesse ou a convenincia pblica
na aplicao da regra da capacidade contributiva ou no
incentivo de determinada atividade de interesse do Estado. ....
(TRF-4 Regio. EDAC 94.04.13151-2/RS. Rel.: Des. Federal Teori
Albino Zavascki. 2 Turma. Deciso: 1/12/94. DJ de 15/02/95,
p. 6.461.)
SEO II
Iseno
Art. 176. A iseno, ainda quando prevista em contrato,
sempre decorrente de lei que especifique as condies e
requisitos exigidos para a sua concesso, os tributos a que se
aplica e, sendo caso, o prazo de sua durao.
Pargrafo nico. A iseno pode ser restrita a determinada
regio do territrio da entidade tributante, em funo de
condies a ela peculiares.
Vide Smula 95 do STJ:
A reduo da alquota do Imposto sobre Produto Industrializado ou
do Imposto de Importao no implica reduo de ICMS.
Ementa: .... I. A iseno, como forma de excluso do
crdito tributrio, matria plenamente vinculada lei, que
especifica as condies e requisitos para a concesso. .... (STJ.
REsp 19386/SP. Rel.: Min. Eliana Calmon. 2 Turma. Deciso:
26/10/99. DJ de 29/11/99, p. 146.)
Ementa: .... III. Iseno tributria decorre
expressamente de lei. ... (STJ. REsp 328775/RS. Rel.: Min. Jos
Delgado. 1 Turma. Deciso: 20/09/01. DJ de 22/10/01, p. 279.)
Ementa: .... III. O art. 176 do CTN, de forma inequvoca,
estabelece a reserva de estrita legalidade para a fixao de
condies e requisitos para a concesso de isenes. .... (TRF-
1 Regio. AC 1999.01.00.026723-3/MT. Rel.: Juza Vera Carla
Cruz (convocada). 2 Turma Suplementar. Deciso: 09/04/02. DJ
de 29/04/02, p. 496.)
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Ementa: .... I. A incidncia do Imposto sobre a Renda e
proventos, por ser norma de Direito Tributrio, est jungida ao
princpio da legalidade estrita, no se podendo deixar de aplic-
la seno por permissivo legal. A sua no-incidncia, iseno, ou
reduo de alquota somente pode ocorrer em face de
permissivo legal que expressamente contemple a situao. ....
(TRF-1 Regio. Ag 2002.01.00.026111-7/MG. Rel.: Des. Federal
Luciano Tolentino Amaral. 3 Turma. Deciso: 10/06/03. DJ de
11/07/03, p. 104.)
Ementa: .... I. A iseno, nos termos do art. 176 do CTN,
decorre de lei que especifique os requisitos para a sua
concesso. .... (TRF-2 Regio. AC 99.02.28823-5 /RJ. Rel.: Des.
Federal Poul Erik Dyrlund. 6 Turma. Deciso: 24/10/01. DJ de
31/01/02.)
Ementa: .... II. A teor do art. 176 do CTN, as isenes
decorrem sempre de lei que especifique as condies e
requisitos exigidos para a sua concesso, podendo, por isso, ser
definidas como benefcio legal. .... (TRF-3 Regio. AMS
95.03.077360-1/SP. Rel.: Des. Federal Baptista Pereira. 3
Turma. Deciso: 07/02/01. DJ de 28/03/01, p. 73.)
Ementa: .... II. O incio da iseno no tem de coincidir
com o fato gerador, com o lanamento ou com a vigncia da lei
que a concede, podendo ser limitada no tempo e restrita a
determinada regio do territrio da entidade tributante, em
funo de condies a ela peculiares, conforme disposto no art.
176 do CTN/66 .... (TRF-4 Regio. AMS 94.04.21307-1/RS. Rel.:
Des. Federal Tnia Terezinha Cardoso Escobar. 2 Turma.
Deciso: 06/04/95. DJ de 26/04/95, p. 24.343.)
Ementa: .... II. A iseno um favor legal e, como norma
benfica, deve ser interpretada restritivamente. Sem a
tipificao legal no h iseno, porque sempre decorrer de lei
(art. 176 do CTN). .... (TRF-4 Regio. AMS 96.04.25947-4/RS.
Rel.: Des. Federal Hermes S. da Conceio Jr.. 2 Turma. Deciso:
24/06/99. DJ de 08/09/99, p. 622.)
Ementa: .... III. A iseno, ainda quando prevista em
contrato, sempre decorrente de lei que especifique as
condies e requisitos exigidos para sua concesso (CTN, art.
176), portanto s por lei ordinria pode ser revogada. .... (TRF-
5 Regio. AC 2001.05.00.046220-8/SE. Rel.: Des. Federal
Petrcio Ferreira. 2 Turma. Deciso: 05/11/02. DJ de 28/04/03,
p. 968.)
Art. 177. Salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no
extensiva:
I. s taxas e s contribuies de melhoria;
II. aos tributos institudos posteriormente sua concesso.
Ementa: .... I. Em matria de iseno, deve o Judicirio
seguir os caminhos legais, com estreiteza na interpretao. ....
(TRF-1 Regio. AC 1997.01.00.041577-6/MT. Rel.: Des. Federal
Eliana Calmon. 4 Turma. Deciso: 10/12/97. DJ de 20/04/98, p.
218.)
Ementa: .... I. Em matria de iseno, no cabe ao
Judicirio atuao interpretativa extensiva. .... (TRF-1 Regio.
Ag 2002.01.00.028877-0/AM. Rel.: Des. Federal
Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso: 15/10/02. DJ de 12/11/02, p.
92.)
Ementa: .... II. No h transmudao da iseno
atribuda ao Finsocial para a Cofins; iseno decorre de lei e no
extensvel a tributo institudo aps a sua concesso.
Inteligncia dos arts. 176 e 177, inciso II, da Constituio Federal
de 1988. .... (TRF-3 Regio. AC 95.03.051031-7/SP. Rel.: Des.
Federal Lcia Figueiredo. 4 Turma. Deciso: 26/08/98. DJ de
14/10/98, p. 399.)
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Ementa: .... II. A iseno no extensiva aos tributos
institudos posteriormente sua concesso. (TRF-4 Regio. AC
97.04.31976-2/RS. Rel.: Des. Federal Tnia Terezinha Cardoso
Escobar. 2 Turma. Deciso: 17/12/97. DJ de 11/02/98, p. 924.)
Art. 178. A iseno, salvo se concedida por prazo certo e em
funo de determinadas condies, pode ser revogada ou
modificada por lei, a qualquer tempo, observado o disposto
no inciso III do art. 104. (Redao dada pela LCp 24, de
07/01/75)
Vide Smula 615 do STF:
O princpio constitucional da anualidade ( 29 do art. 153 da CF) no
se aplica revogao do ICM.
Ementa: .... I. Preenchidas as condies impostas pelo
Decreto-Lei 2.324/87 e pela Lei 7.988/89 para a concesso de
iseno ali prevista, no pode essa ser revogada, uma vez que
concedida sob condio onerosa e por prazo certo (art. 178,
CTN). .... (STJ. REsp 166552/SP. Rel.: Min. Milton Luiz Pereira.
1 Turma. Deciso: 22/05/01. DJ de 18/02/02, p. 239.)
Ementa: .... A teor do que reza o art. 178 do CTN, as
isenes onerosas e com prazo certo e determinado no podem
ser revogadas ou modificadas por lei, como decorrncia do
princpio maior da Constituio Federal, de que a lei no pode
prejudicar o direito adquirido, o ato jurdico perfeito e a coisa
julgada .... (STJ. REsp 261534/SC. Rel.: Min. Franciulli Netto. 2
Turma. Deciso: 05/11/02. DJ de 19/05/03, p. 158.)
Ementa: .... I. A iseno tributria, quando concedida por
prazo certo e em funo de determinadas condies tipifica
direito adquirido, no podendo ser revogada ou modificada (art.
178-CTN). .... (TRF-1 Regio. AMS 93.01.15310-6/BA. Rel.: Des.
Federal Olindo Menezes. 3 Turma. Deciso: 1/04/98. DJ de
07/08/98, p. 103.)
Ementa: .... II. Concedida a iseno fiscal, a tempo certo,
no pode ser revogada por lei nova, que retroagiu para atingir o
contribuinte durante a plena vigncia da fruio do benefcio.
.... (TRF-1 Regio. AMS 2000.01.00.030789-2/AM. Rel.: Des.
Federal Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso: 25/03/03. DJ de
15/05/03, p. 110.)
Ementa: .... II. A iseno benesse que emerge da
poltica fiscal do Estado e pode, se no condicionada e por prazo
certo, ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo. ....
.... V. A iseno tributria, no sendo matria adstrita lei
complementar, pode ser revogada por lei ordinria ou por
medida provisria. .... (TRF-1 Regio. AMS
2000.38.00.004679-2/MG. Rel.: Des. Federal Mrio Csar
Ribeiro. 4 Turma. Deciso: 14/08/02. DJ de 25/04/02, p. 116.)
Ementa: .... III. Se o poder de isentar decorre de lei,
somente a lei pode determinar a revogao. .... (TRF-1 Regio.
EIAC 1998.01.00.017717-3/DF. Rel.: Des. Federal Hilton Queiroz.
2 Seo. Deciso: 11/06/03. DJ de 14/08/03, p. 21.)
Ementa: .... com base no art. 178 do Cdigo Tributrio
Nacional, a iseno s pode ser modificada ou revogada,
mediante lei formal. Sendo a lei instituidora da iseno uma lei
complementar, esta somente poderia ser
revogada por outra de igual natureza. .... (TRF-2 Regio.
EDAMS 2000.02.01.034732-6/RJ. Rel.: Des. Federal Regina Coeli
M. C. Peixoto. 1 Turma. Deciso: 09/12/02. DJ de 03/02/03, p.
402.)
Ementa: .... I. A teor do art. 178 do Cdigo Tributrio
Nacional e da Smula 544 do STF, inadmissvel a revogao de
iseno concedida por prazo certo ou sob
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condies onerosas. .... (TRF-3 Regio. REO 93.03.090088-
0/SP. Rel.: Des. Federal Baptista Pereira. 3 Turma. Deciso:
16/12/98. DJ de 1/03/00, p. 402.)
Ementa: .... I. Nos termos do art. 178 do CTN, a iseno
revogvel exceto se concedida por tempo certo ou se for
onerosa. Esta norma decorre de um princpio maior
estabelecido na Constituio Federal, segundo o qual a lei no
prejudicar o direito adquirido, o ato jurdico perfeito e a coisa
julgada. Uma vez concedido o instituto da iseno por prazo
certo, o benefcio passa a ser um direito adquirido do
contribuinte. .... (TRF-4 Regio. AMS 1998.04.01.069104-5/RS.
Rel.: Des. Federal Eloy Bernst Justo. 1 Turma. Deciso:
24/10/00. DJ de 10/01/01, p. 58.)
Ementa: .... A iseno, salvo se concedida por prazo
certo e em funo de determinadas condies, pode ser
revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, observado o
disposto no inciso III do art. 104. (art. 178 do CTN). .... (TRF-5
Regio. AC 2000.83.00.013719-4/PE. Rel.: Des. Federal Ivan Lira
de Carvalho. 1 Turma. Deciso: 31/10/02. DJ de 19/12/02, p.
595.)
Art. 179. A iseno, quando no concedida em carter geral,
efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade
administrativa, em requerimento com o qual o interessado
faa prova do preenchimento das condies e do
cumprimento dos requisitos previstos em lei ou contrato
para sua concesso.
1 Tratando-se de tributo lanado por perodo certo de
tempo, o despacho referido neste artigo ser renovado antes
da expirao de cada perodo, cessando automaticamente os
seus efeitos a partir do primeiro dia do perodo para o qual o
interessado deixar de promover a continuidade do
reconhecimento da iseno.
2 O despacho referido neste artigo no gera direito
adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no art.
155.
Vide Smula 544 do STF:
Isenes tributrias concedidas, sob condio onerosa, no podem
ser livremente suprimidas.
Ementa: .... I. Estando autorizada a autoridade
administrativa a conceder iseno, pode faz-lo por resoluo.
.... (STJ. REsp 13574/PE. Rel.: Min. Eliana Calmon. 2 Turma.
Deciso: 05/08/99. DJ de 11/10/99, p. 57.)
Ementa: .... O art. 179 do Cdigo Tributrio Nacional, ao
regular a concesso da iseno pela autoridade administrativa,
no ofende a regra inserida no art. 1.013 do Cdigo de Processo
Civil, aplicvel atividade jurisdicional no processo de
inventrio, onde compete ao juiz, depois de ouvida a Fazenda
Pblica, julgar o clculo do Imposto de Transmisso Causa
Mortis.
Assim, o juiz do processo de inventrio, alm de determinar o
clculo do valor do imposto, competente para declarar sua
iseno, porquanto a competncia da autoridade administrativa
fiscal prevista pelo Cdigo Tributrio Nacional no exclui a
competncia do magistrado. .... (STJ. REsp 173505/RJ. Rel.:
Min. Franciulli Netto. 2 Turma. Deciso: 19/03/02. DJ de
23/09/02, p. 299.)
Ementa: .... III. Tratando-se de iseno ou reduo de
carter geral, basta ao importador preencher os requisitos
previstos na norma jurdica, para que a ela tenha direito,
independentemente de requerimento, valendo como
autorizao a prpria legislao (CTN, art. 179) .... (TRF-1
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Regio. AC 96.01.14501-0/MG. Rel.: Juiz Lindoval Marques de
Brito (convocado). 2 Turma Suplementar. Deciso: 09/10/01.
DJ de 29/10/01, p. 223.)
Ementa: .... V. A protocolizao do termo de opo pelo
Simples somente gera uma expectativa de direito, sendo
transformado em direito quando do seu deferimento pela
autoridade administrativa, conforme art. 179 do CTN. .... (TRF-
1 Regio. AMS 1999.01.00.043852-5/MG. Rel.: Juiz Eduardo
Jos Corra (convocado). 2 Turma Suplementar. Deciso:
08/04/03. DJ de 08/05/03, p. 133.)
Ementa: .... I. A iseno somente comporta ser
concedida se atendidas as condies e requisitos previstos em
lei, e, quando vinculada modalidade especial (CTN, art. 179),
encontra-se na dependncia da prvia anlise do caso concreto
pelo rgo competente .... (TRF-1 Regio. REO 93.01.03725-
4/MG. Rel.: Juiz Alexandre Vidigal de Oliveira (convocado). 4
Turma. Deciso: 27/08/99. DJ de 17/09/99, p. 113.)
Ementa: .... III. No se tratando de iseno concedida em
carter geral, da autoridade fiscal a competncia para
conceder iseno fiscal mediante requerimento com o qual o
interessado faa prova que atende os requisitos estabelecidos
em lei. .... (TRF-4 Regio. AC 97.04.49545-5/RS. Rel.: Des.
Federal Fbio Rosa. 1 Turma. Deciso: 26/01/99. DJ de
24/03/99, p. 577.)
Ementa: .... I. A iseno hiptese de excluso do
crdito tributrio. Segundo o art. 176 do CTN, a iseno
decorrente de lei que especifica condies e requisitos exigidos
para a sua concesso, e o art. 179 dispe que aquela efetivada
por despacho da autoridade administrativa, onde o interessado
faa prova do preenchimento das condies e requisitos
previstos para o gozo do benefcio. .... (TRF-4 Regio. REO
95.04.55235-8/RS. Rel.: Des. Federal Hermes S. da Conceio Jr..
2 Turma. Deciso: 24/06/99. DJ de 1/09/99, p. 497.)
Ementa: .... Tratando-se de iseno individual, sua
prorrogao deve ser requerida antes de expirado o prazo da
iseno concedida, sob pena de decadncia. .... (TRF- 5 Regio.
AC 96.05.22904-8/PE. Rel.: Des. Federal Castro Meira. 1 Turma.
Deciso: 18/12/96. DJ de 31/01/97, p. 3.969.)
SEO III
Anistia
Art. 180. A anistia abrange exclusivamente as infraes
cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede,
no se aplicando:
I. aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes
e aos que, mesmo sem essa qualificao, sejam praticados
com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito passivo ou por
terceiro em benefcio daquele;
II. salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de
conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas.
Ementa: Revogao de anistia fiscal por ocorrncia de
fraude. Necessidade de processo administrativo para apurar se
houve qualquer das ressalvas do art. 180 do CTN. ....
.... I. A jurisprudncia da Primeira Seo sedimentou
entendimento de que somente deve ser repudiada por
ilegalidade a revogao da anistia se no engendrado o
procedimento administrativo com obedincia ao contraditrio e
ao devido processo legal. Lcita a revogao da anistia. ....
(STJ. AGA 431059/PR. Rel.: Min. Luiz Fux. 1 Turma. Deciso:
13/08/02. DJ de 23/09/02, p. 277.)
Ementa: .... I. A caracterstica da anistia justamente a
de dispor para o passado, excluindo o crdito decorrente da
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86/120
imposio de penalidades ao contribuinte (art. 180 do CTN). ....
(TRF-4 Regio. AC 1998.04.01.054266-0/RS. Rel.: Des. Federal
Paulo Afonso Brum Vaz. 3 Turma. Deciso: 30/03/00. DJ de
31/05/00, p. 177.)
Art. 181. A anistia pode ser concedida:
I. em carter geral;
II. limitadamente:
a) s infraes da legislao relativa a determinado tributo;
b) s infraes punidas com penalidades pecunirias at
determinado montante, conjugadas ou no com penalidades
de outra natureza;
c) a determinada regio do territrio da entidade tributante,
em funo de condies a ela peculiares;
d) sob condio do pagamento de tributo no prazo fixado
pela lei que a conceder, ou cuja fixao seja atribuda pela
mesma lei autoridade administrativa.
Art. 182. A anistia, quando no concedida em carter geral,
efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade
administrativa, em requerimento com o qual o interessado
faa prova do preenchimento das condies e do
cumprimento dos requisitos previstos em lei para sua
concesso.
Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera
direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto
no art. 155.
CAPTULO VI
Garantias e Privilgios do Crdito Tributrio
SEO I
Disposies Gerais
Art. 183. A enumerao das garantias atribudas neste
Captulo ao crdito tributrio no exclui outras que sejam
expressamente previstas em lei, em funo da natureza ou
das caractersticas do tributo a que se refiram.
Pargrafo nico. A natureza das garantias atribudas ao
crdito tributrio no altera a natureza deste nem a da
obrigao tributria a que corresponda.
Ementa: .... I. As garantias e os privilgios do crdito
tributrio esto relacionados numerus apertus no CTN.
II. Somente atravs de lei formal, novas garantias e privilgios
podem ser acrescidos queles relacionados no CTN. .... (TRF-1
Regio. AMS 1998.01.00.091177-6/PA.
Rel.: Juza Vera Carla Cruz (convocada). 4 Turma. Deciso:
28/09/00. DJ de 23/11/00, p. 112.)
Ementa: .... III. As antecipaes de tributo pertinem com
as garantias outorgadas
ao crdito tributrio, estando autorizadas no art. 183 do CTN-
66.
IV. A sua instituio por lei ordinria publicada antes do exerccio
de sua aplicao no importa em violao aos princpios
constitucionais tributrios. .... (TRF-4 Regio. AMS
93.04.33786-0/RS. Rel.: Des. Federal Joo Surreaux Chagas.
Turma de Frias. Deciso: 26/07/95. DJ de 13/09/95, p. 61.131.)
Art. 184. Sem prejuzo dos privilgios especiais sobre
determinados bens, que sejam previstos em lei, responde
pelo pagamento do crdito tributrio a totalidade dos bens e
das rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia

passivo, seu esplio ou sua massa falida, inclusive os 97.05.04682-4/AL. Rel.: Juiz Manoel Erhardt (substituto). 3
gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou Turma. Deciso: 27/11/97. DJ de 13/03/98, p. 364.)
impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do Art. 185. Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de
nus ou da clusula, excetuados unicamente os bens e bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em
rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis. dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio
regularmente inscrito como dvida ativa em fase de
Ementa: .... A Fazenda Pblica, na cobrana judicial da execuo.
dvida ativa, no est sujeita a concurso de credores. O crdito Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica na
tributrio prefere a qualquer outro, ressalvados, apenas, os hiptese de terem sido reservados pelo devedor bens ou
decorrentes da legislao trabalhista. Os bens gravados com rendas suficientes ao total pagamento da dvida em fase de
hipoteca oriunda de cdula de crdito podem ser penhorados execuo.
para satisfazer o dbito fiscal. .... (STJ. REsp 222142/SP. Rel.:
Min. Garcia Vieira. 1 Turma. Deciso: 21/10/99. DJ de
Ementa: .... I. A presuno de fraude, art. 185 do CTN,
29/11/99, p. 134.)
por si, no torna inexistente, nulo ou anulvel o ato tido por
Ementa: .... Em execuo fiscal so penhorveis os bens
fraudulento, competindo parte exeqente provar
gravados por cdulas de crdito industrial, em face da
a cincia pelo terceiro adquirente de existncia da demanda ou
prevalncia do art. 184/CTN, norma de lei complementar, sobre
de constrio.
o DL 413/69, em obedincia ao princpio da hierarquia das leis.
II. A presuno ditada no art. 185 do CTN no de ndole
.... (STJ. REsp 268641/SP. Rel.: Min. Francisco Peanha Martins.
subjetiva, mas objetiva. .... (STJ. AGA 458716/SP. Rel.: Min. Luiz
2 Turma. Deciso: 24/09/02. DJ de 11/11/02, p. 178.)
Fux. 1 Turma. Deciso: 05/12/02. DJ de 19/12/02, p. 349.)
Ementa: .... I. A totalidade dos bens, renda e direitos do
Ementa: .... Para se caracterizar fraude execuo
devedor respondem pela satisfao do crdito tributrio (CTN,
necessrio que o devedor seja devidamente citado. .... (STJ.
art. 184). Entretanto, alienao ou onerao operadas antes da
REsp 352764/MT. Rel.: Min. Garcia Viera. 1 Turma. Deciso:
inscrio do crdito em dvida ativa em fase de execuo no
27/08/02. DJ de 21/10/02, p. 280.)
podem ser reputadas fraudulentas (CTN, art. 185). .... (TRF-1
Ementa: .... IV. assente no Superior Tribunal de Justia
Regio. AC 93.01.05715-8/MG. Rel.: Des. Federal Cndido
o entendimento no sentido de no considerar caracterizada a
Ribeiro. 3 Turma. Deciso: 30/09/97. DJ de 21/11/97, p.
fraude execuo (art. 185 do CTN), na hiptese em que a
99.965.)
alienao do bem imvel do devedor do Fisco se deu antes do
Ementa: .... I. O art. 184 do CTN estabelece que apenas
ajuizamento da execuo. .... (STJ. REsp 388121/SC. Rel.: Min.
os bens e as rendas que a lei declara absolutamente
Luiz Fux. 1 Turma. Deciso: 17/09/02. DJ de 07/10/02, p. 190.)
impenhorveis, ou seja, os que no podem ser penhorados para
Ementa: .... I. No CPC trs situaes podem levar
a satisfao do crdito de quaisquer credores, e no os que
fraude execuo (art. 593). O CTN, bem mais drstico,
podem ser penhorados por alguns credores (credor
estabelece no art. 185 que, se h dvida ativa inscrita em fase de
hipotecrio), que no podem ser penhorados para a satisfao
execuo, a alienao de bens, se onerosa, presume-se
do crdito tributrio. .... (TRF-1 Regio. AC 94.01.01581-3/MT.
fraudulenta.
Rel.: Juiz Leo Aparecido Alves (convocado). 3 Turma
II. Presume-se fraudulenta a alienao de bens de sujeito
Suplementar. Deciso: 06/03/02. DJ de 15/04/02, p. 117.)
passivo em dbito para com a Fazenda Pblica aps a citao do
Ementa: .... II. As clusulas de impenhorabilidade,
devedor no processo de execuo, no sendo suficiente a
inalienabilidade e incomunicabilidade do imvel de propriedade
inscrio regular do crdito tributrio. .... (STJ. REsp 475684/SC.
do diretor no prevalecem contra o crdito paratributrio. (CTN,
Rel.: Min. Eliana Calmon. 2 Turma. Deciso: 20/05/03. DJ de
art. 184). .... (TRF-2 Regio. AC 89.02.10001-4/RJ. Rel.: Des.
09/06/03, p. 244.)
Federal Silvrio Cabral. 2 Turma. Deciso: 04/08/93. DJ de
Ementa: .... I. O entendimento da jurisprudncia no
26/10/93.)
sentido de que para a caracterizao de suspeita de fraude
Ementa: .... Ajuizada execuo fiscal contra a empresa
execuo faz-se mister que a alienao do bem tenha ocorrido
devedora, somente depois de comprovado que ela no tem
aps a concretizao da citao vlida do devedor ou, ento,
bens suficientes para o adimplemento da obrigao pode o
que o credor prove o conhecimento do adquirente sobre a
processo ser redirecionado contra o suposto co-responsvel. O
existncia de ao executiva contra o alienante, ao tempo da
fato de o bem nomeado pela empresa estar vinculado cdula
aquisio. .... (TRF-1 Regio. AC 1998.38.02.001155-7/MG.
de crdito industrial no justificativa para sua recusa, posto
Rel.: Des. Federal Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso: 23/04/03.
que o mesmo responde pela dvida fiscal ainda que a penhora
DJ de 23/05/03, p. 119.)
seja posterior emisso daquele ttulo, conforme preceitua o
Ementa: .... I. Presume-se fraudulenta a alienao ou
art. 184 do CTN-66. Pouco importa, tambm, o fato de que ser
onerao de bens ou renda, ou seu comeo, por sujeito passivo
oferecido penhora em outras execues, desde que seja
em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio
suficiente para garantir todas elas. (TRF-4 Regio. AG
regularmente inscrito como dvida ativa em fase de execuo
97.04.45475-9/SC. Rel.: Des. Federal Tnia Terezinha Cardoso
(CTN, art. 185, caput). .... (TRF-1 Regio. AC
Escobar. 2 Turma. Deciso: 10/09/98. DJ de 14/10/98, p. 552.)
2000.38.00.011579-0 /MG. Rel.: Des. Federal Daniel Paes
Ementa: .... I. Inadmissvel a prevalncia da
Ribeiro. 6 Turma. Deciso: 11/10/02. DJ de 06/11/02, p. 65.)
impenhorabilidade dos bens vinculados cdula de crdito
Ementa: .... I. A anotao da existncia da execuo nos
rural, ante o privilgio do crdito tributrio. Exegese do art. 69
registros de veculo junto ao Detran no tem forma legal,
do Decreto-Lei 167/67 e art. 184 do Cdigo Tributrio Nacional.
somente sendo cabvel aps formalizada a penhora (art. 14, II,
II. Ainda que se tratasse de impenhorabilidade absoluta, a
da Lei 6.830/80).
mesma no oponvel contra a Fazenda Pblica em face do
II. O fundamento de que a providncia objetiva evitar a fraude
princpio da hierarquia das leis. .... (TRF-5 Regio. AC
execuo incuo, pois, ajuizada a execuo e promovida a
citao, qualquer alienao ou onerao de bens pelo executado
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 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
presumidamente fraudulenta (art. 185 do CTN). .... (TRF-1
Regio. Ag 2001.01.00.025687-2/MG. Rel.: Des. Federal Olindo
Menezes. 3 Turma. Deciso: 05/02/02. DJ de 15/03/02, p. 100.)
Ementa: .... III. A presuno de fraude de que trata o art.
185 do CTN juris et de jure. Portanto, no esto presentes os
requisitos necessrios para sua caracterizao se a alienao do
imvel objeto de constrio ocorreu antes do ajuizamento da
execuo fiscal, por meio de celebrao do compromisso de
compra e venda. (TRF-3 Regio. AC 98.03.028135-6 /SP. Rel.:
Des. Federal Baptista Pereira. 3 Turma. Deciso: 04/09/02. DJ
de 04/06/03, p. 275.)
Ementa: .... II. A inscrio do dbito tributrio pela
Fazenda Pblica no livro de registros da dvida ativa estabelece
o marco temporal, aps o que qualquer alienao de bens ou
rendas, ou seu comeo, por parte do devedor, ser presumida
como fraudulenta (art. 185 do CTN). .... (TRF-4 Regio. AC
97.04.29529-4/RS. Rel.: Des. Federal Jos Luiz B. Germano da
Silva. 1 Turma. Deciso: 28/09/99. DJ de 27/10/99, p. 53.)
Ementa: .... I. No h presuno de fraude execuo na
alienao de bem do sujeito passivo em dbito com a Fazenda
Pblica por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida
ativa se o devedor tiver reservado bens ou rendas suficientes ao
total pagamento do devido (CTN, art. 185, pargrafo nico). ....
(TRF-5 Regio. AG 2001.05.00.042113-9/CE. Rel.: Des. Federal
Edlson Nobre. 4 Turma. Deciso: 30/04/02. DJ de 22/05/02, p.
545.)
SEO II
Preferncias
Art. 186. O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja
qual for a natureza ou o tempo da constituio deste,
ressalvados os crditos decorrentes da legislao do
trabalho.
Vide Smula 219 do STJ:
Os crditos decorrentes de servios prestados massa falida,
inclusive a remunerao do sndico, gozam dos privilgios prprios
dos trabalhistas.
Vide Smula 270 do STJ:
O protesto pela preferncia de crdito, apresentado por ente federal
em execuo que tramita na Justia Estadual, no desloca a
competncia para a Justia Federal.
Ementa: .... I. A remunerao do sndico da falncia goza
de preferncia sobre os crditos tributrios. .... (STJ. EDREsp
135296/MG. Rel.: Min. Aldir Passarinho Junior. 4 Turma.
Deciso: 03/10/02. DJ de 16/12/02, p. 340.)
Ementa: .... III. O juzo da falncia indivisvel e
competente para todas as aes e reclamaes sobre bens,
interesses e negcios da massa falida, ressalvada a cobrana
judicial do crdito tributrio, que no se sujeita a concurso de
credores ou habilitao em falncia, concordata, inventrio ou
arrolamento.
IV. O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for a
natureza ou o tempo da constituio deste, ressalvados os
crditos decorrentes da legislao do trabalho. (Arts. 186 e 187
do CTN c/c art. 7 da Lei de Falncias e art. 29 da Lei de Execuo
Fiscal). .... (STJ. REsp 450770/RS. Rel.: Min. Luiz Fux. 1 Turma.
Deciso: 17/12/02. DJ de 17/02/03, p. 236.)
Ementa: .... I. O art. 186 do CTN taxativo quanto
preferncia dos crditos fiscais, que s pode ser afastada em
concurso com os crditos de natureza trabalhista.
II. A impenhorabilidade dos bens gravados por cdula de crdito
rural relativa (art. 69 do Decreto-Lei 167/67), no alcanando
os bens penhorados em execuo fiscal, em face da norma
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emergente do art. 186 do CTN. .... (TRF-1 Regio. AC
1998.01.00.083124-4/MG. Rel.: Juiz Wilson Alves de Souza
(convocado). 3 Turma Suplementar. Deciso: 06/02/03. DJ de
27/02/03, p. 122.)
Ementa: .... I. Nos termos do art. 186 do CTN, o crdito
tributrio exerce preferncia sobre qualquer outro, seja de que
natureza for, ou qual o tempo de sua constituio, ressalvados
os crditos trabalhistas. .... (TRF-1 Regio. AC
1999.01.00.012063-9/MG. Rel.: Des. Federal Hilton Queiroz. 4
Turma. Deciso: 18/12/02. DJ de 12/03/03, p. 73.)
Ementa: .... I. O crdito decorrente da legislao do
trabalho, dado o seu carter alimentar, tem preferncia sobre o
crdito tributrio (art. 186-CTN). .... (TRF-1 Regio. Ag
2000.01.00.137835-0/MG. Rel.: Des. Federal Olindo Menezes.
3 Turma. Deciso: 26/03/02. DJ de 17/05/02, p. 144.)
Ementa: .... I. Os crditos trabalhistas, por expressa
disposio legal (art. 186 do CTN), tm preferncia aos crditos
tributrios, mesmo na hiptese em que a penhora fiscal j se
encontra registrada, eis que no se cuida de preservar o direito
da Fazenda Pblica em face de terceiros, mas, sim, de
obedincia aos critrios legais de preferncia no pagamento dos
credores, quais sejam, primeiramente, os trabalhistas e, depois,
os tributrios. .... (TRF-1 Regio. Ag 2002.01.00.040089-6/MG.
Rel.: Juiz Ricardo Machado Rabelo (convocado). 3 Turma.
Deciso: 27/05/03. DJ de 05/06/03, p. 72.)
Ementa: .... I. Em que pese o fato de a penhora na ao
de execuo promovida pela CEF ter sido realizada antes da
penhora efetuada na ao trabalhista, os crditos trabalhistas
tm preferncia sobre os demais. Trata-se de privilgio absoluto
que, independentemente do concurso de credores, alcana at
os casos em que ocorre a penhora sobre o mesmo bem. ....
(TRF-2 Regio. AG 98.02.21387-0/ES. Rel.: Des. Federal Poul
Erik Dyrlund. 6 Turma. Deciso: 25/06/02. DJ de 30/07/02, p.
216.)
Ementa: .... I. O crdito tributrio goza de privilgio
sobre crditos ordinrios, mesmo os que possuam garantia real
ou especial, excetuando-se os de natureza trabalhista (art. 186
do Cdigo Tributrio Nacional). .... (TRF-3 Regio. AG
2002.03.00.021169-8 /SP. Rel.: Des. Federal Therezinha Cazerta.
4 Turma. Deciso: 16/12/02. DJ de 28/03/03, p. 657.)
Ementa: .... II. O legislador no Cdigo Tributrio Nacional
firmou princpio ao dispor, em seu art. 186, que o crdito
tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for
a natureza ou o tempo da constituio deste, ressalvados os
crditos decorrentes da legislao do trabalho. .... (TRF-4
Regio. ACR 98.04.03996-6/PR. Rel.: Des. Federal Fbio Rosa. 1
Turma. Deciso: 09/03/99. DJ de 31/03/99, p. 247.)
Ementa: .... I. O crdito tributrio tem preferncia sobre
qualquer outro, salvo os de natureza trabalhista, mesmo que o
imvel penhorado tenha sido adjudicado em outra execuo, na
qual no foi observada a existncia de penhora registrada. ....
(TRF-4 Regio. AGVAG 1999.04.01.102234-2/PR. Rel.: Des.
Federal lcio Pinheiro de Castro. 2 Turma. Deciso: 29/06/00.
DJ de 20/09/00, p. 725.)
Ementa: .... I. O crdito tributrio, exceo do crdito
trabalhista, prefere a qualquer outro, seja qual for a natureza ou
o tempo de sua constituio, inclusive o crdito com garantia
hipotecria. Inteligncia do art. 186 do CTN. .... (TRF-5 Regio.
AC 99.05.22630-3/PE. Rel.: Des. Federal Frederico Pinto de
Azevedo. 1 Turma. Deciso: 1/08/02. DJ de 30/09/02, p.
1.023.)
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Art. 187. A cobrana judicial do crdito tributrio no
sujeita a concurso de credores ou habilitao em falncia,
concordata, inventrio ou arrolamento.
Vide Smula 44 do TFR:
Ajuizada a execuo fiscal anteriormente falncia, com penhora
realizada antes desta, no ficam os bens penhorados sujeitos
arrecadao no juzo falimentar; proposta a execuo fiscal contra a
massa falida, a penhora far-se- no rosto dos autos do processo da
quebra, citando-se o sndico.
Pargrafo nico. O concurso de preferncia somente se
verifica entre pessoas jurdicas de direito pblico, na seguinte
ordem:
I. Unio;
II. Estados, Distrito Federal e Territrios, conjuntamente e
pro rata;
III. Municpios, conjuntamente e pro rata.
Vide Smula 563 do STF:
O concurso de preferncia a que se refere o pargrafo nico do art.
187 do Cdigo Tributrio Nacional compatvel com o disposto no
art. 9, inciso I, da Constituio Federal.
Vide Smula 244 do TFR:
A interveno da Unio, suas autarquias e empresas pblicas em
concurso de credores ou de preferncia no desloca a competncia
para a Justia Federal.
Ementa: .... Os crditos fiscais no esto sujeitos a
concurso de credores (art. 29 da LEF e 187 do CTN). Se a
execuo fiscal j fora ajuizada antes da falncia, prossegue-se
com a mesma, fazendo-se a penhora no rosto dos autos (Smula
44 do extinto TFR) .... (STJ. REsp 502336/CE. Rel.: Min. Jos
Delgado. 1 Turma. Deciso: 13/05/03. DJ de 02/06/03, p. 222.)
Ementa: .... II. A decretao de falncia ocorrida
posteriormente penhora do bem no tem o condo de
regularizar a situao do depositrio infiel, porquanto os bens
penhorados em execuo fiscal no se submetem ao processo
falimentar, conforme se dessume do art. 187 do CTN. .... (STJ.
RHC 14040/PR. Rel.: Min. Francisco Falco. 1 Turma. Deciso:
13/05/03. DJ de 30/06/03, p. 132.)
Ementa: .... I. A cobrana judicial do crdito tributrio
no sujeita a concurso de credores ou habilitao em falncia,
concordata, inventrio ou arrolamento (art. 187 do CTN). ....
(TRF-1 Regio. Ag 2000.01.00.063262-2/MG. Rel.: Des. Federal
Hilton Queiroz. 4 Turma. Deciso: 23/10/01. DJ de 05/02/02, p.
89.)
Ementa: .... I. Ajuizada a execuo fiscal anteriormente
falncia, com penhora realizada antes desta, no ficam os bens
penhorados sujeitos arrecadao no juzo falimentar; proposta
a execuo fiscal contra a massa falida, a penhora far-se- no
rosto dos autos do processo de quebra, citando-se o sndico.
Smula 44 do TFR. .... (Ag 2000.01.00.119281-2/MG. Rel.: Des.
Federal Olindo Menezes. 3 Turma. Deciso: 05/09/01. DJ de
05/10/01, p. 275.)
Ementa: .... I. A cobrana judicial da dvida ativa da
Fazenda Pblica no sujeita a concurso de credores ou
habilitao em falncia, concordata, liquidao, inventrio ou
arrolamento, nos termos do art. 187 do CTN. .... (TRF-1 Regio.
Ag 2001.01.00.024929-8/MG. Rel.: Des. Federal Cndido
Ribeiro. 3 Turma. Deciso: 06/02/02. DJ de 28/02/02, p. 127.)
Ementa: .... III. Embora o crdito tributrio no esteja
sujeito habilitao em falncia (art. 187 do CTN), prevalece
ntegra a soluo adotada na Smula 565 do Supremo Tribunal
Federal, no sentido de excluir do crdito tributrio executado o
valor relativo multa moratria, eis que baseada em princpios
fundamentais do Direito: no exacerbar, com ofensa ao
princpio da proporcionalidade, a posio da Fazenda Pblica,
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89/120
privilegiada com a prpria preferncia no pagamento, em
detrimento de todo o universo dos quirografrios, j
penalizados pela natureza subsidiria de seus crditos e, ainda,
no transferir somente a estes o encargo da pena objetivamente
cominada ao falido. .... (TRF-3 Regio. AC 2001.61.06.007099-
1/SP. Rel.: Des. Federal Carlos Muta. 3 Turma. Deciso:
13/08/03. DJ de 27/08/03, p. 370.)
Ementa: .... I. O concurso de preferncia pode ser
instaurado entre pessoas jurdicas de direito pblico, na
cobrana judicial da dvida ativa da Fazenda Pblica, devendo
observar a ordem estabelecida pelo art. 187, pargrafo nico,
do Cdigo Tributrio Nacional, reproduzido pelo art. 29,
pargrafo nico, da Lei de Execues Fiscais (Lei 6.830/80). ....
(TRF-3 Regio. AG 95.03.027553-9/SP. Rel.: Des. Federal
Lazarano Neto. 6 Turma. Deciso: 19/03/03. DJ de 11/04/03, p.
447.)
Ementa: .... I. O art. 187, pargrafo nico, do CTN
estabelece o concurso de preferncia, entre pessoas jurdicas de
direito pblico, constando como primeira da lista a Unio. ....
(TRF-3 Regio. AG 98.03.013117-6/SP. Rel.: Des. Federal
Baptista Pereira. 3 Turma. Deciso: 05/12/01. DJ de 28/05/03,
p. 153.)
Ementa: .... I. O art. 187 do CTN estabelece a
independncia da cobrana do crdito tributrio em face de
qualquer outro procedimento, ainda que de carter universal,
tal como a falncia, a concordata ou o concurso de credores. O
crdito tributrio no se submete habilitao nos juzos
universais a que a regra se reporta, assegurada Fazenda
Pblica a execuo de seus crditos por meio de ao prpria,
no caso, a Lei 6.830/80 (Lei de Execues Fiscais). A Fazenda
pode executar diretamente os bens do insolvente, porquanto
seu privilgio se sobrepe a todos os demais credores, exceto
aqueles cujos crditos decorrem da legislao trabalhista. ....
(TRF-4 Regio. AC 1998.04.01.052331-8 /SC. Rel.: Des. Federal
Eloy Bernst Justo. 1 Turma. Deciso: 07/11/00. DJ de 17/01/01,
p. 70.)
Ementa: .... I. O crdito tributrio, nos termos da Lei
6.830/80 e do CTN, no se submete a concurso de credores, seja
em processo falimentar, liquidao extrajudicial ou qualquer
outro procedimento. Inteligncia do art. 2 da Lei de Execuo
Fiscal. .... (TRF-5 Regio. AG 2002.05.99.000889-6/AL. Rel.:
Des. Federal Edlson Nobre. 4 Turma. Deciso: 19/11/02. DJ de
04/02/03, p. 932.)
Art. 188. So encargos da massa falida, pagveis
preferencialmente a quaisquer outros e s dvidas da massa,
os crditos tributrios vencidos e vincendos, exigveis no
decurso do processo de falncia.
Vide Smula 219 do STJ:
Os crditos decorrentes de servios prestados massa falida,
inclusive a remunerao do sndico, gozam dos privilgios prprios
dos trabalhistas.
1 Contestado o crdito tributrio, o juiz remeter as partes
ao processo competente, mandando reservar bens
suficientes extino total do crdito e seus acrescidos, se a
massa no puder efetuar a garantia da instncia por outra
forma, ouvido, quanto natureza e valor dos bens
reservados, o representante da Fazenda Pblica interessada.
2 O disposto neste artigo aplica-se aos processos de
concordata.
Ementa: .... Efetuada a penhora na execuo fiscal, no
h cogitar de reserva de numerrio, no juzo da concordata, o
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
que se constituiria, sem dvida, em garantia dplice, que se no
compraz com o disposto no art. 188, 1, do Cdigo Tributrio
Nacional. .... (STJ. REsp 185838/SP. Rel.: Min. Franciulli Netto.
2 Turma. Deciso: 11/09/01. DJ de 12/11/01, p. 134.)
Ementa: .... V. O concurso de credores caracteriza-se
como um incidente da fase de pagamento, no qual os crditos
so verificados, classificados e implementados. Desta sorte,
remeter o produto da expropriao da execuo fiscal ao juzo
universal significa submeter o errio ao concurso de credores
em juzo alhures, violando a norma complementar federal.
VI. Ressalva do entendimento do relator no sentido de que a
exegese escorreita que preserva tanto as prerrogativas do
Estado quanto o privilgio dos crditos necessarium vitae, como
soem ser os trabalhistas e derivados de aes acidentrias,
recomenda que, informado o juzo fazendrio fiscal pelo juzo
falimentar acerca dos crditos preferenciais, constitudos ou a
constituir, reserve a parcela necessria a esse implemento e s
aps proceda ao pagamento das preferncias tributrias,
remetendo a sobra ao juzo da falncia. .... (STJ. REsp
450770/RS. Rel.: Min. Luiz Fux. 1 Turma. Deciso: 17/12/02. DJ
de 17/02/03, p. 236.)
Ementa: .... I. A decretao da falncia da empresa no
exonera do pagamento dos crditos tributrios vencidos e
vincendos, exigveis no curso do processo de quebra, devendo
por eles responder o sndico (arts. 188 e 134, V - CTN). .... (TRF-
1 Regio. AMS 1998.01.00.023930-2/MG. Rel.: Des. Federal
Olindo Menezes. 3 Turma. Deciso: 27/10/98. DJ de 30/04/99,
p. 490.)
Ementa: .... exigvel da massa falida a multa fiscal
moratria decorrente de obrigao vencida no decurso do
processo falimentar. Inteligncia do art. 188, CTN. .... (TRF-5
Regio. AC 97.05.42453-5/PB. Rel.: Des. Federal Alcides
Saldanha. 1 Turma. Deciso: 14/11/02. DJ de 11/02/03, p. 543.)
Art. 189. So pagos preferencialmente a quaisquer crditos
habilitados em inventrio ou arrolamento, ou a outros
encargos do monte, os crditos tributrios vencidos ou
vincendos, a cargo do de cujus ou de seu esplio, exigveis no
decurso do processo de inventrio ou arrolamento.
Pargrafo nico. Contestado o crdito tributrio, proceder-
se- na forma do disposto no 1 do artigo anterior.
Art. 190. So pagos preferencialmente a quaisquer outros os
crditos tributrios vencidos ou vincendos, a cargo de
pessoas jurdicas de direito privado em liquidao judicial ou
voluntria, exigveis no decurso da liquidao.
Art. 191. No ser concedida concordata nem declarada a
extino das obrigaes do falido, sem que o requerente faa
prova da quitao de todos os tributos relativos sua
atividade mercantil.
Ementa: .... Parte dos chamados privilgios e garantias
do crdito tributrio (CTN, arts. 191 e 193) foi outorgado
exatamente para compensar a demora da Fazenda Pblica na
respectiva cobrana, de modo que, ao invs da valorizao da
iniciativa do credor, vige na espcie o princpio de que o crdito
tributrio prefere independentemente de quem tenha a
precedncia da penhora. .... (STJ. REsp 74207/RS. Rel.: Min. Ari
Pargendler. 2 Turma. Deciso: 05/05/98. DJ de 18/12/98, p.
316.)
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Art. 192. Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou
adjudicao ser proferida sem prova da quitao de todos
os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas.
Ementa: .... IV. O simples pagamento do valor obtido
mediante aplicao das leis faz presumir a extino resolvel do
crdito tributrio. Reserva-se ao Estado o direito de reclamar em
sede apropriada, eventual diferena.
V. Esta presuno compatvel com o art. 192 do CTN. Ele se
amolda ao sistema de lanamento por homologao,
consagrado no art. 150 daquela lei complementar. (STJ. REsp
50529/SP. Rel.: Min. Humberto Gomes de Barros. 1 Turma.
Deciso: 07/12/94. DJ de 20/02/95, p. 3.156.)
Art. 193. Salvo quando expressamente autorizado por lei,
nenhum departamento da Administrao Pblica da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, ou sua
autarquia, celebrar contrato ou aceitar proposta em
concorrncia pblica sem que o contratante ou proponente
faa prova da quitao de todos os tributos devidos
Fazenda Pblica interessada, relativos atividade em cujo
exerccio contrata ou concorre.
Ementa: .... II. Desmerece habilitao em licitao
pblica a concorrente que no satisfaz as exigncias
estabelecidas na legislao de regncia e ditadas no edital. ....
(STJ. REsp 179324/DF. Rel.: Min. Milton Luiz Pereira. 1 Turma.
Deciso: 12/03/02. DJ de 24/06/02, p. 188.)
Ementa: .... no cabe ao Judicirio, contrariando lei
expressa, autorizar a contratao de contribuinte com a
Administrao Pblica sem prova da regularidade de suas
obrigaes. .... (STJ. ROMS 9938/RO. Rel.: Min. Jos Delgado. 1
Turma. Deciso: 20/10/98. DJ de 15/03/99, p. 97.)
TTULO IV
Administrao Tributria
CAPTULO I
Fiscalizao
Art. 194. A legislao tributria, observado o disposto nesta
lei, regular, em carter geral, ou especificamente em funo
da natureza do tributo de que se tratar, a competncia e os
poderes das autoridades administrativas em matria de
fiscalizao da sua aplicao.
Pargrafo nico. A legislao a que se refere este artigo
aplicase s pessoas naturais ou jurdicas, contribuintes ou
no, inclusive s que gozem de imunidade tributria ou de
iseno de carter pessoal.
Art. 195. Para os efeitos da legislao tributria, no tm
aplicao quaisquer disposies legais excludentes ou
limitativas do direito de examinar mercadorias, livros,
arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais
dos comerciantes, industriais ou produtores, ou da obrigao
destes de exibi-los.
Pargrafo nico. Os livros obrigatrios de escriturao
comercial e fiscal e os comprovantes dos lanamentos neles
efetuados sero conservados at que ocorra a prescrio dos
crditos tributrios decorrentes das operaes a que se
refiram.
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Vide Smula 439 do STF:
Esto sujeitos fiscalizao tributria ou previdenciria quaisquer
livros comerciais, limitado o exame aos pontos objeto da
investigao.
Ementa: .... II. O art. 195 do CTN no autoriza a
apreenso de livros documentos pela fiscalizao, sem
autorizao judicial. .... (STJ. REsp 300065/MG. Rel.: Min. Jos
Delgado. 1 Turma. Deciso: 05/04/01. DJ de 18/06/01, p. 117.)
Ementa: .... I. Os documentos e livros que se relacionam
com a contabilidade da empresa no esto protegidos por
nenhum tipo de sigilo e so, inclusive, de apresentao
obrigatria por ocasio das atividades fiscais.
II. Tendo em vista o poder de fiscalizao assegurado aos
agentes fazendrios e o carter pblico dos livros contbeis e
notas fiscais, sua apreenso, durante a fiscalizao, no
representa nenhuma ilegalidade. .... (STJ. HC 18612/RJ. Rel.:
Min. Gilson Dipp. 5 Turma. Deciso: 17/12/02. DJ de 17/03/03,
p. 244.)
Ementa: .... I. Pode o Fisco exigir do contribuinte a
apresentao de seus livros e documentos contbeis para o
efeito de apurao de dbito tributrio.
II. No h bice legal a que essa apresentao se d na
repartio fiscal, onde se faz o lanamento do dbito, e no no
estabelecimento do contribuinte. .... (TRF-1 Regio. AC
93.01.10639-6/PA. Rel.: Des. Federal Nelson Gomes da Silva. 4
Turma. Deciso: 21/02/94. DJ de 17/03/94, p. 10.209.)
Ementa: .... II. A substituio dos documentos originais
por microfilmes limitativa do direito de o Fisco examinar os
documentos referidos no art. 195 do CTN, embora no o exclua.
.... (TRF-1 Regio. AC 93.01.34744-0/MG. Rel.: Juiz Jos
Henrique Guaracy Reblo (convocado). 1 Turma Suplementar.
Deciso: 12/03/02. DJ de 08/04/02, p. 127.)
Ementa: .... inerente ao cargo de fiscais de tributos
examinar livros e documentos contbeis de contribuintes, bem
assim realizar diligncias e investigaes para apurar a exatido
das declaraes, balanos e documentos apresentados ....
.... Os comerciantes, industriais e produtores so obrigados a
exigir livros, arquivos, documentos, papis e efeitos fiscais,
quando solicitados pelo Fisco, representado pelos fiscais. ....
(TRF-1 Regio. AMS 91.01.02200-8/BA. Rel.: Des. Federal Hilton
Queiroz. 4 Turma. Deciso: 04/04/00. DJ de 09/06/00, p. 258.)
Ementa: .... I. A primazia conferida pelo Cdigo
Tributrio Nacional para exame de livros comerciais e outros
papis prpria e exclusiva da fiscalizao tributria strictu
sensu, ressalvada a requisio judicial, feita dentro das normas
prprias e quando no for possvel a Administrao obter por se
us prprios meios a informao de que necessita. .... (TRF-1
Regio. MS 95.01.22770-7/DF. Rel.: Des. Federal Fernando
Gonalves. 2 Seo. Deciso: 28/11/95. DJ de 18/12/95, p.
87.789.)
Ementa: .... Prazo para guarda dos livros fiscais, CTN, art.
195, pargrafo nico. ....
.... III. O prazo para guarda dos livros fiscais e comprovantes
pertinentes aos lanamentos fiscais tem seu termo com a
extino do lapso prescricional e no com o de decadncia. ....
(TRF-1 Regio. REO 91.01.09494-7/MG. Rel.: Des. Federal
Cndido Ribeiro. 3 Turma. Deciso: 05/10/99. DJ de 17/12/99,
p. 1.005.)
Ementa: .... I. Independe de prvio mandado judicial a
regular apreenso de livros de registro fiscal por agentes da
fiscalizao tributria, no exerccio de suas atribuies fiscais,
para acurado exame de eventual ocorrncia de fraude. ....
(TRF-2 Regio. HC 2001.02.01.025521-7/RJ. Rel.: Des. Federal
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Frederico Gueiros. 3 Turma. Deciso: 11/09/01. DJ de
29/01/02.)
Ementa:....III. A atividade fiscalizatria da autoridade
decorre ex vi legis, possuindo, outrossim, o dever de sigilo
quanto aos dados a que tem acesso, estando, assim, preservada
a privacidade do contribuinte. ....
.... V. A mera notificao, por parte do Fisco ao profissional, para
fornecimento de documentos ou esclarecimentos, com o fim de
explicar a incompatibilidade apurada entre a Declarao Anual
de Rendimentos e sua movimentao financeira, no implica
violao ao sigilo profissional. Eventuais informaes quanto
origem de seus rendimentos no tm o condo de expor suas
relaes profissionais, tornando-as pblicas, em prejuzo ao
sigilo profissional que lhe assegurado. .... (TRF-3 Regio. AG
2002.03.00.035250-6/SP. Rel.: Des. Federal Mairan Maia. 6
Turma. Deciso: 23/10/02. DJ de 11/11/02, p. 350.)
Ementa: .... I. Para os efeitos da legislao tributria, no
tm aplicao quaisquer disposies legais excludentes ou
limitativas do direito de examinar mercadorias, livros, arquivos,
documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais, dos
comerciantes industriais
ou produtores, ou da obrigao destes de exibi-los. (art. 195,
caput, do CTN).
II. A ocorrncia de prescrio ou decadncia dos crditos
tributrios no impede o acesso da fiscalizao aos documentos.
III. A limitao do pargrafo nico do art. 195 do CTN no
desobriga a exibio dos documentos no caso de o comerciante
ainda deles dispor. .... (TRF-4 Regio. AC
95.04.54725-7/RS. Rel.: A. A. Ramos de Oliveira. 4 Turma.
Deciso: 05/12/00. DJ de 31/01/01, p. 576.)
Ementa: .... I. Impe-se ao sujeito passivo tributrio a
obrigao de conservar os livros obrigatrios de escriturao
comercial e fiscal, bem como os comprovantes dos lanamentos
neles efetuados, at que ocorra a prescrio dos crditos
tributrios decorrentes das operaes a que se refiram (CTN, art.
195), decorrendo da inobservncia a imposio de multa por
obrigao acessria descumprida. .... (TRF-4 Regio. AC
1999.04.01.083375-0/RS. Rel.: Des. Federal Maria Isabel Pezzi
Klein. 1 Turma. Deciso: 14/11/00. DJ de 10/01/01, p. 85.)
Art. 196. A autoridade administrativa que proceder ou
presidir a quaisquer diligncias de fiscalizao lavrar os
termos necessrios para que se documente o incio do
procedimento, na forma da legislao aplicvel, que fixar
prazo mximo para a concluso daquelas.
Pargrafo nico. Os termos a que se refere este artigo sero
lavrados, sempre que possvel, em um dos livros fiscais
exibidos; quando lavrados em separado deles se entregar,
pessoa sujeita fiscalizao, cpia autenticada pela
autoridade a que se refere este artigo.
Ementa: .... O lanamento do crdito aperfeioado
pela notificao ao sujeito passivo pela lavratura do auto de
infrao ou pela notificao de exigncia fiscal. .... (STJ. REsp
8873/MG. Rel.: Min. Garcia Vieira. 1 Turma. Deciso: 22/05/91.
DJ de 24/06/91, p. 8.619.)
Ementa: .... O Cdigo Tributrio Nacional, em seu art.
196, indica, de forma indireta, que no pode ficar ao arbtrio da
autoridade estatal a deciso de concluir ou no
a diligncia fiscalizatria, sob pena de turbar-se o direito ao livre
exerccio de atividade profissional conferido aos seus
administrados. Todo poder discricionrio conferido ao agente
governamental encontra-se limitado pelos preceitos contidos na
lei, de modo que a convenincia e a oportunidade de proceder
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
a qualquer fiscalizao, bem como as suas prorrogaes,
tambm devero encontrar-se subsumidas aos ditames
traados pela legislao tributria. .... (TRF-2 Regio. AG
2001.02.01.032138-0/RJ. Rel.: Des. Federal Ricardo Regueira. 1
Turma. Deciso: 25/02/02. DJ de 02/05/02.)
Ementa: .... II. A falta de notificao pessoa sujeita
fiscalizao, configura, de per si, nulidade do auto de infrao,
uma vez que a observncia desse requisito de rigor, conforme
reza a disposio contida no pargrafo nico do art. 196 do
Cdigo Tributrio Nacional. .... (TRF-4 Regio. AC
1998.04.01.031464-0 /PR. Rel.: Des. Federal Alcides Vettorazzi.
4 Turma. Deciso: 05/12/00. DJ de 31/01/01, p. 569.)
Art. 197. Mediante intimao escrita, so obrigados a prestar
autoridade administrativa todas as informaes de que
disponham com relao aos bens, negcios ou atividades de
terceiros:
I. os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio;
II. os bancos, casas bancrias, caixas econmicas e demais
instituies financeiras;
III. as empresas de administrao de bens;
IV. os corretores, leiloeiros e despachantes oficiais;
V. os inventariantes;
VI. os sndicos, comissrios e liquidatrios;
VII. quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe,
em razo de seu cargo, ofcio, funo, ministrio, atividade
ou profisso.
Pargrafo nico. A obrigao prevista neste artigo no
abrange a prestao de informaes quanto a fatos sobre os
quais o informante esteja legalmente obrigado a observar
segredo em razo de cargo, ofcio, funo, ministrio,
atividade ou profisso.
Ementa: .... IV. O poder de investigao do Estado
dirigido a coibir atividades afrontosas ordem jurdica, e a
garantia do sigilo bancrio no se estende s atividades ilcitas.
.... V. No cabe ao Banco do Brasil negar, ao Ministrio Pblico,
informaes sobre nomes de beneficirios de emprstimos
concedidos pela instituio, com recursos subsidiados pelo
errio federal, sob invocao do sigilo bancrio, em se tratando
de requisio de informaes e documentos para instruir
procedimento administrativo instaurado em defesa do
patrimnio pblico. .... (STF. MS 21729/DF. Rel.: Min. Marco
Aurlio. Tribunal Pleno. Deciso: 05/10/95. DJ de 19/10/01, p.
33.)
Ementa: .... I. Se certo que o sigilo bancrio, que
espcie de direito privacidade, que a Constituio protege, art.
5, X, no um direito absoluto, que deve ceder diante do
interesse pblico, do interesse social e do interesse da justia,
certo tambm, que ele h de ceder na forma e com
observncia de procedimento estabelecido em lei e com
respeito ao princpio da razoabilidade. .... (STF. RE 219780.
Rel.: Min. Carlos Velloso. 2 Turma. Deciso: 13/04/99. DJ de
10/09/99, p. 23.)
Ementa: .... A Lei Tributria Nacional (art. 197, pargrafo
nico) limita a prestao de informaes queles dados que no
estejam legalmente protegidos pelo sigilo profissional. Esta
egrgia Corte vem decidindo no sentido da ilegalidade da
quebra do sigilo bancrio mediante simples procedimento
administrativo fiscal, face a garantia constitucional da
inviolabilidade dos direitos individuais, exceto quando houve
relevante interesse pblico e por deciso do Poder Judicirio,
guardio dos direitos do cidado. .... (STJ. REsp 114760/DF.
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92/120
Rel.: Min. Francisco Peanha Martins. 2 Turma. Deciso:
06/05/99. DJ de 23/08/99, p. 95.)
Ementa: .... III. O sigilo bancrio somente pode ser
quebrado em decorrncia de determinao judicial, em face da
vedao do pargrafo nico do art. 197 do Cdigo Tributrio
Nacional, que, por ser norma hierarquicamente superior, torna
sem eficcia, atravs de interpretao sistemtica, as previses
de quebra de sigilo bancrio com base em procedimento
administrativo .... (TRF-1 Regio. AMS 95.01.21754-0/MG.
Rel.: Juza Snia Diniz Viana (convocada). 3 Turma. Deciso:
09/12/99. DJ de 1/03/00, p. 16.)
Ementa: .... I. O Fisco somente tem autorizao legal
para exigir das instituies financeiras informaes acerca de
negcios, bens, operaes e atividades que no envolvam atos
de crditos ou dbitos, ou prestao de servios (portanto, no
pode revelar, por exemplo, operaes de crdito ou dbito do
correntista), ex vi do art. 197 do Cdigo Tributrio Nacional ....
(TRF-1 Regio. AMS 96.01.38131-7/DF. Rel.: Juiz Evandro
Reimo dos Reis (convocado). 3 Turma Suplementar. Deciso:
03/10/01. DJ de 29/04/02, p. 501.)
Ementa: .... IV. A autoridade fiscal pode solicitar
informaes para a instruo e apurao de dbito tributrio,
incumbido s instituies financeiras o dever de prestlas, salvo,
porm, no tocante quelas protegidas pelo sigilo bancrio, do
qual somente podero ser eximidas pelo Poder Judicirio (Lei
4.595/64, art. 38, 5; Lei 8.021/90, art. 8; CTN, art. 197, II,
pargrafo nico). (TRF-1 Regio. AMS 2000.38.00.036409-
5/MG. Rel.: Des. Federal Mrio Csar Ribeiro. 4 Turma. Deciso:
03/09/02. DJ de 26/03/03, p. 63.)
Ementa: .... IV. As informaes sobre o patrimnio das
pessoas no se inserem nas hipteses do art. 5, X e XII, da
Constituio Federal, uma vez que o patrimnio no se
confunde com a intimidade, a vida privada, a honra e a imagem
e, nesta linha, o prprio Cdigo Tributrio Nacional, em seu art.
197, II, estabelece que os bancos so obrigados a prestar todas
as informaes de que disponham em relao aos bens,
negcios e atividades de terceiros autoridade administrativa.
(TRF-2 Regio. HC 2002.02.01.009989-3/ES. Rel.: Des. Federal
Frederico Gueiros. 3 Turma. Deciso: 05/11/02. DJ de
04/02/03, p. 140.)
Ementa: .... V. O art. 197 do CTN obriga, em seu inciso II,
que os bancos, casas bancrias, caixas econmicas e demais
instituies financeiras prestem, autoridade administrativa,
todas as informaes de que disponham com relao aos bens,
negcios ou atividades de terceiros, sem que seja necessria
autorizao judicial para tanto. O exerccio da autoridade fiscal
no pode ficar dependendo, sempre e a cada passo, de
permisso judicial para o fornecimento de informaes
bancrias, porquanto atividade expressamente autorizada em
lei. .... (TRF-3 Regio. AG 2003.03.00.011990- 7/SP. Rel.: Des.
Federal Lazarano Neto. 6 Turma. Deciso: 20/08/03. DJ de
05/09/03, p. 387.)
Ementa: .... O Cdigo Tributrio Nacional, em seu art.
197, inciso II, preconiza que os bancos so obrigados a prestar
todas as informaes de que disponham com relao aos bens,
negcios e atividades de terceiros autoridade administrativa.
.... (TRF-4 Regio. AC 2002.04.01.048186-0/SC. Rel.: Des.
Federal Vilson Dars. 2 Turma. Deciso: 26/11/02. DJ de
26/02/03, p. 720.)
Ementa: .... I. O art. 197 do CTN h de ser interpretado
em consonncia com o art. 38 da Lei 4.595/64, tambm com
status de lei complementar, pelo que cumpre s instituies
financeiras responderem s requisies de informao do Fisco,
salvo quanto s que importem violao ao sigilo bancrio. ....
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
(TRF-5 Regio. AMS 98.05.08635-6/SE. Rel.: Des. Federal
Petrcio Ferreira. 2 Turma. Deciso: 25/08/98. DJ de 04/12/98,
p. 1.138.)
Art. 198. Sem prejuzo do disposto na legislao criminal,
vedada a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus
servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a
situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de
terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou
atividades. (Redao dada pela LCp 104, de 10/01/01)
1 Excetuam-se do disposto neste artigo, alm dos casos
previstos no art. 199, os seguintes: (Redao dada pela LCp
104, de 10/01/01)
I. requisio de autoridade judiciria no interesse da justia;
(Inciso includo pela LCp 104, de 10/01/01)
II. solicitaes de autoridade administrativa no interesse da
Administrao Pblica, desde que seja comprovada a
instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou
na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito
passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao
administrativa. (Inciso includo pela LCp 104, de 10/01/01)
2 O intercmbio de informao sigilosa, no mbito da
Administrao Pblica, ser realizado mediante processo
regularmente instaurado, e a entrega ser feita
pessoalmente autoridade solicitante, mediante recibo, que
formalize a transferncia e assegure a preservao do sigilo.
(Pargrafo includo pela Lcp 104, de 10/01/01)
3 No vedada a divulgao de informaes relativas a:
(Redao dada pela LCp 104, de 10/01/01)
I. representaes fiscais para fins penais; (Inciso includo pela
LCp 104, de 10/01/01)
II. inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica; (Inciso
includo pela LCp 104, de 10/01/01)
III. parcelamento ou moratria. (Inciso includo pela LCp 104,
de 10/01/01)
Ementa: legtima a requisio de informaes, pelo
magistrado, ao Imposto de Renda, no interesse da justia. Nada
justifica a proteo ao inadimplente em detrimento da boa-f
no mundo dos negcios e do prestgio da justia. .... (STF. RE
94608/SP. Rel.: Min. Cordeiro Guerra. 2 Turma. Deciso:
06/04/84. DJ de 18/05/84, p. 7.729.)
Ementa: .... A jurisprudncia do STJ acolhe
entendimento no sentido de que no se justifica pedido de
expedio de ofcio a rgos pblicos para obter informaes
sobre bens de devedor, no exclusivo interesse do credor,
mormente quando no demonstrado qualquer esforo de sua
parte nesse sentido, devendo prevalecer o sigilo de que aquelas
so revestidas.....
.... A requisio judicial, em matria deste jaez, apenas se
justifica desde que haja intransponvel barreira para a obteno
dos dados solicitados por meio da via extrajudicial e, bem assim,
a demonstrao inequvoca de que a exeqente envidou
esforos para tanto .... Falecendo demonstrao cabal de que
foram exauridas, sem xito, as vias administrativas para
obteno de informaes referentes aos bens dos scios, no h
demonstrao de vulnerao aos arts. 399 do CPC e 198 do CTN,
que conferem ao magistrado a possibilidade de requisit-las. ....
(STJ. REsp 499949/MG. Rel.: Min. Jos Delgado. 1 Turma.
Deciso: 06/05/03. DJ de 02/06/03, p. 219.)
Ementa: .... I. Desvendar informaes sigilosas atravs
da atuao jurisdicional somente se mostra possvel em
situaes excepcionais, devidamente comprovadas, sob pena de
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93/120
o magistrado substituir as partes, mitigando os encargos que
lhes so atribudos em prejuzo da sua imparcialidade. .... (TRF-
1 Regio. Ag 2001.01.00.010911-3/PA. Rel.: Des. Federal
Luciano Tolentino Amaral. 3 Turma. Deciso: 19/02/02. DJ de
08/
03/02, p. 58.)
Ementa: .... Inexiste constrangimento ilegal em inqurito
policial instaurado por requisio de membro do Ministrio
Pblico Federal para apurao de possvel crime de sonegao
fiscal, porquanto a obteno de prova que embasou e motivou
a instaurao do procedimento investigatrio foi obtida atravs
de regular processo judicial. .... (TRF-2 Regio. HC
2001.02.01.034225-4/ES. Rel.: Des. Federal Fernando Marques.
4 Turma. Deciso: 23/10/02. DJ de 05/11/02, p. 225.)
Ementa: .... As informaes acerca de conta bancria e
declarao de bens revestem-se do carter sigiloso disciplinado
pelo art. 198 do Cdigo Tributrio Nacional, com a redao dada
pela Lei Complementar 104, de 10 de janeiro de 2001. Somente
nos casos em que a informao pretendida revestir-se do
carter sigiloso ou no for possvel a obteno do documento
pela parte, que se deve proceder requisio judicial. ....
(TRF-3 Regio. AG 2000.03.00.063008-0/SP. Rel.: Des. Federal
Andr Nabarrete. 5 Turma. Deciso: 12/11/02. DJ de 08/04/03,
p. 359.)
Ementa: .... os agentes fazendrios que por dever de
ofcio tiverem acesso s informaes bancrias somente
podero utiliz-las nos limites fixados pela lei, estando vedada a
divulgao ou exposio ao conhecimento de terceiros (CTN, art.
198, caput). .... (TRF-3 Regio. AMS 1999.03.99.058644-8/SP.
Rel.: Des. Federal Ceclia Marcondes. 3 Turma. Deciso:
21/05/03. DJ de 18/06/03, p. 357.)
Ementa: .... X. A nova redao do art. 198 do Cdigo
Tributrio Nacional, mormente o seu 3, inciso I, mediante
interpretao sistemtica, apenas e to-somente coteja a
vontade do legislador em otimizar os procedimentos de
fiscalizao e investigao dos crimes do colarinho branco,
atravs do sistema de intercmbio de informaes entre o Poder
Judicirio, a Administrao Pblica e os Estados estrangeiros, a
partir de cooperao internacional prpria. .... (TRF-4 Regio.
PET 2001.04.01.070153-2/RS. Rel.: Des. Federal Fbio Rosa. 4
Seo. Deciso: 21/11/01. DJ de 23/01/02, p. 183.)
Art. 199. A Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios prestar-se-o mutuamente
assistncia para a fiscalizao dos tributos respectivos e
permuta de informaes, na forma estabelecida, em carter
geral ou especfico, por lei ou convnio.
Pargrafo nico. A Fazenda Pblica da Unio, na forma
estabelecida em tratados, acordos ou convnios, poder
permutar informaes com Estados estrangeiros no
interesse da arrecadao e da fiscalizao de tributos.
(Pargrafo includo pela LCp 104, de 10/01/01)
Ementa: .... I. A fiscalizao municipal deve restringir-se
sua rea de competncia e jurisdio.
II. Ao permitir que o Municpio de So Paulo exija a apresentao
de livros fiscais e documentos de estabelecimentos situados em
outros Municpios, estar-se-a concedendo poderes
municipalidade de fiscalizar fatos ocorridos no territrio de
outros entes federados, inviabilizando, inclusive, que estes
exeram o seu direito de examinar referida documentao de
seus prprios contribuintes. .... (STJ. REsp 73086/SP. Rel.: Min.
Joo Otvio de Noronha. 2 Turma. Deciso: 17/06/03. DJ de
30/06/03, p. 160.)
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Ementa: .... I. A capacidade tributria ativa permite
delegao quanto s atividades administrativas, com a troca de
informaes e aproveitamento de atos de fiscalizao entre as
entidades estatais (Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios).
II. Atribuio cooperativa que s se perfaz por lei ou convnio.
.... (STJ. REsp 310210/MG. Rel.: Min. Eliana Calmon. 2 Turma.
Deciso: 20/08/02. DJ de 04/11/02, p. 179.)
Ementa: .... II. A assistncia mtua entre as Fazendas
Federal e Estadual no pode consubstanciar-se na utilizao to-
somente da prova emprestada, sem qualquer outra prova do
fato gerador do tributo em discusso. .... (TRF-1 Regio. AC
94.01.09071-8/BA. Rel.: Des. Federal Eustquio Silveira. 3
Turma. Deciso: 27/10/98. DJ de 07/05/99, p. 99.)
Ementa: .... III. A cooperao entre as Fazendas Pblicas,
inclusive no tocante prova emprestada, tem assento no art.
199 do CTN.
IV. Ds que o novo lanamento fiscal seja autnomo e esteja
embasado na legislao do respectivo tributo, a utilizao da
prova emprestada no nulifica. .... (TRF- 1 Regio. AC
96.01.53560-8/BA. Rel.: Juza Vera Carla Cruz (convocada). 4
Turma. Deciso: 26/05/00. DJ de 04/08/00, p. 125.)
Ementa: .... I. A chamada prova emprestada,
consistente no uso, por uma esfera do Poder Pblico, de auto de
infrao lavrado por outra esfera, para fundamentar a
constituio do crdito tributrio, admissvel nos estritos
limites em que o CTN a prev, em seus arts. 7 e 199, ou seja,
quando a atribuio de fiscalizar tributos ou a permuta de
informaes for estabelecida, em carter geral ou especfico,
por lei ou convnio (arts. 7 e 199). .... (TRF-1 Regio. AC
1998.01.00.062219-2/MG. Rel.: Juiz Antnio Ezequiel da Silva
(convocado). 3 Turma. Deciso: 23/09/99. DJ de 03/03/00, p.
274.)
Ementa: .... II. legtima a utilizao da prova
emprestada em matria de autuao fiscal, mormente quando
.... a prova emprestada da autuao fiscal do rgo estadual foi
apenas o ponto de partida para a autuao pela Receita Federal.
.... (TRF- 1 Regio. AC 1999.01.00.103503-1/BA. Rel.: Juiz Leo
Aparecido Alves (convocado). 2 Turma Suplementar. Deciso:
26/11/02. DJ de 06/02/03, p. 77.)
Ementa: .... I. No pode o Fisco Federal basear-se,
exclusivamente, em auto de infrao lavrado pelo Fisco
Estadual, para, sem nenhuma outra verificao da ocorrncia,
fato gerador da obrigao, lavrar auto de infrao referente
omisso de receita. O art. 199 do CTN condiciona a assistncia
mtua entre as Fazendas Pblicas preexistncia de lei ou
convnio. .... (TRF-1 Regio. AMS 91.01.14577-0/MG. Rel.:
Des. Federal Tourinho Neto. 3 Turma. Deciso: 11/11/91. DJ de
21/11/91, p. 29.480.)
Ementa: .... I. Com a edio do Decreto-Lei 200/67 ficou
firmada a prestao de assistncia mtua entre os Fiscos Federal
e Estadual, estabelecida pelo art. 199 do Cdigo Tributrio
Nacional atravs da permuta de informaes para a fiscalizao
dos tributos respectivos.
II. Contudo, tal cooperao no vai ao ponto de se dispensarem
elementos seguros de prova da infrao, tampouco justifica a
inteira omisso dos agentes fiscais federais. .... (TRF-3 Regio.
AMS 89.03.029231-6/SP. Rel.: Des. Federal Manoel lvares. 4
Turma. Deciso: 12/06/02. DJ de 18/11/02, p. 739.)
Ementa: .... Admite-se, para fins de autuao referente
ao Imposto de Renda, o uso pela Fazenda Nacional de prova
produzida pela Fazenda Estadual, situao que consubstancia a
mtua assistncia que deve existir entre as Fazendas (art. 199
do Cdigo Tributrio Nacional). .... (TRF-4 Regio. AC
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
94/120
96.04.47103-1/RS. Rel.: Des. Federal Joo Pedro Gebran Neto.
2 Turma. Deciso: 26/10/00. DJ de 14/02/01, p. 152.)
Ementa: .... O art. 199 do Cdigo Tributrio Nacional
determina que os entes integrantes da Fazenda Pblica devem
prestar mtua assistncia na fiscalizao dos tributos e na
permuta de informaes. .... (TRF-5 Regio. AG
2000.05.00.042030-1/CE. Rel.: Des. Federal Ivan Lira de
Carvalho. 1 Turma. Deciso: 27/02/03. DJ de 24/04/03, p. 419.
)
Art. 200. As autoridades administrativas federais podero
requisitar o auxlio da fora pblica federal, estadual ou
municipal, e reciprocamente, quando vtimas de embarao
ou desacato no exerccio de suas funes, ou quando
necessrio efetivao de medida prevista na legislao
tributria, ainda que no se configure fato definido em lei
como crime ou contraveno.
Ementa: .... II. Tendo em vista o poder de fiscalizao
assegurado aos agentes fazendrios e o carter pblico dos
livros contbeis e notas fiscais, sua apreenso, durante a
fiscalizao, no representa nunhuma ilegalidade. .... (STJ. HC
18612/RJ. Rel.: Min. Gilson Dipp. 5 Turma. Deciso: 17/12/02.
DJ de 17/03/03, p. 244.)
CAPTULO II
Dvida Ativa
Art. 201. Constitui dvida ativa tributria a proveniente de
crdito dessa natureza, regularmente inscrita na repartio
administrativa competente, depois de esgotado o prazo
fixado, para pagamento, pela lei ou por deciso final
proferida em processo regular.
Pargrafo nico. A fluncia de juros de mora no exclui, para
os efeitos deste artigo, a liquidez do crdito.
Vide Smula 40 do TFR:
A execuo fiscal da Fazenda Pblica Federal ser proposta perante
oJuiz de Direito da Comarca do domiclio do devedor, desde que no
seja ela sede de Vara da Justia Federal.
Vide Smula 47 do TFR:
Cancelado o dbito fiscal, a correo monetria, relativa restituio
daimportncia depositada em garantia de instncia, incide a partir da
data da efetivao do depsito.
Ementa: .... A fixao da data do vencimento do imposto,
via decreto, no viola o CTN (arts. 97 e 160, CTN) simplesmente
porque o vocbulo legislao no significa apenas lei; o mesmo
raciocnio vlido para o texto do art. 201, CTN. .... (STJ. REsp
63618/SP. Rel.: Min. Francisco Peanha Martins. 2 Turma.
Deciso: 02/06/98. DJ de 18/12/98, p. 315.)
Ementa: .... Servio de fornecimento de gua e esgoto.
Natureza tributria. Inscrio de dvida ativa. Irregularidade.
Ausncia de processo administrativo. ....
.... Uma vez que a remunerao dos servios de gua e esgoto
feita por taxa, face obrigatoriedade da ligao domiciliar rede
pblica e, tendo em vista a natureza tributria da exao, para a
constituio da dvida ativa, deve-se obedecer aos requisitos dos
arts. 201 e 202 do CTN. .... (STJ. REsp 127960/RS. Rel.: Min.
Francisco Falco. 1 Turma. Deciso: 18/10/01. DJ de 1/07/02,
p. 217.)
Ementa: .... no macula a .... CDA o fato de ter sido
constituda unilateralmente, eis que a Fazenda Pblica dispe do
poder legal de constituir, unilateralmente, o ttulo executivo da
sua dvida ativa, nos termos dos arts. 201, 202 e 204 do CTN. ....
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
(TRF-1 Regio. AC 1998.01.00.077153-3/MG. Rel.: Juiz Antnio
Ezequiel da Silva (convocado). 3 Turma. Deciso: 09/09/99. DJ
de 16/06/00, p. 195.)
Ementa: .... I. O simples depsito do valor atualizado da
multa, pretendido pela agravante, no importa na garantia
integral do juzo da execuo, j que a dvida inscrita est sujeita
fluncia dos encargos legais sem prejuzo da sua liquidez (CTN,
art. 201, pargrafo nico; LEF, art. 2, 5, II e IV). .... (TRF-1
Regio. Ag 1997.01.00.029590-2/MG. Rel.: Juza Vera Carla Cruz
(convocada). 2 Turma Suplementar. Deciso: 13/11/01. DJ de
28/01/02, p. 146.)
Ementa: .... I. O termo de inscrio da dvida ativa (CDA)
tem funo precpua de materializar a dvida ativa tributria
regularmente inscrita na repartio administrativa, nos termos
do art. 201 do CTN, instrumentalizando pertinente ao
executria fiscal pela Fazenda Pblica. .... (TRF-2 Regio. AC
2001.02.01.009237-7/RJ. Rel.: Des. Federal Srgio Schwaitzer.
6 Turma. Deciso: 20/06/01. DJ de 18/02/03, p. 431.)
Ementa: .... II. A inscrio em dvida ativa pressupe
prvio inadimplemento do contribuinte, desnecessitando
notificao para pagamento antes do ajuizamento da ao
fiscal. Aplicao do art. 201 do CTN-66. .... (TRF-4 Regio. AC
96.04.40029-0/SC. Rel.: Des. Federal Fbio Rosa. 1 Turma.
Deciso: 28/04/98. DJ de 27/05/98, p. 466.)
Art. 202. O termo de inscrio da dvida ativa, autenticado
pela autoridade competente, indicar obrigatoriamente:
I. o nome do devedor e, sendo caso, o dos co-responsveis,
bem como, sempre que possvel, o domiclio ou a residncia
de um e de outros;
II. a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora
acrescidos;
III. a origem e a natureza do crdito, mencionada
especificamente a disposio da lei em que seja fundado;
IV. a data em que foi inscrita;
V. sendo caso, o nmero do processo administrativo de que
se originar o crdito.
Pargrafo nico. A certido conter, alm dos requisitos
deste artigo, a indicao do livro e da folha da inscrio.
Ementa: .... I. A nulidade da CDA s pode ser declarada
em face da inobservncia dos requisitos formais previstos nos
incisos do art. 202 do CTN. .... (STJ. AGA 315019/SP. Rel.: Min.
Castro Meira. 2 Turma. Deciso: 17/06/03. DJ de 12/08/03, p.
208.)
Ementa: .... I. Conforme preconizam os arts. 202 do CTN
e 2, 5, da Lei 6.830/80, a inscrio da dvida ativa somente
gera presuno de liquidez e certeza na medida que contenha
todas as exigncias legais, inclusive a indicao da natureza do
dbito e sua fundamentao legal, bem como forma de clculo
de juros e de correo monetria.
II. A finalidade desta regra de constituio do ttulo atribuir
CDA a certeza e liquidez inerentes aos ttulos de crdito, o que
confere ao executado elementos para opor embargos, obstando
execues arbitrrias. .... (STJ. AGA 485548/RJ. Rel.: Min. Luiz
Fux. 1 Turma. Deciso: 06/05/03. DJ de 19/05/03, p. 145.)
Ementa: .... O termo de inscrio da dvida ativa indicar,
obrigatoriamente, o nmero do processo administrativo de que
se originou o crdito, acarretando, sua ausncia, causa de
nulidade da inscrio e do procedimento dela decorrente. ....
(STJ. REsp 212974/MG. Rel.: Min. Garcia Vieira. 1 Turma.
Deciso: 17/08/99. DJ de 27/09/99, p. 58.)
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
95/120
Ementa: .... IV. Os requisitos essenciais, que devem
constar da certido da dvida ativa, a fim de que fiquem
demonstradas a certeza e liquidez do critrio fiscal
correspondente, so os constantes dos arts. 202 do Cdigo
Tributrio Nacional e 2, 5, da Lei 6.830.... (TRF-1 Regio.
AC 95.01.18931-7/MG. Rel.: Juiz Reynaldo Soares da Fonseca
(convocado). 3 Turma. Deciso: 26/10/00. DJ de 07/12/00, p.
105.)
Ementa: .... I. No obstante a nuance formal da CDA,
tem-se entendido que os requisitos listados no art. 202 do CTN
e no art. 2 e 5 e 6 da LEF podem ser relevados, desde que
tal providncia no prejudique o exerccio do direito de defesa
do executado. .... (TRF-1 Regio. AC 96.01.03002-6/MG. Rel.:
Juza Vera Carla Cruz (convocada). 2 Turma Suplementar.
Deciso: 27/11/01. DJ de 25/02/02, p. 110.)
Ementa: .... I. A discriminao da origem, da natureza e
do fundamento legal da dvida atravs da indicao de preceitos
legais aplicveis no induz nulidade da CDA. A sua ausncia,
sim, implicaria em nulidade.
II. A existncia de eventuais falhas formais na CDA no afeta a
validade do ttulo, desde que no comprometida a
essencialidade do documento tributrio e inexistindo prejuzo
para a defesa. .... (TRF-2 Regio. AC 2001.02.01.014487-0/RJ.
Rel.: Des. Federal Frederico Gueiros. 3 Turma. Deciso:
25/03/03. DJ de 05/05/03, p. 139.)
Ementa: .... I. A inscrio e a extrao da certido da
dvida ativa devem ser feitas com severo rigor formal, contendo
os requisitos elencados no art. 202 do CTN. .... (TRF-2 Regio.
AG 2000.02.01.047276-5/RJ. Rel.: Des. Federal Tnia Heine. 3
Turma. Deciso: 17/09/02. DJ de 28/10/02, p. 37.)
Ementa: .... I. Fazenda Pblica permitido o pedido de
reforo de penhora que se mostre insuficiente.
II. imperativo que esse procedimento siga as regras
estabelecidas no art. 202 do Cdigo Tributrio Nacional, qual
seja a obrigatoriedade de se determinar de que maneira foram
calculados os juros de mora acrescidos dvida inicial .... (TRF-
2 Regio. AG 2002.02.01.007250-4/RJ. Rel.: Des. Federal Ney
Fonseca. 1 Turma. Deciso: 30/09/02. DJ de 22/10/02, p. 142.)
Ementa: .... II. desnecessria a indicao da alquota e
base de clculo na certido da dvida ativa, nos termos do art.
202 do Cdigo Tributrio Nacional. .... (TRF-3 Regio. AC
2000.03.99.004925-3/SP. Rel.: Des. Federal Nery Junior. 3
Turma. Deciso: 28/08/02. DJ de 13/11/02, p. 777.)
Ementa: .... I. Na certido de dvida ativa no se exige
conste o valor dos juros e demais encargos, e sim a maneira de
seu clculo (art. 202, II, do CTN). No constitui vcio a divergncia
entre o valor do crdito inscrito e o atribudo inicial na
execuo, pois este est, evidentemente, acrescido dos juros e
encargos j vencidos. .... (TRF-4 Regio. AC
1999.04.01.103127-6/SC. Rel.: Des. Federal A. A. Ramos de
Oliveira. 4 Turma. Deciso: 05/12/00. DJ de 21/03/01, p. 429.)
Ementa: .... III. O fato de o art. 202, inciso I, do CTN
autorizar a indicao na dvida ativa dos co-responsveis, tem
o efeito de permitir que, no curso de execuo, haja eventual
redirecionamento desta, desde que presentes a vinculao do
terceiro obrigao tributria (art. 121), ou ainda a
responsabilidade do terceiro nos termos dos arts. 134 e 135 do
CTN. .... (TRF-4 Regio. AC 1999.04.01.002788-5/RS. Rel.: Des.
Federal Mrcio Antnio Rocha. 2 Turma. Deciso: 04/05/00. DJ
de 19/07/00, pp. 154/155.)
Ementa: .... A Lei 6.830/80 no exige que a inicial da
execuo fiscal seja instruda com memria discriminada da
atualizao da dvida. Para o efeito do inciso II do art. 202 do
CTN-66, basta indicar a taxa de juros e o respectivo fundamento
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
legal, dispensando-se estar instruda com memria discriminada
do clculo. (TRF-4 Regio. AG 1999.04.01.013517-7/RS. Rel.:
Des. Federal Vilson Dars. 2 Turma. Deciso: 17/02/00. DJ de
29/03/00, p. 46.)
Ementa: .... O descaso para com os ditames norteadores
do art. 202 do Cdigo Tributrio Nacional torna nula a certido
de dvida ativa, no gerando esta efeito algum ao orbe jurdico.
.... (TRF-5 Regio. AC 96.05.01599-4/PE. Rel.: Des. Federal
Castro Meira. 1 Turma. Deciso: 15/04/99. DJ de 14/05/99, p.
740.)
Art. 203. A omisso de quaisquer dos requisitos previstos no
artigo anterior, ou o erro a eles relativo so causas de
nulidade da inscrio e do processo de cobrana dela
decorrente, mas a nulidade poder ser sanada at a deciso
de primeira instncia, mediante substituio da certido
nula, devolvido ao sujeito passivo, acusado ou interessado o
prazo para defesa, que somente poder versar sobre a parte
modificada.
Ementa: .... III. A pena de nulidade da inscrio e da
respectiva CDA, prevista no art. 203 do CTN, deve ser
interpretada cum granu salis. Isto porque o insignificante
defeito formal que no compromete a essncia do ttulo
executivo no deve reclamar por parte do exeqente um novo
processo com base em um novo lanamento tributrio para
apurao do tributo devido, posto conspirar contra o princpio
da efetividade aplicvel ao processo executivo extrajudicial.
IV. Destarte, a nulidade da CDA no deve ser declarada por
eventuais falhas que no geram prejuzos para o executado
promover a sua defesa.
V. Estando o ttulo formalmente perfeito, com a discriminao
precisa do fundamento legal sobre que repousam a obrigao
tributria, os juros de mora, a multa e a correo monetria,
revela-se descabida a sua invalidao, no se configurando
qualquer bice ao prosseguimento da execuo. .... (STJ. AGA
485548/RJ. Rel.: Min. Luiz Fux. 1 Turma. Deciso: 06/05/03. DJ
de 19/05/03, p. 145.)
Ementa: .... I. Conforme decidiu esta Corte, se a certido
da dvida ativa inclui parcela substancial da qual a executada
estava isenta, deve, para sanar esta nulidade, providenciar a
substituio da certido nula at a deciso de primeira instncia,
nos termos do art. 203 do CTN, sob pena de nulidade daquele
ttulo e a execuo dele decorrente .... (STJ. REsp 222033/PB.
Rel.: Min. Humberto Gomes de Barros. 1 Turma. Deciso:
17/08/00. DJ de 18/09/00, p. 101.)
Ementa: .... a substituio da CDA at a deciso de
primeira instncia s possvel em se tratando de erro material
ou formal. .... (STJ. REsp 347423/AC. Rel.: Min. Eliana Calmon.
2 Turma. Deciso: 28/05/02. DJ de 05/08/02, p. 275.)
Ementa: .... I. Se a parcela substancial de certido de
dvida ativa refere-se a crdito inexistente, necessrio
substituir-se a certido nula, antes da deciso de primeiro grau.
(Art. 203 do CTN). .... (STJ. REsp 385388/MG. Rel.: Min.
Humberto Gomes de Barros. 1 Turma. Deciso: 17/12/02. DJ de
17/02/03, p. 226.)
Ementa: .... I. A substituio da CDA, at a deciso de
primeira instncia, tem amparo legal.
II. Apesar do carter formal da certido de dvida ativa, admite-
se que seja relevado vcio de forma ds que o mesmo no
prejudique o exerccio do direito de defesa do
executado. .... (TRF-1 Regio. AC 1998.01.00.070818-7 /MG.
Rel.: Juza Vera Carla Cruz (convocada). 2 Turma Suplementar.
Deciso: 05/03/02. DJ de 15/04/02, p. 109.)
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Ementa: .... Nulidade de certido de dvida ativa e do
processo de execuo. Requisitos legais. Possibilidade de
substituio da certido.
.... III. Eventualmente verificada qualquer nulidade na inscrio
ou no processo de cobrana dela decorrente, o art. 203 do CTN
expresso ao viabilizar ou, mais, determinar seu saneamento
mediante substituio da certido, sendo impositiva, ainda, a
devoluo do prazo de defesa ao sujeito passivo, acusado ou
interessado. .... (TRF-2 Regio. AC 2001.02.01.009237-7/RJ.
Rel.: Des. Federal Srgio Schwaitzer. 6 Turma. Deciso:
20/06/01. DJ de 18/02/03, p. 431.)
Ementa: .... I. A omisso de quaisquer dos requisitos da
certido, ou o erro a eles relativo so causas de nulidade da
inscrio e, conseqentemente, do processo executivo (Cdigo
Tributrio Nacional, art. 203). .... (TRF-3 Regio. REO
90.03.030584-6/SP. Rel.: Des. Federal Homar Cais. 4 Turma.
Deciso: 12/06/96. DJ de 03/09/96, p. 64.289.)
Art. 204. A dvida regularmente inscrita goza da presuno de
certeza e liquidez e tem o efeito de prova pr-constituda.
Pargrafo nico. A presuno a que se refere este artigo
relativa e pode ser ilidida por prova inequvoca, a cargo do
sujeito passivo ou do terceiro a que aproveite.
Ementa: .... Segundo o disposto no pargrafo nico do
art. 204 do Cdigo Tributrio Nacional, a presuno de certeza e
liquidez do ttulo executivo relativa, podendo ser ilidida por
prova inequvoca .... (STJ. AGA 307639/RS. Rel.: Min. Paulo
Medina. 2 Turma. Deciso: 09/10/01. DJ de 18/02/02, p. 341.)
Ementa: .... I. As certides de dvida ativa gozam de
certeza e liquidez, valendo como prova pr-constituda, que s
pode ser afastada mediante prova inequvoca em contrrio
(CTN, art. 204, LEF, art. 3). .... (TRF-1 Regio. AC
1999.01.00.051136-9/DF. Rel.: Des. Federal Carlos Olavo. 4
Turma. Deciso: 26/06/02. DJ de 12/09/03, p.161.)
Ementa: .... I. A dvida ativa regularmente inscrita goza
da presuno de certeza e liquidez, somente podendo ser elidida
por prova inequvoca, a cargo do executado ou de terceiro a
quem aproveite. (Cf. art. 204 CTN e art. 3 Lei 6.830/80.)....
(TRF-1 Regio. AC 2000.01.00.132705-6/MG. Rel.: Des. Federal
Olindo Menezes. 3 Turma. Deciso: 24/06/03. DJ de 08/08/03,
p. 110.)
Ementa: .... II. A certido de dvida ativa tem a natureza
jurdica de ato administrativo e, como tal, goza da presuno de
legitimidade, caracterstica inerente aos atos administrativos
em geral. Por outro lado, tambm goza da presuno de certeza
e de liquidez, quando regularmente inscrita, nos moldes do art.
204 do CTN e arts. 2, 5, e 3, da Lei 6.830/80,
respectivamente.
III. Para que o executado desconstitua o ttulo executivo
necessria a prova idnea e robusta capaz de elidir a sua
presuno legal. .... (TRF-2 Regio. AC 91.02.04746-2 /ES. Rel.:
Des. Federal Franca Neto. 6 Turma. Deciso: 10/12/02. DJ de
18/02/03, p. 444.)
Ementa: .... I. No h como acoimar de precria a CDA
no que se refere origem e natureza da dvida, pois se
presume a plena cincia do interessado quanto s normas para
sua expedio (art. 3 da Lei 6.830/80 e art. 204 do CTN). ....
(TRF-2 Regio. AG 2000.02.01.062747-5/RJ. Rel.: Des. Federal
Poul Erik Dyrlund. 6 Turma. Deciso: 12/09/01. DJ de
31/01/02.)
Ementa: .... I. Milita em favor da certido de dvida ativa
a presuno de certeza e liquidez, tendo ela efeito de prova pr-
constituda, nos termos do art. 204 do CTN.
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
II. O onus probandi no sentido de apresentar elementos que
afastem a referida presuno compete ao executado. .... (TRF-
3 Regio. AC 94.03.094318-1/SP. Rel. p/ acrdo: Des. Federal
Newton de Lucca. 4 Turma. Deciso: 16/12/02. DJ de 28/03/03,
p. 631.)
Ementa: .... I. A certido de dvida ativa dotada por lei
de presuno de liquidez e certeza, bem como do efeito de
prova pr-constituda (art. 204 do CTN). Para afastar tal
presuno necessrio prova inequvoca em contrrio. ....
(TRF-4 Regio. AC 2001.72.04.002708-8/SC. Rel.: Des. Federal
Marga Inge Barth Tessler. 3 Turma. Deciso: 22/10/02. DJ de
06/11/02, p. 579.)
Ementa: .... A dvida ativa regularmente inscrita goza de
liquidez e certeza, somente podendo ser elidida mediante prova
inequvoca a cargo do sujeito passivo do terceiro a quem
aproveite (art. 204 do Cdigo Tributrio Nacional c/c art. 31 da
Lei 6.830/80). Destarte, o nus da prova cabe ao executado,
que, nos embargos do devedor, deve mostrar que a CDA no se
constitui de requisitos atinentes sua validade. .... (TRF-5
Regio. AG 97.05.32569-3/PE. Rel.: Des. Federal Nereu Santos.
3 Turma. Deciso: 16/11/00. DJ de 09/04/01, p. 360.)
CAPTULO III
Certides Negativas
Art. 205. A lei poder exigir que a prova da quitao de
determinado tributo, quando exigvel, seja feita por certido
negativa, expedida vista de requerimento do interessado,
que contenha todas as informaes necessrias
identificao de sua pessoa, domiclio fiscal e ramo de
negcio ou atividade e indique o perodo a que se refere o
pedido.
Pargrafo nico. A certido negativa ser sempre expedida
nos termos em que tenha sido requerida e ser fornecida
dentro de 10 (dez) dias da data da entrada do requerimento
na repartio.
Vide Smula 73 do TFR:
No cabe exigir dos Municpios o certificado de quitao, ou
regularidade de situao.
Ementa: .... I. Jurisprudncia pacfica desta Corte no
sentido de que no pode ser negada ao contribuinte a expedio
de certido negativa de dbito enquanto no constitudo o
crdito tributrio, regra que no se excepciona aos tributos
sujeitos ao chamado lanamento por homologao. .... (STJ.
AGREsp 397708/MG. Rel.: Min. Eliana Calmon. 2 Turma.
Deciso: 16/05/03. DJ de 02/06/03, p. 265.)
Ementa: .... O contribuinte tem direito certido
negativa de dbito quando a recusa de seu fornecimento est
fundada na ausncia do procedimento administrativo
concernente homologao do tributo. Se por meio do
lanamento que o crdito tributrio constitudo, sem ele no
h cogitar de dbito, afigurando-se, por isso mesmo, ilegal e
abusiva a recusa de autoridade administrativa em expedir a
certido negativa de dbito, uma vez que, antes
do lanamento, existe to-somente uma obrigao fiscal,
despida de exigibilidade. .... (STJ. REsp 216790/RS. Rel.: Min.
Franciulli Netto. 2 Turma. Deciso: 09/10/01. DJ de 22/04/02,
p. 185.)
Ementa: .... Fornecimento de certido negativa. CTN, art.
205. I. Sem crdito constitudo definitivamente, lquido, certo e
exigvel, o contribuinte tem direito certido negativa de
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dbito. .... (STJ. REsp 328045/SC. Rel.: Min. Milton Luiz Pereira.
1 Turma. Deciso: 04/09/01. DJ de 25/02/02, p. 229.)
Ementa: .... I. O fornecimento de certido negativa de
dbito no pode ficar condicionado ao cumprimento de
exigncias constantes de ordem de servio do INSS, consistentes
na apresentao de defesa ou de recurso administrativo, haja
que em ato ordinatrio interna corporis no pode contrariar ou
restringir o disposto em decreto ou lei, cabendo-lhe somente
orientar os agentes administrativos no exerccio de suas
atribuies. .... (STJ. REsp 412966/SC. Rel.: Min. Luiz Fux. 1
Turma. Deciso: 15/08/02. DJ de 23/09/02, p. 249.)
Ementa: .... I. Nos tributos sujeitos a lanamento por
homologao, para o fim de expedio de certido negativa de
dbito CND, somente depois da chancela da autoridade
fazendria competente, atestando a regularidade da
compensao realizada pelo contribuinte, que ter ele
assegurado o direito certido negativa. .... (TRF-1 Regio. Ag
1999.01.00.006472-0/MG. Rel.: Des. Federal Mrio Csar
Ribeiro. 4 Turma. Deciso: 09/11/99. DJ de 17/03/00, p. 556.)
Ementa: .... I. H diferenas entre a certido negativa de
dbito e a positiva, com efeito de negativa, cujas modalidades
dos arts. 205 e 206 do CTN.
II. Inexistindo o dbito, o contribuinte possui o direito CND,
enquanto, se h a dvida e se encontra com a exigibilidade
suspensa, a expedio dever ser de certido positiva, com
efeito de negativa, conforme os arts. 205 e 206 do CTN. .... (TRF-
1 Regio. AMS 95.01.23390-1/MG. Rel.: Juiz Lindoval Marques
de Brito (convocado). 2 Turma Suplementar. Deciso:
12/06/01. DJ de 30/04/03, p. 106.)
Ementa: .... I. No se encontrando os dbitos do
impetrante, devidamente inscritos na dvida ativa, no se
apresenta como legtima a recusa no fornecimento da certido
requerida. .... (TRF-1 Regio. AMS 1999.38.00.023996-1/MG.
Rel.: Des. Federal Italo Fioravanti Sabo Mendes. 4 Turma.
Deciso: 18/12/02. DJ de 20/02/03, p. 105.)
Ementa: .... I. Inexistindo dbito fiscal e tendo a
autoridade coatora extrapolado o prazo de dez dias, previsto no
art. 205, pargrafo nico, do CTN, para fornecer a certido
negativa de dbito, impe-se a concesso da segurana para
determinar a expedio do referido documento. .... (TRF-1
Regio. REO 96.01.49437-5/MA. Rel.: Des. Federal Carlos Olavo.
4 Turma. Deciso: 24/11/00. DJ de 13/06/01, p. 104.)
Ementa: ....I. Estando comprovado que no existe
crdito tributrio definitivamente constitudo, uma vez que as
sentenas trabalhistas que reconheceram o vnculo
empregatcio so anteriores Emenda Constitucional 20, de 15
de dezembro de 1998, que acrescentou o 3 ao art. 114 da
Carta Magna, no pode a Administrao Tributria se recusar
emisso de certido negativa de dbito (CTN, arts. 151, III, e
205). .... (TRF-1 Regio. REO 1999.01.00.038629-4/MG. Rel.:
Juiz Carlos Alberto Simes de Tomaz (convocado). 2 Turma
Suplementar. Deciso: 26/08/03. DJ de 18/09/03, p. 82.)
Ementa: .... I. Contribuinte tem direito certido
negativa de dbito (CND art. 205 do CTN), quando em seu
nome no constar nenhum dbito tributrio inscrito para com o
Fisco e tem direito a obter a certido positiva com efeito de
negativa (art. 206 do CTN), quando, mesmo havendo o dbito
tributrio, este estiver com a sua exigibilidade suspensa, em
decorrncia de alguma das hipteses previstas no art. 151 do
CTN. .... (TRF-1 Regio. REO 1999.01.00.122459-2/BA. Rel.:
Juza Gilda Sigmaringa Seixas (convocada). 2 Turma
Suplementar. Deciso: 05/08/03. DJ de 04/09/03, p. 97.)
Ementa: .... I. Considerando-se que a exigibilidade do
crdito tributrio se encontra suspensa por fora do
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
parcelamento da dvida, tem o contribuinte o direito certido
negativa de dbito prevista no art. 205 do CTN,
independentemente da garantia. .... (TRF-2 Regio. AMS
99.02.06866-9/RJ. Rel.: Des. Federal Raldnio Bonifcio Costa.
5 Turma. Deciso: 26/11/02. DJ de 09/01/03, p. 37.)
Ementa: .... IV. Se o crdito tributrio no se encontra
formalmente constitudo pelo lanamento, tem o contribuinte o
direito obteno da certido negativa de dbito a que alude o
art. 205 do Cdigo Tributrio Nacional. .... (TRF-2 Regio. AMS
2001.51.01.016212-6 /RJ. Rel.: Des. Federal Srgio Schwaitzer.
6 Turma. Deciso: 21/05/03. DJ de 03/07/03, p. 354.)
Ementa: .... Fornecimento de certido negativa. CTN, art.
205. Sem crdito constitudo defintivamente, lquido, certo e
exigvel, o contribuinte tem direito a certido negativa de
dbito. .... (TRF-2 Regio. AMS 2002.51.04.001408-9/RJ. Rel.:
Des. Federal Castro Aguiar. 2 Turma. Deciso: 14/05/03. DJ de
28/05/03, p. 89.)
Ementa: .... I. Suspensa a exigibilidade do crdito
tributrio, por qualquer dos meios previstos em lei, no caso, a
existncia da ao judicial discutindo o valor do tributo, com
liminar concedida, ou a existncia de execuo fiscal garantida
por penhora, direito do contribuinte obter a certido negativa
ou positiva com efeitos negativos, nos termos do art. 151, c/c
arts. 205 e 206, do CTN. .... (TRF-2 Regio. REO 95.02.04167-
4/ES. Rel.: Des. Federal Franca Neto. 6 Turma. Deciso:
10/12/02. DJ de 18/02/03, p. 443.)
Ementa: .... I. A expedio de certido negativa de
dbitos e de certido positiva com efeitos de negativa (arts. 205
e 206 do Cdigo Tributrio Nacional) tem por objetivo
comprovar que o contribuinte encontra-se em situao regular
perante o Fisco. .... (TRF-3 Regio. AG 2001.03.00.009125-
1/SP. Rel.: Des. Federal Consuelo Yoshida. 6 Turma. Deciso:
25/09/02. DJ de 11/11/02, p. 367.)
Ementa: .... I. No se pode negar a expedio de certido
negativa de dbitos, nos termos do art. 205 do CTN, quando
inexistem dbitos perante a Previdncia Social. Tal certido
deve ser expedida se, poca da negativa pela autoridade, era
regular a situao do contribuinte ou se no havia, ainda,
ajuizamento de ao de execuo fiscal. .... (TRF-3 Regio.
AMS 98.03.063668-5/SP. Rel.: Des. Federal Maurcio Kato. 2
Turma. Deciso: 27/08/02. DJ de 07/11/02, p. 431.)
Ementa: .... I. Ao tratar das certides negativas de
dbitos, o Cdigo Tributrio Nacional, norma com fora de lei
complementar e aplicvel s contribuies previdencirias ante
sua natureza tributria, prev a possibilidade de certido de
inexistncia de tributos no art. 205 (CND) e a certido positiva
com os mesmos efeitos da certido de inexistncia no art. 206,
esta ltima nos casos de dbitos no vencidos, ou que sejam
objeto de execuo com penhora efetivada ou ainda que
tenham sua exigibilidade suspensa por qualquer das causas do
art. 151 do mesmo cdigo. .... (TRF-3 Regio. AMS
2001.61.20.005736-9/SP. Rel.: Des. Federal Souza Ribeiro. 2
Turma. Deciso: 27/08/02. DJ de 09/10/02, p. 454.)
Ementa: .... III. O lanamento constitui o crdito
tributrio e lhe confere exigibilidade. Antes de se materializar o
lanamento por parte da autoridade administrativa inexiste o
dbito do contribuinte perante o ente tributante e, nesta
hiptese, configura-se o cabimento da certido negativa de
dbito de que trata o art. 205 do CTN. .... (TRF-4 Regio. AMS
2001.71.00.021538-4/RS. Rel.: Des. Federal Wellington M. de
Almeida. 1 Turma. Deciso: 11/06/03. DJ de 25/06/03, p. 582.)
Ementa: .... I. O contribuinte em situao fiscal regular
no pode ser prejudicado pelo movimento paredista no servio
pblico. A obteno de certides em repartio pblica, para a
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defesa de direitos e esclarecimentos de situaes pessoais,
constitui direito individual garantido na Lei Maior (art. 5, XXXIV,
b).
II. A mera alegao de greve do INSS no enseja a emisso da
CND, sendo necessrio que a impetrante comprove que
preenche os requisitos do art. 205 do CTN.
.... (TRF-4 Regio. REO 2001.71.02.004002-4/RS. Rel.: Des.
Federal Luiz Carlos de Castro Lugon. 1 Turma. Deciso:
28/05/03. DJ de 18/06/03, p. 495.)
Ementa: .... I. A emisso de certido negativa de dbito
est condicionada, conforme dispe o art. 205 do Cdigo
Tributrio Nacional, inexistncia de dbitos fiscais com o ente
emissor. .... (TRF-5 Regio. AG 2002.05.00.018184-4/CE. Rel.:
Des. Federal Luiz Alberto Gurgel de Faria. 4 Turma. Deciso:
12/11/02. DJ de 04/02/03, p. 933.)
Ementa: .... Uma vez parcelado o dbito tributrio, no
h razo plausvel para recusa no fornecimento de certido
negativa, posto que constitui esta direito do contribuinte. ....
(TRF-5 Regio. AMS 2000.80.00.005286-8/AL. Rel.: Des. Federal
Frederico Pinto de Azevedo. 1 Turma. Deciso: 07/11/02. DJ de
11/02/03, p. 533.)
Art. 206. Tem os mesmos efeitos previstos no artigo anterior
a certido de que conste a existncia de crditos no
vencidos, em curso de cobrana executiva em que tenha sido
efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa.
Vide Smula 38 do TFR:
Os Certificados de Quitao e de Regularidade de Situao no
podem ser negados, se o dbito estiver garantido por penhora regular
(CTN, art. 206).
Ementa: .... I. Suspensa a exigibilidade do crdito
tributrio por fora de parcelamento, o contribuinte tem direito
a uma certido positiva com os mesmos efeitos da certido
negativa (CTN, art. 206) .... (STJ. AGA 333133/SP. Rel.: Min.
Laurita Vaz. 2 Turma. Deciso: 05/09/02. DJ de 30/09/02, p.
222.)
Ementa: .... I. No se reveste de ilegalidade a
determinao de que a expedio de certido positiva com
efeito de negativa esteja condicionada penhora de bens
suficientes que garantam o dbito exeqendo, posto que a
exegese do art. 206 do CTN conspira em prol do interesse
pblico.
II. Para ser reconhecido o direito certido negativa de dbito,
no basta o oferecimento de bens penhora. necessrio seja
a mesma efetivada, garantindo o dbito. .... (STJ. AGA
469422/SC. Rel.: Min. Luiz Fux. 1 Turma. Deciso: 06/05/03. DJ
de 19/05/03, p. 138.)
Ementa: .... A certido negativa de dbito no pode ser
emitida se existente o crdito tributrio, pouco importando que
este seja inexigvel; todavia, se a exigibilidade do crdito
tributrio est suspensa por fora de parcelamento, o
contribuinte tem direito a uma certido positiva com os mesmos
efeitos da certido negativa (CTN, art. 206) .... (STJ. REsp
196026/RS. Rel.: Min. Ari Pargendler. 2 Turma. Deciso:
06/04/99. DJ de 25/09/00, p. 91.)
Ementa: .... Comprovada a garantia do juzo em
executivo fiscal, atravs da penhora efetivada, no pode ser
negado o fornecimento da certido prevista no art. 206 do CTN.
.... (STJ. REsp 279365/SC. Rel.: Min. Francisco Peanha Martins.
2 Turma. Deciso: 07/11/02. DJ de 10/02/03, p. 180.)
Ementa: .... Ofertada cauo real no processo cautelar
de se conceder certido positiva com efeitos de negativa, nos
termos do art. 206 do CTN. .... (STJ. REsp
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
363518/ES. Rel.: Min. Garcia Vieira. 1 Turma. Deciso:
12/03/02. DJ de 15/04/02, p. 175.)
Ementa: .... I. O art. 206 do CTN dispe: Tem os mesmos
efeitos previstos no artigo anterior a certido de que conste a
existncia de crditos no vencidos, em curso de cobrana
executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja
exigibilidade esteja suspensa.
II. Esta Corte firmou o entendimento de que: Na execuo fiscal
proposta contra Municpio, em se tratando de pessoa jurdica de
direito pblico no sujeita penhora de bens, opostos embargos
execuo, recebidos e processados, tem o embargante direito
expedio de certido positiva com efeitos de negativa. ....
(STJ. REsp 443024/RS. Rel.: Min. Luiz Fux. 1 Turma. Deciso:
19/11/02. DJ de 02/12/02, p. 254.)
Ementa: .... I. A opo do contribuinte pelo Refis, que
contenha dbitos ajuizados e no garantidos, implica na
suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, dando
ao optante o direito expedio da certido prevista no art. 206
do CTN, quando ocorre a homologao tcita (Decreto
3.431/00, art. 13, 1 e 2). .... (TRF-1 Regio. AC
2000.36.00.003787-9/MT. Rel.: Des. Federal Hilton Queiroz. 4
Turma. Deciso: 04/12/02. DJ de 12/03/03, p. 80.)
Ementa: .... I. direito do devedor de crdito tributrio
obter certido positiva com efeito de negativa, nos termos do
art. 206 do Cdigo Tributrio Nacional, se prope garantir a
satisfao do crdito, cujo lanamento pretende discutir,
mediante o oferecimento de fiana bancria. .... (TRF-1
Regio. Ag 2000.01.00.137177-6/DF. Rel.: Des. Federal Mrio
Csar Ribeiro. 4 Turma. Deciso: 15/10/02. DJ de 19/02/03, p.
80.)
Ementa: .... I. Para a concesso de certido positiva com
efeitos de negativa de dbitos, necessrio que o crdito no
esteja vencido, que tenha sido garantido por penhora, em caso
de execuo, ou que esteja com sua exigibilidade suspensa. ....
(TRF-1 Regio. Ag 2001.01.00.044721-3/MG. Rel.: Des. Federal
Selene Maria de Almeida. 5 Turma. Deciso: 24/03/03. DJ de
07/04/03, p. 172.)
Ementa: .... I. O devedor faz jus obteno de certido
positiva de dbitos com efeitos de negativa, enquanto pendente
a anlise de recurso administrativo, conforme previsto nos arts.
151, III e 206, do Cdigo Tributrio Nacional. .... (TRF-1 Regio.
Ag 2002.01.00.000040-6/DF. Rel.: Des. Federal Italo Fioravanti
Sabo Mendes. 4 Turma. Deciso: 26/11/02. DJ de 07/02/03, p.
69.)
Ementa: .... I. Contribuinte tem direito certido
positiva com efeito de negativa, quando o dbito encontra-se
garantido por penhora (CTN, art. 205, c/c o art. 206). .... (TRF-
1 Regio. AMS 1999.01.00.078629-0/MG. Rel.: Juza Gilda
Sigmaringa Seixas (convocada). 2 Turma Suplementar. Deciso:
05/08/03. DJ de 04/09/03, p. 95.)
Ementa: .... I. Estando o crdito tributrio, em curso de
cobrana executiva, garantido por penhora ou com a sua
exigibilidade suspensa em virtude de depsito integral, tem o
contribuinte o direito expedio de certido positiva com
efeito de negativa. (Cf. art. 206 - CTN.).... (TRF-1 Regio. AMS
1999.38.03.000400-8/MG. Rel.: Des. Federal Olindo Menezes.
3 Turma. Deciso: 24/06/03. DJ de 08/08/03, p. 109.)
Ementa: .... I. Nos termos do art. 206 do Cdigo
Tributrio Nacional, tem o mesmo efeito da certido negativa de
dbitos a certido de que conste a existncia de crditos no
vencidos, em curso de cobrana executiva em que tenha sido
efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa. ....
(TRF-1 Regio. AMS 2002.38.00.002297-2/MG. Rel.: Des.
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99/120
Federal Italo Fioravanti Sabo Mendes. 4 Turma. Deciso:
24/06/03. DJ de 1/08/03, p. 92.)
Ementa: .... II. O art. 206 do CTN autoriza a expedio de
certido positiva com efeito de negativa, em curso de cobrana
executiva em que tenha sido efetuada a penhora. .... (TRF-1
Regio. REO 1998.01.00.025483-0/MT. Rel.: Juiz Eduardo Jos
Corra (convocado). 2 Turma Suplementar. Deciso: 25/02/03.
DJ de 20/03/03, p. 99.)
Ementa: .... I. Estando o dbito devidamente constitudo,
a certido positiva com efeito de negativa poder ser expedida
se sua exigibilidade estiver suspensa, seja pela existncia de
penhora, seja pelo fato de os dbitos estarem sub judice. ....
(TRF-1 Regio. REO 1999.38.00.033306-9/MG. Rel.: Des.
Federal Cndido Ribeiro. 3 Turma. Deciso: 25/02/03. DJ de
21/03/03, p. 39.)
Ementa: .... II. O art. 206 do CTN prev expressamente a
possibilidade de emitirse certido positiva com efeitos de
negativa na hiptese de suspenso da exigibilidade do crdito
tributrio como quando ocorre o depsito integral de seu
montante. .... (TRF-2 Regio. AC 2002.02.01.008702-7/RJ. Rel.:
Des. Federal Valmir Peanha. 4 Turma. Deciso: 21/10/02. DJ
de 21/02/03, p. 274.)
Ementa: .... Certido de regularidade fiscal. Art. 206,
CTN. Parcelamento do dbito.
I. Achando-se suspensa a exigibilidade do crdito tributrio, no
pode o legislador ordinrio condicionar a concesso de certido
negativa de dbitos ou de certido positiva com efeito de
negativa ao fornecimento de garantias e, muito menos, abster-
se de expedi-la quando j ofertada garantia.
II. Estando regular o parcelamento com o cumprimento, no
prazo, das obrigaes assumidas pelo contribuinte, no pode ser
negado o fornecimento de certido de dbito, sob o argumento
de que inexiste garantia para a transao firmada. .... (TRF-2
Regio. AMS 2000.02.01.01409-2/ES. Rel.: Des. Federal
Frederico Gueiros. 3 Turma. Deciso: 29/10/02. DJ de
09/01/03, p. 21.)
Ementa: .... O Cdigo Tributrio Nacional autoriza a
expedio de certido positiva de dbito, com efeitos de
negativa, quando se tratar, entre outras hipteses, de crditos
cuja exigibilidade esteja suspensa (art. 206). .... (TRF-3 Regio.
AG 290 2001.03.00.035954-5/SP. Rel.: Des. Federal Mairan
Maia. 6 Turma. Deciso: 03/09/03.
DJ de 19/09/03, p. 687.)
Ementa: .... IV. Certides positivas com efeitos de
negativas (art. 206) podem ser expedidas nos casos de existncia
de crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva em
que houvesse penhora, ou que estivessem com a exigibilidade
suspensa. .... (TRF-3 Regio. AMS 1999.03.99.039077-3/SP.
Rel.: Des. Federal Marianina Galante. 2 Turma. Deciso:
29/10/02. DJ de 02/04/03, p. 401.)
Ementa: .... A certido negativa de dbito no pode ser
emitida se pendente o crdito tributrio. Porm, se a
exigibilidade dele est suspensa por fora de parcelamento, o
contribuinte tem direito a uma certido positiva com efeitos de
negativa, nos termos do art. 206 do CTN.... (TRF-3 Regio. AMS
2000.61.00.027127-6/SP. Rel.: Des. Federal Andr Nabarrete. 5
Turma. Deciso: 15/04/03. DJ de 17/06/03, p. 198.)
Ementa: .... I. Estando a liberao de mercadoria
importada condicionada apresentao de CND por parte do
importador, e tendo apresentado este certido positiva onde h
a certificao de que os dbitos so objetos de execuo
garantida por penhora, tem o impetrante o direito liberao
pretendida, uma vez que a certido apresentada tem os efeitos
de negativa, nos termos do art. 206 do CTN. (TRF-3 Regio.
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
REOMS 96.03.034294-7/SP. Rel.: Des. Federal Baptista Pereira.
3 Turma. Deciso: 02/05/02. DJ de 28/05/03, p. 145.)
Ementa: .... II. Nos termos do art. 206 do Cdigo
Tributrio Nacional, somente possvel a expedio de certido,
com os mesmos efeitos da negativa de dbito, desde que se
refira a crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva
em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade
esteja suspensa. .... (TRF-3 Regio. REOMS
1999.61.00.054082-9/SP. Rel.: Des. Federal Suzana Camargo. 5
Turma. Deciso: 29/04/03. DJ de 1/07/03, p. 320.)
Ementa: .... I. Reconhece-se direito ao contribuinte-
devedor, incapaz de atender qualquer das hipteses legais que
provoque a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio (art.
151 do CTN), de caucionar bem em garantia do dbito tributrio,
em feito cautelar ou ordinrio, obtendo o mesmo efeito da
penhora em execuo fiscal, preconizado no art. 206 do CTN.
II. A prestao de garantia real tem o desiderato de suspender a
exigibilidade dos crditos fiscais, o que, ad instar da hiptese
alvitrada no art. 206 do CTN, viabilizaria a emisso de certido
positiva com efeitos de negativa. (TRF-4 Regio. AC
2001.72.09.000033-9/SC. Rel.: Des. Federal Luiz Carlos de Castro
Lugon. 1 Turma. Deciso: 11/06/03. DJ de 06/08/03, p. 93.)
Ementa: .... CND. Art. 206 do CTN.
Enquanto no constitudo o crdito tributrio por seu regular
lanamento, de modo a torn-lo exigvel, pelo ajuizamento de
ao fiscal, a autoridade administrativa no pode negar a
emisso de certido de regularidade fiscal. (TRF-4 Regio. AG
2002.04.01.055808-9/SC. Rel.: Des. Federal Maria Lcia Luz
Leiria. 1 Turma. Deciso: 11/06/03. DJ de 25/06/03, p. 588.)
Ementa: .... I. A concesso da certido positiva com
efeitos de negativa, na forma do art. 206 do CTN, pressupe que,
em havendo execuo da dvida fiscal, esteja garantido o juzo
pela penhora regularmente efetivada. .... (TRF-4 Regio. AMS
2002.71.07.008650-4/RS. Rel.: Des. Federal Wellington M. de
Almeida. 1 Turma. Deciso: 04/06/03. DJ de 18/06/03, p. 496.)
Ementa: .... I. A certido positiva com efeito de negativa
de dbito devida quando existirem, contra o requerente,
crditos no vencidos, em curso de cobrana
executiva em que tenha sido efetuada a penhora, ou cuja
exigibilidade estiver suspensa (CTN, art. 206). .... (TRF-5
Regio. AMS 2000.82.01.006262-0/PB. Rel.: Des. Federal Luiz
Alberto Gurgel de Faria. 4 Turma. Deciso: 11/02/03. DJ de
10/04/03, p. 573.)
Ementa: .... Sendo a deciso judicial de mrito favorvel
ao contribuinte, suspende-se a exigibilidade do crdito
tributrio ainda que o pedido liminar tenha sido inicialmente
negado. Nesta situao, tem o contribuinte direito expedio
de certido positiva com efeitos de negativa como dispe o art.
206 do CTN, sendo indevida a permanncia da inscrio no
Cadin, salvo na existncia de outros crditos cuja exigibilidade
no esteja suspensa. .... (TRF-5 Regio. REO
2000.05.00.017819-8/PE. Rel.: Des. Federal Paulo Machado
Cordeiro. 1 Turma. Deciso: 15/12/02. DJ de 04/04/03, p. 494.)
Ementa: .... I. O simples fato de existir crdito tributrio
impossibilita o contribuinte de obter apenas a CND, fazendo jus
certido positiva com efeito de negativa caso se encontre
resguardado por uma das hipteses previstas no art. 206 do
CTN.
II. Estando o crdito tributrio em curso de cobrana executiva
garantida por penhora tem direito o contribuinte certido
positiva com efeito de negativa, inteligncia do art. 206 do CTN.
.... (TRF-5 Regio. REO 2000.81.00.017632-8/CE. Rel.: Des.
Federal Napoleo Maia Filho. 4 Turma. Deciso: 10/12/02. DJ
de 25/03/03, p. 861.)
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100/120
Ementa: .... Nos casos de dbito tributrio discutido
judicialmente, onde o contribuinte ofereceu bens a penhora,
pode ser emitida certido positiva com efeito 292 de negativa
de dbitos, nos termos do art. 206 do CTN. .... (TRF-5 Regio.
REO 2000.82.00.002765-9/PB. Rel.: Des. Federal Nereu Santos.
3 Turma. Deciso: 16/05/02. DJ de 27/03/03, p. 460.)
Ementa: .... I. A certido negativa de dbito, em Direito
Tributrio, o meio pelo qual se prova a quitao de
determinado tributo, o documento que busca informar a real
situao fiscal do contribuinte.
II. Embora a garantia por meio de penhora no processo de
execuo no seja causa de suspenso da exigibilidade do
crdito tributrio, hiptese de concesso de certido positiva
de dbito com efeitos de negativa, expressamente prevista no
art. 206 do CTN. .... (TRF-5 Regio. REO 2001.82.01.001407-
1/PB. Rel.: Des. Federal Petrcio Ferreira. 2 Turma. Deciso:
17/09/02. DJ de 28/04/03, p. 1.004.)
Ementa: .... I. O contribuinte, cujo dbito fiscal encontra-
se parcelado, tem direito obteno de certido positiva de
dbito com efeito de negativa, merc de oferecimento de
garantia para a sua expedio, posto que no exigida no
momento oportuno; inteligncia do art. 206 do CTN. .... (TRF-
5 Regio. REO 2002.80.00.000001-4/AL. Rel.: Des. Federal
Napoleo Maia Filho. 4 Turma. Deciso: 25/02/03. DJ de
16/04/03, p. 405.)
Ementa: .... I. Havendo defesa administrativa pendente
de julgamento, impese a expedio de certido positiva com
efeito de negativa. .... (TRF-5 Regio. REO 2002.80.00.001005-
6/AL. Rel.: Des. Federal Ivan Lira de Carvalho. 1 Turma. Deciso:
20/03/03. DJ de 13/05/03, p. 440.)
Art. 207. Independentemente de disposio legal permissiva,
ser dispensada a prova de quitao de tributos, ou o seu
suprimento, quando se tratar de prtica de ato indispensvel
para evitar a caducidade de direito, respondendo, porm,
todos os participantes no ato pelo tributo porventura devido,
juros de mora e penalidades cabveis, exceto as relativas a
infraes cuja responsabilidade seja pessoal ao infrator.
Art. 208. A certido negativa expedida com dolo ou fraude,
que contenha erro contra a Fazenda Pblica, responsabiliza
pessoalmente o funcionrio que a expedir, pelo crdito
tributrio e juros de mora acrescidos.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no exclui a
responsabilidade criminal e funcional que no caso couber.
DISPOSIES FINAIS E TRANSITRIAS
Art. 209. A expresso Fazenda Pblica, quando empregada
nesta lei sem qualificao, abrange a Fazenda Pblica da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.
Ementa: .... I. Para efeito da intimao pessoal prevista
no art. 25 da Lei 6.830/80, as autarquias incluem-se no conceito
de Fazenda Pblica, a teor do art. 1 desta mesma lei. .... (TRF-
2 Regio. AC 92.02.08025-9/RJ. Rel.: Des. Federal Alberto
Nogueira. 2 Turma. Deciso: 07/12/93. DJ de 24/03/94.)
Art. 210. Os prazos fixados nesta lei ou na legislao
tributria sero contnuos, excluindo-se na sua contagem o
dia de incio e incluindo-se o de vencimento.
Vide Smula 310 do STF:
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
Quando a intimao tiver lugar na sexta-feira, ou a publicao com
efeito de intimao for feita nesse dia, o prazo judicial ter incio na
segunda-feira imediata, salvo se no houver expediente, caso em que
comear no primeiro dia til que se seguir.
Pargrafo nico. Os prazos s se iniciam ou vencem em dia
de expediente normal na repartio em que corra o processo
ou deva ser praticado o ato.
Ementa: .... III. O prazo de prescrio qinqenal
tributria contado de forma contnua, excluindo-se na sua
contagem o dia de incio e incluindo-se o de vencimento (art.
210-CTN). .... (TRF-1 Regio. AC 96.01.07656-5/MG. Rel.: Des.
Federal Olindo Menezes. 3 Turma. Deciso: 1/04/96. DJ de
17/05/96, p. 31.862.)
Ementa: .... Contribuies previdencirias. Prazo.
Pagamento. Feriado.
I. Contam-se os prazos, excluindo-se na sua contagem o dia de
incio e incluindose o de vencimento. S se iniciam ou vencem
em dia de expediente normal na repartio em que corra o
processo ou deva ser praticado o ato. Recaindo o dia de
vencimento do pagamento de contribuio previdenciria em
feriado ou ponto facultativo, o pagamento efetuado no primeiro
dia til do seu vencimento, dentro do prazo de cinco dias, no
est sujeito a multa. .... (TRF-1 Regio. AMS 93.01.30667-
0/MG. Rel.: Des. Federal Mrio Csar Ribeiro. 4 Turma. Deciso:
16/03/99. DJ de 11/06/99, p. 495.)
Ementa: Prazo para o pagamento de tributo (CTN, art.
210). ....
.... I. Sendo certo que na contagem dos prazos fixados no Cdigo
Tributrio Nacional (art. 210) e na legislao tributria em geral
exclui-se o dia do incio e inclui-se o dia do vencimento, bem
como que o vencimento somente se d em dia de expediente
normal da repartio, legtima a prorrogao, para o primeiro
dia til subseqente, do prazo do vencimento para o pagamento
de tributo cujo termo final ocorreu em dia de sbado, aplicando-
se subsidiariamente, o disposto no 1 do art. 125 do Cdigo
Civil. .... (TRF-1 Regio. AMS 1998.01.00.016409-1/MG. Rel.:
Juiz Leo Aparecido Alves (convocado). 2 Turma Suplementar.
Deciso: 10/09/02. DJ de 14/10/02, p. 481.)
Art. 211. Incumbe ao Conselho Tcnico de Economia e
Finanas, do Ministrio da Fazenda, prestar assistncia
tcnica aos governos estaduais e municipais, com o objetivo
de assegurar a uniforme aplicao da presente lei.
Art. 212. Os Poderes Executivos federal, estaduais e
municipais expediro, por decreto, dentro de 90 (noventa)
dias da entrada em vigor desta lei, a consolidao, em texto
nico, da legislao vigente, relativa a cada um dos tributos,
repetindo-se esta providncia at o dia 31 de janeiro de cada
ano.
Art. 213. Os Estados pertencentes a uma mesma regio
geoeconmica celebraro entre si convnios para o
estabelecimento de alquota uniforme para o imposto a que
se refere o art. 52.
Pargrafo nico. Os Municpios de um mesmo Estado
procedero igualmente, no que se refere fixao da
alquota de que trata o art. 60.
Art. 214. O Poder Executivo promover a realizao de
convnios com os Estados, para excluir ou limitar a incidncia
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101/120
do Imposto sobre Operaes relativas Circulao de
Mercadorias, no caso de exportao para o exterior.
Ementa: .... Mandado de segurana repressivo-
preventivo, impetrado por sociedades agroindustriais no setor
sucroalcooleiro, contra convnio ICM 73/87, que revogou a
iseno daquele tributo em relao a produtos industrializados
destinados ao IAA para exportao, e retido por aquela
autarquia econmica. Art. 23, 6, da Carta de 67/69; art. 150,
X, a, da CF de 88; art. 214 do CTN; Lei Complementar 24, de
07/01/75. Acolhimento da preliminar de nulidade do processo,
pela ausncia dos litisconsortes passivos necessrios: o ministro
da Fazenda (Unio) e os secretrios de Fazenda dos Estados de
Pernambuco e de Alagoas, onde tm suas respectivas sedes as
impetrantes. Art. 19 da Lei 1.533/51. Competncia do egrgio
Superior Tribunal de Justia: art. 105, I, b, da CF. (TRF-2 Regio.
AMS 89.02.11913-0/RJ. Rel.: Des. Federal DAndrea Ferreira. 2
Turma. Deciso: 09/02/94. DJ de 22/09/94, p. 53.119.)
Art. 215. A lei estadual pode autorizar o Poder Executivo a
reajustar, no exerccio de 1967, a alquota de imposto a que
se refere o art. 52, dentro de limites e segundo critrios por
ela estabelecidos.
Ementa: I. Cdigo Tributrio Nacional, art. 215. Decreto-
Lei 28, de 14/11/66, art. 3. Ato Complementar 35, de 28/02/67,
art. 6, 3. Ato Complementar 36, de 13/03/67, art. 5.
II. As alquotas do ICM, como previsto nas regras acima citadas,
s poderiam ser aumentadas mediante lei, e no por meio de
decreto. Prevalncia do princpio da legalidade tributria. ....
(STF. RE 76114/SP. Rel.: Min. Antnio Neder. 1 Turma. Deciso:
29/04/81. DJ de 22/05/81, p. 4.737.)
Art. 216. O Poder Executivo propor as medidas legislativas
adequadas a possibilitar, sem compresso dos investimentos
previstos na proposta oramentria de 1967, o cumprimento
do disposto no art. 21 da Emenda Constitucional 18, de 1965.
Art. 217. As disposies desta lei, notadamente as dos arts.
17, 74, 2, e 77, pargrafo nico, bem como a do art. 54 da
Lei 5.025, de 10 de junho de 1966, no excluem a incidncia
e a exigibilidade: (Artigo acrescentado pelo Decreto-Lei 27,
de 14/11/66)
I. da contribuio sindical, denominao que passa a ter o
Imposto Sindical de que tratam os arts. 578 e seguintes da
Consolidao das Leis do Trabalho, sem prejuzo do disposto
no art. 16 da Lei 4.589, de 11 de dezembro de 1964; (Inciso
acrescentado pelo Decreto-Lei 27, de 14/11/66)
II. Inciso acrescentado pelo Decreto-Lei 27, de 14/11/66 e
revogado pelo Ato Complementar 27, de 08/12/66 Texto
original: das denominadas quotas de previdncia a que
aludem os arts. 71 e 74 da Lei 3.807, de 26 de agosto de 1960
com as alteraes determinadas pelo art. 34 da Lei 4.863, de
29 de novembro de 1965, que integram a contribuio da
Unio para a Previdncia Social, de que trata o art. 157, item
XVI, da Constituio Federal;
III. da contribuio destinada a constituir o Fundo de
Assistncia e Previdncia do Trabalhador Rural, de que
trata o art. 158 da Lei 4.214, de 2 de maro de 1963; (Inciso
acrescentado pelo Decreto-Lei 27, de 14/11/66)
IV. da contribuio destinada ao Fundo de Garantia do
Tempo de Servio, criada pelo art. 2 da Lei 5.107, de 13 de
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia

setembro de 1966; (Inciso acrescentado pelo Decreto-Lei 27, Art. 218. Esta lei entrar em vigor, em todo o territrio
de 14/11/66) nacional, no dia 1 de janeiro de 1967, revogadas as
V. das contribuies enumeradas no 2 do art. 34 da Lei disposies em contrrio, especialmente a Lei 854, de 10 de
4.863, de 29 de novembro de 1965, com as alteraes outubro de 1949.
decorrentes do disposto nos arts. 22 e 23 da Lei 5.107, de 13
de setembro de 1966, e outras de fins sociais criadas por lei. ndice Alfabtico-Remissivo do Cdigo Tributrio
(Inciso acrescentado pelo Decreto-Lei 27, de 14/11/66) Nacional luz da jurisprudncia e do Sistema
Vide Smula 191 do TFR:
Tributrio Nacional na Constituio Federal de 1988
compatvel a exigncia da contribuio para o PIS com o Imposto (*)
nico sobre Combustveis e Lubrificantes.
ABUSO DE PODER ECONMICO (CF/88)
Ementa: .... As contribuies previdencirias relativas a
represso: art. 173, 4
dbito anterior Emenda Constitucional 8/77 ostentam AO(ES)
natureza tributria. .... (STF. AgRAI 101900/SP. Rel.: Min.
anulatria; curso; interrupo e reincio: art. 169, pargrafo nico
Francisco Rezek. 2 Turma. Deciso: 16/09/86. DJ de 10/10/86,
anulatria; prescrio: art. 169
p. 18.929.)
de cobrana de crdito tributrio; curso; interrupo e reincio: art. 174,
Ementa: .... As contribuies para o FGTS no se pargrafo nico
caracterizam como crdito tributrio ou contribuies a tributo de cobrana de crdito tributrio; prescrio: art. 174
equiparveis. Sua sede est no art. 165, XIII, da Constituio. .... ADMINISTRAO PBLICA (CF/88)
A atuao do Estado, ou de rgo da Administrao Pblica, em federal; metas e prioridades: art. 165, 2
prol do recolhimento da contribuio do FGTS, no implica federal; plano plurianual; diretrizes, objetivos e metas: art. 165, 1
torn-lo titular do direito contribuio, mas, apenas, decorre
finanas; legislao: art. 163, I
do cumprimento, pelo Poder Pblico, de obrigao de fiscalizar
gesto financeira e patrimonial; normas: art. 165, 9, II, e DT, art. 35,
e tutelar a garantia assegurada ao empregado optante pelo 2
FGTS. No exige o Estado, quando aciona o empregador, valores investimento; plano plurianual; incluso: art. 167, 1
a serem recolhidos ao errio, como receita pblica. No h, da, oramento fiscal, de investimento e da seguridade social: arts. 165, 5,
contribuio de natureza fiscal ou parafiscal. Os depsitos do e 167, VIII
FGTS pressupem vnculo jurdico, com disciplina no Direito do regies: art. 43 e 1 a 3
Trabalho. .... (STF. RE 100249/SP. Rel.: Min. Nri da Silveira. servios pblicos; licitao: art. 175, caput
Tribunal Pleno. Deciso: 02/12/87. DJ de 1/07/88, p. 16.903.)
servios pblicos; taxas: art. 145, II
Ementa: .... A natureza tributria das contribuies ADMINISTRAO TRIBUTRIA
previdencirias clareja-se no Cdigo Tributrio, art. 217, inciso arts. 194 a 208
IV. .... (STJ. REsp 47135/SP. Rel.: Min. Garcia Vieira. 1 Turma. certido negativa expedida com dolo ou fraude: art. 208 e pargrafo nico
Deciso: 16/05/94. DJ de 20/06/94, p. 16.064.)
certido negativa; prazo para fornecimento: art. 205, pargrafo nico
Ementa: .... II. O adicional, mantido pela Lei 4.863, de
certides negativas: arts. 205 a 208
29/11/65, e pelo Decreto-Lei 1.146, de 31/12/70, tambm no
dispensa de prova de quitao de tributos ou seu suprimento: art. 207
viola o CTN, que ressalvou a sua cobrana (art. 217). .... (TRF-1
Regio. AC 94.01.32046-2/MG. Rel.: Juza Selene Maria de
dvida ativa: arts. 201 a 204
Almeida (convocada). 4 Turma. Deciso: 16/04/99. DJ de dvida ativa tributria; conceituao: art. 201 e pargrafo nico
18/06/99, p. 279.) fiscalizao: arts. 194 a 200 intimao escrita, para prestao de
informaes: art. 197 e pargrafo nico
Ementa: .... VII. O CTN, no seu art. 217, V,
juros de mora; liquidez do crdito: art. 201, pargrafo nico
expressamente, referendou as exigncias para o Funrural. ....
(TRF-1 Regio. AC 96.01.20444-0/DF. Rel.: Juza Vera Carla Cruz livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e comprovantes de
lanamentos; at quando sero conservados: art. 195, pargrafo nico
(convocada). 2 Turma Suplementar. Deciso: 16/04/02. DJ de
presuno de certeza e liquidez da dvida regularmente inscrita; efeito de
25/07/02, p. 18.) prova: art. 204 e pargrafo nico
Ementa: .... II. A exigncia, mantida pela legislao
prova de quitao mediante certido negativa: arts. 205 e 206
ordinria posterior Lei 4.863, de 29/11/65 (art. 35) e Decreto-
requisio do auxlio da fora pblica federal, estadual ou municipal por
Lei 1.146, de 31/12/70 (art. 3) no se atrita com o Cdigo autoridades administrativas: art. 200
Tributrio Nacional, que ressalvou a sua cobrana (art. 217, V). termo de inscrio da dvida ativa; indicaes obrigatrias: arts. 202 e 203
.... (TRF-1 Regio. AC 96.01.23151-0/DF. Rel.: Des. Federal ADMINISTRADORES DE BENS
Olindo Menezes. 3 Turma. Deciso: 09/04/97. REPDJ de de terceiros; responsabilidade quanto aos tributos devidos por estes: art.
10/05/02, p. 51.) 134, III
Ementa: .... III. O CTN, no art. 217, manteve o adicional ADQUIRENTE
criado pela Lei 2.613, de 1955. .... (TRF-1 Regio. EDAC responsabilidade tributria: art. 131, I
93.01.06590-8/DF. Rel.: Des. Federal Tourinho Neto. 3 Turma. AGNCIAS FINANCEIRAS (CF/88)
Deciso: 03/05/93. DJ de 17/05/93, p. 18.057.) oficiais de fomento; poltica de aplicao: art. 165, 2
Ementa: .... I. Tranqila a jurisprudncia do STF de que ALIENAO FRAUDULENTA
o crdito FGTS, por ser do trabalhador, no se rege pelo CTN. O ou onerao de bens ou rendas, por sujeito passivo em dbito para com a
prprio CTN, em seu art. 217, IV, com a alterao dada pelo Fazenda Pblica: art. 185 e pargrafo nico
ALQUOTAS (CF/88)
Decreto 27/66, afasta a aplicabilidade das regras tributrias. ....
alterao: art. 153, 1
(TRF-1 Regio. EIAC 91.01.07235-8/DF. Rel.: Des. Federal ALQUOTA(S)
Adhemar Maciel. 2 Seo. Deciso: 17/12/91. DJ de 09/03/92, ad valorem; base de clculo do Imposto sobre a Importao de produtos
p. 4.816.) estrangeiros: art. 20, II

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do Imposto sobre a Importao de produtos estrangeiros; alterao pelo ttulos de emisso do Tesouro Nacional: art. 164, 2
Poder Executivo; finalidade: art. 21 BANCO DE DESENVOLVIMENTO DO CENTRO-OESTE (CF/88)
do Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis e de Direitos a eles criao: DT, art. 34, 11
Relativos; limites: art. 39 BANCO DO BRASIL
do Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, e sobre comunicao dos crditos feitos ao Fundo de Participao dos Estados e
Operaes Relativas a Ttulos e Valores Mobilirios; alterao pelo Poder do Distrito Federal e ao Fundo de Participao dos Municpios, ao Tribunal
Executivo; finalidade: art. 65 de Contas da Unio; prazo: art. 87, pargrafo nico
especfica; base de clculo do Imposto sobre a Importao de produtos crditos ao Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal e ao
estrangeiros: art. 19 Fundo de Participao dos Municpios: art. 87
fixao apenas pela lei; ressalva: art. 97, IV prazo para comunicar ao Tribunal de Contas da Unio o crdito feito a
ANALOGIA cada Estado, ao Distrito Federal e a cada Municpio, de quotas devidas aos
aplicao da legislao tributria: art. 108, I e 1 mesmos: art. 93, 2
ANISTIA prazo para creditar a cada Estado, ao Distrito Federal e a cada Municpio
arts. 180 a 182 quotas aos mesmos devidas: art. 93
concesso em carter geral ou limitadamente: art. 181 ser comunicado pelo Tribunal de Contas da Unio sobre os coeficientes
individuais de participao de cada Estado e do Distrito Federal: art. 92
infraes que abranger: art. 180
BANCOS
no concedida em carter geral; efetivao por despacho da autoridade intimao escrita para prestar informaes sobre bens, negcios ou
administrativa: art. 182 e pargrafo nico
atividades de terceiros: art. 197, II
ANULAO DE DECISO
BASE DE CLCULO
condenatria; direito restituio total ou parcial do tributo: art. 165, III atualizao de seu valor monetrio; caso em que no constituir
APLICAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA
majorao de tributo: art. 97, 2
a ato ou fato pretrito: art. 106 atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo; excluso:
a fatos geradores futuros e aos pendentes; ser imediata: art. 105 art. 100, pargrafo nico
APOSENTADORIA (CF/88)
de taxa; proibio quanto mesma: art. 77, pargrafo nico
rendimentos: art. 153, 2, II do Imposto sobre a Exportao: arts. 24 e 25
REAS URBANIZVEIS
consideradas urbanas por lei municipal, para efeitos do Imposto sobre a do Imposto sobre a Importao de produtos estrangeiros: art. 20
Propriedade Predial e Territorial Urbana: art. 32, 2 do Imposto sobre a Importao de produtos estrangeiros; alterao do
ARREMATAO Poder Executivo; finalidade: art. 21
em hasta pblica, de imveis; sub-rogao: art. 130, pargrafo nico do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana: art. 33
ARREMATANTE do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural: art. 30
de produtos apreendidos ou abandonados; contribuinte do Imposto sobre do Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis e de Direitos a eles
a Importao de produtos estrangeiros: art. 22, II Relativos: art. 38
ARROLAMENTO do Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, e sobre
habilitao em; cobrana judicial de crdito tributrio; no estar sujeita Operaes Relativas a Ttulos e Valores Mobilirios: art. 64
a: art. 187 do Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, e sobre
ASSISTNCIA SOCIAL (CF/88) Operaes Relativas a Ttulos e Valores Mobilirios; alterao pelo Poder
instituies de; impostos; proibio: art. 150, VI, c, 4 Executivo; finalidade: art. 65
ASSOCIAO (CF/88) do Imposto sobre Produtos Industrializados: art. 47
atividade garimpeira: art. 174, 3 do Imposto sobre Servios de Transportes e Comunicaes: art. 69
lei; apoio e estmulo: art. 174, 2 do tributo; modificao; equiparao majorao: art. 97, 1
ATIVIDADE ECONMICA (CF/88)
fixao pela lei; ressalva: art. 97, IV
explorao direta pelo Estado: art. 173 e l a 5 BEBIDAS
livre exerccio: art. 170, pargrafo nico excluso da participao na arrecadao de imposto incidente sobre o
princpios gerais: arts. 170 a 181 mesmo, quanto a Estados e Municpios que celebrem convnios com a
Unio: art. 83
ATIVIDADE GARIMPEIRA (CF/88) BENS (CF/88)
organizao: art. 174, 3 da Unio: art. 176, caput
imveis; Imposto sobre a Transmisso Inter Vivos: art. 156, II, e 2, e DT,
ATOS ADMINISTRATIVOS art. 34, 6
vide tambm ATOS NORMATIVOS mveis; imposto: art. 155, 1, II
vigncia; incio; ressalva: art. 103, I ou direitos; impostos sobre a transmisso causa mortis e doao: art. 155,
ATOS INTERNACIONAIS (CF/88) I, a, 1, e DT, art. 34, 6
transporte internacional; acordo: art. 178, caput trfego de; limitao por meio de tributos: art. 150, V, e DT, art. 34, 1
ATOS JURDICOS BRASILEIROS (CF/88)
condicionais; quando se reputaro perfeitos e acabados: art. 117 pesquisa, lavra e aproveitamento de potenciais de energia hidrulica: art.
ATOS NORMATIVOS 176, 1
normas complementares das leis, dos tratados e das convenes CAIXAS ECONMICAS
internacionais e dos decretos: art. 100, I intimao escrita para prestar informaes sobre bens, negcios ou
AUTARQUIA (CF/88) atividades de terceiros: art. 197, II
dvida pblica interna e externa da; disposies: art. 163, II CALAMIDADE (CF/88)
impostos sobre patrimnio, renda ou servios; proibio: art. 150, 2, e despesas extraordinrias: emprstimo compulsrio: art. 148, I, e DT, art.
DT, art. 34, l 34, 1
BANCO CENTRAL (CF/88) CALAMIDADE PBLICA
disponibilidade de caixa; agente depositrio: art. 164, 3 instituio de emprstimos compulsrios pela Unio: art. 15, II
emisso de moeda: art. 164 CMARA MUNICIPAL (CF/88)
emprstimos: art. 164, 1 poltica de desenvolvimento urbano; plano diretor; aprovao: art. 182,
1
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CMBIO (CF/88) Imposto sobre Servios de Transportes e Comunicaes: art. 68
operaes; disposies sobre: art. 163, VI legislativa plena quanto competncia tributria; ressalva: art. 6
CAPACIDADE TRIBUTRIA PASSIVA COMPETNCIA TRIBUTRIA
fatores de que independer: art. 126 arts. 6 a 15
CAPITAL (CF/88)
competncia legislativa plena; ressalva: art. 6
estrangeiro; investimentos; reinvestimentos; lucros: art. 172 disposies gerais: arts. 6 a 8
CAPITAL DE EMPRESAS
taxa calculada em funo do mesmo; inadmissibilidade: art. 77, pargrafo indelegabilidade; ressalva: art. 7 e pargrafos
nico limitaes: arts. 9 a 15
CERTIDES NEGATIVAS no-exerccio; efeitos: art. 8
arts. 205 a 208 CONCORDATA
dispensa da prova de quitao de tributos ou seu suprimento: art. 207 concesso; prova de quitao de tributos: art. 191
expedida com dolo ou fraude: art. 208 e pargrafo nico habilitao em; cobrana judicial de crdito tributrio, no est sujeita :
art. 187
prazo para seu fornecimento: art. 205, pargrafo nico
CONCORDATRIO
prova de quitao de tributo: arts. 205 e 206 responsabilidade tributria do sndico e do comissrio: arts. 134, V, e
CESSO DE DIREITOS
pargrafo nico, e 135, I
relativos s transmisses de propriedade ou do domnio til de bens CONCURSO DE CREDORES
imveis, ou de direitos reais sobre imveis, com exceo dos direitos reais
cobrana judicial de crdito tributrio; no estar sujeita ao mesmo: art.
de garantia; fato gerador do Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis
187
e de Direitos a eles Relativos: art. 35, II
CONDIO RESOLUTRIA
CHEQUE
pagamento de crdito tributrio: art. 162 e 1 e 2 atos ou negcios jurdicos condicionais reputados perfeitos e acabados:
art. 117, II
CITAO
CONDIO SUSPENSIVA
pessoal feita ao devedor; interrupo da prescrio da ao para cobrana atos ou negcios jurdicos condicionais reputados perfeitos e acabados:
de crdito tributrio: art. 174, pargrafo nico, I
art. 117, I
COBRANA
CNJUGE MEEIRO
do crdito tributrio; prescrio da ao: art. 174 responsabilidade tributria: art. 131, II
judicial de crdito tributrio; no estar sujeita a concurso de credores, CONSIGNAO
ou habilitao em falncia, concordata, inventrio ou arrolamento: art. 187
judicial da importncia do crdito tributrio pelo sujeito passivo: casos:
COEFICIENTE INDIVIDUAL DE PARTICIPAO
art. 164 e pargrafos
comunicao referente ao mesmo, feita pelo Tribunal de Contas da Unio CONSIGNAO EM PAGAMENTO
ao Banco do Brasil; prazo: art. 92
extino do crdito tributrio: art. 156, VIII
de cada Estado, do Distrito Federal e Municpio; prazo para comunicao CONSUMIDOR (CF/88)
pelo Tribunal de Contas da Unio ao Banco do Brasil: art. 92
defesa: arts. 150, 5, e 170, V
distribuio de parcela; determinao de: art. 91, 2 direitos; servios pblicos: art. 175, pargrafo nico, II
distribuio proporcional do Fundo de Participao dos Fundos dos CONTRIBUIO (CF/88)
Estados e do Distrito Federal: art. 88, II
de melhoria; competncia tributria da Unio, dos Estados, do Distrito
COISA JULGADA
Federal e dos Municpios: art. 145, III
extino do crdito tributrio: art. 156, X social: art. 149 e pargrafo nico, e DT, art. 34, 1
COMBUSTVEIS
CONTRIBUIO
vide IMPOSTO SOBRE OPERAES RE-LATIVAS A COMBUSTVEIS, relativa a cada imvel, em caso de contribuio de melhoria; como ser
LUBRIFICANTES, ENERGIA ELTRICA E MINERAIS DO PAS COMRCIO (CF/88)
determinada: art. 82, 1
importao e exportao; petrleo e gs natural; monoplio da Unio: art. CONTRIBUIO DE MELHORIA
177, III
arts. 81 e 82
importao e exportao; Zona Franca de Manaus: DT, art. 40 contribuio relativa a cada imvel; determinao: art. 82, 1
minrios e minerais nucleares; monoplio da Unio: art. 177, V instituio; finalidade: art. 81
COMISSRIO
intimao escrita para prestar informaes sobre bens, negcios ou limite total e limite individual: art. 81, in fine
atividades de terceiros: art. 197, VI notificao do contribuinte: art. 82, 2
responsabilidade tributria: arts. 134, IV, e 135, I requisitos mnimos observados em lei: art. 82
COMPENSAO CONTRIBUINTE (CF/88)
de crditos tributrios: art. 170 impostos, caractersticas: art. 145, l
extino do crdito tributrio: art. 156, II impostos; definio de: art. 155, 2, XII, a
COMPETNCIA taxas; utilizao de servios pblicos: art. 145, II
vide tambm COMPETNCIA TRIBUTRIA tratamento desigual; proibio: art. 150, II, e DT, art. 34, 1
da Unio, do Distrito Federal e dos Estados no divididos em Municpios CONTRIBUINTES
para instituir impostos: art. 18 autnomos, para efeito do Imposto sobre Produtos Industrializados: art.
Imposto sobre a Exportao: art. 23 51, pargrafo nico
Imposto sobre a Importao: art. 19 do Imposto sobre a Exportao: art. 27
Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana: art. 32 do Imposto sobre a Importao de produtos estrangeiros: art. 22
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural: art. 29 do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana: art. 34
Imposto sobre a Renda e Proventos de qualquer Natureza: art. 43 do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural: art. 31
Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis e Direitos a eles Relativos: do Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis e de Direitos a eles
art. 35 Relativos: art. 42
Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, e sobre Operaes do Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, e sobre
Relativas a Ttulos e Valores Mobilirios: art. 63 Operaes Relativas a Ttulos e Valores Mobilirios: art. 66
Imposto sobre Produtos Industrializados: art. 46 do Imposto sobre Produtos Industrializados: art. 51 e pargrafo nico

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do Imposto sobre Servios de Transportes e Comunicaes: art. 70
excluso de sua responsabilidade pelo crdito tributrio; atribuio da
mesma a terceiro: art. 128
notificao do montante, forma e prazos da contribuio devida, em caso
de contribuio de melhoria: art. 82, 2
obrigao principal; no-cumprimento, responsabilidade de terceiros:
arts. 134 e 135
sujeito passivo da obrigao principal: art. 121, pargrafo nico, I
CONVENES INTERNACIONAIS
normas complementares: art. 100 e pargrafo nico
revogao ou modificao da legislao tributria interna: art. 98
CONVNIOS
celebrados com a Unio; participao de Estados e Municpios de at dez
por cento da arrecadao efetuada: art. 83 e pargrafo nico
celebrados entre a Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios; normas
complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e
dos decretos: art. 100, IV
CONVERSO DE DEPSITO EM RENDA
extino de crdito tributrio: art. 156, VI
COOPERATIVA (CF/88)
atividade garimpeira: art. 174, 3 e 4
COOPERATIVISMO (CF/88)
apoio e estmulo: art. 174, 2
CORRETORES
intimao escrita para prestar informaes sobre bens, negcios ou
atividades de terceiros: art. 197, IV
CRDITOS (CF/88)
adicionais; projeto de lei; apreciao: art. 166, caput - especiais; abertura
e vigncia: art. 167, V, e 2
especiais; utilizao e transposio: arts. 166, 8, e 168
extraordinrio; abertura e vigncia: art. 167, 2 e 3
ilimitados; proibio: art. 167, VII
instituies oficiais da Unio, disposies sobre: art. 163, VII
operaes de; contratao; critrios: arts. 165, 8, e 167, IV
operaes de; despesas de capital excedentes: art. 167, III, e DT, art. 37
suplementar; abertura; critrios: arts. 165, 8, e 167
suplementar; utilizao e transposio: arts. 166, 8, e 168
CRDITO TRIBUTRIO
arts. 139 a 193
abrangido pela moratria; ressalva: art. 154
ao para cobrana, prescrio; contagem: art. 174, pargrafo nico
alterao de lanamento regularmente notificada ao sujeito passivo;
casos: art. 145
anistia; concesso em carter geral ou limitado: art. 181
anistia; excluso do: art. 175, II
anistia; infraes abrangidas pela mesma; inaplicao: art. 180
anistia; infraes que abranger: art. 180
anistia no concedida em carter geral; efetivao por despacho;
requerimento do interessado; prova que far o mesmo: art. 182 e
pargrafo nico
anistia; no concesso em carter geral, efetivao por despacho: art. 182
e pargrafo nico
anistia; requerimento pelo interessado; contedo: art. 182
atividade administrativa de lanamento; ser vinculada e obrigatria;
responsabilidade funcional: art. 142, pargrafo nico
circunstncias modificadoras; no afetaro a obrigao tributria que deu
origem ao: art. 140
cobrana; acrscimo de juros de mora; revogao de moratria: art. 155
e pargrafo nico
cobrana judicial; efeitos quanto a concurso de credores ou habilitao
em falncia, concordata, inventrios ou arrolamento: art. 187
compensao: art. 170 e pargrafo nico
concordata; prova da quitao de tributos para sua concesso: art. 191
concorrncia pblica; prova de quitao de tributos pelo contratante ou
proponente; ressalva: art. 193
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concurso de preferncia entre pessoas jurdicas de direito pblico; ordem:
art. 187, pargrafo
nico
consignao judicial pelo sujeito passivo; casos: art. 164 e pargrafos
constituio: arts. 142 a 150
constituio pela Fazenda Pblica; extino do direito; contagem do prazo:
art. 173 e pargrafo nico
constituio pelo lanamento; competncia:
art. 142
contestao; casos; como se proceder: arts. 188, 1, e 189, pargrafo
nico
decorre da obrigao principal: art. 139
desconto pela antecipao do pagamento; condies: art. 160, pargrafo
nico
disposies gerais: arts. 139 a 141
dois ou mais dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo para com a
mesma pessoa jurdica de direito pblico; imputao: art. 163
efetivao e garantias respectivas; indispensabilidade: art. 141, in fine
encargos da massa falida: art. 188 e pargrafos
estabelecimento, apenas pela lei, das hipteses de excluso, suspenso e
extino dos mesmos, ou de dispensa ou reduo de penalidades: art. 97, VI
excluso: arts. 175 a 182
excluso; anistia: arts. 180 a 182
excluso; disposies gerais: art. 175
excluso; iseno: arts. 176 a 179
excluso pela iseno e pela anistia: art. 175 e pargrafo nico
exigibilidade suspensa ou excluda: art. 141
extino: arts. 156 a 174
extino do direito de constitu-lo: art. 173 e pargrafo nico
extino mediante transao que importe em concesses mtuas: art. 171
e pargrafo nico
extino; pagamento: arts. 157 a 164
extino; pagamento indevido: arts. 165 a 169
falncia; extino das obrigaes do falido; prova de quitao de tributos,
para sua declarao: art. 191
fraude na alienao ou onerao de bens ou rendas, por sujeito passivo
em dbito para com a Fazenda Pblica; presuno; ressalva: art. 185 e
pargrafo nico
garantias e privilgios: arts. 183 a 193
garantias e privilgios; disposies gerais: arts. 183 a 185
garantias e privilgios; preferncias: arts. 186 a 193
iseno; decorrer de lei; especificaes: art. 176
iseno; excluso do: art. 175, I
iseno no concedida em carter geral; efetivao por despacho;
requerimento; prova que far o interessado: art. 179 e pargrafos
iseno ou remisso; efeitos; ressalva: art. 125, II
iseno restrita a determinada regio: art. 176, pargrafo nico
iseno; revogao ou modificao: art. 178
iseno; tributos a que no se estender: art. 177
juros de mora e penalidades, pelo no-pagamento integral no vencimento:
art. 161 e pargrafos
juros de mora; taxa: art. 161, 1
lanamento: arts. 142 a 146
lanamento; conceituao: art. 142
lanamento; efetuao com base na declarao do sujeito passivo ou de
terceiro: art. 147 e pargrafos
lanamento; efetuao e reviso de ofcio; casos: art. 149
lanamento; legislao aplicvel: art. 144 e pargrafos
lanamento por homologao: art. 150 e pargrafos
lanamento; reportar-se- data da ocorrncia do fato gerador: art. 144
lanamento; reviso; requisito para seu incio: art. 149, pargrafo nico
lanamento; valor tributvel expresso em moeda estrangeira; converso
em moeda nacional: art. 143
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia

liquidez; no ser excluda pela fluncia de juros de mora: art. 201, DECLARAO
pargrafo nico de sujeito passivo ou de terceiro; lanamento efetuado com base na
modalidade de extino: arts. 156 e pargrafo nico, e 170 a 174 mesma: art. 147 e pargrafos
modalidades de lanamento: arts. 147 a 150 retificao dos erros: art. 147, 2
modifcao nos critrios jurdicos adotados pela autoridade retificao por iniciativa do prprio declarante, para reduzir ou excluir
administrativa, no exerccio do lanamento; efetivao, relativamente a um tributo: art. 147, 1
mesmo sujeito passivo: art. 146 DECRETOS
moratria: arts. 152 a 155 contedo e alcance; a que estaro restritos: art. 99
moratria; casos de dolo, fraude ou simulao: art. 154, pargrafo nico normas complementares: art. 100 e pargrafo nico
DE CUJUS
moratria; concesso: art. 152 e pargrafo nico
moratria; concesso em carter individual; revogao: art. 155 e tributos devidos pelo mesmo; responsabilidade do esplio: art. 131, III
pargrafo nico tributos devidos pelo mesmo; responsabilidade do sucessor e do cnjuge
meeiro: art. 131, II
moratria; especificaes: art. 153
DEMISSO
natureza: art. 139 de autoridades arrecadadoras de impostos que no entregarem aos
pagamento efetuado na repartio competente do domiclio do sujeito Estados, Distrito Federal e Municpios o produto da arrecadao de
passivo: art. 159 impostos, prazo: art. 85, 1
pagamento em cheque; quando se considerar extinto o: art. 162, 2 DENNCIA
pagamento; forma: art. 162 e pargrafos espontnea da infrao; excluso da responsabilidade: art. 138 e
pagamento, quando no importar em presuno de pagamento: art. 158 pargrafo nico
DEPSITO
penalidade; imposio; pagamento integral do: art. 157
preferncia: art. 186 do montante integral do crdito tributrio; suspenso da exigibilidade
deste: art. 151, II
prescrio de ao anulatria da denegao de restituio: art. 169 e DESAPROPRIAO (CF/88)
pargrafo nico
indenizao de benfeitorias: art. 184, 1
prescrio de ao para cobrana: art. 174 e pargrafo nico iseno de impostos: art. 184, 5
regularmente constitudo; modificao ou extino: art. 141 no-sujeio: art. 185
relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til pelo Municpio: art. 182, 4, III
ou a posse de bens imveis; sub-rogao na pessoa dos adquirentes: art. 130
remisso total ou parcial: art. 172 e pargrafo nico por interesse social: art. 184, 1 a 5
remisso total ou parcial; concesso em despacho fundamentado: art. 172 processo judicial: art. 184, 3
DESCONTO
responsabilidade de terceiro: art. 128 concesso pela legislao tributria em caso de antecipao de
restituio de juros de mora e penalidades pecunirias, em caso de pagamento: art. 160, pargrafo nico
pagamento indevido; ressalva: art. 167 e pargrafo nico DESEMBARAO ADUANEIRO
restituio; extino do direito de pleite-la: art. 168 fato gerador do Imposto sobre Produtos Industrializados: art. 46, I
restituio; juros no capitalizveis: art. 167, DESENVOLVIMENTO (CF/88)
pargrafo nico nacional; planejamento; diretrizes e bases: art. 174, 1
restituio total ou parcial do tributo, em caso de pagamento indevido: regional; incentivos fiscais; concesso: art. 151, I
art. 165
regional; irrigao; recursos da Unio: DT, art. 42
sentena de julgamento de partilha ou adjudicao; prova de quitao de regional; receitas tributrias; distribuio: art. 159, I, c, e DT, art. 34, 1,
tributos para seu proferimento: art. 192
10 e 11
suspenso: arts. 151 a 155 DESENVOLVIMENTO URBANO (CF/88)
suspenso da exigibilidade: art. 151 e pargrafo nico poltica de: art. 182 e 1 a 4
suspenso; disposies gerais: art. 151 e pargrafo nico DESPESAS PBLICAS (CF/88)
tempo do pagamento no estipulado; vencimento: art. 160 com pessoal: art. 169 e 1, e DT, art. 38
transao extintiva de: art. 171 e pargrafo nico excedentes a crditos oramentrios ou adicionais; proibio: art. 167, II
valor ou preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos como base do extraordinrias; emprstimo compulsrio: art. 148, I, e DT, art. 34, 1
clculo do tributo; arbitramento; casos; ressalva: art. 148 DIREITO ADQUIRIDO
vencidos ou vincendos, a cargo de pessoas jurdicas de ato privado em concesso de moratria em carter individual: art. 155
liquidao; preferncia quanto ao pagamento: art. 190 despacho concedente de remisso do crdito tributrio; no gera direito
vencidos ou vincendos, a cargo do de cujus ou seu esplio; preferncia: adquirido: art. 172, pargrafo nico
art. 189 e pargrafo nico DIREITO FINANCEIRO (CF/88)
finanas pblicas: arts. 163 e 164
CRIME (CF/88) DIREITO INDIVIDUAL (CF/88)
de responsabilidade: investimento; no-incluso no plano plurianual: art. de trfego; limitao por meio de tributos: art. 150, V, e DT, art. 34, 1
167, 1
impostos; respeito ao: art. 145, 1
CULTO RELIGIOSO (CF/88)
DIRETORES
templos; proibio de impostos: art. 150, VI, b, e 4, e DT, art. 34, 1 de pessoas jurdicas de direito privado; obrigaes tributrias resultantes
CURADORES
de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social
responsabilidade quanto a tributos devidos por seus curatelados: art. 134, ou estatutos: art. 135, III
II DISPOSIES FINAIS E TRANSITRIAS
DECADNCIA
arts. 209 a 218
extino do crdito tributrio: art. 156, V DISTRIBUIO
DECISO ADMINISTRATIVA
de parcela a Municpios, coeficiente individual de participao,
irreformvel; extino de crdito tributrio: art. 156, IX determinao: art. 91, 2
DECISO JUDICIAL
do produto da arrecadao dos Impostos sobre a Renda e proventos de
passada em julgado; extino do crdito tributrio: art. 156, X qualquer natureza e sobre Produtos Industrializados: art. 86
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DISTRITO FEDERAL (CF/88)
competncia tributria: arts. 145 e 155
contribuio dos servidores; instituio: art. 149, pargrafo nico, e DT,
art. 34, 1
despesa com pessoal: art. 169, e DT, art. 38
disponibilidade de caixa; depsito: art. 164, 3
fundo de participao do: arts. 159, I, a, 161, II, III, e pargrafo nico, e DT,
arts. 34, 2, I, e 39, pargrafo nico
impostos da Unio, arrecadao, repartio com: arts. 153, 5, 157, 159,
I, a, II, e 1 e 2, 161, e DT, art. 34, 2
impostos; instituio e normas: art. 155
impostos municipais; competncia do: art. 147
impostos; vedada a reteno: art. 160 e pargrafo nico
microempresa e empresa de pequeno porte; tratamento jurdico
diferenciado: art. 179
operaes cambiais, disposies: art. 163, VI
receitas tributrias da Unio; repartio com: arts. 153, 5, I, 157, 159,
I, a, II, e 1 e 2, 160, e DT, art. 34, 2, II
recursos repassados pela Unio: art. 160 e pargrafo nico
tributos, arrecadao; divulgao e critrios de rateio: art. 162
tributos; diferena entre bens e servios; proibio: art. 152
tributos; iseno pela Unio: art. 151, III
tributos; limites e proibies: arts. 150, 151, e DT, art. 34, 1
DISTRITO FEDERAL
concurso de preferncia: art. 187, pargrafo nico, II
fato gerador das taxas cobradas pelo: art. 77
Imposto sobre a Renda e proventos de qualquer natureza; distribuio
pela Unio: art. 85, II
incorporao definitiva sua receita do produto de arrecadao do
Imposto sobre a Renda e proventos de qualquer natureza: art. 85, 2
instituio cumulativa de impostos atribudos aos Estados e aos
Municpios: art. 18, II
percentagem obrigatoriamente destinada ao oramento de despesas de
capital: art. 94 e 1
percentagens no Imposto sobre Operaes Relativas a Combustveis,
Lubrificantes, Energia Eltrica e Minerais do Pas: art. 95
DVIDA AGRRIA (CF/88)
ttulo; imvel rural; indenizao: art. 184, caput, e 4
DVIDA ATIVA TRIBUTRIA - ARTS. 201 A 204
conceituao: art. 201
juros de mora; liquidez do crdito: art. 201, pargrafo nico
presuno de clareza e liquidez da dvida regularmente inscrita: art. 204 e
pargrafo nico
termo de inscrio da dvida ativa; indicaes obrigatrias: arts. 202 e 203
DVIDA PBLICA (CF/88)
agentes pblicos; remunerao e proventos; tributao; limites: art. 151,
II
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; renda; tributao;
limites: art. 151, II
externa e interna; disposies: art. 163, II
ttulos; emisso e resgate; disposies: art. 163, IV
DIVULGAO
de informao sobre a situao econmica ou financeira de sujeitos
passivos ou terceiros pela Fazenda Pblica; inadmissibilidade; ressalva: art.
198 e pargrafo nico
DOAO (CF/88)
imposto sobre: art. 155, I
DOCUMENTOS (CF/88)
de natureza comercial; requisio por autoridade estrangeira;
autorizao: art. 181
DOLO
de beneficiado ou terceiro; revogao de moratria e penalidades: art.
155, I, e pargrafo nico
do sujeito passivo ou de terceiro; efeitos quanto moratria: art. 154,
pargrafo nico
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do sujeito passivo ou de terceiro; efeitos quanto ao lanamento: art. 149,
VII
extino de crdito tributrio; inadmissibilidade: art. 150, 4
na expedio de certido negativa; responsabilidade do funcionrio: art.
208 e pargrafo nico
DOMICLIO TRIBUTRIO
art. 127 e pargrafos
DOMNIO TIL DE IMVEL
fato gerador do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana:
art. 32
fato gerador do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural: art. 29
DOTAES ORAMENTRIAS (CF/88)
entrega dos recursos; prazo: art. 168
ECONOMIA POPULAR (CF/88)
atos contra a; punio: art. 173, 5
EDUCAO (CF/88)
instituies de; impostos; proibio: art. 150, VI, c, e 4
EMPREGADOS
obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de
poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos: art. 135, II
EMPREGO (CF/88)
pleno acesso ao; princpio da ordem econmica: art. 170, VIII
EMPRESAS (CF/88)
brasileira de capital nacional; aproveitamento, pesquisa e lavra de
recursos minerais: art. 176, 1
concessionrias e permissionrias de servios pblicos: art. 175
estatais; oramento: art. 165, 5 e 7, e DT, art. 35, 1
micro e pequenas empresas; tratamento diferenciado: arts. 170, IX, e 179
pblica; despesa com pessoal: art. 169 1, e DT, art. 38
pblica; explorao de atividade econmica: art. 173 e 1 a 3
EMPRESAS DE ADMINISTRAO DE BENS
intimao escrita para prestar informaes sobre bens, negcios ou
atividades de terceiros: art. 197, II
EMPRSTIMO COMPULSRIO (CF/88)
instituio, finalidades e aplicao de recursos: art. 148, e DT, art. 34, 1
EMPRSTIMO COMPULSRIO
atribuio privativa da Unio; casos excepcionais: art. 15
prazo e condies de resgate; fixao em lei: art. 15, pargrafo nico
EMPRSTIMOS AO TESOURO NACIONAL (CF/88)
concesso vedada: art. 164, 1
ENERGIA (CF/88)
eltrica; Imposto sobre Circulao de Mercadorias; responsabilidade pelo
pagamento: DT, art. 34, 9
eltrica; incidncia de tributo: art. 155, 3
eletrificao rural; poltica agrcola: art. 187, VII
hidrulica; explorao e aproveitamento: art. 176, caput, e 1
renovvel; livre aproveitamento: art. 176, 4
ENERGIA ELTRICA
vide IMPOSTO SOBRE OPERAES RELATIVAS A COMBUSTVEIS,
LUBRIFICANTES, ENERGIA ELTRICA E MINERAIS DO PAS
EQIDADE
aplicao da lei tributria: art. 108, IV, e 2 ERRO(S)
contidos na declarao; retificao de ofcio: art. 147, 2
efeitos quanto ao lanamento: art 149, IV
escusvel, quanto a matria de fato; remisso total ou parcial do crdito
tributrio: art. 172, II
na identificao do sujeito passivo; restituio total ou parcial do tributo:
art. 165, II
no pagamento de crdito tributrio mediante estampilha; efeitos quanto
restituio: art. 162, 4
ESCRIVES
intimao escrita para prestar informaes sobre bens, negcios ou
atividades de terceiros: art. 197, I
responsabilidade tributria: arts. 134, VI, e pargrafo nico, e 135, I
ESPLIO
responsabilidade tributria: art. 131, III
ESTABELECIMENTO
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comercial, industrial ou profissional; aquisio por pessoa de direito
privado; responsabilidade tributria: art. 133
ESTADOS (CF/88)
competncia tributria: arts. 145 e 155
contribuio de melhoria: art. 145, III
contribuio; servidores; instituio; competncia do: art. 149, pargrafo
nico, e DT, art. 34, 1
despesa com pessoal: art. 169, e DT, art. 38
disponibilidade de caixa; depsito: art. 164, 3
dvida pblica dos; renda; tributao; proibio: art. 151, II
fundo de participao dos: arts. 159, I, a, e 161, II, III, e pargrafo nico, e
DT, art. 34, 2, II
impostos; arrecadao; distribuio aos Municpios: arts. 158, III, IV, e
pargrafo nico, 159, 3, e 160
impostos da Unio; arrecadao; repartio com: arts. 153, 5, I, 157,
159, I, a, II, 1 e 2, 160, 161, II, III, e pargrafo nico, e DT,
arts. 34, 2, I, e 39, pargrafo nico
impostos; instituio e normas: art. 155
impostos; vedada a reteno: art. 160 e pargrafo nico
microempresa e empresa de pequeno porte; tratamento jurdico
diferenciado: art. 179
operaes cambiais; disposies: art. 163, VI
receitas tributrias da Unio; repartio: arts. 153, 5, I, 157, 159, I, a, II,
e 1 e 2, 160, 161, II, Ill, pargrafo nico, e DT, arts. 34, 2, I e II, e 39,
pargrafo nico
recursos repassados pela Unio: art. 160 e pargrafo nico
tributos; arrecadao; divulgao e critrios de rateio: art. 162
tributos; diferenas entre bens e servios; proibio: art. 152
tributos; isenes pela Unio: art. 151, III
tributos; limites e proibies: arts. 150, 151, e DT, art. 34, 1
ESTADOS
arrecadao de impostos de competncia da Unio: art. 84 e pargrafo
nico
celebrao de convnios com a Unio; participao em arrecadao: art.
83
competncia quanto ao Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis e
de Direitos a eles Relativos: art. 35
competente para o Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis e de
Direitos a eles Relativos: art. 41
concurso de preferncia: art. 187, pargrafo nico, II
fato gerador das taxas cobradas pelos mesmos: art. 77
Imposto sobre a Renda e proventos de qualquer natureza; distribuio
pela Unio: art. 85, Il
incorporao definitiva sua receita do produto da arrecadao do
Imposto sobre a Renda e proventos de qualquer natureza; obrigaes
acessrias: art. 85, 2
no divididos em municpios; instituio cumulativa de impostos
atribudos aos Estados e aos Municpios: art. 18, II
percentagem obrigatoriamente destinada ao oramento de despesas de
capital: art. 94 e 1
percentagens no Imposto sobre Operaes Relativas a Combustveis,
Lubrificantes, Energia Eltrica e Minerais do Pas: art. 95
EXECUO ORAMENTRIA (CF/88)
publicao de relatrio: art. 165, 3
EXPORTAO (CF/88)
imposto; instituio: art. 153, II
EXPORTAO
fato gerador do imposto: art. 23
EXPORTADOR
ou pessoa equiparada; contribuintes do Imposto sobre Exportao: art. 27
EXTRATERRITORIALIDADE
da legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios:
art. 102
FALNCIA
habilitao; cobrana judicial de crdito tributrio, no estar sujeita :
art. 187
FALIDO
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
declarao da extino das obrigaes; prova de quitao de tributos: art.
191
FALSIDADE
efeitos quanto ao lanamento: art. 149, IV
FATO(S) GERADOR(ES)
cmbio do dia de sua ocorrncia; converso do valor tributvel expresso
em moeda estrangeira: art. 143
da obrigao acessria: art. 115
da obrigao principal: art. 114
da obrigao principal; responsabilidade solidria das pessoas que tenham
interesse comum na situao que o constitua: art. 124, I, e pargrafo nico
da obrigao tributria principal; definio em lei; ressalva: art. 97, III
data de sua ocorrncia; o lanamento reportarse- mesma: art. 144
da taxa; proibio quanto ao mesmo: art. 77, pargrafo nico
definio legal; interpretao: art. 118
distintos, relativos a herdeiros ou legatrios; transmisses causa mortis:
art. 35, pargrafo nico
do Imposto sobre a Exportao: art. 23
do Imposto sobre a Importao de produtos estrangeiros: art. 19
do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana: art. 32
do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural: art. 29
do Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis e de Direitos a eles
Relativos: art. 35
do Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, e sobre
Operaes Relativas a Ttulos e Valores Mobilirios: art. 63
do Imposto sobre Servios de Transportes e Comunicaes: art. 68
futuros e pendentes; aplicao imediata da legislao tributria: art. 105
quando se considerar ocorrido: art. 116
que seja a propriedade, domnio til ou a posse de bens imveis; sub-
rogao de crditos tributrios na pessoa dos adquirentes; ressalva: art. 130
FILHOS MENORES
responsabilidade tributria dos pais: art. 134, I
FINANAS PBLICAS (CF/88)
gesto: art. 165, 9, II, e DT, art. 35, 2
normas gerais: arts. 163 e 164
FISCALIZAO
arts. 194 a 200
intimao escrita; prestao de informaes autoridade administrativa;
obrigatoriedade: art. 197 e pargrafo nico
lavratura dos termos necessrios para o incio do procedimento: art. 196
e pargrafo nico
legislao tributria; aplicaes: art. 194 e pargrafo nico
requisio de fora pblica por autoridade administrativa federal: art. 200
FORA PBLICA
requisio por autoridade administrativa federal, em caso de embarao
ou desacato no exerccio de suas funes: art. 200
FRAUDE
de autoridade, em lanamento anterior; efeitos quanto ao lanamento:
art. 149, IX
do sujeito passivo ou de terceiro; efeitos quanto moratria: art. 154,
pargrafo nico
do sujeito passivo ou de terceiro; efeitos quanto ao lanamento: art. 149,
VII
extino de crdito tributrio; inadmissibilidade: art. 150, 4
na expedio de certido negativa; responsabilidade do funcionrio: art.
208 e pargrafo nico
presuno, em caso de alienao ou onerao de bens ou rendas, por
sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica; ressalva: art. 185 e
pargrafo nico
FRONTEIRAS (CF/88)
faixa de; pesquisa, lavra e aproveitamento de potenciais de energia
hidrulica: art. 176, 1
FUMO
excluso da participao na arrecadao de imposto incidente sobre o
mesmo, quanto a Estados e Municpios que celebrem convnios com a
Unio: art. 83
FUNO SOCIAL (CF/88)
108/120
 Cdigo Tributrio Nacional luz da jurisprudncia
imvel rural; desapropriao: art. 184
poltica urbana; desenvolvimento: art. 182
propriedade urbana; cumprimento da: art. 182, 2
FUNDAO PBLICA (CF/88)
despesa com pessoal: art. 169, 1, e DT, art. 38
dvida pblica interna e externa; disposies: art. 163, lI
impostos sobre patrimnio; renda ou servios; proibio: art. 150, 2
FUNDO DE COMRCIO
aquisio por pessoa natural ou jurdica de direito privado, junto a outra;
tributos; responsabilidade: art. 133
FUNDO DE PARTICIPAO DOS ESTADOS
critrio de distribuio: arts. 88 a 90
FUNDO DE PARTICIPAO DOS ESTADOS E DO DISTRITO FEDERAL
distribuio: arts. 88 a 90
percentagem no Imposto sobre a Renda e proventos de qualquer natureza
e no Imposto
sobre Produtos Industrializados: art. 86
FUNDO DE PARTICIPAO DOS ESTADOS E DOS MUNICPIOS
arts. 86 a 94
clculo das percentagens destinadas aos Fundos de Participao dos
Municpios; excluso do produto da arrecadao do Imposto sobre a Renda
e proventos de qualquer natureza: art. 86, pargrafo nico
clculo e pagamento das quotas estaduais e municipais: arts. 92 e 93
comprovao da aplicao das quotas estaduais e municipais: art. 94
constituio dos fundos: arts. 86 e 87
critrio de distribuio do Fundo de Participao dos Estados: arts. 88 a
90
critrio de distribuio do Fundo de Participao dos Municpios: art. 91
distribuio do Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal;
percentagem: arts. 88 a 90
percentagem a aplicar na distribuio do produto da arrecadao de
impostos entre a Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios: art. 86
FUNDO DE PARTICIPAO DOS MUNICPIOS
clculo das percentagens destinadas aos mesmos; excluso da parcela do
Imposto sobre a Renda e proventos de qualquer natureza: art. 86, pargrafo
nico
critrio de distribuio: art. 91 e pargrafos
percentagens: art. 91 e pargrafos
percentagens quanto ao Imposto sobre a Renda e proventos de qualquer
natureza e Imposto sobre Produtos Industrializados: art. 86
FUNDOS (CF/88)
de participao dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios: arts.
159, I, a, b, e 161, II, III, e pargrafo nico, e DT, arts. 34, 2, e 39
instituio e funcionamento: arts. 165, 9, II, 167, IX, e DT, art. 35, 2
oramento anual: art. 165, 5, I e III
ratificao pelo Congresso Nacional; prazo: DT, art. 36
GS NATURAL (CF/88)
monoplio da Unio: art. 177, I
GERENTES
de pessoas jurdicas de direito privado; obrigaes tributrias resultantes
de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social
ou estatutos: art. 135, III
GOVERNADOR
responsabilidade civil, penal ou administrativa: art. 94, 3
GUERRA EXTERNA (CF/88)
despesa extraordinria; emprstimo compulsrio: art. 148, I, e DT, art. 34,
1 sobre exportao; alquotas; alterao: art. 153, 1
impostos extraordinrios: art. 154, II
GUERRA EXTERNA
ou sua iminncia; instituio de emprstimos compulsrios pela Unio:
art. 15, I
ou sua iminncia; instituio temporria de impostos extraordinrios pela
Unio: art. 76
HIDROCARBONETOS FLUIDOS (CF/88)
monoplio da Unio: art. 177, I
HOMOLOGAO
do lanamento; extino de crdito tributrio: art. 156, VII
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
109/120
lanamento: art. 150 e pargrafos
prazo: art. 150, 4
IDOSO (CF/88)
aposentado; imposto de renda: art. 153, 2, II
IGUALDADE (CF/88)
regional e social: art. 170, VII
IMVEIS
imposto sobre sua transmisso e direitos a eles correspondentes; fato
gerador: art. 35
IMVEIS PBLICOS (CF/88)
usucapio: art. 183, 3
IMVEIS RURAIS (CF/88)
beneficirios de distribuio; ttulos que recebero: art. 189 e pargrafo
nico
desapropriao: art. 184 e 1 a 5
IMPORTAO (CF/88)
produtos estrangeiros; imposto: arts. 150, 1, e 153, I
IMPORTADOR
ou pessoa equiparada; contribuintes do Imposto sobre Importao de
produtos estrangeiros: art. 22, I
IMPOSTOS (CF/88)
aplicao de recursos no desenvolvimento regional; condies: DT, art. 34,
10
caractersticas: art. 145, 1
competncia tributria da Unio: arts. 153 e 154
competncia tributria da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios: art. 145, I
competncia tributria dos Estados e do Distrito Federal: art. 155
competncia tributria dos Municpios: art. 156
da Unio; arrecadao e distribuio: arts. 153, 5, 157, 158, I e II, 159,
160, 161, II e III, e pargrafo nico, e DT, arts. 34, 2, 39, pargrafo nico
dos Estados; arrecadao e distribuio aos Municpios: arts. 158, III, IV, e
pargrafo nico, 159, 3, e 161, I
energia eltrica, combustveis lquidos e gasosos, lubrificantes e minerais;
exceo: art. 155, 3
estaduais e municipais dos Territrios; competncia da Unio: art. 147
extraordinrios; instituies: art. 154, II
graduao segundo a capacidade econmica do contribuinte: art. 145,
1
instituio e cobrana: arts. 150, VI, e 1, 153, 154, e DT, art. 34, 1
iseno; fins de reforma agrria: art. 184, 5
livros, jornais, peridicos e papel; proibio: art. 150, VI, d, e DT, art. 34,
1
municipais; competncia do Distrito Federal: art. 147
Municpios; instituio e normas: art. 156, e DT art. 34, 6
ouro, como ativo financeiro ou instrumento cambial; normas: arts. 153,
5, 155, 2, X, c
patrimnio, renda ou servios, proibio e excees: art. 150, VI, a e c,
2, 3 e 4,e DT, art. 34, 1
recursos; desenvolvimento regional; condies: DT, art. 34, 10
sobre circulao de mercadorias; empresa distribuidora de energia
eltrica; responsabilidade pelo pagamento: DT, art. 34, 9
sobre circulao de mercadorias; instituio e normas: art. 155, I, 2, e DT,
art. 34, 6, 8 e 9
sobre circulao de mercadorias; valor adicionado; definio: art. 161, I
sobre exportao; instituio e cobrana: arts. 150, 1, e 153, II
sobre grandes fortunas; instituio: art. 153, caput, e VII
sobre importao; alquotas; alterao: art. 153, 1
sobre importao; instituio e cobrana: arts. 150, 1, e 153, I
sobre mercadorias e servios; incidncia; consumidor; defesa: art. 150,
5
sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou
valores mobilirios; alquotas; alterao: art. 153, 1
sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou
valores mobilirios;
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instituio, cobrana e repartio: arts. 150, 1, 153, V, e 5, e DT, art. IMPOSTO SOBRE A IMPORTAO (CF/88)
34, 1 alquotas; alterao: art. 153, 1
sobre produtos industrializados; alquotas; alterao: art. 153, 1 instituio e cobrana: arts. 150, 1, e 153, I
sobre produtos industrializados; instituio e normas: arts. 150, 1, 153, IMPOSTO SOBRE A IMPORTAO
caput, IV, e 3, e DT, art. 34, 1 e 2, I arts. 19 a 22
sobre propriedade de veculos automotores; instituio: art. 155, I alterao de alquotas ou bases de clculo; finalidade: art. 21
sobre propriedade predial e territorial urbana; instituio e normas: art. base de clculo: art. 20
156, I, e 1
contribuintes: art. 22
sobre propriedade territorial rural; instituio e normas: art. 153, caput, disposies aplicveis quando a incidncia seja sobre tal operao: art. 75,
VI, e 4, e DT, art. 10, 2
II
sobre renda e proventos; instituio e normas: art. 153, caput, III, 2, e fato gerador: art. 19
DT, art. 34, 2, I
IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS (CF/88)
sobre servios de transporte e de comunicao; instituio e normas: arts. a que atender: art. 155, 2
155, II, 156, 3, e DT, art. 34, 6 e 8
sobre transmisso causa mortis e doao; instituio e normas: art. 155, instituio: art. 155, II
IMPOSTO SOBRE COMBUSTVEIS LQUIDOS E GASOSOS (CF/88)
I, e DT, art. 34, 6
sobre transmisso inter vivos, instituio e normas: art. 156, II, e 2, e incidncia de tributo; limite: art. 155, 3
IMPOSTO SOBRE MINERAIS (CF/88)
DT art. 34, 6
solo urbano; aproveitamento inadequado: art. 182, 4, II incidncia de imposto: limite: art. 155, 3
IMPOSTO SOBRE OPERAES DE CRDITO, CMBIO E SEGURO E SOBRE
templos; proibio: art. 150, VI, b, e 4, e DT art. 34, 1 OPERAES RELATIVAS A TTULOS E VALORES MOBILIRIOS
IMPOSTO(S)
arts. 63 a 67
arts. 16 a 76 alterao de alquotas ou bases de clculo; finalidade: art. 65
componentes do sistema tributrio nacional; competncias e limitaes: base de clculo: art. 64
art. 17
conceito: art. 16 competncia: art. 63
disposies gerais: arts. 16 a 18 contribuintes: art. 66
especiais: arts. 74 a 76 fato gerador: art. 63 e pargrafo nico
extraordinrios; instituio; casos: art. 76 receita lquida; destinao: art. 67
IMPOSTO SOBRE OPERAES RELATIVAS CIRCULAO DE MERCADORIAS
instituio cumulativa pelo Distrito Federal e Estados no divididos em vide Decreto-Lei 406/68
municpios: art. 18, II
instituio nos Territrios Federais, pela Unio: art. 18, I disposies aplicveis, quando a incidncia for sobre a distribuio: art.
75, III
sobre a produo e a circulao: arts. 46 a 73 IMPOSTO SOBRE OPERAES RELATIVAS A COMBUSTVEIS, LUBRIFICANTES,
sobre o comrcio exterior: arts. 19 a 28 ENERGIA ELTRICA E MINERAIS DO PAS
sobre o patrimnio e a renda: arts. 29 a 45 arts. 74 e 75
sobre o patrimnio ou renda; incio da vigncia dos dispositivos de lei competncia: art. 74
respectivos: art. 104 distribuio: art. 95
IMPOSTO DE TRANSMISSO CAUSA MORTIS (CF/88)
fato gerador: art. 74 e pargrafos
alquotas; fixao: art. 155, 1, IV IMPOSTO SOBRE PRESTAO DE SERVIOS (CF/88)
competncia para sua instituio: art. 155, 1, III instituio: art. 155, II
instituio: art. 155, I IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (CF/88)
IMPOSTO DE TRANSMISSO INTER VIVOS (CF/88) distribuio pela Unio: art. 159, I, II, e 1 a 3
instituio pelo Municpio: art. 156, II, e 2 IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS
arts. 46 a 51
IMPOSTOS DA UNIO (CF/88)
base de clculo: art. 47
arts. 153 e 154 competncia: art. 46
IMPOSTOS DOS ESTADOS E DISTRITO FEDERAL (CF/88)
art. 155 e 1 a 3 conceito: art. 46, pargrafo nico
IMPOSTOS DOS MUNICPIOS (CF/88) contribuinte: art. 51 e pargrafo nico
art. 156 e 1 a 3 disposies aplicveis quando a incidncia seja sobre a produo ou sobre
IMPOSTOS ESTADUAIS (CF/88) o consumo: art. 75, I
art. 155 distribuio: art. 86
em Territrio Federal; competncia: art. 147 fato gerador: art. 46
no-cumulatividade: art. 49 e pargrafo nico
IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS (CF/88) remessa para Estado, ou Distrito Federal, de produtos sujeitos a tal
instituio: art. 154, II tributo; nota fiscal de modelo especial; contedo desta: art. 50
IMPOSTO SOBRE A EXPORTAO (CF/88) seletividade em funo da essencialidade dos produtos: art. 48
alquotas; alterao: art. 153, 1 IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE DE VECULOS AUTOMOTORES (CF/88)
instituio e cobrana: arts. 150, 1, e 153, II instituio: art. 155, III
IMPOSTO SOBRE A EXPORTAO IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA (CF/88)
arts. 23 a 28 instituio pelo Municpio: art. 156, I, e 1
alterao das alquotas ou base de clculo pelo Poder Executivo; IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA
finalidade: art. 26 arts. 32 a 34
base de clculo: arts. 24 e 25 base de clculo: art. 33 e pargrafo nico
contribuinte: art. 27 competncia: art. 32
destinao da receita lquida: art. 28 contribuintes: art. 34
fato gerador: art. 23 fato gerador: art. 32 e pargrafos
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zona urbana; conceito: art. 32, 1 em ttulo da dvida pblica; imvel urbano; desapropriao: art. 182, 4,
IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL III
arts. 29 a 31 NDIOS (CF/88)
base de clculo: art. 30 terra dos; pesquisa, lavra e aproveitamento de potenciais de energia
hidrulica: art. 176, 1
contribuinte: art. 31
INFORMAO COMERCIAL (CF/88)
distribuio aos municpios da localizao dos imveis, pela Unio: art. 85, requisio; observaes: art. 181
I
INFORMAES (CF/88)
fato gerador: art. 29 requisio por autoridade estrangeira; autorizao: art. 181
IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA (CF/88)
INFRAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA
a quem pertence: art. 157, I responsabilidade independente da inteno do agente ou do responsvel
distribuio pela Unio: art. 159, I, e 1 e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato: art. 136
IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA INSTITUIO FINANCEIRA (CF/88)
arts. 43 a 45 agncias financeiras oficiais; lei de diretrizes oramentrias; poltica de
base de clculo: art. 44 aplicao: art. 165, 2
competncia: art. 43 fiscalizao das; disposies sobre: art. 163, V
contribuintes: art. 45 e pargrafo nico oficial; disponibilidade de caixa; agente depositrio: art. 164, 3
distribuio: art. 86 e pargrafo nico INSTITUTO BRASILEIRO DE GEOGRAFIA E ESTATSTICA (FUNDAO)
distribuio aos Estados, Distrito Federal e Municpios, pela Unio: art. 85, apurao da superfcie territorial e estimao da populao de cada
II entidade participante do Fundo de Participao dos Estados e do Distrito
Federal: art. 88, pargrafo nico
fato gerador: art. 43
INTERPRETAO
IMPOSTO SOBRE SERVIO DE QUALQUER NATUREZA (CF/88)
instituio; competncia: art. 156, III analogia: art. 108, I, e 1
IMPOSTO SOBRE SERVIO DE QUALQUER NATUREZA e integrao da legislao tributria: arts. 107 a 112
vide Decreto-Lei 406/68 eqidade: art. 108, IV, e 2
IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE TRANSPORTES E COMUNICAES limitaes da lei tributria: art. 110
arts. 68 a 70 literal: art. 111
base de clculo: art. 69 mais favorvel ao contribuinte, em caso de dvida: art. 112
competncia: art. 68 princpios: art. 107
contribuinte: art. 70 princpios gerais de direito privado; aplicao: art. 109
fato gerador: art. 68, I princpios gerais de direito pblico: art. 108, III
IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO DE BENS princpios gerais de direito tributrio: art. 108, II
IMVEIS E DE DIREITOS A ELES RELATIVOS INTIMAO
arts. 35 a 42 escrita, para apresentao de informaes autoridade admimistrativa
base de clculo: art. 38 quanto a negcios de terceiros: art. 197
competncia: arts. 35 e 41 INVENTARIANTE(S)
contribuinte: art. 42 intimao escrita para prestar informaes sobre bens, negcios ou
atividades de terceiros: art. 197, II
dedutibilidade quanto ao Imposto sobre a Renda e proventos de qualquer
natureza: art. 40 responsabilidade pelos tributos devidos pelo esplio: art. 134, IV
INVENTRIO
fato gerador: art. 35 e pargrafo nico
limites quanto alquota: art. 39 habilitao em; cobrana judicial de crdito tributrio; no estar sujeita:
art. 187
no-incidncia sobre a transmisso de bens ou direitos; ressalva: arts. 36 INVESTIMENTOS (CF/88)
e 37 e pargrafos
de capital estrangeiro: art. 172
IMPOSTO TERRITORIAL
IRRIGAO (CF/88)
vide IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA E aplicao de recursos; distribuio: DT, art. 42
IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL
ISENO(ES)
IMPUGNAO
de elementos publicados conforme determinao da lei relativa arts. 176 a 179
contribuio de melhoria: art. 82, II e III de tributos federais, estaduais e municipais para os servios pblicos que
conceder; lei especial: art. 13, pargrafo nico
do sujeito passivo; alterao de lanamento: art. 145, I
INCENTIVOS FISCAIS (CF/88) no concedida em carter geral; efetivao por despacho: art. 179 e
pargrafos
desenvolvimento scio-econmico regional: art. 151, I
no confirmados por lei; revogao sem prejuzo dos direitos adquiridos: restrita determinada regio: art. 176, pargrafo nico
DT, art. 41, 1 e 2 revogao ou modificao: art. 178
por convnio entre Estados; reavaliao e reconfirmao: DT, art. 41, 3 tributos aos quais no ser extensiva: art. 177
JAZIDAS (CF/88)
setoriais; reavaliao: DT, art. 41, caput
Zona Franca de Manaus: DT, art. 40 legislao sobre: art. 22, XII
INCORPORAO propriedade: art. 176 e 1 a 4
JAZIDAS DE GS NATURAL (CF/88)
definitiva do Imposto sobre a Renda e proventos de qualquer natureza,
receita dos Estados, Distrito Federal e Municpios; obrigaes acessrias: monoplio da Unio: art. 177, I
art. 85, 2 JAZIDAS DE MINERAIS (CF/88)
INDELEGABILIDADE prioridade das cooperativas: art. 174, 4
da competncia tributria; ressalva: art. 7 JAZIDAS DE PETRLEO (CF/88)
INDENIZAO (CF/88) monoplio da Unio: art. 177, I
em dinheiro; desapropriao rural; benfeitorias: art. 184, 1 JORNAIS (CF/88)
em dinheiro; imvel urbano; desapropriao: art. 182, 3 imposto sobre: art. 150, VI, d
JUROS (CF/88)
em ttulo da dvida agrria; imvel rural: art. 184, caput
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taxa de; controle: art. 164, 2
JUROS DE MORA
acrscimo ao crdito no integralmente pago no vencimento: art. 161 e
pargrafos
clculo; taxa: art. 161, 1
cobrana de crdito tributrio; revogao de moratria: art. 155 e
pargrafo nico
consignao judicial do crdito tributrio pelo sujeito passivo julgada
improcedente: art. 164, 2
fluncia; caso em que no excluir a liquidez de crdito tributrio: art. 201,
pargrafo nico
LANAMENTO
arts. 142 a 150
alterao; requisitos: art. 145
arbitramento de valor ou preo de bens que sirva de clculo do tributo;
quando ocorrer: art. 148
atividade administrativa vinculada e obrigatria; responsabilidade
funcional: art. 142, pargrafo nico
competncia para constituir crdito tributrio pelo: art. 142
efetuao com base na declarao do sujeito passivo ou de terceiro: art.
147 e pargrafos
efetuao de ofcio: art. 149 e pargrafo nico
homologao; extino de crdito tributrio: art. 156, VII
legislao aplicvel: art. 144 e pargrafos
modalidades: arts. 147 a 150
modificao de critrios jurdicos adotados pela autoridade administrativa
em relao a um mesmo sujeito passivo: art. 146
por homologao: art. 150 e pargrafos
reportar-se- data da ocorrncia do fato gerador da obrigao: art. 144
reviso de ofcio: art. 149
reviso; quando ser iniciada: art. 149, pargrafo nico
valor tributvel expresso em moeda estrangeira; converso em moeda
nacional: art. 143
LEGISLAO TRIBUTRIA
arts. 86 a 112
alquota e base de clculo do tributo; fixao mediante lei; ressalva: art.
97, IV
analogia; utilizao na aplicao da: art. 108, I, 1
aplicao: arts. 105 e 106
aplicao a ato ou fato pretrito: art. 106
aplicao imediata a fatos geradores futuros e aos pendentes: art. 105
aplicvel, em caso de constituio de pessoa jurdica de direito pblico
pelo desmembramento territorial de outra: art. 120
base de clculo do tributo; modificao; equiparao sua majorao: art.
97, 1
cominao de penalidades, mediante lei: art. 97, V
contedo de tal expresso: art. 96
decretos; contedo e alcance: art. 99
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; extraterritorialidade:
art. 102
eqidade; utilizao na aplicao da: art. 108, IV, e 2
fato gerador da obrigao tributria principal; estabelecimento em lei: art.
97, III
hiptese de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios ou de
dispensa ou reduo de penalidades; estabelecimento em lei: art. 97, VI
interpretao: art. 107
interpretao e integrao: arts. 107 a 112
interpretao literal: art. 111
leis, tratados e convenes internacionais e decretos: arts. 97 a 99
lei tributria; interpretao da maneira mais favorvel ao contribuinte, em
caso de dvida: art. 112
lei tributria; no poder alterar a definio, o contedo e o alcance dos
institutos, conceitos e formas de direito privado: art. 110
normas complementares das leis, dos tratados e das convenes
internacionais e decretos: art. 100 e pargrafo nico
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princpios gerais de Direito Privado; aplicao: art. 109
princpios gerais de Direito Pblico; utilizao na aplicao da: art. 108, III
princpios gerais de Direito Tributrio; utilizao na aplicao da: art. 108,
II
responsabilidade por infraes da: arts. 136 a 138
revogao ou modificao por tratados e convenes internacionais: art.
98
tributos; instituio ou extino, mediante lei: art. 97
tributos; majorao ou reduo, mediante lei; ressalva: art. 97, II
vigncia: arts. 101 a 104
vigncia de atos administrativos, decises e convnios; incio; ressalva: art.
103
vigncia de dispositivos de leis referentes a impostos sobre o patrimnio
ou renda, que instituam ou majorem tais impostos, definam novas hipteses
de incidncia ou que extingam ou reduzam isenes; ressalva: art. 104
vigncia no espao e no tempo; disposies aplicveis: art. 101
LEI (CF/88)
abuso do poder econmico; represso: art. 173, 4
administrao pblica; despesa com pessoal: art. 169
administrao pblica; diretrizes, objetivos e metas; plano plurianual: art.
165, 1
administrao pblica; investimentos: art. 167, 1
armadores e navios brasileiros; predominncia: art. 178, caput
atividade econmica; explorao pelo Estado: art. 173, caput
atividade econmica; fiscalizao, incentivo e planejamento: art. 174
atividade econmica; livre exerccio, ressalvas: art. 170, pargrafo nico
Banco de Desenvolvimento do Centro-Oeste; criao: DT, art. 34, 11
capital estrangeiro; investimento: art. 172
cooperativismo e associativismo; estmulo: art. 174, 2
desapropriao; imvel rural: art. 184, caput
direitos dos usurios: art. 175, pargrafo nico, II
diretrizes oramentrias; administrao pblica federal; normas: art. 165,
2
disponibilidade de caixa; depsitos; ressalvas: art. 164, 3
empresa brasileira de capital nacional; definio, proteo, benefcio;
requisitos: art. 171
empresa pblica; relaes com o Estado e a sociedade: art. 173, 3
empresas concessionrias e permissionrias de servios pblicos; normas:
art. 175
estadual; Municpios; repartio de receitas: art. 158, pargrafo nico, II
federal; Territrios; repartio de receitas: art. 158, pargrafo nico, II
federal; Zona Franca de Manaus; modificao de critrios: DT, art. 40,
pargrafo nico
imposto sobre transmisso causa mortis e doao; cobrana: DT, art. 34,
6
impostos; alquotas; limites: art. 153, 1
impostos incidentes sobre mercadorias e servios: art. 150, 5
impostos; normas: art. 145, 1
impostos sobre a renda e proventos de qualquer natureza;
regulamentao: art. 153, 2
impostos sobre ouro como ativo financeiro ou instrumento cambial;
normas: art. 153, 5
impostos sobre patrimnio, renda ou servios: art. 150, VI, c, e 4
impostos sobre propriedade territorial rural; normas: art. 153, 4
lavra; resultado; garantia e participao: art. 176, 2 e 3
materiais radioativos; transporte e utilizao: art. 177, 2
microempresas e empresas de pequeno porte; tratamento jurdico
diferenciado: art. 179
municipal; propriedade predial e territorial urbana; imposto progressivo:
art. 156, 1
navegao de cabotagem e interior: art. 178, pargrafo nico
oramentria anual; programas ou projetos no inclusos: art. 167, I
oramento anual; contedo: art. 165, 5 e 8
oramentos; iniciativa do Poder Executivo: art. 165
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ordem econmica e financeira e economia popular; responsabilidade do crdito tributrio: art. 151, IV
jurdica: art. 173, 5 LIMITAO DO PODER DE TRIBUTAR (CF/88)
pesquisa, lavra e aproveitamento de potenciais; empresa brasileira: art. arts. 150 a 152
176, 1 LIMITAES DA COMPETNCIA TRIBUTRIA
plano plurianual; diretrizes, objetivos e metas: art. 165, 1 vide tambm COMPETNCIA TRIBUTRIA e TRIBUTO(S)
poltica de desenvolvimento urbano; diretrizes gerais: art. 182 arts. 9 a 15
LIQUIDATRIOS
poltica tarifria; dos servios pblicos: art. 175, pargrafo nico, III
regio semi-rida do Nordeste; recursos; aplicao: art. 159, I, c, e DT, art. intimao escrita para prestar informaes sobre bens, negcios ou
atividades de terceiros: art. 197, VI
34, 1, 10 e 11
LIQUIDEZ
servios pblicos; prestao; Poder Pblico: art. 175 de crdito tributrio: no ser excluda pela fluncia de juros de mora: art.
sistema tributrio, regulamentao; vigncia: DT, art. 34, 3 201, pargrafo nico
solo urbano; aproveitamento: art. 182, 4 LIVROS (CF/88)
transporte martimo, areo e terrestre; normas: art. 178 imposto sobre: art. 150, VI, d
tributos; exigncia ou majorao: art. 150, I e III, e DT, art. 34, 1 e 6 LIVROS DE ESCRITURAO
LEI comercial e fiscal e comprovantes de lanamentos; at quando sero
atribuies exclusivas: art. 97 conservados: art. 195, pargrafo nico
MANDADO DE SEGURANA
compensao de crditos tributrios; autorizao pela: art. 170
extino de crdito tributrio; autorizao pela; condies: art. 171 e concesso de medida liminar; suspenso da exigibilidade do crdito
tributrio: art. 151, IV
pargrafo nico
MANDATRIO
normas complementares: art. 100 e pargrafo nico obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de
remisso total ou parcial do crdito tributrio; autorizao pela: art. 172 poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos: art. 135, II
e pargrafo nico MASSA FALIDA
LEI COMPLEMENTAR (CF/88)
responsabilidade tributria do sndico e do comissrio: art. 134, V, e
administrao pblica; despesa com pessoal: art. 169, e DT, art. 38 pargrafo nico
emprstimo compulsrio; instituio: art. 148, e DT, art. 34, 1 MATERIAL RADIOATIVO (CF/88)
finanas pblicas: art. 163, I transporte e utilizao; monoplio da Unio: art. 177, 3
gesto financeira e patrimonial; fixao de normas: art. 165, 9, II, e DT, MATRIA TRIBUTRIA (CF/88)
art. 35, 2 conflitos de competncia em: art. 145, 2
impostos; instituio; Unio: art. 154, I, e DT, art. 34, 1 MEIO AMBIENTE (CF/88)
impostos; normas gerais: arts. 155, 2, XII, e 156, 3 defesa: princpio da ordem econmica: art. 170, VI
Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e doao; casos especiais de proteo; atividade garimpeira: art. 174, 3
regulamentao; cobrana: art. 155, 1, III, e DT, art. 34, 6 MEMORIAL DESCRITIVO
impostos sobre combustveis lquidos e gasosos; alquotas; fixao: art. de projeto; publicao prvia determinada pela lei relativa a contribuio
156, 3 de melhoria: art. 82, I, a
MICROEMPRESAS (CF/88)
impostos sobre grandes fortunas; instituio: art. 153, VII
impostos sobre servios de qualquer natureza; definio e normas: art. tratamento jurdico diferenciado: art. 179
MINERAIS (CF/88)
156, III
oramento; disposio: arts. 165, 9, 166, 6, e DT, art. 35, 2 imposto; limite: art. 155, 3
MINERAIS
processo judicial; desapropriao: art. 184, 3 vide IMPOSTO SOBRE OPERAES RELATIVAS A COMBUSTVEIS,
produtos semi-elaborados; definio: art. 155, 2, X, a LUBRIFICANTES, ENERGIA ELTRICA E MINERAIS DO PAS
recursos aos Poderes Legislativos e Judicirio e Ministrio Pblico; prazo MINRIOS E MINERAIS NUCLEARES (CF/88)
de entrega: art. 168 pesquisa, lavra, enriquecimento, reprocessamento, industrializao e
tributos; conflitos de competncia entre a Unio, Estados, Distrito Federal comrcio; monoplio da Unio: art. 177, V
e Municpios: art. 146, I
tributos; distribuio; regulamentao: art. 161, e DT, art. 39, pargrafo MINISTRIO PBLICO (CF/88)
nico recursos; dotao oramentria; prazo de entrega: art. 168
tributos; legislao; normas gerais: art. 146, III MOEDA (CF/88)
tributos; limitaes constitucionais: art. 146, lI emisso; competncia da Unio: art. 164, caput
oferta; controle: art. 164, 2
LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS (CF/88) MOEDA ESTRANGEIRA
instituio: art. 165, II, e 2 valor tributvel expresso em; converso: art. 143
LEI ESPECIAL
iseno tributria para servios pblicos concedidos pela Unio: art. 13,
pargrafo nico MOEDA NACIONAL
LEILOEIROS valor tributvel convertido em: art. 143
intimao escrita para prestar informaes sobre bens, negcios ou MORATRIA
atividades de terceiros: art. 197, IV arts. 152 a 155
LEI MUNICIPAL aplicabilidade circunscrita a determinada regio: art. 152, pargrafo nico
reas consideradas urbanas, para efeitos do Imposto sobre a Propriedade concesso em carter geral: art. 152, I
Predial e Territorial Urbana: art. 32, 2
concesso em carter individual: art. 152, II
LEI TRIBUTRIA
interpretao de maneira mais favorvel ao contribuinte, em caso de crditos abrangidos; ressalva: art. 154
dvida: art. 112 dolo, fraude ou simulao do sujeito passivo ou de terceiro; efeitos quanto
: art. 154,pargrafo nico
limitaes: art. 110
LIMINAR em carter individual, condies da concesso: art. 153, II
em mandado de segurana; suspenso da exigibilidade
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em carter individual; no gerar direito adquirido: art. 155 e pargrafo NEGCIOS JURDICOS CONDICIONAIS
nico reputados perfeitos e acabados: art. 117
em carter individual; revogao de ofcio: art. 155 e pargrafo nico NORMAS COMPLEMENTARES
especificaes em lei: art. 153 das leis, tratados, convenes internacionais e decretos: art. 100 e
pargrafo nico
nmero e vencimento de prestaes; especificao em lei: art. 153, III, b
NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO
prazo; especificao em lei: art. 153, I arts. 96 a 208
suspenso da exigibilidade do crdito tributrio: art. 151, I NOTA FISCAL
MUNICPIOS (CF/88)
modelo especial, em caso de remessa de produtos sujeitos ao Imposto
competncia tributria: arts. 145 e 156 sobre Produtos Industrializados, de um para outro Estado, ou do Estado para
contribuio; servidores; instituio; competncia dos: art. 149, pargrafo o Distrito Federal; contedo: art. 50
nico, e DT, art. 34, 1 NOTIFICAO
despesa com pessoal: art. 169, e DT, art. 38 de contribuinte, quanto ao montante, forma e prazos de pagamento da
disponibilidade de caixa; depsito: art. 164, 3 contribuio, em caso de contribuio de melhoria: art. 82, 2
OBRAS PBLICAS (CF/88)
dvida pblica dos; renda; tributao, limites: art. 151, lI
fundo de participao dos: arts. 159, I, b, 161, II, III, e pargrafo nico, e contribuio de melhoria: art. 145, III
OBRAS PBLICAS
DT, arts. 34, 2, III, e 39, pargrafo nico
imposto dos Estados; arrecadao; distribuio aos: arts. 158, III, IV e contribuio de melhoria para fazer face ao seu custo: art. 81
OBRIGAO SOLIDRIA - VIDE SOLIDARIEDADE
pargrafo nico, 159, 3, 160 e 161,I
OBRIGAO TRIBUTRIA
impostos da Unio; arrecadao; distribuio aos: arts. 153, 5, lI, 158, I acessria; decorre da legislao tributria: art. 113, 2
e II, 159, 1 e 3, 160, 161, II, e pargrafo nico, e DT, arts. 34, 2, e 39,
pargrafo nico acessria; fato gerador: art. 115
impostos; instituio e normas: art. 156 acessria; inobservncia; converso em obrigao principal quanto
penalidade pecuniria: art. 113, 3
impostos sobre combustveis lquidos e gasosos; instituio e normas: art.
156, 3 acessria; objeto: art. 113, 2
impostos sobre propriedade predial e territorial urbana; instituio e acessria; sujeito passivo: art. 122
normas: art. 156, I, e 1 adquirente ou remitente; responsabilidade tributria: art. 131
impostos sobre transmisso inter vivos; instituio e normas: art. 156, atos ou negcios jurdicos condicionais reputados perfeitos e acabados:
2, I e II art. 117
impostos; vedada a reteno: art. 160 capacidade tributria passiva: art. 126
microempresa e empresa de pequeno porte; tratamento jurdico convenes particulares relativas responsabilidade tributria;
diferenciado: art. 179 limitaes; ressalva: art. 123
operaes cambiais; disposies: art. 163, VI denncia espontnea da infrao; excluso da responsabilidade: art. 138
Poder Pblico; poltica de desenvolvimento urbano: art. 182 e pargrafo nico
receitas tributrias da Unio e dos Estados; repartio com: arts. 158, 159, disposies gerais: art. 113 e pargrafos
I, b, 1 e 3, e 160 domiclio tributrio: art. 127 e pargrafos
recursos repassados pela Unio e pelos Estados; efeitos da solidariedade; ressalva: art. 125
vedada reteno: art. 160 esplio; responsabilidade tributria: art. 131, III
tributos; arrecadao; divulgao e critrios de rateio: art. 162 fato gerador: arts. 114 a 118
tributos, diferenas entre bens e servios; proibio: art. 152 fato gerador considerado ocorrido e com efeitos existentes: arts. 116 e
tributos; proibies e limites: arts. 150, 151, e DT, art. 34, 1 117
MUNICPIOS fato gerador; definio legal: interpretao: art. 118
competncia para o Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial pessoa jurdica de direito privado resultante de fuso, transformao ou
Urbana: art. 32 incorporao de outra; responsabilidade tributria: art. 132 e pargrafo
concurso de preferncia: art. 187, pargrafo nico, III nico
convnios celebrados com a Unio; participao em arrecadao: art. 83 pessoa natural ou jurdica de direito privado; aquisio, junto a outra, de
distribuio do produto da arrecadao de Imposto Territorial Rural, pela fundo de comrcio ou estabelecimento comercial; responsabilidade
Unio: art. 85, I tributria: art. 133
fato gerador das taxas cobradas pelos: art. 77 principal; definio de seu fato gerador, pela lei: art. 97, III
Imposto sobre a Renda e proventos de qualquer natureza; distribuio principal; extino: art. 113, 1, in fine
pela Unio: art. 85, II principal; fato gerador: art. 114
Imposto Territorial Rural; , distribuio pela Unio: art. 85, I principal; objeto: art. 113, 1
incorporao definitiva sua receita do produto da arrecadao do principal ou acessria: art. 113
Imposto sobre a Renda e proventos de qualquer natureza; obrigaes principal, sujeito passivo: art. 121 e pargrafo nico
acessrias: art. 85, 2
principal; surgimento: art. 113, 1
participao no Imposto sobre Operaes Relativas a Combustveis, responsabilidade de terceiros: arts. 134 e 135
Lubrificantes, Energia Eltrica e Minerais do Pas; percentagens: art. 95
percentagem obrigatoriamente destinada ao oramento de despesas de responsabilidade dos sucessores: arts. 129 a 133
capital: art. 94 e 1 responsabilidade pelo crdito tributrio; atribuio a terceiro vinculado ao
fato gerador: art. 128
resultantes da fuso de outras unidades; quota que lhes ser atribuda:
art. 91, 5 responsabilidade por infraes: arts. 136 a 138
NO-INCIDNCIA DE IMPOSTO responsabilidade solidria: art. 124 e pargrafo nico
sobre a transmisso de bens imveis e direitos a eles relativos; casos; responsabilidade tributria: arts. 128 a 138
ressalva: arts. 36, 37 e pargrafos resultante de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei,
NAVEGAO (CF/88) contrato social ou estatutos; responsabilidade pelos crditos
de cabotagem e interior: art. 178, pargrafo nico correspondentes: art. 135
transporte martimo internacional; acordos: art. 178 e pargrafo nico solidariedade: arts. 124 e 125
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sub-rogao de crditos tributrios na pessoa de adquirentes de imveis; projeto de lei oramentria anual; recursos sem despesas
ressalva: art. 130 e pargrafo nico correspondentes; utilizao: art. 166, 8
sub-rogao em direitos, por pessoa jurdica de direito pblico constituda projeto de lei oramentria; demonstrativo: art. 165, 6
pelo desmembramento de outra; legislao tributria aplicvel; ressalva: projetos de lei; processo legislativo; aplicao: art. 166, 7
art. 120
receita tributria; vinculao; proibio e ressalvas: art. 167, IV
sucessor a qualquer ttulo e cnjuge meeiro; responsabilidade tributria: recursos; transposio, remanejamento ou transferncia; condies: art.
art. 131, II
167, VI
sujeito ativo: arts. 119 e 120 ttulos da dvida agrria; recursos; reforma agrria: art. 184, 4
sujeito passivo: arts. 121 a 123 Unio; despesa e receita; variao; projeto de reviso da lei oramentria:
OMISSO
DT, art. 39, caput
de ato ou formalidade essencial, por autoridade, efeitos quanto ao ORAMENTO
lanamento: art. 149, IX
de despesas de capital; percentagem obrigatoriamente destinada ao
de pessoa legalmente obrigada; comprovao; efeitos quanto ao mesmo, pelos Estados, Distrito Federal e Municpios: art. 94
lanamento: art. 149, V
do custo da obra; publicao prvia determinada na lei relativa
relativa a elemento de declarao obrigatria; efeitos quanto ao contribuio de melhoria: art. 82, I, b
lanamento: art. 149, IV ORDEM ECONMICA (CF/88)
ORAMENTO (CF/88)
e financeira; atos contra a; punio: art. 173, 5
acompanhamento e fiscalizao; execuo; competncia da Comisso funes do Estado: art. 174
Mista Permanente: art. 166, 1, II
administrao pblica; despesa com pessoal: art. 169, e DT, art. 38 princpios: art. 170
OURO (CF/88)
anual; elaborao e organizao: arts. 165, III, 9, I, 166, 6, e DT, art. ativo financeiro ou instrumento cambial; impostos; normas: art. 153, 5
35, 2
PAGAMENTO
anual; exerccio de 1989; reviso: DT, art. 39 arts. 157 a 169
anual; lei; contedo: art. 165, III, e 5 e 8 antecipado; extino do crdito tributrio: arts. 150, 1, e 156, VII
crditos adicionais: art. 166, caput, 1, I cheque: art. 162, I
crditos especiais; abertura e vigncia: art. 167, V, e 2 consignao judicial da importncia do crdito tributrio pelo sujeito
crditos especiais; recursos; utilizao: arts. 166, 8, e 168 passivo: art. 164 e pargrafos
crditos extraordinrios; abertura e vigncia: art. 167, 2 e 3 crdito no integralmente pago no vencimento; juros de mora e
crditos ilimitados; concesso e utilizao: art. 167, VII penalidades: art. 161 e pargrafos
crditos suplementares; abertura: art. 167, V desconto, em caso de antecipao: art. 160, pargrafo nico
crditos suplementares; recursos; utilizao e transposio: arts. 166, de um crdito: quando no importar em presuno de: art. 158
8, e 168 efetuao na repartio competente do domiclio do sujeito passivo: art.
criao de cargos e concesso de vantagens; condies: art. 169 159
da seguridade social: arts. 165, 5, III, 167, VIII, 195 e 198, pargrafo existncia simultnea de dois ou mais dbitos vencidos do mesmo sujeito
nico passivo para com a mesma pessoa jurdica de direito pblico;
de investimento das empresas estatais: art. 165, 5, II imputao: art. 163
diretrizes oramentrias; elaborao e organizao: art. 165, 11, e 9, I extino do crdito tributrio: art. 156, I
diretrizes oramentrias; lei; contedo: art. 165, II, e 2 forma: art. 162
diretrizes oramentrias; projeto de lei; elaborao e organizao: arts. indevido: arts. 165 a 168
165, II, e 9, I, 166, 4, e DT, art. 35, caput, e 2, II integral do crdito tributrio; imposio de penalidade: art. 157
dotaes oramentrias; transposio de recursos: arts. 167, VI, e 168 moeda corrente: art. 162, I
execuo; relatrio; publicao: art. 165, 3 prazo para pleitear restituio: art. 168
fiscal e de investimento das empresas estatais: art. 165, 1 e 7, e DT, prescrio da ao anulatria da deciso administrativa que denegar
art. 35, caput, e 1 restituio: art. 169 e pargrafo nico
fiscal; Poderes da Unio: art. 165, 5, I restituio de tributos que comportem transferncia do encargo
fiscal; recursos, utilizao: art. 167, VIII financeiro; a quem ser feita: art. 166
operaes de crditos excedentes s despesas de capital: art. 167, III, e restituio; juros no capitalizveis: art. 167, pargrafo nico
DT, art. 37 restituio total ou parcial do tributo ao sujeito passivo; casos: art. 165
plano e programas nacionais, regionais e setoriais; elaborao e restituio total ou parcial do tributo; juros de mora e penalidades
apreciao: arts. 165, 4, e 166, 1, I pecunirias; ressalva: art. 167
plano plurianual; compatibilizao com outros planos: art. 165, I, e 4 tempo no fixado para o mesmo; vencimento do crdito; quando
plano plurianual; diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica ocorrer: art. 160
federal: art. 165, I, e 1 vale postal: art. 162, I
plano plurianual; elaborao e organizao: art. 165, I, e 9, I PAPEL
plano plurianual; investimento; incluso obrigatria: art. 167, 1 destinado exclusivamente impresso de jornais,
peridicos e livros; iseno tributria: art. 9, IV, d,e 1
plano plurianual; projeto; encaminhamento e sano; prazo; vigncia: DT,
PARTIDOS POLTICOS (CF/88)
art. 35, 2, I
programas ou projetos no includos na lei do: art. 167, I impostos sobre patrimnio, renda ou servios; proibio: art. 150, VI, c, e
4
proibio: art. 167 PEDGIO (CF/88)
projeto de lei; apreciao pelo Congresso Nacional: art. 166, caput cobrana: art. 150, V, e DT, art. 34, 1
projeto de lei, emendas: art. 166, 2 a 4 PENSO (CF/88)
projeto de lei; modificao; proposta: art. 166, 5 incidncia de imposto: art. 153, 2, II
projeto de lei oramentria anual; encaminhamento e deliberao: art. PERIDICOS (CF/88)
166, 6 imposto sobre: art. 150, VI, d
PESQUISA (CF/88)

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e lavra de minrios e minerais nucleares; monoplio da Unio: art. 177, V
PESSOA JURDICA
de direito privado, adquirente de fundo de comrcio ou estabelecimento
comercial, industrial ou profissional; responsabilidade tributria: art. 133
de direito privado; domiclio tributrio: art. 127, II, e pargrafos
de direito privado, resultante de fuso, transformao ou incorporao;
responsabilidade tributria: art. 132 e pargrafo nico
de direito pblico constituda pelo desmembramento territorial de outra;
sub-rogao nos direitos desta; legislao tributria aplicvel:
art. 120
de direito pblico; domiclio tributrio: art. 127, III, e pargrafos
de direito pblico; moratria; competncia para concesso: art. 152, I, a
PESSOAS NATURAIS
domiclio tributrio: art. 127, I, 1
PETRLEO (CF/88)
e gs natural; monoplio da Unio: art. 177
impostos; derivados de: art. 155, 3
PLANOS E PROGRAMAS DE GOVERNO (CF/88)
elaborao e apreciao; competncia exclusiva do Congresso Nacional:
arts. 165, 4, e 166, 1, I e II
e projetos no includos na lei oramentria anual; vedao: art. 167, I
PODER DE POLCIA
conceito: art. 78
exerccio regular: art. 78, pargrafo nico
PODER DE TRIBUTAR (CF/88)
limitao: arts. 150 a 152
PODER EXECUTIVO (CF/88)
impostos; alquotas; alterao: art. 153, 1
incentivos fiscais; reavaliao: DT, art. 41
iniciativa de leis; oramentos: art. 165, I a III
oramento fiscal; lei oramentria anual: art. 165, 5, I
oramentos; execuo; relatrios: art. 165, 3
oramentos; projetos de modificao; mensagem ao Congresso Nacional:
art. 166, 5
PODER EXECUTIVO
alterao das alquotas ou das bases de clculo do Imposto sobre a
Exportao; finalidade: art. 26
alterao das alquotas ou das bases de clculo do Imposto sobre a
Importao; finalidade: art. 21
alterao das alquotas ou das bases de clculo do Imposto sobre
Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, e sobre Operaes Relativas a
Ttulos e Valores Mobilirios; finalidade: art. 65
PODER JUDICIRIO (CF/88)
oramento fiscal, lei oramentria anual: art. 165, 5, I
recursos; dotao oramentria; prazo de entrega: art. 168
PODER LEGISLATIVO (CF/88)
Congresso Nacional: Comisso Mista Permanente; competncia: art. 166,
1 e 2
Congresso Nacional; crditos especiais ou suplementares; autorizao:
arts. 166, 8, e 167, V
Congresso Nacional; fundos; ratificao; prazo: DT, art. 36
Congresso Nacional; planos e programas nacionais, regionais e setoriais;
apreciao: art. 165, 4
Congresso Nacional; projetos de lei dos oramentos: arts. 165, 9 e 166
Congresso Nacional; projetos de lei dos oramentos; emendas: art. 166,
2 a 4
Congresso Nacional; tributos arrecadados; distribuio; regulamentao;
prazo de votao: DT, art. 39, pargrafo nico
fundos; instituio; autorizao: art. 167, IX
oramento da seguridade social; recursos; utilizao; autorizao: art.
167, VIII
oramento fiscal; lei oramentria anual: art. 165, 5, I
oramento fiscal; recursos, utilizao; autorizao: art. 167, VIII
recursos; dotao oramentria; prazo de entrega: art. 168
recursos; transposio; remanejamento ou transferncia; autorizao:
art. 167, VI
PODER PBLICO (CF/88)
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atividade econmica; autorizao: art. 170, pargrafo nico
autarquias e fundaes; patrimnio, renda e servios, impostos, proibio:
art. 150, 2, e DT, art. 34, 1
bens e servios; aquisio; preferncia empresa brasileira: art. 171, 2
municipal; poltica de desenvolvimento urbano: art. 182
rgos e entidades pblicas; operaes cambiais; disposies: art. 163, VI
servios pblicos; prestao e licitao: art. 175
vias; conservao; pedgio: art. 150, V, e DT, art. 34, 1
POLTICA AGRCOLA E FUNDIRIA E REFORMA AGRRIA (CF/88)
arts. 184 a 191
POLTICA DE DESENVOLVIMENTO URBANO (CF/88)
art. 182 e l a 4
POLTICA URBANA (CF/88)
arts. 182 e 183
POSSE DE IMVEL
fato gerador do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana:
art. 32
fato gerador do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural: art. 29
PRAZO(S)
contagem: art. 210 e pargrafo nico
de emprstimo compulsrio; fixao em lei: art. 15, pargrafo nico
de pagamento de contribuio de melhoria: art. 82, 2
mximo para supresso de impostos extraordinrios institudos pela
Unio, em caso de guerra externa ou sua iminncia: art. 76
para as autoridades arrecadadoras entregarem aos Estados, Distrito
Federal e Municpios, produto da arrecadao de impostos, sob pena de
demisso: art. 85, 1
para fornecimento de certido negativa: art. 205, pargrafo nico
para homologao de lanamento: art. 150, 4
para impugnao de elementos constantes da publicao prvia
determinada pela lei relativa contribuio de melhoria: art. 82, II
para o Banco do Brasil comunicar ao Tribunal de Contas da Unio o crdito
feito a cada Estado, ao Distrito Federal e a cada Municpio,
relativamente a quotas devidas aos mesmos: art. 93, 2
para o Banco do Brasil comunicar ao Tribunal de Contas da Unio os totais
relativos a impostos creditados mensalmente ao Fundo de Participao dos
Estados e do Distrito Federal e ao Fundo de Participao dos Municpios: art.
87, pargrafo nico
para o Banco do Brasil creditar a cada Estado, ao Distrito Federal e a cada
Municpio, quotas devidas aos mesmos: art. 93
para o Tribunal de Contas da Unio comunicar ao Banco do Brasil os
coeficientes individuais de participao de cada Estado, do Distrito Federal
e Municpios: art. 92
para pleitear restituio de tributo: art. 168
PREFEITO
responsabilidade civil, penal ou administrativa: art. 94, 3
PREPOSTOS
obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de
poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos: art. 135, II
PRESCRIO
da ao para cobrana de crdito tributrio; interrupo: art. 174 e
pargrafo nico
de crditos tributrios; conservao obrigatria de livros de escriturao,
at sua ocorrncia: art. 195, pargrafo nico
do direito cobrana de crdito tributrio; no-computao do tempo
decorrido entre a concesso da moratria e sua revogao: art. 155,
pargrafo nico
extino do crdito tributrio: art. 156, V
interrupo, em favor ou contra um dos obrigados; efeitos: art. 125, III
PRESIDENTE DA REPBLICA (CF/88)
contas do: art. 166, 1
projetos de lei dos oramentos; encaminhamento ao Congresso Nacional:
art. 166, 6
PRESTADOR DO SERVIO
contribuinte do Imposto sobre Servios de Transportes e Comunicaes:
art. 70
PRESUNO
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de fraude, em alienao ou oneraes de bens ou rendas, pelo sujeito
passivo em dbito para com a Fazenda Pblica; ressalva: art. 185 e pargrafo
nico
de pagamentos; em casos em que o pagamento de um crdito no
importar na mesma: art. 158
relativa, de certeza e liquidez de dvida regularmente inscrita: art. 204 e
pargrafo nico
PRINCPIOS GERAIS DE DIREITO
privado, aplicao: art. 109
pblico; aplicao da legislao tributria: art. 108, III
tributrio; aplicao da legislao tributria: art. 108, II
PROCESSO ADMINISTRATIVO
de instruo e julgamento da impugnao de elementos constantes da
publicao prvia determinada pela lei relativa contribuio de melhoria;
regulamentao: art. 82, III
PROCESSO JUDICIAL (CF/88)
desapropriao rural: art. 184, 3
PRODUTO(S) APREENDIDO(S) OU ABANDONADO(S)
arrematante; contribuinte do Imposto sobre a Importao de produtos
estrangeiros: art. 22, II
leilo; base de clculo do Imposto sobre a Importao de produtos
estrangeiros: art. 20, III
PRODUTO INDUSTRIALIZADO (CF/88)
destinado ao exterior; imposto: art. 153, 3, III
fixao de alquotas: art. 153, 4
PRODUTO INDUSTRIALIZADO
caracterizao, para efeitos do imposto sobre Produtos Industrializados:
art. 46, pargrafo nico
PRODUTOS ESTRANGEIROS
importao; fato gerador do imposto: art. 19
PROGRAMAS NACIONAIS (CF/88)
elaborao: art. 165, 4
PROJETO DE LEI (CF/88)
de diretrizes oramentrias, aprovao: art. 166, 4
dos oramentos; apreciao e tramitao: arts. 165, 9, I, e 166, e DT,
art. 35, 2
dos oramentos; emendas: art. 166, 2 a 5
dos oramentos; encaminhamento ao Congresso Nacional: art. 166, 6
oramentria; demonstrativo: art. 165, 6
oramentria; recursos sem despesas correspondentes: art. 166, 8
PROPRIEDADE (CF/88)
funo social: art. 170, III
predial e territorial urbana; imposto: art. 156, 1
privada; princpio da ordem econmica: art. 170, II
rural; desapropriao por interesse social: art. 184
rural; impostos; fixao de alquotas: art. 153, 4
solo urbano; aproveitamento inadequado; penalidades: art. 182, 4
urbana; desapropriao; indenizao: art. 182, 3
urbana; domnio; aquisio: art. 183
urbana; funo social: art. 182, caput, e 2
PROPRIEDADE DE IMVEL
fato gerador do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana:
art. 32
fato gerador do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural: art. 29
PROTESTO JUDICIAL
interrupo da prescrio da ao para cobrana de crdito tributrio: art.
174, pargrafo nico, II
PROVA
de quitao de tributos, para concesso de concordata ou declarao da
extino das obrigaes do falido: art. 191
PUBLICAO
prvia de elementos, observada pela lei relativa contribuio de
melhoria: art. 82, I
QUITAO
de tributos; prova, para concesso de concordata ou declarao da
extino das obrigaes do falido: art. 191
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QUOTAS ESTADUAIS E MUNICIPAIS
clculo e pagamento: arts. 92 e 93
comprovao da aplicao: art. 94, 1
RECEITA (CF/88)
tributria: repartio: arts. 153, 5, 157 e 162
tributria; vinculao; proibio e ressalvas: art. 167, IV
RECEITA
de tributos; distribuio a pessoas jurdicas de direito pblico;
competncia legislativa: art. 6, pargrafo nico
lquida, do Imposto sobre a Exportao; destinao: art. 28
lquida, do Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, e sobre
Operaes Relativas a Ttulos e Valores Mobilirios;
destinao: art. 67
tributria, destinao: arts. 83 a 95
RECLAMAES
suspenso da exigibilidade do crdito tributrio: art. 151, III
RECURSO(S)
de ofcio; alterao do lanamento, em virtude do mesmo: art. 145, II
suspenso da exigibilidade do crdito tributrio: art. 151, III
RECURSOS HDRICOS (CF/88)
potenciais de energia hidrulica; explorao ou aproveitamento: art. 176
RECURSOS HUMANOS (CF/88)
empresas brasileiras; lavras de recursos minerais, requisitos: art. 176
garimpagem associativa; reas e condies: art. 174, 3 e 4
incidncia de tributos: art. 155, 3
jazidas de petrleo e gs natural; monoplio da Unio: art. 177
jazidas, minas e potenciais de energia hidrulica; explorao ou
aproveitamento: art. 176
lavra; resultado; participao: art. 176, 2
minrios e minerais nucleares; monoplio da Unio: art. 177, V
pesquisa e lavra; prioridade s cooperativas: art. 174, 4
RECURSOS PBLICOS (CF/88)
dficit de empresas, fundaes e fundos; utilizao: art. 167, VIII
ensino: art. 167, IV
transposio, remanejamento ou transferncia dos; condies: art. 167,
VI
REFORMA AGRRIA (CF/88)
benfeitorias; indenizao: art. 184, 1
desapropriao por interesse social; competncia da Unio: art. 184
impostos; iseno: art. 184, 5
REFORMA DE DECISO
condenatria; direito restituio de tributo: art. 165, III
REMISSO
extino do crdito tributrio: art. 156, IV
ou iseno de crdito tributrio, efeitos; ressalva: art. 125, II
total ou parcial de crdito tributrio: art. 172 e pargrafo nico
REMITENTE
responsabilidade tributria: art. 131, I
RENDA (CF/88)
instituio de imposto vedada: art. 150, VI, a
REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTARIAS (CF/88)
arts. 157 a 162
REPRESENTANTES
de pessoas jurdicas de direito privado; obrigaes tributrias resultantes
de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social
ou estatutos: art. 135, III
RESCISO DE DECISO
condenatria; restituio total ou parcial de tributo: art. 165, III
RESERVAS MONETRIAS
formao mediante receita lquida do Imposto sobre a Exportao: art. 28
formao mediante receita lquida do Imposto sobre Operaes de
Crdito, Cmbio e Seguro, e sobre Operaes Relativas a Ttulos e
Valores Mobilirios: art. 67
RESGATE
de emprstimo compulsrio; fixao das condies em lei: art. 15,
pargrafo nico
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RESOLUO (CF/88) quanto a informaes prestadas autoridade administrativa sobre bens,
impostos; alquotas; aplicao: art. 155, 2, IV negcios ou atividades de terceiros: art. 197, pargrafo nico SIMULAO
RESOLUO de beneficiado com moratria ou de terceiro; revogao e penalidade: art.
do Senado Federal; fixao dos limites da alquota do Imposto sobre a 155, I, e pargrafo nico
Transmisso de Bens Imveis e de Direitos a eles Relativos: de sujeito passivo ou de terceiro; efeitos quanto moratria: art. 154,
art. 39 pargrafo nico
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
de sujeito passivo ou de terceiro; efeitos quanto ao lanamento: art. 149,
arts. 128 a 138 VII
crditos tributrios; sub-rogao na pessoa de adquirentes de imveis; extino de crdito tributrio; inadmissibilidade: art. 150, 4
ressalva: art. 130 e pargrafo nico SINDICATOS (CF/88)
de pessoa jurdica de direito privado resultante de fuso, transformao dos trabalhadores; impostos; proibio: art. 150, VI, c, e 4
ou incorporao: art. 132 e pargrafo nico SNDICO(S)
de terceiro, pelo crdito tributrio: art. 128 intimao escrita para prestar informaes sobre bens, negcios ou
de terceiros: arts. 134 e 135 atividades de terceiros: art. 197, II
dos sucessores: arts. 129 a 133 responsabilidade tributria: art. 134, V, e pargrafo nico
pessoal: art. 131 SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL (CF/88)
por crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos fundo de participao; determinaes: DT, art. 34, 2
praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou instituio de impostos; vigncia: DT, art. 34, 1
estatutos: art. 135 leis regulamentadoras; vigncia: DT, art. 34, 3 a 5
por infraes da legislao tributria: arts. 136 a 138 normas gerais: arts. 145 a 162
RESPONSVEL
vigncia: DT, art. 34, caput
sujeito passivo da obrigao principal: art. 121, pargrafo nico, II SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL
RESTITUIO
disposies a respeito: art. 2
de tributos que comportem transferncia de encargo financeiro; a quem impostos que o integram: art. 17
ser feita: art. 166
SITUAO ECONMICO-FINANCEIRA
juros no capitalizveis: art. 167, pargrafo nico de sujeitos passivos e terceiros; divulgao pela Fazenda Pblica;
prazo de prescrio; interrupo: art. 169, pargrafo nico inadmissibilidade; ressalva: art. 198 e pargrafo nico
prazo para pleite-la: art. 168 SOBERANIA (CF/88)
prescrio da ao anulatria da deciso administrativa que deneg-la: nacional; princpios da ordem econmica: art. 170, I
art. 169 SOCIEDADE DE ECONOMIA MISTA (CF/88)
total ou parcial do tributo, ao sujeito passivo; casos: art. 165 despesa de pessoal: art. 169, 1, e DT, art. 38
total ou parcial do tributo; juros de mora e penalidades pecunirias; explorao de atividade econmica: art. 173
proporcionalidade; ressalva: art. 167 SCIOS
RETIFICAO DE DECLARAO liquidao de sociedade de pessoas; responsabilidade tributria: art. 134,
por iniciativa do prprio declarante, para reduzir ou excluir tributo, VIl, e pargrafo nico
quando se admitir: art. 147, 1 SOLIDARIEDADE
de erros contidos na declarao; competncia: art. 147, 2 efeitos, ressalva: art. 125
RETROATIVIDADE DA LEI pessoas solidariamente obrigadas: art. 124 e pargrafo nico
aplicao da lei a ato ou fato pretrito; quando caber: art. 106 SOLO (CF/88)
REVISO urbano; parcelamento ou edificao: art. 182, 4, I
de ofcio, do lanamento; casos: art. 149 SUB-ROGAO
REVOGAO de pessoa jurdica de direito pblico constituda pelo desmembramento
de concesso de moratria em carter individual: art. 155 e pargrafo territorial de outra, nos direitos desta; legislao tributria aplicvel: art. 120
nico SUCESSOR
de deciso condenatria; direito restituio total ou parcial do tributo: responsabilidade tributria: art. 131, II
art. 165, III SUJEITO ATIVO
SALDO da obrigao tributria: arts. 119 e 120
em favor do contribuinte; transferncia para perodo ou perodos SUJEITO PASSIVO
seguintes: art. 49, pargrafo nico consignao judicial da importncia do crdito tributrio; casos: art. 164 e
SEGURIDADE SOCIAL (CF/88) pargrafos
oramento: art. 165, 5, III de obrigao acessria: art. 122
SENADO FEDERAL (CF/88)
de obrigao principal: art. 121 e pargrafo nico
impostos, alquotas; fixao: art. 155, 1, IV, e 2, IV e V de obrigaes tributrias; definio legal; modificao mediante
ttulo da dvida pblica; emisso; aprovao: art. 182, 4, Ill convenes particulares; inadmissibilidade: art. 123
SERVENTURIOS DE OFCIO
dolo, fraude ou simulao; efeitos quanto ao lanamento: art. 149, VII
intimao escrita para prestar informaes sobre bens, negcios ou identificao; competncia: art. 142, in fine
atividades de terceiros: art. 197, I
responsabilidade tributria: art. 134, VI, e pargrafo nico impugnao; alterao do lanamento: art. 145, I
SERVIOS PBLICOS (CF/88) lanamento efetuado com base na declarao do: art. 147
SUSPENSO
empresas concessionrias e permissionrias: art. 175, pargrafo nico, I
prestao de; concesso ou permisso: art. 175 da exigibilidade do crdito tributrio: art. 151 e pargrafo nico
TABELIES
taxas; utilizao dos: art. 145, II intimao escrita para prestar informaes sobre bens, negcios ou
SERVIO(S) PBLICO(S)
atividades de terceiros: art. 197, I
utilizao efetiva ou potencial; fato gerador de taxas: art. 77 responsabilidade tributria: art. 134, VI, e pargrafo nico
utilizados por contribuinte, especficos e divisveis; caracterizao: art. 79 TAXAS (CF/88)
SIGILO PROFISSIONAL
bases de clculo: art. 145, 2

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competncia tributria da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos petrleo e gs natural; monoplio da Unio: art. 177, IV
Municpios: art. 145, II TRATADOS
pedgio; cobrana: art. 150, V, e DT, art. 34, 1 normas complementares: art. 100 e pargrafo nico
TAXAS revogao ou modificao da legislao tributria interna: art. 98
arts. 77 a 80 TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO (CF/88)
clculo em funo do capital das empresas; inadmissibilidade: art. 77, fundo de participao; clculo de quota: art. 161, pargrafo nico
pargrafo nico, in fine TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO
cobradas pela Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios; fato comunicao do Banco do Brasil, sobre os totais relativos a impostos
gerador: art. 77 e pargrafo nico creditados mensalmente ao Fundo de Participao dos Estados
compreendidas no mbito das atribuies da Unio, dos Estados, do e do Distrito Federal e ao Fundo de Participao dos Municpios: art. 87,
Distrito Federal ou dos Municpios, para efeito de sua instituio pargrafo nico
e cobrana: art. 80 prazo para comunicar ao Banco do Brasil os coeficientes individuais de
TELECOMUNICAES (CF/88) participao de cada Estado e do Distrito Federal e Municpios: art. 92
impostos; servios de: art. 155, 3 suspenso do pagamento de distribuies do Imposto sobre a Renda e
TEMPLOS RELIGIOSOS (CF/88) proventos de qualquer natureza e Imposto sobre Produtos Industrializados:
instituio de impostos vedada: art. 150, VI, b art. 94, 2 e 3
TERCEIRO(S) TRIBUTOS (CF/88)
ao ou omisso que implique penalidade pecuniria; efeitos quanto ao arrecadao; divulgao e critrios de rateio: art. 162
lanamento: art. 149, VI cobrana, proibies e excees: art. 150, III, V, e 1, e DT, art. 34, 1
dolo, fraude ou simulao em benefcio de sujeito passivo; eleitos quanto e 6
ao lanamento: art. 149, VII confisco; utilizao: art. 150, IV, e DT, art. 34, 1
intimao escrita para apresentao autoridade administrativa de desenvolvimento regional; incentivos; iseno e reduo: art. 43, 2, III
informaes referentes a negcios de: art. 197 diferena entre bens e servios; proibio: art. 152
lanamento efetuado com base na declarao de: art. 147 empresas pblicas e sociedades de economia mista; obrigaes e
responsabilidade: arts. 134 e 135 privilgios fiscais: art. 173, 1 e 2
responsabilidade por crdito tributrio, com excluso da responsabilidade fundo de participao; clculo de quotas: art. 161, pargrafo nico
do contribuinte: art. 128 fundo de participao; determinaes: DT, art. 34, 2
TERMO DE INSCRIO
impostos, taxas e contribuio de melhoria; competncia da Unio,
de dvida ativa; indicaes obrigatrias: art. 202 Estados, Distrito Federal e Municpios: art. 145
TERRITRIO NACIONAL
incentivos fiscais; desenvolvimento scio-econmico regional: art. 151, I
entrada de produtos estrangeiros; fato gerador do Imposto sobre a iseno; proibio: art. 151, III
Importao: art. 19
TERRITRIOS (CF/88) legislao tributria; alteraes: art. 165, 2
impostos; competncia da Unio: art. 147 limitao do poder de tributar: arts. 150, 151, 152, e DT, art. 34, 1
impostos da Unio; arrecadao, distribuio aos: arts. 153, 5, I, 158, matria objeto de lei complementar: art. 146
pargrafo nico, II, e 161, III operaes relativas a combustveis lquidos e gasosos; incidncia: art. 155,
impostos dos Estados; arrecadao, distribuio aos: art. 158, pargrafo 3
nico, II operaes relativas a energia eltrica; incidncia: art. 155, 3
TERRITRIOS FEDERAIS poltica tarifria; servios pblicos: art. 175, pargrafo nico
concurso de preferncia: art. 187, pargrafo nico, II trfego de pessoas e bens; limitaes por meio de: art. 150, V
instituio de impostos pela Unio: art. 18, I uniformidade de: arts. 150, II, 151, I, e DT, art. 34, 1
TTULO DE DOMNIO (CF/88)
vigncia: art. 150, III, e DT, art. 34, 1 e 6
rea urbana; posse: art. 183, caput, e 1 TRIBUTO(S)
TTULOS DA DVIDA PBLICA (CF/88)
atualizao do valor monetrio da base de clculo do, excluso: art. 100,
emisso e resgate: art. 163, IV pargrafo nico
TTULOS DE CRDITO (CF/88)
atualizao do valor monetrio e da respectiva base de clculo; caso em
imposto: art. 155, 1, II que no constituir majorao de tributo: art. 97, 2
TRABALHADORES (CF/88)
competncia legislativa: art. 6, pargrafo nico
ofcio, profisso ou atividade econmica; livre exerccio: art. 170, conceito: art. 3
pargrafo nico
TRFEGO (CF/88) devidos pela massa falida ou pelo concordatrio; responsabilidade do
sndico e do comissrio: art. 134, V, e pargrafo nico
de pessoas ou bens; limitaes; proibio: art. 150, V, e DT, art. 34, 1
TRANSAO devidos pelo esplio; responsabilidade do inventariante: art. 134, V, e
pargrafo nico
extino do crdito tributrio: art. 156, III
TRANSMISSO DE DIREITOS REAIS SOBRE IMVEIS devidos por filhos menores; responsabilidade dos pais: art. 134, IV, e
pargrafo nico
fato gerador do Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis e de
Direitos a eles Relativos: art. 35, II devidos por terceiros; responsabilidade dos administradores dos bens
TRANSMISSO DE PROPRIEDADE respectivos: art. 134, III, e pargrafo nico
ou do domnio til de bens imveis; fato gerador do Imposto sobre a devidos por tutelados ou curatelados; responsabilidade de tutores ou
Transmisso de Bens Imveis e de Direitos a eles Relativos: art. 35, I curadores: art. 134, II
TRANSMISSES CAUSA MORTIS devidos sobre os atos praticados por tabelies, escrives e demais
fatos geradores distintos, quanto aos herdeiros ou legatrios: art. 35, serventurios de ofcio; responsabilidade: art. 134, VI, e pargrafo nico
pargrafo nico fixao de sua alquota e base de clculo, pela lei; ressalva: art. 97, IV
TRANSPORTE (CF/88) instituio ou extino, pela lei: art. 97, I
areo, martimo e terrestre: art. 178 instituio; quando ser vedada: art. 9, I
de granis: art. 178, III iseno para os servios pblicos concedidos pela Unio: art. 13, pargrafo
interestadual e intermunicipal; impostos; instituio e normas: art. 155, II, nico
2, e DT, art. 34, 6 e 8

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liquidao de sociedade de pessoas; responsabilidade dos scios: art. 134, instituio de iseno para servios pblicos mediante lei especial e tendo
VIl em vista o interesse comum: art. 13, pargrafo nico USUCAPIO (CF/88)
majorao ou reduo pela lei; ressalva: art. 97, II rea urbana: art. 183 e 1 a 3
majorao vedada; ressalva: art. 9, I imveis pblicos: art. 183, 3
modificao da base de clculo; equiparao sua majorao: art. 97, VALE POSTAL
1 pagamento de crdito tributrio: art. 162, I e 1
natureza jurdica especfica; determinao: art. 4 VALOR FUNDIRIO
o que ser considerado como tal: art. 5 base de clculo do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural: art. 30
VALOR TRIBUTVEL
prova de quitao, para concesso de concordata ou declarao da
extino das obrigaes do falido: art. 191 expresso em moeda estrangeira; converso: art. 143
VALOR VENAL
quais so: art. 5
TURISMO (CF/88) de bens ou direitos transmitidos; base de clculo do Imposto sobre a
Transmisso de Bens Imveis e de Direitos a eles Relativos: art. 38
promoo e incentivo; competncia comum da Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios: art. 180 de imvel; base de clculo do Imposto sobre a Propriedade Predial e
TUTORES Territorial Urbana: art. 33
ZONA FRANCA DE MANAUS (CF/88)
responsabilidade quanto a tributos devidos por seus tutelados: art. 134, II
UNIO (CF/88) critrios disciplinadores; modificao: DT, art. 40, pargrafo nico
atividade econmica; agente normativo e regulador: art. 174 manuteno; prazo: DT, art. 40, caput
ZONA URBANA
atividade econmica; explorao: art. 173
bens: art. 176 conceituao, para os efeitos do Imposto sobre a Propriedade Predial e
Territorial Urbana: art. 32, 1
competncia tributria: arts. 145, 153 e 154
contribuies; instituio; competncia exclusiva: art. 149, caput, e DT,
art. 34, l
criao de impostos: arts. 153, I a VII, 154, I e II, e DT, art. 34, 1
desapropriao por interesse social; reforma agrria: art. 184
despesa com pessoal: art. 169, e DT, art. 38
despesa e receita; variaes; projeto de reviso da lei oramentria: DT,
art. 39, caput
disponibilidade de caixa; depsito: art. 164, 3
empresas; maioria do capital social da; oramento de investimentos: art.
165, 5, II
emprstimo compulsrio; instituio; competncia: art. 148
impostos arrecadados; distribuio: arts. 153, 5, 157, 158, I e II, e 159
impostos estaduais e municipais dos Territrios; competncia da: art. 147
impostos; instituio: arts. 153 e 154
irrigao; recursos; distribuio: DT, art. 42
microempresa e empresa de pequeno porte; tratamento jurdico
diferenciado: art. 179
moeda; emisso, competncia de: art. 164
monoplio, minrios e minerais nucleares: art. 177, V, 2
monoplio; petrleo e derivados: art. 177, I a IV, e 1
operaes cambiais; disposies sobre: art. 163, VI
pesquisa de lavra de recursos minerais e aproveitamento de potenciais de
energia hidrulica; autorizao ou concesso: art. 176, 1
tributos; arrecadao; divulgao e critrios de rateio: art. 162
tributos; limites e proibies: arts. 150 e 151, e DT, art. 34, l
UNIO
competncia para conceder moratria: art. 152, I, b
competncia quanto ao Imposto de Importao: art. 19
competncia quanto ao Imposto sobre a Exportao: art. 23
competncia quanto ao Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural: art.
29
competncia quanto ao Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e
Seguro, e sobre Operaes Relativas a Ttulos e Valores Mobilirios: art. 63
competncia quanto ao Imposto sobre Produtos Industrializados: art. 46
concurso de preferncia: art. 187, pargrafo nico, I
distribuio aos Estados, Distrito Federal e Municpios, do Imposto sobre
a Renda e proventos de qualquer natureza: art. 85, II
distribuio aos Municpios da localizao dos imveis, do Imposto
Territorial Rural: art. 85, I
fato gerador de taxas cobradas pela mesma: art. 77
impostos extraordinrios; instituio; casos: art. 76
instituio de emprstimos compulsrios; casos excepcionais: art. 15
instituio de impostos nos Territrios Federais: art. 18, I

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